IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Informes y anlisis de costos para gerenciar empresas industriales, comer-
INFORME ESPECIAL IV-1
ciales y de servicios (Parte final)
Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte final) IV-4
APLICACIN PRCTICA IFRS 16-Arrendamientos (Parte I) IV-8
Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) (Parte I) IV-10

Informes y anlisis de costos para gerenciar

empresas industriales, comerciales y

Informe Especial
de servicios (Parte final)

Ficha Tcnica el 2017, no se pensaba hacer ningn cambio en el mtodo de

produccin ni en la poltica de crdito.
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Estado de resultados presupuestados
Ttulo : Informes y anlisis de costos para gerenciar empresas industriales,
comerciales y de servicios (Parte final) Al 31-12-17

Fuente : Actualidad Empresarial N. 367 - Segunda Quincena de Enero 2017 Ventas (30,000 unidades a S/ 15) S/ 450,000
Devoluciones (900 unidades a S/ 15) 13,500
Ventas netas (29,100 unidades a S/ 15) 436,500
Costo de ventas (29,100 unidades a S/ 10.51546) 306,000

Caso N. 8 Utilidad bruta 130,500

Gastos de venta 60,000
Gastos de administracin 30,000
Utilidad antes del impuesto 40,500
Determinacin del precio tomando como base una utilidad
presupuestada
Con la informacin que se dar posteriormente, debe calcu- Solucin
larse el precio de venta unitario al cual la compaa Salas SAC Clculo de las ventas
debe vender en el presente ao su nico producto con el fin Costo de materia prima directa
de obtener una utilidad presupuestada de S/ 60 000 antes del
153,000 x 1.20 x 1.30 S/ 238 680.00
impuesto a la renta.
Mano de obra directa
Para el presente ao 2017, el Comit de Presupuesto ha esti- 102,000 x 1.15 x 1.30 152 490.00
mado los siguientes cambios en el ingreso y en los costos: 30 % Costos indirectos de fabricacin
de aumento de las unidades vendidas; 20 % de aumento del 51,000 x 1.10 x 1.30 72 930.00
unitario de la materia prima; 15 % de aumento del costo de Costo de produccin S/ 464 100.00
la mano de obra por unidad; 10 % de aumento de los costos Gastos de venta
indirectos por unidad; 14 % de aumento de los gastos de venta, 60,000 x 1.14 68 400.00
causados por el mayor volumen como tambin por el nivel de
Gastos de administracin
precios ms altos; 7 % de aumento de los gastos de adminis-
30,000 x 1.07 32 100.00
tracin que reflejan el mayor nivel anticipado de los salarios y
COSTO TOTAL S/ 564 600.00
de los precios de los materiales. Cualquier cambio de los gastos
administrativos que sea causado solamente por un aumento del Utilidad neta presupuestada 60 000.00
volumen de ventas, no se considera pertinente para el propsito PRECIO DE VENTA TOTAL S/ 624 600.00
de este presupuesto.
De los datos otorgados, observamos que el costo de ventas de
Como las cantidades del inventario permanecen bastantes
S/ 306,000 est estructurado con base en la proporcin 3:2:1,
constantes, el comit considera que para los objetivos del
razn por la cual al operar resulta:
presupuesto, cualquier cambio en la evaluacin del inventario
puede pasar por alto. La composicin del costo de una unidad Materia prima directa 3/6 de S/ 306,000 = S/ 153,000
del producto terminado durante el ao anterior estaba consti-
Mano de obra directa 2/6 de S/ 306,000 = S/ 102,000
tuida por materia prima, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin en la proporcin de 3 a 2 a 1, respectivamente. Para Costo Indirecto de fabricacin 1/6 de S/ 306,000 = S/ 51,000

N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial

5. El papel de la contabilidad de costos para la los informes regulares del costo. El nmero y contenido de
gerencia los informes vara de acuerdo a la necesidad de la empresa
y tipo de negocio. Si el sistema de informes de costos y
Antes de realizar un estudio analtico de los informes de costos, eficiencia es adecuado, la gerencia est en condiciones de
es necesario estudiar el papel que tiene la contabilidad de costos
hacer las siguientes preguntas sobre el contenido de los
en la gerencia de una empresa.
informes:
La contabilidad es una disciplina que suministra los datos es-
La variacin de los costos de la materia prima es consecuencia
tadsticos, financieros y de costos sobre los cuales se formulan
de la cantidad que se emplea en la produccin o es por la va-
las polticas presentes y futuras de los negocios de las empresas.
riacin de los precios en los mercados?
Estos datos pueden ser histricos o proyectados; esto es, pueden
expresar lo que ha ocurrido ya en el negocio o lo que espera Las variaciones del costo de la mano de obra obedecen a un
que suceda. Pueden ser presentados como resumen condensado cambio en el nmero de los trabajadores, a la tasa salarial o la
o con muchos detalles. La contabilidad de costos, en contraste eficiencia de la mano de obra?
con otras fases de la contabilidad, desempea un papel ms
importante en la formulacin de las polticas, debido a que los La variacin de los costos indirectos se debe al tiempo ocioso,
datos suministrados a travs de los informes de costos son ms despilfarro de materiales indirectos, a los presupuestos incorrec-
detallados; y por eso puede fijarse la responsabilidad, eliminadas tos o a una deficiente supervisin?
las causas de las condiciones desfavorables, y as los gastos y
prdidas pueden ser reducidas y aumentadas las ganancias1. Informes de costos
A continuacin, se presentan algunos informes relevantes para
La contabilidad de costos brinda los detalles necesarios del
efecto de anlisis de los costos.
proceso de produccin y la eficiencia a travs del medio de

Empresa Manufacturera ABC SA

Anlisis de las Variaciones del Costo por Centros de Costos

Causas de las variaciones Presupuesto personal

Costo Variacin % del importe
Detalle Costo real Nivel de Cambios en Eficiencia Asignacin en
estndar del costo real sobre el
operaciones la direccin del personal presupuesto
presupuesto
Centro de costos:
Calderas 6,196 5,550 646 302 -60 404 5,954 93.2
Energa 2,343 2,144 199 152 -40 87 2,231 96.1
Fbrica 2,649 2,231 418 164 -47 301 2,532 88.1
Maquinaria 2,097 1,326 771 132 -52 691 2,017 65.7
Camiones 587 687 100 40 . -140 547 125.6
Diseo 5,260 5,099 161 203 -123 81 5,180 98.4
Patrones 4,660 3,958 702 286 -140 556 4,514 87.7
Administracin general 28,305 27,206 1,099 447 -240 892 28,098 96.8
Total 52,097 48,201 3,896 1,726 702 2,872 51,073 94.4 (promedio)

Nota: El presente cuadro de costos indica el costo estndar, el costo real y la variacin correspondiente en cada centro de costos que permitir tomar las acciones correspondientes.

Compaa Manufacturera ABC SA Compaa Manufacturera ABC SA

Informes de Operaciones-Enero 2017 Divisin de fabricacin
Estado de operaciones
Divisin de ventas
Variaciones respecto de los costos
Importe Anexos
estndar
Importe Anexos
Variaciones de precio:
Ventas:
Ventas brutas S/ 334,326 01 Materia prima directa S/ 6,859
Menos: devoluciones y rebajas (2,275) 02 Materiales indirectos 1,384 S/ 8,243 05
Ventas netas 332,051 Variaciones de uso de materia prima (1,408) (1,408) 06
Costo de ventas: Variaciones de costo:
Costo estndar de las ventas netas (289,237) 03 Mano de obra 981
Utilidad bruta 42,814 Materiales de fabricacin (1,331)
Gastos de venta (32,044) 04 Costos indirectos 6,415 6,065 07
Utilidad en ventas S/ 10,770
Daos:
Menos: venta de subproductos 5,909
El estado de operaciones, enero del 2017, correspondiente
a la divisin de ventas, muestra a la gerencia un estado de Daos terminados producidos (8,654) (2,745) 08
resultados de ingresos, costos, gastos y utilidad a fin de que los Utilidad de operacin S/20,925
responsables de la empresa evalen los resultados respecto de
los montos presupuestados. El cuadro relacionado con la divisin de fabricacin, los resulta-
dos de las variaciones estndares del proceso productivo adems
1 Neuner, John. Contabilidad de Costos. Mxico: UTEHA, 1970, p. 744. de la indicacin de la utilidad de operacin.

