CARTA DE ENCARGO NIA-ES 210

05 de Enero, 2018

Sociedad de Auditoria J&V asociados SAC.

Jr Arequipa N° 1234 - Puno

Dirigida al representante de la dirección o de los responsables del Gobierno Regional

puno:

OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA

Han solicitado ustedes que auditemos, por un periodo de tres años, las cuentas anuales
del Gobierno Regional Puno, que comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
correspondientes a los ejercicios terminados al 31 de Diciembre de los ejercicios 2015,
2016 y 2017, y la memoria (o, en su caso, un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa).

Nos complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditoría y
comprendemos su contenido. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar
una opinión técnica sobre las cuentas anuales.

Al finalizar la auditoría de cada ejercicio, emitiremos nuestro informe de auditoría que

contendrá nuestra opinión técnica sobre las cuentas anuales examinadas y una opinión
sobre la concordancia de la información contable contemplada en el informe de gestión
con las cuentas anuales y sobre si su contenido y presentación es conforme con lo
requerido por la normativa que resulta de aplicación (se omitirá aludir al informe de
gestión cuando la entidad no tenga obligación de formularlo o, en su caso, en auditorías
de estados financieros o documentos contables).

Asimismo, y según se establece en el artículo 22 de la LAC, una vez finalizado el plazo

establecido en el primer nombramiento, los auditores podrán ser renovados en su cargo
por períodos máximos sucesivos de hasta tres años, si bien a la finalización del periodo
inicial o de la prórroga del mismo, si ninguna de la partes manifestase su voluntad en
contrario, el contrato quedará tácitamente prorrogado por un plazo de tres años, y
deberá ser comunicado al Registrador Mercantil por la entidad auditada.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las disposiciones legales

vigentes, así como con las Normas Técnicas de Auditoría vigentes publicadas por el
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Dichas Normas exigen que seamos
independientes y que cumplamos los requerimientos de ética que son aplicables a la
nuestra auditoría.
El objetivo de nuestra auditoría es que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el
fin de obtener una seguridad razonable (seguridad razonable es un alto grado, pero no
garantiza que una auditoría realizada de conformidad con la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas vigentes en España siempre detecta una incorrección
material cuando existe) de que las cuentas anuales (o, en su caso, estados financieros o
documentos contables) están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la
aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en las cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o
documentos contables). Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas
anuales (o, en su caso, estados financieros o documentos contables), debida a fraude o
error. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la presentación global de las cuentas anuales (o, en
su caso, estados financieros o documentos contables).

Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes
al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas
incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute
adecuadamente de conformidad con las Normas de Auditoría.

Aunque una estructura efectiva de control interno reduce la probabilidad de que puedan
existir riesgos de fraude o error y de que no sean detectados, no elimina tal posibilidad.
Por dicha razón, y dado que nuestro examen está basado principalmente en los
procedimientos de auditoría seleccionados, que dependen del juicio del auditor, incluida
la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales (o en su
caso, estados financieros o documentos contables), no podemos garantizar que se
detecten todo tipo de fraudes o errores, en caso de existir.

Asimismo, el trabajo de auditoría no está específicamente destinado a detectar fraudes

de todo tipo e importe que se hayan podido cometer y, por lo tanto, no puede esperarse
que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen
teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o fraudes con un efecto
significativo en las cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o documentos
contables). Si de dicha planificación se determinara que existe evidencia de que se
hubiese producido un fraude o un posible incumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias, informaremos de ello al nivel apropiado de la Dirección. Es caso de
que llegase a nuestro conocimiento un fraude en el que participara la Dirección o los
empleados que desempeñan funciones significativas en el control interno u otros
empleados, cuando el fraude diese lugar a una incorrección material de las cuentas
anuales, informaremos del asunto directamente a los administradores. Comunicaremos a
los administradores aquellos asuntos relacionados con incumplimientos de
disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a nuestro conocimiento a
menos que se trate de cuestiones claramente intrascendentes.

Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno

relevante para la preparación de las cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o
documentos contables) por parte de la entidad con el fin de diseñar procedimientos de
auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les

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comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno
relevante para la auditoría de las cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o
documentos contables) que identifiquemos durante la realización de la auditoría.

Los posibles efectos de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para
detectar incorrecciones materiales son mayores con respecto a hechos o condiciones
futuros que puedan dar lugar a que una entidad cese en su funcionamiento. El auditor no
puede predecir dichos hechos o condiciones futuros. Por consiguiente, el hecho de que
el informe de auditoría no haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la
continuidad como empresa en funcionamiento no puede considerarse garantía de la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. No obstante,
el auditor de cuentas debe prestar atención a aquellas situaciones o circunstancias que
puedan generar dudas significativas acerca de la continuidad de la actividad normal de a
entidad para decidir si las mismas están suficientemente informadas en la memoria de
las cuentas anuales de modo que el usuario de las mismas tenga información sobre los
riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta la entidad. En este sentido, en el caso de
que exista una incertidumbre material respecto a la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento, aún cuando la información al respecto se
encuentre adecuadamente desglosada en la memoria, nuestro informe incluirá una
sección separada con el título ¨Incertidumbre material relacionada con la empresa en
funcionamiento¨ en la que se llamará la atención sobre la correspondiente información
incluida en la memoria de las cuentas anuales.

