GASTOS SUJETOS A LÍMITE

PRACTICA DIRIGIDA Nº 9

Para determinar la renta neta imponible de rentas de tercera categoría, a los ingresos
grabados se le debe deducir los gastos necesarios para la generación de dichas rentas y para el
mantenimiento de su fuente productora.

En vista de que estos gastos inciden directamente en una menor recaudación para el fisco, es
que la Administración Tributario fiscaliza con particular empeño los gastos declarados con
particular empeño los gastos declarados por los contribuyentes.

Los desembolsos o erogaciones que realicen los contribuyentes formaran parte de sus estados
financieros, sin embargo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta resulta fundamental conocer cuáles y cuántos de estos gastos pueden ser deducibles
tributariamente.

En principio, para fines tributarios, las deducciones de los gastos del contribuyente se
encuentra supeditada al cumplimiento del principio de causalidad, regulado por el último
párrafo del Art. 37 de la ley del Impuesto a la Renta, además del límite porcentual permitido.

En ese sentido, solo podrá ser deducido aquel gasto que sea necesario para producir renta o
mantener su fuente generadora en la medida que también califiquen como normales y
razonables, en relación a los ingresos de la empresa, además que se encuentre acreditado de
manera fehaciente con los comprobantes de pago correspondientes, emitidos de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de comprobantes de pago.

1. Gastos de Representación.-
Además de los desembolsos directamente vinculados al negocio, las empresas suelen
incurrir en otro tipo de erogaciones orientadas a mantener su posición en el mercado
con el objeto de mantener buenas relaciones comerciales tanto con sus clientes como
con sus proveedores y hasta con probables futuros clientes buscando también
expandir sus operaciones a nuevos mercados.
Estos desembolsos realizados por las empresas se denominan gastos de
representación y, a pesar de encontrarse directa o indirectamente vinculados a la
gestión comercial, para efectos tributarios, su deducción ésta sujeto al límite
establecido por el inciso q) del Art. 37 de la LIR con el objeto de evitar que estas
prácticas sean utilizadas o utilizadas de manera excesiva.
La LIR establece límites cuantitativos para la deducción de los gastos de
representación, de modo que solo se aceptara como gasto tributario el importe que no
supere el 5% de los ingresos brutos del ejercicio, hasta un máximo de 40 UIT, en
consecuencia, si hubiere algún exceso por dicho concepto, deberá ser adicionado vía
declaración jurada.
Ejemplo: Obsequios a clientes
La empresa Año Nuevo S.A.C. con Nº RUC xxx dedicada al servicio de organización de
eventos nocturnos, en el mes de diciembre y con motivo de las fiestas navideñas,
adquirió 200 agendas con el logotipo de la empresa, por un monto total de S/ 6,000.00
mas IGV, para ser entregados a sus clientes. ¿Se podría deducir dicho gasto si se sabe
 que los ingresos brutos menos devoluciones, bonificaciones y descuentos ascienden a
la suma de S/ 1’000,000.00?
GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA EMITIDAS POR CONTRIBUYENTES
DEL RUS.-
El numeral 3.2 del Art. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que las
boletas de venta en general, no permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal ni
podrán sustentar gasto o costo para efectos tributarios, salvo en los casos que la ley lo
permita y siempre que se identifique al adquiriente o usuario con su número de RUC,
así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón social.
Así pues, serán deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, siempre que no supere uno de los siguientes límites:
Límite 1 = 6% de los comprobantes de pago anotados en el registro de compras
Límite 2 = 200 UIT
Para los contribuyentes que se encuentren dentro de los alcances de la Ley de
Promoción del Sector Agrario se aplicarán los siguientes límites:
Límite 1 = 10% de los comprobantes de pago anotados en el Registro de Compras
Límite 2 = 200 UIT
Al momento de recibir la boleta de venta se debe verificar lo siguiente:
 Que el emisor se encuentre acogido al nuevo Rus
 Que figure el número de Ruc del adquiriente
 Apellidos y nombres o denominación o Razón Social del adquiriente (no
aplicable a los tickets emitidos por máquinas registradoras).

Ejemplo:

La empresa Portón S.A.C. dedicada a la elaboración de comida oriental envasada, recepcionó

comprobantes de pago, tales como: boletas de venta, tickets y facturas provenientes de
sujetos del Nuevo RUS. Consultan si podrán deducir los gastos de los referidos comprobantes.
Para lo cual nos proporcionan el registro de compras con las siguientes precisiones:

Se recibió 2 boletas de venta:

 Malpartida Campos, Cirilo (Régimen del nuevo Rus)

 Negocios e inversiones Santa Rosa S.A.C. (perteneciente al régimen Mype Tributario)

Monto total de las compras S/ 84,656.68

En el Registro de Compras encontramos los siguientes datos:

24-03-2019 Malpartida Campos, Cirilo S/ 5,490.00 Valor de la adquisición no gravadas

30-04-2019 Inversiones Santa Rosa S.A.C. S/ 1,000.00 Valor de la adquisición no gravada

¿Queremos saber cómo se procede en este caso?

