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La Ecuación Patrimonial 3
LA ECUACIÓN PATRIMONIAL.
Antes de iniciar el desarrollo de este importantísimo tema, consideramos necesario hacer
referencia a la norma conocida como Dualidad Económica, la cual está íntimamente
relacionada con la dinámica de la Ecuación Patrimonial. Esta norma se refiere, básicamente, a
la diferencia que debe existir entre el Activo, representado por los recursos de que dispone la
empresa para la realización de las actividades, y las fuentes de las cuales proceden tales
recursos, representados por el Pasivo y Patrimonio.
De esta norma se desprende que, toda entidad económica, debe ser concebida como un ente
diferente al de las personas que le suministran los recursos económicos para que opere. Es
decir que, la empresa, tiene una personalidad jurídica distinta a la que tienen sus acreedores y
dueños.
Además, así también lo establece el Código de Comercio cuando en el Ordinal 4° del

Artículo 201, señala:
"...Las compañías constituyen personas jurídicas diferentes de las de los socios..."
Siendo esto así, debemos aceptar que una cosa es la empresa y otra son los socios y los
acreedores. Por tanto, siempre ha de cumplirse que:
Todos los recursos que una empresa tiene los ha recibido de alguien y, por lo tanto, se
los debe a ese "alguien".
Además recordemos que:
ACTIVO:
Es el conjunto de recursos controlados por una entidad como consecuencia de sucesos
pasados, de los que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
PASIVO:
Es el conjunto de obligaciones presentes de una entidad, surgidas a raíz de sucesos pasados,
a cuyo vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
conllevan beneficios económicos. Tales obligaciones han sido contraídas con terceras
personas, diferentes a los dueños de la entidad.
Centro de Contadores 29
Contabilidad Financiera
PATRIMONIO:
Es la participación residual en los activos de la entidad que les queda a los dueños, una vez
deducidos todos sus pasivos.
De los conceptos arriba señalados podemos entonces inferir que:
Siempre
LO QUE LA EMPRESA TIENE es igual a LO QUE LA EMPRESA DEBE
PASIVO
ACTIVO = +
PATRIMONIO
Ilustración 3.1
Lo que se quiere expresar en la ilustración 3.1 es que, basándonos en la norma de "Dualidad

Económica", es cierto que la empresa tiene una "personalidad jurídica" diferente a la de los
dueños. No obstante, una empresa es algo inerte. Por sí sola, no es capaz de crear los recursos
que requiere para operar. Necesita obtenerlos de otras personas, bien sean naturales o
jurídicas.
De allí que lleguemos a la conclusión siguiente:
"Todos los recursos que la empresa obtenga, los cuales conforman su Activo, se los debe a
alguien. La parte que le debe a personas que no son sus dueños, se le denomina Pasivo,
mientras que, la parte que le debe a sus dueños, se le conoce como Patrimonio”.
Por lo expuesto, siempre debe cumplirse que:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Es esto lo que se conoce como ecuación patrimonial, ecuación del patrimonio o ecuación
básica de la contabilidad.
Este concepto es de tal importancia, como que toda la dinámica de la contabilidad de cualquier
empresa está sustentada en él.
Por supuesto, tratándose de una ecuación, puede despejarse cualquiera de sus términos.
Si suponemos que: Activo = A, Pasivo = P y Patrimonio = P', en la Ecuación Patrimonial debe

cumplirse que:
A = P + P'
30 Centro de Contadores
La Ecuación Patrimonial
Si deseamos conocer el pasivo, despejamos P y nos quedaría:
P = A - P'
Si se desea conocer el patrimonio, despejaríamos P':
P' = A - P
La ecuación patrimonial, como ecuación al fin y al cabo, se mantendrá siempre en equilibrio. Es
decir que los valores que aparezcan en el primer miembro, siempre serán iguales a la suma de
los que tenga el segundo, no importando ni la cantidad ni la naturaleza de las transacciones que
haya realizado la empresa.
Demostrémoslo con un caso práctico, para lo cual, antes, mencionaremos los nombres de
algunas cuentas y su significado, en las que nos sustentaremos para desarrollarlo:
CUENTAS DE ACTIVO:
Representan recursos controlados por la empresa. Ejemplo de ellas podrían ser las siguientes:
 CAJA.
Se utiliza para controlar el efectivo que, físicamente, se encuentra en la empresa.
 BANCOS.
A través de esta cuenta se controla el efectivo que la empresa tiene depositado en los
bancos.
 EFECTOS POR COBRAR
Esta cuenta se utiliza para controlar las deudas que la empresa tiene por cobrar,
respaldas por la aceptación de letras de cambio u otros documentos mercantiles
garantizados.
 INVENTARIOS.
Controla los recursos adquiridos o fabricados que la empresa tiene destinados para la
venta o para ser utilizados en la fabricación de otros productos.
 MOBILIARIO.
En esta cuenta se registran los muebles que serán utilizados en las operaciones
ordinarias de la empresa.
CUENTAS DE PASIVO:
Como ya lo hemos mencionado, representan obligaciones con personas, naturales o jurídicas,
diferentes a los dueños. Como ejemplo, se pueden mencionar las que siguen:
 EFECTOS POR PAGAR.