De acuerdo con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas, nuestro informe

incluirá una descripción de las “cuestiones clave de la auditoría”, si la entidad es una
Entidad de Interés Público (EIP); o los “aspectos más relevantes de la auditoría”, si se
trata de una entidad que no es una EIP, en la que se recogerán, al menos, los riesgos de
incorrección material considerados más significativos, detallándose asimismo el modo
en el que han sido tratados en la auditoría y en el desarrollo del trabajo; y no
expresaremos una opinión por separado sobre estas cuestiones.

Nuestro informe de auditoría incluirá, de acuerdo con la normativa de auditoría

aplicable en España una sección específica de otra información, la cual se referirá
exclusivamente el informe de gestión cuando la entidad esté obligada a formularlo. En
relación con dicho informe de gestión, nuestro informe incluirá las conclusiones
alcanzadas respecto a si la información que contiene concuerda con la de las cuentas
anuales correspondientes y sobre si su contenido y presentación son conformes con la
normativa que resulta de aplicación.

Los papeles de trabajo preparados en relación con la auditoría son propiedad del
auditor, constituyen información confidencial, y los mantendremos en nuestro poder de
acuerdo con las exigencias de la Normativa sobre Auditoría de Cuentas. Asimismo, y de
acuerdo con el deber de secreto establecido en dicha normativa, nos comprometemos a
mantener estricta confidencialidad sobre la información de la entidad obtenida en la
realización del trabajo de auditoría, en los términos establecidos en los artículos 31 y 32
de la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC 22/2015).

Por otra parte, en la realización de nuestro trabajo mantendremos siempre una situación
de independencia, objetividad y una actitud de escepticismo profesional durante toda la

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auditoría, aplicaremos nuestro juicio profesional tal y como exige la normativa de
auditoría de cuentas a este respecto.

Con la finalidad de prestar los servicios objeto de esta carta de encargo nos autorizan a
revelar información confidencial, incluida la fiscal, a expertos de nuestra organización
en aquellas materias que fuera necesario, extendiéndose a estos expertos la obligación
de secreto profesional.

(En el caso de auditorías de EIP) De acuerdo a lo establecido en el artículo 36 de la

LAC, elaboraremos y presentaremos a la Comisión de Auditoría (o al órgano que
desempeñe funciones equivalentes dentro de la entidad) un informe adicional al de
auditoría de conformidad con lo establecido en el artículo 11 del Reglamento europeo
(UE) nº 537/2014, de 16 de abril.

PROTECCIÓN DE DATOS

Ponemos a su conocimiento e informamos que los datos de personas de contacto que

nos faciliten a lo largo de la prestación de los servicios objeto de estas condiciones
generales, serán incorporados a nuestra base de datos con la finalidad de gestionar los
servicios objeto de este contrato, así como otros que pueda demandar la entidad
auditada, y facilitarle, en su caso, información económica, contable o jurídica que pueda
resultar de su interés, siendo los únicos destinatarios de sus datos los profesionales los
profesionales de nuestra firma encargados de llevar a cabo dichas funciones. Dada la
finalidad del fichero, los datos de personas de contacto serán conservados mientras el
afectado no exprese su voluntad contraria. En cualquier caso, en todo momento, los
afectados podrán ejercitar sus derechos de acceso, rectificación, cancelación y oposición
mediante comunicación a nuestras oficinas.

En relación con la prestación de servicios objeto de esta carta de encargo, les

informamos que trataremos los datos de carácter personal a los que pudiéramos acceder
durante la misma de conformidad con lo dispuesto en la LOPD: que únicamente
trataremos los datos con arreglo a las instrucciones de la entidad auditada; que no los
aplicaremos o utilizaremos con un fin distinto al previsto en los servicios pactados ni los
comunicaremos a otras personas, a excepción de lo dispuesto en el párrafo siguiente y
que implantaremos y mantendremos en los ficheros que contengan datos de carácter
personal, propiedad de la entidad auditada a los que tengamos acceso, las medidas de
índole técnica y organizativa oportunas para alcanzar el nivel de seguridad exigible
conforme a lo establecido en la LOPD y en cualquier otra norma que lo complemente,
modifique o derogue en el futuro.

Por el presente, ustedes autorizan expresamente a (AUDITOR O SOCIEDAD DE

AUDITORÍA) para que subcontrate en su nombre con terceros la custodia de las copias
de seguridad de los datos y el mantenimiento de los servidores donde se mantiene la
información, los cuales estarán sujetos a cumplir las mismas medidas de seguridad
mencionadas en el párrafo anterior.