IV-2 Instituto Pacfico N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Compaa Comercializadora SA Departa- Departa- Departa-
Informe de operacin-enero 2017 Total mento de mento de mento de
corte estampado acabado
Producto N. Cuota Ventas % de la cuota Producto C
1 S/ 60,000 S/67,324 112 Materia prima 75 20 25 30
2 30,000 25,833 86 Mano de obra 90 25 30 35
3 30,000 36,325 121 Costo indirecto 105 30 35 40
4 40,000 39,823 99 Total 270 75 90 105
5 10,000 7,039 70 Producto D
6 120,000 144,012 120 Materia prima 90 25 30 35
7 10,000 13,970 140 Mano de obra 105 30 35 40
Total S/ 300,000 S/ 334,326 111 (prom.) Costo indirecto 120 35 40 45
Total 315 90 105 120
El informe de operacin de enero del 2017 muestra la venta
real de cada producto y la cuota presupuestada, indicndose en El cuadro de costos por unidad lo consideramos de suma im-
porcentaje la comparacin entre los montos reales y la cuota portancia por cuanto constituye la base para la determinacin
establecida. del costo de produccin total.

Compaa Comercializadora SA Compaa Comercializadora SA

Presupuesto de gastos de venta y administracin Costo de realizar ventas de diversas cuantas
Para el ao terminado, el 31 de enero del 2017 Expresado en tanto por ciento de los precios de venta

Gastos de Gastos de Ventas Ventas de Ventas de

Total inferiores a S/ 201 a S/ 501 a Total
venta administracin
S/ 200 S/ 500 S/ 5,000
Gastos variables:
Nmero de ventas 400.00 150 50 600
Gastos de viaje 5,000 4,000 1,000 Porcentaje del total 66.66 % 25 7.5 100
Gastos de oficina 14,000 6,000 8,000 Volumen de ventas S/ 45,150.00 S/ 61,580.00 S/ 157,270.00 S/ 264,000.00
Gastos de administracin 16,000 16,000 . Porcentaje del total 17.04 % 23.24 59.72 100
Costo de manejarlas S/ 2,265.00 S/ 1,875.00 S/ 2,160.00 S/ 6,300
Gastos de entrega 15,000 15,000
como porcentaje de 5.01 3.00 1.37 9.38
Franqueo 4,000 2,250 1,750 las ventas
Comunicaciones 8,000 5,000 3,000
Suministros de oficina 3,000 750 2,250
Modelo de estructura de costo de servicio de transporte
Varios 2,000 1,000 1,000
Total gastos variables 67,000 50,000 17,000 SUMINISTROS
Gastos fijos: Llantas S/ 10,000
Sueldos 60,000 30,000 30,000 Combustibles 20,000
Alquileres 25,000 15,000 10,000 Aceite 5,000
Administracin 10,000 4,000 6,000 Grasa 2,000
Seguros 8,000 6,000 2,000 Repuestos varios 8,000
Depreciacin 10,000 7,500 2,500 Filtro de petrleo 3,000
Total de gastos fijos 113,000 62,500 50,500 Hojas de muelle 4,000
Total de gastos 180,000 112,500 67,500 MANO DE OBRA DIRECTA
Uniformes 5,000
El cuadro muestra el monto que corresponde a los gastos ope- Remuneracin del chofer 10,000
rativos de ventas y administrativos correspondientes a enero Remuneracin del ayudante 7,000
del 2017. Leyes sociales 4,000
Viticos 8,000
Compaa Manufacturera ABC SA COSTOS INDIRECTOS DE TRANSPORTE
Anlisis de los costos de produccin por unidad Depreciacin 15,000
estimados por departamentos Seguro 3,000
Para el 2017 Reparacin 6,000
Peaje 4,000
Departa- Departa- Departa- Mantenimiento 9,000
Total mento de mento de mento de
acabado Lavado del vehculo 2,000
corte estampado
Afinamiento 6,000
Producto A
Cambio de pernos 5,000
Materia prima 45 10 15 20
SOAT 2,000
Mano de obra 60 15 20 25
Otros 18,000
Costo indirecto 75 20 25 30
COSTO DEL SERVICIO DE TRANSPORTE S/ 156,000
Total 180 45 60 75 Costo del gastos de administracin 15,000
Producto B Gastos de venta 25,000
Materia prima 60 15 20 25 Gastos de financiamiento 5,000
Mano de obra 75 20 25 30 COSTO TOTAL DEL SERVICIO DE TRANSPORTE S/ 201,000
Costo indirecto 90 25 30 35 Nmero de asientos 2,010
Total 225 60 75 90 Costo unitario S/ 100

N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Aplicacin Prctica

Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte final)

Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica Cronograma de cuotas mensuales

Mes Valor Intereses Total
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Vencimiento Presente no Devengado Cuota
Ttulo : Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte final) 31 Marzo 4,437 563 5,000
Fuente : Actualidad Empresarial N. 367 - Segunda Quincena de Enero 2017 30 Abril 4,482 518 5,000
31 Mayo 4,526 474 5,000
... ...

28 Feb. 2X17
Caso N. 2 56 275 3,725 60,000

Compra de existencias con pago diferido 4. Compra de insumos (1 mar. 2X16)

Enunciado 1 DEBE HABER

La empresa Industria Grfica el 1 de marzo de 2X16 compra 60 COMPRAS
a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor de 6021 Materias primas para productos
S/ 100 cada una, ms 18 % de IGV, para ser pagada en doce manufacturados 56,275
cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo de 2X16. 37 ACTIVO DIFERIDO
En condiciones normales, dicha operacin se efecta con un 3732 Intereses no devengados en medicin
inters efectivo del 1 % mensual. a valor descontado 3,725
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORT.
Cul es el tratamiento contable aplicable? AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas 10,800
Solucin 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
1. Transaccin Acordada (1 de mar. 2X16) 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 70,800
70,800 70,800
S/
600 resmas a S/ 100 c/u 60 000
IGV 18 % 10 800 5. Transferencia al almacn (1 mar. 2X16)
Total a pagar: 70 800 (600 resmas de papel bond)
2 DEBE HABER

24 MATERIAS PRIMAS
2. Forma de pago
241 Materias primas para prod. manufacturados 56,275
(12 cuotas iguales incluido IGV) 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6121 Materias primas para prod. manufacturados 56,275
S/ 70,800 : 12 meses = S/ 5,900 c/u
Primer pago 31 Marzo 2X16
Ultimo pago 28 Febrero 2X17 6. Pago de cuota vencida (31 mar. 2X16)
(S/ 70,800: 12 cuotas = S/ 5,900)
3 DEBE HABER
3. Determinacin del valor presente de cada cuota
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
(S/ 60 000: 12 meses = S/ 5 000 c/u) 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 5,900
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
P1 + P2 + Pn
VP = 1041 Cuentas corrientes operativas 5,900
(1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)n

7. Intereses devengados (31 mar. 2X16)

5,000 + 5,000 + 5,000 +
VP = 4 DEBE HABER
(1 + 0.01)1 (1 + 0.01)2 (1 + 0.01)3
67 GASTOS FINANCIEROS
VP = 4,437 + 4,482 + 4,526 +
6792 Gastos finan. en med. a valor descontado 563
VP = 56,275 37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no dev. en med. a valor descontado 563

De donde Nota: Similares registros se efectuarn en 2X16 hasta febrero

Intereses = 60,000 - 56,275 = 3,725 2X17 segn cronograma.