Controla las obligaciones o deudas contraídas por la empresa, respaldadas por la
aceptación de letras de cambio u otros documentos mercantiles garantizados.
 CUENTAS POR PAGAR.
Es utilizada para controlar las obligaciones que tenga la empresa, respaldadas por la
aceptación de facturas.
 IMPUESTOS POR PAGAR.
Se registrarán en esta cuenta, las obligaciones que la empresa tenga, originadas por
impuestos.
CUENTAS DE PATRIMONIO.
Representan obligaciones que la empresa tiene con sus dueños. Dicho de otra manera, las
cuentas de Patrimonio representan los derechos que los dueños de la empresa tienen sobre
ésta. Mencionemos algunas de esas cuentas:
 CAPITAL.
Se registra en esta cuenta, el aporte inicial que los dueños de la empresa hacen para
que, con esos recursos, inicie las operaciones para las cuales fue constituida.
 INGRESOS.
Los Ingresos están compuestos por un conjunto de cuentas que indican que la empresa
realizó operaciones en las que, en principio, obtuvo ganancias, tales como: Ventas,
Alquileres Ganados, Intereses Ganados, etc.
 EGRESOS.
Por el contrario, los egresos están conformados por un grupo de cuentas que indican
que la empresa realizó operaciones que representan gastos o pérdidas. Por ejemplo:
Compras de Mercancía, Gastos de Sueldos, Gastos de Alquileres, etc.
 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS.
Se registra en esta cuenta la ganancia obtenida por las operaciones realizadas que aún
no ha sido repartida entre los dueños de la empresa. Se determina por la diferencia de
Ingresos menos Egresos. Si los Ingresos fueron mayores que los egresos, hubo una
ganancia.
 PÉRDIDAS ACUMULADAS.
En el caso en que los Egresos fueron mayores que los Ingresos, se dice que hubo una
Pérdida, que será controlada a través de esta cuenta.
 RESERVAS.
Representa la parte de las Utilidades que no pueden ser repartidas entre los dueños
porque lo impide la Ley o por la propia decisión de aquéllos.
Dicho esto, desarrollemos un caso práctico:
Los señores P. Pérez y J. Juárez deciden constituir una empresa que se dedicará a la
compra-venta de artefactos eléctricos. Después de haber hecho todos los trámites legales, se
realizaron las siguientes operaciones:
Operación Nº 1
El 02-01-2012, para iniciar las operaciones y así constituir el capital, los señores Pérez y Juárez
aportaron Bs. 50.000,oo cada uno en efectivo que depositaron en el Banco Venezuela a nombre
de la empresa.
Si analizamos la operación, observaremos que:
a) La empresa recibió recursos iniciales por Bs. 100.000,oo en efectivo los cuales se
encuentran depositados en el banco. Por lo tanto, la cuenta que controla ese bien será
Bancos. Siendo ese monto propiedad de la empresa, la cuenta Bancos con su respectivo
saldo aparecerá en el lado del Activo en la ecuación patrimonial que se muestra en la
Ilustración 3.2.
b) Por otra parte, esos Bs. 100.000,oo que la empresa "tiene" en el banco, los "debe" a sus
dueños ya que ellos fueron los que aportaron tal dinero para conformar el Capital inicial de
la empresa. Por esa razón, la cuenta Capital también aparecerá en la ecuación patrimonial
pero formando parte de la sección Patrimonio, por ser el capital una cuenta que indica
que la empresa le "debe" a sus dueños. Ver Ilustración 3.2.

CUENTA Bs. CUENTA Bs. CUENTA Bs.
Bancos 100.000,oo Capital 100.000,oo
ACTIVO 100.000,oo = PASIVO -0- + PATRIMONIO 100.000,oo

Ilustración 3.2
Operación Nº 2
Compró muebles para ser utilizados en las oficinas por un monto de Bs. 10.000,oo, los cuales
fueron cancelados con un cheque.
Como puede observar, la empresa compró muebles de contado mediante la emisión de un

cheque. En este caso, la ecuación del patrimonio también queda afectada debido a que:
1) La empresa compró muebles, por lo cual es dueña de ese bien que representa un Activo.
La cuenta que controla los muebles que posee una empresa se denomina Mobiliario. Por
lo tanto, observe en la ilustración 3.3 que esa cuenta aparece en el lado del activo y cómo ha
quedado modificada la Ecuación Patrimonial.
2) Se emitió un cheque para cancelar los muebles comprados. Ello quiere decir que el
dinero que la empresa tenía en el banco disminuyó en Bs. 10.000,oo. Efectivamente,
observe la ilustración 4.3. El saldo que tenía el banco bajó de Bs. 100.000,oo a Bs.
90.000,oo y, en definitiva, se sigue cumpliendo que: Activo = Pasivo + Patrimonio.

Bancos 90.000,oo Capital 100.000,oo
Mobiliario 10.000,oo
ACTIVO 100.000,oo = PASIVO -0- + PATRIMONIO 100.000,oo
Ilustración 3.3.
Operación Nº 3
Se compró mercancía así:
10 Lavadoras a Bs. 3.000,oo c/u 30.000,oo
20 Pulidoras a Bs. 1.000,oo c/u 20.000,oo
Costo de la mercancía 50.000,oo
Fueron aceptadas 5 letras de cambio de Bs. 10.000,oo cada una, para ser pagadas a diferentes
vencimientos.
Veamos cómo afecta esta transacción a la Ecuación Patrimonial:
Observe que, en este caso, también hay dos situaciones:
1) La mercancía fue comprada y, por lo tanto, pasa a ser un bien propiedad de la empresa. Es
decir que ésta tiene un nuevo activo en mercancías por Bs. 50.000,oo. Por ello, tal mercancía
debe aparecer en la Ecuación Patrimonial en el lado del Activo. Ver ilustración 3.4.
2) A cambio de haber recibido mercancía, la empresa contrae una deuda por Bs. 50.000,oo al
aceptar las letras de cambio. Es decir que aceptó unos efectos por pagar lo cual, como es
obvio, representa un pasivo para la empresa.
Analice la ilustración 3.4 y observe que, esta deuda, aparece en la sección de Pasivo, debido
a que se lo debe a personas diferentes a sus dueños. El resto de las cuentas permanecen en
el mismo estado.

Bancos 90.000,oo Efectos por pagar 50.000,oo Capital 100.000,oo
Mercancías 50.000,oo
ACTIVO 150.000,oo = PASIVO 50.000,oo + PATRIMONIO 100.000,oo
Ilustración 3.4
Operación Nº 4
Se canceló una letra de cambio por Bs. 10.000,oo de aquellas aceptadas en la operación Nº 3,
mediante la emisión de un cheque.
Aquí también nos encontramos con dos situaciones:
a) Después de pagar la deuda, el acreedor nos devuelve, debidamente cancelada, una de

las letras que debía la empresa por Bs.10.000,oo. Por lo tanto, ya no se deben efectos
por Bs. 50.000,oo sino por Bs. 40.000,oo.
b) El efecto por pagar mencionado fue cancelado con un cheque. Por ello, el saldo del
banco baja de Bs. 90.000,oo a Bs. 80.000,oo.
Observe en la ilustración 3.5 cómo quedó afectada la Ecuación Patrimonial.