Una vez finalizados los servicios pactados, procederemos a destruir o devolver los datos
personales obtenidos durante la ejecución de los servicios, con independencia del
soporte o documento en que éstos consten, sin perjuicio de lo dispuesto en la LOPD. No
obstante, quedamos autorizados a conservar aquellos datos estrictamente necesarios

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para poder justificar la prestación de servicios profesionales para el caso de que la
misma fuera cuestionada y por el tiempo para la prescripción legalmente establecido.

RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN E IDENTIFICACIÓN DEL

MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA APLICABLE
(a los efectos de este modelo, se supone que el auditor no ha determinado que las
disposiciones legales o reglamentarias prescriban dichas responsabilidades en términos
adecuados; se emplean, por tanto, las descripciones del apartado 6(b) de la NIA-ES 210)

Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que [la dirección y, cuando

proceda, los responsables del gobierno de la entidad] reconocen y comprenden que son
responsables de:

La preparación y presentación fiel de las cuentas anuales (o en su caso, estados

financieros o documentos contables) financieros de conformidad con el marco
normativo de información financiera que resulta de aplicación, y que en líneas generales
son: Código de Comercio y restante legislación mercantil, Plan General de Contabilidad
y sus Adaptaciones Sectoriales, y las normas de obligado cumplimiento aprobadas por
el Instituto de Auditoría de Cuentas en desarrollo del PGC y sus normas
complementarias, así como el resto de normativa contable española que resulte de
aplicación.

En relación con la formulación de las cuentas anuales, los administradores son

responsables de valorar la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento y, en este sentido, revelarán, según corresponda, las cuestiones
relacionadas con la incertidumbre que pueda existir, en su caso, al respecto y utilizarán
el mencionado principio contable excepto si los administradores tienen intención de
liquidar la entidad o de cesar en sus operaciones, o bien no existe otra alternativa más
realista.

(b) La formulación del informe de gestión de acuerdo con el artículo 262 y del informe
anual del gobierno corporativo en sociedades anónimas cotizadas de acuerdo con el
artículo 540, ambos artículos del Texto Refundido de la ley de Sociedades de Capital.

(c) El control interno que [la dirección] considere necesario para permitir la preparación
de las cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o documentos contables) libres
de incorrección material, debida a fraude o error; y

(d) Proporcionarnos:

(1) acceso a toda la información de la que tenga conocimiento [la dirección] y que sea
relevante para la preparación de las cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o
documentos contables), tal como registros, documentación y otro material;
(2) información adicional que podamos solicitar a [la dirección] para los fines de la
auditoría; y
(3) acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario
obtener evidencia de auditoría.

Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría.

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El marco normativo de información financiera que resulta aplicable a la preparación de
las cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o documentos contables) es XXX
(identificación del marco normativo de información financiera aplicable).

Cuando la entidad cuente con un órgano de supervisión del proceso de elaboración de la

información financiera y que sea distinto del órgano que formula las cuentas u otros
estados financieros como sucede con la comisión de auditoría en las entidades de interés
público, deben identificar ambos órganos sociales.

Las Normas de Auditoría exigen que obtengamos una carta de manifestaciones sobre las
cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o documentos contables). Por lo
tanto, como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a [la dirección, y,
cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad] confirmación escrita de
las manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría, en los
términos previstos en las Normas de Auditoría en general y en la NIA-ES 580
Manifestaciones escritas, en particular. Los resultados de nuestras pruebas de auditoría,
las respuestas a nuestras consultas y la carta de manifestaciones constituyen la evidencia
para emitir una opinión sobre las cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o
documentos contables).

Nuestro informe no podrá publicarse parcialmente ni en extracto ni de forma separada a

la información a la que se refiere y no será emitido si no va acompañado de las cuentas
anuales a las que se refiere.

Si ustedes tuvieran la intención de publicar las cuentas anuales (o en su caso, estados

financieros o documentos contables) junto con nuestro informe de auditoría en un
documento que contenga otra información, se comprometen a: (a) proporcionarnos un
borrador del documento para su lectura, y (b) obtener nuestro consentimiento para la
inclusión en él de nuestro informe de auditoría, antes de que dicho documento se
publique y distribuya.

La dirección (o los administradores) pondrá/n a disposición del auditor un borrador de

las cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o documentos contables) y
cualquier otra información de manera oportuna y con tiempo suficiente antes de la fecha
del informe de auditoría para que el auditor pueda terminar la auditoría según el
calendario propuesto.

La dirección (o los administradores) informará/n al auditor sobre los hechos que puedan
afectar a las cuentas anuales (o en su caso, estados financieros o documentos contables)
y que lleguen a su conocimiento durante el periodo que media entre la fecha del informe
de auditoría y la fecha de publicación de las cuentas anuales (o en su caso, estados
financieros o documentos contables).

