Universidad Mayor de San Simn

Facultad de Ciencias Econmicas

Departamento de Posgrado

DIPLOMADO EN TRIBUTACIN
22DA. VERSIN

TRABAJO FINAL DE INTEGRACIN

Presentado por:
Luz Eliana Oropeza Flores

Cochabamba Bolivia
2015
 NDICE 1-4

INTRODUCCIN 5-6

MDULO I
ENFOQUE JURDICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
ARTICULOS NUMERALES E INCISOS DE LA LEY 2492 HAN SIDO DECLARADOS INSCONSTITUCIONAL
7
INTRODUCCIN..7
ANEXO 1.... 10
ILICITOS TRIBUTARIOS (CONCEPTOS TAREA EN CLASE)11
CONTRAVENCIONES Y DELITOS..11
1. DEFINICION DE ILICITO TRIBUTARIO11
2. CLASIFICACION DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS..11
2.1 CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS..11
2.1.1. CLASIFICACION..12
2.1.2. SANCIONES (ART.161)...12
2.1.3. PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO COMPETENCIA (ART.166)..12
2.2 DELITOS TRIBUTARIOS13
2.2.1 RESPONSABILIDAD (ART.171)..13
2.2.2 CLACIFICACION..13
2.2.3 PENAS Y SANCIONES.13
2.2.4 ESPECIFICIDADES DEL PROCESO PENAL TRIBUTARIO ACCION PENAL POR DELITOS
TRIBUTARIOS (ART.183).14
2.2.5 JURIDICCION PENAL TRIBUTARIO (ART. 184).14
2.2.6 DIRECCION Y ORGANO TECNICO DE INVESTIGACION (ART. 185).14

MDULO II
ENFOQUE ECONMICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO
CLASIFICACION DE IMPUESTOS..16
ESTRUCTURA DEL TRIBUTO.16
DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL (TRABAJO DE INVESTIGACIN)...17
INTRODUCCION17

1
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION CAN..17

MDULO III
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
PRACTICA..21
FUNTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.23
EJM. PRINCIPIO DE PRELACION O JERARQUICO..23
REGIMENES ESPECIALES...23
HECHO GENERADOR:.24

MDULO IV
APLICACIONES TRIBUTARIAS
INTRODUCCION26
DA VINCI-LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS IVA..26
DA VINCI RC IVA26
OFICINA VIRTUAL...26
OTRAS APLICACIONES...27

MDULO V
SISTEMA DE FACTURACIN IVA IT
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO..28
CONCEPTO 28
OBJETO...28
NO COMPRENDID0S EN EL OBJETO 28
SUJETOS PASIVOS....28
EXENCIONES.29
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE...............................................................29
PERIODO LIQUIDACION.....30
VENCIMIENTOS30
FORMULARIOS.30
PRESENTACION Y/O PAGO30

2
PRESENTACION SIN MOVIMIENTO.30
FALTA DE PRESENTACION....30
NO ALCANZADOS POR EL IMPUESTO.30
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE...................................................30
ALICUOTA DEL IMPUESTO....31

MDULO VI
TRIBUTOS MUNICIPALES
OBJETIVOS.34
CLASIFICACION34
IMPUESTO. 34
TASA....34
CONTRIBUCIONES ESPECIALES...34
PATENTES MUNICIPALES..34
PRCTICAS EN CLASE34

MDULO VII
TRIBUTACIN EN OPERACIN DE COMERCIO EXTERIOR
ACUERDOS COMERCIALES..37
CASO PRCTICO.38

MDULO VIII
RC IVA - IUE
ANALISIS DE CASOS IUE46
CASOS CONTROVERSIALES IUE..46

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 MDULO IX
OTROS TRIBUTOS NACIONALES
PRACTICAS EN CLASES..56
DIFERENCIA ENTRE LA LEY 3787 Y LEY 1777...61
CONCLUSIONES FINALES POR MODULO.......68
CONCLUSION Y RECOMENDACIN DEL DIPLOMADO EN GENERAL.70
REFLEXIN ACERCA DEL DIPLOMADO EN TRIBUTACIN.......70
BIBLIOGRAFA..70

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 INTRODUCCIN

Mdulo I

Enfoque Jurdico del Sistema Tributario.- El objetivo es de fortalecer el conocimiento jurdico y profesional en
cuanto al Cdigo Tributario Boliviano (Ley 2492, ley 843 y 1606).

Mdulo II

Enfoque Econmico del Sistema Tributario.- Nos ayuda a tener un concepto y herramienta econmica que nos
ayuda a lo es el Sistema Tributario la incidencia en los contribuyentes y posibles efectos sobre las variables
econmicas del pas.

Mdulo III

Procedimientos Tributarios.- Nos ayuda a generar espacios de reflexin y critica ,mediante anlisis sistemtico
como practico.

Mdulo IV

Aplicaciones Tributarias.- Con el modulo una de las principales funciones es el manejo y conocimiento de
aplicaciones tributarias tericas y prcticas que contendr la mayor parte en prcticas informticas.

Mdulo V

Sistema de Facturacin IVA - IT .- En este modelo es importante conocer el tratamiento jurdico, contable e
impositivo de los impuestos establecidos en nuestro pas , para que de esta manera las organizaciones puedan cumplir
efectivamente su responsabilidad tributaria.

Mdulo VI

Tributos Municipales.- Este mdulo tiene como objetivo desarrollar radicalmente y sistemticamente determinar
correctamente los tributos aplicando las disposiciones legales vigentes en materia tributaria municipal.

Mdulo VII

Tributacin en Operacin de Comercio Exterior.- En este mdulo se vio los trminos de compra y venta
internacional de mercancas alcance y aplicacin, para que pueda ser eficiente y comparativo en la actividad de
comercio exterior.

5
Mdulo VIII

RC IVA -IVA.- El objeto de este mdulo es de conocer y describir el contexto normativo del IUE y RC IVA
mediante prcticas.

Mdulo IX

Otros Tributos Nacionales.- El objeto de este mdulo es de conocer y describir el mediante contexto normativa,
produccin, transporte, refinacin, almacenaje, distribucin y socializacin e industrializacin de hidrocarburos en el
pas .

6
 MDULO I

ENFOQUE JURDICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

ARTCULOS NUMERALES E INCISOS DE LA LEY 2492 HAN SIDO DECLARADOS

INSCONSTITUCIONAL

INTRODUCCIN

El Tribunal Constitucional de Bolivia es el rgano que ejerce el control concentrado de la constitucionalidad

en Bolivia, tiene la atribucin de revisar la adecuacin de las leyes, procesos referentes a la Constitucin y
eventualmente de los proyectos de ley y los decretos legislativos o del poder ejecutivo, a la Constitucin, realizando
un examen de constitucionalidad de tales actos. Actualmente este tribunal est regulado por la Ley 027 de
06/07/2010 (Ley del Tribunal Constitucional Plurinacional).

La regulacin constitucional del Tribunal Constitucional de Bolivia, se encuentra prescrita en los arts. 196 a 204 de
la Constitucin Poltica del Estado (CPE), y determina entre los principales lineamientos de funcionamiento la
independencia y el sometimiento exclusivo del rgano jurisdiccional a la Constitucin.

Las competencias del Tribunal Constitucional de Bolivia se encuentran descritas en el art. 202 de la CPE y gran parte
de su Ley orgnica, las mismas pueden sintetizarse a tres campos de accin:

1) Proteccin de derechos y garantas integrantes del bloque de constitucionalidad.

2) Control normativo de la constitucionalidad de los actos del Gobierno.
3) Control del ejercicio del poder estatal.

Las sentencias que emite el Tribunal Constitucional de Bolivia no permiten recurso ulterior para su consideracin, son
vinculantes en funcin a las reglas de vinculatoriedad que la jurisprudencia constitucional boliviana ha desarrollado en
Bolivia.

DESARROLLO

ARTICULO 4 (Plazos y Trminos).

En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el trmino de la distancia.

ARTICULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria).

7
La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial ser exclusivamente administrativa,
debiendo la Administracin Tributaria conocer todos sus incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente
seccin.

ARTICULO 131 (Recursos Admisibles).

La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico, pudiendo acudir el
contribuyente y/o tercero responsable a la impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo ante
la Sala competente de la Corte Suprema de Justicia.

ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente Tributario

General).

c) Conocer y resolver la Revisin Extraordinaria conforme a lo establecido en este Cdigo.

ARTICULO 141 (Organizacin). La organizacin, estructura y procedimientos administrativos internos aplicables

por la Superintendencia General, sern aprobados mediante Resolucin Suprema. En el caso de las Superintendencias
Regionales, esta aprobacin se realizar mediante Resolucin Administrativa emitida por la Superintendencia General.

ARTICULO 145 (Revisin Extraordinaria).

nicamente por medio de su mxima autoridad ejecutiva, la Administracin Tributaria y las Superintendencias podrn
revisar, de oficio o a instancia de parte, dentro del plazo de dos (2) aos, sus actos administrativos firmes, en los
siguientes supuestos:
1.- Cuando exista error de identidad en las personas.
2.- Cuando despus de dictado el acto se recobren o descubran documentos decisivos detenidos por fuerza mayor o por
obra de la parte a favor de la cual se hubiera dictado el acto, previa sentencia declarativa de estos hechos y
ejecutoriada.
3.- Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados falsos por sentencia judicial ejecutoriada o bien
cuando su falsedad se desconoca al momento de su dictado.
4.- Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de prevaricato, cohecho, violencia u otra accin
delictiva y se haya declarado as en sentencia judicial ejecutoriada.

I. La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su anulabilidad total o parcial.

8
II. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, cuando corresponda, deber emitirse
en un plazo mximo de sesenta (60) das a contar desde la presentacin de la solicitud del interesado cuando sea a
instancia de parte, en mrito a pruebas que la acrediten.

III. Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, la Administracin Tributaria o
el Superintendente deber emitir, segn corresponda, un nuevo acto o resolucin que corrija al anterior, procediendo
contra este nuevo, los Recursos Administrativos previstos en este Ttulo.

ARTICULO 146 (Reglamentacin).

Los procedimientos de los Recursos de Alzada y Jerrquico se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones, requisitos
y forma dispuestos por Decreto Supremo Reglamentario.

ARTICULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo).

Conforme a la atribucin Sptima del pargrafo I del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado, el proceso
contencioso administrativo contra la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico ser conocido por la Corte
Suprema de Justicia sujetndose al trmite contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil y se resolver por las
siguientes causales:
Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el Recurso Jerrquico carezca de competencia en razn de
la materia o del territorio.
Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad esencial dispuesta por Ley.
Cuando la Resolucin impugnada contenga violacin, interpretacin errnea o aplicacin indebida de la Ley.
Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias
Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en error de derecho o en error de hecho, debiendo en este
ltimo caso evidenciarse el error por documentos o actos autnticos que demostraren la equivocacin manifiesta del
Superintendente Tributario General.
Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo de sentencia reembolsar, total pagado o el
costo de la garanta aportada para suspender la ejecucin de la deuda tributaria. Cuando la deuda tributaria sea
declarada parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a la parte proporcional del pago realizado o del costo de
la referida garanta.
Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de ste Cdigo, aplicando la tasa de inters
activa promedio para Unidades de Fomento de la Vivienda, desde la fecha en que se realiz el pago o se incurri en el
costo de la garanta, hasta la fecha en que se notific a la Administracin Tributaria con el fallo judicial firme. En caso

9
de incumplirse el plazo para efectuar el reembolso, la tasa de inters se aplicar hasta el da en que efectivamente se
realice el mismo.