Ilustración 3.5
Operación Nº 5
La empresa compró un vehículo por Bs. 80.000,oo el cual fue pagado así:
a) Como cuota inicial se pagó Bs. 20.000,oo con un cheque.
b) Por el resto, Bs. 60.000,oo, se aceptaron letras de cambio (giros) para ser pagadas en
diferentes fechas.
Si analiza la transacción, observará que se trata de la compra de un vehículo en la que:
a) Recibió un vehículo con un costo de Bs. 80.000,oo. Por lo tanto, en el Activo aparecerá la
cuenta Vehículos con ese saldo.
b) A cambio de ello, la empresa entregó como cuota inicial Bs. 20.000,oo mediante la emisión
de un cheque, lo cual quiere decir que el saldo de Bancos disminuyó de Bs. 80.000,oo a
Bs. 60.000,oo.
c) Fueron entregadas (aceptadas) letras de cambio para ser pagadas en diferentes fechas por
Bs. 60.000,oo. Por ello, el saldo de Efectos por Pagar aumenta a Bs. 100.000,oo. El
resultado de todo este movimiento puede verlo en la Ilustración 3.6.

Vehículos 80.000,oo
Ilustración 3.6
Operación Nº 6
Se vendieron 10 lavadoras en Bs. 7.500,oo cada una, de contado. El producto de la venta fue
depositado en el banco.
Los cálculos relacionados con la transacción, serían como sigue:
Valor de la venta: 10 lavadoras X Bs. 7.500,oo c/u = Bs. 75.000,oo

Costo de la venta: 10 lavadoras X Bs. 3.000,oo c/u = Bs. 30.000,oo
Utilidad en la venta: Bs. 45.000,oo
En la ilustración 3.7 puede observarse cómo, también en este caso, quedó modificada la
Ecuación Patrimonial:
1) El monto de la venta, Bs. 75.000,oo, fue depositado en el banco. Por lo tanto, el saldo de
Bancos, aumentó a Bs. 135.000,oo. Es decir (60.000,oo + 75.000,oo).
2) Con respecto a la cuenta Mercancías, se vendieron 10 lavadoras que, cuando se

compraron, costaron Bs. 30.000,oo. Por lo tanto, al saldo de esta cuenta que era de
Bs. 50.000,oo, deberá restársele el costo de las lavadoras vendidas, Bs. 30.000,oo, con lo
que el saldo de Mercancías quedará en Bs. 20.000,oo.
3) Y por último, como puede ver arriba, en esta transacción de venta se produjo una utilidad
o INGRESO por Bs. 45.000,oo, debido a que una mercancía que se había comprado por
Bs. 30.000,oo, ahora se vendió por Bs. 75.000,oo (75.000,oo - 30.000,oo = 45.000,oo).
Las utilidades que obtiene la empresa como consecuencia de las transacciones que
realiza, incrementan el Patrimonio y, como ya sabemos, son propiedad de sus dueños.
Es decir que, la empresa, le debe a sus dueños esas utilidades. Por lo tanto, la cuenta de
utilidades que, en este caso, y sólo para los efectos de explicación y presentación de la
Ecuación Patrimonial, llamaremos Ingresos, debe aparecer formando parte del
Patrimonio, con un saldo de Bs. 45.000,oo. Después de ello, como puede ser observado
en la Ilustración 3.7, la ecuación patrimonial sigue en equilibrio.

Mobiliario 10.000,oo Ingresos (utilidad) 45.000,oo
Ilustración 3.7
Operación Nº 7.
Se pagó gastos de sueldos por Bs.15.000,oo, con cheque.
En este caso, las cuentas se han movilizado como sigue:
1) Por cuanto se pagó con un cheque Bs.15.000,oo, ello significa que el saldo del banco
bajó de Bs. 135.000,oo a Bs. 120.000,oo.
2) El concepto del pago fue por gastos o Egresos, lo cual ocasiona una disminución de las
utilidades. Por ello, los Egresos formarán parte del Patrimonio, pero restando.
Después de registrar esta transacción, la ecuación patrimonial quedará como se muestra en la

Mercancías 20.000,oo Egresos (Pérdida) (15.000,oo)
Ilustración 3.8
Operación Nº 8
Se creó la reserva legal equivalente al 5 % de la utilidad neta obtenida.
Hagámoslo.
1) La utilidad obtenida fue Bs. 30.000,oo (Ingresos o ganancias por Bs. 45.000,oo menos
Egresos o pérdidas por Bs. 15.000,oo). Por tanto, el 5 % de Bs. 30.000,oo es
Bs. 1.500,oo.
2) La Reserva Legal, es una parte de las utilidades que los dueños de una empresa no
pueden retirar o distribuirse entre ellos porque lo ordena la Ley. Sin embargo, aunque
restringidas, las reservas son utilidades. Por lo tanto, tales Reservas son cuentas de
Patrimonio.
3) Por lo expuesto, las utilidades, que sólo para efectos de facilitar la explicación de la
ecuación del patrimonio hemos convenido en llamarlas ingresos, baja de Bs. 45.000,oo
a Bs. 43.500,oo, mientras que será creada la cuenta Reservas que formará parte del
grupo de Patrimonio con un saldo de Bs. 1.500,oo.
La Ecuación Patrimonial quedaría como se muestra en la Ilustración 3.9.