IV-4 Instituto Pacfico N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
En diciembre del 2016, la produccin de buzos fue 6,000 uni-
dades, las cuales se encuentran en el almacn, disponibles para
Caso N. 3 la venta por un costo total de S/ 100,200.
La empresa industrial, por prctica contable, basada en el cri-
terio tributario, el ntegro del costo indirecto de produccin fijo
Costos de produccin no absorbidos lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la
Enunciado Cuenta 21-Productos terminados.
La empresa industrial Mecnica Automotriz fabrica radiadores En marzo del 2017, posterior a la fecha de cierre del 2016, se
para unidades de transporte, su produccin normal es de 6,000 cambia la citada poltica contable.
unidades al mes.
Cul es el efecto, en los resultados del costo de produccin
Como consecuencia de la presencia de una nueva competidora
en el mercado local, sus ventas han descendido; por lo que en fijo, no absorbido por la produccin normal?
diciembre ltimo fabric 3,800 radiadores. 1. Asignacin del costo indirecto de produccin fijo
Los costos incurridos por S/ 315,000, en diciembre del 2016,
fueron los siguientes: Costo indirecto de produccin fijo
N. Unidades produccin normal
Concepto S/
Costos variables
- Materias primas 165,000 De donde
- Mano de obra 78,000
- Gastos indirectos de produccin 42,000
S/ 17,000 = S/ 2.125 c/u
285,000
Costos fijos 8,000 Unidades
- Gastos indirectos de produccin 30,000
Costo total 315,000
Luego

Solucin Costo de produccin N. Unidades

x
fijo unitario producidas
1. Distribucin de costos incurridos
S/ 2.125 c/u x 6,000 Un. = S/ 12,750
Costos Monto Unidades c/u
Variables 285,000 3,800 75
2. Costo no absorbido por la produccin normal
Fijos
(indirectos de prodc.) 30,000 6,000 5 (NIC 2 Inventarios)
Costo total 315,000 80
S/
Total costo de produccin fijo 17,000
2. Exceso de costos fijos
Costo de produccin fijo imputable ( 12,750)
Concepto S/ Aplicable a resultados 4 250
Costo total incurrido en el mes 315,000
(-) Costo de la produccin (3,800 x S/ 80) (304,000)
Exceso de costos fijos 11,000 - Ajuste contable

x DEBE HABER
3. Reconocimiento de la produccin
59 RESULTADOS ACUMULADOS
x DEBE HABER 5922 Gastos de aos anteriores 4 250
21 PRODUCTOS TERMINADOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados 304,000 2111 Productos terminados-buzos 4 250
69 COSTO DE VENTAS
6927 Costos de producc. no absor.-Prod. termin. 11,000
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN Comentario
711 Variacin de productos terminados 315,000 En aplicacin de la NIC 8, el asiento corrige la distorsin que gener el
315,000 315,000 criterio tributario en los resultados acumulados.

Caso N. 4
Caso N. 5
Asignacin del costo indirecto fijo no absorbido
Desvalorizacin de existencias producidas
Enunciado
Enunciado
Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles.
Su produccin normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto La empresa industrial Pieles y Cueros tiene, al 31 de diciembre
que su costo indirecto de produccin fijo es S/ 17,000 por mes. del ao 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para

N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica
damas al costo unitario de S/ 62.00. Las carteras fueron ven-
didas a S/ 80.00 c/u en estuches especiales, cuyo costo es de
S/ 6.75 cada uno. Caso N. 6
Durante el ao 1, las ventas de carteras ascendieron a S/ 800,000
con costo de venta por S/ 687,500 y los gastos de venta a
S/ 104,000. Mercaderas mantenidas a valor de cotizacin internacional
Para el ao 2, el gerente de ventas, por las condiciones del Enunciado
mercado, ha estimado el valor de venta de cada cartera en
S/ 73.25. Asimismo, se seguir entregando el estuche sin costo La empresa comercial El Escarabajo de Oro, dedicada a la co-
para la clienta. mercializacin en el exterior de oro en barras, adquiere de la
minera aurfera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15
Cul es el tratamiento contable aplicable? de diciembre del ao 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio
de S/ 3.20 por dlar norteamericano.
1. Aplicaremos la frmula siguiente: Al 31 de diciembre del ao 2, fecha de los Estados Financieros,
la cotizacin internacional de la onza de oro es de US$ 560, y
Valor estimado Costos estimados Costos estimados la tasa de cambio es de S/ 3.30 por la citada divisa.
VNR = - +
de venta de terminacin para vender
Cmo aplicar el valor de cotizacin internacional?

a) Valor estimado de venta S/ 73.25 Solucin

b) Costos estimados de terminacin 1. Adquisicin del mineral (15 dic. ao 2)
Estuches especiales fabricados: S/ 6.75
c) Costos estimados para vender US$ US$ T.C. S/
250 Onzas de oro 350 87,500 3.20 280,000
- Total gastos de ventas = 104,000 x 100 = 13 %
Total de ventas 800,000
2. Reconocimiento de compra
- 13 % de S/ 73.25 = S/ 9.52
1 DEBE HABER

2. Valor neto de realizacin 60 COMPRAS

VNR = 73.25 - (6.75 + 9.52) 601 Mercaderas
6012 Mercaderas de extraccin 280,000
VNR = S/ 73.25 - 16.27
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
VNR = S/ 56.98 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas 280,000
3. Ajuste al stock de carteras
(Costo unitario - VNR ) x Cantidad
= (62.00 - 56.98) x 500 (carteras) 3. Transferencia al almacn
= S/ 5.02 x 500
2 DEBE HABER
= S/ 2,510 (desvalorizacin)
20 MERCADERAS
Comentario 202 Mercaderas de extraccin
2021 Costo 280,000
Genera impuesto a la renta diferido a la tasa del 29.5 % que estar
vigente a partir del ejercicio econmico 2017 (S/ 740) (NIC 12). 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6112 Mercaderas de extraccin 280,000
4. Reconocimiento de desvalorizacin (dic. ao 1)
x DEBE HABER
4. Cancelacin de factura (15 dic. ao 2)
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorizacin de existencias 2,510 3 DEBE HABER
6952 Productos terminados 2,510
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
2921 Productos manufacturados 2,510
4212 Emitidas 280,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Nota: El rubro inventarios del E.S.F. expondr un saldo de 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras
S/ 27,490. 1041 Ctas. ctes. operativas 280,000
(US$ 87,500)
5. Exposicin en el estado de resultados (dic. ao 1)
Sin NIC 2 Con NIC 2
Ventas netas 800,000 800,000
5. Variacin en cotizacin internacional (31 dic. ao 2)
(-) Costo de ventas (687,500) (687,500) S/ US$
Desvaloriz. existenc. (2,510) 250 onzas de oro a US$ 560 x S/ 3.30 = 462,000 140,000
Utilidad bruta en ventas 112,500 109,990 ( - ) Valor inicial registrado en libros (280,000) (87,000)
(-) Gastos de ventas (104,000) (104,000) Incremento de valor: 182,000 52,500

IV-6 Instituto Pacfico N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
6. Reconocimiento de variacin en valor razonable quedado sin vender un lote de conservas valorizadas en
S/ 1 200.
4 DEBE HABER
4. Para efectos tributarios, se ha cumplido con los trmites y
20 MERCADERAS requisitos exigidos ante la autoridad tributaria para efectuar
202 Mercaderas de extraccin la destruccin de los referidos bienes, acto que se llev a
2021 Valor razonable 182,000 cabo en presencia de un funcionario del Gobierno.
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE Cul es el tratamiento contable aplicable?
761 Activo realizable
1. Compra de mercaderas (5 nov. 2015)
7611 Mercaderas 182,000
1 DEBE HABER