ARTICULO 148 (Definicin y Clasificacin).

II Los delitos tributario aduanero son considerados como delitos pblicos colectivos de mltiples vctimas y se
considera pena principal ms las agravantes como base de sancin penal
III En materia de contrabando no se admite las medidas sustitutivas a la detencin preventiva.

CONCLUSION

La Ley 2492 Cdigo Tributario tiene artculos que son considerados inconstitucionales que pueden ser contrarios a los
artculos de la Constitucin Poltica del Estado, el Tribunal Constitucional es el que va revisando la adecuacin a la
constitucin, puesto que constantemente van velando por la vigencia de los derechos y garantas integrantes del bloque
de constitucionalidad; mismo que establece Sentencias Constitucionales que deben dar su cumplimiento.

ANEXO 1

Se detalla en los artculos que se consideran inconstitucionales del Cdigo Tributario Boliviano Ley 2492 (2- VIII-
2003).

Normas de la Constitucin Nmero y Fecha

N Artculo Declarado Inconstitucional Poltica del Estado en las de Sentencia
que se basa el fallo Constitucional
Art. 4 Ultimo Prrafo: En el Cmputo de Art. 6.I y 16.IV 0079/2006 de 16-
plazos y trminos previstos en este Cdigo, 10-2006
1 no surte efecto el trmino de la distancia
Disposicin Final Art.16-I,IV 0018/2004 de 02-
2 03-2004
Art 107 pargrafo I Arts. 16-I, IV 0018/2004 de 02-
3 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria) 03-2004

Art. 131 (Recursos Arts. 7-a), 14, 16 y 116-II y 0009/2004 de 28-

4 Admisibles). prrafo III III Ene-2004

Art. 139 inciso c Arts16 I y 116-II y III de la 0009/2004 de 28-

5 (Atribuciones y Funciones del CPE Ene-2004
Superintendente Tributario General)
Art. 141 Art. 7.I) 0009/2004 de 28-
6 (Organizacin) Ene-2004

Art. 145 (Revisin Extraordinaria) Arts. 16. I) y IV), 116-II y 0009/2004 de 28-
7 III Ene-2004

10
 Art. 146 (Reglamentacin) Arts. 16. I) y IV), 116-II y 0009/2004 de 28-
8 III Ene-2004
Art. 147 (Proceso Contencioso Arts. 16. I) y IV), 116-II y 0009/2004 de 28-
9 Administrativo) III enero-2004
Art. 148 Prrafo II y III Presuntamente contrarios a 1663-2013
los Arts. 22, 23.I y V, 109.I y
10 II,
115.II, 116.I y II, 117.I, 119.I
y II,
123 y 410.I y II de la CPE.
Art. 162 (Incumplimiento de Deberes Art. 8, 14, 22, 116, 117,308 y 0100/2014
11 Formales) Prrafo II 318. 10 enero-2014
12 Art. 164 prrafo V Art. 8, 14, 22, 116, 117,308 y 0100/2014
318. 10- enero-2014
Art. 170 prrafo I Art. 8, 14, 22, 116, 117,308 y 0100/2014
13 318. 10 enero-2014
Artculo 177 ter Art. 8, 14, 22, 116, 117,308 y 0100/2014
14 318. 10 enero-2014

ILICITOS TRIBUTARIOS (CONCEPTOS TAREA EN CLASE)

CONTRAVENCIONES Y DELITOS

1. DEFINICION DE ILICITO TRIBUTARIO

Constituyen ilcitos tributarios segn el artculo 148 C.T. , Las acciones u omisiones que violen normas tributarias
materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el C.T. y dems disposiciones normativas tributarias.

2. CLASIFICACION DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS

De acuerdo al ttulo IV, Capitulo I, II, y IV del cdigo tributario, los ilcitos tributarios se clasifican en
contravenciones tributarias y delitos tributarios.

2.1 CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS .-

CONCEPTO.-

En el cdigo tributario vigente aprobado mediante Ley N2492 omite dar un concepto de Contravencin
Tributaria, acudiendo a la doctrina podramos definir la misma como Toda accin o omisin que no constituya
delito tributario ni hayan concurrido en su comisin los elementos tipificantes del delito como son el dolo y la
premeditacin , que con su comisin determine una disminucin ilegitima de los ingresos tributarios o cuando haya
omisin de inscripcin en los registros tributarios, no emisin de factura fiscal e incumplimiento de deberes
formales.
11
2.1.1. CLASIFICACION

El art. 160 del Cdigo Tributario clasifica las Contravenciones Tributarias de la siguiente manera:

1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios;

2. No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;

3. Omisin de pago;

4. Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;

5. Incumplimiento de otros deberes formales;

6. Las establecidas en leyes especiales:

2.1.2. SANCIONES (Art.161)

Cada conducta contraventora ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con:

1. Multa;

2. Clausura;

3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;

4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco (5) aos. Esta
sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a los Poderes del Estado que adquieran
bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicacin bajo responsabilidad funcionaria;

5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;

6. Suspensin temporal de actividades

2.1.3. PROCEDIMIENTO SANCIONATORIO COMPETENCIA (Art.166)

Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones, la
Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrn mediante Resolucin
Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren en forma directa
conforme a lo dispuesto por este Cdigo.

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2.2 DELITOS TRIBUTARIOS

El cdigo tributario vigente al igual que las contravenciones tributarias no conceptualizan lo que se entiende por delito
tributario, por lo que acudiremos a la legislacin comparada y al cdigo tributario abrogado para interpretar y definir
lo que se entiende por este ilcito tributario en los siguientes trminos: Delito tributario es el acto doloso que induce a
error al fisco mismo que para ser tipificado como tal debe contar con sus elementos subjetivos con uno de carcter
subjetivo (intencin maliciosa) y otro (dao econmico al fisco).

2.2.1 RESPONSABILIDAD (Art.171)

De la comisin de un delito tributario surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del
hecho, su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad
civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes.

La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e intereses cuando no se
hubieran pagado en la etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como los gastos administrativos y
judiciales incurridos.

La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los partcipes del delito y en su caso
contra el civilmente responsable.

2.2.2 CLACIFICACIN

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 175 del cdigo tributario se consideran delitos tributarios los siguientes:

1. Defraudacin tributaria;

2. Defraudacin aduanera;

3. Instigacin pblica a no pagar tributos;

4. Violacin de precintos y otros controles tributarios;

5. Contrabando;

6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.

2.2.3 PENAS Y SANCIONES

Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas, independientemente de las sanciones que por
contravenciones correspondan: (art. 176)

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 I. Pena Principal:

Privacin de libertad.

II. Penas Accesorias:

1. Multa;

2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;

3. Inhabilitacin especial:

a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con operaciones aduaneras y de
comercio de importacin y exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5) aos.

b) Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres aos.

c) Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que gocen las personas naturales o
jurdicas.

2.2.4 ESPECIFICIDADES DEL PROCESO PENAL TRIBUTARIO ACCION PENAL POR DELITOS
TRIBUTARIOS (Art.183)

Accin penal tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico, con la participacin que
este Cdigo reconoce a la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de vctima, que podr
constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se podr suspender, interrumpir ni hacer cesar,
salvo los casos previstos en el Cdigo de Procedimiento Penal.

2.2.5 JURIDICCION PENAL TRIBUTARIO (Art. 184)

En cumplimiento de lo establecido en el art. 43 de cdigo del procedimiento penal, los tribunales de sentencia en
materia tributaria estarn compuestas por dos jueces tcnicos, establecidos en materia tributaria y tres jueces
ciudadanos, tanto los tribunales de sentencia en Materia Tributaria como los jueces en instruccin en materia penal
tributaria tendrn competencia departamental y asiento judicial en las capitales de departamento.

2.2.6 DIRECCION Y ORGANO TECNICO DE INVESTIGACION (Art. 185)

El Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos tributarios y promover la accin penal tributaria
ante los rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin de la
Administracin Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y responsabilidades establecidas en el
presente Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico.

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 Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria son el rgano tcnico de
investigacin de los ilcitos tributarios, actuarn directamente o bajo direccin del Ministerio Pblico.

La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar la colaboracin de la Polica
Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses institucional del Servicio de Impuestos Nacionales es un
proceso.

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 MDULO II

ENFOQUE ECONMICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Clasificacion de impuestos

ESTRUCTURA DEL TRIBUTO

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DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL (Trabajo de investigacin)

INTRODUCCIN

Se conoce como Doble Tributacin Internacional al fenmeno que consiste en que dos o ms estados tienen o
pretenden tener potestad tributaria sobre una misma renta. En otras palabras, dos pases aplican impuestos a la
renta sobre un mismo hecho econmico.

La carga tributaria combinada a que puede dar lugar la doble tributacin representa normalmente un obstculo
serio a la inversin extranjera tanto activa como pasiva, as como el desarrollo del comercio de servicios,
transferencias de tecnologa y la movilidad del trabajo. A fin de eliminar o al menos atenuar la Doble
Tributacin, existen varios remedios de carcter unilateral, mediante los cuales los pases modifican su
legislacin interna a fin de acomodar la situacin tributaria de las rentas cuya fuente se encuentra en el
extranjero y que son devengadas o percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas. Estas medidas se
traducen normalmente en exenciones o bien en crditos contra los impuestos locales por los impuestos a la
renta pagados en el extranjero. A las medidas unilaterales se suman los Tratados para evitar la Doble
Tributacin. En estos Tratados los Estados convienen que ciertas rentas slo pueden ser gravadas en uno de los
dos Estados o bien que, de ser gravadas en ambos, se afecten con tasas reducidas y que existan mecanismos de
crdito o exencin que en definitiva lleven a cargas impositivas razonables.

Cuando se realiza una inversin en otro pas, las rentas que se obtienen pueden verse sometidas a doble
imposicin, es decir, pueden verse gravadas tanto por el Estado de la inversin como por el Estado del
inversor. Esto ocurre porque los sistemas fiscales se solapan entre s.
El fenmeno de la doble tributacin y los principales conflictos a los cuales deben enfrentarse tanto las
administraciones tributarias de los pases, como cada uno de los contribuyentes que desarrollan actividades
generadoras de renta -que, debido a la globalizacin que vivimos actualmente- pueden resultar gravados
simultneamente por dos pases.

CONCEPTO DE DOBLE IMPOSICION

Dalimier, en su libro "Derecho Tributario Internacional", intenta precisar la nocin desde dos puntos de vista:
- Desde el punto de vista de los poderes pblicos: consiste en la concurrencia de varias soberanas fiscales,
como consecuencia lgica de la existencia de una pluralidad de ellas, que son independientes entre s, sin que
exista ninguna regla de derecho de gentes y sancionada por una jurisdiccin internacional que tienda a limitar
el ejercicio de estas diferentes soberanas y a circunscribirlas en su mbito respectivo.

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 - Desde el punto de vista del contribuyente: consiste en tener que soportar en razn de un mismo hecho
imponible, impuestos exigidos por dos o ms Estados.