Vehículos 80.000,oo Reservas 1.500,oo
Ilustración 3.9
Es importante observar que, después de registrar cada transacción, los componentes de cada
grupo y sus respectivos saldos habrán podido cambiar. Sin embargo, la Ecuación Patrimonial
sigue en equilibrio. Es decir:

TEORÍA DEL CARGO Y EL ABONO.
Esta teoría se sustenta en el equilibrio que en todo momento debe existir en la Ecuación
Patrimonial.
Existe una serie de reglas que, al aplicarlas, permiten que la Ecuación Patrimonial permanezca
en equilibrio después de registrar cada transacción. A este conjunto de reglas se le conoce
como la "teoría del cargo y del abono", también identificada como el "principio de partida
doble".
Estas reglas fueron recogidas y divulgadas por Fray Luca Paccioli en su obra "Sunma de
arithmetica, geometría, proportioni et proportionalita", publicada en Venecia en el año 1494.
La Lcda. Mireya Villalobos de Nucete en su libro "Los Principios Contables y su Vigencia

en Venezuela" (pág. 17), resume con mucha claridad cuál fue el aporte que Luca Paccioli dio
a la divulgación de la contabilidad por partida doble, cuando dice:
"...El profesor Emmett Taylor de la Universidad de Cincinnatti, Ohio, de su investigación

realizada sobre Luca Paccioli nos dice que la "Sunma" no es un libro original, sino una
recopilación de ideas y materiales de muchos autores. Paccioli inclusive menciona que la fuente
primaria de su libro fueron los trabajos de Leonardo da Pisa quien en el año 1202 escribió un
libro denominado Liber Abbaci. Este libro incluía contabilidad comercial, aspecto al cual le
dedicó gran atención. Leonardo da Pisa ha sido reconocido como una de las principales figuras
en la historia de la contabilidad.
Paccioli en ningún momento reclamó originalidad con respecto al sistema de partida doble; él
simplemente señala que describió en su libro el sistema usado en Venecia por cerca de
doscientos años.
El libro de Paccioli se extendió por toda Europa. En la mitad del siglo XVI había suficientes
tratados de teneduría de libros por partida doble disponibles para cualquier comerciante que
tuviese deseos de aprender tal materia..."
En definitiva, la regla fundamental consiste en que "todo cargo que se haga en una o varias
cuentas, debe tener como contrapartida un abono en otra u otras cuentas por la misma
cantidad". Es decir, "no hay cargo sin abono".
De otra manera, podríamos afirmar que:
"En toda transacción hay una o varias cuentas que RECIBEN y una o varias cuentas que
ENTREGAN la misma cantidad".
Por lo demás, el principio de partida doble es de uso obligatorio en Venezuela, ya que así está
pautado en nuestras leyes.
Al respecto, el Artículo 34 del Código de Comercio señala:
"En el libro diario se asentarán, día a día, las operaciones que haga el comerciante, de modo que
cada partida exprese claramente quién es el acreedor y quién es el deudor de la negociación..."
NORMAS PRÁCTICAS PARA EL REGISTRO POR PARTIDA DOBLE.

Expondremos a continuación algunos pasos a seguir para registrar cualquier transacción por
partida doble.
En términos generales podríamos decir que, llegado el momento de registrar una transacción,
actuaríamos como sigue:
Paso 1:
a) Se determina qué está RECIBIENDO la empresa.
b) Se busca el nombre de la cuenta que controla lo que la empresa está RECIBIENDO.
c) A la cuenta que RECIBE, se le CARGA.
Paso 2:
a) Se determina qué está ENTREGANDO la empresa.
b) Se busca el nombre de la cuenta que controla lo que la empresa está ENTREGANDO.
c) A la cuenta que ENTREGA se le ABONA.
Como en casos anteriores, sigamos explicando la teoría del cargo y el abono basándonos en el
desarrollo de un ejemplo concreto. Para ello, comenzaremos registrando transacciones las
cuales, en su mayoría, son las mismas que se utilizaron para explicar lo relacionado con la
Ecuación Patrimonial.
Es recomendable que, a medida que se vayan desarrollando los casos, el alumno compare, al
mismo tiempo, el estado en que van quedando las cuentas, con el efecto que la misma
transacción ocasionó en la Ecuación Patrimonial que se explicó en páginas anteriores. Ello
contribuirá a reforzar más la razón del por qué, tal ecuación, permanece en equilibrio después de
haber registrado cualquier transacción.
Operación Nº 1:
El 02-01-2012, para iniciar las operaciones y así constituir el capital, los señores Pérez y
Juárez aportaron Bs. 50.000,oo cada uno en efectivo que depositaron en el Banco Venezuela a
nombre de la empresa.
Registremos esta primera transacción, basándonos en las normas relativas a la teoría del cargo y
el abono.
Primer Paso:
a) ¿Qué recibió la empresa?

La empresa recibió dinero que fue depositado en el banco.
b) ¿Qué cuenta controla lo que la empresa recibió?

Por tratarse de dinero que fue depositado en el banco, la cuenta que lo controla será
BANCOS.
c) La cuenta BANCOS recibe; por lo tanto, a esta cuenta se le CARGA los Bs. 100.000,oo
depositados.
Segundo Paso:
a) ¿Qué entregó la empresa?

Cuando los señores Pérez y Juárez decidieron constituir la empresa y aportaron
Bs. 100.000,oo, a ellos se les entregó un documento en el cual consta que la empresa les
debe esos Bs. 100.000,oo.
b) ¿Qué cuenta controla lo que la empresa entregó?

El dinero que la empresa recibió de sus dueños, representa el aporte inicial de recursos que
toda empresa necesita para comenzar a realizar operaciones. A este aporte inicial que los
dueños hacen, se le denomina CAPITAL. Por lo tanto, la cuenta que controla esta deuda que
la empresa tiene con sus dueños será CAPITAL.
c) La cuenta CAPITAL entrega; por lo tanto, se le ABONA.
Resumiendo:
Bancos recibe: se le CARGA. Capital entrega: se le ABONA.
Observe en la Ilustración 3.10, cómo quedaron las cuentas involucradas. El número que aparece
entre paréntesis al lado de las cifra, identifica qué cargo le corresponde a qué abono.
BANCOS CAPITAL
DEBE HABER DEBE HABER

(1) 100.000,oo 100.000,oo (1)
Ilustración 3.10
Operación Nº 2:
Se compró muebles para ser utilizados en la oficina por un monto de Bs. 10.000,oo, los cuales
fueron cancelados con un cheque.
Registremos esta transacción siguiendo la misma lógica anterior:
Primer Paso:
Recibió muebles.

La cuenta que controla los muebles que la empresa posee se le denomina MOBILIARIO.
c) La cuenta MOBILIARIO recibió; luego a esta cuenta se le CARGA Bs. 10.000,oo.
Segundo Paso:
La empresa entregó dinero por Bs. 10.000,oo del que tenía en el BANCO.

