PDF

MANUAL DE AUDITORA FORENSE PARA LAS ENTIDADES BANCARIAS EN
COLOMBIA
JORGE ARMANDO LOPEZ RUBIANO

ELSA MILENA MORA PEDRAZA
Palabras claves:
Auditoria.
Auditoria forense
Ley Sarbanes Oxley
Gobierno Corporativo
Administracin del Riesgo
El fraude
El Control
La banca en Colombia
Manual
Descripcin:
Disear un manual de auditora forense para el sector bancario que contenga cada una de
sus fases como lo son: planificacin, investigacin, recopilacin de pruebas, evidencias y
emisin del informe.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Definir los marcos tericos que integran el estudio de la auditora forense, el sector
bancario y los casos de fraude.
Analizar y explicar el contexto internacional dentro del cual se encuentra inmersa la

auditora forense.
Identificar cada una de las etapas de desarrollo de la auditoria forense.
Fuente: Encuesta a 18 bancos del sector financiero colombiano.
Tcnica Estadstica
Elemento: Bancos del sector Financiero de Colombia.
1
Poblacin: Equipo de auditora de 18 bancos
Alcance: Bancos.
Tiempo: Segundo Semestre ao 2006.
Instrumento: Encuesta.
Fuentes:
CASTILLO, Fabio. La coca nostra. Bogot, Colombia: Editorial Documentos Periodsticos,

1991,
BAGLEY, Bruce Michael. Narcotrfico, violencia poltica y poltica exterior de estados unidos hacia
Colombia en los noventa, en: REVISTA COLOMBIA INTERNACIONAL Facultad de Ciencias Sociales
Universidad de Los Andes, numero 49/50
WHITTINGTON, Ray. PANY, Kart. Auditora un informe integral. Bogot, Colombia: Mc

Graw-Hill, 1999
MAINOU ABAD, Jaime. LINDEGAARD, Eugenia. GIVEZ, Gerardo. LINDEGAARD,

Jaime. Enciclopedia de la Auditoria. Barcelona, Espaa: Ocano Grupo Editorial. 2001.
DE MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Auditoria: Aseguramiento de informacin.

Bogota, Colombia. 2005
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Auditora 2005. Bogot, Colombia: Ecoe

Ediciones, 2003,
Decreto 2649 de 1993. Ttulo Primero.
CEPEDA ALONSO, Gustavo. Auditoria y Control Interno. Bogot, Colombia. Mc graw

Hill. 1997.
Ley 43. Por la cual se adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesin de
contador pblico y se dictan otras disposiciones. Colombia. Diciembre 13 de 1990.
CANO, Miguel y LUGO, Danilo. Auditora Forense en la Investigacin Criminal del

Lavado de Dinero y Activos. Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones, 2005,
2
MALDONADO, Milton. Auditora Forense: Prevencin e Investigacin de la Corrupcin
Financiera. Quito, Ecuador: Editora Luz de Amrica, 2003,
DE CALLAO GASTN, Susana. HERNNDEZ ORTEGA, Blanca. JARNE JARNE, Jos Ignacio. LAINEZ
GADEA, Jos Antonio. Anlisis Internacional de la calidad de la auditoria empresarial. Revista
internacional Legis de contabilidad y auditoria No. 17. Bogot, Colombia: LEGIS. Enero Marzo 2004.
CASTRO V. Ren M. Ley Sarbanes Oxley: Un nuevo Enfoque de Control Interno.

Revista internacional Legis de contabilidad y auditoria No. 20. Bogot, Colombia: LEGIS.
Octubre Diciembre 2004.
BENAVIDES FRANCO, Julin. Gobierno Corporativo en Colombia, en: htttp: // www.

comfecamaras.com.co. (Citado el 6 de Octubre de 2006)
ESTUPIAN GAITAN, Rodrigo. Control Interno y fraudes. Bogota, Colombia: Editora

Roesga, 1997
Normas Internacionales de Auditora. NIA. Glosarios de Trminos.
VAZQUEZ ROJAS, Felix Armando. Contabilidad bancaria y establecimientos de crdito

del sector financiero. Bogot, Colombia: Grupo editorial nueva legislacin Ltda. 2000.
RODRIGUEZ VALENCIA, Joaquin. Cmo utilizar y elaborar manuales administrativos.

Captulo 6. Obtenido de: www.ccb.gov.co
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Control interno de los nuevos instrumentos

financieros. Bogota, Colombia: ECOE ediciones, 2001
www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_forense el 06 de noviembre
de 2006
3
Contenido:
Auditoria forense.
Contexto local:
Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Administracin del riesgo.
Fraude
Control
Contexto internacional:
Ley sarbanes Oxley (sox)

Gobierno Corporativo
Propuesta manual de Auditora forense.
Metodologa:
La investigacin comprende el estudio y la descripcin detallada de la temtica de la

auditoria forense, identificar sus caractersticas, principales riesgos que puede minimizar y
su aplicacin en el sector bancario, por tanto, la investigacin es de tipo descriptiva.
El mtodo de investigacin empleado es el de la induccin por que conlleva a un anlisis

ordenado, coherente y lgico de la Auditoria Forense y su aplicacin en el sector bancario a
travs de un manual.
Conclusiones.
La auditoria forense se contextualiza dentro de las practicas internacionales, relacionadas

con administracin de riesgo, que a su vez se basan en leyes internacionales como lo son la
ley SOX y leyes locales, que para el caso colombiano estn definidas en lo referente a
principios de contabilidad generalmente aceptados y normas de auditoria generalmente
aceptadas.
El desarrollo de la auditoria forense implica tres etapas que son: planeacin, ejecucin y
elaboracin del informe, durante las cuales se analiza el impacto del fraude para determinar
4
si es pertinente una auditora forense, para llevar a cabo la recoleccin de evidencia que
posteriormente sirva como prueba en el informe final y ante los entes controlantes.
La auditora forense obtiene y proporciona pruebas que son validas y aceptadas en los
tribunales en procesos relacionados con delitos econmicos.
Esta prctica forense desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y prevencin del
fraude.
Se diseo un manual de auditoria forense que contiene los lineamientos necesarios en

cuanto a forma y contenido, este manual presenta tres etapas que le permitira a las
entidades bancarias de Colombia desarrollar un auditora forense que prevenga y detecte el
fraude.
El tema de la auditoria forense ha tomado mucha fuerza en Colombia ya que en algunas

entidades hubo inters en obtener copia del trabajo final, en otras se dejaron datos para
posibles contactos futuros, en otra ya existe un grupo de investigacin interno trabajando en
este tema, dndonos a entender as que el sector bancario de Colombia, esta altamente
interesado en obtener mas informacin sobre este tema, que les parece que podra contribuir
en la disminucin del fraude en cada entidad.
El auditor forense debe estar altamente capacitado en tcnicas de investigacin, con

mentalidad investigadora que le permita ir mas all del alcance de una auditora
convencional no siendo limitante la materialidad.
Anexos:
Programa de Auditora forense.

Memorando de planeacin.
Informe de auditoria.
Encuestas.
5
COLOMBIA

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURA PUBLICA
BOGOTA, D.C.
2006
6
COLOMBIA

TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE CONTADOR PUBLICO
ASESOR
CAUDIA PATRICIA MATEUS
CONTADOR PBLICO
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURA PBLICA
BOGOTA, D.C.
2006
7
Nota de Aceptacin:
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
Firma del presidente del jurado
_____________________________
Firma del jurado
_____________________________
Firma del jurado
8
Bogot, 14 de noviembre de 2006
Dedico este trabajo a Dios, quien me regal la vida y me brind la oportunidad de terminar
mis estudios universitarios, a mi mam quien fue mi brazo fuerte durante el transcurso de
todos mis semestres porque con su entrega y dedicacin me di la tranquilidad necesaria
para poder continuar mis estudios en los momentos que mas lo necesite. A mi pap que con
su presencia y apoyo me motivo a culminar esta gran etapa de mi vida. A mi esposo que
pas de ser un simple compaero a la persona ms importante de mi vida porque a su lado
me forme profesionalmente, adems de formar toda una vida. A mi hija que se convirti en
la razn de mi vida y por quin ofreca cada sacrificio que signific el transcurso de estos
ltimos tres aos y la elaboracin de este trabajo de grado, por los primeros pasos que deje
de ver y las sonrisas que me perd. A mis hermanas y a mi hermano que fueron un apoyo
constante y sincero porque con sus palabras supieron aconsejarme y orientarme en el
momento oportuno. A mi sobrina y mis cuados por su compaa, colaboracin y
motivacin para no desfallecer. A mi hermano que siempre so tener a mi lado en este
momento y que hoy me acompaa desde el cielo.
Muchas gracias, los amo mucho

Milena Mora Pedraza
Dedico este trabajo a Dios quien me permite estar vivo y ser lo que hoy soy, a mi mam, mi
abuela y mi hermana quienes siempre me ayudaron y me dieron el impulso, ellas que con
su amor y apoyo siempre me brindaron seguridad y sin ellas no hubiera podido alcanzar
este logro, a mi padre que desde el cielo estoy seguro me acompaa en cada momento de
mi vida, a mi esposa, mujer con la que compart mi formacin y quien transform mi vida y
sin su ayuda no hubiera logrado muchas cosas que hasta el momento he alcanzado, a mi
hija Danna Sofia por que llen mi vida de alegra y se convirti en un hermoso motivo para
ser cada da mejor, haciendo cada momento mas intenso, a todos mis familiares por su
colaboracin y consejos a lo largo de mi formacin, a mi sobrinita Valeria, a todos mis
compaeros que compartieron todo este tiempo conmigo de quienes aprend mucho y con
quienes compart momentos muy importantes en mi vida haciendo que los lazos de amistad
se estrecharn mas, a todos los profesores por compartir un poco de sus conocimientos
conmigo y a la universidad por la formacin que me brind.
A todos muchas gracias

Jorge Armando Lopez Pubiano
9
AGRADECIMIENTOS
A la Universidad de San Buenaventura por ser la institucin que nos acogi y nos formo
como profesionales.
A nuestra asesora Claudia Mateus por toda su dedicacin, por los aportes realizados, por los
consejos brindados y que se ven representados en el resultado de este trabajo MUCHAS
GRACIAS.
A todos nuestros profesores que nos acompaaron a lo largo de nuestra formacin en

especial: Antonio Tibaduiza, Jorge Gamez, Libardo Laguna, Cesar Cortes, Robinson
Gutierrez, Enrique Gracia y Oscar Rodrguez.
A todo el personal de la biblioteca que nos colabor en la bsqueda de informacin para la

realizacin de nuestro trabajo, especialmente William y Camilo.
Al personal de auditora de los bancos que amablemente nos colaboraron brindndonos

informacin muy importante para el desarrollo de nuestro trabajo.
A nuestros compaeros de estudio por todos los momentos compartidos: Alvaro, Angelica,
Bertha, Diana, Iris, Isabel, Lili Johanna, Maritza, Nelly, Nestor, Nidia, Olga y Ruth.
10
CONTENIDO
Pg.
INTRODUCCIN 15
1. OBJETIVOS 16
2. DEFINICION DEL PROBLEMA 17
3. JUSTIFICACIN 20
4. MARCO TEORICO 21
4.1. AUDITORIA 21
4.1.1. Historia de la auditora 21
4.1.2. Bases conceptuales de la auditora 25
4.1.3. Normas que rigen la profesin de la auditora 26
4.1.3.1. Principios y normas que rigen el ejercicio de la profesin contable 26
4.1.3.2. De las normas de auditora generalmente aceptadas 30
4.1.4. Clases de auditora 32
4.1.5. Tipos de auditora 33
4.2. AUDITORA FORENSE 35
4.2.1. Causas y origen de la auditora forense 35
4.2.2. Concepto y generalidades de auditora forense 38

11
4.2.3. Responsabilidades de la auditora forense 40
4.3. ANALISIS INTERNACIONAL DE LA AUDITORA 40
4.3.1. Ley Sarbanes Oxley: un nuevo enfoque del control interno 43
4.3.2. Gobierno corporativo 46
4.3.2.1. Historia 46
4.3.2.2. Definicin y objetivos 47
4.3.2.3. Alcance 49
4.4. ADMINISTRACIN DEL RIESGO 51
4.4.1. Definicin 51
4.4.2. Formulacin de una poltica de administracin de riesgos 52
4.4.3. Aspectos claves del proceso de administracin del riesgo 53
4.4.3.1. Objetivos de la entidad como un todo 54
4.4.3.2. Identificacin y medicin del riesgo 54
4.4.3.3. Determinacin de niveles aceptables del riesgo 55
4.5. EL FRAUDE 55
4.6. CONTROL 59
4.6.1. Finalidad del Control 61
4.7. LA BANCA EN COLOMBIA 62

12
4.7.1. Historia de la banca 62
4.7.2. Esquema del sistema monetario en Colombia 67
4.7.3. Establecimientos bancarios en Colombia 70
4.7.4. Procesos de fusin, disolucin y liquidacin 74
4.8. MANUAL 77
4.8.1. Definicin 77
4.8.2. Objetivos 77
4.8.3. Importancia 78
4.8.4. Ventajas 78
4.8.5. Tipos de manuales 79
5. MARCO CONCEPTUAL 80
6. DISEO METODOLGICO 82
6.1. Tipo de investigacin 82
6.2. Mtodo de Investigacin 83
6.3. Fuentes y tcnicas para la recoleccin de la informacin 83
6.4. Anlisis de resultados 84
7. MANUAL DE AUDITORIA FORENSE 90
9. CONCLUSIONES 123
13
LISTADO DE ANEXOS 124
BIBLIOGRAFIA 166
14
INTRODUCCIN
La auditora forense como auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre

fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones publicas y privadas en contra del
patrimonio, se ha convertido en una herramienta eficaz en todos los pases; ha sido un
instrumento en la lucha contra la corrupcin y en los ltimos aos ha tenido un gran auge,
debido a los escndalos ocurridos por causa del fraude entendido como un acto intencional
que atenta contra la organizacin y busca satisfacer un beneficio propio.
El impacto social que han originado estos escndalos ha dado lugar a la formulacin de
polticas y leyes que regulen el tema de transparencia y recuperacin de confianza en las
empresas, como es el caso de la ley Sarbanes Oxley que establece normas especificas para
establecer los controles en las empresas y el Gobierno Corporativo que busca propender por
la eficiencia de la organizacin respecto a las relaciones entre sus administradores,
propietarios y la sociedad en general.
Como parte de la eficiencia de los controles han surgido polticas de administracin del
riesgo que buscan identificar, valorar y controlar los mismos, contribuyendo as a que los
controles logren su propsito final de preservar la existencia de las organizaciones y
apoyando su desarrollo contino. Fortalecindose ante la posible ocurrencia de estos,
siendo un ejemplo de esto la banca Colombiana, sector que con el transcurrir del tiempo ha
tenido que afrontar diferentes flagelos de la corrupcin.
Es por esta razn que las prcticas internacionales recobran importancia en nuestro pas,
especficamente en este sector como lo es la prctica de la auditora forense, que es un
instrumento esencial para prevenir y detectar el fraude. Sin embargo, al ser una nueva rama
de la auditoria se requiere de lineamentos ms claros que propicien el desarrollo eficaz en
el contexto local, de ah la importancia de presentar un manual que permita un fcil
entendimiento y aplicacin de esta auditora basado en normas locales.
15
1. OBJETIVO GENERAL
Disear un manual de auditora forense para el sector bancario que contenga cada una de
sus fases como lo son: planificacin, investigacin, recopilacin de pruebas, evidencias y
emisin del informe.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Definir los marcos tericos que integran el estudio de la auditora forense, el sector
bancario y los casos de fraude.
Analizar y explicar el contexto internacional dentro del cual se encuentra inmersa la

auditora forense.
Identificar cada una de las etapas de desarrollo de la auditoria forense.
16
2. DEFINICION DEL PROBLEMA
A travs de la historia de Colombia han existido diferentes tipos de flagelos que el pas ha
tenido que afrontar, uno de los mas significativos y por los que Colombia se encuentra
estigmatizado ante la sociedad mundial, es el narcotrfico como lo muestran las estadsticas
en 1999 este pas se haba convertido en el primer cultivador de coca del mundo, al
producir ms hoja de coca que Per y Bolivia juntos. Entre 1989 y 1998 la produccin de
hoja de coca creci en un 140 %, de 33.900 a 81.400 toneladas mtricas. Ms notable an,
los niveles de produccin en 1999 aumentaron ms del doble de los totales de 1998, al
alcanzar alrededor de 220 toneladas. Este dramtico ascenso en la produccin total reflej
el hecho de que entre 1996 y 1999 el nmero total de hectreas de hoja de coca en cultivo
en Colombia aument casi el 100 %, de 68.280 a 120.000 hectreas. Esta tremenda
expansin ocurri pese a la existencia de un programa de erradicacin permanente de la
Polica Nacional de Colombia que fumig un rcord de 65.000 hectreas de coca slo en
1998 (aproximadamente 50% ms que el total para 1997). En el ao 2000 se proyecto el
rea total de cultivo con un aumento a 200.000 hectreas1, problema que ha conllevado el
surgimiento de otros actos delictivos y haciendo participe de estos a muchas entidades
estatales y privadas, el narcotrfico toma gran fuerza en la dcada de los noventa en la que
tambin aparecieron casos de corrupcin poltica que actualmente siguen dando de que
hablar.
Durante el auge del narcotrfico se desarrollaron dos grandes carteles de la droga que
fueron el cartel de Cali y el de Medelln que aprovecharon su momento y ofrecan sobornos
a congresistas para que legislaran a su favor La lite empresarial y el sector privado
tambin resultaron ser vulnerables y cmplices, casi siempre aceptando pagos en efectivo,
facilitando operaciones de lavado de dinero mediante negocios legales, vendiendo
propiedades a precios exorbitantes, entre otras. De hecho, durante la dcada del noventa
casi siempre era imposible distinguir claramente entre actividades legales e ilegales del
sector privado. Para ilustrar la profundidad del problema, un reporte de febrero de 2000
emitido por la llamada "Comisin de la Verdad" (compuesta por investigadores de varias
entidades estatales) sobre corrupcin en el sector bancario estatal revel que durante los
ltimos diez aos cerca de 7.2 billones de pesos haban sido sustrados sistemticamente de
seis bancos pertenecientes al estado. Como resultado de este enorme escndalo financiero,
se han emprendido ms de 1.200 procesos criminales contra banqueros, hombres de
negocios, lderes sindicales, congresistas, ex ministros y burcratas de alto nivel. Segn el
Fiscal General de la Nacin, Alfonso Gmez Mndez, esta corrupcin del sector privado y
1
CASTILLO, Fabio. La coca costra. Bogot, Colombia: Editorial Documentos Periodsticos, 1991, pgina
347.
17
pblico "es an ms segn Transparencia Internacional, en 1999 Colombia se posicion no
slo como uno de los pases ms violentos sino como uno de los ms corruptos del
planeta.2 Todo esto debido a que el narcotrfico involucro muchas personas y que despus
de la desmantelacin de los grandes carteles se formaron varios grupos pequeos que aun
existen, con la diferencia que trabajan con un bajo perfil desde ciudades secundarias o
pequeos pueblos, dificultando su deteccin y por consiguiente de las transacciones
realizadas, requiriendo de una investigacin mas exhaustiva que permita conocer estas
organizaciones delictivas y sus formas de financiamiento a la luz publica, para emprender
investigaciones fundamentadas.
Por la razn anteriormente mencionada es que la labor de la auditoria ha tomado gran valor
en las empresas, con el fin de prevenir ser blanco de estas organizaciones delictivas ya que
A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como
a las finanzas de organismos pblicos y privados.3
Por esta razn, en la actualidad se le exige a la profesin contable nuevas tareas y presenta
nuevos retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el terrorismo asociado al lavado de
dinero y activos, hacen que el profesional de la contadura pblica sea ms especialista en
su labor. Por esto la auditoria forense se presenta como una opcin valida para que el
trabajo tenga mayor eficacia en estas difciles situaciones. Es en este momento en el que la
sociedad espera del contador pblico seguridad necesaria para que los grupos terroristas no
puedan financiarse y no utilicen los sistemas financieros para tales fines. Es por esto que el
inters del mundo se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se amplan el
nmero de delitos que cubren los temas del lavado de activos y fraude financiero.
Debido a la situacin econmica de Colombia los grupos organizados de narcotraficantes y

