Semanario Judicial de la Federacin y su

Tesis: 2a./J. 63/2007 Novena poca 172335 1 de 1

Gaceta
SEGUNDA SALA Tomo XXV, Mayo de 2007 Pag. 1140 Jurisprudencia(Administrativa)
(3) 172335
[J]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXV, Mayo de 2007; Pg. 1140

REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE. ES INNECESARIO QUE EN LA ORDEN

RELATIVA SE MOTIVE EL PORQU SE ATRIBUYE AL SUJETO REQUERIDO LA
CATEGORA DE CONTRIBUYENTE DIRECTO, RESPONSABLE SOLIDARIO O TERCERO
RELACIONADO CON ELLOS.

La orden de revisin de escritorio o gabinete que la autoridad fiscal emite en

ejercicio de sus facultades de comprobacin, en trminos del artculo 42, fraccin II,
del Cdigo Fiscal de la Federacin debe contener, entre otros datos, el carcter con
el que solicita al gobernado la documentacin que requiere, en virtud de existir tres
supuestos, a saber: contribuyente directo, responsable solidario o tercero
relacionado con ellos, de lo cual no se sigue que, adems, deba motivar el porqu
se le da al particular determinada categora, porque ello limita el objeto de la
aludida orden y constrie a tal extremo la facultad de fiscalizacin que la torna
incompatible con su propia naturaleza, en virtud de que obliga a la autoridad
administrativa a determinar a priori la categora del sujeto pasivo, lo que se traduce
en la prdida de la libre apreciacin de los hechos con motivo de la orden de
requerimiento de documentacin, la cual es discrecional; adems con ello se
preserva la seguridad jurdica de los gobernados que en su momento pueden
inconformarse con la responsabilidad que se les finque con motivo de la
comprobacin del cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

SEGUNDA SALA

CONTRADICCIN DE TESIS 24/2007-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales

Colegiados Segundo y Tercero, ambos del Octavo Circuito. 28 de marzo de 2007.
Cinco votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretario: Roberto Martn
Cordero Carrera.
Tesis de jurisprudencia 63/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del dieciocho de abril de dos mil siete.
Tesis: 2a./J. Semanario Judicial de la Federacin y
Novena poca 171114 1 de 1
196/2007 su Gaceta
SEGUNDA
Tomo XXVI, Octubre de 2007 Pag. 298 Jurisprudencia(Constitucional,Administrativa)
SALA
(1) 171114
[J]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXVI, Octubre de 2007; Pg. 298

ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. LA SUSTENTADA EN EL ARTCULO 42,

FRACCIONES II Y III, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, RESPETA LA
GARANTA DE FUNDAMENTACIN.
(1)

La orden de visita domiciliaria sustentada en las fracciones II y III del artculo 42 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, que prevn las facultades de la autoridad fiscal para
"requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas
de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as
como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les
requieran", y "practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas",
respectivamente, cumple con la garanta de fundamentacin consagrada por el
artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en tanto no
ocasiona incertidumbre al gobernado en relacin con la facultad de comprobacin
que la autoridad fiscal ha decidido ejercer, es decir, si va a llevarse a cabo una visita
domiciliaria o una revisin de gabinete o escritorio, al ser stas excluyentes entre s
en cuanto al lugar de su realizacin, pues por definicin la revisin de gabinete o
escritorio supone que no se practique en el domicilio del gobernado, sino en las
oficinas de la autoridad, por lo que es claro que la invocacin de la indicada fraccin
II no se refiere a una revisin de tal naturaleza, sino al diverso supuesto de
requerimiento de exhibicin de la contabilidad, documentos, datos o informes en el
domicilio del contribuyente al que se practica la visita. Adems, si se atiende a los
requisitos que la orden de visita domiciliaria debe satisfacer en trminos de los
artculos 16, primer y antepenltimo prrafos, constitucional, 38 y 43 del Cdigo
citado, sta no debe suscitar duda alguna al contribuyente sobre la facultad de
comprobacin que la autoridad fiscal ha decidido ejercer, es decir, que se le
practicar una auditora en su domicilio, lo que debe sealarse as en el citatorio
que se deje al visitado, en caso de que no se encuentre al presentarse los
visitadores en el lugar donde deba practicarse la visita, conforme a la interpretacin
que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin realiz del artculo
44, fraccin II, primer prrafo, del referido Cdigo, en la jurisprudencia 2a./J.
92/2000, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena
poca, Tomo XII, octubre de 2000, pgina 326, con el rubro: "VISITA DOMICILIARIA.
CONFORME AL ARTCULO 44, FRACCIN II, PRIMER PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN ES REQUISITO DE LEGALIDAD DEL CITATORIO QUE SE
ESPECIFIQUE QUE ES PARA RECIBIR LA ORDEN DE VISITA."