Ustedes son responsables de la información que pongan a nuestra disposición en el

ejercicio de nuestro trabajo y, en consecuencia, nos liberan expresamente de cualquier
responsabilidad por daños que se pudiera derivar de la falsedad o inexactitud de
cualquier información que nos sea suministrada por la dirección de la entidad o sus
administradores. Asimismo, es responsabilidad de los administradores y de la dirección
asegurar que la actividad se realiza de acuerdo con la normativa que le es de aplicación

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y de informarnos sobre cualquier incumplimiento conocido significativo de dicha
normatriva.

ENTIDADES REGULADAS (EN SU CASO)

En tanto que se trata de una entidad sujeta a régimen de supervisión especial de las
previstas en la Disposición Final Primera del Texto Refundido de la Ley de Auditoría
de Cuentas, ustedes conocen que, en ciertos casos, debemos emitir un informe
complementario al de auditoría destinado al organismo competente para su supervisión
y control y que, si en el plazo de una semana contada a partir de la entrega del informe
de auditoría de cuentas anuales, no tuviéramos constancia de la remisión del mismo por
parte de ustedes al organismo supervisor, debemos enviarlo nosotros directamente al
referido organismo supervisor.

INFORMES

Al completar la auditoría, emitiremos nuestro informe que contendrá nuestra opinión

técnica sobre las cuentas anuales examinadas (o en su caso, estados financieros o
documentos contables), sobre la concordancia de la información contable contemplada
en el informe de gestión y sobre si el contenido y presentación de éste es conforme con
lo requerido por la normativa que resulte de aplicación. Adicionalmente, informaremos
a los Administradores sobre las debilidades significativas que, en su caso, hubiésemos
identificado en la evaluación del control interno. Asimismo, cumpliremos con los
requerimientos de comunicación contenidos en las NIA-ES.

La estructura y contenido del informe de auditoría establecido en la normativa

reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente (NIA -ES 700 (R) y NIA-ES
701), deberá tener, al menos, los siguientes datos:

a) Identificación de la entidad auditada, de las cuentas anuales (o en su caso, estados

financieros o documentos contables) que son objeto de la auditoría, del marco
normativo de información financiera que se aplicó en su elaboración, de las personas
físicas o jurídicas que encargaron el trabajo y, en su caso, de las personas a quienes
vaya destinado.

b) Una descripción general del alcance de la auditoría realizada, con referencia a las
normas de auditoría conforme a las cuales ésta se ha llevado a cabo y, en su caso, de los
procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como consecuencia
de cualquier limitación puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditoría.

c) Una opinión en la que el auditor de cuentas manifestará, de forma clara y precisa, su

opinión técnica sobre si las cuentas anuales de un determinado ejercicio expresan la
imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad auditada, a la fecha
de cierre del ejercicio, así como del resultado de sus operaciones y, en su caso, de los
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio finalizado en dicha fecha, de acuerdo
con el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación. La opinión
podrá ser favorable, con salvedades, desfavorable o denegada.

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d) Se incluirá una sección “Fundamento de la opinión” que manifieste que la auditoría
se ha llevado a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría adaptadas en
España (NIA-ES), incluya una declaración sobre su independencia en relación con la
entidad, y manifieste que a evidencia obtenida proporciona una base suficiente y
adecuada para su opinión.

e) Una descripción de las cuestiones clave de la auditoría, si la entidad es una EIP; o

aspectos más relevantes de la auditoría, si es una entidad que no es EIP, en la que se
recogerá, al menos los riesgos de incorrección material más significativos y la respuesta
del auditor de cuentas a esos riesgos.

f) Una opinión sobre la concordancia o no del informe de gestión (Otra información)

con las cuentas correspondientes al mismo ejercicio y sobre si su contenido y
presentación es conforme con lo requerido por la normativa que resulta de aplicación,
en el caso de que el citado informe de gestión acompañe a las cuentas anuales.

f) Se informará sobre las responsabilidades del auditor de cuentas o sociedad de

auditoría incluyendo los objetivos de su trabajo que, entre otros, es emitir un informe de
auditoría que contenga su opinión sobre las citadas cuentas en su conjunto.

g) Se incluirá una descripción de las responsabilidades de los administradores de la

entidad auditada en relación con la formulación de las cuentas anuales.

h) En el caso de EIP el informe de auditoría incluirá una sección adicional, “Informe

sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”, que recogerá tres apartados
relativos al informe adicional para la comisión de auditoría, periodo de contratación y
servicios prestados, de acuerdo con la NIA-ES 700 (R).

i) Fecha y firma del auditor o auditores de cuentas que lo hubieran realizado.

Dicha estructura tendrá un reflejo en el informe de auditoría independiente de cuentas

anuales (o en su caso, estados financieros o documentos contables) del siguiente modo:

Informe sobre las cuentas anuales

Opinión (o, en su caso, Opinión con salvedades, desfavorable, o denegada).