terroristas hacen de los clientes potenciales de los bancos instrumentos para delinquir y
poder obtener las ganancias del ilcito. Es por esto, que se requiere de polticas y
mecanismos de Control Interno eficaces en la administracin de los riesgos ya que de ello
depende la confianza de los inversionistas y clientes en general, de los accionistas, la
transparencia de los Estados Financieros y de la informacin contable.
Adems de ello, se requiere tambin de una rama de la auditoria que apoye todas las
medidas adoptadas a travs de los sistemas de control interno, como es el caso de la
2
Colombia en los noventa, en: REVISTA COLOMBIA INTERNACIONAL Facultad de Ciencias Sociales -
3
WHITTINGTON, Ray. PANY, Kart. Auditora un informe integral. Bogot, Colombia: Mc Graw-Hill,
1999, pgina 7.
18
auditora forense especializada en este tipo de delitos y que pueda aportar argumentos muy
valiosos y pruebas de carcter tcnico para demostrar ante la ley no solo el lavado de
activos sino tambin todo tipo de fraudes que se puedan dar por agentes internos y externos
de las entidades bancarias.
En este campo de la auditoria forense los profesionales de contadura pueden apoyarse para
convertirse en verdaderos custodios del bien social y participar activamente en la lucha
contra el fraude, la corrupcin y el terrorismo, crimen corporativo, corrupcin
administrativa, discrepancias entre socios o accionistas, siniestros asegurados y prdidas
econmicas en los negocios. Ante esta gran diversidad en el campo de accin del contador
como auditor forense, de la profesin en general, y teniendo en cuenta que el principal filtro
de estos delitos lo constituye el sector bancario centramos nuestro inters en proponer un
manual de auditoria forense que indique los procedimientos u optimice los vigentes que
deben llevar a cabo las entidades bancarias para controlar y evitar ser vctimas de estos
actos delictivos.
19
3. JUSTIFICACIN
Los diferentes tipos de auditoria son importantes porque proveen precisin, confiabilidad y
oportunidad a la informacin financiera, gerencial y operacional; adecuada identificacin y
administracin de los riesgos, observancia de las polticas, normas y procedimientos de la
organizacin, adquisicin econmica uso eficiente y adecuada proteccin de los recursos,
realizacin del direccionamiento estratgico, alcance de planes y objetivos fomento de la
calidad y mejoramiento continuo en el proceso de control, reconocimiento y adecuada
atencin de los problemas de gobernabilidad y realizacin relevantes que afecten a la
organizacin; Para as agregar valor y mejorar las operaciones de la compaa.
Por lo anterior y como parte integral de la auditoria que es la Auditora Forense, este
anlisis pretende fundamentar la labor contable en este campo y a su vez concienciar de
forma directa a los profesionales de la contadura sobre la importancia que tiene el hecho de
vincular en su formacin este campo ya que en la actualidad es una necesidad de la
sociedad que la contadura publica en Colombia aun no puede satisfacer en su totalidad y
que se plasma en este trabajo en un campo especifico como lo es el sector bancario.
Por otro lado se busca fundamentar la importancia de obtener la opinin de profesionales en

contadura publica que aporten a la justicia su conocimiento con el propsito de justificar
las mejores decisiones en los procesos judiciales, lo que se constituye el futuro desarrollo
de la prctica forense, ya que, en el desarrollo de la especialidad forense como campo de
actuacin del contador pblico en Colombia se ha limitado a su aporte como perito en la
prueba pericial.
El producto importante de este estudio es un manual de auditoria forense aplicable a la

banca colombiana resaltando la importancia de llevar a cabo al interior de las entidades
bancarias una auditoria forense completa que recorra cada una de sus fases y que
efectivamente contribuya en el control y prevencin de delitos como el fraude.
20
4. MARCO TEORICO
4.1. AUDITORIA
4.1.1. Historia de la auditora4. Desde tiempos remotos, el ser humano ha tenido la

necesidad de controlar sus pertenencias y las del grupo del cual forma parte. Como
consecuencia de ello, est el nacimiento y evolucin de los nmeros, los cuales empezaron
con cuentas simples en los dedos de manos y pies, pasando por la utilizacin de piedras y
palos para su conteo, hasta llegar al desarrollo de verdaderos sistemas de numeracin que
adems de la simple identificacin de cantidades permiti el avance en otro tipo de
operaciones.
Existe la evidencia de que alguna especie de auditora se practico en tiempos remotos. El

hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por
los escribanos independientes pone en manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para
evitar desfalcos en dichas cuentas. A medida que se desarroll el comercio surgi la
necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la adecuacin y fiabilidad de
los registros mantenidos en varias empresas comerciales.
Su aplicacin se observ en los imperios en los que ya se perciba una forma de control y
cobro de impuestos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las
cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, evidencia que de alguna
manera se tena algn tipo de controles para evitar desfalcos.
Lo anterior empez a verse en Europa hacia los aos 747 y 814 cuando Carlos I "El
Grande" (Carlomagno) a travs del Missi Dominici nombrara un clrigo y un laico que
inspeccionaban las provincias del Imperio. En 1319, Felipe V dara a su Cmara de
Cuentas, poderes administrativos y jurisdiccionales para el control de negocios financieros.
Posteriormente, durante la Revolucin Francesa se modific el sistema monrquico y con

base en los principios democrticos se perfeccion la llamada separacin de poderes,
estableciendo as un sistema de control apoyado en principios de especializacin y
autonoma. En 1807 Napolen Bonaparte, a travs de la corte de cuentas vigilaba los
asuntos contables del estado y le otorgaba atribuciones para investigar, juzgar y dictar
4
MAINOU ABAD, Jaime. LINDEGAARD, Eugenia. GIVEZ, Gerardo. LINDEGAARD, Jaime.
Enciclopedia de la Auditoria. Barcelona, Espaa: Ocano Grupo Editorial. 2001. Pginas 7 y 8.
21
sentencias. Esto sirvi para que algunos pases de Amrica y Europa que estaban en
proceso de organizar sus instituciones republicanas los tomaran como modelo.
La auditoria como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de
Sociedades Annimas de 1862. Entre 1862 y 1905, la profesin de auditor creci en
Inglaterra y su principal objetivo entonces era la deteccin del fraude. Hacia 1900 lleg a
Estados Unidos y all se estableci con un concepto diferente, dndole a la auditoria como
objetivo principal la revisin independiente de los asuntos financieros y de los resultados de
las operaciones. Casi alterno, se empez a desarrollar el modelo de Auditoria Interna y del
gobierno, lo que permiti el desarrollo de la Auditoria como un proceso integral y asesor al
interior de las empresas, permitiendo as el desarrollo de un sistema de control propio para
cada una de ellas.
En Inglaterra se sigui haciendo hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo
primordial de la auditoria. En 1912, a los estudiantes se les enseaban que los objetivos
primordiales de sta eran: La deteccin y prevencin de fraude. Sin embargo, la deteccin y
prevencin de errores; en los aos siguientes tuvo un cambio decisivo en la demanda y el
servicio y los propsitos actuales son:
El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una empresa.
La deteccin y prevencin de fraude, siendo ste un objetivo menor.
Este cambio en el objetivo de la auditoria continu desarrollndose, con oposicin, hasta

aproximadamente 1940. En este tiempo "Exista un cierto grado de acuerdo en que el
auditor poda y debera no ocuparse primordialmente de la deteccin de fraude". El objetivo
primordial de una auditoria independiente debe ser la revisin de la posicin financiera y de
los resultados de operacin como se indica en los estados financieros de clientes, de manera
que pueda ofrecerse una opinin sobre la adecuacin de estas presentaciones a las partes
interesadas.
Paralelamente al crecimiento de la auditoria independiente en lo Estados Unidos, se

desarrollaba la auditora interna y del Gobierno, lo que entr a formar parte del campo de la
auditora. A medida que los auditores independientes se percataron de la importancia de un
buen sistema de control interno y su relacin con el alcance de las pruebas a efectuar en una
auditora independiente, se mostraron partidarios del crecimiento de los departamentos de
auditora dentro de las organizaciones de los clientes, que se encargara del desarrollo y
mantenimiento de unos buenos procedimientos del control interno, independientemente del
departamento de contabilidad general. Progresivamente, las compaas adoptaron la
22
expansin de las actividades del departamento de auditora interna hacia reas que estn
ms all del alcance de los sistemas contables.
A finales de la dcada de 1980 y principios de la de 1990, los miles de millones de dlares

en fondos federales requeridos para rescatar la industria de ahorro y prstamo
ocasionaron una tendencia hacia una mayor regulacin de las instituciones financieras
aseguradas federalmente. El congreso y las agencias reguladoras estaban convencidas de
que la clave para evitar esos problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y la
exigencia de informes de los auditores, en cumplimiento de las provisiones de estas leyes y
regulaciones. Un ejemplo importante de este tipo de legislacin es la Ley de mejoramiento
de la Corporacin Federal de Seguro de Depsito (Federal Deposit Insurance Corporation,
FDIC) de 1991. Esta Ley exige que la gerencia de las grandes instituciones financieras
comprometa a sus auditores en la atestacin de las afirmaciones de la gerencia sobre el
cumplimiento de la institucin de las leyes y regulaciones relacionadas con su seguridad y
solidez.
Como resultado de un gran numero de casos de informes financieros fraudulentos, las

principales organizaciones de contabilidad. Patrocinaron la Comisin Nacional sobre
presentacin de Informes Financieros Fraudulentos (Treadway Commissin) para estudiar
las causas de los informes fraudulentos y hacer recomendaciones para reducir su
incidencia. El informe final de la Comisin emitido en 1987, haca diversas
recomendaciones a los auditores a las compaas pblicas, a los reguladores y a los
educadores . muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por
la Junta de Normas de Auditora en un grupo de Declaraciones sobre normas de
Auditoria, conocidas como las Normas de la brecha de Expectativas. Las
recomendaciones de la Comisin sobre control interno condujeron al desarrollo de un
marco de referencia del control interno titulado Control Interno: Marco de Referencia
Integrado, que sera utilizado para evaluar el control interno de una organizacin. El
desarrollo de estos criterios de control interno ha aumentado la demanda de atestacin
por parte de los auditores sobre la efectividad del control interno. Por ejemplo, la ley
de Mejoramiento Federal, Deposit Insurance Corporation (FDC), exige a la gerencia
delas grandes instituciones financieras que comprometan a sus auditores para certificar
o atestar sobre la efectividad de las afirmaciones hechas por la gerencia acerca de la
efectividad de los controles de la institucin y sobre la presentacin de los informes
financieros.
Los principales desarrollos de la auditora del siglo XX son:
Un desplazamiento en el nfasis, hacia la determinacin de la razonabilidad de los

Estados Financieros.
23
Una mayor responsabilidad del Auditor hacia terceros, como agencias
gubernamentales, Bolsas de valores y millones de inversionistas.
Un cambio en el mtodo de Auditoria, un examen detallado de las transacciones

individuales hacia el uso de las tcnicas de muestreo, incluido el muestreo
estadstico.
Reconocimiento de la necesidad de considerar la efectividad del control interno

como gua de direccin y cantidad de las pruebas y muestreo que deben
realizarse.
Desarrollo de nuevos procedimientos de auditora aplicables a sistemas de

computacin y el uso del computador como una herramienta de Auditora.
Reconocimiento de la necesidad que tienen los auditores de encontrar medios para

protegerse de la ola actual de litigios.
Un incremento en la demanda de una pronta revelacin de la informacin

favorable y desfavorable concerniente a cualquier compaa de propiedad del
pblico.
Mayor responsabilidad para evaluar el riesgo de fraude material.
Mayor demanda de atestacin por parte de los Contadores Pblicos Certificados de

las afirmaciones de la gerencia sobre el cumplimiento de las leyes y regulaciones
y sobre la efectividad del control interno. 5.
4.1.2. Bases conceptuales de la auditoria. Aparece en el latn y proviene del verbo

audire que significa or; por consiguiente auditor es el oyente, el oidor.
En la cultura latina la auditoria es un mtodo de revisin (examen, comprobacin,

verificacin) que tiene claras connotaciones a su impacto en funcin de la vida ciudadana.
5
WHITTINGTON, O. Ray. PANY Kart. Auditora un enfoque integral. Colombia, Bogot: Irwin McGraw-
Hill, 2000, pginas 8 y 9.
24
El auditor en el derecho latino tiene especial importancia y se le considera una especie de
asesor que ha de ser letrado de los jueces legos.
En la antigua Roma est estrechamente ligada a los procesos e instituciones del derecho
mercantil. En las civitas Romanas (Monarqua) se encuentran la comisin por curia y el
colegio de los pontfices, ambas tenan como funcin de ser rgano contralor destacndose
la segunda (colegio de los pontfices) ya que dentro de sus funciones se encuentra un
gran parecido con lo que hoy se conoce como fiscalizacin pblica y privada.
En la Repblica Romana aparecen las magistraturas donde se destacan dos: la Censura y

el Visado, la primera daba a los Censores el poder de decidir acerca del honor de los
ciudadanos mediante la aplicacin de una nota censoria tacha de infamia, el visado por su
parte tena como funcin reconocer o examinar un instrumento ponindole el visto bueno
con el fin de darle validez y autenticidad, estos primeros indicios de auditora nos
muestran la forma como se da autoridad para examinar, investigar y reconocer, adems de
la capacidad certificada a travs de un dictamen favorable ( visto bueno) o adverso ( nota
censoria o tacha de infamia)
En la cultura anglosajona los pueblos griegos adoptaron una prctica consistente en

examinar oyendo para emitir un dictamen, tcnica que desaparece con la aparicin del
papel y la imprenta.6
Desde entonces muchas cosas han cambiado sobre todo por la influencia de la tecnologa,
la informtica y el esfuerzo de la internacionalizacin;
4.1.3. Normas que rigen la profesin de la auditoria. DE LOS PRINCIPIOS DE LA

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Se entiende por principios o
normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos
bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente, sobre
asuntos y actividades de personas naturales.
4.1.3.1. Principios y normas que regulan el ejercicio de la profesin contable. Los

principios o normas de contabilidad generalmente aceptados constituyen el conjunto de
conceptos y reglas bsicas que se deben observar al efectuar los registros contables, no
cumplirlos o pasarlos por alto, reflejan informacin contraria a la realidad de un negocio.
Dentro de estos principios estn:
6
DE MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Auditoria: Aseguramiento de informacin. Bogota, Colombia.
2005, pginas 1-14
25
Valuacin o medicin: Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten
deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida.
Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor
histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente.
Importancia Relativa: El reconocimiento y presentacin de los hechos econmicos debe

hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho econmico es material
cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo
en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las
decisiones econmicas de los usuarios de la informacin. Al preparar estados
financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al activo total, al activo
corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los
resultados del ejercicio, segn corresponda.
Realizacin: Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que

un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente
econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado
un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables.
Perodo: El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados

financieros, durante su existencia. Los cortes respectivos deben definirse previamente,
de acuerdo con las normas legales y en consideracin al ciclo de las operaciones. Por lo
menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico debe emitir
estados financieros de propsito general.
Asociacin: Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente
en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso,
costo o gasto, correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios
econmicos en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el
perodo corriente.
Prudencia: Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y
verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que
26
tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar
los pasivos y los gastos.
Revelacin plena: El ente econmico debe informar en forma completa, aunque

resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su
situacin financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el
patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros
de efectivo.
Mantenimiento del patrimonio: Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o

excedentes, en un perodo nicamente despus de que su patrimonio al inicio del
mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la
ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del
patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio fsico (operativo).
Esencia sobre forma: Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y
revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma
legal. Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser
reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe
indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la
situacin financiera y los resultados del ejercicio.7
Igualmente existen normas tcnicas generales reguladoras del ciclo contable, es decir,
existe un proceso obligatorio para garantizar el reconocimiento de los hechos econmicos
efectuados y su transicin a los usuarios internos y externos de la informacin. Las normas
tcnicas generales comprenden:
Propsito. En desarrollo de las normas bsicas, las normas tcnicas generales regular
el ciclo contable. El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que
todos los hechos econmicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de
la informacin.
Reconocimiento de los hechos econmicos. El reconocimiento es el proceso de

identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos
econmicos realizados. Para que un hecho econmico realizado pueda ser reconocido se
requiere que corresponda con la definicin de un elemento de los estados financieros,
7
Decreto 2649 de 1993. Ttulo Primero. Capitulo III. Artculos: 9-19
27
que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera
confiable.
Contabilidad de causacin. Los hechos econmicos deben ser reconocidos en el perodo

en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su
equivalente.
Medicin al valor histrico. Los hechos econmicos se reconocen inicialmente por su

valor histrico, aplicando cuando fuere necesario la norma bsica de la prudencia.
De acuerdo con las normas tcnicas especificas, dicho valor, una vez reexpresado como
consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor actual, al
valor de realizacin o al valor presente.
Moneda funcional. La moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones

realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional,
utilizando la tasa de conversin aplicable en la fecha de su ocurrencia.
Ajuste de la unidad de medida. Los estados financieros se deben ajustar para reconocer
el efecto de la inflacin, aplicando el sistema integral. El ajuste se debe calcular con
relacin a las partidas no monetarias, utilizando para ello el PAAG anual, mensual
acumulado, o mensual, segn corresponda.
Provisiones y contingencias. Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos

estimados, contingencias de prdidas probables as como para disminuir el valor
reexpresado si fuere el caso de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las
normas tcnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.
Clasificacin. Los hechos econmicos deben ser apropiadamente clasificados segn su

naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas.
Asignacin. Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, reexpresados
como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, deben ser asignados o
distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemtica, en cumplimiento de la
norma bsica de asociacin.
28
Diferidos. Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligacin
correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente
beneficio econmico este total o parcialmente consumido o perdido.
Asientos. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos

econmicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida
doble.
Verificacin de las afirmaciones. Antes de emitir estados financieros, la administracin

del ente econmico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las
afirmaciones, explcitas e implcitas, en cada uno de sus elementos.
Ajustes. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para
cumplir la norma tcnica de asignacin, registrar los hechos econmicos realizados que
no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y
reconocer el efecto de la prdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.
Tratamiento de informaciones conocidas despus de la fecha de cierre. Debe

reconocerse en el perodo objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con
posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisin de los estados financieros, cuando
suministren evidencia adicional sobre condiciones que existan antes de la fecha de
cierre.
Cierre contable. Antes de divulgar los estados financieros de fin de perodo, deben
cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del
patrimonio.8
4.1.3.2. De las normas de auditoria generalmente aceptadas. Las normas de auditoria

generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador
Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe
referente al mismo. Las normas de auditoria son las siguientes:
8
Decreto 2649 de 1993. Titulo II. Capitulo I. Artculos: 46-60.
29
Normas Personales

a. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y
estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia.
b. El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su

trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
c. En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder

con diligencia profesional.9
Normas relativas a la ejecucin del trabajo

a . El trabajo deber ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin
apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
b. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno
existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de
la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria.
c. Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin,

observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el
propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los
Estados Financieros sujetos a revisin.

Normas relativas a la rendicin de informes

a . Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados
financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su
relacin con tales estados. Si la practic un examen de ellos, el Contador Pblico
deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen
profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados
Financieros.
9
CEPEDA ALONSO, Gustavo. Auditoria y Control Interno. Bogot, Colombia. Mc graw Hill. 1997.
Pgina 90.
30
b . El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn
presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia.
c. El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de
manera uniforme en el periodo corriente en relacin con el perodo anterior.10
d. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas

de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de
manera clara e inequvoca.11
4.1.4. Clases de auditoria12
Auditoria interna
El departamento de auditoria interna es la unidad o dependencia que tiene la funcin

de evaluar permanente o independientemente en cada organizacin si el sistema de
control interno esta operando efectiva y eficientemente, su objetivo primordial es
asesorar a la alta gerencia para fortalecer los controles internos existentes sugerir
nuevos controles y promover la eficiencia de los procedimientos existentes.
La auditoria interna no debe hacer parte del procesamiento de las transacciones esto
con el fin de optimizar los procesos tener independencia mental y de criterio y poder
evaluar el control interno en forma adecuada. Esta auditora es responsable ante los
niveles de direccin de la organizacin de garantizar que los resultados de la revisin y
las recomendaciones efectuadas sean objeto de consideracin y de decisiones
adecuadas.
La auditoria interna es una actividad de evaluacin independiente dentro de la

organizacin, cuya finalidad es el examen de las actividades contables, financieras,
operativas y administrativas, cuyos resultados constituyen la base para la toma de
10
Pginas 57, 58, 101.
11
Ley 43. Por la cual se adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesin de contador pblico y se
dictan otras disposiciones. Colombia. Diciembre 13 de 1990. Artculos 6 y 7.
12
Pginas 57, 58, 101.
31
decisiones en los mas altos niveles de la organizacin. Esta funcin debe ser
desempeada por unidades o grupos interdisciplinarios altamente calificados en los
aspectos administrativos, tcnicos, operativos, organizacionales y de control de la
organizacin.
Auditoria Externa
Es un examen objetivo, sistemtico, profesional e independiente, efectuado

generalmente con posterioridad a las operaciones y de conformidad con las normas
de Auditoria establecidas.
El ejercicio de la auditoria presenta las siguientes caractersticas, se practica con

posterioridad al ejercicio y registro de operaciones; comprende la revisin y
verificacin sobre bases selectivas, se requiere independencia mental y funcional del
personal encargado de practicarla es altamente profesional requiere amplitud de
criterios as como la aplicacin de tcnicas y procedimientos; evala el cumplimiento
de exposiciones legales y polticas Administrativas.
4.1.5. Tipos de auditora13
Auditora Financiera
Es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a

conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible
llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado evidencia de Auditora, ya que el auditor
hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
La Auditoria Financiera incluye la revisin del Balance General y los Estados