SEGUNDA SALA

CONTRADICCIN DE TESIS 153/2007-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales

Colegiados Primero, Tercero y Cuarto, todos del Dcimo Quinto Circuito. 3 de
octubre de 2007. Mayora de cuatro votos; el Ministro Mariano Azuela Gitrn vot
con salvedades. Disidente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Sergio Salvador
Aguirre Anguiano. Secretaria: Lourdes Ferrer Mac-Gregor Poisot.
Tesis de jurisprudencia 196/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del diez de octubre de dos mil siete.
Tesis: 2a./J. Semanario Judicial de la Federacin y
Novena poca 191343 1 de 1
68/2000 su Gaceta
SEGUNDA
Tomo XII, Agosto de 2000 Pag. 261 Jurisprudencia(Constitucional,Administrativa)
SALA

[J]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XII, Agosto de 2000; Pg. 261

REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE. LA ORDEN RELATIVA, QUE SE RIGE POR EL

ARTCULO 16, PRRAFO PRIMERO, CONSTITUCIONAL, DEBE SEALAR NO SLO LA
DOCUMENTACIN QUE REQUIERE, SINO TAMBIN LA CATEGORA DEL SUJETO
(CONTRIBUYENTE, SOLIDARIO O TERCERO), LA CAUSA DEL REQUERIMIENTO Y, EN
SU CASO, LOS TRIBUTOS A VERIFICAR.
(2) 191343

Esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin ya ha establecido que la orden de

revisin de escritorio o de gabinete tiene su fundamento en el prrafo primero del
artculo 16 constitucional; de ah que la emisin de una orden de tal naturaleza
debe cumplir con lo previsto en dicho precepto de la Ley Suprema, que en materia
tributaria pormenoriza el artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
esto es, que debe acatar el principio de fundamentacin y motivacin, conceptos
que la anterior integracin de la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en la tesis de
jurisprudencia 260, visible en la pgina 175, del Tomo VI del Apndice al Semanario
Judicial de la Federacin 1917-1995, de rubro "FUNDAMENTACIN Y
MOTIVACIN.", defini en cuanto al primero, como la expresin del precepto legal
o reglamentario aplicable al caso, y por lo segundo, el sealamiento preciso de las
circunstancias especiales, razones particulares o causas que se hayan tenido en
consideracin para la emisin del acto, debiendo existir adecuacin entre los
motivos aducidos y las normas aplicables. Por tanto, si conforme al artculo 42,
fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, la facultad de revisin de escritorio
puede referirse a tres tipos de sujetos, que son el causante directo, el responsable
solidario y el tercero relacionado con aqullos, y su ejercicio puede derivar de
distintos motivos, a saber: I. Verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales; II.
Determinar tributos omitidos; III. Determinar crditos fiscales; IV. Comprobar la
comisin de delitos fiscales; y, V. Proporcionar informacin a autoridades
hacendarias diversas; ha de concluirse que la orden de revisin que al respecto se
emita debe estar contenida en un mandamiento escrito de autoridad competente,
debidamente fundado y motivado, lo cual implica que no slo exprese la
documentacin que requiere, sino tambin la categora que atribuye al gobernado
a quien se dirige, cul es la facultad que ejerce, la denominacin de las
contribuciones y el periodo a revisar, con el objeto de dar plena seguridad y certeza
al causante y evitar el ejercicio indebido o excesivo de la atribucin de revisin, en
perjuicio de los particulares.

SEGUNDA SALA

CONTRADICCIN DE TESIS 22/2000. Entre las sustentadas por los Tribunales

Colegiados Primero y Segundo del Vigsimo Primer Circuito, as como Primero del
Octavo Circuito y los Tribunales Colegiados Segundo y Tercero del Sexto Circuito
(actualmente Segundo y Tercero en Materia Civil). 7 de julio del ao 2000. Cinco
votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jos Gabriel Clemente Rodrguez.
Tesis de jurisprudencia 68/2000. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del doce de julio del ao dos mil.
 Semanario Judicial de la Federacin y su
Tesis: 2a./J. 63/2008 Novena poca 169804 1 de 1
Gaceta
SEGUNDA SALA Tomo XXVII, Abril de 2008 Pag. 708 Jurisprudencia(Administrativa)
(4) 169804
[J]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXVII, Abril de 2008; Pg. 708

REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE. LA ORDEN PARA PRACTICARLA PUEDE

IMPUGNARSE EN AMPARO INDIRECTO.

