IV rea Contabilidad y Costos

Anlisis y Dinmica de la Cuenta 43 Cuentas

por Pagar Comerciales - Relacionadas
Ficha Tcnica cambio aplicable a las transacciones 3.4. Deniciones y Dinmica de las
a dicha fecha. subcuentas:
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz
Dinmica de la Cuenta 43 431 Facturas, boletas y otros com-
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 43 Cuen- Es debitada por: Es acreditada por: probantes por pagar. Acumula los
tas por Pagar Comerciales - Relacionadas saldos de obligaciones por concepto
Los pagos efectuados. El importe de los
Fuente : Actualidad Empresarial, N 217 - Segunda La disminucin de bienes adquiridos y de bienes o servicios adquiridos a las
Quincena de Octubre 2010 las obligaciones por servicios recibidos. empresas relacionadas, tales como:
devoluciones de com- Los movimientos en-
pras. tre subcuentas, por
matriz, subsidiarias, asociadas, sucur-
Notas de crdito emi- ejemplo cuando se sales y otros.
tidas por entidades canjean facturas por
1. Introduccin relacionadas. letras. Cargos
Los movimientos en- La diferencia de cam-
Con el propsito de difundir el uso ade- tre subcuentas, por bio si se incrementa el
X DEBE HABER
ejemplo cuando se tipo de cambio de la
cuado del Plan Contable General Empre- canjean facturas por moneda extranjera.
sarial, que es de aplicacin obligatoria a letras.
43 CUENTAS POR PAGAR
partir del 1 de enero 2011, de acuerdo La diferencia de cam- COMERCIALES
a la Resolucin N 042-2009-EF/94 del bio si disminuye el RELACIONADAS 1,200
tipo de cambio de la
Consejo Normativo de Contabilidad, moneda extranjera. 431 Factura, Boleta y
que fuera modicada segn Resolucin Otros Comprobantes
N 043-2010-EF/94 (norma vigente) Al igual que la cuenta 13 Cuentas por por Pagar
emitida por la misma institucin citada, Cobrar Comerciales Relacionadas, esta 4312 Emitidas
es que en este artculo contemplaremos el cuenta es incorporada por el Plan Conta-
anlisis y dinmica contable de la cuenta ble General Empresarial para acumular los 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
43 Cuentas por Pagar Comerciales Re- saldos por pagar, generados en operacio- EFECTIVO 1,200
lacionadas. nes comerciales realizadas con las partes 104 Cuentas Corrientes
relacionadas. Esto, a diferencia del Plan e Instituciones
2. Aspectos normativos a consi- Contable General Revisado (PCGR), que Financieras
derar las clasicaba en la cuenta 42 proveedores
1041 Cuentas Corrientes
o la cuenta 46, sin distinguir si la opera-
Es importante considerar que para el re- Operativas
cin efectuada era con una relacionada o
conocimiento y medicin de las Cuentas
con un tercero, haciendo un poco difcil x/x Por los pagos efectuados de las
por Pagar Comerciales Relacionadas, obligaciones con las relacionadas.
el anlisis y la identicacin de cada una
de las empresas, se consideren la NIC
de ellas. La incorporacin de la cuenta
21- Efectos de las Variaciones en los Tipos
43 busca facilitar la presentacin en los
de Cambio de Monedas Extranjeras; NIC
estados nancieros los saldos generados Abonos
24 - Revelaciones sobre Entes Vincula-
por las transacciones comerciales con las
dos; NIC 32 - Instrumentos Financieros: X DEBE HABER
relacionadas segn los lineamientos de
Presentacin, la NIIF 7 Instrumentos
la NIC 24 Informacin a Revelar sobre 60 COMPRAS 15,000
Financieros: Informacin a Revelar, entre
partes Vinculadas.
otras normas que permiten el adecuado 601 Mercaderas
uso de la cuenta en mencin. 3.3. Estructura de la cuenta 43 segn 6011 Mercaderas
el Plan Contable General Empre- Manufacturadas
3. Contenido, estructura, co- sarial (modicado)
mentario, denicin y din- 13122 Subsidiaria
43 Cuentas por Pagar
mica de las subcuentas que Comerciales Relacionadas 40 TRIBUTOS, CONTRAP.
conforman la cuenta 43 431 Facturas, boletas y 43213 Asociadas
Y APORTES AL SIST. DE
otros comprobantes
PENSIONES Y DE SALUD
43214 Sucursales
3.1. Contenido: Agrupa las subcuentas por pagar POR PAGAR 2,850
43215 Otros
que representan obligaciones que se 4311 No emitidas 433 Letras por pagar 401 Gobierno Central
contraen con entidades relacionadas, 43111 Matriz 4331 Letras por pagar
derivadas de la compra de bienes y 43112 Subsidiarias 43311 Matriz 4011 IGV
servicios en operaciones objeto del 43113 Asociadas 43312 Subsidiarias
43114 Sucursales 43 CUENTAS POR PAGAR
negocio. 43313 Asociadas
COMERCIALES
43115 Otros 43314 Sucursales
3.2. Reconocimiento y medicin: 4312 Emitidas 43315 Otros RELACIONADAS 17,850
Las cuentas por pagar comerciales 43121 Matriz 434 Honorarios por pagar 431 Factura, Boleta y
43122 Subsidiarias
se reconocern por el monto no- 4341 Honorarios por pagar Otros Comprobantes
43123 Asociadas 43411 Matriz
minal de la transaccin, menos los 43124 Sucursales por Pagar
43412 Subsidiarias
pagos efectuados, lo que es igual 43125 Otros 43413 Asociadas 4312 Emitidas
al costo amortizado. Las cuentas 432 Anticipos otorgados 43414 Sucursales
en moneda extranjera pendientes 4321 Anticipos otorgados 43415 Otros x/x Por la compra realizada a empresa
de pago a la fecha de los estados 43211 Matriz relacionada.
nancieros, se expresarn al tipo de 43212 Subsidiarias