Los sistemas fiscales se basan en el principio de residencia y/o en el principio de la fuente. El criterio de la
residencia implica que el Estado donde la persona tiene fijada la residencia grava toda su renta mundial. Por su
parte, el principio de la fuente consiste en que el Estado somete a tributacin todas las rentas con origen en su
territorio. La aplicacin conjunta de estos dos principios hace que ciertas rentas queden gravadas dos veces, en
dos jurisdicciones distintas, y que se origine la doble imposicin.

CONCLUSIN

Los impuestos son naturalmente un mal necesario, en el sentido de que se tienen que recabar para poder
financiar el gasto pblico dgase carreteras, seguridad nacional, seguridad pblica, vialidades, etc. Estos bienes
deben ser provistos por el sector pblico recabando ingresos de las actividades productivas para poder
financiarlos.

PRACTICA

CUESTIONARIO

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION CAN

1.- En el contexto de la Decisin 40 y 578 de la CAN establezca cual es la Jurisdiccin Tributaria del Impuesto a la
Renta y Patrimonio?

R.- La jurisdiccin Tributaria sern gravables solamente en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente
productora, en cuyo territorio se hubieran efectuado las actividades, cualquiera que fuere el tiempo de permanencia de
las persona.

Los pases miembros con su legislacin interna debern considerarlas como exoneradas para la determinacin del
impuesto a la renta o sobre el patrimonio.

2.- Dentro de lo establecido por las Decisiones 40 y 578 de la CAN donde tributan los beneficios de las empresas?

R.- Se tributan solo en el pas miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio, para lo cual, salvo prueba en
contrario, se presume que el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el que se imputa y registra el
correspondiente pago.

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Los beneficios resultante de las actividades empresariales solo sern grabables por el pas miembros donde estos de
hubieran efectuado casos de las empresas que realizas actividades en territorio de un pas miembro. Como las oficinas
administrativas, fabrica, planta o taller industrial, una obra de construccin agencias sociales de ventas, compras
depsitos almacenes , etc.

3.- Dentro de lo establecido por las Decisiones 40 y 578 de la CAN donde tributan las rentas provenientes de la
prestacin de servicios personales?

R.- Sern gravables en el territorio en el cual tales servicios fueron prestados como las remuneraciones sueldos
salarios, beneficios, etc.

A excepcin a personas que prestan servicios en un pas miembro en ejercicio de sus funciones debidamente
acreditados, los medios de transporte que realicen trficos internacionales estos sern gravados en el pas miembro en
cuyo territorio estuviere domiciliario el empleador.

4.- Dentro de lo establecido por las Decisiones 40 y 578 de la CAN donde tributan los Impuestos al Patrimonio?

R.- El patrimonio situado en el territorio de un Pas Miembro (ubicacin), de propiedad de una persona o empresa
domiciliada en un pas miembro localizado en otro pas miembro, ser gravable nicamente por este (art. 17), lo que
toma en cuenta a todo tipo de bien que constituye activo que conforma el patrimonio.

El patrimonio situado en territorio de un pas miembro de propiedad de una persona o empresa ser gravable
nicamente por este.

5.- Cual es el propsito y objetivo de la Decisiones 40 y 578 de la CAN?

R.- Ambas normas jurdicas que se ocupan desde diferentes planos y pticas de proveer a los Estados Miembros de
mecanismos para luchar contra la doble tributacin internacional y para prevenir la evasin fiscal.

Las relaciones jurdicas entre las decisiones objeto de estudio y las leyes tributarias nacionales.

6.- Si una Empresa Boliviana TEXTILERA dedicada a la produccin de textiles decide diversificar su mercado, para
el efecto apertura una Sucursal en el vecino pas del Ecuador, adquiriendo un bien inmueble, destinado a la
implementacin de la Fbrica.

R.- Tiene como objeto evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonios y prevenir la evasin fiscal en
los pases miembros de la CAN.

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Al tener un costo de instalacin muy alto, la Empresa TEXTILERA decide dar en alquiler la mitad del inmueble
adquirido en el Ecuador a una Empresa Ecuatoriana.

La TEXTILERA, genera una utilidad anual de 1.000.000 de dlares, de los cuales 20.000 dlares son utilidad
generada en la Sucursal del Ecuador adems de 42.000 dlares anuales, por rentas de alquiler del bien inmueble
ubicado en el Ecuador.

Entonces defina:

a) Donde paga el impuesto a la utilidades la Empresa TEXTILERA

R.- En Bolivia

b) Donde paga la renta generada por alquileres del inmueble situado en Ecuador la Empresa TEXTILERA?

R.- En Ecuador

c) Donde paga la Empresa TEXTILERA el Impuesto al Patrimonio adquirido en Ecuador.

R.- En Ecuador

7.-Un CONSULTOR boliviano viaja a Per para la elaboracin y puesta en marcha de un proyecto de procesamiento
de petrleo, proyecto que tendr una duracin de 3 aos, para lo cual se hace necesario cambiar de residencia o
domicilio, al Municipio de Trujillo.

Entonces establezca donde se gravaran las rentas por honorarios generadas por el CONSULTOR boliviano.

R.- Segn el convenio internacional de los pases miembros de la comunidad andina las rentas obtenidas por el
consultor Boliviano se gravan en el Per pas en el que presta el servicio.

20
 MDULO III

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

PRACTICA

Caso 1.

Antecedentes

A raz de la promulgacin de la RND 10-0003-07 de 28/02/07, el sector de transporte impugno esta norma arguyendo
una vulneracin de la prelacin normativa por parte del Art.6 de la RND 10-0003-07 hacia el DS 23027.

Conclusiones

Revisado los documentos de anlisis Art.6 de la RND 10-0003-07 de 28/02/07 y DS 23027 de 10/01/92.

Se evidencia que el SIN vulnera el principio prelativo o jerrquico que indica que solo una norma del mismo o
superior nivel debe afectar a otra norma. Con la promulgacin de la RND 10-0003-07 esta norma de nivel inferior
modifica la tabla de categorizacin para los sujetos pasivos del rgimen tributario integrado RTI eliminando los
incisos e), f) y la categora 3, de una norma de nivel superior DS 23027, los mismos se pueden ver a continuacin:

I SERVICIO CATEGORIA CATEGORIA

LA PAZ OTROS
COCHABAMBA DEPARTAMENTOS
SANTA CRUZ CIUDAD DE ELALTO Y
PROVINCIAS
e) Transporte interdepartamental de 2 1
carga y pasajeros
hasta 12 toneladas

f) Transporte Interdepartamental de 3 2
carga y pasajeros
mayor a 12 toneladas

Caso 2.

Antecedentes

Analizar las atribuciones del SIN con respecto a la promulgacin de la RND 10-0011-11 de 20 /05/11 con respecto a
su Art.7 pargrafo I.

Conclusiones

21
Revisado los documentos de anlisis RND 10-0011-11 de 20 /05/11 y RND 10-0016-07 de 18/05/07.

Se concluye que el SIN tiene atribuciones de Dictar normas reglamentarias a efectos de aplicacin de las
disposiciones en materia tributaria (resolutivas). Motivo por el cual tiene la atribucin de promulga el RND 10-0011-
11 de 20 /05/11.

I. (Transacciones inexistentes para el IVA). Todas las compras, importaciones definitivas de bienes,
contratos de obras o de prestacin de servicios y toda otra prestacin o insumos de cualquier
naturaleza alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado, no respaldados con Documentos de Pago,
an cuando cuenten con la respectiva factura, nota fiscal o documento equivalente, sern considerados
como inexistentes para la liquidacin de este impuesto, no correspondiendo el cmputo del crdito
fiscal para el comprador.
Toda enajenacin, venta o prestacin de servicios de cualquier naturaleza realizada por un
responsable, que no se encuentre respaldada con Documentos de Pago, an se haya emitido la
respectiva factura, nota fiscal o documento equivalente de venta, deber liquidar el Impuesto al Valor
Agregado, sin derecho a compensar el dbito fiscal generado con crdito fiscal alguno, por dichas
transacciones.

Caso 3.

Los libros compras y ventas IVA deben imprimirse y notariar cada 6 meses. Habra sancin si se imprime y se
notaria cada mes?

Conclusin

Al imprimir y notariar mensualmente los libros de compras y ventas IVA el sujeto pasivo ESTARIA cumpliendo
anticipadamente esta obligacin.

22
FUNTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

EJM. PRINCIPIO DE PRELACION O JERARQUICO

REGIMENES ESPECIALES

NORMATIVA

DS 21521 (13/02/87)

Establece un Rgimen Tributario Simplificado, para el pago unificado de impuestos.

DS 24484 (29/01/97)

Modifica el Rgimen Tributario Simplificado, para el pago unificado de impuestos.

DS 27924 (20/12/04)

Establece nuevas categoras para el Rgimen Tributario Simplificado.

Rgimen Tributario Simplificado, transitorio, que consolida la liquidacin y pago del:

23
 - IVA

- IUE

- IT

HECHO GENERADOR:

Actividades habituales de:

- Artesanos,

- Comerciantes Minoristas

- Vivanderos.

SUJETO PASIVO:

PERSONAS NATURALES, que realicen con carcter habitual estas actividades.

COMERCIANTE MINORISTA:

Desarrollan actividades de compra venta de mercaderas en mercados pblicos, ferias,

kioscos, pequeas tiendas y puestos ubicados en va pblica.

VIVANDEROS:

Venta de comida, bebida y alimentos en kioscos y pequeos locales

24
ARTESANOS:

Ejercen un arte u oficio manual, trabajando por cuenta propia en sus talleres o a domicilio .

25
 MDULO IV

APLICACIONES TRIBUTARIAS

INTRODUCCIN

En este mdulo se enfoc hacia las aplicaciones tributarias en Bolivia y se hizo nfasis al manejo del Software Da
Vinci en el que se detallaron temas tales como:

DA VINCI-LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS IVA

Es el encargado de la captura, validacin y consolidacin referente a los movimientos de compras y ventas de las
empresas obligadas a presentar esta informacin.

Antes de ser capturado por el Da Vinci este archivo debe ser transformado a extensin TXT por separado de compras
y ventas segn el formato que lo estipula R.N.D. N 10-0047-05, a continuacin veremos los campo requeridos en el
libro de compras.

Razn Nro. Nro. Nro. de Total Total Importes Importe Crdito Cdigo de
Tipo NIT Fecha
Social Factura Pliza Autorizacin Factura ICE Exentos Neto Fiscal Control

DA VINCI RC IVA
Al igual que en el anterior permite la captura, validacin y consolidacin de la planilla tributaria ms los formularios
110 dependientes que ganan por encima de Bs. 7000/mes que debe realizarlo el agente de retencin la planilla
tributaria debe contener los siguientes campos

TOTAL CREDITO FISCAL SALDO CREDITO

PERIODO PERIODO DOCUM. DOCUM. IMPORTE
NIT GANADO PRESENTADO EN FISCAL
AO MES IDENTIDAD IDENTIDAD RETENIDO
MES MES SIGUIENTE MES

Una vez consolidada la informacin se realiza su correspondiente envi por la Oficina Virtual.