El procedimiento de revisin de escritorio o gabinete previsto en los artculos 42,

fraccin II y 48 del Cdigo Fiscal de la Federacin, inicia con la notificacin de la
orden respectiva y concluye con la resolucin que determina las contribuciones o
aprovechamientos omitidos, o con el oficio que da por concluida la revisin por
falta de observaciones, por lo que la citada orden forma parte del procedimiento de
fiscalizacin, pues con apoyo en ella las autoridades fiscales, en ejercicio de sus
facultades de comprobacin, pueden exigir a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos, informes, datos, documentos y la
presentacin de su contabilidad, traducindose en un acto de molestia susceptible
de afectar en forma directa e inmediata derechos sustantivos protegidos por el
primer prrafo del artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, en particular su persona, papeles y posesiones. En esa virtud, la orden
de revisin puede impugnarse en amparo indirecto, por s sola, dentro de los plazos
legales correspondientes, independientemente de que se agote en uno o varios
actos, pues de lo contrario se obligara al gobernado a soportar hasta la conclusin
del procedimiento respectivo las consecuencias de un acto que de no cumplir con
los requisitos exigidos por ese precepto fundamental, esto es, constar en
mandamiento escrito proveniente de autoridad competente, debidamente fundado
y motivado, no debi producir efecto alguno.

SEGUNDA SALA

CONTRADICCIN DE TESIS 20/2008-SS. Entre las sustentadas por el entonces Tercer

Tribunal Colegiado del Dcimo Sexto Circuito, el Tercer Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Sexto Circuito y el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo
Tercer Circuito. 2 de abril de 2008. Cinco votos. Ponente: Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas. Secretaria: Martha Elba Hurtado Ferrer.
Tesis de jurisprudencia 63/2008. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del dos de abril de dos mil ocho.
 Semanario Judicial de la Federacin y su
Tesis: VIII.3o.81 A Novena poca 169664 1 de 1
Gaceta
TERCER TRIBUNAL
Tesis
COLEGIADO DEL Tomo XXVII, Mayo de 2008 Pag. 1102
Aislada(Administrativa)
OCTAVO CIRCUITO
(5) 169664
[TA]; 9a. poca; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXVII, Mayo de 2008; Pg. 1102

OFICIO DE OBSERVACIONES EMITIDO CON MOTIVO DE LA REVISIN DE

ESCRITORIO O DE GABINETE. SU CIRCUNSTANCIACIN DEBE LIMITARSE A HECHOS
U OMISIONES QUE ENTRAEN EL INCUMPLIMIENTO A LAS DISPOSICIONES
FISCALES, SIN COMPRENDER LA DETERMINACIN DE CONTRIBUCIONES O
APROVECHAMIENTOS OMITIDOS, ACCESORIOS Y MULTAS A QUE HAYA LUGAR.

De la interpretacin armnica de las fracciones IV, VI, VIII y IX del artculo 48 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, se colige que la circunstanciacin del oficio de
observaciones debe limitarse a los hechos u omisiones detectados en la revisin de
escritorio o de gabinete, que entraen el incumplimiento a las disposiciones
fiscales, sin que comprenda la determinacin de contribuciones o
aprovechamientos omitidos, accesorios y multas a que haya lugar, pues el propsito
de dicho documento es que el contribuyente se entere de lo advertido por la
autoridad para que, dentro del plazo de veinte das, contados a partir del siguiente
a aquel en que surta efectos la notificacin correspondiente, presente los
documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones asentados en
l, as como para optar por corregir su situacin fiscal, mediante la presentacin de
la forma correspondiente, de la cual proporcionar copia a la autoridad revisora;
resultando que si el contribuyente no corrige totalmente su situacin fiscal
conforme al oficio de observaciones, o no desvirta los hechos u omisiones que
ste consigna, se emitir la resolucin que determine las contribuciones o
aprovechamientos omitidos, la cual tambin deber serle notificada. Considerar lo
contrario implicara que el oficio de observaciones fuera tambin liquidatorio, lo
cual atenta contra su naturaleza jurdica.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO

Amparo directo 25/2008. Lluvia Martnez Martnez. 13 de marzo de 2008.

Unanimidad de votos. Ponente: Ezequiel Neri Osorio. Secretario: Luis Gonzlez
Bardn.
Amparo directo 73/2008. Guadalupe Jimnez Garca. 10 de abril de 2008.
Unanimidad de votos. Ponente: Ezequiel Neri Osorio. Secretario: Vctor Hugo
Zamora Elizondo.
Amparo directo 93/2008. Evaristo Amrico Cadena Gonzlez. 10 de abril de 2008.
Unanimidad de votos. Ponente: Isidro Avelar Gutirrez. Secretaria: Mara del Pilar
Aspiazu Gmez.