Financieros Bsicos. Su objetivo es determinar si estos estados han sido preparados
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las Auditorias
de Estados Financieros, son realizadas normalmente por firmas de Contadores
Pblicos Certificados; los usuarios de los informes de los Auditores incluyen la
gerencia, los inversionistas, los banqueros, los acreedores, los analistas financieros y
las entidades gubernamentales.
13
WHITTINGTON, O. Ray. PANY Kart. Auditora un enfoque integral. Colombia, Bogot: Irwin McGraw-
Hill, 2000, pgina 9.
32
Auditora De Cumplimiento
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de

otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta Auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados
y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de
los objetivos de la entidad.
Auditora De Gestin Y Resultados
Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la
eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos,
financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las
variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en
condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la
competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control
estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control
operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de
competitividad.
Auditora De Gestin Ambiental
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades

humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento
de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones
para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin
medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales,
coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
33
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que
generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del
equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se
derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta
evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten
mejoras al sistema de gestin establecido.
La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo

medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de
todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser
una accin realizadas sin interrupcin.
Auditora Informtica De Sistemas
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus
facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las
comunicaciones, lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado,
aunque formen parte del entorno general de sistema. Su finalidad es el examen y anlisis de
los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa
auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos
puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios
convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa. Normalmente,
las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que
son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien
hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los
procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.
Auditoria Forense
La auditoria forense es la rama de la auditoria que permite reunir y presentar informacin

financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte
o un juez en contra de los perpetradores de un crimen econmico.
34
4.2. AUDITORIA FORENSE
4.2.1. Causas y origen de la auditoria forense. La auditora forense tiene sus orgenes
desde pocas remotas mas exactamente en la poca del Imperio Romano en el que en esta
ciudad y sus aledaas las transacciones comerciales, financieras, negocios pblicos y
juicios se desarrollaban en la plaza principal mediante foros, de all el trmino forense que
se refiere a pblico y manifiesto o perteneciente al foro.
Esto debido a que al ser ledas en pblico serva como soporte, asesora o apoyo a la justicia
o personas interesadas para determinar la culpabilidad de un delito o el buen proceder de un
negocio.
Observando su taxonoma, el trmino forense corresponde al latn forensis, que significa

pblico y su origen del latn forum que significa foro, plaza pblica donde se trataban las
asambleas pblicas y los juicios; por extensin, sitio en que los tribunales oyen y
determinan las causas; por lo tanto, lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la
aplicacin de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idneo asista al juez
en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para
presentar en el foro, en la actualidad, la corte.
Su origen no es claro an, pero se habla de que est puede ser tan antigua que nace cuando
se vincula lo legal con los registros y pruebas contables. El Cdigo de Hammurabi de
Babilonia primer documento legal conocido por el hombre en algunos de sus fragmentos da
a entender el concepto bsico de contadura forense: demostrar con documentacin
contable un fraude o una mentira.
Est no tuvo trascendencia hasta el hecho histrico de los aos 30 de apresar a Al Capone,
personaje dedicado a prcticas criminales y al lavado de dinero, cuando un contador del
departamento de impuesto se dedic a buscar pruebas, encontrando una gran cantidad de
evidencia, como ejemplo el libro de pagos, con el cual se pudo comprobar que el volumen
de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen
de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Con lo cual la fiscala pudo
demostrar fraude en el pago de impuestos en Al Capone y en sus lavadores y desmantelar la
organizacin. 14
14
CANO, Miguel y LUGO, Danilo. Auditora Forense en la Investigacin Criminal del Lavado de Dinero y
Activos. Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones, 2005, pginas 31-34.
35
Pero en esta poca tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias
contables el cual fue diferido hasta los aos 70 y 80; cuando con el caso Watergate en 1972
se dio inicio al anlisis del fraude en los Estados Financieros, tan pronto como est
escndalo sali a la luz, fueron reveladas una serie de actividades ilegales paralelas que
dieron como resultado la dimisin del presidente Richard Nixon y la formulacin de una
acusacin contra el presidente o algn alto funcionario del gobierno de Estados Unidos. La
Comisin Treadway de los Estados Unidos (Comisin Nacional sobre Reportes Financieros
Fraudulentos) dio un impulso y direccionamiento importante frente al fraude administrativo
y revelaciones financieras engaosas y algunas de las Normas Internacionales de Auditora
(NIAs) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores IFAC, se refieren al Fraude
y error, a la evidencia de auditoria, las consideraciones adicionales sobre partidas
especificas, con respecto a las revelaciones de los Estados Financieros, a la observacin de
inventarios fsicos, confirmacin de cuentas por cobrar, indagacin sobre litigios y
reclamos.
La Declaracin Estndar de Auditoria No. 53 (SAS 53/1988) Responsabilidad del auditor

por detectar y reportar errores e irregularidades, es el primer estndar profesional de
auditora que identifica factores especficos de riesgo que deben ser considerados por el
auditor cuando valora el potencial del fraude administrativo, y tambin es, la primera
respuesta de la profesin contable americana frente a las exigencias de la Comision
Treadway, el cual fue reemplazado por el SAS No. 82 de 1.997 -Consideracin del Fraude
en una Auditoria de Estados Financieros-, que considera veinticinco factores de riesgo
divididos en tres categoras: caracterstica de la administracin e influencia sobre el
ambiente de control, condiciones de la industria y caractersticas de operacin y estabilidad
financiera
En los ltimos aos a raz de las quiebras fraudulentas y escndalos contables en Estados
Unidos, como ejemplos el caso Enron, Worldcom y Tyco, dieron como resultado que la
Comisin de Valores de los Estados Unidos SEC investigar a cientos de empresas, y que
dentro de est se creara un organismo para supervisar los aspectos contables y de conflictos
de inters; la promulgacin de la LEY USA PATRIOT en octubre 26 de 2001 para unir y
fortalecer a Norteamrica mediante la provisin de herramientas apropiadas para interceptar
y destruir el terrorismo, esta ley aument el tipo de delitos que se consideran actos
terroristas incluyendo los delitos tipificados en los cdigos penales y endurecen las penas
por su comisin e incluye un incremento de la capacidad para investigar los movimientos
de dinero de organizaciones terroristas enfocndose en la importancia que tiene tanto el
origen de los recursos como su destino; la aprobacin de la LEY SARBANES OXLEY en
julio 30 de 2002, la cual establece parmetros de auditoria como control de calidad e
independencia, servicios fuera del alcance de las prcticas del auditor (actividades
prohibidas), normas de contabilidad, responsabilidad corporativa, informes, lineamientos
para tratar el fraude corporativo y criminal, castiga con rigor los crmenes de cuello blanco,
la desconfianza del mercado burstil a nivel mundial; hechos han dado como efecto la
36
especializacin en cuestiones legales e investigativas de la profesin contable en cuanto a
Auditoria y el incremento de la Auditora Forense en Estados Unidos.
El caso de fraude de Parmalat, ha llevado a la Comisin Europea a establecer una directiva

sobre auditorias la cual incluir un endurecimiento de la supervisin a nivel nacional de los
auditores e impulsar una estrecha colaboracin entre las autoridades nacionales, as como
con terceros pases. Esencial para prevenir operaciones fraudulentas en varios pases como
ha sido el caso Parmalat, irregularidades empresariales que pueden afectar a la economa
europea y as mismo a la recuperacin de la eurozona.
La auditora forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los
estados financieros, su funcin inicial es estrictamente econmico-financiera, y los casos
inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables
expertos por parte de Bancos Oficiales; actualmente ha ampliado su campo de accin en la
medida que ha desarrollado tcnicas especficas para combatir el delito y trabajar
estrechamente con la aplicacin de justicia, en la cual el funcionario de la Rama
Jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por peritos pero estos deben
pasar a ser contadores forenses en el cual el producto de la auditora forense es la prueba
pericial contable especializada.
Durante los ltimos diez aos la auditora forense se ha desarrollado significativamente,

siendo su base el sector pblico en el cual se han desarrollado las mejores prcticas de este
campo y un ejemplo de estas son las Auditorias Gubernamentales que articulan procesos de
investigacin con el de auditoria.15
4.2.2. Concepto y generalidades de auditoria forense. Recurriendo a la etimologa de las

palabras auditoria forense, el termino forense se deriva del latn forensis que significa
pblico y manifiesto; a su vez, forensis se deriva de forum que significa foro, plaza
pblica, plaza de mercado, o lugar al aire libre.
La labor de la auditora forense se enfoca en la prevencin y deteccin de todo tipo de

delitos que atenten contra el patrimonio de una organizacin; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se
encargar de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera,
pblica o privada).
La AUDITORIA FORENSE es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en
procura de prevenir y estudiar hechos de corrupcin. Como la mayora de los resultados del
15
Activos. Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones, 2005, pginas 31-34.
37
Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el trmino
forense. Como es muy extensa la lista de hechos de corrupcin conviene sealar que la
Auditora Forense, para profesionales con formacin de Contador Pblico, debe orientarse
a la investigacin de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o
cualquier organizacin que maneje recursos.16
La auditoria forense se define tambin como la auditora especializada en descubrir,

divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y
privadas.17
En trminos contables, la auditoria forense es la ciencia que permite reunir y presentar

informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada
por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen econmico.18
Otra definicin de auditoria forense se orienta a la rama de la auditoria que participa en la

investigacin de ilcitos, ya que procede dentro del contexto de un hecho que va en contra
de la ley y que atenta contra un patrimonio propio, caso en el cual el auditor forense ofrece
sus servicios basados en la aplicacin del conocimiento relacionado con los dominios de lo
contable (como informacin financiera, contabilidad, finanzas, auditora, control, tributaria
y administrativa) y del conocimiento relacionado con Investigacin financiera,
cuantificacin de prdidas y algunos aspectos de ley.
Una auditora forense involucra aspectos como anlisis, cuantificacin de prdidas,

investigaciones, recoleccin de evidencia, mediacin, arbitramento y testimonio como un
testigo experto, teniendo en cuenta que ha sido la persona que ha estudiado todo el caso.
Cuando se acta en calidad de auditores forenses dentro de una investigacin, se pone en
prctica adems de toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigacin, la
capacidad del auditor para transmitir informacin financiera en forma clara y concisa ante
un tribunal si llegara a ser necesario.
4.2.3. Responsabilidades de la auditoria forense. Prevencin y deteccin del fraude.

Debe sealarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no
fraude (Delito). El auditor Forense llega a establecer indicios de responsabilidades
16
MALDONADO, Milton. Auditora Forense: Prevencin e Investigacin de la Corrupcin Financiera.
Quito, Ecuador: Editora Luz de Amrica, 2003, pgina 9.
17
Activos. Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones, 2005, pgina 16 y 20.
18
IBIDEM
38
penales que junto con la evidencia obtenida pone a consideracin del juez, para que
dicte sentencia.
Debe orientarse de manera retrospectiva del fraude auditado, y en prospectiva con el

fin de recomendar la implementacin de los controles preventivos detectivos y
correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes. De igual manera, debe enfocarse
en combatir la corrupcin financiera pblica y privada, contando con un equipo
profesional multidisciplinario.
4.3. ANLISIS INTERNACIONAL DE LA AUDITORIA
A travs del tiempo la auditora ha tomado gran importancia dado el hecho de considerarla
como garante de la informacin financiera empresarial, instrumento de vital importancia
para los diferentes usuarios de la informacin, lo que incide a su vez en que se le exija un
alto nivel de calidad, exigencia que se ha incrementado an mas con los recientes
escndalos de grandes empresas que han puesto en duda la calidad de la auditoria.
Desde el punto de vista del auditor la calidad se da en la medida en que se pueda reducir al
mximo el riesgo para las empresas que se auditan, por esto recientemente se realiz un
estudio comparativo para lo cual se tom una muestra de 19 pases, 15 pertenecientes a la
Unin Europea (Irlanda, Reino Unido, Italia, Alemania, Finlandia, Francia, Luxemburgo,
Portugal, Suecia, Austria, Blgica, Dinamarca, Espaa, Holanda y Grecia) y Canad,
Estados Unidos, Australia y Japn dada su trascendencia en el mercado internacional,
adems fue necesaria la definicin de una serie de indicadores cuantitativos que
permitieran concretar el concepto de calidad sobre la base de un conjunto de variables cuyo
clculo muestra si existe o no un nivel homogneo de calidad de la auditora en el entorno
internacional, tomando como componentes cualitativos la Relevancia, La fiabilidad y la
Oportunidad que tradicionalmente han sido entendidas como caractersticas
fundamentales de la informacin contable pero que para este caso se trasladan como
herramientas para la evaluacin de la calidad de auditora.
Para una mejor comprensin de los resultados que arroj el estudio es necesario conocer las
bases que se tuvieron en cuanta a la hora de plantear los indicadores y sus variables, entre
estas tenemos:
Fiabilidad: Es una caracterstica inherente a la auditora, en ella se aborda el tema de la

independencia del auditor, adems se piensa que la calidad de la auditora de un pas
est ligada al nivel de exigencia de la misma, Por ello los indicadores de calidad que se
tuvieron en cuenta dentro de este componente son :
39
1. Obligatoriedad de la auditora
2. Grado de Normalizacin de la Auditora
3. Identificacin de las firmas de auditora.
Relevancia: Se debe interpretar en el sentido de que los estados financieros que son
auditados sean como mnimo aquellos que incluyen los reportes que se consideran
relevantes en el mbito de la informacin contable, tomando entonces los estados
financieros tradicionales y otros como son los estados de flujos de fondos, notas a los
estados financieros, reservas, neto patrimonial, polticas e informes de gestin, adems
se tuvo en cuenta adicionalmente el periodo que cubre el informe de auditoria (periodo
actual, periodo actual y anterior, periodo actual y los dos anteriores). Los indicadores de
gestin Contenidos en este componentes son:
1. Ubicacin del informe de auditora en el informe anual.
2. Periodo de tiempo cubierto por el informe de auditoria
3. Apartados especficos de los informes anuales referenciados en el informe de

auditora.
Oportunidad: La variante que se considera como relevante es el periodo de tiempo que

transcurre desde la elaboracin de los estados financieros hasta que se realiza el trabajo
de los auditores y se hacen pblicos sus resultados. El indicador de gestin de este
componente es:
1. Tiempo que Transcurre desde la fecha a la cual se refieren los estados financieros.19
Resultados de los componentes.
Componente Fiabilidad:
1. Del estudio de este se obtuvo que la corriente mayoritaria en el contexto internacional,

es la exigencia de auditora en funcin del tamao de la empresa o de acuerdo con que sus
ttulos coticen o no en mercados burstiles, de modo que en 11 de los 19 pases (57.89%) la
obligatoriedad de la auditora se produce para las grandes empresas y para las cotizadas.
19
DE CALLAO GASTN, Susana. HERNNDEZ ORTEGA, Blanca. JARNE JARNE, Jos Ignacio.
LAINEZ GADEA, Jos Antonio. Anlisis Internacional de la calidad de la auditoria empresarial. Revista
Pginas 25 57
40
2. La segunda de las variables analizadas, es decir el grado de normalizacin de la
auditora, se puede halar de la existencia de organismos especficos que regulan la
auditora en cada pas.
3. Por ltimo en cuanto a la identificacin de las firmas de auditora en los correspondientes

informes, dio como resultado que lo habitual es que la firma que ha realizado las labores de
auditora queda identificada en el informe.
Componente de Relevancia:
1. Mayoritariamente se concluye que el informe de auditora de encuentra ubicado con

posterioridad a los estados financieros incorporados en el informe anual de la empresa,
siendo minoritarios los pases en los que se muestra con mayor relevancia el informe de
auditoria situndolo con anterioridad a los estados financieros.
2. En cuanto al periodo de tiempo que abarca el informe de auditora es ms habitual que

se manifieste la opinin sobre dos ejercicios, el actual y el anterior.
3. Por ltimo el estudio realizado para cada pas con relacin a los tem informativos que
son objeto de atencin especial en el informe de auditora, pone de manifiesto la existencia
de una referencia unnime a los dos estados contables ms representativos de la actividad y
situacin de la empresa, como son el balance y la cuenta de resultados. El siguiente
aspecto informativo ms considerado en el contexto internacional es el estado de flujos de
tesorera, siguindole las notas a los estados financieros.
Componente de Oportunidad:
Se puede observar que en la mayora de los pases (ms de un 57%) la fecha del informe
es entre 60 y 90 das mayor que el de la cuenta anual, siendo tambin significativo el
periodo entre 90 y 120 das (31%) y minoritario el de entre 30 y 60 das.
4.3.1. Ley sarbanes oxley: un nuevo enfoque del control interno (seccin 404)20. La
seccin 404 de la ley Sarbanes-Oxley, estableci normas especificas para endurecer
los controles en las empresas, particularmente en lo relacionado con la obligacin de
certificar los Estados Financieros y sus procesos de elaboracin de los Controles
Internos.
Una de las principales modificaciones al Control Interno, de acuerdo con la Seccin

404 de la Ley Sarbanes-Oxley, es la que exige a los auditores certificar los resultados
20
CASTRO V. Ren M. Ley Sarbanes-Oxley: Un nuevo Enfoque de Control Interno. Revista
internacional Legis de contabilidad y auditoria No. 20. Bogot, Colombia: LEGIS. Octubre Diciembre
2004. Pginas 13 19
41
no solo financieros sino tambin los procesos por los cuales los Estados Financieros son
determinados. La Ley obliga a una auditoria formal que incluya la documentacin, las
pruebas y la certificacin de los controles internos de la compaa. Con esta Ley se crea
un nuevo organismo supervisor de la contabilidad, nuevas reglas de independencia del
auditor, una reforma de la contabilidad corporativa, la proteccin del inversionista y se
aumentan las penas criminales y civiles por la violacin al mercado de valores.
Los cambios son substanciales y forzaran a las compaas que coticen en bolsa a
cambiar los procedimientos de gobierno corporativo, ya que a los auditores de dichas
empresas le significara una revisin de todos sus compromisos. La ley estableci la
creacin de un Consejo de supervisin de Auditoras de Empresas Cotizadas, llamada
PUBLIC COMPANY ACCOUNTING OVERSIGHT BOARD (PCAOB), que tendr
dentro de sus funciones ms importantes las siguientes:
Registrar las firmas de contabilidad que preparan reportes de auditoria.
Establecer y/o adoptar normas de auditora, de control de calidad, de tica, de

independencia y otras normas.
Conducir inspecciones, investigaciones y procedimientos disciplinarios e imponer las

sanciones apropiadas a las firmas de contabilidad registradas a las personas
asociadas.
Hacer cumplir la ley, las reglas de la junta, las normas profesionales y las leyes
del mercado de valores.
La Ley prohbe a una firma de contabilidad registrada y a cualquier persona

asociada, hasta el punto determinado por la Comisin Nacional de Valores de Estados
Unidos (Securities and Exchange Commission SEC)- Proporcionar a una compaa que
audita simultneamente con la auditora, servicios diferentes, incluyendo los siguientes:
La tenedura y otros servicios relacionados con los registros contables o Estados

Financieros del cliente auditado.
El diseo y la implementacin de sistemas de informacin financiera.
42
Los servicios de devaluacin o valoracin, las opiniones legales y otras opiniones.
Servicios actuariales.
Servicios de outsourcing de auditora interna.
Funciones Administrativas o de recursos humanos.
Ser corredor o distribuidor, consejero de inversin, o prestar servicios de Banca

de inversin.
Servicios legales y de peritaje no relacionados con la auditoria.
Cualquier otro servicio que la junta determine que no es permisible.
Evaluacin gerencial de los Controles Internos:
La comisin deber prescribir reglas requiriendo que cada reporte anual exigido por la
seccin 13 de la Ley de Mercado de Valores de 1934 que contenga un informe de Control
Interno, deber:
1. Indicar la responsabilidad de la gerencia para establecer y mantener una estructura

de Control Interno adecuada y procedimientos para informes financieros,
2. Contener una evaluacin a la fecha de cierre del ms reciente ao fiscal del emisor,
de la efectividad de la estructura del Control Interno y de los procedimientos del
emisor para los informes financieros.
Evaluacin del Control Interno y reportes: con respecto al aseguramiento del

