I rea Tributaria

Modificacin 2013 para deduccin de gastos de

vehculos asignados a actividades de direccin,

Actualidad y Aplicacin Prctica

representacin y administracin
Ficha Tcnica 3. Gastos de vehculos acepta- actividades de representacin, direccin y
dos sujetos a lmite administracin se encuentran sujetos a un
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas lmite porcentual determinado en funcin
Los gastos por concepto de cualquier for- del nmero de vehculos aceptados segn
Ttulo : Modificacin 2013 para deduccin de
gastos de vehculos asignados a acti- ma de cesin en uso y/o funcionamiento los ingresos del ejercicio anterior sobre
vidades de direccin, representacin y incurridos en vehculos de las categoras el total de vehculos con que cuenta la
administracin A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a empresa, dichos gastos son:
Fuente : Actualidad Empresarial N 271 - Segunda
Quincena de Enero 2013

1. Introduccin Arrendamiento

Como sabemos, a partir del 1 de enero de

2013 entraron en vigencia las modica- a) Cesin en uso Arrendamiento nanciero
ciones de la Ley del Impuesto a la Renta
con respecto a la deduccin de gastos de Otros
vehculos asignados a actividades de di-
reccin, administracin y representacin
introducidos por el Decreto Legislativo Combustible
N 1120. En vista de ello, mediante el
presente artculo se explica las modi-
caciones introducidas complementadas Lubricantes
con los casos prcticos correspondientes;
a partir del ejercicio 2013 tambin se b) Funcionamiento Mantenimiento
considera dentro de los lmites porcentua-
les para los gastos de funcionamiento y
cesin en uso de las camionetas distintas Seguros
de las pick-up y adems se deber tener
en cuenta que el costo de los vehculos Reparacin y similares
asignados a las actividades mencionadas
no supere las 30 UIT.
Base legal: Art. 37 Inc. w) Ley del Impuesto a la Renta
2. Nmero mximo de vehculos
cuyos gastos son deducibles 4. Gastos deducibles de vehcu- del derecho tributario bastara conocer
Para determinar el nmero mximo de los segn costo de adquisicin la cantidad de cilindrada de un vehculo
vehculos cuyos gastos de cesin en uso, para identicar su categora. Sin embargo,
A partir del ejercicio 2013 no sern de du- la Superintendencia Nacional de Admi-
funcionamiento y depreciacin de las cibles los gastos de vehculos automotores
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asig- nistracin Tributaria mediante la Carta
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso N 168-2007-SUNAT/200000 menciona
nados a actividades de direccin, adminis- al patrimonio en caso sea de adquisicin que dichas categoras solo estn referidas
tracin y representacin sern deducibles, gratuita, sea mayor a 30 UTI, para ello a vehculos automviles, teniendo en
se debe tener en cuenta los ingresos netos se considerar la UIT correspondiente al cuenta el artculo 10 de la Ley N 23741
anuales devengados y la UIT del ejercicio ejercicio de adquisicin o de ingreso al (30.12.83) Ley de la Industria Automotriz
anterior, excluidos los ingresos netos pro- patrimonio. y el artculo 6 de su Reglamento el D.S. N
venientes de la enajenacin de bienes del
Por lo tanto, aunque el vehculo est 050-84-ITI/IND. (La carta mencionada se
activo jo y de operaciones no habituales
dentro del lmite permitido si su costo puede ubicar en la pgina web de la Sunat
del giro del negocio.
supera 30 UIT, no sern deducibles sus en la siguiente direccin electrnica: www.
Ingresos netos Nmero de gastos respectivos. sunat.gob.pe).
anuales vehculos A partir del ejercicio 2013, con motivo de
Base legal: Art. 21, inc. r), numeral 4 Regla-
Hasta 3,200 UIT 1 mento Ley del Impuesto a la Renta. la incorporacin de las camionetas distin-
tas a las pick-up, a la limitacin de gastos
Hasta 16,100 UIT 2 tambin se las incluye en la categorizacin
5. Categorizacin de los vehculos
Hasta 24,200 UIT 3 teniendo en cuenta la mencionada ley,
Inicialmente el Reglamento de la Ley siendo de la siguiente manera:
Hasta 32,300 UIT 4 del Impuesto a la Renta categoriz los
vehculos de acuerdo con los centmetros Categora A2 de 1,051 a 1,500 cc.
Mas de 32,300 UIT 5 cbicos de cilindrada sin diferenciar si Categora A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Base legal: Art. 21 Inc. r) Num. 4 Reglamento eran automviles o camionetas, por lo
Categora A4 ms de 2,000 cc.
de la Ley del Impuesto a la Renta. que en virtud de la autonoma conceptual