El dinero que la empresa entregó fue extraído del BANCO. Por lo tanto, la cuenta que
controla este movimiento es BANCOS.
c) BANCOS entrega, por lo que a esta cuenta se le ABONA.
Véase en la Ilustración 3.11 cómo quedaron las cuentas, después de registrada la

transacción Nº 2:
BANCOS MOBILIARIO CAPITAL

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 100.000,oo 100.000,oo (1)
10.000,oo (2) (2) 10.000,oo
Saldos 90.000,oo 10.000,oo 100.000,oo
Ilustración 3.11
Se recomienda al alumno comparar el estado en que quedaron las cuentas, con la ecuación del
patrimonio que aparece en la Ilustración 3.3. Observará que los saldos que arrojan las cuentas
arriba indicadas, coinciden con los mostrados en la ecuación de patrimonio mencionada,
permaneciendo los totales en equilibrio. Es decir:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.

Operación Nº 3:
Compró mercancía así:
10 lavadoras a Bs. 3.000,oo c/u Bs. 30.000,oo

20 pulidoras a Bs. 1.000,oo c/u Bs. 20.000,oo
Costo de la mercancía Bs. 50.000,oo
Fueron aceptadas 5 letras de cambio de Bs. 10.000,oo cada una para ser pagadas a diferentes
vencimientos.
Registremos esta transacción:

Primer Paso:
Recibió mercancía.

En capítulos posteriores veremos que lo más usual es utilizar la cuenta COMPRAS para
registrar las adquisiciones de mercancías, mientras que, cuando ésta es vendida, se utiliza la
cuenta VENTAS.
No obstante, por ahora, para alcanzar el objetivo que perseguimos, utilizaremos la cuenta
MERCANCÍAS para registrar cualquier compra de mercancía destinada para la venta.
c) La cuenta que recibe se llama MERCANCÍAS; por lo tanto, se le CARGA.
Segundo Paso:
Cuando la empresa recibió la mercancía, tuvo que aceptar y entregar 5 letras de cambio,
comprometiéndose a pagarlas en fechas futuras.

Quiere esto decir que la empresa entregó en manos de terceras personas una deuda
representada por un efecto (letra de cambio), que tendrá que pagar. La cuenta que controlará
esta deuda se llama EFECTOS POR PAGAR.
c) La cuenta que entrega es EFECTOS POR PAGAR. Por ello, a esta cuenta se le ABONA.
Analice la Ilustración 3.12. Así quedarán las cuentas después de registrar la transacción:
BANCOS MOBILIARIO MERCANCÍAS

(1) 100.000,oo (3) 50.000,oo
10.000,oo (2) (2) 10.000,oo
Saldos 90.000,oo 10.000,oo 50.000,oo
EFECTOS POR PAGAR CAPITAL

50.000,oo (3) 100.000,oo (1)
Saldos 50.000,oo 100.000,oo
Ilustración 3.12
Operación Nº 4:
Se canceló una letra de cambio por Bs. 10.000,oo de aquellas que fueron aceptadas en la
operación Nº 3, mediante la emisión de un cheque.
Registremos esta operación:

Primer Paso:
Cuando la empresa pagó la deuda, recibió la correspondiente letra de cambio debidamente
cancelada por el acreedor.

La cuenta que controla las letras de cambio que la empresa debe se denomina EFECTOS
POR PAGAR.
c) EFECTOS POR PAGAR recibe, luego a esta cuenta se le CARGA.
Segundo Paso:
Entregó dinero del que tenía en el BANCO.

El dinero que la empresa tiene en el banco se controla con la cuenta BANCOS.
c) BANCOS es la cuenta que entrega. Por lo tanto se le ABONA.

Observe en la Ilustración 3.13 cómo quedaron las cuentas después de esta transacción:

(1) 100.000,oo (3) 50.000,oo
10.000,oo (2) (2) 10.000,oo
10.000,oo (4)
Saldos 80.000,oo 10.000,oo 50.000,oo
EFECTOS POR PAGAR CAPITAL

50.000,oo (3) 100.000,oo (1)
(4) 10.000,oo
Saldos 40.000,oo 100.000,oo
Ilustración 3.13
Operación Nº 5:
La empresa compró un vehículo por Bs. 80.000,oo el cual fue pagado así:
a) Como cuota inicial se pagó Bs. 20.000,oo con un cheque.
b) Por el resto, Bs. 60.000,oo, se aceptaron letras de cambio (giros) para ser pagadas en
diferentes fechas.
Procedamos a registrar esta transacción dando los pasos ya conocidos:
Primer Paso:

Recibió un vehículo.

La cuenta que controla los vehículos que la empresa posee se denomina VEHÍCULOS o
EQUIPO DE TRANSPORTE.
c) La cuenta VEHÍCULOS recibe, luego se le CARGA (Ver ilustración 3.14)
Segundo Paso:

En primer lugar, entregó Bs. 20.000,oo mediante la emisión de un cheque.

BANCOS es la cuenta que controla el movimiento de dinero que se efectúa a través del
banco.
c) BANCOS entregó dinero, por lo tanto se le ABONA (Ver Ilustración 3.14)
d) ¿Qué más entregó la empresa?

Entregó letras de cambio aceptadas para ser pagadas a diferentes vencimientos por
Bs. 60.000,oo.
e) ¿Qué cuenta controla lo que la empresa entregó?