OFICINA VIRTUAL
Se realiza a travs de un navegador de internet recomendable Mozilla Firox se ingresa a la pgina de impuestos luego
se ingresa oficina virtual se coloca los datos del proveedor ingresa a la pgina del contribuyente una vez estando ah se
puede realizar declaraciones juradas, declaraciones rectificatorias, consultas, extracto tributario, envi de libros de
compras y venta IVA, bancarizacin, dosificacin de facturas y otros inherentes al contribuyente si este es Newton o
Newton especifico

26
OTRAS APLICACIONES
Entre las ms importantes tenemos:

Software Clnicas es una aplicacin especial que obliga a los centros mdicos a enviar informacin adicional
de de las intervenciones realizadas en quirfanos y/o salas de operaciones. Es un cruce de datos entre el
mdico, clnica y paciente.

La informacin deber ser remitida trimestralmente, de acuerdo a las fechas de vencimiento:

1. Hasta el 20 de abril con informacin de enero, febrero y marzo.

2. Hasta el 20 julio con informacin de abril, mayo y junio.
3. Hasta el 20 de octubre con informacin de julio, agosto y septiembre.
4. Hasta el 20 de enero con informacin de octubre, noviembre y diciembre.

Software IATA est destinado a las Agencias de Viaje IATA, Lneas Areas y Agentes Generales
Autorizados que por sus condiciones de operatividad cumplan con la RND 10.0039.05 del 25 de noviembre
del 2005, quienes deben capturar, consolidar y enviar a travs de Internet la informacin de sus ventas al
Servicio de Impuestos Nacionales siendo el billete electrnico o pasaje areos el documento esencial para esta
informacin.

Debe archivo debe contener los siguientes campos:

Tipo de Codigo de Nro Origen del Fecha de NIT lnea Cdigo IATA de la Nombrdel Total Mone BR Lugar de
Presentacion
transaccion servicio MPD Factura servicio transaccin area lnea aerea pasajero Iva da * pago

* Donde BR (si el campo moneda es BOB entonces BR=1, caso contrario BR = tipo de cambio)

FACILITO es otra aplicacin informtica que esta normada segn la R.N.D. 10-0010-13 del 05 de abril del
2013 PRESENTACIN DIGITAL Y FSICA DE ESTADOS FINANCIEROS FORM. 605-V4. La
Administracin Tributaria para contar con informacin digital oportuna de los Estados Financieros, para un
mejor control de las obligaciones tributarias vinculadas al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas creo
este aplicativo.

27
 MDULO V

SISTEMA DE FACTURACIN IVA - IT

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONCEPTO
Es el impuesto que se paga en cada fase de produccin de los productos o mercaderas, es decir fabricantes o
comerciantes situados en distintos niveles, en proporcin al aumento de valor.
OBJETO
Se aplica sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del pas, efectuadas por los sujetos
b) Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas
en el territorio de la Nacin; y
c) Las importaciones definitivas.
d) Arrendamiento financiero de bienes muebles.

NO COMPRENDIDOS EN EL OBJETO
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto:
Intereses generados por operaciones financieras, entendindose por tales las de crditos otorgados o depsitos
recibidos por las entidades financieras.
Toda otra prestacin realizada por las entidades financieras, retribuida mediante comisiones, honorarios u otra
forma de retribucin, se encuentra sujeta al gravamen. Operaciones de compra - venta de acciones, debentures,
ttulos valores y ttulos de crdito.
Ventas o transferencias que fueran consecuencia de una reorganizacin de empresas o de aportes de capitales a
las mismas. En estos casos los crditos fiscales o saldos a favor que pudiera tener la o las empresas
antecesoras sern trasladados a la o las empresas sucesoras.
Las primas de seguro de vida.

SUJETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier naturaleza;

28
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles. Adquirido el carcter de sujeto pasivo del
impuesto, sern objeto del gravamen todas las ventas de bienes muebles relacionadas con la actividad determinante de
la condicin de sujeto pasivo, cualquiera fuere el carcter, la naturaleza o el uso de dichos bienes.

EXENCIONES
Estarn exentos del impuesto:
a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomtico acreditado en el pas o personas y entidades o
instituciones que tengan dicho status de acuerdo a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad
con determinados pases.
b) Las mercaderas que introduzcan bonafide, los viajeros que lleguen al pas, de conformidad a lo establecido en el
arancel aduanero
c) Actividades de produccin y difusin de eventos, teatro, danza, msica nacional, pintura, escultura y cine, que sean
producidos por artista bolivianos.
d) Servicio de transporte internacional de empresas bolivianas de carga por carretera incluido el transporte de
encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia estar sujeto al rgimen de tasa cero en el IVA.
e) La venta de libros de produccin nacional e importada, y publicaciones oficiales realizadas por instituciones del
Estado Plurinacional de Bolivia, en versin impresa, est sujeto a una tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado -
IVA
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible se perfeccionar:
a) En el caso de ventas, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente que
suponga la transferencia de dominio, la cual deber obligatoriamente estar respaldada por la emisin de la factura, nota
fiscal o documento equivalente.
b) En el caso de contratos de obras o de prestacin de servicios y de otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza,
desde el momento en que se finalice la ejecucin o prestacin, o desde la percepcin total o parcial del precio, el que
fuere anterior. En el caso de contratos de obras de construccin, a la percepcin de cada certificado de avance de obra.
En todos los casos, el responsable deber obligadamente emitir la factura, nota fiscal o documento equivalente.
c) Uso o consumo particular del nico dueo o socios de las sociedades de personas en la fecha que se produzca el
hecho.
d) En el momento del despacho aduanero, en el caso, de importaciones definitivas, inclusive los despachos de
emergencia.
e) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago final del
saldo de precio al formalizar la opcin de compra.

29
El hecho debe estar respaldado por la nota fiscal o documento equivalente en su caso la pliza de importacin.

ALICUOTAS
La alcuota general nica del impuesto ser del 13% (trece por ciento).

PERIODO LIQUIDACION
El impuesto resultante por aplicacin de lo dispuesto en los Artculos 7 al 9 se liquidar y abonar - sobre la base de
declaracin jurada efectuada en formulario oficial - por perodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un
perodo fiscal.
VENCIMIENTOS
A partir del da 13 al 21 siguientes a la finalizacin de periodo, de acuerdo al ltimo digito del NIT (D.S. 25619 de
17/12/99).
FORMULARIOS
Formulario 200 DD.JJ mensual
Formulario DUI importaciones.
PRESENTACION Y/O PAGO
Bancos autorizados sin importar la jurisdiccin a la que corresponda su domicilio fiscal.
PRESENTACION SIN MOVIMIENTO
Registro y presentacin de las DD.JJ originales sin movimiento o saldo a favor del contribuyente remitir por internet
por la Oficina Virtual.
FALTA DE PRESNTACION
Personas naturales y Empresas Unipersonales son 150 UFVs y Personas jurdicas 400 UFVs por formulario.
NO ALCANZADOS POR EL IMPUESTO
No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias que fueran
consecuencia de una reorganizacin de empresas o de aportes de capitales a las mismas.
Operaciones de traslacin de dominio bienes inmuebles en reas de zonas francas.
Primas de seguro de vida.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

Venta de bienes inmuebles.
Ventas al contado o crdito.
Contratacin de obras prestacin de servicios y otras prestaciones.
Arrendamiento financiero.
Transmisiones gratuitas.

30
ALICUOTA DEL IMPUESTO
Se establece una alcuota general del tres por ciento (3%). Vigente 01/01/95 ley 1606 del 22/12/94.

PRACTICAS

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

REGISTRO CONTABLE

31/05/14 _____ AD 1_____

Caja Moneda Nacional 34,725.00
Impuesto a las Transacciones 1,041.75
Ventas 30,210.75
IVA Debito Fiscal 4,514.25
IT por pagar 1,041.75

31/05/14 _____ AD 2_____

Compras 34,725.00
Gastos Generales 1,041.75
IVA Crdito Fiscal 30,210.75
IVA Credito Fiscal no compensado 4,514.25
Caja Moneda Nacional 1,041.75
21/06/14 _____ AD 2_____
IVA Debito Fiscal 4,514.25
IT por pagar 1,041.71
IVA Credito Fiscal 3,711.50
Caja Moneda Nacional 1,844.50
Liquidacin de impuesto
La fecha de vencimiento en el 21 de junio de 2014 que cae un da inhbil por lo tanto el pago de los impuestos ser el
23 de junio da hbil.
PRACTICA

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)

CASO No.1

La empresa Gasolinera S.R.L. con NIT N* 253654574 durante el mes de septiembre 2014 compra de Dispetrol
diesel oil por un total de Bs.850.000.- , La cantidad de 288.135,6 litros y sus ventas ascienden a Bs.1.250.000.- que
corresponden a 280.876,02 litros.

Se pide :

a) Analizar si corresponden a la actividad gravada

31
COMPRA DE DIESEL
OIL Bs. 850,000.00 LITROS 288135.6 P/u Cpra. 2.95
VENTA DE DIESEL OIL
BS. 1,250,000.00 LITROS 280876.02 p/u Vta. 4.45
P/u
Comisin 1.50
venta de 280876.02 x 1.50 421,314.00

CREDITO FISCAL 110,500.00

DEBITO FISCAL 162,500.00

b) Llenar los libros de compras y de ventas IVA

c) Efectuar los registros contables correspondientes

_________ x __________
COMPRAS 739,500.00
IVA CRESITO FISCAL 110,500.00
BANCO 850,000.00
GLOSA: Por la compra de
Diesel Oil
_________ x __________
CAJA 1,250,000.00
IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES 12,639.00
VENTAS 1,087,500.00
IVA DEBITO FISCAL 162,500.00
I.T. POR PAGAR 12,639.00
GLOSA:Por la venta de Diesel
Oil

d) Liquidar los impuestos IVA e IT.

32
 _________ x __________
IVA DEBITO FISCAL 162,500.00
IVA CREDITO FISCAL 110,500.00
BANCO 52,000.00
GLOSA: Por el pago del
impuesto
_________ x __________
IT POR PAGAR 12,639.00
CAJA 12,639.00
GLOSA:Por el pago del impuesto
del IT.

CASO No.3

En el caso de venta de inmuebles y vehculos automotores explicar los casos en los que corresponde el pago de IT o
IMT.

R.- Cuando la venta del inmueble y vehculo es por primera venta el pago de Impuestos a la Transaccin (IT) es al
SIN y si ya son segundas ventas el pago de Impuestos a la Transaccin (IT) es a la Alcalda.

Con la creacin de la Resolucin Municipal 06/2013 de 16 de octubre de 2013 aplicable a partir del 20 de octubre
2013 todo pago de impuestos por la venta y correspondientes de inmueble y vehculo corresponde a la alcalda.

33
 MDULO VI

TRIBUTOS MUNICIPALES

OBJETIVOS

El modulo tiene como objetivo desarrollar racionalmente y sistemticamente la capacidad de determinar correctamente
eficientemente los tributos, aplicando las disposiciones legales vigentes en materia tributaria municipal, integrando los
conocimientos del rea: Legal Econmica y Contable.

CLASIFICACION

Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales y Patentes Municipales.

En Bolivia, el Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas se constituye en la autoridad fiscal competente; siendo
responsable de la formulacin y diseo de polticas para la obtencin de recursos para el Estado, a travs de tributos.
Dicho Ministerio rige a la Administracin Tributaria nacional, conformada por el Servicio de Impuestos Nacionales y
la Aduana Nacional de Bolivia, quienes recaudan, fiscalizan y garantizan la correcta aplicacin de las normas;
facilitando a los contribuyentes el pago de sus impuestos.