GASTOS EN VEHÍCULOS

Los gastos que derivan del uso de vehículos para uso administrativo o de representación
requieren cumplir con ciertos requisitos y condiciones para su correcta deducción, siendo
indispensable para todos los casos que se cumpla con el principio de causalidad.
 Estos gastos son aquellos vinculados a cualquier forma de cesión en uso del vehículo
automotor y aquellos derivados de su funcionamiento.

Gastos por cualquier forma de cesión en uso:

 Arrendamiento

Gastos por funcionamiento:

 Combustible
 Lubricantes
 Mantenimiento
 Seguros (SOAT, contra accidentes, etc.)
 Reparaciones y similares
 Depreciación y desgaste

Se puede decir que los gastos incurridos en vehículos se dividen en dos grupos:

Vehículos destinados a actividades propias del giro del negocio

Los gastos incurridos en vehículos que resulten estrictamente indispensables y se apliquen de

forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio son
deducibles para determinar la renta neta imponible de tercera categoría.

Al respecto, se debe tener claro que la utilización del vehículo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
negocio o empresa, como es el caso de las empresas que realizan el servicio de taxi, transporte
turístico, arrendamiento o cualquier forma de cesión en uso de automóviles, así como
empresas que realizan otras actividades que se encuentren en situación similar.

Vehículos asignados a actividades de dirección, representación y administración-

Los gastos en este tipo de vehículos se encuentran sujetos a límites, es decir, para que sean
deducibles van a tener que cumplir una serie de requisitos y características particulares, los
cuales se encuentran regulados en el inc. w) de la LIR y en el inc. r) del Art. 21 del reglamento.

La primera condición para que estos gastos sean deducibles es que deben pertenecer a
vehículos de las categorías y de acuerdo a las siguientes características:

CATEGORIA CILINDRADA
Categoría A2 De 1,051 a 1,500 cc

Categoría A3 De 1,501 a 2,000 cc

Categoría A4 Más de 2,000 cc

Categoría B1.3 Camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de tracción

simple (4x2) hasta 4,000 kg de peso bruto vehicular.
Categoría B2,4 Otras camionetas, distintas a pick up y sus derivados, con
tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta 4,000 kg de peso
bruto vehicular.
Límite por ingresos y número de vehículos

Cuando se trata de este tipo de vehículos destinados a las actividades de dirección,

administración y representación, la norma limita el número de vehículos sujetos a deducción
tributaria según la siguiente tabla:

INGRESOS NETOS ANUALES NUMERO DE

VEHÍCULOS

Hasta 3,200 UIT 1

Hasta 16,100 UIT 2

Hasta 24,200 UIT 3

Hasta 32,300 UIT 4

Más de 32,300 UIT 5

Límite Porcentual.-

Los gastos por concepto de cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento incurridos en
vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1,3, y B1.4 asignados a actividades de representación,
dirección y administración se encuentran sujetos a un límite porcentual, por ello que, en
ningún caso, este gasto puede exceder al que se determina dividiendo el número de vehículos
con derecho a deducción entre el número total de vehículos en posesión y/o de propiedad de
empresas.

Límite Por costo de adquisición.-

Solo serán deducibles los gastos de vehículos cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido igual o
menor a 30 UIT, para lo cual se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que
se efectuó la adquisición o ingreso al patrimonio.

Ejemplo: Comparación de límites.-

La empresa Total Asociados S,A.C. solicita se realice el cálculo de los gastos deducibles,
considerando los límites que señala la Ley del Impuesto a la Renta, para lo cual nos brindan la
siguiente información:
 Cate Adquisición Limite Asigna Adquis.

placa goria Fecha Costo UIT 30 UIT ción Gastos Menor

Adquis.
30 UIT
IPG-154 A4 30/10/15 71.000 3,850. 115,500 Direcc. 2,800. Si

AQP-138 A4 06/12/16 85,000 3,950. 118,500 Direcc. 7,500. Si

BQK-527 A3 01/02/19 125,000 4,150. 124,500 Admin. 5,100. Si

Total 15,400

Ingresos netos 2018 S/ 3’860,222.00