N 271 Segunda Quincena - Enero 2013 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Cuando en el transcurso de los periodos mencionados, alguno
Camionetas distintas a las de los vehculos identicados dejara de ser depreciable, se
pick-up y sus derivados, de produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler,
Catego-
traccin simple (4 x 2) hasta
ra B1.3
de 4,000 Kg de peso bruto dicho vehculo podr se sustituido por otro, en cuyo caso la
vehicular. sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin
jurada correspondiente al ejercicio gravable en que se pro-
dujeron los hechos, en este supuesto el vehculo incorporado
Otras camionetas, distintas a deber incluirse obligatoriamente en la identicacin relativa
pick-up y sus derivados, con al periodo siguiente.
Catego-
traccin en las cuatro ruedas
ra B1.4 Base legal: Art. 21 Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Num. 4.
(4 x 4) hasta de 4,000 Kg de
peso bruto vehicular.
8. Empresas que inician operaciones
Base legal: Art. 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso Las empresas que inicien actividades y cuyo periodo de inicia-
r), num. 1. cin sea inferior a un ao, establecern el nmero de vehculos
con derecho a deduccin considerando como ingresos netos
6. Porcentaje mximo de gastos aceptados anuales el monto que resulte de multiplicar por doce el pro-
Una vez determinado el nmero mximo de vehculos que la medio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
empresa puede asignar a las actividades de representacin, admi- inicio de actividades, esta determinacin puede ser modicada
nistracin y direccin para efectos tributarios, lo cual no implica tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejer-
que la empresa est impedida de contar con un nmero mayor cicio gravable inmediato siguiente al de inicio de actividades.
para la realizacin de dichas actividades, en cuyo caso los gastos Base legal: Art. 21 Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, num. 4.
incurridos por dichos vehculos adicionales no sern deducibles,
se debe determinar un segundo lmite impuesto va reglamento, 9. Casos en que no hay lmite para los vehculos
lo cual es cuestionable por excederse a los alcances de la ley; es
en cuanto a los gastos de cualquier forma de cesin en uso y/o
A2, A3 y A4
funcionamiento de los vehculos que en funcin a los ingresos Se aceptar la totalidad de gastos incurridos por vehculos de
se haya determinado como aceptados para la deduccin de sus las categoras A2, A3 y A4 cuando resulten estrictamente indis-
respectivos gastos. Es preciso mencionar en este punto que la pensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo
depreciacin, al no ser considerada como gasto por cesin en de las actividades propias del giro del negocio o empresa; es
uso y de funcionamiento, no est sujeta a este segundo lmite, decir, no se usan en actividades de direccin, administracin
por lo tanto se acepta en su totalidad siempre en cuando el y representacin, como por ejemplo las empresas que reali-
vehculo se encuentre considerado dentro del nmero mximo zan el servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o
permitido determinado en funcin a los ingresos de la empresa; cualquier forma de cesin en uso de automviles, as como
pero si se trata de la depreciacin de los vehculos asignados a de empresas que realicen otras actividades que se encuentren
actividades de representacin, administracin y direccin que en situacin similar.
exceden el nmero mximo aceptado, no ser deducible. Base legal: Art. 37 Ley del Impuesto a la Renta, art. 21 Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Es preciso recordar que de acuerdo con elartculo 37 inciso w)
de la Ley del Impuesto a la Renta para los gastos incurridos por
vehculos se ha considerado tres conceptos: 10. Gastos no considerados propios del giro del
1. Cualquier forma de cesin en uso: Tales como arrendamiento,
negocio
arrendamiento nanciero y otros. A efectos de determinar la deducibilidad de los gastos incurri-
dos por vehculos de la empresa, se debe tener en cuenta que
2. Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes,
no se consideran gastos propios del giro del negocio o empresa
mantenimiento, seguros, reparacin y similares.
las actividades de direccin, administracin y representacin.
3. Depreciacin por desgaste.
Base legal: Art. 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso
Este segundo lmite se determina al dividir el nmero de vehcu- r), Num. 2.
los con derecho a deduccin entre el nmero total de vehculos
en posecin y/o de propiedad de la empresa y el resultado se 11. Laboratorio tributario contable
multiplica por 100 para obtener el porcentaje que se aplicar al
total de gastos incurridos por la empresa por el total de vehculos
en posecin y/o de su propiedad.
Base legal: Art. 21, Inc. r), num. 5 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta. Caso N 1