Fundamento de la opinión (favorable o, en su caso, con salvedades, desfavorable, o de
denegación de opinión).
Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento (en su caso).
Párrafo de énfasis (en su caso).
Aspectos más relevantes la auditoría (Cuestiones clave de la auditoría, en el caso de
EIP).
Otra información: Informe de gestión.
Párrafos sobre otras cuestiones (en su caso).
Responsabilidades de los administradores en relación con las cuentas anuales
(Responsabilidades de los administradores y de la comisión de auditoría en relación con
las cuentas anuales, en el caso de EIP).
Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios (en el caso de EIP):

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Informe adicional para la comisión de auditoría.
Periodo de contratación
Servicios prestados.

Por lo tanto, la estructura y contenido de nuestro informe puede tener que ser
modificado en función de los hallazgos de nuestra auditoría.

El informe de auditoría será emitido de conformidad con la normativa de auditoría y

con la presente carta de encargo de auditoría suscrita entre las partes. La falta de
emisión del informe de auditoría, o la renuncia a continuar con el contrato de auditoría,
tan sólo podrá producirse por la existencia de justa causa y en aquellos supuestos en los
que concurra alguna de las circunstancias previstas en la normativa de auditoría de
cuentas (artículos 5.2, 22 y 40 de la LAC y su normativa de desarrollo).

(Aplicable únicamente para auditorías obligatorias sujetas a la LSC)

Nuestro informe de auditoría les será entregado antes de la fecha de la convocatoria de

Junta General en la que se incluya como orden del día la aprobación de las cuentas
anuales, siempre que hayamos obtenido evidencia de la formulación de dichas cuentas,
así como, en su caso, del correspondiente informe de gestión, por parte de los miembros
del Órgano de Gobierno, dentro del plazo fijado en el art. 270.1 de la Ley de Sociedades
de Capital (LSC), y hayamos podido terminar nuestro trabajo con anterioridad a dicha
fecha.

En este sentido, ABC, S.A. nos comunicará, con una antelación suficiente la fecha
prevista para la convocatoria de la Junta General en la que se procederá a la aprobación
de las citadas cuentas anuales. Asimismo, nosotros les comunicaremos cualquier
incidencia significativa en el transcurso del trabajo que pudiera suponer un retraso en la
emisión de nuestro informe.

Como ustedes conocen, la Sociedad ha de depositar en el Registro Mercantil las cuentas

anuales y el correspondiente informe de gestión, durante el mes siguiente a la fecha de
su aprobación por la Junta de [Accionistas/Socios]. A su vez, la junta ha de tener lugar
antes de transcurridos seis meses desde el cierre del ejercicio.

En el supuesto de que, llegado el límite legal para convocar la Junta de

[Accionistas/Socios] no hubiera sido posible concluir nuestro trabajo de auditoría por
causas no imputables al auditor, excepto que ustedes nos comuniquen que se va a
producir un retraso en la convocatoria de la Junta de [Accionistas/Socios] y nos
soliciten que retrasemos la emisión de nuestro informe, deberemos, de acuerdo con la
legislación vigente, proceder a la emisión del citado informe de auditoría con las
limitaciones al alcance correspondientes sobre las cuentas formuladas.

[Aplicable para auditorías voluntarias]

La entidad, de acuerdo con la información que nos han facilitado no se encuentra dentro
de los supuestos contemplados en la legislación vigente en cuanto a la obligación de
someter sus cuentas anuales a auditoría obligatoria. En consecuencia, y de acuerdo con
dicha información, entendemos que la finalidad principal perseguida por ABC, S.A. con

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la contratación de nuestros servicios como auditores es poder contar con un informe de
auditoría de sus cuentas para uso interno de la dirección y para poder acreditar frente a
terceros un mayor grado de fiabilidad en relación con el contenido de sus cuentas
anuales.

Como consecuencia de lo anterior, nos han solicitado que la entrega de nuestro informe
de auditoría se produzca no más tarde del XX de XXXX de 20XX. Dicho compromiso
se encuentra sujeto a que hayamos obtenido evidencia de la formulación de dichas
cuentas por parte de los miembros del Órgano de Gobierno dentro del plazo fijado en el
art. 270.1 de la LSC, y hayamos podido terminar nuestro trabajo con anterioridad a
dicha fecha.

En relación con lo indicado anteriormente ABC, S.A. se compromete a comunicarnos

con una antelación suficiente (no inferior a un mes) cualquier modificación en la fecha
fijada para la entrega del informe. Les comunicaremos por escrito a cualquier incidencia
significativa en el transcurso del trabajo que pueda suponer un retraso en la emisión de
nuestro informe dentro del plazo mencionado o incluso la imposibilidad manifiesta de
su emisión.

OTRA INFORMACIÓN RELEVANTE

[En este apartado se insertará otra información, como acuerdos sobre honorarios,
facturación y otras condiciones específicas, según el caso].