Impuesto. Impuesto es el tributo cuya obligacin nace cuando se da una situacin establecida en la Ley, por ejemplo
la venta de bienes.

Tasa. Las tasas son tributos que se pagan por algn servicio o cuando se realizan ciertas actividades, sean de
recepcin obligatoria por los ciudadanos y en funcin del bien comn.

Por ello, la recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que constituye la
causa de la obligacin, como el caso de la tasa de alumbrado pblico, por ejemplo.

Contribuciones Especiales. Las contribuciones especiales son los tributos establecidos cuando obtenemos un
beneficio derivado de la realizacin de una determinadas obra o actividad estatal y cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a dichas obra.

Patentes Municipales. Las Patentes Municipales son establecidas conforme a lo previsto por la Constitucin Poltica
del Estado, y se pagan por el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblicos como mercados, calles, plazas, etc.

34
 PRCTICAS EN CLASE

VIVIENDA UNIFAMILIAR:

Superficie del terreno 400 m2

Zona homognea 6

Material en vas asfalto

Coeficiente topogrfico 11 - 15

Coeficiente de ubicacin medio

Coeficiente de servicios 4

- Superficie de construccin BA 210 m2

- Tipologa muy buena
- Antigedad 11 aos
- Superficie de construccin BB 91 m2
- Tipologa inters social
- Antigedad 60 aos
- Superficie de construccin BC 51 m2
- Tipologa marginal
- Antigedad 40 aos

VT= 400*294*1*0.90*1*1

VT= 105,840.-

VEA=210*1594*0.925 VEB=91*396*0.550 VEC=51*69*0.700

VEA= 309,635.- VEA=19,820.- VEC=2,463.-

VC=105,840.-+ 309,635.-+ 19,820.-+ 2,463.-

VC=437,758.-*0.35% (+) ID=1.532.- * 10% (-) IP= 1,379.-

CAMION SISTERNA:

Procedencia Brasil

35
Cilindro 6,200 cc

Modelo 2011

N de puertas 2

Chasis torpedos

Carrocera otros

Capacidad de carga 26 Tn

Servicio particular

BI= 256,661 * 2.95 = 757,1150* 0,640 = 484,576.-

%BI= 1.70+0.25=1.95+1 = 2.95%

BI 484,576 - 385,495(S/EXD) = 99.081 *4% (ALICUOTA)=3,963

CF= 11,244 + 3,963 (EXD) = 15,207 1521 (10% DESC) = 13,686.- ( IP)

PATENTE MUNICIPAL:

COMERCIAL INDUSTRIAL

PF= 4,335 *(20/100) PF= 18,001 *(16/100)

PF= 4,335*0.20 PF= 18,001*0.16

PF= 870 87 (10%DESC) =780. - (IP) PF= 2,880 288(10%DESC) =2,592 (IP)

36
 MDULO VII

TRIBUTACIN EN OPERACIN DE COMERCIO EXTERIOR

ACUERDOS COMERCIALES.-
a) Comunidad Andina.- Caracterizada por ser zona de libre comercio, con vigencia desde 1993, los pases que
lo conforman son: Bolivia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela (que actualmente pertenece al Mercosur).
b) Mercosur ACE-36.- La negociacin Bolivia-Mercosur, iniciado con el tratado de Asuncin (26/05/1991),
tiene el objetivo de establecer una rea de libre comercio en el lapso de 5 aos, el programa de liberacin se
inici en 1997 con un arancel de 90% hasta llegar a arancel cero el 01/01/2006.
En este acuerdo, nuestro pas como miembro asociado participa con flexibilidad en acuerdos de integracin,
pero se le impide participar en los organismos de decisin ya que no es un socio pleno, es decir que tiene voz,
pero no voto.
c) Acuerdo ACE-22.- Bolivia-Chile.- No es tratado de libre comercio, corresponde a un rea de preferencia
arancelarias fijas. Se establecen 3 tipos de barreras:
C.1. Barreras Arancelarias.- Estas varan de: 0%,5%,10%,15%,20%(Cuantitativas)
C.2. Barreras No Arancelarias.- Normas Sanitarias, Normas de Calidad, Cupos.(Cualitativas)
C.3. Barreras Arancelarias.- Es la combinacin de las barreras arancelarias y no arancelarias.

d) TLC ACE-36 Bolivia-Mxico.- Es una zona de libre comercio, que tuvo un periodo de 1.995-2.009 (En 2010
se dio la renovacin). Bolivia desde el acuerdo tuvo balances comerciales deficitarios, a pesar de que el 2009
ya que se tiene libre comercio bilateral, pero el escaso aprovechamiento de Bolivia, no cambia las figuras
deficitarias.

e) Bolivia EEUU ATPDEA.- Ley de Promocin Comercial Andina y Erradicacin de la Drogas este acuerdo
concedido beneficios arancelarios a casi 700 pdctos. Lo cual abri la posibilidad de exportar con arancel cero.
Pero el 2.008 se suspendi el tratado para Bolivia en razn al poco esfuerzo del pas en la lucha con el
narcotrfico, por tanto las exportaciones bolivianas no pudieron acogerse a las preferencias arancelarias. Hoy
en da si Bolivia tiene Supervit en los ltimos aos es gracias a la exportacin de materia prima
hidrocarburifera.

d) Bolivia-Unin Europea SPG PLUS.- Caracterizado por acuerdo Unilateral en el que 7.200 productos
cuentan con arancel cero. Los europeos son estrictos en cuanto a calidad (IBNORCA), adems de exigir
certificacin internacional, sin embargo este mercado se considera positivo para productos orgnicos,
artesanas, quinua, pero Bolivia aun no puede abastecer la creciente demanda de la Unin Europea por falta de
capital, tecnologa y mano de obra cesante.

37
 CASO PRCTICO
PROCEDIMIENTOS Y TRMITES PARA LA EXPORTACION
DE PALMITO A LA ARGENTINAPALMIFRESCH

ESTUDIO DE MERCADO
De acuerdo al estudio de mercado que se hizo tomando en cuenta cmo, dnde, cunto y quin nos puede
comprar nuestro producto de palmito, se decidi exportar al pas de la Argentina.

REGISTROS LEGALES PARA LA EXPORTACION:

Trmites para la obtencin del NIT

Empresa Unipersonal.
Llenar el formulario electrnico de inscripciones MASI-001 el cual se encuentra disponible al pblico en
general en el Portal Tributario www.impuestos.gob.bo, a travs de la Oficina Virtual del SIN. y obtener el
nmero de trmite.
Documento de Identidad vigente (Cdula de Identidad para los nacionales o Carnet de Extranjera para
Extranjeros).
Factura o aviso de cobranza de consumo de energa elctrica del Domicilio Fiscal y Habitual cuya fecha de
emisin no tenga una antigedad mayor a 60 das calendario a la fecha de inscripcin.
Croquis del Domicilio Fiscal y Domicilio Habitual.
Con la Gran Actividad de Comercio Mayorista
Actividad Principal Importacin y/o Exportacin.

Trmites para la Obtencin de Matricula de Comercio

Nombre comercial Palmifresch

Empresa Unipersonal
Formulario N 0020 de solicitud de Matricula de Comercio con carcter de declaracin jurada, debidamente
llenado firmado por el comerciante individual (propietario)
Presentar Balance de Apertura firmado por el Comerciante
Cedula de Identidad original
Trmite para la obtencin del Registro de Exportador (REX)

Carta de solicitud de usuario y REX dirigido a director unidad de certificacin de origen.

38
 o Correo oficial que ser utilizado por la empresa exportadora.
o Partida arancelaria Producto, Cantidad Anual.
Fotocopia de NIT
Original o fotocopia legalizada del Matricula de Comercio de Fundempresa.
Original y fotocopia de Carnet de Identidad del representante legal y de las personas habilitadas para hacer los
trmites y firmar los documentos de exportacin.
Presentacin de declaracin jurada de mercancas llenado a travs del sistema Administrativo de Certificacin
de Origen.
Registro de firmas.
Pgina web www.cadex.org
Lugar del trmite.
Unidad de Certificacin de Origen.

Registro nico de Exportadores (Ruex)

Requisitos
Carta de solicitud del RUEX dirigida al Director del SENAVEX.
Fotocopia de NIT.
Fotocopia de Matricula de Comercio (Tramitado en Fundempresa).
Formulario del RUEX llenado.
Declaracin Jurada de Origen de mercadera.

Inscripcin a la cmara departamental de Exportaciones

Requisitos
Llenar Formulario de Inscripcin de la Cmara de Exportadores u otra Cmara.
Fotocopia del NIT.

Registro Sanitario de Exportacin

Carta de solicitud dirigida al Director Regional que contenga:
o Razn social
o Croquis de ubicacin
o Capacidad de produccin
o Nombre y marca del producto
o Relacin de ingredientes y adictivos
o Muestra de etiqueta del producto
39
 Toma de muestra de agua para determinar la potabilidad
Fotocopia del NIT
Croquis de distribucin de los equipos de la planta (LAY OUT)
Muestra de producto para anlisis de laboratorio
Deposito al Banco Unin
Formulario de Solicitud UIA-REG-FORM-001 recabado del SENASAG

DOCUMENTOS EMITIDOS POR LA EMPRESA EXPORTADORA

Factura Comercial de Exportacin

El contribuyente o el exportador ingresa con su usuario y contrasea a la oficina virtual de Impuestos Nacionales
www.impuestos.gob.bo solicitando la dosificacin de Facturas o Notas Fiscales de Exportacin sin derecho a Crdito
Fiscal es decir no est sujeta al IVA ni al IT.
Valor FOB Aeropuerto Cochabamba
(+) Flete
(+) Seguro
Valor CIF Aeropuerto Argentina
Lista de Empaque
Naturaleza del producto
Mtodo de embalaje
Marcas y Numero
Nmero Total de bultos
Volumen Total
Peso Neto Total
Peso Bulto Total
Declaracin nica de Exportadores (DUE)
Es elaborado a travs del sistema informtico SIDUNEA

Pasos que se siguen para la elaboracin del DUE

El exportador elabora su declaracin, la guarda la verifica localmente.
Se conecta al servidor del SIDUNEA
Se realiza la verificacin remota y se registra su declaracin
El sistema asigna un numero de tramite desde ese momento el documento adquiere carcter de declaracin
jurada.

40
DOCUMENTOS DE TRANSPORTE

Este documento es emitido por la empresa transportadora contratada por el exportador para realizar la operacin de
exportacin.

Carta de Porte (autotransporte).- La empresa transportadora emite este documento cuando la exportacin se realiza
por va carretera. En nuestro caso se exportara por este medio que es el manifiesto Internacional de carga/declaracin
del transporte aduanero

Seguros

El seguro incluye una serie de coberturas para resarcir al asegurado por las prdidas o daos materiales que sufran los
bienes muebles o semovientes durante su transporte por cualquier medio o combinacin de medios. Lo debe contratar
quien tenga inters en la seguridad de los bienes durante su transporte al destino final.

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A LA EXPORTACION

Certificaciones de Origen

Este documento es tramitado en el SIVEX este documento permite acreditar que los productos a exportarse tienen
origen boliviano, cumplen las normas establecidas y se acogen a las referencias arancelarias de los diferentes
convenios en los que participa Bolivia.