La cuenta que controla las deudas que la empresa adquiere mediante la aceptación de letras
de cambio se llama EFECTOS POR PAGAR.
f) EFECTOS POR PAGAR entrega, luego a esta cuenta se le ABONA (Ver Ilustración 3.14)

(1) 100.000,oo (3) 50.000,oo
10.000,oo (2) (2) 10.000,oo
10.000,oo (4)
20.000,oo (5)
Saldos 60.000,oo 10.000,oo 50.000,oo
VEHÍCULOS EFECTOS POR PAGAR CAPITAL

(5) 80.000,oo 50.000,oo (3) 100.000,oo (1)
(4) 10.000,oo
60.000,oo (5)
Saldos 80.000,oo 100.000,oo 100.000,oo
Ilustración 3.14
Operación Nº 6:
Se vendieron diez lavadoras en Bs. 7.500,oo cada una, de contado. El producto de la venta fue
depositado en el banco.
Recordemos que se trata de la venta de diez lavadoras que anteriormente habían sido
compradas en Bs. 3.000,oo cada una. Siendo ello así, calculemos las cifras a registrar:
Valor de la venta: 10 lavadoras X Bs. 7.500,oo c/u = Bs. 75.000,oo

Costo de la venta: 10 lavadoras X Bs. 3.000,oo c/u = Bs. 30.000,oo
Utilidad en la venta Bs. 45.000,oo
Ahora, registremos la transacción:
Primer Paso:
Recibió efectivo por Bs. 75.000,oo que depositó en el banco.

Como ya conocemos, BANCOS es la cuenta que controla el efectivo que se deposita en
estas instituciones financieras.
c) Si la cuenta BANCOS recibe, se le CARGA. (Ver Ilustración 3.15).
Segundo Paso:
Tratándose de la venta de contado por Bs. 75.000,oo, a cambio de haber recibido esa
cantidad que fue depositada en el banco, la empresa entregó mercancía de la que tenía en
su almacén que, cuando la compró, le había costado Bs. 30.000,oo.

Los bienes comprados con la intención de volverlos a vender, son controlados a través de la
cuenta MERCANCÍAS.
c) MERCANCÍAS entregó. Por lo tanto, se le ABONA. (Ver Ilustración 3.15).
d) ¿Qué más entregó la empresa?

La diferencia entre lo que se recibió por la venta de la mercancía, Bs. 75.000,oo, y lo que le
costó a la empresa comprar esa mercancía, Bs. 30.000,oo, representa la utilidad obtenida en
esa transacción. Es decir que la utilidad fue Bs. 45.000,oo, cantidad ésta que la empresa le
entregará a sus dueños, cuando éstos decidan retirarla.
e) ¿Qué cuenta controla lo que la empresa entregó?

La cuenta que controla las ganancias que la empresa obtuvo en esa transacción, por ahora,
la llamaremos INGRESOS.
f) INGRESOS entregó, luego a esta cuenta se le ABONA.
Una vez registrada la transacción, las cuentas quedarían como se muestra en la Ilustración
3.15

(1) 100.000,oo (3) 50.000,oo
10.000,oo (2) (2) 10.000,oo
10.000,oo (4)
20.000,oo (5)
(6) 75.000,oo 30.000,oo (6)
Saldos 135.000,oo 10.000,oo 20.000,oo

(5) 80.000,oo 50.000,oo (3) 100.000,oo (1)
(4) 10.000,oo
60.000,oo (5)
Saldos 80.000,oo 100.000,oo 100.000,oo
INGRESOS (Utilidad)
DEBE HABER
45.000,oo (6)
Saldos 45.000,oo
Ilustración 3.15
Operación Nº 7:
Se pagó con cheque sueldos por Bs. 15.000,oo.
Registremos esta transacción:
Primer paso:
Recibió un servicio de las personas que trabajaron.

El servicio representa un gasto o egreso.
c) Por ahora, estando conscientes que sólo perseguimos el objetivo de que los estudiantes
manejen con claridad la conformación de la Ecuación Patrimonial, es la razón por la que
utilizaremos la cuenta EGRESOS para registrar en ella cualquier gasto en el que la
empresa haya incurrido. Por lo tanto, a la cuenta EGRESOS le cargaremos. (Ver
ilustración 3.16)
Segundo Paso:
A cambio de los servicios recibidos, la empresa entregó a los empleados Bs. 15.000,oo,
de los que tenía en el banco.

La cuenta que controla el efectivo entregado es BANCOS.
c) Por ello, a la cuenta BANCOS se le abona. (Ver Ilustración 3.16)

(1) 100.000,oo (3) 50.000,oo
10.000,oo (2) (2) 10.000,oo
10.000,oo (4)
20.000,oo (5)
(6) 75.000,oo 30.000,oo (6)
15.000,oo (7)
Saldos 120.000,oo 10.000,oo 20.000,oo

(5) 80.000,oo 50.000,oo (3) 100.000,oo (1)
(4) 10.000,oo
60.000,oo (5)
Saldos 80.000,oo 100.000,oo 100.000,oo
INGRESOS EGRESOS
45.000,oo (6) (7) 15.000,oo
45.000,oo 15.000,oo Saldos
Ilustración 3.16
Operación Nº 8:
Se creó la reserva legal equivalente al 5 % de la utilidad neta obtenida.
Antes que nada, realicemos los cálculos pertinentes para determinar la utilidad neta:
Ingresos (utilidad) Bs. 45.000,oo

Egresos (pérdida) Bs. 15.000,oo
Utilidad neta Bs. 30.000,oo
Reserva a crear: 5 % de Bs. 30.000,oo = 1.500,oo
Registremos la transacción, siguiendo los pasos establecidos.
Primer Paso:
a) ¿A qué cuenta se le carga?
Una parte de las utilidades obtenidas quedarán restringidas para su distribución entre los
dueños de la empresa, porque lo ordena la Ley.
Una empresa, como entidad o persona diferente a sus dueños, recibe el derecho de
mantener en su poder una parte de las utilidades, para lo cual, en nuestro caso,
cargaremos a la cuenta de INGRESOS por Bs. 1.500,oo, con lo que logramos disminuir la
utilidad por distribuir, en esa misma cantidad.
b) ¿A qué cuenta se le abona?

La parte de de las utilidades que hemos extraído o cargado a la cuenta de INGRESOS,
será acreditado a la cuenta RESERVAS que, como ya conocemos, representa utilidades
que están restringidas para efectos de distribución entre los dueños.
Después de registrar la transacción, las cuentas quedarán como se muestra a continuación en

la Ilustración 3.17.