HONORARIOS Y FACTURACIÓN

Nuestros honorarios por los servicios de auditoría de cuentas anuales se fijan en función
del tiempo empleado en la realización del trabajo y de las tarifas horarias de auditoría
aplicadas en nuestra firma de auditoría o como auditores de cuentas.

Los correspondientes al examen de las cuentas correspondientes al ejercicio cerrado el

XXX de XXX de XXX, ascienden a XXX euros. A este importe se adicionarán los
gastos que incurramos por su cuenta y el IVA correspondiente (opcional: “y la tasa de
auditoría correspondiente”).

Hemos efectuado esta estimación teniendo en cuenta las premisas siguientes:

La entidad nos entregará sus cuentas anuales (o, en su caso, estados financieros o
documentos contables) debidamente formuladas por los Administradores (o, en su caso,
la dirección, y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad) dentro
del plazo que a estos efectos establece la legislación mercantil vigente.

La entidad nos prestará su máxima colaboración en la preparación de ciertos trabajos,

tales como análisis de cuentas, conciliaciones de diferencias de saldos, búsqueda de
comprobantes y registros, etc. Estos trabajos, así como las cartas de solicitud de
confirmación que seleccionemos, serán puestos a nuestra disposición en el plazo que
fijemos de común acuerdo.

Si durante la realización de nuestro trabajo observásemos cambios en las circunstancias

en base a las cuales se ha realizado el presente acuerdo, tales como fusiones,

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absorciones, cambios de objeto social, modificación de volumen de negocio o de la cifra
patrimonial, modificación en los criterios de contabilización, errores en aquellos
detalles que les hubiéramos solicitado, modificación del sistema contable y otros
similares, se lo notificaríamos explicándoles los motivos que nos obligan a variar los
honorarios estimados, basándonos en el número de horas a realizar en virtud de los
cambios operados.

Esta estimación tendrá validez siempre que no se modifiquen las circunstancias actuales
en base a las cuales se ha realizado el presente acuerdo. Si con posterioridad tuviéramos
evidencia adicional o se modificaran las cuentas, de acuerdo con lo previsto en el
artículo 270.2 de la Ley de Sociedades de Capital, modificaríamos consecuentemente
nuestro informe procediendo a la correspondiente facturación adicional de honorarios.

(En el caso de contrato plurianual) Para cada uno de los ejercicios sucesivos nuestros
honorarios, tomando como base el importe total señalado para el ejercicio X, se
modificarán anualmente de acuerdo con nuestras tarifas horarias de auditoría en un
porcentaje equivalente al IPC del sector servicios (sin alquileres).

El cobro de los citados honorarios deberá hacerse efectivo de acuerdo con el siguiente
calendario:
… % del importe al inicio de los trabajos.
… % a la finalización del trabajo de campo.
… % restante a la entrega de los correspondientes informes.

POSIBLES LIMITACIONES EN LA PRIMERA AUDITORÍA (EN CASO DE

PRIMERA AUDITORÍA)

De acuerdo con las Normas de Auditoría NIA-ES 510 (R) Encargos iniciales-Saldos de
apertura y NIA-ES 710 Información Comparativa - Cifras correspondientes de periodos
anteriores y estados financieros comparativos, el auditor debe obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no contienen fraudes o
errores que afecten de forma significativa a las cuentas anuales del periodo actual. Por
ello, con independencia de las posibles limitaciones al alcance de la auditoría que
podrían surgir en el transcurso de nuestro examen sobre las cuentas anuales (o en su
caso, estados financieros o documentos contables) de la entidad al XXX de XXX de
XXX, teniendo en cuenta que el ejercicio XXX-1 (anterior) no fue auditado por
nosotros ni por otros auditores (en su caso), la realización de la auditoría de cuentas
anuales (o en su caso, estados financieros o documentos contables) de ABC del
ejercicio podría implicar la existencia de una serie de limitaciones técnicas, que podrían
tener efecto en nuestro informe de auditoría, en el supuesto de no ser posible obtener
evidencia de auditoría mediante la aplicación de otros procedimientos alternativos.

Ejemplo (Existencias iniciales)

La presencia u observación del auditor independiente en la realización del inventario

físico de las existencias iniciales por parte de los empleados de la compañía, es un
procedimiento de auditoría de obligado cumplimiento (según las normas de auditoría
generalmente aceptadas) si el importe de las existencias representa una cuantía
significativa dentro del importe total del activo y también en referencia al patrimonio de
la compañía y al resultado obtenido, como es este el caso.

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Dado que fuimos contratados como auditores con posterioridad al cierre del ejercicio
XXX-1, no estuvimos presentes en la realización del inventario físico de sus existencias
iniciales al XXX de XXX de XXX-1, y, en consecuencia, podría existir una limitación
significativa al alcance de nuestro examen.

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CALENDARIO DE TRABAJO Y PLAZO DE ENTREGA

Les informamos de nuestros planes relativos a la planificación y ejecución de la

auditoría.