N 217 Segunda Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
432 Anticipos otorgados. Acumula los Abonos Cargo
saldos de efectivo o sus equivalentes,
X DEBE HABER X DEBE HABER
entregado a las empresas relacionadas
a cuenta de compras posteriores. Es 43 CUENTAS POR 43 CUENTAS POR PAGAR
de naturaleza deudora. PAGAR COMERCIALES
COMERCIALES RELACIONADAS 1,785
Cargos RELACIONADAS 13,000 434 Honorarios por
Pagar
X DEBE HABER 431 Factura, Boleta
y Otros 4341 Honorarios por
43 CUENTAS POR PAGAR Comprobantes Pagar
COMERCIALES por Pagar
RELACIONADAS 25,000 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
4312 Emitidas EFECTIVO 1,785
432 Anticipos Otorgados
43 CUENTAS POR 104 Cuentas Corrientes
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE e Instituciones
PAGAR
EFECTIVO 25,000 Financieras
COMERCIALES
104 Cuentas Corrientes RELACIONADAS 13,000 1041 Cuentas Corrientes
e Instituciones Operativas
Financieras 433 Letras por
Pagar x/x Por la cancelacin de la Fact. por
1041 Cuentas Corrientes servicios de Administracin.
Operativas 4331 Letras por
Pagar
x/x Por pago adelantado efectuado a
empresa relacionada. x/x Por el canje de la FC por LT.
4. Casos Prcticos

Abonos
434 Honorarios por pagar. Acumula
X DEBE HABER los saldos que Incluye las obligacio- Caso Prctico N 1
nes con gerentes, directores u otros
43 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES
funcionarios de empresas relaciona-
das. Esta subcuenta es como parte La empresa ABC S.A. es la matriz de la
RELACIONADAS 25,000 empresa RJK S.A. y sta es la sucursal
de la modicacin que se incorpora
431 Factura, Boleta y al Plan Contable empresarial que de la empresa ABC S.A. La empresa RJK
Otros Comprobantes en su versin inicial no inclua esta se dedica a la actividad de asesora y
por Pagar
subcuenta. consultora.
4312 Emitidas La empresa sucursal le presta sus servi-
Abono cios de gerencia a su casa matriz y por
43 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES X DEBE HABER
dicho servicio emite la Fact. N 001-
RELACIONADAS 25,000 0002546 con fecha 30 de setiembre
63 GASTOS POR 2010, correspondiente a los servicios
432 Anticipos
Otorgados SERVICIOS prestados durante el mes de setiembre
PRESTADOS POR 2010, por 15,000.00 sin incluir IGV. Se
x/x Por la aplicacin del anticipo a TERCERO 1,500 paga esta obligacin el 15 de octubre
empresa relacionada. de 2010.
632 Asesora y
Consultora Se pide reconocer en la contabilidad de
433 Letras por pagar. Esta subcuenta 6321 Administrativa la casa matriz la transaccin realizada.
acumula el saldo de las obligaciones Solucin: Los registros contables ne-
40 TRIBUTOS,
sustentadas en documentos de cam- CONTRAPRESTAC. cesarios por esta operacin seran los
bio aceptados por la empresa. Y APORTES AL siguientes:
Cargos SISTEMA DE
PENSIONES Y DE 1 DEBE HABER
X DEBE HABER SALUD POR PAGAR 285
63 GASTOS POR
43 CUENTAS POR PAGAR 401 Gobierno SERVICIOS
COMERCIALES Central PRESTADOS POR
RELACIONADAS 14,000 TERCERO 15,000
4011 IGV
433 Letras por 632 Asesora y
Pagar 43 CUENTAS POR Consultora
PAGAR
4331 Letras por COMERCIALES 1429 Otras Cuentas por
Pagar RELACIONADAS 1,785 Cobrar
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
434 Honorarios por 40 TRIBUTOS, CONTRAP.
EFECTIVO 14,000
Pagar Y APORTES AL SIST. DE
104 Cuentas Corrientes PENSIONES Y DE SALUD
e Instituciones 4341 Honorarios por POR PAGAR 2,850
Financieras Pagar
401 Gobierno
x/x Por el registro de la cancelacin x/x Por reconocimiento de la Fact. Central
de la letra. emitida por empresa relacionada.
...van