60 COMPRAS
601 Mercaderas 20,000
Caso N. 7 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas 3,600
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
Mercaderas mantenidas a valor de cotizacin internacional 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 23,600
23,600 23,600
Enunciado
Una empresa comercial tiene en stock 3,000 barriles de petrleo
a US$ 70 cada barril, siendo la tasa de cambio a la fecha de 2. Destino de la compra (5 nov. 2015)
adquisicin S/ 3.10 por dlar.
2 DEBE HABER
A la fecha de los Estados Financieros, se mantiene el mismo stock
de barriles, siendo su cotizacin, en el mercado internacional del 20 MERCADERAS
petrleo, de US$ 58 el barril; en tanto que la tasa de cambio 201 Mercaderas manufacturadas 20,000
sigue invariable. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas 20 000
- Medicin por cambio de valor razonable

Valor Cantidad US$ US$ S/ S/ 3. Desvalorizacin de existencias (31 dic. 2015)

razonable barriles c/u Total T.C. Total
(5 % de S/ 20,000 = S/ 1,000)
Actual 3,000 58 174,000 3.10 539,400
Anterior 3,000 70 210,000 3.10 651,000 3 DEBE HABER
Disminucin: (12) (36,000) (111,600)
69 COSTO DE VENTAS
6951 Mercaderas 1,000
- Reconocimiento de prdida 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas 1,000
4 DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE Nota: Se efectuar asiento por destino en el Elemento 9 CAE
6611 Mercaderas 111,600
20 MERCADERAS 4. Destruccin de las mercaderas que se han declarado
2011 Mercaderas manufacturadas inservibles por desmedro (30 jun. 2016)
20112 Valor razonable 111,600
4 DEBE HABER

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas 1,000
Caso N. 8 20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas 1,000

Desvalorizacin y desmedros
Nota: Genera diferencia temporaria de S/ 1,000 e impuesto a
Enunciado la renta diferido de S/ 280 a la tasa del 28 %.
1. El 5 de noviembre del 2015, la empresa El Mayorista ha
comprado un lote de conservas de pescado por S/ 20 000, 5. Destruccin de las mercaderas inservibles por desmedro
dichas conservas tienen como fecha de vencimiento el 25 (30 jun. 2016)
de mayo del 2016 de acuerdo a informaciones de aos
5 DEBE HABER
anteriores y, de mercaderas similares, se estima que no se
vender el 5 % de la totalidad hasta la fecha de vencimiento. 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
2. En concordancia con la NIC 2 Inventarios, al 31 de diciembre 659 Otros gastos de gestin
del 2016, se debe registrar una estimacin para desvaloriza- 6593 Desmedro de existencias 200
cin de existencias por el 5 % de las mercaderas adquiridas. (cuenta sugerida)
3. El 30 de junio del 2016, fecha en que se elaboran Esta- 20 MERCADERAS
dos Financieros Intermedios, se ha constatado que se han 201 Mercaderas manufacturadas 200

N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica

IFRS 16-Arrendamientos (Parte I)

b) Derecho a dirigir el uso de dicho a lo largo de todo el periodo de uso, es el
Ficha Tcnica activo. proveedor quien posee el control del uso
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista Para evaluar si un contrato transmite el del activo y no el cliente.
Ttulo : IFRS 16-Arrendamientos (Parte I) derecho de controlar el uso de un activo, Por el contrario, si el proveedor tiene un
identificado por un periodo de tiempo, derecho o una obligacin de sustituir el
Fuente : Actualidad Empresarial N. 367 - Segunda
Quincena de Enero 2017
una entidad evaluar si a lo largo de todo activo solo a partir de una fecha concreta
el ciclo de uso, el cliente tiene: o de que ocurra un suceso especificado,
a.1. El derecho a obtener sustancialmente el derecho de sustitucin del proveedor
1. Introduccin todos los beneficios econmicos del no es sustantivo porque el proveedor no
uso del activo identificado y tiene la capacidad prctica de sustituir
La IFRS 16-Arrendamientos fue emitida activos alternativos a lo largo de todo el
por IASB en enero del 2016, la cual b.1. El derecho a decidir el uso del activo periodo de uso.
reemplaza a la an vigente NIC 17-Arren- identificado.
damientos a partir del ejercicio 2019. Esta La entidad est requerida para valorar si Derecho a obtener beneficios econ-
norma establece un modelo comprensivo el contrato contiene un arrendamiento al micos del uso de un activo identificado
para la identificacin de los acuerdos de inicio, ms que al principio del trmino Para controlar el uso de un activo identifi-
arrendamiento, haciendo nfasis en la del arrendamiento. Esto es necesario cado, el cliente deber tener el derecho a
diferencia entre arrendamientos y los porque el arrendador est requerido obtener sustancialmente todos los bene-
contratos de servicios con base en si hay para clasificar el arrendamiento, ya sea ficios econmicos del uso del activo a lo
un activo identificado y controlado por como un arrendamiento financiero o un largo de todo el periodo de uso.
el cliente. arrendamiento operacional a la fecha
Actualmente, las empresas identifican del inicio.
El periodo de uso es el periodo total de
sus arrendamientos, reconociendo un Respecto del punto (a.1), cuando un activo tiempo que un activo es usado para cumplir
activo y un pasivo por la misma cuanta sea considerado implcitamente identificado un contrato con un cliente (incluyendo cuales-
dentro del estado de situacin financiera (el proveedor solo tiene una mquina capaz quiera periodos de tiempo no consecutivos).
(ESF); asimismo, en relacin a los arren- de entregar los requerimientos del cliente),
damientos operacionales o contratos de si el proveedor puede regularmente usar Los beneficios econmicos del uso del
servicios estos se reconocen fuera del ESF la mquina para otros propsitos durante activo incluyen sus productos principales
(afectando a resultados del ejercicio), me- el curso del contrato (para proveer a otros y subproductos, as como otros beneficios
diante la aplicacin de la presente norma clientes), el cliente no tiene el derecho a econmicos derivados de la utilizacin del
se tendr un criterio asimtrico para el obtener sustancialmente todos los beneficios activo que podran generarse mediante
reconocimiento de ambos contextos. A econmicos derivados del uso del activo y la transaccin comercial con un tercero.
fin de poder determinar cules son los no hay arrendamiento. Un cliente puede obtener los beneficios
impactos que genera la aplicacin de la econmicos del uso de un activo directa
NIIF 16 (IFRS), pasaremos a efectuar el o indirectamente de muchas formas, tales
2.1. Activo identificado
anlisis correspondiente. como usando, manteniendo o subarren-
Un activo se identifica habitualmente por dando el activo.
estar explcitamente especificado en un
2. Identificacin de un arrenda- contrato. Sin embargo, un activo puede Estos beneficios econmicos deben estar
incluidos en el alcance definido del de-
miento tambin identificarse por estar implcita-
recho del arrendatario a usar el activo;
En principio, definiremos el trmino mente especificado en el momento en el
que este se encuentra disponible para su por ejemplo:
arrendamiento como un contrato o parte
de un contrato, que transmite el derecho uso por el cliente.
a) Si un contrato limita el uso de una
de uso de un activo (el activo subyacente) NIIF 16 especifica que una porcin de maquinaria para realizar una tarea espe-
por un periodo de tiempo en intercambio la capacidad de un activo se considera cfica, una entidad considerar solo los
beneficios econmicos generados por la
de una contraprestacin econmica. un activo identificado si es fsicamente realizacin de dicha tarea consignada en
Al inicio de un contrato, la entidad eva- diferenciable (por ejemplo, la edificacin el contrato, si por el contrario el uso de la
luar si este es o contiene un arrenda- respecto del estacionamiento). maquinaria es para realizar otros fines, no
podrn ser reconocidos como beneficios
miento. Cabe resaltar que un contrato es Sin embargo, incluso si se especifica un econmicos.
o contiene un arrendamiento si transmite activo, el arrendatario no controla el uso b) Si un contrato especifica que la mquina
el derecho a controlar el uso de un activo de un activo identificado si el arrendador debe estar ubicada en un lugar espe-
identificado1, por un periodo de tiempo, tiene un derecho sustantivo a sustituir el cfico para su utilizacin, esta deber
a cambio de una contraprestacin eco- activo por otro alterno, durante el periodo reconocer los beneficios econmicos
nomica. Se considera que existe control de arrendamiento. El derecho de sustitu- generados por el mismo, no siendo
posible si este se instala en un punto
si el cliente tiene: cin del arrendador es sustantivo si este: distinto al acordado.
a) Derecho a obtener sustancialmente Dispone de la capacidad prctica para
todos los beneficios econmicos sustituir el activo y Derecho a dirigir el uso de un activo
procedentes del uso de un activo Se beneficiara econmicamente si identificado
identificado y ejerce su derecho a sustituir el activo. Se considera que el cliente posee el
1 Para los propsitos de la IFRS 16, el periodo de tiempo puede ser La IASB ha decidido incluir este requisito derecho a controlar el uso de un activo
descrito en trminos de la cantidad de uso del activo identificado al considerar que si un proveedor posee identificado, a lo largo de todo el periodo
(el nmero de unidades de produccin que un elemento de equipo
ser usado para producir). un derecho sustantivo de sustituir el activo de uso, solo si:

IV-8 Instituto Pacfico N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Para el arrendatario, si un contrato con-
tiene un componente de arrendamiento
y uno o ms componentes adicionales
Derecho a dirigir-activo identificado de este o distintos de arrendamiento, el
arrendatario asigna la contraprestacin
del contrato a cada componente con
arreglo a lo siguiente:
a. El cliente tiene el derecho de
b. Si las decisiones relevantes sobre la forma
El precio individual relativo de cada
dirigir la forma y finalidad del
y finalidad del uso del activo estn pre- componente del arrendamiento y
uso del activo a lo largo de todo
determinadas y: El precio individual agregado de los
el periodo de uso.
El cliente tiene el derecho a explotar componentes distintos de arrenda-
el activo a lo largo de todo el periodo
de uso.
mientos.
El cliente ha diseado el activo de El arrendatario determina los precios
forma que se predetermina la forma individuales relativos de los compo-
y finalidad en que dicho activo ser nentes de arrendamiento y distintos de
utilizado.
arrendamiento en funcin del precio que
el arrendador cobrara a una sociedad
por un componente similar de forma
separada.

La IFRS 16: Prrafo 14 permite que el arren-

Un cliente tiene el derecho a decidir cmo s solo o junto con otros recursos que datario estime los precios independientes de
y para qu propsito se usa el activo si, estn fcilmente disponibles, y los componentes de arrendamiento porque
dentro del alcance de su derecho definido puede no tener la informacin necesaria
El activo no depende ni est muy in- para determinar los precios independientes
en el contrato, puede cambiar el cmo y terrelacionado con los dems activos del arrendador. El estndar requiere que el
para qu propsito se usa el activo a lo del contrato. arrendatario maximice el uso de informacin
largo de todo el periodo de uso; es decir, observable. Por ejemplo, el precio cargado
no hay restriccin respecto del uso del Los cargos por tareas administrativas u por otros proveedores o el precio cargado
bien durante el tiempo del contrato. otros costes en que se incurran asociados por el proveedor a otros clientes.
con el arrendamiento que no suponen la
transferencia de un bien o un servicio al
Si las decisiones sobre cmo y para qu pro- Perspectiva del arrendador
psito estn predeterminadas, la evaluacin arrendatario, no originan un componente
de si un acuerdo contiene un arrendamiento separado. Sin embargo, son parte de la Para los arrendadores, los cambios genera-
puede depender de cul de las partes tiene contraprestacin total que las entidades dos mediante la NIIF 16 no son relevantes,
derecho a explotar el activo. Es decir, la asignan a los componentes identificados. excepto cuando estos realizan operaciones
evaluacin puede venir determinada por de- de subarrendamientos, el arrendador no
cisiones operativas cotidianas relativamente
poco relevantes.
est requerido para hacer ningn ajuste
Ejemplo: IBM celebra un contrato de en la transicin por los arrendamientos,
arrendamiento con la empresa minera La en los cuales es el arrendador. Han sido
Esto indica que, si las partes predeterminan Venturosa SA, cediendo 45 computadoras
introducidos requerimientos adicionales
las decisiones ms importantes, pueden por un periodo de 3 aos, los mismos que
estn sujetos a mantenimiento preventivo para los subarrendamientos y para las
optar por aplicar o no la contabilidad de modificaciones del arrendamiento, y han
y correctivo por parte del arrendador y
arrendamientos, eligiendo cul de las partes sujetos a ser intercambiados de acuerdo a sido ampliados los requerimientos de
controla la explotacin diaria. Sin embargo, la necesidad del arrendatario, IBM cobra revelacin del arrendador.
esto nicamente se aplica si las decisiones un cargo adicional por la elaboracin del
ms importantes estn predeterminadas; contrato, efectuando el anlisis estos cargos El arrendador deber reconocer, a la fecha
es decir, el cliente tendra que renunciar a no se atribuirn como parte del contrato de de inicio del arrendamiento en su ESF, los
arrendamiento; ya que se reconoce como activos mantenidos en arrendamiento
una flexibilidad operativa considerable para una operacin separada, en la cual no se
aprovechar esta aparente oportunidad de financiero y presentarlos como derechos
identifica la transferencia de un servicio.
estructuracin2. de cobro por un importe equivalente a la
inversin neta en el arrendamiento.
Separacin de componentes de un Perspectiva del arrendatario El arrendador reconocer las cuotas de
contrato Para los arrendatarios, el panorama es los arrendamientos operativos como
Para un contrato que es o contiene un fundamentalmente diferente y genera un ingresos, bien sea mediante un modelo
arrendamiento, una entidad contabili- impacto importante, en relacin a aquellas lineal de reconocimiento o mediante otro
zar cada componente de este. Ello lo entidades que generen beneficios econ- mtodo sistemtico, caso de que este lti-
realizar dentro del contrato como un micos a travs de los arrendamientos o mo sea ms representativo del modelo de
arrendamiento de forma separada de contratos de servisios. Con la vigencia de la consumo del activo subyacente.
los componentes del contrato que no NIIF 16, queda desplazado el tratamiento Para el arrendador, si un contrato contiene
constituyen un arrendamiento. contable que le daba a este tipo de opera- un componente de arrendamiento y uno
ciones, donde se reconoca el efecto fuera o ms componentes adicionales de arren-
El derecho a usar un activo subyacente
del ESF, la excepcin se presenta para los damiento o distintos de arrendamiento,
es un componente del arrendamiento
arrendamientos de corto plazo (trmino el arrendador asigna la contraprestacin
separado si:
de arrendamiento de 12 meses o menos) del contrato segn lo establecido en la
El arrendatario puede beneficiarse del y los arrendamientos de activos de valor NIIF 15 INGRESOS PROCEDENTES CON
uso de dicho activo subyacente por bajo (valor bajo no ha sido definido de CONTRATOS CON CLIENTES; es decir,
manera especfica. IASB ha sealado que segn los precios individuales de venta
2 Comentario extrado de la siguiente direccin web: <https://home.
kpmg.com/es/es/home/tendencias/2016/01/niif-16-nueva-norma-
estas operaciones se estiman por un valor de los bienes y servicios incluidos en cada
sobre-arrendamientos.html>. igual o menor a los US$ 5000 dlares). componente.