Control Interno, cada firma de contabilidad registrada que prepare o emita el reporte
43
de auditora para el emisor, deber atestiguar y reportar sobre la evaluacin hecha
por la gerencia del emisor. Deber ser hecha de acuerdo con las normas para
compromisos de atestacin emitidas o adoptadas por la Junta.
Esta seccin exige a los auditores certificar los resultados no solo financieros, sino tambin
los procesos por los cuales los Estados Financieros son determinados. La ley obliga a
realizar una auditora formal incluyendo la documentacin, las pruebas y la certificacin de
los Controles Internos de la compaa.
Tambin establece que los auditores den su visto bueno a los Controles Internos de la
compaa, empezando con archivos acelerados (para los lideres del mercado sobre 75
millones de dlares). Este estndar fue aprobado recientemente por la Comisin Nacional
de Valores de los Estados Unidos (SEC).
Los ejecutivos de finanzas tendrn que encontrar y revelar pblicamente algn control
inadecuado por temor a que por el contrario, los auditores lo revelen y reporten a la
compaa ante el Concejo de Supervisin de Auditoras de Empresas Cotizadas. Con esta
medida esperan que cualquier dao que se le haga a los precios de las acciones y a la
reputacin de la revelacin sea mitigada.
La Ley Sarbanes-Oxley, exige a las compaas analizar y documentar sus procesos

de Control Interno, lo que significa que ellos deben crear manuales de proceso y
actualizarlos siempre que alguno cambie y antes que los controles se puedan
certificar; tanto la empresa como sus auditores deben probar los controles por su
diseo y eficacia operativa
4.3.2. Gobierno corporativo21.
4.3.2.1. Historia del gobierno corporativo. El tema de gobierno corporativo (GC de

ahora en adelante) se origina con la idea de la empresa moderna. Se identifica inicialmente
con la delegacin del poder sobre la toma de decisiones hacia administradores distintos a
los dueos. Tanto Adam Smith (1776) como Berle y Means (1932) expresaron sus reservas
acerca de la viabilidad de este tipo de firmas. Smith, al referirse a las compaas por
acciones, describe un tpico conflicto de agencia: De los directores de tales compaas sin
embargo, siendo los administradores del dinero de otros y no del suyo propio, no puede
esperarse que ellos lo vigilen con la misma ansiosa diligencia con la cual los socios en una
sociedad privada frecuentemente vigilan el suyo propio.. y Berle y Means apuntan a una
21
44
estructura de propiedad difusa, para expresar sus dudas acerca de un control efectivo sobre
los gerentes.
El GC ha evolucionado de un concepto financiero, relativo al retorno sobre la inversin,

esperado y exigido por los inversionistas, a uno que incluye aspectos relativos al diseo de
la organizacin misma y que segn la definicin de la OCDE (Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico) tiene que ver con los medios internos por los
cuales las corporaciones son operadas y controladas.
En 1976 Jensen y Meckling publican un artculo donde formalizan el problema de agencia
y dan origen a la investigacin moderna sobre GC en el mbito econmico. En su artculo,
Jensen y Meckling (1976) establecen que un gerente (agente) cuya propiedad sobre la
empresa que orienta es inferior al 100% tiene conflictos de inters con el propietario
(principal) puesto que existen beneficios privados de control que son obtenidos por el
gerente en desmedro de la riqueza de los propietarios.
Paralelamente las reformas orientadas al mercado en un gran nmero de pases y los

grandes procesos de privatizacin han mostrado la relevancia del sector privado en el
desarrollo econmico, por lo que importantes organismos multilaterales han realizado
esfuerzos para elevar el nivel de los estndares de GC, especialmente en pases emergentes.
El informe Cadbury (1992), de G. B., fue el inicio y el referente de los esfuerzos realizados
por organizaciones gremiales para mejorar el clima de inversin en diferentes pases del
mundo. Puede decirse que este reporte desato una fiebre entre las comunidades
empresariales de diferentes pases por el tema de gobierno corporativo, que se uni a la
amplia discusin que la academia realizaba desde tiempo atrs. Diferentes pases han
publicado guas, que podemos agrupar como Cdigos de Buen Gobierno, las cuales
proveen recomendaciones en temas tales como compensacin de ejecutivos y relaciones y
roles entre las contrapartes, especialmente de la junta directiva. En aos ms recientes la
OCDE (1999) public sus Principios de Gobierno Corporativo, los cuales tambin han
recibido amplia difusin. Colombia se ha unido a estos esfuerzos con la reciente
publicacin del Cdigo Marco de Buen Gobierno de Confecmaras (2002).
Tambin se han analizado extensivamente las diferencias entre los modelos de gobierno de
economas desarrolladas, en particular el modelo anglo-sajn (E.E. U.U. y G. B.), el
modelo japons y el modelo germano. Este tipo de estudios destacan la importancia de la
estructura de propiedad, el rol de los bancos y los conglomerados en el GC. En general se
ha planteado que el modelo anglosajn corresponde a una estructura de mercado y los
modelos japons y germano corresponden a uno basado en relaciones.
45
4.3.2.2. Definicin y Objetivos del Gobierno Corporativo. El concepto de GC est
ntimamente ligado al concepto de la firma. La firma es la unidad conceptual sobre la cual
el GC acta; un buen GC debe propender por la eficiencia de la firma, en lo que respecta a
las relaciones entre sus administradores, propietarios y ms recientemente, la sociedad en
general. Coase (1937) y Alchian y Demzets (1972) definen la firma como un nexus de
contratos, cuyo limite est definido por el costo de transaccin (la firma se extiende hasta el
lmite en que el costo de transaccin interno es superior al costo externo o precio de
mercado). Bajo esta definicin el GC es solamente una versin ms compleja del gobierno
contractual estndar. Para Grossman y Hart (1986) la firma es una coleccin de activos
cuya propiedad es conjunta. La propiedad es importante puesto que implica el ejercicio de
derechos residuales no especificados en el contrato inicial. Aqu la firma es ms que una
simple relacin contractual y de los elementos no contractuales surge el GC. El nfasis
especial en los derechos de propiedad es a su vez el limitante de esta definicin, que
excluye a cualquier otro stakeholder diferente al propietario como importante para la
comprensin de la firma. Rajan y Zingales (1997) definen a la firma como un nexus de
inversiones especficas, una combinacin de personas y activos mutuamente especializados.
Segn sus proponentes esta definicin tiene la virtud de reconocer que la firma no puede
ser instantneamente replicada, como en el caso del nexos de contratos; e incluye en la
firma a trabajadores, proveedores o clientes, quienes son ignorados por la visin de los
derechos de propiedad. Un punto controversial de esta ltima definicin radica en la
dificultad de definir en inters de quien debe dirigirse la firma; Jensen (2001) plantea que el
uso poco cuidadoso de esta versin de la definicin de la firma, puede terminar agudizando
los conflictos de agencia.
Aunque en la poca de Adam Smith y Berle y Means el trmino GC ni siquiera se conoca,

es ms o menos claro que para estos autores el esquema de GC debera ayudar a controlar
las acciones de los gerentes para que estas respondieran al objetivo de crear riqueza para los
accionistas. Esta es una visin relacionada con los costos de agencia. Estos surgen debido a
los intereses divergentes entre el gerente (agente) y los accionistas (principales), cuando se
establece un contrato por el cual el gerente se compromete a dirigir la compaa de los
accionistas. El problema se deriva de la imposibilidad de suscribir un contrato que prevea
todas las contingencias posibles al que pudieran enfrentarse el agente y el principal. El
resultado es un gerente con derechos residuales de control substanciales y amplia discrecin
para la asignacin de fondos segn su eleccin.
Zingales (1997) define GC como el conjunto complejo de restricciones que moldean la

negociacin ex post (una vez producido el efecto de las acciones de los diferentes actores
de la firma) sobre las cuasi-rentas generadas por una firma. Aqu se da un paso adelante
sobre la definicin anterior al hacerse explicita la presencia de cuasi rentas, que surgen
del contrato incompleto, que deben ser renegociadas. Al reconocer la presencia ex post de
46
estas cuasi rentas, las contrapartes establecen un contrato ex ante (cuando los actores
realizan inversiones especificas) que establece los controles y restricciones que guan la
relacin ex - post. Pero Zingales (1997) a diferencia de sus predecesores admite la
legitimidad de otros stakeholders. Una definicin particularmente afn con la de Zingales
(1997) es la de Kester (1996), para el cual un sistema de GC es el conjunto de incentivos,
salvaguardias y procesos de resolucin de disputas utilizados para ordenar las actividades
de los varios stakeholders corporativos. En esta misma vertiente se ubican Demb y
Neubauer () para quienes GC es el proceso por el cual las corporaciones son hechas
responsables a los derechos y deseos de los stakeholders.
Para Shleifer and Vishny (1997) el GC trata con las maneras por las cuales los proveedores
de financiamiento a las corporaciones se aseguran a s mismos la obtencin de un retorno
sobre su inversin. Para estos autores el problema de agencia es central al GC y su visin
implcita de la firma est relacionada con los derechos de propiedad de Grossman y Hart.
Shleifer y Vishny (1997) en una extensa revisin de las prcticas de GC alrededor del
mundo documentan convincentemente los excesos de los gerentes y la debilidad de los
contratos con incentivos (pago por desempeo) en la solucin del problema. Dick (2001)
ampla marginalmente la concepcin de Shleifer y Vishny (1997) al plantear que el sistema
de GC es el conjunto de restricciones socialmente definidas que afectan las expectativas
acerca de cmo ser ejercida la autoridad en empresas y de esta forma la forma en que el
sistema afecta la voluntad de hacer inversiones en corporaciones a cambio de promesas de
pagos futuros.
Para la OCDE (1999) el GC se refiere a los medios internos por los cuales las
corporaciones son operadas y controladas. Un rgimen adecuado de GC ayuda a asegurar
que las corporaciones utilicen su capital eficientemente. Esta es una definicin ms
restrictiva que las previamente revisadas, pues limita el alcance del GC a los mecanismos
internos de control que pueden ser moldeados a travs de los contratos privados de las
empresas. Es revelador que los mecanismos de control externos y el entorno institucional,
no sean incluidos en el GC. Adrian Cadbury (2002) abandona esta restriccin y define el
sistema de GC como el sistema por el cual las compaas son dirigidas y controladas.
Ambas definiciones tienen como sustrato el concepto de autorregulacin de las firmas
como un mecanismo efectivo para mejorar la calidad del GC.
4.3.2.3. Alcance del Gobierno Corporativo. Para Zingales (1997) el sistema de GC afecta
la eficiencia econmica de tres maneras: (1) A travs de los incentivos que los diferentes
actores de la firma tienen para tomar acciones ex ante que agreguen valor. (2) El sistema
de GC tambin afecta la eficiencia de la negociacin ex post sobre las cuasi rentas
producidas por la firma. Finalmente, (3) el sistema de GC puede afectar el valor ex ante
de la firma determinando el nivel y la distribucin de riesgo que asumen las contrapartes.
47
El primer efecto del GC incluye claramente el sistema de remuneracin que induce el nivel
de esfuerzo y la direccin del mismo. Un gerente puede estar realizando el mximo nivel de
esfuerzo, pero en actividades diferentes a las que agregan el mximo valor a la empresa,
con el solo propsito de incrementar su control sobre las cuasi - rentas producidas.
El segundo efecto est en juego cuando la propiedad dispersa de la firma induce una falta
de monitoreo sobre las acciones del gerente, debido al problema del free rider (cuando
ninguno de los propietarios ejerce el nivel de monitoreo necesario, debido a que espera que
otros lo hagan por el, especialmente agudo cuando la inversin realizada en la firma es
demasiado pequea). El sistema de GC puede afectar el grado de asimetra en la
informacin entre las partes; por ejemplo el nivel de transparencia y la calidad y extensin
de la informacin financiera entregada por la firma establece un nivel especfico a partir del
cual se define la poltica de dividendos. De otra parte la informacin provista por el gerente
a la junta directiva en asuntos relacionados con los resultados de la empresa, afectan la
evaluacin que esta realiza de su gestin. Los costos de coordinacin tambin se afectan
cuando el sistema de GC no provee las suficientes oportunidades a los accionistas para
estudiar de manera suficiente y en conjunto la informacin generada por la gerencia y
adelantar acciones coordinadas segn su evaluacin de la misma. Finalmente la diversidad
de intereses entre las entidades controlantes (accionistas, trabajadores, etc.) tambin puede
afectar la eficiencia con la cual las cuasi rentas son asignadas.
La eficiencia con que el sistema de GC puede redistribuir el riesgo hacia la parte ms

tolerante al mismo es un factor fundamental de la divisin de propiedad. Fama y Jensen
(1983) plantean que una forma de resolver el problema de agencia es asignar los derechos
de propiedad (residuales) a los agentes que toman las decisiones. Mientras esta solucin es
eficiente para organizaciones no complejas (cuando la informacin especifica relevante
para las decisiones se concentra en un o pocos agentes), donde los agentes tienen
dimensiones adicionales de intercambio (relaciones familiares, reputaciones); limita el
potencial de la diversificacin de riesgos y de la especializacin de los agentes que toman
decisiones (gerentes profesionales). En una sociedad por acciones abierta (listada en bolsa)
no hay restricciones a la diversificacin de riesgo, puesto que los agentes pueden mantener
un portafolio de inversiones diversificado. Adicionalmente una organizacin compleja (en
el sentido previamente enunciado) reduce los problemas de agencia (sin sacrificar los
beneficios de diversificacin de riesgo) al separar la administracin de las decisiones (en
manos de los gerentes) y el control de las mismas (en manos de la junta directiva). Aqu los
propietarios delegan el control de las acciones de los gerentes en la junta directiva.
En suma el gobierno de la corporacin est en el corazn de las relaciones entre los

diferentes stakeholders de la firma, define el concepto corporativo de agregar valor y
moldea los diferentes mecanismos internos diseados para ejercer control y monitoreo
sobre los encargados de manejar la firma.
48
El GC surge debido a la dificultad de prever todas las circunstancias posibles en una
relacin contractual entre los diferentes agentes, lo que deja amplio margen discrecional al
gerente de la empresa. El GC afecta los incentivos, la eficiencia de la negociacin y la
distribucin de riesgo entre las diferentes agentes con ingerencia en el control de una
organizacin.
Diferentes mecanismos de control se han asociado con el GC, algunos son internos, con la
junta directiva como principal exponente; otros son externos, entre los cuales el mercado
del control corporativo es el ms publicitado y analizado. Para Jensen (1993) estos
mecanismos se complementan con mecanismos institucionales (legales, polticos y
regulatorios) y con la disciplina ejercida por los mercados de productos y de factores. Un
quinto elemento ha recibido particular atencin por parte de entidades gremiales y entes
multilaterales: la autorregulacin de la firma. Un mecanismo de sealizacin poco creble
desde el punto de vista acadmico, pues tiene problemas de contratacin y mimetismo (si
todas las empresas adoptan un cdigo de buen gobierno este deja de ser un mecanismo para
diferenciar una empresa eficiente de una ineficiente), es sin embargo la base para la
construccin de reputaciones y la creacin de confianza, o capital social (al nivel de la
firma), lo cual induce la cooperacin y la percepcin de buen comportamiento reduciendo
los costos de agencia y monitoreo. Una recomendacin ampliamente publicitada por estos
cdigos, la presencia de directores externos en la junta directiva, no parece ser tan
importante en los estudios empricos realizados hasta la fecha (ver Tpicos
Contemporneos en el Gobierno Corporativo, en este mismo volumen).
4.4. ADMINISTRACION DEL RIESGO22
4.4.1. Definicin. Administracin de riesgos es el proceso de identificacin, valoracin y

control de los riesgos asociados con todas las actividades que podran ocasionar prdidas
para una entidad. Sin embargo, no existe un mtodo convencional para administrar riesgos,
y los objetivos de la administracin de los riesgos varan considerablemente entre las
entidades. Ello puede incluir no solo reducir, limitar o evitar los riesgos, sino tambin
aceptar, seleccionar y eventualmente asumir riesgos.
Algunos administradores tienen una estrecha percepcin de la reduccin de riesgo y

consideran que el riesgo se reduce solamente cuando una exposicin se elimina de manera
clara y medible. Otros tienen un punto de vista amplio y consideran que, la reduccin del
riesgo se logra, aunque la actividad no produzca una eliminacin clara o medible del riesgo.
Las actividades que se perciben como reduccin de riesgo por parte de unos y como
22
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Control interno de los nuevos instrumentos financieros. Bogota,
Colombia: ECOE ediciones, 2001, Paginas 16- 22.
49
seleccin de riesgo por parte de otros incluyen el uso de derivados para diversificar los
riesgos, para reducir la volatilidad de las fluctuaciones del precio o valor de mercado, y
para cambiar o modificar la direccin de la exposicin del mercado para las transacciones o
posiciones. Las referencias a la reduccin de riesgos en el contexto de la poltica de
administracin de riesgos implica la visin amplia de las actividades que reduce riesgo, las
cuales algunos consideran como seleccin de riesgo.
4.4.2. Formulacin de una poltica de administracin de Riesgos. El establecimiento de

una poltica de administracin de riesgos es un proceso que orienta varios aspectos del
negocio. El proceso debe comenzar con un entendimiento de los objetivos de negocio de
una entidad y las actividades deben especificar de manera clara los objetivos relevantes de
la entidad como un todo.
La administracin del riesgo requiere que se identifique la exposicin al riesgo a partir de

las actividades de negocio. Las exposiciones al riesgo, se deben medir para identificar su
magnitud y su potencial para generar prdida y se deben valorar para determinar los niveles
tolerables de exposicin. La poltica debe especificar los requerimientos para desempear
esas acciones.
Luego que se valoran y cuantifican las exposiciones, se debe tomar una decisin sobre la
mejor manera de administrarlas. La poltica debe especificar las acciones a emprender para
administrar las exposiciones al riesgo dentro de los niveles de tolerancia especificados. La
poltica tambin debe contener los procedimientos para comunicar los resultados para
asegurar adems que se estn cumpliendo los objetivos de administracin de riesgo.
Ver 4.4.3. Aspectos claves del proceso de administracin del riesgo.
50
4.4.3. Aspectos claves del proceso de administracin del riesgo.
Entendimiento de los
objetivos de entidad como
un todo
Entendimiento de las
actividades de negocio
Identificacin de los
riesgos de mercado
Medicin de la explosin
al riesgo
Est la
explosin
fuera de las No
Fin
guas de
orientacin
Seleccin Procesos
Uso de derivados
Modificacin de
Operaciones
51 riesgo
Ajuste
4.4.3.1. Objetivos de la entidad como un todo. El proceso de administracin del riesgo
comienza con un entendimiento del negocio, sus objetivos y exposiciones al riesgo. Esto
sirve como fundamento para establecer los objetivos de administracin del riesgo de la
entidad como un todo. Tales objetivos se especifican en una declaracin de misin, y se
deben comunicar a travs de toda la organizacin para que sean entendidos y usados como
fundamento para las actividades de direccin. Normalmente, se establecen objetivos
amplios al ms alto nivel de una organizacin: el consejo de directores y la administracin
principal.
Los objetivos amplios se deben documentar claramente de manera tal que las estrategias,
los planes operativos y las polticas diseadas para lograr los objetivos especficos a nivel
de actividad se pueden vincular con los objetivos amplios. Los aspectos clave de los
objetivos de negocio de la entidad como un todo, que se centran en los riesgos, se deben
incorporar y enfatizar en la poltica de administracin del riesgo.
4.4.3.2. Identificacin y medicin del riesgo. Debe existir un proceso para valorar y
entender plenamente la naturaleza y extensin de los riesgos que se derivan de las
actividades de negocio antes que se usen los derivados para propsitos de administracin
del riesgo. La poltica de administracin del riesgo debe especificar que el uso de los
derivados para administrar el riesgo se debe basar en tal valoracin y se debe esperar que
administre el riesgo de manera efectiva.
Los riesgos de mercado de las actividades de negocio difieren de entidad a entidad.

Generalmente derivan de una variedad de actividades, incluyendo inversin y financiacin,
operaciones globales y compra y venta de materias primas y productos. Los riesgos de
mercado se pueden identificar mediante el anlisis de las actividades de negocio de la
entidad para determinar aquellas que la exponen a perdidas por los cambios en precios y
tasas de mercado. Los riesgos se pueden identificar sobre una base de juicio simplemente
centrndose en las reas claves de operacin que contribuyen al riesgo dado que ellas son
afectadas por cambios en las tasas de inters, tasas de cambio extranjeras, precios de los
artculos y precios de las materias primas.
Algunas tcnicas de medicin de riesgos se basan en el anlisis de sensibilidad, incluyendo

anlisis de simulacin y duracin. El anlisis de sensibilidad es una tcnica que se puede
aplicar de diversas formas, tales como flujos de caja o valores de mercado de ciertos activos
y pasivos.
52
4.4.3.3. Determinacin de niveles aceptables de riesgo. Luego de medir el riesgo de
mercado, se debe hacer una determinacin sobre la extensin en la cual se deben controlar
para limitar su impacto potencial sobre las operaciones y otros aspectos de la entidad. En
ltimas, esta decisin considera la actitud de la administracin frente al riesgo y la
capacidad de la entidad para absorber las perdidas. El establecimiento de un lmite
apropiado de riesgo requiere comprender las limitaciones del proceso de medicin. Por
ejemplo un factor a considerar es el costo de administrar y controlar el riesgo, el cual se
puede medir contra el beneficio dentro de la estructura conceptual de la tolerancia de una
entidad frente al riesgo.
La administracin debe especificar una poltica que determine los mximos niveles
aceptables de riesgo en trminos que sean claros, se puedan cuantificar, y se relacionen con
algn aspecto de la entidad para servir como base de la medicin del cumplimiento.
4.5 EL FRAUDE
La presentacin incorrecta de los estados financieros y el proceso de la contabilidad,

pueden tener diversas causas tales como: fraudes, desfalcos, estafas, hurto, abuso de
confianza y otras irregularidades. Tambin suelen originarse en errores, polticas o
practicas contables inadecuadas. Las primeras se distinguen por estar revestidas de
intencin, y las segundas no necesariamente implican tal condicin.
Desde el punto de vista de la funcin de auditora, hay que hacer distincin entre errores
intencionales y no intencionales. Las probabilidades de ocurrencia de errores estn
estrechamente relacionadas con la eficiencia del control interno.23
El fraude se define como:
Las acciones impropias resultantes en una declaracin incorrecta o falsa de los estados
financieros y que hace dao a los accionistas o a los acreedores, las acciones impropias
resultantes en la defraudacin del pblico consumidor (tales como una publicidad falsa),
malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los empleadores y otras
23
ESTUPIAN GAITAN, Rodrigo. Control Interno y fraudes. Bogota, Colombia: Editora Roesga, 1997,
pgina 1.
53
acciones impropias tales como sobornos, comisiones, violaciones de las reglas de las
agencias reguladoras y las fallas para mantener un sistema adecuado del control interno.24
El Glosario de Trminos de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) define fraude

de la siguiente manera:
Fraude.- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro
de la administracin, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una
representacin errnea de los estados financieros.25
Los casos de fraude financiero son muchos y muy variados, a manera de ejemplo se puede
mencionar los siguientes:
Alteracin de registros.
Apropiacin indebida de efectivo o activos de la empresa.
Apropiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retrazo en el

depsito y contabilizacin de las mismas (denominado: jineteo, centrfuga o lapping).
Castigo financiero de prstamos vinculados a la alta gerencia.
Defraudacin tributaria.
Inclusin de transacciones inexistentes (falsas).
Lavado de dinero y activos.
Obtener ilegales beneficios econmicos a travs del cometimiento de delitos

informticos.
24
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Auditora 2005. Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones, 2003, pgina
710-711.
25
54
Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloracin del efectivo en

bancos aprovechando los perodos de transferencias entre cuentas (denominado:
tejedora o kiting).
Omisin de transacciones existentes.
Prdidas o ganancias ficticias.
Sobre o sub valoracin de cuentas.
Sobre valoracin de acciones en el mercado.
Aunque existen muchas formas de abordar el tema relacionado con el fraude, un aspecto
comn entre estas diversas formas es que el mejor mtodo para evitarlo es detenerlo antes
de que ocurra. Por esto, se hace necesario establecer controles claros y debidamente
documentados en todos los niveles de la organizacin proporcionales al riesgo.
Los siclogos expertos en fraude explican las razones para cometerlo en trminos de lo
que denominan el triangulo del fraude:
55
Tomado de: Declaracin sobre las normas de auditora DNA (SAS)-99 (AU 316). La consideracin del fraude en los
estados financieros
La oportunidad surge cuando los controles son dbiles y cuando los individuos se
encuentran en una posicin de confianza. Las presiones someten fraude son a menudo de
tipo financiero, siendo los objetivos corporativos irreales los que mas pueden influir en que
los empleados cometan fraude con el fin de cumplir esos objetivos. La racionalizacin
incluye creencias como que la actividad no es criminal, sus acciones son justificadas,
se trata de un simple prstamo de dinero, estamos asegurando que se cumplan las metas
de la empresa y, de manera especial, todo el mundo lo esta haciendo lo que en la
mayora de los casos hace permisiva la accin.26
De forma ms amplia lo anteriormente expuesto es lo que se conoce como fraude

administrativo y se clasifica en: revelaciones financieras engaosas y malversacin de
activos.
Revelaciones financieras engaosas
Estas revelaciones son las que dieron origen al anlisis del fraude en los estados
financieros, y a la bsqueda de mecanismos que mitiguen esta situacin ya sea mediante
auditorias, sistemas de control interno o la creacin de cdigos de tica corporativos. As, el
fraude administrativo es la representacin equivocada e intencional de cantidades o
revelaciones en los estados financieros con el fin de engaar a los destinatarios finales de
los informes financieros.
Aunque es evidente la relacin entre fraude administrativo y revelaciones financieras

engaosas, tales vnculos no se han dado de la misma manera en una auditora de estados
financieros. En su historia, ha tenido etapas diversas en las que se ha incluido o no la
problemtica del fraude como parte de su anlisis. Sin embargo, actualmente aunque
incorpora estos dos asuntos, debe reconocerse que lo hace de una manera poco profunda, lo
cual ha dado origen a la introduccin de nuevas temticas del fraude y una nueva auditoria
especializada como es el caso de la forense.
26
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Auditora 2005. Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones, 2003, pgina
710.
56
4.6. CONTROL27
El control segn una de sus acepciones gramaticales, quiere decir comprobacin,

intervencin o inspeccin.
El propsito final del control es en esencia, preservar la existencia de cualquier

organizacin y apoyar su desarrollo, su objetivo es contribuir con los resultados
esperados.
El control interno incluye controles que se pueden considerar como contables o

administrativos. Los controles contables comprende el plan de la organizacin y
todos los mtodos y procedimientos cuya misin es salvaguardar los activos y la
fiabilidad de los registros financieros; y deben disearse de tal manera que brinden la
seguridad razonable de que:
1 . Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la

administracin.
2. Las operaciones se registran debidamente para: A. Facilitar la preparacin de