Certificacin de Origen Mercosur

El Certificado de Origen MERCOSUR Mercado Comn del Sur, segn el Acuerdo de

Complementacin Econmica Bolivia MERCOSUR (ACE N 35 36), cuando la exportacin est

dirigida a cualquiera de los pases miembros de ste Acuerdo (Argentina, Uruguay,

Paraguay y Brasil).

Certificaciones Sanitarias
La empresa exportadora de palmito palmifresch. Tramitara el Certificado de Bromatolgico (para alimentos)

Otras Certificaciones

41
 Certificado Fitosanitario.- Documento emitido por el SENASAG, para la exportacin de productos provenientes
del reino vegetal.

Certificado de Inocuidad Alimentara.- Documento emitido por el SENASAG, para la exportacin de productos
alimenticios acabados.

Certificado Bromatolgico.- Documento emitido por el SENASAG, para la exportacin de productos comestibles
en general.

Aviso de conformidad.- A requerimiento especfico de la empresa importadora, el exportador podr solicitar se le

extienda el Aviso de conformidad. Documento emitido por una empresa verificadora autorizada por el Estado
boliviano, quien certifica, previa comprobacin, que la cantidad, calidad y valor corresponde a las mercancas a ser
exportadas.

DESPACHO ADUANERO DE EXPORTACION

El Despacho de Exportacin Aduana

El da de la exportacin, el transportista, el agente despachante o el exportador debe presentar en las unidades de

Aduana de frontera de salida, la mercadera y los documentos necesarios para el trmite de exportacin.

De acuerdo a sorteo, se determina si debe realizarse un reconocimiento fsico de la mercadera o no, asignndose un
Vista de Aduana para la revisin de sta y de los documentos que la acompaan.

Una vez que el Vista de Aduana declara su conformidad con los resultados de su inspeccin y estampa los sellos
correspondientes en la Declaracin de Exportacin y en los Documentos de Transporte, el transportista puede
continuar su viaje con rumbo al exterior portando un ejemplar de la Declaracin nica de Exportacin (DUE), los
Documentos de Transporte y un ejemplar del Certificado de Salida emitido por la Aduana.

LIQUIDACION DE TRIBUTOS ADUANEROS DE IMPORTACION

ANTECEDENTES:

Marco jurdico: art. 43 Ley General de Aduana y art. 20 D.S. N 25870/00

Existe la obligacin tributaria del pago toda vez que se realice la importacin para consumo de mercanca en
general.

42
 Por tanto, la responsabilidad tributaria le son imputables no solo al importador sino al despachante de aduana,
transportista, concesionario de recinto, empresas concesionarias de verificacin, agentes de servicio aduanero
inclusive.

En definitiva, todo aquel que tenga relacin directa o indirecta con la obligacin tributaria aduanera.

DETEMINACION DEL VALOR EN LA ADUANA

La obligacin tributaria aduanera de la importacin para consumo, requiere la determinacin de una base
cuantitativa denominada valor en aduana sobre la que se aplicara el Gravamen Arancelario GA.

No debe confundirse el Valor Aduana con la Base Imponible para el pago de los impuestos internos,
aquel es la base para la determinacin del gravamen arancelario y este ltimo es la base para el impuesto
interno, obviamente, ambos son aplicables a las mercancas importadas.

DETERMINACION VALOR EN LA ADUANA

De las mercaderas de un ITEM

Ejemplo, Supongamos una importacin de repuestos para automotores de origen y procedencia Mxico, cuyo valor
segn factura comercial es $us19.500.- CIF (Arica Chile). En trnsito a La Paz Bolivia (Aduana interior).

Aduana ingreso en Tambo Quemado

Va Martima Carretera

Paso 1:Elaborar y recaudar documentacin

1. Factura Comercial

Documento en el que se fijan las condiciones de venta de

las mercancas y especificaciones

Sirve como comprobante de la venta, exigindose para

Concepto
exportacin en el pas de origen y para la importacin en el
de destino

Justificante del contrato comercial

43
 Debe tener los datos: fecha de emisin, nombre y direccin
del exportador y del importador, descripcin de la
mercanca, condiciones de pago y trminos de entrega.

Emite Exportador

Servicio de Impuestos Nacionales. No estn sujetos a

Dosifica
dbito ni crdito fiscal

Frecuencia Para cada exportacin

Costo Ninguno

Para Todos los productos

2. Lista de Empaque

Documento complementario a la Factura Comercial donde

se detalla la cantidad, informacin general del exportador
Concepto lugar y fecha de emisin tems, peso bruto y neto, tipo de
embalaje , marca y tallas de las mercancas, y otros
conceptos

Emite Exportador

Frecuencia Cada exportacin

Costo Ninguno

Para Todos los productos

Paso 2:Tramitar certificado de origen (Si corresponde)

Certificado de Origen

Permite acreditar que los productos a exportarse tienen origen boliviano

Concepto
Cumplen las mormas establecidas

44
 Se acogen a las preferencias arancelarias de los diferentes convenios en los
que participa Bolivia

Emite Servicio Nacional de Verificacin de Exportaciones - SENAVEX

Frecuencia Cada exportacin

Costo de compra 100 Bolivianos

Exportaciones con valor de 0 a 750 USD. = 0 Bs.

Exportaciones con valor de 751 a 50.000 USD. = 60 Bs.

Costo de emisin
Exportaciones con valor de 50.000 a100.000 USD. = 180 Bs.

Exportaciones con valor de 100.001 USD. o ms = 300 Bs.

Todos los productos elaborados en Bolivia que quieran beneficiarse de algn

Para rgimen preferencial o acuerdo comercial o con fines de identificar al pas de
elaboracin de las mercancas.

45
 MDULO VIII

RC IVA - IUE

ANALISIS DE CASOS IUE

Practicas

CASO 1

ASIGNACIONES AL PERSONAL DEPENDIENTE

En la revisin de otros gastos efectivamente realizados, se detect una partida de gastos por otras asignaciones al
personal por un importe total de Bs16.890.-, correspondiente a desembolsos para el club deportivo y actividades
educativas del personal dependiente de acuerdo a convenios laborales. Sabiendo que el total de salarios brutos de
la gestin alcanza a Bs144.700.-.

Se pide:

Determine usted; qu importe de stos gastos deben ser considerado como deducibles a objeto
de la liquidacin del IUE para la gestin y mencione cual la base legal.

CONCEPTO AJUSTES IMPOSITIVOS CONCLUSION

Total Salarios Brutos Bs 144,700.00

Porcentaje permicible 8.33%
Importe Bs 12,053.51
Total partida de Gastos Bs 16,890.00
Importe Bs -4,836.49 Egresos no gravados (Gastos no Deducibles)

Marco Legal de la Observacin

Cuarto prrafo Art. 11 DS 24051

Previsto en leyes sociales - convenios colectivos de trabajo.

Valor total, no debe ser superior al 8.33% del total de salarios.

Asistencia sanitaria, ayuda escolar, clubes deportivos

46
CASO 2

GASTOS POR VITICOS CON CUOTA FIJA POR DA

En gastos de Comercializacin (Servicios Personales) se registraron Viticos sin cargo a Rendicin de Cuentas por
Bs2.300.-, correspondientes a 5 das por viaje a la Ciudad de La Paz de un empleado para promocin de ventas.
Conociendo que el vitico diario otorgado a los servidores pblicos a nivel de Director Nacional para la gestin es
de Bs250.-.

Se pide:

Determine el importe que debera cargarse como gasto deducible e indique cual la base legal.

CONCEPTO AJUSTES IMPOSITIVOS CONCLUSION

Viticos sin cargo a Rendicin da Bs 250,00 439 y 261 DS 1031

Das 5
Importe Bs 1.250,00
Viticos sin cargo a Rendicin Bs 2.300,00
Importe Bs -1.050,00 Egresos no gravados (Gastos no Deducibles)

Marco Legal de la Observacin

Art. 12 inciso (d DS 24051

Viajes al exterior y a capitales u departamentos del pas.

Debe ser equivalente al vitico diario que se otorga al Director General, servicio publico.

47
CASO 3

REMUNERACIONES A DIRECTORES Y SNDICOS

En los meses de septiembre, octubre, noviembre y diciembre de la gestin 2008, se observ pagos de Honorarios
al Director de la Compaa "La Gaviota" S.A. por Bs9.700.- c/mes, siendo el total ganado por el principal
ejecutivo de la Empresa para dichos meses es Bs8.350.-.

Se pide:

Determine si es que existe importe no deducible y la base legal sustentatoria.

Marco Legal de la Observacin

D.S. 24051 Art. 12, inc. e)

Las renumeraciones a directores y sndicos de sociedades annimas o en comandita por

acciones.

Estas renumeraciones no podrn exceder el equivalente a la renumeracin del mismo mes del
principal ejecutivo asalariado de la empresa.

Clculo:

Honorarios al Director 38.800.-

(Sep., Oct, Nov) 9.700.- c/ mes x 4

(-) Honorario del principal ejecutivo 33.400.-

Gasto deducible

Gasto NO deducible 5.400.-

48
 CASO 4

DEPRECIACIONES ARRENDAMIENTO FINANCIERO

En el anlisis de las depreciaciones efectuadas al activo fijo de la empresa "La Solidez" S.r.l. correspondiente a la
gestin 2008, se detect una partida por Bs7.890.- correspondiente a una Maquinaria que la empresa tiene en
calidad de arrendamiento financiero.

Se pide:

Este importe es deducible s - no, cul es su base legal y/o bajo qu condiciones sera
deducible?.

Marco Legal de la Observacin

D.S. 24051 Art. 18, inc. h)

NO es deducible para la empresa ya que las depreciaciones correspondientes a revalus tcnicos

o arrenadmineto realizados durante las gestiones fiscales se inician a partir de la vigencia del
impuesto.

Son depreciables nicamente por el arrendador hasta el 2012

CASOS CONTROVERSIALES IUE

CASO 1

Los subsidios de lactancia son gastos provenientes de la aplicacin de normas sociales, estos gastos son
deducibles? Cuanto es el importe deducible para fines de la determinacin del IUE considerando que la factura es
equivalente a un SMN Bs647.-
Se pide:

49
 Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder.

R.- De acuerdo al D.S. 24051 Art. 11 seala: (Remuneraciones al factor trabajo).- Las deducciones por
remuneracin al factor Trabajo incluirn, adems de todo tipo de retribucin que se pague, otros gastos vinculados
con los sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos, gastos de movilidad y remuneraciones en dinero o en especie
originados en leyes sociales o convenios de trabajo.

Y el Art. 12 inc. b) del mismo decreto seala: Los aportes obligatorios a organismos reguladores/supervisores.
Estos aportes sern deducibles en tanto sean efectuados a entidades encargadas de su percepcin por norma legal
pertinente y cuyo pago sea acreditado por dichas entidades.

Por tanto son deducibles en un 87% como en su totalidad 100%

CASO 2

Los gastos por canastotes navideos son deducibles SI o NO por qu?

Se pide:

Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder.

R.- Estos no son deducibles de acuerdo al D.S. 24051 en el Art. 11 seala que sern deducibles los siguientes
gastos: deben ser vinculados con los sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos, gastos de movilidad y
remuneraciones en dinero o en especie originados en leyes sociales o convenios de trabajo.