El desarrollo del trabajo tendría lugar según la siguiente propuesta de calendario:

Meses Breve descripción de los trabajos

03 Evaluación y verificación de los
documentos mencionados así como
verificación de fuente y relevancia con los
mismos.

Ejemplo:

Diciembre/Enero.- Inicio de los trabajos, planificación de la auditoría y evaluación de

los sistemas de control interno.
Febrero/Marzo.- Circularización, pruebas de cumplimiento, etc.
Abril/Mayo.- Pruebas sobre saldos y discusión de informes.

De acuerdo con el contenido del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital,

nuestro informe de auditoría les será entregado antes de la fecha de la convocatoria de la
Junta General en la que se incluya como orden del día la aprobación de las cuentas
anuales, siempre que hayamos obtenido evidencia de la formulación de dichas cuentas,
así como, en su caso del correspondiente informe de gestión, , por parte de los
miembros del Consejo de Administración, dentro del plazo fijado en el artículo 270.1 de
la LSC, y hayamos podido terminar nuestro trabajo con anterioridad a dicha fecha.

En relación con lo indicado en el párrafo anterior, la sociedad comunicará a los

auditores con una antelación suficiente la fecha prevista para la convocatoria de la Junta
General en la que se procederá a la aprobación de las citadas cuentas anuales.
Asimismo, los auditores comunicarán a la sociedad cualquier incidencia significativa en
el transcurso del trabajo que pudiera suponer un retraso en la emisión del informe
correspondiente.

No obstante, si en el transcurso del trabajo detectásemos la existencia de circunstancias,

no imputables a nosotros (los auditores), que pudieran afectar a la fecha de emisión del
informe, esta circunstancia se detallará en un escrito que les remitiremos en el que
indicaremos las circunstancias y sus posibles efectos en la emisión del informe de
auditoría.

Modificación de los términos del encargo

De acuerdo con lo establecido en la normativa de auditoría sólo se pueden aceptar

modificaciones en los términos del encargo de auditoría si existe una justificación
razonable para ello.

Si antes de finalizar el encargo de auditoría nos solicitaran convertir el encargo de

auditoría en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, habrá que tener en
cuenta, en todo caso, lo exigido en los artículos 5.2, 22 y 40 de LAC y su normativa de

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desarrollo y, en concreto, lo establecido en los artículos correspondiente del Reglamento
de desarrollo de la ley (RAC).

En el caso de modificarse los términos del presente encargo haremos constar los nuevos
en una nueva carta de encargo.

Nombramiento de auditores

(En caso de auditoría voluntaria) De acuerdo con la legislación vigente, la entidad no

tiene obligación de auditarse. En consecuencia, la designación y contratación de
auditores es voluntaria y puede ser efectuada por los administradores. Por lo tanto, no es
necesario el nombramiento de auditores por la Junta (Asamblea) General ni su
inscripción en el Registro Mercantil.

(En caso de auditoría obligatoria) Les recordamos que según el Texto Refundido de la
Ley de Sociedades de Capital, la Junta General (o en su caso Asamblea u órgano
equivalente) de la entidad debe nombrar durante el año y antes de que finalice el
ejercicio a auditar, esto es, antes del XXX de XXX de XXX al auditor de cuentas por un
periodo determinado, que no podrá ser inferior a tres años ni superior a nueve a contar
desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser reelegido por
la Junta (Asamblea) General por períodos máximos de tres años una vez que haya
finalizado el período inicial (ver posibilidad de prórroga tácita, art. 22 de la LAC y su
normativa de desarrollo).

Auditor predecesor (en su caso)

De acuerdo con la Norma de Auditoría sobre Relación entre Auditores publicada por el
ICAC, cuando se produce un cambio de auditores, el auditor sucesor puede basar una
parte de su trabajo en el trabajo realizado en años anteriores por el auditor predecesor.
Tal es el caso en relación con saldos del activo procedentes de ejercicios anteriores,
inventarios iniciales, pasivos a largo plazo, fondos propios, criterios de valoración y
uniformidad en su aplicación, etc.

En caso de considerar necesario dicho procedimiento, nos pondríamos en contacto con

el auditor predecesor, a fin de proceder a consultar y revisar sus papeles de trabajo
correspondientes a las cuentas anuales cerradas al XXX de XXX de X-1.

Encargos de Cuentas anuales Consolidadas (para el caso en que el encargo sea de

CCAACC)

Han solicitado ustedes que auditemos, por un periodo de XXX años, las cuentas anuales
consolidadas (o en su caso, estados financieros consolidados) de la entidad ABC, que
comprenden el balance consolidado, la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada, el
estado de cambios en el patrimonio neto consolidado, el estado de flujos de efectivo
consolidado y la memoria consolidada (o en su caso, un resumen de las políticas
contables significativas y otra información explicativa) correspondientes a los ejercicios
terminados al XXX de XXX del ejercicio X, X+1 y X+2. Nos complace confirmarles
mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditoría y comprendemos su
contenido. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar una opinión

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técnica sobre las cuentas anuales consolidadas (o en su caso, estados financieros
consolidados).