(1) 100.000,oo (3) 50.000,oo
10.000,oo (2) (2) 10.000,oo
10.000,oo (4)
20.000,oo (5)
(6) 75.000,oo 30.000,oo (6)
15.000,oo (7)
Saldos 120.000,oo 10.000,oo 20.000,oo

(5) 80.000,oo 50.000,oo (3) 100.000,oo (1)
(4) 10.000,oo
60.000,oo (5)
Saldos 80.000,oo 100.000,oo 100.000,oo
INGRESOS EGRESOS RESERVAS

45.000,oo (4) (7) 15.000,oo
(8) 1.500,oo 1.500,oo (8)
Saldos 43.500,oo 15.000,oo 1.500,oo
Ilustración 3.17
Por último, observe en la Ilustración 3.18 que, después de haber registrado las transacciones
mencionadas se sigue manteniendo el equilibrio en la Ecuación Patrimonial. Es decir, el
ACTIVO es igual al PASIVO más el PATRIMONIO.

Vehículos 80.000,oo Reservas 1.500,oo
Ilustración 3.18
Ecuación Patrimonial
Queremos recordar al alumno que, el ser humano, logra habilidad y destreza después de repetir
muchas veces la actividad sobre la cual desea tener dominio. Por lo tanto se recomienda que,
por su cuenta, practique la teoría del cargo y del abono, poniéndose usted mismo ejemplos de
transacciones y, al registrarlas, observará que después de un corto tiempo, quedará asombrado
del conocimiento que posee sobre este tema.
COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO.

Forman parte de este grupo, las cuentas que representan derechos que los propietarios de la
empresa tienen sobre el Activo de la misma. De entre ellas, fueron mencionadas las cuentas:
Capital, Utilidades, Pérdidas (es decir, Ingresos, Egresos) y las Reservas.
De acuerdo con esto, recordemos que la Ecuación Patrimonial es:
Pero, de acuerdo con lo antes expresado el Patrimonio está compuesto así:
PATRIMONIO = CAPITAL + (INGRESOS – EGRESOS) + RESERVAS

Si en la Ecuación Patrimonial sustituimos el Patrimonio por las cuentas que lo componen, la
ecuación quedaría como sigue:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + (INGRESOS – EGRESOS) + RESERVAS
Es decir:
A = P + C + (I – E) + R
En clase serán resueltos ejercicios en los que se practicará con la Ecuación Patrimonial en
todas sus formas.
EJERCICIOS
EJERCICIO 3.1.
La empresa del Sr. A. Rodríguez presenta la siguiente información:
Bancos 2.000,oo
Efectos por Pagar 5.000,oo
Equipo de Transporte 1.000,oo
Cuentas por Pagar 1.500,oo
Efectos por Cobrar 8.000,oo
Caja 500,oo
Se pide: Determinar el Capital.
EJERCICIO 3.2
El Sr. Juan García tiene un negocio que, hasta ahora, ha sido administrado sin llevar contabilidad.
Habiendo decidido comenzar a llevarla, el Sr. García le contrata a usted como contador para dar
los pasos necesarios dirigidos a ello, para lo cual comenzó a investigar con el objetivo de
determinar el monto y la composición del activo, pasivo y patrimonio de la empresa para el
31-12-2012.
De tal investigación se obtuvo la siguiente información:
1) Se hizo un inventario de la mercancía que se encontraba en el almacén y, después de

valorarla, alcanzó a Bs. 40.000,oo.
2) Después de comunicarse con los proveedores se determinó que se deben facturas por
Bs. 20.000,oo y letras de cambio por Bs. 15.000,oo.
3) La confirmación de las cuentas corrientes en los bancos indican que hay una disponibilidad
de Bs. 90.000,oo.
4) Tiene muebles que fueron valorados en Bs 10.000,oo.
5) Se hizo arqueo de caja y se determinó una existencia de Bs. 4.000,oo.
6) La investigación hecha sobre las deudas por cobrar indicó que existen facturas por cobrar
por Bs. 25.000,oo y letras de cambio por Bs. 30.000,oo.
7) Posee un inmueble que fue valorado en Bs. 170.000,oo pero, después de analizar el
correspondiente documento de compra, se determinó que tal inmueble se encuentra
hipotecado y que, para el 31-12-2012, el saldo de tal hipoteca es de Bs. 100.000,oo.
8) Tiene pólizas de seguro contra diferentes riesgos que cubren todo el año 2013 por lo cual
canceló una prima de Bs. 2.000,oo.
9) Para el 31-12-2012, las prestaciones sociales acumuladas por los trabajadores alcanzan
Bs. 40.000,oo.
10) Posee equipos de oficina que fueron valorados en Bs. 23.000,oo.
11) Debe sueldos a sus trabajadores por Bs. 12.000,oo.
Se pide:
En un rayado similar al que se muestra a continuación, relacionar las cuentas con sus respectivos
saldos, que componen el Activo y Pasivo de la empresa al 31-12-2012, y determine el
Patrimonio.

EJERCICIO 3.3.
El comerciante Juan González constituyó un negocio de compra-venta de artefactos eléctricos,

realizando las operaciones que se indican:
1) Depositó en el Banco Regional Bs. 200.000,oo lo cual constituiría su capital.
2) Compró muebles por Bs. 15.000,oo que pagó con un cheque del Banco Regional.
3) Compró una computadora por Bs. 4.000,oo pagando una cuota inicial de Bs. 1.000,oo
con cheque del Banco Regional y aceptó letras de cambio para ser canceladas en diferentes
fechas por Bs. 3.000,oo.
4) Compró mercancía por Bs. 50.000,oo así:
a) Bs. 20.000,oo de contado pagado con un cheque.
b) Bs. 30.000,oo a crédito. Aceptó facturas.
5) Vendió a crédito a diferentes clientes la mitad de la mercancía comprada en el punto 4 por

Bs. 45.000,oo. Los clientes aceptaron facturas para ser pagadas en diferentes fechas.
6) Pagó una letra con cheque del Banco Regional por Bs. 1.000,oo.
7) Cobró facturas a los clientes por Bs. 20.000,oo.
8) Pagó facturas a los proveedores por Bs. 10.000,oo con cheques del Banco Regional.
9) Del efectivo que hay en caja, fue depositado en el Banco Regional Bs. 18.000,oo.
10) Se pagó sueldos por Bs. 5.000,oo con cheques del Banco Regional.
Se pide:
En un rayado similar al que sigue:

a) Exprese las modificaciones sufridas por la ecuación del patrimonio después de cada
operación.
b) Comprobar, después de cada operación, que la ecuación del patrimonio permanece en

equilibrio.
EJERCICIO 3.4.
Utilizando el principio de partida doble y basándose en la misma información del ejercicio 3.3:
1) Registre en cuentas en forma de "T" y por partida doble, las operaciones realizadas por el Sr.
Juan González.
2) Saque el saldo de cada cuenta y clasifíquelas de acuerdo a su naturaleza: Activo, Pasivo o