Estados Financieros, de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. B. Lograr salvaguardar los activos. C. Poner a disposicin
informacin suficiente y oportuna para la toma de decisiones.
3. El acceso a los activos solo se permita de acuerdo con autorizaciones de la

administracin.
4. La existencia contable de los bienes se compare peridicamente con
existencia fsica y se tomen medidas oportunas, en caso de presentarse
diferencias.
Los controles administrativos se relacionan con normas y procedimientos relativos a la

eficiencia operativa y ala adhesin a las polticas prescritas por la administracin. Estos
controles solo influyen indirectamente en los registros contables.
27
Pginas 3 4, 6 7.
57
Se entiende por control interno el conjunto de planes, mtodos y procedimientos
adoptados por una organizacin, con el fin asegurar que los activos estn debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y la actividad de la entidad se
desarrolla eficazmente de acuerdo con las polticas trazadas por la gerencia, en
atencin a las metas y objetivos previstos.
Debe tenerse en cuenta que el sistema de control interno no es una oficina, es una
actitud, un compromiso de todas y cada una de las personas de la organizacin, desde
la gerencia hasta el nivel organizacional ms bajo. El Sistema de Control Interno es
un mecanismo de apoyo gerencial orientado hacia una meta o fin; pero no es un
objetivo o un fin en si mismo. Este sistema provee una garanta razonable del logro
de los objetivos y las metas organizacionales, no una garanta absoluta. Un adecuado
sistema de Control Interno podr alertar oportunamente y reportar sobre el bajo
rendimiento de una gestin, pero no podr transformar o convertir una administracin
deficiente en una administracin destacada. En este sentido, el control interno es solo
uno de los componentes bsicos de la labor gerencial.
Las organizaciones deben hacer el mximo esfuerzo para asegurar que el Sistema
recontrol Interno que diseen e implementen se ajusten a su misin y generen
efectivamente los resultados esperados. El ejercicio del Control interno debe consultar
los principios de igualdad, moralidad, eficiencia, economa, celeridad, imparcialidad,
publicidad y valoracin de costos ambientales. En consecuencia, se deber concebir y
organizar de tal manera que su ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las funciones
de todos los cargos existentes en la organizacin.
El Control Interno se expresa a travs de las polticas aprobadas por los niveles de
direccin y administracin de la empresa, mediante la elaboracin y aplicacin de
tcnicas de direccin, verificacin y evaluacin de regulaciones administrativas de
anuales de funciones y procedimientos de sistemas de informacin y de programas de
seleccin induccin y capacitacin de personal.
4.6.1. Finalidad del control. Las diferentes administraciones a travs de sus

actuaciones, comprometen intereses y patrimonios que no son personales, sino que
pertenecen a la sociedad o a la organizacin para la cual prestan sus servicios.
El deterioro del patrimonio pblico o privado no proviene solo de la ilegalidad de la

inversin tambin se deriva de su inconveniencia. As, la falta de programacin o
planeacin, en muchos casos, puede producir gastos intiles, aunque sean legales.
58
Los conceptos anteriores modifican el concepto del control: est no debe limitarse a
vigilar la legalidad y la exactitud de las operaciones, sino que debe buscar un fin ms
amplio y adecuado a los cambios administrativos, presupuestales y operativos. En tal
sentido, tambin se debe analizar la utilidad de la inversin y la obtencin del resultado
previsto, es decir, la bondad de la gestin.
Por aos, los empleados, comenzando con los de primer nivel se acostumbraron a que
su paso por los cargos les permita ejercerlos sin la necesidad de preocuparse por la
calidad de la gestin. Partan de la base de que para ello existan los organismos de
control, sin cuya refrendacin previa no se daba paso alguno, lo cual explica buena
parte de las prcticas que pervirtieron la gestin, entorpecieron las relaciones con los
ciudadanos y a menudo la convirtieron en nido de burocracia o de corrupcin. Haban
gerentes que planeaban, organizaban y administraban, pero que no controlaban, lo cual
constitua un enfoque incompleto de la funcin gerencial.
Las instituciones encargadas del control previo crecieron sin medida, con grandes
nominas que concentraban un creciente poder poltico, y cuanto mas intervenan,
menos transparencia se obtena en el desempeo de las entidades vigiladas.
La constitucin modific significativamente el control fiscal devolvindole plena

responsabilidad al funcionario administrativo por la gestin para la cual fue asignado
al mismo tiempo ha eliminado por completo el control previo. Esto presupone una
organizacin adecuada, con un plan de trabajo definido con metas precisas y claridad
sobre sus tareas crticas y prioritarias.
No hay Control Interno eficiente si la organizacin no permite, entre otras cosas, una
evaluacin continua del personal y sino hay voluntad de realizar los ajustes que se
requieran cuando los objetivos de la organizacin no se estn cumpliendo, sin orden, ni
transparencia, sin cumplir las normas legales de los principios de eficiencia. Hoy en da,
el Control Interno compromete a todos los empleados con el mejoramiento de la
calidad de la gestin.
59
4.7. LA BANCA EN COLOMBIA
4.7.1. Historia de la banca
ANTES DE 192328
En Colombia la primera entidad que se fundo fue: La compaa de Giro y descuento

en 1841, 3n Bogot, creada para recibir ahorros del pblico con reconocimiento de
inters e invertirlos en la adquisicin de tierras y en las empresas existentes, pero por los
malos manejos y la falta de control oficial llev a esta institucin ala quiebra en el
siguiente ao, al mismo tiempo se estableci una sucursal del Banco ingls The
London, Mxico and South American Bank y en1870 se cre el primer banco
nacional, Banco de Bogot, en 1875 aparece el Banco de Colombia, 1876 el Banco
Popular y posteriormente el Banco internacional.
Desde entonces surgi se inicio un proceso de aceleracin por establecer entidades

bancarias en todas las provincias, ya que se contaba con abundancia de fondos
originados por la construccin del canal de Panam, por la posibilidad reemitir sus
propias especies monetarias y por la falta de vigilancia oficial.
En 1881, funcionaban 42 entidades bancarias en todo el territorio nacional, pero una

dcada depuse solo quedaban 14, las dems fueron liquidadas por la desconfianza del
publico hacia ellas ya que cada una emiti papel moneda sin ningn tipo de respaldo
del gobierno, lo anterior se vio agravado por el Banco Nacional creado en1881, como
banco de emisin controlado por el gobierno, pero tuvo que cerrar sus puertas en 1892
a raz de la desconfianza del pblico y la poca aceptacin de sus billetes por parte del
mismo.
De acuerdo con lo anterior, se crearon en Medelln en los ltimos 30 aos del siglo
pasado, 35 bancos, que convirtieron a esta regin ene. Polo de desarrollo, pero su
28
VAZQUEZ ROJAS, Felix Armando. Contabilidad bancaria y establecimientos de crdito del sector
financiero. Bogot, Colombia: Grupo editorial nueva legislacin Ltda. 2000. Pginas 13-26.
60
actividad se vio gravemente afectada por la especulacin, la concentracin de crditos
en sus propietarios y las consecuencias propias dela guerra de los mil das. En 1907, se
intenta revivir el sistema antioqueo con la aparicin del Banco de Sucre, ya que los
industriales y comerciantes de la regin lo convirtieron en el eje de la economa, pero
en 1920 la quiebra de sus principales accionistas lo lleva a una crisis, en la que varias
entidades quisieron financiar dicha situacin pero no fue posible porque al mismo
tiempo se inici la crisis del sector cafetero.
Dado este marco el negocio bancario se dedicaba a la emisin de billetes, cdulas y

bonos, exportacin de oro, cambio de divisas y prstamos a corto plazo.
DE 1923 A 198229
Dentro de los proyectos del Gobierno Presidencial de Pedro Nel Ospina se encontraba
hacer una reforma al Sistema Bancario Colombiano, para dar solucin a las dos crisis
anteriores y con un permiso del congreso contrato una misin especial de expertos
americanos quienes produjeron un informe que fue llevado al Congreso quien lo
aprob y se dio origen a la Ley 25 de 1923, autorizando la creacin del Banco de la
Republica como banco nico de emisin encargado adems de regular la moneda, el
crdito bancario y los crditos internacionales, adicionalmente se cre la Ley 45 de 1923,
que regulaba el funcionamiento de la banca privada y la superintendencia bancaria como
organismo de vigilancia y control dependiendo directamente de la Presidencia de la
Repblica.
Como consecuencia a esta nueva reglamentacin en los seis aos siguientes

desaparecieron 29 bancos de los 44 existentes, siendo los de provincia os mas afectados,
pero la banca capitalina aprovecho para fortalecerse y crear sucursales. En la dcada del
30 se fund la Caja Agraria como banco especializado para crditos de la gente del
campo. Al mismo tiempo apareci el Banco Central Hipotecario (BCH) con el objetivo de
canalizar el ahorro para financiar el sector de la vivienda. Pero durante la segunda
guerra mundial el sistema financiero colombiano se vio estancado y solo hasta
despus de 1947, se autorizaron las sociedades de capitalizacin.
Durante la dcada de 1950 se organiz el Banco Popular para prestar los servicios
bancarios a las gentes de escasos recursos, que ms adelante absorbi al Banco
Prendario Nacional y estableci la figura del remate para la adquisicin de bienes
muebles. Para este mismo periodo se organizaron el Banco Cafetero (1963) para
29
61
financiar el sector cafetero y agrcola y el Banco Ganadero (1957) para el desarrollo
de la industria pecuaria.
Las Corporaciones Financieras aparecieron durante la dcada de 1960, como bancos

de inversin cumpliendo as la meta de la ANDI y la Asociacin Bancaria, en cuanto
a la creacin de entidades que canalizaran el ahorro interno y externo para la
financiacin del sector productivo (industria y agricultura).
Durante este mismo lapso se reestructuro el funcionamiento de las Bolsas de Valores,

se reglamentaron las Sociedades de Inversin y sus Fondos, se expidieron las normas
necesarias para los fondos mutuos de inversin, esta normatividad quera estimular el
mercado financiero y de capitales, permitiendo la conformacin de Grupos Financieros,
cuestionados por ser monopolista, en 1979 un organismo oficial apareci como agente
vigilante del mercado burstil y de valores que se llam Comisin nacional de Valores,
o superintendencia de Valores.
En 1963 se creo la Junta Monetaria, como organismo para manejar la poltica

monetaria, crediticia y de cambios internacionales, actualmente llamada Junta Directiva
del banco de la Republica. En 1972 se crearon las Corporaciones de Ahorro y
Vivienda (CAV) para la captacin y colocacin de fondos bajo el principio de valor
constante, cambiando el concepto del costo del dinero ya que se utilizo la Tasa
efectiva en vez de la nominal. En el ao siguiente 1973 se empez a controlar el
mercado extrabancario y funcionamiento de las entidades captadoras y colocadoras sin
autorizacin legal, llamndolas Intermediarios Financieros y en 1979 se convirtieron
en Compaas de Financiamiento Comercial.
Cuando aparecieron las tarjetas de crdito (1969) la banca entro en la era de la

modernizacin y en 1974 se permiti la emisin de Certificados de Deposito a Trmino
(CDT) con reconocimiento de intereses, este reconocimiento motivo la creacin de mas
entidades captadoras de ahorros que competan con intereses mayores al igual que los
riesgos.
La modernizacin de la banca fue otra caracterstica de esta poca, pues se crearon las
bases para el aprovechamiento de tecnologa de computadores y entrar al terreno de la
banca mundial.
62
DE 1982 HASTA 199830
La crisis financiera de 1982 se present teniendo entre muchas las siguientes causas:
a. Funcionamiento de entidades sin permiso oficial.

b. Inexistencia de legislacin que permitiera ala autoridades monetarias manejar las
situaciones en algn intento de crisis.
c. La ideologa colombiana por ganar ms sin importar el riesgo que se corra.
d. Confianza excesiva de los bancos en caso de crisis, en el Banco de la Republica.
La crisis del 82 se confirmo con la expedicin de una Reforma Financiera cuyos

aspectos mas relevantes fueron:
a. Asegurar la confianza en el sistema financiero y procurar una mayor solidez y

liquidez de todas las instituciones.
b. Evitar que la actividad financiera se ejerciera por personas inhabilitadas.
c . Asegurar que la direccin y administracin de las instituciones financieras se
ejecuten con profesionalismo y eficiencia tcnica.
d. Lograr que los recursos de las instituciones financieras responda alas necesidades de
la economa nacional.
e. Impedir que la propiedad de las acciones de las instituciones financieras se
concentre en pocas personas.
f. Entregar a las autoridades competentes instrumentos eficaces para ejercer un control
real y oportuno sobre las entidades financieras.
g. Garantizar la existencia y aplicacin de de sanciones a quien infrinjan la ley.
h . Actualizar y simplificar las normas que regulan el funcionamiento de las
instituciones financieras.
DESPUS DE 199831
La crisis que se present a finales de 1998 y que permaneci durante el 99, como
consecuencia de la falta de liquidez de las entidades financieras, que obligo al gobierno
a tomar medidas como fusiones y liquidaciones, al igual que en 1982 el gobierno
30
31
63
expidi una reforma tributaria que incrementara los niveles de solidez estabilidad y
eficiencia del sistema financiero y preservar la confianza del publico.
Con la llegada del Presidente lvaro Uribe para el periodo 2002 -2006, propone dos
temas importantes para la bsqueda de soluciones para el sistema de UVR de Crdito de
vivienda. La primera estrategia fue involucrar el LEASING HABITACIONAL, dirigido
principalmente a usuarios del crdito de vivienda que estaban en mora y tenan que
entregar su vivienda como Dacin de pago, esta figura consista en que el Banco
arrendaba el bien al usuario y ese valor mensual servia para pagar costos financieros,
pagar el canon de arrendamiento y amortizar el valor de la vivienda, al final quedaba un
saldo como Opcin de compra llamado Cuota Final. Pero esta estrategia fall debido
al monto de la cuota, por esto se opto por cobrar una cuota inicial, cuotas mensuales y
cuota final.
La segunda estrategia fue el SEGURO DE COBERTURA, que consista que el usuario

del crdito tena un valor fijo para la tasa de UVR que inicialmente fue del 6% anual,
de tal forma que si la UVR suba de ese valor fijo el Gobierno responda al banco por
la diferencia, pero si bajaba el banco devolva al gobierno la diferencia de la baja.
4.7.2. Esquema del sistema monetario en Colombia.32
Organismos oficiales:
a. Banco de la Repblica: encargado de la emisin de billetes, acuacin de moneda,

administracin de reservas de oro, divisas y derechos especiales de giro de la
nacin, es el banquero del estado, Banco de Bancos, Administrador de Fondos
financieros, agente del estado ante organismos internacionales, realiza operaciones
de mercado abierto.
32
64
b . Junta Directiva del Banco de la Republica: Dicta las normas y polticas
monetarias y de crdito, como fijar cupo ordinario de crdito a los bancos
afiliados al banco de la republica, sealar el cupo especial de crdito, fijar las
tasas de inters y descuentos de operaciones de prstamo, descuentos y
redescuentos a los bancos afiliados al Banco de la Republica, sealar tasas
mximas de inters o descuento que los bancos afiliados al Bando de la Republica
pueden cobrar a sus clientes, fijar o variar y reglamentar en encaje legal y
marginal de las entidades financieras.
c. Superintendencia Bancaria y de Valores: Asegurar la confianza en el sistema

financiero y velar porque las instituciones que la integran mantengan solidez
econmica y coeficientes de liquides apropiados para responder a sus
obligaciones; evitar el ejercicio de actividades exclusivas de las entidades
vigiladas por parte de personas no autorizadas; velar por la prestacin del servicio
financiero cumpliendo con la normatividad, prevenir situaciones que generen
desconfianza, protegiendo el inters general; velar por que no se incurra en
practicas comerciales restrictivas del libre mercado ; Adoptar polticas de
inspeccin y vigilancia dirigidas a permitir que las instituciones vigiladas
puedan adoptar su actividad a la evolucin de sanas prcticas y desarrollos
tecnolgicos; estimular, organizar y regular el mercado publico de valores; ser
rgano de asesora y consulta del gobierno.
d . Fondo de Garantas de Instituciones Financieras (FOGAFIN): sirve de

instrumento para el fortalecimiento patrimonial de las instituciones financieras,
participar transitoriamente en el capital de las instituciones financieras, procurar
que las instituciones financieras tengan medios para otorgar liquidez a los activos
financieros y a los bienes dados en pago, organizar y desarrollar el sistema de
seguro de deposito, adelantar procesos liquidatorios originados en medidas
administrativas de liquidacin adoptadas por la Superintendencia Bancaria, asumir
temporalmente la administracin de instituciones financieras, para lograr su
recuperacin econmica.
Sistema Financiero y Asegurador Colombiano
Establecimientos de Crdito: Son las instituciones dedicadas a captar moneda legal y

colocarla a travs de prstamos u otras operaciones activas de Crdito.
Bancos comerciales: instituciones que tienen como funcin principal la captacin de

recursos en cuenta corriente bancaria, depsitos a la vista o a trmino, para realizar
operaciones activas de crdito.
65
Corporaciones Financieras: Su funcin principal es la captacin de recursos a
termino a travs de depsitos o instrumentos de deuda a plazos con el fin de realizar
operaciones activas de crdito y efectuar inversiones para fomentar la creacin,
reorganizacin, fusin transformacin y expansin de empresas en los sectores que
establezcan las normas que regulan su actividad.
Corporaciones de Ahorro y vivienda: Tienen como funcin principal captar recursos

para realizar operaciones de crdito hipotecario a largo plazo mediante el sistema de
Valor Real (UVR), dependiendo de la variacin del IPC (ndice de Precios al
consumidor). A partir de 2003 las CAV, se convirtieron en Bancos Hipotecarios y
las nueve corporaciones de Ahorro y vivienda existentes en ese momento ms el
Banco Central Hipotecario quedaron convertidos en dela siguiente manera: Bancos
Hipotecarios: Davivienda, Conavi, Colmena, Granahorrar que absorbi al BCH,
Corpavi y Colpatria se fusionaron y fueron absorbidos por el Banco Colpatria,
concasa fu absorbido por Bancafe y Ahorramas y las villas se fusionaron y se
convirtieron en el Banco Hipotecario AV Villas.
Compaas De Financiamiento comercial: Su funcin principal es captar recursos

mediante depsitos a trmino, con el objeto primordial de realizar operaciones
activas de crdito para facilitar la comercializacin de bienes y servicios. Las
especializadas en leasing tendrn como objeto primordial realizar operaciones de
arrendamiento financiero.
Cooperativas Financieras: Son entidades que captan ahorros de sus asociados y de

terceros a travs de capital, depsitos a trmino y ahorros especialmente y colocan
estos recursos como prestamos entre sus asociados y sirven como intermediarios con
entidades de crdito.
Entidades de Servicios Financieros: - Sociedades Fiduciarias: La fiducia Mercantil es

un negocio jurdico en virtud el cual persona (Fiduciante o fideicomitente), trasfiere
uno o ms bienes especificados a otra (Fiduciario), quien se obliga a administrarlos
o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada, en provecho de este o de
un tercero llamado beneficiario (Fideicomisario). Almacenes Generales de Deposito:
Son entidades que tienen como objeto el depsito, la conservacin y custodia, el
66
manejo y distribucin, la compra y venta por cuenta de sus clientes de mercancas y
de productos de procedencia nacional o extranjera. Sociedades Administradoras de
Fondos de Pensiones y Cesantas: Su objetivo es la administracin y manejo de
fondos de cesantas que se constituyen en desarrollo de la ley 50 de 1990. As
mismo, estn facultados para administrar los fondos de pensiones autorizados por la
ley.
Sociedades de capitalizacin: Su funcin es estimular el ahorro, mediante la

constitucin, en cualquier forma de capitales determinados a cambio de
desembolsos nicos o peridicos, con posibilidad o sin ella de reembolsos
anticipados por medio de sorteos.
Entidades Aseguradoras e intermediarios de Seguros y Reaseguros: - Compaas de

Seguros: sociedades especializadas en asumir riesgos mediante la expedicin de
plizas de seguros que se realizan a travs de compaas de seguros generales, de
seguros de vida y de reaseguros; las primeras expiden plizas de riesgo (robo,
incendio, daos, transporte, lucro cesante, manejo y cumplimiento). Las segundas se
especializan en expedir plizas de riesgo que puedan afectar la vida de las
personas (muerte, accidentes, etc) y la tercera son instituciones para asegurar a las
aseguradoras, compartir el riesgo de una compaa aseguradora cuando asume
cualquier riesgo.
4.7.3. Establecimientos bancarios en Colombia
Banco de Bogot
El Banco de Bogot inici sus labores el 15 de noviembre de 1870 como primera
institucin financiera creada en el pas y con la facultad de emitir billetes. Es el pionero
de las Cuentas de Ahorro, las cuales ofreci al pblico por primera vez en 1923.
ww.bancodebogota.com, Septiembre 11 de 2006
Banco Popular S.A.