Semanario Judicial de la Federacin y su

Tesis: 2a./J. 1/2004 Novena poca 182270 1 de 1
Gaceta
SEGUNDA SALA Tomo XIX, Enero de 2004 Pag. 268 Jurisprudencia(Administrativa)
(6) 182270
[J]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XIX, Enero de 2004; Pg. 268

VISITA DOMICILIARIA O REVISIN DE GABINETE O DE ESCRITORIO. EL PLAZO

MXIMO QUE ESTABLECE EL PRIMER PRRAFO DEL ARTCULO 46-A DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN, PARA SU CONCLUSIN CONSTITUYE UN DEBER DE
INELUDIBLE CUMPLIMIENTO.

De conformidad con el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las

autoridades cuentan con facultades discrecionales para comprobar que los
contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados, cumplan con sus
obligaciones tributarias mediante la prctica, entre otras acciones, de visitas
domiciliarias o revisiones de gabinete o de escritorio; sin embargo, tales
actuaciones estn sujetas a la garanta de inviolabilidad domiciliaria y dems
formalidades que consigna el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos. Ahora bien, una de las exigencias legales que deriva de dichas
garantas, consiste en que las visitas domiciliarias o revisiones de gabinete o de
escritorio concluyan dentro del plazo mximo sealado en el primer prrafo del
artculo 46-A del citado Cdigo, contado a partir de que se notifique el inicio de las
facultades de comprobacin, advirtindose que dicho plazo ya no es discrecional,
pues ese prrafo seala que las autoridades "debern" concluir la visita o revisin
dentro del indicado plazo, de manera que si no lo hacen, se actualizan los
supuestos del prrafo ltimo del mencionado precepto, a saber: a) la conclusin o
terminacin de la visita o revisin en esa fecha, b) que la orden quede sin efectos,
es decir, que no pueda ya producir consecuencias legales, y c) que todo lo actuado
quede insubsistente.

SEGUNDA SALA

CONTRADICCIN DE TESIS 56/2003-SS. Entre las sustentadas por el Cuarto Tribunal

Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y los Tribunales Colegiados
Primero y Tercero en Materia Administrativa del Sexto Circuito y Segundo en la
misma materia del Segundo Circuito. 3 de diciembre de 2003. Unanimidad de
cuatro votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Rolando Javier
Garca Martnez.
Tesis de jurisprudencia 1/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,
en sesin privada del diecisis de enero de dos mil cuatro.
Tesis: 2a./J. Semanario Judicial de la Federacin y su
Novena poca 166078 1 de 1
161/2009 Gaceta
SEGUNDA SALA Tomo XXX, Octubre de 2009 Pag. 123 Jurisprudencia(Administrativa)
(7) 166078
[J]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXX, Octubre de 2009; Pg. 123

REVISIN DE GABINETE. ES INAPLICABLE EL ARTCULO 47 DEL CDIGO FISCAL DE

LA FEDERACIN QUE CONTEMPLA LA CONCLUSIN ANTICIPADA DE LA VISITA
DOMICILIARIA CUANDO UN CONTADOR PBLICO AUTORIZADO DICTAMINA LOS
ESTADOS FINANCIEROS DEL CONTRIBUYENTE.

El citado precepto legal, por lo que hace a la obligacin de la autoridad hacendaria

de concluir anticipadamente la visita domiciliaria cuando el contribuyente
dictamin sus estados financieros por contador pblico autorizado, es aplicable a
sta, pero no a la revisin de gabinete, ya que si bien ambas tienen como
fundamento el artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica, lo cierto es
que su regulacin en el Cdigo Fiscal de la Federacin es distinta, toda vez que el
legislador tratndose de las visitas domiciliarias las regul extensivamente en los
artculos del 43 al 49 de este ltimo ordenamiento, con lo que pretendi dar la
mayor seguridad al visitado para que se lesionara lo menos posible su derecho de
inviolabilidad del domicilio, lo que no se transgrede con las revisiones de gabinete,
las cuales se llevan a cabo en el domicilio de la autoridad exactora. Adems, los
dictmenes emitidos por contador pblico autorizado no obligan a las autoridades
hacendarias, pues son opiniones de carcter tcnico que pueden revisarse previa o
simultneamente al ejercicio de otras facultades de comprobacin.

SEGUNDA SALA

CONTRADICCIN DE TESIS 306/2009. Entre las sustentadas por el Tribunal

Colegiado en Materias Civil y Administrativa del Dcimo Cuarto Circuito y el
Segundo Tribunal Colegiado del Dcimo Tercer Circuito. 23 de septiembre de 2009.
Mayora de tres votos. Disidentes: Margarita Beatriz Luna Ramos y Jos Fernando
Franco Gonzlez Salas. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Paula
Mara Garca Villegas.
Tesis de jurisprudencia 161/2009. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del treinta de septiembre de dos mil nueve.