7. Determinacin e identicacin de vehculos

La empresa El Pimpollo S.R.L. cuenta con los siguientes vehculos
aceptados asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente
Los contribuyentes deben identicar los vehculos que componen cuadro:
el nmero aceptado en la oprtunidad de presentar la declara-
cin jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte Vehculo Placa Costo Actividad Categora
aplicable la identicacin.
Camioneta BNT-126 10 UIT Gerencia (Direccin) B1.3
La determinacin del nmero de vehculos y su identicacin
Traslado de mercaderas
tendr efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez Camioneta LTM-428 8 UIT
(Operativa)
B1.4
transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva deter-
minacin e identicacin que abarcar nuevamente el lapso Traslado de mercaderas
Camioneta DBP-258 8 UIT B1.4
(Operativa)
de cuatro ejercicios, incluidos a los vehculos considerados en
el perodo anterior. Automvil KT-951 3 UIT Cobranzas (Operativa) A2

I-8 Instituto Pacfico N 271 Segunda Quincena - Enero 2013

 rea Tributaria I
Los ingresos del ao 2012 fueron por un monto de S/.8,500,000 3. Establecemos el exceso reparable:
y los gastos anuales de funcionamiento de cada vehculo sin
incluir IGV fueron los siguientes:
S/.
Gastos totales incurridos: 195,600
Vehculo Placa Costo Combust. Lubricant. Mant. Seguro Total S/.
25 % aceptable 48,900
Camioneta BNT-126 10 UIT 45,000 6,000 2,000 1,500 54,500

Camioneta LTM-428 8 UIT 25,000 5,000 6,000 2,000 38,000

Camioneta DBP-258 8 UIT 55,000 12,000 8,000 2,100 77,100 S/.

Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia: 54,500
Automvil KT-951 3 UIT 18,000 3,000 3,500 1,500 26,000
Mximo aceptable: -48,900
143,000 26,000 19,500 7,100 195,600 Exceso reparable 5,600
IGV 18 % 1,008
Total reparo 6,608
De acuerdo con los datos mencionados, se pide determinar si
existen gastos que exceden al lmite permitido para vehculos asig-
nados a actividades de direccin, administracin y representacin.
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no se
Solucin acepta para nes del impuesto a la renta, dicho importe no
1. Determinamos los vehculos asignados a actividades de genera derecho a crdito scal de IGV. Si la empresa us como
direccin, administracin o representacin y la categora crdito scal el IGV pagado por el exceso, debe recticar su
correspondiente: declaracin de IGV pagando el tributo omitido con los intereses
respectivos y adicionalmente la multa que corresponde con los
Vehculo Placa Costo Actividad Categora intererses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son
deducibles para nes del impuesto a la renta.
Camioneta BNT-126 10 UIT Gerencia (Direccin) B1.3
4. Tratamiento de la depreciacin
Traslado de mercaderas
Camioneta LTM-428 8 UIT B1.4
(Operativa) Vehculo Actividad Categora Depreciacin
Traslado de mercaderas Camioneta Gerencia (Direccin) B1.3 Deducible
Camioneta DBP-258 8 UIT B1.4
(Operativa)
Traslado de mercaderas
Automvil KT-951 3 UIT Cobranzas (Operativa) A2 Camioneta B1.4 Deducible
(Operativa)