Se funda el 30 de junio de 1950 y emprende sus actividades que en un comienzo fueron
de entidad prendaria de carcter estatal. Actualmente ofrece lneas de crdito para
satisfacer necesidades de sectores econmicos en plena expansin y privatizado desde
el ao 1996.
www.bancopopular.com.co
67
Banco Santander Colombia S.A.
Es una entidad financiera del Grupo Santander, dedicada a los servicios de banca
comercial de los diferentes sectores econmicos que componen la economa local.
www.bancosantander.com.co
Banco Cafetero en Liquidacin
Mediante Decreto No.610 del 07-03-2005 el Gobierno Nacional ordena su disolucin y
liquidacin, la cual en adelante se denominar Banco Cafetero en Liquidacin.
Cancelado permiso de funcionamiento Resolucin 0412 del 07-03-2005.
Bancolombia S.A. o Banco de Colombia

BANCOLOMBIA es una organizacin financiera colombiana, conformada por la
integracin estratgica del banco y un grupo de filiales complementarias. La
organizacin surge en 1998 de la fusin del Banco Industrial Colombiano y del Banco
de Colombia para constituir una entidad con el conocimiento, el tamao, la red y la
infraestructura necesaria para asumir una posicin de liderazgo en la industria
financiera colombiana.
www.bancolombia.com.co
ABN Amro Bank

ABN AMRO es un banco internacional con Mercado local. Ajustado a las leyes del
Mercado local en Colombia. Nuestro banco tiene sucursales en mas de 60 pases del
mundo ABN AMRO es un banco activo, experto en las necesidades corporativas e
individuales de los clientes.
www.abnamro.com
Citibank-Colombia
Citibank Representacin en Colombia desarrolla labores promocionales de productos
financieros de la entidad que representa en el exterior. Con los productos que Citibank
promociona en Colombia se puede adquirir un paquete de productos bancarios en el
exterior.
www.citibank.com.co
Banistmo
68
Antes Lloyds TSB Bank S.A. hoy Banistmo Colombia S.A. podr utilizar la sigla
BANISTMO protocolizada mediante E.P. 5597 del 24 de diciembre de 2004 de la
Notaria 21 de Bogot D.C.
www.lloydstsbbank.com.co
Banco GNB Sudameris S.A.

El Banco nace el 17 de agosto de 1920, transformndose en Banco GNB Sudameris el
30 de Junio de 2005, como resultado de la integracin entre el Banco Sudameris
Colombia y el Banco Tequendama, formando parte del Gilex Holding B.V., de la
familia Gilinski.
www.sudameris.com.co
Caja de Crdito Agrario Industrial y Minero -Caja Agraria-

Liquidacin Forzosa Administrativa - Res. 1726 del 19-11-1999.
Banco Bilbao Vizcaya Argentaria S.A.

Banco Bilbao Vizcaya Argentaria Colombia, S.A.; es una entidad bancaria de primer
nivel en el sector financiero colombiano que cuenta con una amplia red de oficinas, una
moderna plataforma de sistemas, un destacado volumen de negocio, un recurso humano
profesional y especializado, y una cultura corporativa agresiva en su gestin comercial
y ortodoxa en el manejo del riesgo.
www.bbva.com.co
Banco de Occidente
El Banco de Occidente inici operaciones como sociedad annima comercial de
naturaleza bancaria, debidamente constituida, el 3 de mayo de 1965. Actualmente se
encuentra fusionado con el Banco Unin Colombiano y pertenece al grupo AVAL.
www.bancodeoccidente.com.co
Banco Caja Social BCSC

Naci el 1 de enero de 1911 como Caja de Ahorros del Crculo de Obreros, rgano
constituido para introducir en la clase obrera el concepto de ahorro y de sus beneficios.
En 1972 cambi su razn social por la de Caja Social de Ahorros, siendo consecuente
en su gestin con los principios que lo han acompaado desde su creacin: la
69
democratizacin del crdito y el fomento del ahorro en sectores populares de estratos
medios y bajos, que constituyen su mercado objetivo.
www.bcsc.com.co
Banco Davivienda S.A.

Es una entidad de intermediacin y servicios financieros, orientada a los individuos y
familias, especializada en la promocin del ahorro y la financiacin de vivienda.
www.davivienda.com
Banco Colpatria
Banco comercial con crecimiento rentable, reconocido por tener soluciones financieras
que contribuyen al xito de las familias de ingresos medios y las empresas medianas.
www.colpatria.com
Banagrario
Es una entidad financiera estatal creada con el objetivo de prestar servicios bancarios en
el sector rural, de manera eficiente, as como financiar oportunamente las actividades
agrcolas, pecuarias, forestales y agroindustriales, y atender las necesidades financieras
de los entes territoriales.
Megabanco S.A.
En 1963 surgi la Central Cooperativa de Crdito y Desarrollo Social
(COOPDESARROLLO) con el fin expreso de concentrarse en la entrega de crditos a
las cooperativas. Dicha organizacin a mediados del ao 1994 hace algunas
transformaciones en su estructura organizacional para convertirse en establecimiento
bancario, y a mediados del ao 2000 se transforma en banco MEGABANCO.
www.megabanco,com.co
AV Villas
Tiene como objeto social la celebracin y ejecucin de todas las operaciones legalmente
permitidas a los bancos comerciales, con sujecin a los requisitos, restricciones y
limitaciones impuestos por las leyes. Su accionista mayoritario es Grupo Aval Acciones
y Valores S.A., por lo cual hace parte de uno de los conglomerados financieros ms
importantes del pas.
www.avvillas.com.co
70
Colmena
Disuelta Sin Liquidarse - Absorbida Por el Banco Caja Social S.A. Resolucin 933 del
24 de junio de 2005 E.P.3188 del 27-06-2005 Notara 42 de Bogot D.C.
Granbanco S.A.
Es una sociedad por acciones, de economa mixta del orden nacional, sometida al
rgimen de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y a las normas
especiales que le son aplicables por razn de la participacin en su capital social del
Fondo de Garantas de Instituciones Financieras, vinculada al Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico, organizada como un banco comercial.
www.bancafe.com
4.7.4. Procesos de fusin, disolucin y liquidacin
Adquisicin y Proceso de Integracin de Davivienda con Bansuperior
El 23 de diciembre de 2004 Bansuperior acepta la oferta de adquisicin por parte de

Davivienda. Posteriormente la Superintendencia Financiera aprueba a Davivienda para la
compra de sus activos y las acciones, con el fin de que se llevara a cabo la Oferta Pblica
de Adquisicin.
El 6 de septiembre, Davivienda adquiere las acciones de Bansuperior mediante la OPA,

iniciando as su proceso de integracin hasta mayo de 2006. Se adquiere la franquicia
Diners Club y se convirti en lder de Banca Personal y lderes exclusivos de esta
importante franquicia.
El 7 de marzo de 2005 mediante Escritura Pblica No. 0681 de la Notara Treinta y Ocho
(38) del Crculo de Bogot, se protocoliz la constitucin del Banco Granbanco S.A. -
Bancaf que surgi como resultado del proceso de escisin patrimonial de Granahorrar
Banco Comercial, esta operacin fue aprobada por la Superintendencia Bancaria mediante
Resolucin 402 del 7 de marzo de 2005.
www.davivienda.com
71
Granbanco S.A. - Bancaf
Mediante Decreto No. 610 del 07-03-2005 el Gobierno Nacional ordena la disolucin y
liquidacin de Bancafe.
Mediante resolucin Nmero 409 del 7 de Marzo de 2005 de la Superintendencia Bancaria,

es concedido a Granbanco el permiso de funcionamiento para desarrollar en todo el
territorio nacional las actividades comprendidas dentro de su objeto social.
Por otra parte, la Superintendencia Bancaria a travs de la Resolucin Nmero 410 del 7 de
marzo de 2005 aprob la cesin parcial de activos, pasivos y contratos (diferentes a los
laborales y pensionales) del Banco Cafetero S.A., hoy en Liquidacin a Granbanco S.A -
Bancaf que incluy entre otros, la propiedad sobre la marca BANCAFE. Esta cesin fue
protocolizada mediante escritura Pblica Nmero 695 del 7 de marzo de 2005.
www.bancafe.com
Fusin Bancolombia, Conavi y Corfinsura
El 14 de septiembre de 2004 los accionistas principales de Bancolombia, Conavi y

Corfinsura, decidieron promover el inicio de los estudios encaminados a determinar la
conveniencia de la integracin, en una sola entidad, de estas empresas. Es as como se da
inicio a un proceso de fusin, el cual cont con el aval definitivo de la Superintendencia
Bancaria de Colombia el 22 de julio de 2005.
Posteriormente el 30 de julio de 2005, ante el Notario nmero 29 de Medelln, los doctores

Jorge Londoo Saldarriaga, Presidente de Bancolombia, Rodrigo Velsquez Uribe en
representacin de Corfinsura y Luis Fernando Muoz Serna en representacin de Conavi,
firmaron la escritura pblica por la cual se perfeccion la fusin entre estas tres entidades.
Con la firma de la escritura pblica comenz a operar una Organizacin lder que tiene al
servicio de los colombianos una amplia red de oficinas y cajeros automticos en todo el
pas a disposicin de sus clientes y cerca de 12.000 empleados comprometidos con la
excelencia, para garantizar el mejor servicio.
72
Banco Industrial Colombiano Banco De Colombia
El acta de constitucin del BIC se firm en Medelln el 19 de junio de 1944, y el Banco

empez a prestar servicio al pblico el 11 de octubre de 1945.
El Banco de Colombia abri sus puertas en 1875 y se posicion como protagonista del
desarrollo econmico del pas e impulsor del ahorro.
Los dos bancos se fusionaron el 3 de abril de 1998 y los servicios de los dos bancos se
integraron definitivamente el lunes 25 de enero de 1999. La fusin entre el BIC y el Banco
de Colombia permiti unir tradicin, experiencia y reconocimiento en el mbito financiero
colombiano.
www.bancolombia.com.co
Banco Sudameris Colombia Banco Tequendama
A partir del 30 de junio de 2005, el Banco Sudameris Colombia se convierte en el Banco

GNB Sudameris, a raz de su fusin con el Banco Tequendama luego de que el 25 de
Octubre de 2004 el holding financiero de Per, Credicorp acordara su venta al grupo Gilex
Holding B.V., el cual a su vez efectu una cesin del mismo al Banco Sudameris.
Esta nueva entidad nace con una amplia experiencia en el sector financiero, la cual se ve
reflejada por las fortalezas de ambos bancos, el enfoque corporativo y empresarial del
Sudameris, la banca personal del Tequendama y su tecnologa unificada.
www.sudameris.com.co
Banco Ganadero BBVA
El 31 de mayo de 1996 se hace el anuncio de la fusin del Banco Ganadero con el Banco
Bilbao Vizcaya, operacin que se hizo efectiva el 27 de agosto cuando el BBV adquiri,
mediante martillo en la Bolsa de Bogot, el 40% del capital accionario de la entidad
colombiana. En julio de 1998 el Banco Bilbao Vizcaya asume el control del Banco
Ganadero con la adquisicin de un 15% adicional del capital accionario. La fusin entre el
Banco Bilbao Vizcaya y Argentaria, en diciembre de 1999, represent para el Banco
73
Ganadero contar con la garanta, solidez y respaldo de uno de los principales bancos
europeos, el BBVA. En septiembre de 2000, tras una capitalizacin por 260 millones de
dlares el Banco Bilbao Vizcaya Argentaria (BBVA), pasa a ser el propietario del 85,12%
del capital accionario del Banco Ganadero.
www.bbva.com.co
Colmena Banco Caja Social
El pasado 27 de junio de 2005 culmin el proceso de integracin entre los Bancos Colmena
y Caja Social, dando como resultado una sola persona jurdica, cuyo nombre es BCSC. De
esta manera, se dio un importante paso en la consolidacin de un Banco ms slido y
competitivo, con mayores fortalezas para potencializar su desarrollo y crecimiento en el
mercado financiero colombiano.
El BCSC es una entidad con activos por 4.4 billones de pesos y 2'700.000 clientes, una red
de 278 oficinas, 464 cajeros automticos y presencia en 53 ciudades del pas. Un Banco que
se presenta a sus clientes a travs de dos redes: Colmena BCSC y Banco Caja Social
BCSC, con el firme propsito de mantener el modelo de servicio, la atencin, la cercana y
los interlocutores con que tradicionalmente se han relacionado.
www.colmena.com.co
4.8. MANUAL33
4.8.1. Definicin. Es un documento que incluye las intenciones, acciones generales o

polticas de la administracin, las cuales las establece cada rea bajo sus propias
responsabilidades y autoridad funcional.
Las polticas son la actitud de la administracin superior. Las polticas escritas establecen
lneas de gua, un marco dentro del cual el personal operativo pueda obrar para balancear
las actividades y objetivos de la direccin superior segn convenga a las condiciones del
organismo social.
4.8.2. Objetivos
33
RODRIGUEZ VALENCIA, Joaquin. Cmo utilizar y elaborar manuales administrativos. Captulo 6.
Obtenido de: www.ccb.gov.co el 2 de noviembre de 2006.
74
Presentar una visin de conjunto de la organizacin para su adecuada administracin.
Precisar expresiones generales para llevar a cabo acciones que deben realizarse en cada
unidad administrativa.
Proporcionar expresiones para agilizar el proceso decisorio.
Ser instrumento til para la orientacin e informacin al personal.
Facilitar la descentralizacin, al suministrar a los niveles intermedios lineamientos

claros a ser seguidos en la toma de decisiones.
Servir de base para una constante y efectiva revisin administrativa.
4.8.3. Importancia. Su importancia radica en que representa un recurso tcnico para

ayudar a la orientacin del personal y tambin ayuda a declarar polticas y procedimientos,
o proporcionar soluciones rpidas a los malos entendimientos y a mostrar como puede
contribuir el empleado al logro de los objetivos del organismo.
4.8.4. Ventajas.
Las polticas escritas requieren que los administradores piensen a travs de sus cursos
de accin y prevean que acciones se tomaran bajo diversas circunstancias.
Se proporciona un panorama general de accin para muchos asuntos y solamente

aquellos asuntos poco usuales requieren la atencin de altos directivos.
Se proporciona un marco de accin dentro del cual el administrador puede operar

libremente.
Las polticas escritas ayudan a asegurar un trato equitativo para todos los empleados.
75
Las polticas escritas generan seguridad de comunicacin interna en todos los niveles.
4.8.5. Tipos de manuales
Manuales generales
Abarcan todo el organismo social, incluye como elemento primario todas aquellas
disposiciones generales como tipo fijo, las cuales en forma unilateral las establece cada rea
a efecto de sus propias responsabilidades y autoridad.
Manuales especficos
Se ocupan de una funcin operacional, un departamento o seccin en particular.
76
5. MARCO CONCEPTUAL
Administracin del riesgo: es el conjunto de estrategia que busca en el corto plazo

mantener la estabilidad financiera de la empresa protegiendo sus activos e ingresos de los
riesgos a que esta expuesta, y en el largo plazo minimizar las prdidas ocasionadas por la
ocurrencia de dichos riesgos.
Auditora Forense: es la rama de la auditoria que permite reunir y presentar informacin

financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte
o un juez en contra de los sindicados.
Banco: institucin que tiene como funcin principal la captacin de recursos para realizar
operaciones de colocacin a travs de operaciones activas de crdito.
Control: es en esencia el conjunto de acciones que se llevan a cabo dentro de una

organizacin con el fin de preservar su existencia y contribuir al logro de los objetivos.
Evidencia de Auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar a una

conclusin sobre la cual basa su opinin.
Fraude: accin impropia resultante de una aclaracin incorrecta de los Estados Financieros
y que hace dao a los accionistas o a los acreedores.
Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.
Lavado de Activos: es el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de

dineros provenientes de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y
cuyo fin, es vincularlos, legtimos dentro el sistema econmico de un pas.
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y
atestiguar la verdad de un hecho.
77
Riesgo: es la probabilidad de que una situacin a la que se puede estar expuesto tenga un
resultado indeseable.
Operacin inusual: es aquellas que por su cuanta o caractersticas no guardan relacin

con la actividad econmica del cliente.
Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, apariencias o avisos

de verdad, dada por un criterio subjetivo y basada en las normas de mxima experiencia de
hecho.
Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera
independiente.
Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren depender
uno del otro.
78
6. DISEO METODOLGICO
6.1. TIPO DE INVESTIGACIN
La investigacin comprende el estudio y la descripcin detallada de la temtica de la

auditoria forense, identificar sus caractersticas, principales riesgos que puede minimizar y
su aplicacin en el sector bancario.
Por tanto, la investigacin es de tipo descriptiva y explicativa porque:
Descriptiva:
Se propone identificar elementos y caractersticas del problema de investigacin en

este caso la necesidad de implementar un manual de auditoria forense que soporte a
la banca.
Busca hacer una caracterizacin de los hechos o situaciones por los cuales se
identifica el problema de investigacin, es decir, los casos de fraude en las entidades
bancarias.
Se emplean tcnicas para la recoleccin de informacin como la observacin, las

entrevistas, las encuestas y documentos e informes tcnicos emitidos por
profesionales en la materia. La informacin que se obtiene es sometida a un proceso
de codificacin, tabulacin y anlisis estadstico.34
Explicativa:
El estudio que se propone tiene pocos antecedentes en cuanto a su modelo terico y

a su aplicacin practica como es el caso de la auditoria forense.
Busca hacer una recopilacin de tipo terico por la ausencia de un modelo

especfico referido a nuestro problema de investigacin.
34
Metodologa de la investigacin. Bogot, Colombia: Editorial Mc Graw Hill. 1998. Pginas: 12-18.
79
No solo persigue describir o acercarse al problema, sino que intenta encontrar las
causas del mismo, por lo que exige de anlisis, interpretacin y sntesis de la
informacin.
6.2. METODO DE INVESTIGACIN
El mtodo de investigacin empleado es el de la induccin por que conlleva a un anlisis

ordenado, coherente y lgico de la Auditoria Forense y su aplicacin en el sector bancario a
travs de un manual.
Otra razn que sustenta este mtodo es que el estudio pretende llegar a conclusiones claras
acerca del problema de investigacin partiendo de las premisas existentes como lo son
casos especficos de fraude registrados, teoras y estudios adelantados por otros
investigadores. Este mtodo de investigacin permite partir de la observacin de fenmenos
o situaciones particulares que enmarcan el problema de investigacin y concluir con
argumentos que expliquen fenmenos similares al analizado.
6.3. FUENTES Y TCNICAS PARA LA RECOLECCION DE LA INFORMACIN
Fuentes Primarias:
Encuesta a 18 bancos del sector financiero colombiano.
Fuentes Secundarias:
Libros de auditoria
Libros de auditoria forense
Revistas de contabilidad y auditoria
Libros de banca
80
Tcnica Estadstica
Elemento: Bancos del sector Financiero de Colombia.
Poblacin: 18 bancos
Alcance: Bancos.
Tiempo: Segundo Semestre ao 2006.
Instrumento: Encuesta.
POBLACIN
Para el desarrollo de la investigacin se tomo como poblacin los departamentos de

auditoria de los Bancos que existan a 31 de octubre de 2006 que corresponde a 18 bancos.
6.4. ANALISIS DE LOS RESULTADOS
TABULACIN
CANTIDAD SI NO
RESPUESTAS
PREGUNTAS
1. La organizacin posee un departamento de auditora? 18 0

2. Dentro del plan auditora existen planes especficos para la
18 0
deteccin del fraude?

3. Conocen los diferentes tipos de fraudes a los que estn expuestos
18 0
las entidades financieras? Cules?

Electrnicos 8
Financieros 8
Falsedad en documentos 3
Infidelidad de los empleados 1
Jineteo de fondos 1
Incumplimiento de la pliza bancaria 1
Clonacin de tarjetas Crdito y Debito 1
Lavado de Activos 1
Fraude con tarjeta de crdito o cheques 2
4. Su organizacin ha estado expuesta a casos de fraude? 18 0

81
5. El fraude que se ha presentado se ha identificado previa o

posteriormente?