N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
arrendamiento. La entidad considera to-
dos los hechos y circunstancias relevantes
que crean un incentivo econmico para
No tienen un expediente prctico como
que los arrendatarios ejerzan o no la op-
referencia. cin, incluyendo los cambios esperados
Identificacin de los pagos por contratos en hechos y circunstancias desde la fecha
ARRENDADOR
de arrendamiento y arrendamientos de comienzo hasta la fecha de ejercicio
operacionales. de la opcin.
Necesidad de contar con informacin
fiable sobre el valor de cada componente Cuanto ms corto sea el periodo no
o un estimado razonable. cancelable de un arrendamiento, mayor
ser la probabilidad de que un arrenda-
tario ejerza una opcin de ampliar el
arrendamiento o no ejercer una opcin
de terminar el arrendamiento. Esto es
Plazos del arrendamiento de comienzo, una entidad evala si es as porque los costos asociados con la
El plazo del arrendamiento empieza en la razonablemente cierto que el arrendatario obtencin un activo de sustitucin es
fecha de comienzo e incluye los periodos ejerza una opcin para ampliar el arren- probable que sean proporcionalmente
libres de renta proporcionados al arren- damiento o comprar el activo subyacente altos, cuanto ms corto sea el periodo
datario por el arrendador. En la fecha o no ejerza una opcin de terminar el no cancelable.

Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) (Parte I)

lizaciones a travs de los ultimos aos
Ficha Tcnica conformndose a la fecha de la pre-
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala Caso Prctico N. 1 sentacin de los estados financieros en
Ttulo : Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) S/ 2,000.000.00; sin embargo, existen
(Parte I) algunas acciones suscritas y no pagadas
Empresa industrial que son materia de ajuste en el Estado de
Fuente : Actualidad Empresarial N. 367 - Segunda Situacin Financiera.
Los socios Marcos Sovero, Rodolfo Mo-
Quincena de Enero 2017
reno y Fernando Arroyo constituyeron
una empresa industrial cuya razn social Datos sobre la preparacin de los
es Amrica SA, y tiene como objetivo estados financieros
Introduccin la fabricacin de prendas de vestir para
Con motivo del cierre contable del ejer- damas, tal como consta en la escritura Generales
cicio 2016, se ha elaborado el presente pblica, elevada ante el notario Dr. Ma- Los estados financieros del periodo han
caso prctico que comprende la aplica- rio Contreras Rojas bajo el registro N. sido preparados en concordancia con
cin de la NIC 1 Presentacin de Estados 4232417-12 inscrita en los Registros P- los principios de contabilidad, gene-
Financieros, en este ejemplo pretendemos blicos el 3 de enero del ao 1 y que inici ralmente aceptados que, de acuerdo a
mostrar como es la presentacin del Es- sus operaciones el 15 de febrero del ao 1, una Resolucin del Consejo Normativo
tado de Resultado Integral, que como es no habindose fijado plazo de duracin. de Contabilidad, conforman las Normas
de conocimiento reemplaza al Estado de La planta y las oficinas administrativas se Internacionales de Contabilidad y las Nor-
Ganancias y Prdidas, as como el Estado encuentran ubicadas en la calle Morales mas Establecidos por los Organismos de
de Situacin Financiera que reemplaza al Duares N. 1213, en el distrito de Brea Supervisin y Control para las entidades de
Balance General. del departamento de Lima. su rea, siempre que se encuentren dentro
Hemos nombrado, primero, al Estado del marco en que se apoyan las Normas
El capital de la entidad de S/ 1,961,360.00, Internacionales de Informacin Financiera
de Resultado Integral, debido a que este compuesto por 1,961,360 acciones con
nuevo estado financiero tiene una nueva (NIIF) aprobadas por el Consejo Norma-
un valor nominal de un sol cada accin, tivo de Contabilidad, complementndose
estructura comparado con el Estado de est suscrito de la siguiente manera:
Ganancias y Prdidas tradicional; es pre- con las Normas Internacionales aplicadas
ciso sealar que, en cambio, el Estado de en los Estados Unidos de Norteamrica.
Valor
Situacin Financiera corresponde solo a Socios Acciones Total
accin Para la formulacin de los estados finan-
un cambio de nombre es decir un cambio Marcos 450,000 S/ 1.00 S/ 450,000 cieros, la empresa no ha realizado el ajuste
de forma ms que de fondo. Sovero por efecto de inflacin; debido a que
Por tal motivo, creemos que el presente caso Rodolfo 711,360 S/ 1.00 711,360 este procedimiento ha sido suspendido
prctico ayudar a comprender a los sus- Moreno por una norma del Consejo Normativo
criptores de la revista, cmo se elabora estos Fernando 800,000 S/ 1.00 800,000 de Contabilidad, a causa de que la eco-
nuevos Estados Financieros, que repercute Arroyo noma del pas durante los ltimos aos
en el Estado de Cambios del Patrimonio, 1,961,360 S/ 1,961,360 ha perdido el carcter de una economa
cuya estructura tuvo modificaciones como hiperinflacionaria en concordancia a las
lo podrn apreciar en el desarrollo del El capital inicial fue de S/ 1,000,000.00, Normas Internacionales de Contabilidad;
artculo que desarrollamos a continuacin. que se fue incrementando con capita- por tanto, las partidas monetarias y no

IV-10 Instituto Pacfico N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
monetarias del ejercicio se presentan a valores histricos, to- Activo
mando como punto de partida los saldos ajustados hasta el 31
x Ao 2 Ao 1
de diciembre del ao anterior.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 135,800 119,800
Especficos 101 Caja 26,300 3,800
Las partidas del activo y pasivo, en moneda extranjera, se 102 fondos fijos 12,000 14,000
presentan en el estado de situacion financiera en moneda 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 97,500 102,000
nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre del presente 1041 Cuentas corrientes operativas
ejercicio. 10411 Bco. de Crdito 185,000 120,000
10421 Bco. Continental (87,500) (18,000)
Las existencias estn al costo de adquisicin o produccin sin el 11 INVERSIONES FINANCIERAS 12,600 36,200
ajuste por inflacin o al valor neto de realizacin, el que sea el 112 Inversiones disponibles para la venta
menor. Se utiliza la formula de costos PEPS, a excepcin de las 1121 Valores emitidos o garantizados
existencias por recibir, que considera el monto del desembolso por el Estado 12,600 36,200
efectuado a la fecha del balance. 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 57,200 56,400
Los inmuebles maquinarias y equipos se encuentran registra- 121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 51,800 46,600
dos, sin el ajuste por inflacin que no exceden a sus montos 1212 Emitidas en cartera
de recuperacin por su uso futuro, valor econmico o tasacin 122 Anticipos de clientes (9,600) (7,400)
independiente. 123 Letras por cobrar 15,000 17,200
1231 En cartera
Las depreciaciones se han calculado utilizando el mtodo de 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
lnea recta, aplicando tasas anuales determinadas sobre la vida ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 81,740 61,700
til de cada activo que se aplica sobre los montos histricos sin 141 Personal 33,500 21,400
el ajuste por inflacin, la misma que se utiliza en forma consis- 1411 Prstamos
tente en cada periodo. 142 Accionistas (o socios) 38,640 29,600
Las renovaciones y mejoras incrementan el valor del activo 1421 Suscrip. por cobrar a socios o acci.
correspondiente, mientras que los gastos de mantenimiento y 143 Directores 9,600 10,700
reparacin, se cargan directamente a resultados. 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 85,100 64,610
161 Prstamos 20,100 21,860
Las bajas y retiros por venta de los activos fijos, ajustados con 1611 Con garanta
sus respectivas depreciaciones acumuladas a la fecha de la 164 Depsitos otorgados en garanta 19,600 9,750
transaccin, afectando el resultado del ejercicio, la prdida o 1641 Prestamos de inst. no financieras
ganancia generada. 168 Otras cuentas por cobrar diversas 45,400 33,000
Los activos fijos adquiridos bajo el procedimiento de Arrenda- 18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTIC. 105,000 78,000
miento Financiero se encuentran contabilizados como parte del 182 Seguros 30,000 3,000
activo fijo y sus respectivas obligaciones de pagos futuros, como 183 Alquileres 75,000 75,000
parte del pasivo en concordancia con el mtodo financiero que 19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA (21,800) (25,600)
permite reflejar los recursos econmicos y las obligaciones de 191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros (6,800) (8,600)
la empresa. 194 Cuentas por cobrar diversas-Terceros (15,000) (17,000)
El clculo del impuesto a la renta y la participacin de los tra- 21 PRODUCTOS TERMINADOS 333,720 237,600
bajadores, sobre las utilidades, se han determinado de acuerdo 211 Productos manufacturados 333,720 237,600
con las normas tributarias y disposiciones legales vigentes; les 23 PRODUCTOS EN PROCESO 240,000 110,000
corresponden al 27 % y 10 %, respectivamente. 231 Productos en proceso de manufactura 240,000 110,000
24 MATERIAS PRIMAS 97,640 227,700
Las diferencias determinadas entre la utilidad contable y la
241 Materias primas para prod. manufact. 97,640 227,700
utilidad impositiva que sern revertidas en los periodos futuros,
27 ACT. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 98,600 0
se han contabilizado de acuerdo con la Norma Internacional
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 185,000 0
de Contabilidad N. 12, Impuesto a las Ganancias, utilizando
2722 Edificaciones
el mtodo pasivo.
276 Depreciacin, acumulada-Inmuebles,
La compensacin por tiempo de servicios ha sido calculada de maquinaria y equipo (86,400) 0
acuerdo a normas laborales vigentes y se muestra el cierre del 2762 Edificaciones
ejercicio neto de los depsitos efectuados semestralmente y que 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 54,000 45,600
tiene carcter cancelatorio. 302 Instrumentos financieros, representativos
de derecho patrimonial 54,000 45,600
Por decisin de los trabajadores, la compensacin por tiempo 3022 Acciones representativas de capital
de servicio al ejercicio anterior ha quedado a disposicin de la social preferente-Comunes
empresa, teniendo carcter cancelatorio, pagndose los intereses 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 649,500 21,900
de ahorro mayores del mercado. 311 Terrenos 165,000 6,900
El clculo de compensacin por tiempo de servicio de cada tra- 31111 Valor razonable
bajador se realiz considerando un sueldo por ao, un doceavo 312 Edificaciones 484,500 15,000
por fraccin de ao y, un treintavo por fraccin de meses, sin 3121 Edificaciones
tope alguno calculado semestralmente, de acuerdo a las normas 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FINAN. 120,000 88,800
laborales vigentes. 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3222 Edificaciones 120,000 88,800
Empresa Amrica SA 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,605,800 855,800
La empresa Industrial Amrica SA, al 31 de diciembre del ao 332 Edificaciones 350,000 189,400
1 y ao 2, presenta en los registros contables de acuerdo con el 3321 Edificaciones administrativas
Van...
Plan Contable General Empresarial, los siguientes saldos:

N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica

...Vienen x Ao 2 Ao 1 Ingresos
333 Maquinarias y equipos de explotacin 550,400 92,400 x Ao 2 Ao 1
3331 Maquinarias y eq. de explotacin
70 VENTAS 1,879,400 1,049,000
334 Unidades de trasporte 485,400 370,000
3341 Vehculos motorizados 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 455,600 353,250
335 Muebles y enseres 220,000 204,000 77 INGRESOS FINANCIEROS 45,600
3351 Muebles 2,380,600 1,402,250
34 INTANGIBLES 166,200 88,410
341 Concesiones, licencias y otros derechos 150,000 70,410
Gastos
3411 Concesiones
342 Patentes y propiedad industrial 16,200 18,000 x Ao 2 Ao 1
3421 Patentes
69 COSTOS DE VENTAS (914,100) (405,450)
37 ACTIVO DIFERIDO 40,600 98,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS (455,600) (519,600)
371 Impuesto a la renta diferido 40,600 98,000
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO (203,600) (132,800) 95 GASTOS DE VENTAS (350,400) (354,000)
ACUMULADOS 97 GASTOS FINANCIEROS (420,000) (35,600)
391 Depreciacin acumulada (186,000) (120,400) (2,140,100) (1,314,650)
392 Amortizacin acumulada (17,600) (12,400) Utilidad del ejercicio 240,500 87,600
3,658,100 2,032,120

Pasivo Desarrollo

x Ao 2 Ao 1
Cuentas del activo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APOR. Activo corriente

AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 92,535 5,400 Efectivo y equivalentes de efect.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 30,600 6,400 x Ao 2 Ao 1
401711 Impuesto a la renta a cta. (38,500) (15,800) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
401712 Impuesto a la renta 77,535 101 Caja 26,300 3,800
403 Instituciones pblicas 102 Fondos fijos 12,000 14,000
4031 Essalud 12,400 7,000 104 Cuentas corrientes en instit. financieras
4032 ONP 10,500 7,800 10411 Banco de Crdito 185,000 120,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 257,300 48,100 223,300 137,800
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar 174,300 34,200
413 Participaciones de los trabaj. por pagar 32,700 4,500
415 Beneficios sociales de los trabaj. por pagar 80,900 24,400 Inversiones financieras
4152 Adel. de comp. por tiempo de serv. (30,600) (15,000) x Ao 2 Ao 1
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 45,400 54,500
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 35,400 24,000 11 INVERSIONES FINANCIERAS 12,600 36,200
4211 No emitidas 112 Inversiones disponibles para la venta 12,600 36,200
423 Letras por pagar 10,000 30,500 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000 20,000 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 39,800 36,400
451 Prstamos de instit. financ. y otras entid. 100,000 20,000 121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 39,800 36,400
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 487,050 80,320 19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA (6,800) (8,600)
461 Reclamaciones de terceros 487,050 80,320 193 Ctas. por cobrar al personal, a los accion.
48 PROVISIONES 110,600 13,400 (socios), directores y gerentes (6,800) (8,600)
481 Provisin para litigios 110,600 13,400 33,000 27,800
49 PASIVO DIFERIDO 35,000 48,500
491 Impuesto a la renta diferido 35,000 48,500
50 CAPITAL 2,000,000 1,410,000 Otras cuentas por cobrar diversas
501 Capital social 2,000,000 1,410,000
x Ao 2 Ao 1
52 CAPITAL ADICIONAL 35,600 13,500
521 Primas (descuentos) de acciones 35,600 13,500 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 207,500 128,900 ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 33,500 21,400
561 Diferencia en cambio de inversiones 141 Personal 33,500 21,400
permanentes en entidades extranjeras 120,000 38,500 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 14,500 24,000
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos 161 Prstamos 8,100 18,000
financieros disponibles para la venta 87,500 90,400 168 Otras cuentas por cobrar diversas 6,400 6,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 120,000 85,400 19 ESTIM. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA (15,000) (17,000)
571 Excedente de revaluacin 120,000 85,400 194 Cuentas por cobrar diversas-Terceros (15,000) (17,000)
58 RESERVAS 15,600 36,500 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APOR.
582 Legal 15,600 36,500 AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 38,500 15,800
59 RESULTADOS ACUMULADOS 151,515 87,600 401 Gobierno central 38,500 15,800
591 Utilidades no distribuidas 151,515 87,600 4017 Impuesto a la renta
3,658,100 2,032,120 71,500 44,200

IV-12 Instituto Pacfico N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Existencias Activos financieros mantenidos a vencimiento
x Ao 2 Ao 1 x Ao 2 Ao 1
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 54,000 45,600
21 PRODUCTOS TERMINADOS 333,720 237,600
302 Instrumentos financieros, representativos
211 Productos manufacturados 333,720 237,600 de derecho patrimonial 54,000 45,600
23 PRODUCTOS EN PROCESO 240,000 110,000 3022 Acc. repres. de capital social prefer.
231 Productos en proceso de manufactura 240,000 110,000 INVERSIONES INMOBILIARIAS
24 MATERIAS PRIMAS 97,640 227,700 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 649,500 21,900
241 Materias primas para productos 311 Terrenos 165,000 6,900
manufacturados 97,640 227,700
31111 Valor razonable
671,360 575,300
312 Edificaciones 484,500 15,000
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
(NETO DE DEPRECIACIN ACUMULADA)
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FINAN. 120,000 88,800
Activos no corrientes mantenidos para la venta
322 Inmueble maquinaria y equipo
x Ao 2 Ao 1 3222 Edificaciones 120,000 88,800
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,605,800 855,800
332 Edificaciones 350,000 189,400
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA 98,600 3321 Edificaciones administrativas
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 185,000 0 333 Maquinarias y equipo de explotacin 550,400 92,400
2722 Edificaciones 3331 Maquinarias y eq. de explotacin
276 Depreciacin, acumulada-Inmuebles, 334 Equipos de trasporte 485,400 370,000
maquinaria y equipo (86,400) 0 3341 Vehculos motorizados
2762 Edificaciones 335 Muebles y enseres 220,000 204,000
3351 Muebles
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Servicios y otros contratados por anticipado 391 Depreciacin acumulada (186,000) (120,400)
1,539,800 824,200
x Ao 2 Ao 1