(Nota aclaratoria: Añadir la palabra consolidadas, cuando aparece cuentas anuales en la

carta de encargo.)

Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que
conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de las cuentas anuales (o en
su caso, estados financieros o documentos contables), incluidas nuestras respectivas
responsabilidades.

Permítanos expresarle nuestro agradecimiento por habernos considerado para la

prestación de los servicios profesionales mencionados.

Muy atentamente,

Nombre del auditor/Sociedad de Auditoría

Nombre y socio-auditor de cuentas

Recibido y conforme, por

En nombre de la entidad ABC

(Firmado)
Nombre y cargo
Fecha

Otros aspectos a considerar

Cuando proceda, también pueden incluirse en la carta de encargo, las cuestiones

indicadas en el apartado A24 de la NIA-ES 210.

Se adjuntan dos Anexos, 1 y 2, con los modelos de carta de actualización de honorarios

de auditoría para auditorías recurrentes. El modelo 2 se utilizará el primer año en el que
se apliquen las normas revisadas por la Resolución de diciembre 2016 y el modelo 1 el
que se utilizará en ejercicios siguientes.

CNyP y Departamento Técnico

REA+REGA Auditores del CGE

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Anexo 1

MODELO DE CARTA DE ACTUALIZACIÓN DE HONORARIOS DE AUDITORÍA

(Auditorías recurrentes)

Fecha (anterior al inicio del trabajo)

Nombre de la entidad auditada
Dirección

Dirigida al representante de la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad

ABC:

Estimados señores:

Nos ponemos en contacto con ustedes en relación al acuerdo alcanzado según carta de
encargo de fecha _____ para realizar la auditoría de las cuentas anuales de la entidad
ABC por los ejercicios que se cierren al XXX de XXX de los ejercicios X, X+1 y X+2.

De conformidad con lo establecido en el apartado de “Otra información relevante” de la

citada carta encargo, nuestros honorarios para la realización de la auditoría de las
cuentas anuales del ejercicio ____ hemos estimado que ascenderán a _____ euros,
habiéndose efectuado tal estimación (explicar la razón del incremento: cambio de
circunstancia y/o actualización de tarifa).

Los restantes términos y condiciones de nuestra carta encargo de fecha _____

permanecen inalterables.

Confiamos que la estimación de nuestros honorarios para la realización de la auditoría

de las cuentas anuales del ejercicio ___ merezca su conformidad, por lo que les rogamos
nos devuelvan debidamente firmada la copia adjunta.

Muy atentamente,

Nombre del auditor/Sociedad de Auditoría

Nombre y socio-auditor de cuentas

Recibido y conforme, por

En nombre de la entidad ABC

(Firmado)
Nombre y cargo
Fecha

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Anexo 2
MODELO DE CARTA DE ACTUALIZACIÓN DE HONORARIOS DE AUDITORÍA
(primer ejercicio de auditoría recurrente tras la entrada en vigor de la
Resolución de 23 de diciembre de 2016)

Fecha (anterior al inicio del trabajo)

Nombre de la entidad auditada
Dirección

Dirigida al representante de la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad

ABC:

Estimados señores:

Nos ponemos en contacto con ustedes en relación al acuerdo alcanzado según carta de
encargo de fecha _____ para realizar la auditoría de las cuentas anuales de la entidad
ABC por los ejercicios que se cierren al XXX de XXX de los ejercicios X, X+1 y X+2.

En relación al mencionado acuerdo hemos de informarles que, de conformidad a lo

establecido en la Resolución de 23 de diciembre de 2016, del Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas, por la que se publicaron nuevas Normas técnicas de auditoría, las
auditorías de cuentas deberán realizarse de acuerdo a las normas revisadas y a la nueva
NIA-ES 701 publicadas en la mencionada resolución.

Asimismo, de conformidad con lo establecido en el apartado de “Otra información

relevante” de la citada carta encargo, nuestros honorarios para la realización de la
auditoría de las cuentas anuales del ejercicio ____ hemos estimado que ascenderán a
_____ euros, habiéndose efectuado tal estimación (explicar la razón del incremento:
cambio de circunstancia y/o actualización de tarifa).

Los restantes términos y condiciones de nuestra carta encargo de fecha _____

permanecen inalterables.

Confiamos que la estimación de nuestros honorarios para la realización de la auditoría

de las cuentas anuales del ejercicio ___ merezca su conformidad, por lo que les rogamos
nos devuelvan debidamente firmada la copia adjunta.

Muy atentamente,

Nombre del auditor/Sociedad de Auditoría

Nombre y socio-auditor de cuentas

Recibido y conforme, por

En nombre de la entidad ABC

(Firmado)
Nombre y cargo
Fecha

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