Previo 6
Posterior 7
Los dos anteriores 5

6. Mediante qu mecanismos, tipos de informacin o documentos han

obtenido pruebas para demostrar el fraude.

Auditoras 14
Documentacin contable 13
Formatos utilizados en oficinas de servicio 2
Monitoreo de transacciones 13
Videos de cmaras de seguridad 7
Control de usuarios y claves 8

7. Tienen el conocimiento de que existe una auditoria especializada
18 0
en la deteccin del fraude?

8. Conoce el tipo de pruebas que se puedan presentar para demostrar
18 0
un fraude?

9. Le gustara tener conocimiento sobre un manual que contribuya a
18 0
la prevencin y deteccin del fraude?
1.La organizacin posee un departamento de auditora?
El 100% de la poblacin posee un departamento de auditoria, con una departamentalizacin

interna que facilita la realizacin y desarrollo de su ejercicio, adems de contar con planes
preventivos en la correccin de errores o inconsistencias tanto financieras, normativas de
control interno y gestin de la entidad.
2.Dentro del plan de auditora existen planes especficos para la deteccin del fraude?
El 100% de la poblacin, dentro de sus planes de auditora tiene incluidos planes

especficos en la deteccin del fraude, donde existe un inters en controlar y prevenir todo
fraude dentro de las entidades bancarias operantes en Colombia.
82
3 .Conocen los diferentes tipos de fraudes a los que estn expuestos las entidades
financieras? Cules?
Los resultados obtenidos mediante las encuestas, demuestran que el 100% de la poblacin
conocen los tipos de fraudes a los que estn expuestas, de ah la importancia de
identificarlos y observar si las entidades los reconocen.
FRAUDES IDENTIFICADOS
otros fraudes
Financiero o
28%
Economico
44%
Fraude con TC
o Cheques 11% Falsedad en
documentos
17%
El segundo interrogante de esta pregunta nos da como resultado que el 44% de las
entidades identifican el fraude electrnico y el fraude financiero, el 17% identifican la
falsificacin de documentos como fraude, el 11% el fraude con tarjetas de crdito o
cheques y el 28% restante identifican otros fraudes como lo son: el jineteo de fondos, la
clonacin de tarjetas debito y crdito, el incumplimiento de la pliza bancaria, el lavado de
activos y el fraude por infidelidad de los empleados.
4.Su organizacin ha estado expuesta a casos de fraude?
A travs de la encuesta realizada a las entidades bancarias, el 100% manifestaron haber

estado expuestas a casos de fraude, reflejando la importancia que tiene el trabajar en la
deteccin y prevencin del mismo, con el fin de minimizar la posibilidad de ser parte de
ellos y as lograr un mayor grado de confianza y seguridad de la entidad.
5.El fraude que se ha presentado se ha identificado:

83
MOMENTO DE DETECCIN DEL FRAUDE
Ambos 28% Previo 33%
Posterior 39%
Al analizar los resultados obtenidos en la encuesta respecto a, si el fraude fue identificado

previamente o posteriormente, podemos observar que el 39% lo identifico posteriormente,
el 33% lo hizo previamente y el 28% previa y posteriormente.
6.Mediante qu mecanismos, tipos de informacin o documentos han obtenido pruebas

para demostrar el fraude?
Mecanismo de deteccin Cantidad %

Auditoras 14 78
Documentacin contable 13 72
Formatos utilizados en oficinas de servicio 2 11
Monitoreo de transacciones 13 72
Videos de cmaras de seguridad 7 39
Control de usuarios y claves 8 44
84
MECANISMOS DE DETECCION
16
14
N DE ENTIDADES
12
10
8
6
4
2
0
Auditoras Documentacin Formatos Monitoreo de Videos de Control de
contable utilizados en transacciones camaras de usuarios y
oficinas de seguridad claves
servicio
MECANISMOS
En los resultados que arroj la encuesta sobre los mecanismos que utilizan las entidades
bancarias se observa que una de las herramientas mas significativas en la deteccin del
fraude ha sido la auditoria con un 78%, otro ha sido la documentacin contable
representada en un 72% al igual que el monitoreo de transacciones, posicionando la
auditora en sus diferentes etapas como una herramienta eficaz en la deteccin y prevencin
del fraude.
7.Tienen el conocimiento de que existe una auditora especializada en la deteccin del

fraude?
El 100% de la poblacin, afirmo tener conocimiento de una auditoria especializada en la

deteccin del fraude conocida como forense, y se observ que en el sector bancario ya
existe un conocimiento sobre esta.
8.Conoce el tipo de pruebas que se puedan presentar para demostrar un fraude?
Al interrogante anterior el 100% de la poblacin aseguro tener conocimiento del tipo de

pruebas que se pueden presentar para demostrar un fraude, dentro de las que encontramos,
que la mayora coincidan en decir que eran documentales, generando as mayor
85
importancia a la labor contable, porque esta rea almacena la gran mayora de los soportes
que podran emplearse como pruebas y a la auditoria en una de sus fases que tiene que ver
con recoleccin de evidencia ya que es en esta donde se deben seleccionar bien los
documentos.
9.Le gustara tener conocimiento sobre un manual que contribuya a la prevencin y

deteccin del fraude?
El 100% de la poblacin coincidi en la necesidad de obtener, mayor conocimiento sobre

un manual que contribuya a la prevencin y deteccin del fraude.
86
7. PROPUESTA: MANUAL
DE AUDITORA
FORENSE
87
CONTENIDO
INTRODUCCION 93
OBJETIVOS 94
ALCANCE 95
1. PERFIL DEL AUDITOR FORENSE 96
1.1. RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE 98
2. ELEMENTOS DE LA AUDITORA FORENSE 101
3. ETAPAS DE APLICACIN DE LA AUDITORA FORENSE 103
3.1. ETAPA UNO: PLANEACIN 104
3.1.1. Conocimiento de la entidad y su entorno 106
3.1.2. Evaluacin preliminar del Control Interno 109
3.2. ETAPA DOS: EJECUCION DEL TRABAJO 110
3.2.1. Recopilacin de evidencias de fraude 111
3.2.2. Evaluacin de la evidencia recolectada 112
3.2.3. Obtencin de evidencia probatoria y confiable 112
3.2.4. Tipos principales de evidencia 113
3.2.4.1. Clasificacin A 113
88
3.2.4.2. Clasificacin B 114
3.2.4.3. Clasificacin C 115
3.2.5. Evaluacin del riesgo forense 116
3.2.6. Establecimiento de reas de riesgo 117
3.2.7. Anlisis de riesgo 117
3.2.8. Deteccin del fraude 118
3.2.9. Indicadores o indicios de fraude (banderas rojas) 118
3.3. ETAPA TRES: RENDICION DEL INFORME 120
3.3.1. Elaboracin del informe final con los hallazgos 120
3.3.2. Comunicacin de los hallazgos a instancias pertinentes 121
3.3.3. Elaboracin del informe de auditora forense 121
ANEXOS 124
Anexo No. 1 124
Anexo No. 2 125
Anexo No. 3 126
Anexo No. 4 128
89
INTRODUCCIN
El manual de Auditora Forense constituye una herramienta importante para las entidades
bancarias, ya que por su actividad econmica, uno de los flagelos de la corrupcin que mas
las afecta es el fraude, por lo cual, estas organizaciones buscan cada da nuevos
mecanismos o procedimientos que minimicen este riesgo y una de las alternativas es la
Auditora Forense que es especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones publicas y privadas en contra del patrimonio
Este manual contiene lineamientos claros que orientan en la preparacin y ejecucin del
trabajo, elementos que todas las entidades requieren tal y como lo indican los resultados de
los estudios realizados en el sector a travs de encuestas practicadas a cada uno de los
establecimientos bancarios.
Para el sector bancario este trabajo es un avance ya que la mayora de las entidades se
encuentran en investigaciones acerca de esta Auditora al igual que para nuestra formacin
profesional, ya que es un campo que le abre nuevos campos de accin al Contador Pblico
en Colombia, mas an con la apertura de mercados a la que se ha visto sometido nuestro
pas en los ltimos aos que le exige a los Contadores principalmente la actualizacin en
tcnicas internacionales tanto de Auditora como en todos los dems campos que le
competen a la profesin para poder responder a los cambios que se avecinan.
90
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Proporcionar una herramienta que contribuya a las entidades bancarias en el diseo e

implementacin de la Auditora Forense, con el fin de prevenir o detectar en forma efectiva
el fraude financiero.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Ilustrar cada una de las etapas que conllevan la realizacin de una Auditora Forense en
las entidades bancarias.
Mostrar las responsabilidades y riesgos que posee un Auditor Forense, as como las
caractersticas y cualidades que debe reunir un Auditor para llevar a cabo de forma
efectiva la Auditora.
Demostrar la importancia de la Auditoria Forense para las entidades bancarias en la

prevencin y deteccin del fraude.
91
ALCANCE
El manual de auditora forense aplica a todas las entidades bancarias de Colombia ya que,
todas ellas por su actividad econmica estn expuestas constantemente al fraude por lo que
este se presenta como una alternativa en la prevencin y deteccin del riesgo.
92
1. PERFIL DEL AUDITOR FORENSE
De acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas en su seccin de las normas

personales, el auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado y experto
conocedor de: contabilidad, auditora, Control Interno, tributacin, finanzas, informtica,
tcnicas de investigacin y legislacin penal con el fin de garantizar la confiabilidad y la
integridad de la informacin, el cumplimiento de las polticas y regulaciones, salvaguardar
los intereses econmicos y la eficiencia en la utilizacin de los recursos, el cumplimiento
de metas y la aplicacin de la tica en el desarrollo de su trabajo.
El auditor forense debe caracterizarse por su objetividad, justicia, inteligencia, astucia,

sagacidad y prudencia adems de las siguientes caractersticas: Excelente salud, sereno,
fuerte de carcter, capaz de trabajar bajo presin, seguro, personalidad bien formada, culto,
gran capacidad analtica y de investigacin, paciente, intuitivo, perspicaz, fro y calculador,
desconfiado en el trabajo y con las personas alas cuales investiga, honesto e insobornable,
objetivo e independiente, imaginativo, gil mentalmente, rpido en la reaccin, no
influenciable, ordenado, tolerante y adaptable a cualquier medio. Es muy importante
sealar que esta auditoria produce un fuerte agotamiento fsico y mental al auditor, en
virtud de presin, riesgos, dificultad en la obtencin reevidencia y tiempo invertido, razn
por la cual es importante que tenga sentido del humor, para que no se torne una persona
amargada, en su vida profesional y personal.35
De manera especial se resalta la mentalidad investigativa como la habilidad bsica, la cual

va con creces mas halla de la mentalidad auditora tradicional. Esta ltima de basa en la
limitacin del alcance, como resultado de la materialidad, y en el uso del muestreo para
recolectar evidencia. El auditor forense no se puede restringir a la materialidad ni al
muestreo, necesariamente tiene que basarse en los procesos judiciales determinados en la
ley. En este sentido requiere de creatividad, curiosidad, perseverancia, sentido comn,
sentido de negocios y confidencialidad.
Para la formacin auditores forenses no existen programas de tipo universitario, dado que la
formacin bsica es la de contador profesional (va contador publico, contador gerencial,
auditor interno). S existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el
35
MALDONADO, MILTON. Auditoria Forense: Prevencin e Investigacin de la Corrupcin Financiera.
Bogot, Colombia: Editorial Luz de Amrica, 2003, Pagina 48.
93
Institute Of Internal Auditors, la Nacional Association of Certified Fraud Examiners, y la
national Association of Accountants.36
Los auditores forenses tienen habilidad en las tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar
con fuentes e informantes as mismo saben escuchar lo que se esta diciendo, cuando deben
cambiar el tema, como desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello que el
profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades: Mentalidad investigadora,
comprensin de motivacin, habilidades de comunicacin, persuasin, habilidades de
mediacin y negociacin, habilidades analticas y creatividad para poder adaptarse a las
nuevas situaciones.
Los auditores forenses tienen habilidad en las tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar
con fuentes e informantes as mismo saben escuchar lo que se esta diciendo, cuando deben
cambiar el tema, como desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello que el
profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades: Mentalidad investigadora,
comprensin de motivacin, habilidades de comunicacin, persuasin, habilidades de
mediacin y negociacin, habilidades analticas y creatividad para poder adaptarse a las
nuevas situaciones.
Legal Investigacin Auditora
Comunicacin Contable Criminologa
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que
utilizan herramientas para conducir la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas
corrientes de las compaas o individuos.37 Su habilidad va a estar basada en responder
inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la
Corte. El auditor forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los
flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ltimo de
asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple esta
funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales
ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal y laboral es decir, todas
las ramas del derecho.
36
MANTILLA, Samuel Alberto. Auditoria 2005. Bogot, Colombia: ECOE Ediciones, 2004, Pagina 728.
37
Obtenido de: www.monografias.com
94
1.1. RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE
Dada la naturaleza de la Auditoria Forense y que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo

con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir.
Por ejemplo, una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la Corte,
fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una accin judicial es un conflicto
potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal que si se
materializa puede establecerse fuera de la Corte o puede llevarse a los procedimientos
judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituidos para reajustar un mal (accin
civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del Auditor Forense, as tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la

accin legal.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que
se cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe defenderse
contra las alegaciones o sospechas.
Abogados y el mediador de Corte responsable de establecer la disputa o juzgar la

accin legal.38
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la
conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un impacto
determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por tanto el auditor forense debe
ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.
38
Obtenido de: www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_forense el
06 de noviembre de 2006
95
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionante cargado
y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta ese ambiente particular y debe tratar siempre
a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes. Antes de aceptar un
compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier
conflicto de intereses que podran afectar su juicio y objetividad en el desarrollo del trabajo.
Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de
especializacin relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para
desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso
y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la
buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de
declinar el compromiso. El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente
debe fijarse por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la
corte y podra ser utilizado en su contra exponindolo de esta manera a su posicin de
riesgo que podra minar su credibilidad.
Al realizar su trabajo el Auditor Forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses
reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por lo tanto
nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como la
contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la legislacin
pertinente. Dada la importancia que tendr el trabajo del Auditor Forense, la planificacin
de su auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos
asumidos, as como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y
direccin del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan
en el trabajo. Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el Auditor Forense, el
mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las
entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de apoyo que
sean admisibles por la ley.39
Para concluir debemos sealar que el Auditor Forense debe documentar adecuadamente la
evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los mtodos usados,
anlisis efectuado, los hechos bsicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas,
conclusin formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusin.
39
Obtenido de: Obtenido de:
de 2006
96
2. ELEMENTOS DE LA AUDITORA FORENSE
Prevencin y deteccin del fraude financiero. El Auditor Forense

proporciona indicios de responsabilidades penales que junto con
PROPSITO la evidencia obtenida pone consideracin del juez
correspondiente establecer si existe o no fraude para dictar
sentencia.
ALCANCE El periodo sujeto a la Auditora Forense
Aunque todo sistema de Control Interno proporciona un nivel de

seguridad razonable pero no absoluto de ausencia de errores o
irregularidades, esta auditora debe hacerse de manera
ORIENTACIN retrospectiva respecto al fraude financiero y prospectiva a fin de
recomendar la implementacin de controles preventivos,
detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes
financieros.
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, normatividad
NORMATIVIDAD
investigativa y legislacin penal Colombiana y todas aquellas
disposiciones normativas relacionadas con fraude financiero.
Detectar y prevenir que las entidades bancarias colombianas

ENFOQUE
sean objeto de fraudes financieros.
Profesional con formacin de Auditor Financiero, Contador

Pblico Titulado preferiblemente con Certificado de la ACFE
RESPONSABLE (Association of Certified Fraud Examiners) nica entidad a nivel
internacional en la que un Auditor puede acreditarse como
examinador de fraude.
Se recomienda tener un equipo de trabajo integral: contadores,

EQUIPO DE abogados, ingenieros de sistemas (auditores informticos),
TRABAJO investigadores, miembros de inteligencia de entidades como
Polica, Ejercito, DAS, Fiscalia y entidades especializadas.
97
3. ETAPAS DE LA AUDITORA FORENSE
INICIO
Solicitud de auditoria forense por

parte del cliente
Planeacin
Realizar No
auditoria FIN
forense?
Si
Definir programas de auditoria
forense
Ejecucin de la auditoria forense
Elaboracin del Informe de Auditoria

Forense
Entrega de informe a la
administracin
Fin
98
En cuanto a las etapas de la auditora forense existen varios planteamientos y aunque la
mayora son similares respecto a elementos de fondo, difieren en los de forma, por ejemplo
como en la denominacin de una etapa o en presentar etapas agrupadas en una sola o en
etapas ms desagregadas.
Es importante tener en cuenta que la auditora forense en su planeacin y ejecucin debe

ser entendida con flexibilidad, pues cada caso de fraude es diferente y requiere de un
tratamiento investigativo nico, pueden existir casos similares pero jams iguales.
3.1. ETAPA UNO: PLANEACIN40
PLANEACION
Conocimiento general Identificar y analizar Evaluar el control Investigacin

De la entidad Indicadores de fraude Interno Detallada
Anlisis Anlisis Revisin de la Verificar que este funcione Procedimientos

Interno Del Entorno Documentacin De acuerdo a su diseo De
Original Investigacin
Informe de la
Investigacin
Establece si este es
Adecuado al propsito de
La investigacin
Una referencia para el comienzo de una auditora forense puede ser una denuncia formal e
informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacin
judicial como consecuencia de una probable demanda, o puede ser derivada por algunos de
los ejecutivos de la organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de
una evaluacin primaria del sistema de Control Interno de la organizacin.
Al realizar una planeacin de una auditora forense debe de tomarse el tiempo necesario,
para evitar caer en extremos como una planeacin exagerada para un corto tiempo o la
improvisacin en el trabajo a ejecutar, en esta etapa el Auditor Forense debe:
40
Quito, Ecuador: Editora Luz de Amrica, 2003, pginas 70-76
99
Obtener un conocimiento general de la entidad bancaria auditada.
Identificar y analizar todos los indicadores de fraude existentes.
Evaluar el Control Interno, ya que con esta evaluacin se podr identificar la existencia
de un sistema de Control Interno, detectar debilidades e indicadores de fraude.
Realizar una investigacin detallada para elaborar el informe de revelacin de la

investigacin, en el cual se decide si de acuerdo a los argumentos se requiere la
realizacin de la Auditora Forense.
Definir los programas de Auditora Forense, (objetivos y procedimientos) para la

siguiente etapa que es la de ejecucin del trabajo, en caso de establecerse que es
pertinente continuar con la auditora. (Ver anexo No. 1)
MEMORANDO DE PLANEACION DE AUDITORIA FORENSE (Ver Anexo No. 2)
Antecedentes: Se indica la situacin que motivo a la entidad bancaria a llevar

a cabo la Auditora Forense.
Determinacin: Se deben sealar los argumentos por los cuales se considera

pertinente la realizacin de la auditoria forense.
Generalidades: Nombre de la entidad bancaria

Periodo sujeto a verificacin
Origen de la auditora
Programa de trabajo: Objetivo general

Objetivos especficos
Persona encargada de la auditoria
Fuentes de informacin para la investigacin
Archivo y control de documentos
Recursos fsicos
100
Cronograma de actividades
3.1.1. Conocimiento de la entidad y su entorno. Es de gran importancia para el proceso

de auditora, el previo conocimiento de la entidad auditada, a partir del anlisis de la
informacin que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo anterior permite que se
cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as como la
identificacin de las actividades propias de la organizacin.
El primer paso para conocer a una entidad es comprender el medio en el cual se mueve, es
decir, su entorno. El quehacer de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de
factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe
trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia. Dentro de estos factores encontramos:
Competencia de mercados.
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que la rigen.
Localizacin.
Proveedores de productos y servicios.
Clientes.
Estabilidad del mercado.
Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se

hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la entidad y que
se pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:
La negociacin de los contratos
Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias y certificaciones.

101
Dar informacin confidencial.
Prdida, sustraccin o dao de bienes cuando hay conocimiento de cierre de alguna

entidad o sus sucursales.
Errores cometidos con intencionalidad y que obligan a la organizacin a cancelar

demandas o verse inmersa en procesos legales.
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la entidad bancaria, se hace necesario
reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se
desarrolla, as como la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que labora
y los procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio
Presupuesto por reas (Inversin Gastos)
Personal asignado por reas
Niveles de contratacin
Manuales de procedimientos
Estructura orgnica
Misin Visin
Reglamentos internos
Planes, programas y proyectos.