Patrimonio.
3) Después de ello, sume los grupos y compruebe que la Ecuación Patrimonial: A = P + C

permanece en equilibrio.
EJERCICIO 3.5.
El Sr. Nepomuceno Guacarán constituyó un negocio realizando las siguientes operaciones:
1) Como capital inicial, hizo las siguientes aportaciones:
a) Depositó en el banco Bs. 40.000,oo.
b) Entregó mercancía por Bs. 60.000,oo de lo cual se debe una factura de Bs. 10.000,oo
que será pagada por el negocio.
c) Aportó un vehículo valorado en Bs. 80.000,oo.
2) Compró mercancía por Bs. 70.000,oo así:
a) De contado: Bs. 12.000,oo. Se pagó con un cheque.
b) A crédito : Bs. 30.000,oo. Se aceptaron facturas.
c) A crédito : Bs. 28.000,oo. Se aceptaron letras.
3) Se vendió el 40% de la mercancía existente en Bs. 95.000,oo así:
a) De contado: Bs. 50.000,oo.
b) A crédito : Bs. 32.000,oo. Los clientes aceptaron facturas.
c) A crédito : Bs. 13.000,oo. Los clientes aceptaron letras de cambio.
4) Se hizo un depósito en el banco por Bs. 35.000,oo de la existencia en caja.
5) Se pagaron letras de cambio por Bs. 15.000,oo con cheques.
6) Se pagó el alquiler por Bs. 5.000,oo con un cheque.
7) Se cobraron facturas por Bs. 12.000,oo y letras de cambio por Bs. 7.000,oo.
8) Se compró una computadora por Bs. 3.000,oo pagada así:
a) Cuota inicial Bs. 1.500,oo pagado con un cheque.
b) Se aceptaron letras de cambio por el resto.
9) Se pagaron facturas por Bs. 15.000,oo con cheques.
10) Se pagó sueldos por Bs. 18.000,oo con cheques.
Se pide:
1) Registrar las transacciones indicadas en cuentas en forma de "T".
2) Sacar el saldo de cada cuenta.
3) En un rayado similar al que se muestra a continuación, relacionar las cuentas de acuerdo con
el grupo al que pertenecen y demostrar que la Ecuación Patrimonial permanece en equilibrio.


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La Ecuación Patrimonial 3

Además, así también lo establece el Código de Comercio cuando en el Ordinal 4° del

"...Las compañías constituyen personas jurídicas diferentes de las de los socios..."

Además recordemos que:

De los conceptos arriba señalados podemos entonces inferir que:

Lo que se quiere expresar en la ilustración 3.1 es que, basándonos en la norma de "Dualidad

De allí que lleguemos a la conclusión siguiente:

Por lo expuesto, siempre debe cumplirse que:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Si suponemos que: Activo = A, Pasivo = P y Patrimonio = P', en la Ecuación Patrimonial debe

Si deseamos conocer el pasivo, despejamos P y nos quedaría:

 EFECTOS POR PAGAR.

Dicho esto, desarrollemos un caso práctico:

Si analizamos la operación, observaremos que:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Bancos 100.000,oo Capital 100.000,oo

ACTIVO 100.000,oo = PASIVO -0- + PATRIMONIO 100.000,oo

Como puede observar, la empresa compró muebles de contado mediante la emisión de un

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Veamos cómo afecta esta transacción a la Ecuación Patrimonial:

Observe que, en este caso, también hay dos situaciones:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Aquí también nos encontramos con dos situaciones:

a) Después de pagar la deuda, el acreedor nos devuelve, debidamente cancelada, una de

Observe en la ilustración 3.5 cómo quedó afectada la Ecuación Patrimonial.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

a) Como cuota inicial se pagó Bs. 20.000,oo con un cheque.

Si analiza la transacción, observará que se trata de la compra de un vehículo en la que:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Los cálculos relacionados con la transacción, serían como sigue:

Valor de la venta: 10 lavadoras X Bs. 7.500,oo c/u = Bs. 75.000,oo

2) Con respecto a la cuenta Mercancías, se vendieron 10 lavadoras que, cuando se

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

La Lcda. Mireya Villalobos de Nucete en su libro "Los Principios Contables y su Vigencia

"...El profesor Emmett Taylor de la Universidad de Cincinnatti, Ohio, de su investigación

De otra manera, podríamos afirmar que:

Al respecto, el Artículo 34 del Código de Comercio señala:

NORMAS PRÁCTICAS PARA EL REGISTRO POR PARTIDA DOBLE.

a) ¿Qué recibió la empresa?

b) ¿Qué cuenta controla lo que la empresa recibió?

a) ¿Qué entregó la empresa?

b) ¿Qué cuenta controla lo que la empresa entregó?

c) La cuenta CAPITAL entrega; por lo tanto, se le ABONA.

Bancos recibe: se le CARGA. Capital entrega: se le ABONA.

DEBE HABER DEBE HABER

Registremos esta transacción siguiendo la misma lógica anterior:

b) ¿Qué cuenta controla lo que la empresa recibió?

c) La cuenta MOBILIARIO recibió; luego a esta cuenta se le CARGA Bs. 10.000,oo.

b) ¿Qué cuenta controla lo que la empresa entregó?

c) BANCOS entrega, por lo que a esta cuenta se le ABONA.

Véase en la Ilustración 3.11 cómo quedaron las cuentas, después de registrada la

BANCOS MOBILIARIO CAPITAL

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.

10 lavadoras a Bs. 3.000,oo c/u Bs. 30.000,oo

Registremos esta transacción:

b) ¿Qué cuenta controla lo que la empresa recibió?