CASO 3

Los gastos por refrigerios al personal cuyos desembolsos (facturas) estn a nombre de la empresa son deducibles?
SI NO porque? Cul debera ser el tratamiento a seguir para la deducibilidad?
Se pide:

Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder.

R.- No son deducibles ya que de acuerdo al D.S. 24051 Art. 8 seala: Dentro del concepto de gastos necesarios
definido por la Ley como principio general y ratificado en el Artculo precedente, se consideran comprendidos
todos aquellos gastos realizados, tanto en el pas como en el exterior, a condicin de que estn vinculados con la
actividad gravada y respaldados con documentos originales.

CASO 4

La depreciacin de 5 equipos de computacin que fueron adquiridos totalmente nuevos sin el respaldo de la
respectiva factura pero con las retenciones de Ley es deducible? SI NO por que?
Se pide:

50
 Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder.

R.- Son deducibles, de acuerdo a la R.A. 05-0041-99 en el punto 18 seala: Las compras de bienes y servicio
realizados a personas naturales, debern respaldarse con los documentos sealados a continuacin:

Inc. b) Con los registros contables que respalden la operacin y fotocopia de los siguientes documentos
correspondientes al vendedor.

CASO 5

La depreciacin de un vehiculo adquirido sin el respaldo de la respectiva factura pero con la documentacin
pertinente, DUI a nombre del vendedor, impuestos pagados y con la respectiva minuta de transferencia a nombre
de la empresa compradora, es deducible? SI NO por que?
Se pide:

Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder.

R.- Son deducibles, ya que la documentacin que acredita el registro del bien mueble a nombre de la empresa. De
acuerdo al D.S. 24051 Art. 8 seala: , a condicin de que estn vinculados con la actividad gravada y
respaldados con documentos originales.

CASO 7

El ITF efectivamente pagado es deducible SI NO porque

Se pide:

Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder.

R.- De acuerdo a la R.M. 432 mediante Ley No. 2646 de 01 de abril de 2004, seala en el punto 12 (de la
Resolucin Ministerial Art. 8): de conformidad a Art. 8 de la ley 2646, los montos efectivamente pagados por
concepto del ITF no son deducibles como gasto a los fines de la determinacin de la base imponible del IUE ni del
RC-IVA, ni contra el monto determinado de estos impuestos conforme a legislacin respectiva

CASO 8

El inters y mantenimiento de valor pagados por morosidad en declaraciones juradas del Impuesto al Valor
Agregado es deducible SI NO por que

Se pide:

Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder.

51
R.- De acuerdo al D.S. 24051 en el Art. 14 seala: No son deducibles las multas y accesorios (excepto intereses y
mantenimiento de valor) originados en la morosidad de estos tributos o en el incumplimiento de Deberes Formales
previstos en el Cdigo Tributario.

DS 29512 09-04-08

No son deducibles las multas y accesorios originados en la morosidad de estos tributos o en el incumplimiento de
Deberes Formales previstos en el Cdigo Tributario.

CASO 9

Cual es el tratamiento tributario y contable que se les da a los excedentes no deducibles por reparaciones y
mantenimiento del Activo fijo (que excedan el 20% permitido para deducibilidad como gasto).
Se pide:

Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder

R.- Segn la naturaleza del gasto condicionado al Art. 22 del DS 24051; las reparaciones que se efecten en los
bienes del activos fijo, sern deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el (20%) del valor
del bien.

CASO 10

Los Impuestos a la Propiedad de Bines Inmuebles y Vehculos Automotores de la Gestin 2008 En que gestin
los declarara como gasto deducible? Justifique su respuesta
Se pide:

Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder.

R.- De acuerdo a la Ley 843 en su Art. 46 los ingresos y los gastos sern considerados del ao en que termine la
gestin en el cual se han devengado.

CASO 11

Cuantas clases de determinacin y/o formas de declaracin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
conoce? Mencione por lo menos 10.
Se pide:

Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder.

1. Sujetos a Llevar Registros Contables

2. No Obligados a Llevar registros contables
3. Profesionales Liberales u Oficios
52
4. Beneficiarios al Exterior
5. Actividades Parcialmente Realizadas en el Pas. (mensual)
6. Actividades Parcialmente Realizadas en el Pas. (Remesas)
7. Actividades Parcialmente Realizadas en el Pas. (Empresa Local)
8. Retenciones IUE Servicios
9. Retenciones Compra de Bienes
10. Transportistas Cuota Fija
11. Espectculos Pblicos

CASO 12

Cuales son las ventajas y/o desventajas del cambio del formulario 80 (Determinacin del IUE Anual) por los
Formularios Actuales 500, 510 y 520?
Se pide:

Discutir de las posibles soluciones e indicar el marco normativo que respaldara la o las
soluciones en caso de corresponder.

Del Formulario 80

Lo + permita el registro de Profesionales Liberales y oficios con aquellos obligados a levar registros contables.

Lo Concentra informacin amplia que llegaba a confundir.

Del Formulario 500, 510 y 520

Lo + una clasificacin y desagregacin de informacin por rubros

DETERMINACIN DE LA UTILIDAD IMPONIBLE Y LA DEDUCIBILIDAD DE LAS DONACIONES

EFECTUADAS A ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO LEGALMENTE RECONOCIDAS COMO TAL

CASO 1

1. La Cia. "Casa Grande SRL"

NIT 1028361013

UTILIDAD CONTABLE DE LA GESTIN 2008 Bs50.000.-

Entre Otros Gastos se verific:

Gastos No Deducibles Bs25.000.-

Donaciones a Entidades sin fines de lucro Bs8.000.-

53
 Ingresos no Gravados por IUE Bs5.300.-

Se pide:

Determinar el importe correcto por regularizaciones.

Determinar el Impuesto a Pagar.

Llenar el Formulario 500

Utilidad contable de la gestin 50.000.-

(+) gastos no deducibles 25.000.-

(+) Donaciones efectuadas de acuerdo a norma legal 8.000.-

(-) Ingresos no gravados 5.300.-

Utilidad antes de regularizacin 77.700.-

Determinacin importe de regularizacin por donaciones

Utilidad entes de regularizaciones

77.700 -------------- 110%

X -------------- 100%

Utilidad imponible (x) = 70.636.-

Las donaciones son deducibles hasta un 10% de la Utilidad imponible

Donacin = 7.064.-

54
 Casa Grande SRL

1028361013 12 2008 x

12 01 01 2008 31 12 2008

50.000.-

33.000.-

7.064.-

5.300.-

70.636.-

Carlos Cordova

55
 ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

CASO 1

La Organizacin No Gubernamental sin fines de lucro "El Progreso" NIT 256452015 le presenta la siguiente
informacin a fin de que usted, efecte la determinacin de su resultado de la gestin y llene el formulario
correspondiente (esta entidad ha formalizado su carcter de exenta de acuerdo a normas legales):

Detalle Importes

Ingresos por Donaciones recibidas del Exterior 1,560,000.00

Ingresos por Alquiler de Inmuebles propios (de acuerdo a su LVI) 16,500.00

Ingresos por prestacin de Servicios (de acuerdo a su LVI) 620,820.00

Gastos respaldados con facturas (de acuerdo a su LCI) 750,600.00

Impuesto a las Transacciones Efectivamente Pagado 19,120.00

Otros Gastos Deducibles 15,630.00

Detalle Importes

Ingresos por donaciones recibidas del exterior 1.560.000.-

Ingresos por alquileres de inmuebles propios (de acuerdo a su LVI) 16.500.-

Ingresos por prestacin de servicios (de acuerdo a su LVI) 620.820.-

Gastos respaldados con facturas (de acuerdo a su LCI) 750.600.-

Impuesto a las transacciones efectivamente pagado 19.120.-

Otros gastos deducibles 15.630.-

56
Determinacin de los ingresos gravados

Detalle Importe

Ingresos por alquileres de inmuebles propios (de acuerdo a su LVI) 16.500.-

Ingresos por prestacin de servicios (de acuerdo a su LVI) 620.820.-

Sub.- total ingreso: 637.320.-

IVA D.F. 13% -82.852.-

Ingresos netos: 554.468.-

Determinacin de los gastos

Detalle Importe

Gastos facturados 750.600.-

(-) IVA DF -97.578.-

Gastos netos: 653.022.-

Impuesto a las transacciones 19.120.-

Otros gastos deducibles 15.630.-

Total gastos: 687.772.-

Perdida de la gestin: 133.304.-

57
 El Progreso

256452015 12 2008 x
12 01 01 2008 31 12 2009

637.320.-

82.852.-

554.468.-

653.022.-

19.120.-

15.630.-

133.304.-

Gabriela Arevalo

58
 MDULO IX

OTROS TRIBUTOS NACIONALES

PRACTICAS EN CLASES

SABADO

TRABAJO EN GRUPO

MINERAL CONCENTRADO ZIN Y PLATA

LOTE CONCENTRADO 500 Ton.

Ley Zn 58%

Ley Ag. 22oz/ton

Cotizacin Oficial Zn. 0,91 US$/LF

Cotizacin Oficial Ag. 19,92 US$/OF

Humedad 8%

Solucin Zn.

PNS = (PB-Hum.) - PS -1% (PS)

PNS= 500-8%(40) = 40-1%(460)

PNS= 500-(40) = 40-(4,60)

460 - 4.6

PNS = 455.4 ton

PCF=PNS*Ley mineral

PCF=455.40X58%

PCF= 264,132 Ton

PCF= 264.132Ton X 2204,6223 libras/ton

PCF= 582.311,30

VBV= PCFx CO

59
 VBV= 582311.30x0.91US$/LF

VBV= 529.903,28

RM= VBV*alcuota

RM= VBV*(8.43(0.91)-3)% 4,6713

RM= 24.746,48

Solucion Ag.

PNS = (PB-Hum.) - PS -1% (PS)

PNS= 500-8%(40) = 40-1%(460)

PNS= 500-(40) = 40-(4,60)

460 - 4.6

PNS = 455.4 ton

PCF=PNS*Ley mineral

PCF=455.40 ton X 22oz/ton

PCF= 10018,8 oz

VBV= PCFx CO

VBV= 10018.80 X 19.92US$/OF

VBV= 199.574,50

RM= VBV*alicuota

RM= VBV*6%

RM= 11.974,47

60
PREGUNTAS TAREA

1. DIFERENCIA ENTRE LA LEY 3787 Y LEY 1777?

La Nueva Regala Minera Boliviana

La Ley N 3787 promulgada en fecha 24 de noviembre de 2007, sustituye el Titulo VIII del Libro Primero de la
Ley N 1777 de 17 de marzo de 1997 (Cdigo Minero).

La Ley 3787, reemplaza el Impuesto Complementario de la Minera (ICM) por la Regala Minera Regional (RM),
para todas las actividades mineras, exceptuando la manufacturacin de productos industrializados en base a
minerales y metales.

Asimismo, la nueva norma establece alcuotas fijas para quince (15) minerales, incluyendo el hierro, cobre,
antimonio, wlfram, bismuto, boro, indio, renio, piedras calizas, preciosas y semipreciosas, ampliando la lista
existente en el Cdigo Minero.