102
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer
definiciones o puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales
Poder del sindicato
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos
Mtodos de archivo
Sistematizacin y base de datos
Actitudes y valores de los funcionarios
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede
establecer el fraude, as mismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con
elementos que le permiten definir o modificar el equipo de auditoria. Algunas prcticas
irregulares que se pueden presentar son:
Negociaciones irregulares entre lideres del gobierno y los sindicatos
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios
Prdida o sustraccin de inventarios
Negligencias
Adquisicin de bienes innecesarios
Asientos contables inusuales

103
Conflicto de intereses
Mal manejo de las bases de datos y utilizacin indebida de claves de acceso al sistema.
Complicidad con agentes externos que se benefician de los servicios que presta la
entidad.
Abuso de la informacin confidencial de las entidades bancarias por parte de sus

empleados.
3.1.2. Evaluacin del Sistema de Control Interno. Los procedimientos de evaluacin

del sistema de control interno estarn dirigidos a estudiar y verificar el control interno de la
organizacin, la evaluacin del sistema control interno ayuda a identificar al los posibles
responsables de las operaciones fraudulentas (que puedan ser de la misma organizacin o
con terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados
a lograr una compresin adecuada del sistema de control interno que mantenga sus
operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta comprensin ser necesaria para:
Planificar la investigacin
Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original
Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial como

garanta de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de
dicho material.
Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin
Verifica la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.
Verifica la adhesin a las polticas de la empresa.
104
Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto
cumplimiento de la ley.
3.2. ETAPA DOS: EJECUCION DEL TRABAJO41
EJECUCION DE LA AUDITORIA
Recopilacin de
Evaluacin del Riesgo
Evidencias de Fraude Deteccin del Fraude
Forense
Evaluacin de Establecimiento de reas Establece indicadores o

La evidencia De Riesgo Indicios de Fraude
Obtenida
Anlisis de los Riesgos

Obtiene evidencia
Probatoria
En esta se llevan a cabo los procedimientos de auditora forense definidos en la etapa de

plantacin ms aquellos que se consideren necesarios durante el transcurso de la
investigacin.
Los procedimientos contenidos dentro de la etapa de la auditora pueden variar puesto que
en la ejecucin del trabajo se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtienen
resultados que cambiaran los programas definidos en un comienzo, por esto se hace
necesario que el trabajo sea desarrollado por grupos multidisciplinarios y es de gran
importancia contar con grupos especializados que apoyen en la investigacin.
Un tem importante en la ejecucin de la auditora forense es el sentido de oportunidad, es

decir, la investigacin debe durar lo necesario ya que si esta se torna lenta podra dar un
preaviso a los involucrados en el fraude y entorpecer el curso de la auditora y en caso
41
Quito, Ecuador: Editora Luz de Amrica, 2003, pginas 82-93
105
contrario por ser muy rpida, la evidencia obtenida podra no ser de la calidad o cantidad
necesaria para sustentar al juez el delito.
El auditor forense debe asesorarse de un abogado experimentado respecto a normas

jurdicas penales y otras relacionadas con investigacin con el fin de obtener pruebas de
calidad y que sean aceptadas ante un juzgado y a su vez evitar una contrademanda por dao
moral o similares.
3.2.1. Recopilacin de evidencias de fraude. Una vez que hay indicios y se realiza la
bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito de la investigacin se debe
recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son
recogidas para determinar Quien, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha
cometido el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:
Sntomas de creciente posibilidad de que el fraude

esta ocurriendo.
Activos que han desaparecido o han sido
sustrados.
Individuos que han dispuesto de estos activos.
Causas de Mtodos en los que ha sucedido el evento.
Vulnerabilidad Mtodos que el autor ha utilizado para ocultar el
fraude.
Racionalizaciones que se han podido usar para
justificar el gasto.
Controles internos vulnerados.
Referirse a la investigacin con una palabra
menos intimidatorio como trabajo especial,
auditoria, consultora de procesos, Etc.
Iniciar las tareas usando tcnicas de investigacin
que sean poco reconocibles.
Involucrar el menor nmero de asistentes y
referentes de la organizacin.
Trabajar gradualmente en forma perimetral al
evento denunciado.
106
3.2.2. Evaluacin de la evidencia recolectada. La evidencia debe ser evaluada pera
determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando ms evidencias.
3.2.3. Obtencin de evidencia probatoria y confiable. Cuando se sospecha la existencia

de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe
investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin recogida en forma
inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no estn
sesgadas por perjuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna
proveda por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y
considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditoria podra verse afectado en su:
Enfoque y Objetivos
Alcance de las pruebas
Estimado de tiempo
Composicin y nmero de auditores
Preparacin del informe.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia de varias fuentes. El desarrollo

de estas es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos
auditores responsables de los procesos hncales debern estar concientes de cmo se maneja
la evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar
documentacin de modo de facilitar la posterior accin por quien corresponda.
107
3.2.4. Tipos principales de Evidencia.
3.2.4.1. Clasificacin A
Testimonial y documental.
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable por los

originales.
Evidencia por la computadora.
Recolecta evidencia por la computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si

los funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es
posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estn advertidos que se
efectuar una investigacin. A toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es
por eso que se requiere la mayor rapidez en su ejecucin.
Para el caso especifico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades,

el auditor deber tener especial cuidado, pues sta rea debe cumplir las especificaciones de
suficiencia, competencia y pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los
papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o
cantidad de la misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones
expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de
veracidad que se da al ser sta adecuada y conveniente.
La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad con

el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin directa
con el mismo y las recomendaciones presentadas.
108
La diferencia entre la evidencia de auditoria y la evidencia legal estriba en que la primera
puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones
legales. La evidencia recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda
transferir el caso a las entidades reguladores y con ello se iniciar el procesamiento que
implique la falta.
3.2.4.2. Clasificacin B. La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter

administrativo, operacional y financiera y de todo tipo.
Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.
La evidencia Fsica.
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las actividades
ejecutadas, de los registros o de hechos.
La evidencia testimonial.
Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en
respuesta a indagaciones. Esos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando
se trata de indagaciones es importante que los reguladores de las entrevistas sean firmados
por los entrevistados.
La Evidencia documental
Es la forma ms comn y consistente en contar con los documentos que sustentan los
hallazgos y que pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan de la
entidad) e internos (se originan en la entidad misma).
La evidencia Analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs

de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentos. Lo importante de la evidencia
es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber
registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los
criterios de orden y legibilidad.
109
3.2.4.3. Clasificacin C. La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que
esta ltima es el resultado o el efecto de aquella. Se clasifica como directa y circunstancial.
Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del hecho principal sin ninguna inferencia o presuncin.
Se da en el caso de quien tiene presuncin. Se da con el caso de quien tiene conocimiento
de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede
tomar la forma de admisiones o confesiones hechas o fuera de la Corte (tribunal).
Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las
cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar hechos
materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer
la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos en la nica disponible cuando
se trata de combatir en fraude y el crimen econmico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales,

competentes y de admisin limitada.
Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia secundaria.
Evidencia documentaria
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola claramente de la

evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia
documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento mismo. Tiene algunas
dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, por
estos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en el papel, para
efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin,
que se convierte de hecho en otra forma de modalidad de crimen.
110
Evidencia Secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se e entiende como sustituto
de la misma evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien
puede ser de naturaleza muy variada (fotografas, fotocopias, escaneado, transcripciones,
grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros
oficiales, etc). De hecho tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende
probar.
3.2.5. EVALUACION DEL RIESGO FORENSE
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden
producir en los estados financieros y debe indagar:
Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.
Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de admisin.
Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.
Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.
3.2.6. Establecimiento de reas de riesgo. Una vez que han sido identificadas las reas,
estas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede
utilizar en cierta medida sistemtica de riesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar
las auditorias establecidas como mayor riesgo. Las cuales se compensan al ser comparadas
frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema de
compensa o contrarresta las amenazas de fraude.
111
Para realizar este diagnstico, el auditor consultar documentacin referente, como son los
informes de auditorias del revisor fiscal, de auditorias externas, de otros entes de control,
denuncias y quejas, as como los procesos que se adelantan contra la institucin.
3.2.7. Anlisis de riesgos. El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado

que ayuda al auditor y, por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones
fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados
la evaluacin inicial.
El primer criterio es tener en cuanta los sectores de examen que hacen alusin a las tareas
especificaciones que son llevadas a cabo en la Entidad o en una orgnica en la matriz stas
ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser
numerosos, entre ellos se presentan: sistemas de control Interno, complejidad de las tareas.
Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en criterios parciales. A los cuales se pueden asignar
valores de ponderacin:
3 = Ponderacin alta
2= Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de evaluacin.
Bajo = Buen grado de cumplimiento
Medio = Grado de cumplimiento suficiente
Alto = Grado de cumplimiento deficiente
3.2.8. DETECCION DE FRAUDE
El auditor busca la evidencia de auditoria suficiente y competente que le asegure que no se

ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estado financieros o que de
haberse producido, efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados o que el error
ha sido corregido.
112
La probabilidad de detectar errores es por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto
que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar
su existencia.
3.2.9. Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas). Uno de los factores clave
para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir
situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del
auditor. En ese momento el auditor habr detectado una bandera roja. Los auditores
deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que replantea el auditor ante
una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias pequeas
banderas rojas podra si estar indicando la presencia de irregularidades.
No se establecen la existencia de irregularidades por si mismas, pero constituyen una aleta

para el auditor.
No se deben destacar situaciones por parecer demasiado obvias.
Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las
ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de la obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificacin de bandera rojas en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en
actitudes o comportamientos extraos o inusuales.
113
Del Proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectan
gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que
no se derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso de
razonamiento por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como
de Alto Riesgo, el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o indicadores
en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con estos casos. Las
banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el
auditor, de la posible existencia de actividades irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditoria,

y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el
discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por
ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:
Disminucin de rentabilidad
Discrepancia en los registros contables.
Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
Excesiva rotacin de personal.
Falta de comprobantes.
Adquisiciones innecesarias
Directivos que desempean funciones de los subalternos
Falta de controles y de evidencia de la auditoria
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz
seala alto riesgo y se presentan este tipo de Banderas rojas, el profesional tendr
elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar el proceso de auditoria.
114
3.3. ETAPA TRES: RENDICIN DEL INFORME42
3.3.1. Elaboracin del informe final con los hallazgos. El informe de fraude
normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica sustentacin
de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o
se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que debe ser:
preciso, oportuno, exhaustivo, imparcial, claro, relevante y completo.
3.3.2. Comunicacin de los hallazgos a Instancias Pertinentes. Es obligacin del auditor

no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. Lo
anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes y validad los hallazgos,
tambin deber tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor e auditoria y la del investigador hace que se
generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el
auditor, consiente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera
que el traslado del hallazgo sea mas especifico y de valoracin por parte del investigador, al
encontrar suficiencia en la documentacin referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas de
redaccin de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de

la entidad, hacen parte de la constante de comunicacin que ste debe tener con la
administracin o general del ente auditado.
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la
identificacin de los asuntos legales y la importacin de comunicar con la debida
oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditora.
42
Quito, Ecuador: Editora Luz de Amrica, 2003, pginas 112-116.
115
3.3.3. Elaboracin del informe de auditoria. El informe de auditoria por ser el
documento en el que se presenta todo el trabajo realizado, la forma como se realiz y los
resultados obtenidos debe contener:
Origen del examen
Antecedentes y posicionamiento de la entidad bancaria
Base legal
Actividades de la organizacin
Objetivos del examen (general y especfico)
Alcance del examen
Metodologa y tipo de examen
Comunicacin de hallazgos
Observaciones
Conclusiones
Recomendaciones
116
8. CONCLUSIONES
La auditoria forense se contextualiza dentro de las practicas internacionales, relacionadas

con administracin de riesgo, que a su vez se basan en leyes internacionales como lo son la
ley SOX y leyes locales, que para el caso colombiano estn definidas en lo referente a
principios de contabilidad generalmente aceptados y normas de auditoria generalmente
aceptadas.
El desarrollo de la auditoria forense implica tres etapas que son: planeacin, ejecucin y
elaboracin del informe, durante las cuales se analiza el impacto del fraude para determinar
si es pertinente una auditora forense, para llevar a cabo la recoleccin de evidencia que
posteriormente sirva como prueba en el informe final y ante los entes controlantes.
La auditora forense obtiene y proporciona pruebas que son validas y aceptadas en los
tribunales en procesos relacionados con delitos econmicos.
Esta prctica forense desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y prevencin del
fraude.
Se diseo un manual de auditoria forense que contiene los lineamientos necesarios en

cuanto a forma y contenido, este manual presenta tres etapas que le permitira a las
entidades bancarias de Colombia desarrollar un auditora forense que prevenga y detecte el
fraude.
El tema de la auditoria forense ha tomado mucha fuerza en Colombia ya que en algunas

entidades hubo inters en obtener copia del trabajo final, en otras se dejaron datos para
posibles contactos futuros, en otra ya existe un grupo de investigacin interno trabajando en
este tema, dndonos a entender as que el sector bancario de Colombia, esta altamente
interesado en obtener mas informacin sobre este tema, que les parece que podra contribuir
en la disminucin del fraude en cada entidad.
El auditor forense debe estar altamente capacitado en tcnicas de investigacin, con

mentalidad investigadora que le permita ir mas all del alcance de una auditora
convencional no siendo limitante la materialidad.
117
LISTADO DE ANEXOS
Anexo No. 1
Nombre de la entidad bancaria
PROGRAMA DE AUDITORIA FORENSE

PERIODO: DEL D/M/A AL D/M/A
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA REF HECHO FECHA TIEMPO

P/T POR TERMINO DIAS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
TOTAL
118
Anexo No. 2
MEMORANDO DE PLANEACION
ENTIDAD
PERIODO
ANTECEDENTES
DETERMINACION
Entidad:
GENERALIDADES Periodo:
Origen:
Objetivo general.
Objetivos especficos.
Personal encargado de la auditora.
PROGRAMA DE TRABAJO Fuentes de informacin para la investigacin.
Archivo y control de documentos.
Recursos Fsicos.
Cronograma de actividades.
________________________ _______________________
Elaborado por: Preparado por:
119
Anexo No. 3
INFORME DE AUDITORA
3.4. Origen del examen
La presente Auditora Forense ha sido realizada por _____________, en cumplimiento del

requerimiento judicial del Juzgado ______________ segn expediente No. ____ del
___________ iniciada el __________ y culminado el _________. Nuestro trabajo abarc el
periodo cubierto desde ________ hasta ________.
La comisin de auditora esta conformada por:
Nombre y Apellido Cargo

1.
2.
3.
2. Antecedentes y posicionamiento de la empresa
Se presenta una breve resea de la entidad bancaria.
3. Base legal
Estatuto de constitucin
Minuta de constitucin
Dems normatividad que la rige
4. Actividades de la organizacin
Se describe el objeto social del banco.
5. Objetivo general
120
6. Objetivo especfico
7. Alcance
La auditoria forense correspondiente al requerimiento del Juzgado _______. El periodo

examinado abarc desde el _______ hasta el _______.
Comprende la evaluacin de las transacciones efectuadas por la entidad bancaria _______.
8. Metodologa y tipo del examen
El presente examen es una auditora forense que es la investigacin de hechos para obtener
pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de la organizacin.
Se aplicaron pruebas de auditoria (las que se hayan utilizado) de acuerdo a las normas de
auditoria generalmente aceptadas.
9. Observaciones
Se enumeran todos los hallazgos y dems observaciones que se generen como resultado de
la auditora desarrollada.
10. Conclusiones
Se hacen las afirmaciones respecto al resultado de aspectos de importancia y las

observaciones sealadas.
11. Recomendaciones
Se indican sugerencias de acuerdo a los hallazgos identificados durante el desarrollo de la

auditora.
121
Anexo No. 4
ENCUESTAS
122
BIB
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
BIBLIOGRAFIA
CASTILLO, Fabio. La coca nostra. Bogot, Colombia: Editorial Documentos Periodsticos,

1991,
Colombia en los noventa, en: REVISTA COLOMBIA INTERNACIONAL Facultad de Ciencias Sociales
WHITTINGTON, Ray. PANY, Kart. Auditora un informe integral. Bogot, Colombia: Mc

Graw-Hill, 1999
MAINOU ABAD, Jaime. LINDEGAARD, Eugenia. GIVEZ, Gerardo. LINDEGAARD,

Jaime. Enciclopedia de la Auditoria. Barcelona, Espaa: Ocano Grupo Editorial. 2001.
DE MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Auditoria: Aseguramiento de informacin.

Bogota, Colombia. 2005
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Auditora 2005. Bogot, Colombia: Ecoe

Ediciones, 2003,
Decreto 2649 de 1993. Ttulo Primero.
CEPEDA ALONSO, Gustavo. Auditoria y Control Interno. Bogot, Colombia. Mc graw

Hill. 1997.
Ley 43. Por la cual se adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesin de
contador pblico y se dictan otras disposiciones. Colombia. Diciembre 13 de 1990.
CANO, Miguel y LUGO, Danilo. Auditora Forense en la Investigacin Criminal del

Lavado de Dinero y Activos. Bogot, Colombia: Ecoe Ediciones, 2005,
MALDONADO, Milton. Auditora Forense: Prevencin e Investigacin de la Corrupcin

Financiera. Quito, Ecuador: Editora Luz de Amrica, 2003,
160
DE CALLAO GASTN, Susana. HERNNDEZ ORTEGA, Blanca. JARNE JARNE, Jos Ignacio. LAINEZ
GADEA, Jos Antonio. Anlisis Internacional de la calidad de la auditoria empresarial. Revista
CASTRO V. Ren M. Ley Sarbanes-Oxley: Un nuevo Enfoque de Control Interno.

Revista internacional Legis de contabilidad y auditoria No. 20. Bogot, Colombia: LEGIS.
Octubre Diciembre 2004.

ESTUPIAN GAITAN, Rodrigo. Control Interno y fraudes. Bogota, Colombia: Editora

Roesga, 1997
VAZQUEZ ROJAS, Felix Armando. Contabilidad bancaria y establecimientos de crdito

del sector financiero. Bogot, Colombia: Grupo editorial nueva legislacin Ltda. 2000.
RODRIGUEZ VALENCIA, Joaquin. Cmo utilizar y elaborar manuales administrativos.

Captulo 6. Obtenido de: www.ccb.gov.co
MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Control interno de los nuevos instrumentos

financieros. Bogota, Colombia: ECOE ediciones, 2001
de 2006
161

PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

MANUAL DE AUDITORA FORENSE PARA LAS ENTIDADES BANCARIAS EN

JORGE ARMANDO LOPEZ RUBIANO

Analizar y explicar el contexto internacional dentro del cual se encuentra inmersa la

Identificar cada una de las etapas de desarrollo de la auditoria forense.

Fuente: Encuesta a 18 bancos del sector financiero colombiano.

CASTILLO, Fabio. La coca nostra. Bogot, Colombia: Editorial Documentos Periodsticos,

WHITTINGTON, Ray. PANY, Kart. Auditora un informe integral. Bogot, Colombia: Mc

MAINOU ABAD, Jaime. LINDEGAARD, Eugenia. GIVEZ, Gerardo. LINDEGAARD,

DE MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Auditoria: Aseguramiento de informacin.

MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Auditora 2005. Bogot, Colombia: Ecoe

Decreto 2649 de 1993. Ttulo Primero.

CEPEDA ALONSO, Gustavo. Auditoria y Control Interno. Bogot, Colombia. Mc graw

CANO, Miguel y LUGO, Danilo. Auditora Forense en la Investigacin Criminal del

CASTRO V. Ren M. Ley Sarbanes Oxley: Un nuevo Enfoque de Control Interno.

BENAVIDES FRANCO, Julin. Gobierno Corporativo en Colombia, en: htttp: // www.

ESTUPIAN GAITAN, Rodrigo. Control Interno y fraudes. Bogota, Colombia: Editora

Normas Internacionales de Auditora. NIA. Glosarios de Trminos.

VAZQUEZ ROJAS, Felix Armando. Contabilidad bancaria y establecimientos de crdito

RODRIGUEZ VALENCIA, Joaquin. Cmo utilizar y elaborar manuales administrativos.

MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Control interno de los nuevos instrumentos

Ley sarbanes Oxley (sox)

Propuesta manual de Auditora forense.

La investigacin comprende el estudio y la descripcin detallada de la temtica de la

El mtodo de investigacin empleado es el de la induccin por que conlleva a un anlisis

La auditoria forense se contextualiza dentro de las practicas internacionales, relacionadas

Se diseo un manual de auditoria forense que contiene los lineamientos necesarios en

El tema de la auditoria forense ha tomado mucha fuerza en Colombia ya que en algunas

El auditor forense debe estar altamente capacitado en tcnicas de investigacin, con

Programa de Auditora forense.

JORGE ARMANDO LOPEZ RUBIANO

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

JORGE ARMANDO LOPEZ RUBIANO

TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE CONTADOR PUBLICO

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

Muchas gracias, los amo mucho

A todos muchas gracias

A todos nuestros profesores que nos acompaaron a lo largo de nuestra formacin en

A todo el personal de la biblioteca que nos colabor en la bsqueda de informacin para la

Al personal de auditora de los bancos que amablemente nos colaboraron brindndonos

2. DEFINICION DEL PROBLEMA 17

4.1.1. Historia de la auditora 21

4.1.2. Bases conceptuales de la auditora 25

4.1.3. Normas que rigen la profesin de la auditora 26

4.1.3.1. Principios y normas que rigen el ejercicio de la profesin contable 26

4.1.3.2. De las normas de auditora generalmente aceptadas 30

4.1.4. Clases de auditora 32

4.1.5. Tipos de auditora 33

4.2. AUDITORA FORENSE 35

4.2.1. Causas y origen de la auditora forense 35

4.2.2. Concepto y generalidades de auditora forense 38

4.3. ANALISIS INTERNACIONAL DE LA AUDITORA 40

4.3.1. Ley Sarbanes Oxley: un nuevo enfoque del control interno 43

4.3.2. Gobierno corporativo 46

4.3.2.2. Definicin y objetivos 47

4.4. ADMINISTRACIN DEL RIESGO 51

4.4.2. Formulacin de una poltica de administracin de riesgos 52

4.4.3. Aspectos claves del proceso de administracin del riesgo 53

4.4.3.1. Objetivos de la entidad como un todo 54

4.4.3.2. Identificacin y medicin del riesgo 54