Traslado de mercaderas
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa Camioneta
(Operativa)
B1.4 Deducible
cuenta con un vehculo de categora B1.3 asignado a la ge-
rencia, calicando como una actividad de direccin sujeta a Automvil Cobranzas (Operativa) A2 Deducible
lmite para los gastos de funcionamiento; los gastos de los
vehculos asignados a actividades operativas no estn sujetos En este caso se deduce toda la depreciacin de la camioneta
a lmite alguno. de la gerencia ya que no se aplica el lmite para este gasto, la
depreciacin de los dems vehculos es deducible ya que realizan
2. Determinamos el nmero mximo de vehculos permi- actividades operativas.
tidos para la deduccin de sus gastos:
Ingresos netos anuales S/. Nmero de vehculos

Hasta 3,200 UIT 11,680,000 1 Caso N 2

Hasta 16,100 UIT 58,765,000 2

Hasta 24,200 UIT 88,330,000 3 La empresa Inversiones La Miel S.A.C. cuenta con los siguientes
vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con el
Hasta 32,300 UIT 117,895,000 4 siguiente cuadro:
Mas de 32,300 UIT 5
Vehculo Placa Costo Actividad Categora

Camioneta JTB-425 35 UIT Gerencia (Direccin) B1.4

De acuerdo con el cuadro anterior, la empresa puede deducir
los gastos de funcionamiento de un vehculo, el cual sera el de Camioneta KNB-627 15 UIT
Gerencia Administrativa
B1.3
la camioneta que usa el gerente, pero sujeto al siguiente lmite: (Direccin)

Administrador (Admi-
Automvil QTX-379 10 UIT A3
Nmero de vehculos con derecho a nistracin)
1
deduccin x 100 = x 100 = 25 %
Nmero total de vehculos de la empresa 4 Traslado de mercaderas
Camioneta PRB-503 8 UIT B1.3
(Operativa)

Traslado de mercaderas
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Camioneta FWM-921 8 UIT
(Operativa)
B1.3
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de
funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia no pueden Automvil JHG-589 5 UIT Cobranzas (Operativa) A1
sobrepasar el porcentaje determinado en funcin del nmero
de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos Los ingresos del ao 2012 fueron por un monto de S/.78,500,000
de propiedad y/o en posesin de la empresa, para el presente y los gastos anuales de funcionamiento de cada vehculo fueron
caso el porcentaje es 25 %. los siguientes:

N 271 Segunda Quincena - Enero 2013 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Vehculo Placa Costo Combust. Lubricant. Mant. Seguro Total S/. En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de
Camioneta JTB-425 35 UIT 45,000 6,000 2,000 1,500 54,500
funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia no pueden
Camioneta KNB-627 15 UIT 42,000 6,000 1,500 1,500 51,000 sobrepasar el porcentaje determinado en funcin del nmero
Automvil QTX-379 10 UIT 35,000 6,000 2,800 1,500 45,300 de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos
de propiedad y/o en posesin de la empresa, para el presente
Camioneta PRB-503 8 UIT 25,000 5,000 6,000 2,000 38,000
caso el porcentaje es 33.33 %.
FWM-
Camioneta
921
8 UIT 55,000 12,000 8,000 2,100 77,100 En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehculo de uso
del gerente general, ellos no son deducibles en vista de que
Automvil JHG-589 5 UIT 18,000 3,000 3,500 1,500 26,000
dicho vehculo tiene un costo de adquisicin superior a 30 UIT.
220,000 38,000 23,800 10,100 291,900
3. Establecemos el exceso reparable:
De acuerdo con los datos mencionados, se pide determinar si
existen gastos que exceden al lmite permitido para vehculos asig-
nados a actividades de direccin, administracin y representacin. S/.
Gastos totales incurridos: 291,900
Solucin
33.33 % aceptable 97,290
1. Determinamos los vehculos asignados a actividades de
direccin, administracin o representacin y la categora
correspondiente:
Vehculo Placa Costo Actividad Categora S/.
Camioneta JTB-425 35 UIT Gerencia (Direccin) B1.4 Gastos de funcionamiento del vehculo asig-
51,000
Gerencia Administrativa nado a la gerencia administrativa:
Camioneta KNB-627 15 UIT B1.3
(Direccin)
Gastos de funcionamiento del vehculo asig-
Administrador (Adminis- 45,300
Automvil QTX-379 10 UIT A3 nado al administrador
tracin)
Traslado de mercaderas Total 96,300
Camioneta PRB-503 8 UIT B1.3
(Operativa) Mximo aceptable: 97,290
Traslado de mercaderas
Camioneta FWM-921 8 UIT B1.3 Exceso reparable 0
(Operativa)
Automvil JHG-589 5 UIT Cobranzas (Operativa) A1 IGV 19 % 0
Reparo 0
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta
con tres vehculos de categoras B1.4, B1.3 y A3 asignados a
gerentes y al administrador, calicando como actividades de Gastos del vehculo del gerente general 54,500
direccin y administracin sujeta a lmites para los gastos de IGV 9,810
funcionamiento, pero solo se considerarn los vehculos del Reparo S/.64,310
gerente administrativo y el administrador; el vehculo del ge-
rente general al superar el costo de adquisicin las 30 UIT, no
se considera para la deduccin de sus gastos de cesin en uso
y/o funcionamiento, los vehculos de actividades operativas no En vista de que los gastos de funcionamiento del vehculo del
estn sujetos a lmite alguno. gerente general no es aceptado para nes del impuesto a la
renta, dicho importe no genera derecho a crdito scal de
2. Determinamos el nmero mximo de vehculos permi- IGV. Si la empresa us como crdito scal el IGV pagado por
tidos para la deduccin de sus gastos: el exceso, debe recticar su declaracin de IGV pagando el
tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente
Ingresos netos la multa que corresponde con los intereses diarios. Dichos
S/. Nmero de vehculos
anuales
intereses y sanciones tampoco son deducibles para nes del
Hasta 3,200 UIT 11,040,000 1 impuesto a la renta.
Hasta 16,100 UIT 55,545,000 2
4. Tratamiento de la depreciacin
Hasta 24,200 UIT 83,490,000 3
Vehculo Actividad Categora Depreciacin
Hasta 32,300 UIT 111,435,000 4
Mas de 32,300 UIT 5 Automvil Gerencia general (Direccin) A3 No Deducible

Gerencia Administrativa (Di-

Automvil A2 Deducible
De acuerdo con la tabla anterior, la empresa puede deducir los reccin)
gastos de funcionamiento de tres vehculos asignados a actividades
Administrador (Administra-
de direccin, administracin y representacin. Sin embargo, por Automvil
cin)
A3 Deducible
superar el costo de adquisicin de 30 UIT la camioneta del gerente
general no podr considerarse dentro del nmero permitido para Traslado de mercaderas (Ope-
Camioneta B Deducible
rativa)
la deduccin de los gastos de cesin en uso y/o funcionamiento,
quedando solo los dos restantes asignados a dichas actividades, Camioneta
Traslado de mercaderas (Ope-
B Deducible
pero deber tenerse en cuenta el lmite porcentual al que estn rativa)
sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo con el siguiente Automvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible
clculo:
La depreciacin del vehculo asignado al gerente general no
Nmero de vehculos con derecho a es deducible porque su costo de adquisicin supera 30 UIT,
x 100 2
deduccin x 100 = 33.33 %
Nmero total de vehculos de la empresa
=
6
pero de los vehculos asignados a actividades de direccin
administracin y operativas s es deducible.

I-10 Instituto Pacfico N 271 Segunda Quincena - Enero 2013