La RM, se liquidar y pagar aplicando la alcuota fija (varia de acuerdo al mineral) en cada operacin de venta
y/o exportacin realizada. El importe recaudado ser distribuido en un 85% para la Prefectura del Departamento
productor y 15 % para el Municipio productor.

La Ley 3787 ratifica que todas las actividades mineras estn sujetas a los alcances del Rgimen Tributario vigente
en la Ley N 843 y sus reglamentos.

Sin embargo, realiza algunas modificaciones, como por ejemplo: que la acreditacin de la RM contra el Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) slo procede cuando la cotizacin oficial de los minerales o metales al
momento de liquidar el RM, sea inferior a los precios internacionales que seala esta ley. En los casos en que las
cotizaciones sean iguales o superiores a las sealadas en la ley, la RM no ser acreditable contra el IUE, debiendo
pagarse ambos en forma independiente.

Asimismo, la nueva ley crea una Alcuota Adicional al Impuesto de las Utilidades de las Empresas (IUE) de
12,5% aplicable a las empresas mineras, con la finalidad de gravar las utilidades adicionales originadas por las
condiciones favorables de precios de los minerales y metales, que se pagaran en base a un rgimen de anticipos
mensuales que se establecern mediante reglamento. Esta Alcuota Adicional se aplicar cuando las cotizaciones
de los minerales y metales sean iguales o mayores a los sealadas.

Esta Alcuota Adicional, no alcanza a las Cooperativas Mineras, pero s a las empresas que produzcan metales o
minerales no metlicos con valor agregado, las cuales sin embargo, slo pagarn el 60% de la Alcuota Adicional.

61
 La Ley 3787 espera el nuevo Decreto Reglamentario, que una vez promulgado dar curso a que las nuevas
medidas tributarias puedan entrar en vigor.

EL RGIMEN LEGAL DE LA MINERA

La actividad minera esta basa en disposiciones legales que norman la actividad minera, sustentada principalmente
por el Cdigo de Minera (Ley 1777). Asimismo las obligaciones impositivas propias de la actividad, est regulada
por la Ley N 3787 modificatoria a la Ley N 1777 en su Ttulo Octavo con el Sistema Regalitario e Impositivo
Minero, reglamentada a travs del Decreto Supremo N 29577, cuya normativa determina a los sujetos obligados
a la Regala Minera como: a) Prospeccin y Exploracin; b) Explotacin; c) Concentracin; d) Fundicin y
Refinacin y e) Comercializacin de minerales y metales.

Las actividades mineras en todos sus procesos deben cumplir de forma obligatoria lo siguiente

1. Patente Minera: Establecida en el Captulo V del Ttulo III del Libro Primero del Cdigo de Minera Ley N
1777.

2. Regala Minera (RM): Establecida en el Ttulo VIII del Libro Primero y en las disposiciones transitorias y
finales del Cdigo de Minera N 1777 (Modificado por Ley N 3787).

3. Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE): Establecida en Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) en su
Ttulo III Ley N 1731 que complementa a la Ley 843 en lo que se refiere a la actividad mineras y la Ley N 1777
Cdigo de Minera.

4. Alcuota Adicional al Impuesto a las Utilidades de las Empresas (AA-IUE): Establecida en la Ley N 3787 que
complementa a la Ley 843 en lo que se refiere a la actividad minera reglamentada en el D.S. 29577.

ART 98 DE LA LEY (GRAFICOS)

Para la realizacin de los grficos y determinacin de la cotizacin oficial

62
Dias

Enero CO ZINC

16 0,8834 Alcuota Rango

17 0,9051 1

18 0,9058 1 < 0,475

19 0,9122 4,8399 0,475 - 0,94

20 0,9049 5 > 0,94

21 0,9049 5

22 0,9049

23 0,914

24 0,9308

25 0,9503

26 0,9879

27 0,9879 Clculos auxiliares

28 0,9879 CO=14,9821/16

29 0,9879 CO= 0,93638125

30 0,9503 Alicuota =8,43*0,93-3 .=4,8399

31 0,9639

14,9821

63
Dias

Enero CO PLOMO

16 0,9017 Alcuota Rango

17 0,9276 1

18 0,9487 1 < 0,3

19 0,9666 10,132 0,3 - 0,6

20 0,9662 5 > 0,6

21 0,9662 5

22 0,9662

23 0,9875

24 1,0049

25 0,9956

26 1,0326

27 1,0374

28 1,0374

29 1,0374 Clculos auxiliares

30 1,0149 CO=15,8117/16

31 1,0208 CO= 0,98823125

15,8117 Alicuota =13,4*0,98-3 =4,8399

0,9882313

64
Dias

Enero CO PLATA

16 29,9 Alcuota Rango

17 30,41 3

18 30,15 3 <4

19 30,79 23,8275 4-8.

20 30,36 6 >8

21 30,36 6

22 30,36

23 32,45

24 31,95

25 31,67

26 33,35

27 33,48

28 33,48 Clculos auxiliares

29 33,48 CO=508,97/16

30 33,18 CO= 31,810625

31 33,6 Alcuota =0,75*31,77 =23,8275

508,97 Nota: Diferencia entre el promedio de tabla de precios 2da quincena mes enero y

cotizacin oficial publicada por el ministerio de minera

S/Promedio 31,81

S/Publicacin 31,77

65
Dias

Enero CO ORO

16 1643,5 Alcuota Rango

17 1662 4

18 1657 4 < 400

19 1664 16,81563 400 -700

20 1646 7 >700

21 1646 7

22 1646

23 1675

24 1669 Clculos auxiliares

25 1659 CO=26905/16

26 1713 CO= 1681,5625

27 1722 Alcuota =0,01*16,815625

28 1722 .=16,81

29 1722

30 b1720,5

31 1738

26905

66
Das

Enero CO Cobre

16 3,6378 Alcuota Rango

17 3,7124 1

18 3,6993 1 < 0,7

19 3,7875 10,44611 0,70 - 2

20 3,7331 5 >2

21 3,7331 5

22 3,7331

23 3,7793

24 3,7496 Clculos auxiliares

25 3,7496 CO=60,5687/16

26 3,8805 CO= 3,78554375

27 3,9052 Alic =3,0769*3,77-1,1538

28 3,9052 .=10,446113

29 3,9052

30 3,8093

31 3,8485 Nota: Diferencia entre el promedio de tabla de precios 2da quincena mes enero y

60,5687 cotizacin oficial publicada por el ministerio de minera

3,7855438

S/Promedio 3,78554375

S/Publicacin 3,77

67
CONCLUSIONES FINALES DEL DIPLOMADO

CONCLUSIONES POR MODULO

Mdulo I

Enfoque Jurdico del Sistema Tributario. Se conoci y comprendi con mayor detalle el Cdigo Tributario
Boliviano y la ley 843, con exposiciones y participacin en clases.

Mdulo II

Enfoque Econmico del Sistema Tributario.- Nos ensea a tener un concepto bsico del fundamento econmico de
la tributacin, tener un concepto claro en cuanto a los componentes del tributo a identificar los efectos econmicos
causados por los impuestos al consumo, comercio exterior y a la renta.

Mdulo III

Procedimientos Tributarios.- Se aplico conocimientos sobre Regmenes Especiales y el rgimen Tributario

Simplificado analizando y tomando decisiones sobre opciones de regmenes, cuando asesore a sujetos pasivos en el
desempeo de su carrera profesional.

Mdulo IV

Aplicaciones Tributarias.- Analizando todas las alternativas practicas y tericas se obtuvo el manejo correcto y
eficiente de las aplicaciones tributarias.

Mdulo V

Sistema de Facturacin IVA - IT .- La principal conclusin es que se pudo conocer y aplicar correctamente el
tratamiento impositivo/ contable del sistema de facturacin y sus modificaciones, IVA e IT, preparar registros
contables de acuerdo a normas legales tcnicas vigentes.

Mdulo VI

Tributos Municipales.- En este modulo en materia tributaria se adquiri slidos conocimientos en materia tributaria
Municipal que nos permiten identificar la racionalidad t objetividad en cumplimiento de los principios
constitucionales.

Mdulo VII

68
Tributacin en Operacin de Comercio Exterior.- En este modulo se logro tener un conocimiento integral (terico-
prctico) sobre la preparacin de gestin de la documentacin de importacin y exportacin y su relacin con tributos
aduaneros, para que se pueda ser eficiente y competitivo en las actividades de Comercio Exterior.

Mdulo VIII

RC IVA -IVA .- En este modulo se pudo conocer y describir el contexto normativo del IUE y RC IVA mediante
prcticas y su interaccin con los estados financieros y otros Impuestos Nacionales.

Mdulo IX

Otros Tributos Nacionales.- En este modulo se pudo determinar de forma individual la liquidacin y pagos que se
efectan por regalas y participacin al TGN sobre la produccin de hidrocarburos.

69
CONCLUSIN Y RECOMENDACIONES DEL DIPLOMADO EN GENERAL

CONCLUSIN Y RECOMENDACIN:

Al haber concluido el Diplomado de Tributacin, cumplimos nuestros objetivos, que es el de profundizar y ampliar
nuestros conocimientos en el rea, para aplicarlas en el rea laboral en que nos encontramos y abrirnos nuevas
oportunidades en nuestro medio social, ya que la situacin econmica, social y tecnologa sufre demasiados cambios,
exigiendo ms de nosotros, nuevas formas de aplicacin y practica a travs de normativas que hace justificable la
materia en la formacin del perfil contable del profesional.

Se recomienda que en posteriores versiones del diplomado se resuelvan ms casos prcticos actualizados en todos los
mdulos para que el estudiante pueda ampliar ms sus conocimientos.

REFLEXIN ACERCA DEL DIPLOMADO EN TRIBUTACIN

El Diplomado en tributacin hace nfasis e importancia hacia el sector TRIBUTARIO. Para tal fin cada mdulo
cuenta con un taller donde se realizan aplicaciones con casos prcticos vinculados a los problemas reales a modo de
poder aplicar los conceptos aprendidos en sus actividades laborales.

Este Diplomado est dirigido a todas las personas del sector pblico y privado de banca, finanzas, comerciales,
operativos, que requieran para sus labores profesionales, comprender y aplicar estas materias, en situaciones
especficas de sus negocios, el programa es til para las personas que quieran armar una empresa o que ya tienen y
quieren mejorar su situacin tributaria.

BIBLIOGRAFA

Cdigo Tributario Ley N 2492 (Actualizado a Marzo 2014)

Decreto Supremo N`21530 T.O.

Decreto Supremo N`21532 T.O.

Decreto Supremo 24054 I.M.T.

fuente:http://www.paginasiete.bo/economia/2014/6/25/proyectan-anos-carcel-venta-alteracion-facturas-25072.html

70
Gaceta Oficial del estado plurinacional de Bolivia (2011) Ley 154, Ley de Regulacin para la Creacin y/o
Modificacin de impuestos de dominio.

http://www.comunidadandina.org/normativa/dec/d578.htm

UNIVERSIDAD ANHUAC DEL SUR

Amalia Saavedra de la firma KPMG.

Evans, Ronald, Rgimen jurdico de la doble tributacin internacional, Pg.5, Ed. Mc Graw Hill,
1999.

http://www.monografias.com/trabajos89/la-doble-imposicion-tributaria/la-doble-imposicion-
tributaria.shtml#ixzz3CqP9gZvv

71