IV-10 Instituto Pacfico N 217 Segunda Quincena - Octubre 2010

 rea Contabilidad y Costos IV
vienen... 1 DEBE HABER vienen... 4 DEBE HABER vienen... 1 DEBE HABER

4011 IGV 43414 Sucursales 4312 Emitidas

43 CUENTAS POR PAGAR 434141 Facturas por 43123 Asociadas
COMERCIALES Pagar
RELACIONADAS 17,850 01/10 Por la compra de materias a
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE empresa asociada
434 Honorarios por EFECTIVO 15,708
Pagar 2
104 Cuentas Corrientes
4341 Honorarios por e Instituciones
Pagar Financieras 20 MERCADERAS 9,159.66

43414 Sucursales 1041 Cuentas 201 Mercaderas

Corrientes Manufacturadas
434141 Facturas por Operativas
Pagar 15,708 61 VARIACIN DE
10411 Cuentas EXISTENCIAS 9,159.66
434142 Detracciones a Corrientes
Depositar 2,142 Operativas - 611 Mercaderas
Soles 6111 Mercaderas
30/9 Por la emisin del comprobante
de pago, por retiro de bienes a ttulo 15/10 Por el pago de la Fact. 001- Manufacturadas
gratuito. 2546 x/x Por la transferencia a almacn de
las existencias adquiridas.
2
3
91 GASTOS DE
ADMINISTRACIN 15,000 43 CUENTAS POR PAGAR
Caso Prctico N 2 COMERCIALES
911 Gastos de
Administracin RELACIONADAS 10,900

79 CARGAS IMPUTABLES Las empresas Polo S.A. y Lolo S.A. son 431 Factura, Boleta y
A CUENTA DE COSTOS asociadas. Lolo S.A. realiza una compra de Otros Comprobantes
Y GASTOS 15,000 mercadera a su asociada por S/. 10,900 por Pagar
(incluido IGV) con fecha 1 de octubre de 4312 Emitidas
791 Cargas
2010, por el que, Polo S.A. le emite la
Imputables 43123 Asociadas
a Cuenta de
Fact. 001-4523. Adems se sabe que Lolo
Costos y Gastos S.A. acepta una la letra N 001_21010 43 CUENTAS POR PAGAR
a 30 das. COMERCIALES
x/x Por el destino de los gastos de RELACIONADAS 10,900
administracin. Se pide hacer los asientos contables
necesarios para reejar dicha transac- 433 Letras por
3
cin en la contabilidad de la empresa Pagar
Lolo S.A.
4331 Letras por
43 CUENTAS POR PAGAR Solucin: A continuacin mostramos los Pagar
COMERCIALES
asientos que genera el caso planteado,
RELACIONADAS 2,142 43313 Asociadas
teniendo en cuenta que las empresas son
434142 Detracciones a Asociadas entres ellas: x/x Por el canje de la Fct. 001-4523
Depositar por LT 001_21010.
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE 1 DEBE HABER
EFECTIVO 2,142 4
60 COMPRAS 9,159.66
104 Cuentas 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
601 Mercaderas
Corrientes EFECTIVO 10,900
e Instituciones 6011 Mercaderas
Financieras 104 Cuentas Corrientes
Manufacturadas
e Instituciones
1041 Cuentas 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Financieras
Corrientes Y APORTES AL SIST. DE
Operativas 1041 Cuentas Corrientes
PENSIONES Y DE SALUD
Operativas
POR PAGAR 1,740.34
07/10 Por depsito de la detraccin.
43 CUENTAS POR PAGAR
401 Gobierno
COMERCIALES
4 Central
RELACIONADAS 10,900
4011 IGV
43 CUENTAS POR PAGAR 431 Factura, Boleta y
COMERCIALES 43 CUENTAS POR PAGAR Otros Comprobantes
RELACIONADAS 15,708 COMERCIALES por Pagar
RELACIONADAS 10,900
434 Honorarios por 4312 Emitidas
Pagar 431 Factura, Boleta y
43123 Asociadas
Otros Comprobantes
4341 Honorarios por
por Pagar 31/0 Por el pago de la Letra
Pagar
...van 001_21010 al vencimiento.
...van

N 217 Segunda Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-11