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR

ANTICIPADO 105,000 78,000 Activos intangibles (neto de amortizacin acumulada )
182 Seguros 30,000 3,000 x Ao 2 Ao 1
183 Alquileres 75,000 75,000
105,000 78,000 34 INTANGIBLES 166,200 88,410
341 Concesiones, licencias y otros derechos 150,000 70,410
3411 Concesiones
342 Patentes y propiedad industrial 16,200 18,000
Cuentas por cobrar a largo plazo (ms de 12 meses)
3421 Patentes
Cuentas por cobrar a largo plazo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS (17,600) (12,400)
x Ao 2 Ao 1
392 Amortizacin acumulada (17,600) (12,400)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 148,600 76,010
-TERCEROS IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 12,000 10,200 37 ACTIVO DIFERIDO
123 Letras por cobrar 15,000 17,200 371 Impuesto a la renta diferido 40,600 98,000
27,000 27,400 40,600 98,000

Otras cuentas por cobrar a largo plazo Pasivo y patrimonio neto

x Ao 2 Ao 1
Pasivo corriente
Sobregiros y pagars bancarios
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS x Ao 2 Ao 1
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 9,600 10,700
143 Directores 9,600 10,700 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS financieras 87,500 18,000
-TERCEROS 70,600 40,610 10421 Banco de Crdito
161 Prstamos 12,000 3,860 OBLIGACIONES FINANCIERAS
164 Depsitos otorgados en garanta 19,600 9,750 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 19,500 5,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas 39,000 27,000 451 Prstamos de instituciones financieras y
TOTAL 80,200 51,310 otras entidades 19,500 5,000

N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica

x Ao 2 Ao 1 x Ao 2 Ao 1
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES OTRAS CUENTAS POR PAGAR
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 31,500 41,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 109,000 9,500
421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar 27,000 15,000 411 Remuneraciones por pagar
423 Letras por pagar 4,500 26,000 4115 Vacaciones por pagar 58,700 100
31,500 41,000 415 Beneficios sociales de los trabaj. por pagar 80,900 24,400
4152 Adel. de comp. por tiempo de serv. (30,600) (15,000)
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 471,050 68,320
Provisiones 461 Reclamaciones de terceros 471,050 68,320
580,050 77,820
x Ao 2 Ao 1
48 PROVISIONES 110,600 13,400
482 Provisin por desmntelamiento, retiro o Participaciones diferidos
rehabilitacin del inmovilizado 110,600 13,400
x Ao 2 Ao 1
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 9,600 7,400 49 PASIVO DIFERIDO 35,000 48,500
122 Anticipos de clientes 9,600 7,400 491 Impuesto a la renta diferido 35,000 48,500
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORT. PATRIMONIO NETO
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 131,035 21,200 CAPITAL SOCIAL
401 Gobierno central 50 CAPITAL 1,961,360 1,380,400
4011 Impuesto general a las ventas 30,600 6,400 501 Capital Social 2,000,000 1,410,000
4017 Impuesto a la renta 77,535 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
403 Instituciones pblicas ACCIONISTAS (SOCIOS), DIREC. Y GERENTES
4031 Essalud 12,400 7,000 142 Accionistas (o socios)
4032 ONP 10,500 7,800 1421 Suscrip. por cobrar a socios o acci. (38,640) (29,600)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 148,300 38,600 CAPITAL ADICIONAL
411 Remuneraciones por pagar 52 CAPITAL ADICIONAL 35,600 13,500
4115 Vacaciones por pagar 115,600 34,100 521 Primas (descuentos) de acciones 35,600 13,500
413 Participacin de los trabajadores por pagar 32,700 4,500
RESULTADOS NO REALIZADOS
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 16,000 12,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 207,500 128,900
461 Reclamaciones de terceros 16,000 12,000
561 Diferencia en cambio de inversiones
304,935 79,200 permanentes en entidades extranjeras 120,000 38,500
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta 87,500 90,400
Cuentas por pagar a largo plazo (ms de 12 meses) EXCEDENTE DE REVALUACIN
Obligaciones financieras 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 120,000 85,400
571 Excedente de revaluacin 120,000 85,400
x Ao 2 Ao 1
RESERVAS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 80,500 15,000 58 RESERVAS 15,600 36,500
451 Prstamos de inst. financ. y otras entidades 80,500 15,000 582 Legal 15,600 36,500
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RESULTADOS ACUMULADOS
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 13,900 13,500 59 RESULTADOS ACUMULADOS 151,515 87,600
421 Factura, boletas y otros comprob. por pagar 8,400 9,000 591 Utilidades no distribuidas 240,500 87,600
423 Letras por pagar 5,500 4,500 2,491,575 1,732,300

Amrica SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 2 y ao 1
(Expresado en soles)

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Activo Corriente AO 2 AO 1 Pasivo corriente AO 2 AO 1
Efectivo y equivalentes de efectivo 223,300 137,800 Sobregiros bancarios 87,500 18,000
Inversiones financieras (NOTA 4) 12,600 36,200 Obligaciones financieras (NOTA 15) 19,500 5,000
Cuentas por cobrar comerciales (NETO) (NOTA 5) 33,000 27,800 Cuentas por pagar comerciales 31,500 41,000
Otras cuentas por cobrar (NOTA 6) 71,500 44,200 Provisiones 110,600 13,400
Existencias (NOTA 7) 671,360 575,300 Otras cuentas por pagar (NOTA 16) 304,935 79,200
Activos no ctes disponibles para la venta (NOTA 8) 98,600 0 Total pasivo corriente 554,035 156,600
Servicios y otros contratados por ancipado (NOTA 9) 105,000 78,000
Total activo corriente 1,215,360 899,300 Obligaciones Financieras (NOTA 15) 80,500 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,900 13,500
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 580,050 77,820
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo (NOTA 5) 27,000 27,400 Impuesto a la renta diferidos pasivos (17) 35,000 48,500
Otras cuentas por cobrar a largo plazo (NOTA 6) 80,200 51,310 Total pasivo 1,263,485 311,420
Activos financieros mant. hasta su vencimiento (NOTA 10) 54,000 45,600
Inversin inmobiliarias (NOTA 11) 649,500 21,900 Contingencias (18)
Inmueble, maquinaria y equipo (Neto de Patrimonio neto
Depreciacin Acumulada) (NOTA 12) 1,539,800 824,200 Capital (NOTA 19) 1,961,360 1,380,400
Activos intangibles (neto de amortizacin Capital adicional (NOTA 20) 35,600 13,500
Acumulada) (NOTA 13) 148,600 76,010 Resultados no realizados (NOTA 21) 207,500 128,900
Impuesto a la renta diferido activo (NOTA 14) 40,600 98,000 Excedente de revaluacion (NOTA 22) 120,000 85,400
Reservas legales (NOTA 23) 15,600 36,500
Total activo no corriente 2,539,700 1,144,420 Resultados acumulados 151,515 87,600
Total patrimonio neto 2,491,575 1,732,300
TOTAL ACTIVO 3,755,060 2,043,720 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 3,755,060 2,043,720

IV-14 Instituto Pacfico N. 367 Segunda Quincena - Enero 2017