TITULO

Impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales

ANTECEDENTES
HISTORIA
Mediante la Constitución de la Republica vigente desde el 2008, se
establece el reconocimiento de competencias exclusivas a entidades de
orden subnacional, investidas a su vez de facultades que apalancan el
ejercicio de las mismas, y que permiten apreciar un proceso
descentralizador, por estar dotadas de autonomía, en los ámbitos políticos,
administrativos y financieros.
Estas entidades, identificadas como gobiernos autónomos
descentralizados, devienen de la nueva organización territorial del Estado
y se insertan en cada circunscripción territorial derivada de esta
organización. De esta manera el ejercicio de las competencias
reconocidas a cada nivel de gobierno autónomo descentralizado, con
respecto a la autonomía financiera el Estado habilita para percibir recursos
de otras fuentes y de los de propia gestión, destacándose en este último
punto los ingresos de orden tributario. Autonomía que se manifiesta no
solo en la captación de recursos financieros sino también en la capacidad
para la disposición y destino de los mismos en la respectiva circunscripción
territorial, en los términos previstos en la Constitución y en la ley.
En esta línea, los ingresos tributarios constituyen una fuente significativa
de recursos económico-financieros para las haciendas de los gobiernos
autónomos descentralizados, particularmente de los gobiernos
municipales y distritales metropolitanos.
Por lo manifestado anteriormente se estableció la implementación del
impuesto contemplado en el artículo 491 literal i) del Código Orgánico de
Organización Territorial Autonomía y Descentralización, el cual trata sobre
la implementación del impuesto de 1.5 por mil sobre los activos totales.
Este impuesto fue establecido por la Ley de Control Tributario y Financiero
(Ley 006 R.O.-S 97 de 29 de diciembre de 1988, que sustituyó el impuesto
del 1.5 por mil al capital en giro por el impuesto del 1.5 por mil a los activos
totales) y luego incorporado en el COOTAD como parte del entramado
normativo impositivo municipal y metropolitano ( Este impuesto consta
regulado en los artículos 552 al 555 del Código Orgánico de Organización
Territorial Autonomía y Descentralización, y que fuera incorporado como
parte de la nueva normativa municipal. regulan aspectos adicionales del
impuesto y precisan otros tantos, determinados en la ley). Es de exclusiva
financiación de los gobiernos municipales y metropolitanos.
CONCEPTO
Es un impuesto directo, porque incide sobre un hecho indicativo de primera
mano de capacidad económica, particularmente representado en el
ejercicio permanente de una actividad económica. Al igual que objetivo,
dado que las condiciones personales y familiares del contribuyente no
afectan a la cuantificación del gravamen.
Es un impuesto de corte proporcional por efectos de considerar una tarifa
fija, y por lo mismo, independiente de las fluctuaciones de la base
imponible.
Es un impuesto periódico, por depender de una situación que se prolonga
en el tiempo, en este caso por el ejercicio permanente de actividad
económica. El pago del impuesto es anual.
De lo anteriormente expuesto, se puede evidenciar que el impuesto 1.5
por mil sobre activos totales grava las actividades permanentes que realiza
un contribuyente obligado a llevar contabilidad. Grava todas las
actividades económicas sin distinción y toma como referencia el activo
(menos las deducciones) del ejercicio fiscal anterior.
GENERALIDADES
HECHO GENERADOR
El Código Orgánico Tributario en el artículo 16 define al hecho generador
como el presupuesto establecido por la Ley para configurar cada tributo.
Entonces lo que configura este tributo, es el ejercicio permanente de
actividad económica en función del domicilio o del establecimiento en la
respectiva jurisdicción municipal o metropolitana, por quienes tengan la
obligatoriedad de llevar contabilidad.
Obsérvese que, a diferencia del impuesto de patente, el aspecto material
del elemento objetivo del hecho generador del impuesto del 1.5 por mil
sobre los activos totales engloba a toda actividad económica, y por lo
mismo, hace extensiva a la actividad de servicios en sus distintas
variantes.

 Mogrovejo y Montaño establecen en su obra “Derecho Tributario

Municipal Ecuatoriano” (2014, p.172). “El hecho generador del
gravamen sobre los activos totales es mucho más amplio y
 genérico respecto al del impuesto de patente” en este caso
consiste en el ejercicio permanente de cualquier actividad
económica, a cargo de personas naturales, jurídicas,
sociedades nacionales o extranjeras, obligadas a llevar
contabilidad, dentro de un cantón o distrito metropolitano.
De acuerdo a la Ordenanza para el cobro del 1.5 por mil sobre los Activos
Totales en el Cantón Loja, se establece que el hecho generador es el
siguiente:
Art. 1.- Hecho generador del impuesto. - El ejercicio habitual de actividades
comerciales, industriales, financieras y de servicios realizadas por
personas naturales, jurídicas, sociedades de hecho y negocios
individuales nacionales o extranjeros domiciliados en el cantón Loja o que
tengan sus agencias o sucursales dentro de la jurisdicción del cantón que
estén obligadas legalmente a llevar contabilidad.
SUJETO ACTIVO
Según el COOTAD, establece que son sujetos activos de este impuesto
las Municipalidades y distritos Metropolitanos en donde tenga domicilio o
sucursales los comerciantes, industriales, financieros, así como los que
ejerzan cualquier actividad de orden económico
De acuerdo a la Ordenanza establecida por el Gobierno Autónomo
Descentralizado de Loja, se estable que un sujeto activo es:
Art. 2.- Sujeto activo del impuesto. - El sujeto activo del impuesto del 1.5
por mil sobre los activos totales es el Municipio de Loja dentro de los límites
de su jurisdicción territorial. La determinación, control y recaudación del
tributo corresponde ejercer a la Dirección Financiera, a través de las
Jefaturas de Rentas y Recaudaciones Municipales.
SUJETO PASIVO
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales,
jurídicas, sociedades nacionales o extranjeras que ejerzan
permanentemente actividades económicas y que estén obligados a llevar
contabilidad, de acuerdo con lo que dispone la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno (El Art. 19 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno, codificación 26, R.O.-S 463 de 17 de noviembre de 2004,
establece que están obligadas a llevar contabilidad todas las sociedades.
También las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de
enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del
ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los límites que en cada caso
se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que
desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.) y su
Reglamento.
La particularidad a que se hacía referencia estriba en la obligatoriedad de
llevar contabilidad por parte del actor económico, pues la prestación
impositiva surge de verificarse estas dos condiciones: el ejercicio
permanente de actividad económica y la exigencia de llevar contabilidad.
Ordenanza para el cobro del 1.5 por mil sobre los Activos Totales en el
Cantón Loja:
Art. 3.- Sujeto pasivo del impuesto. - Son sujetos pasivos del impuesto del
1.5 por mil sobre los activos totales, las personas naturales, jurídicas,
sociedades nacionales o extranjeras, domiciliadas o con establecimiento
en el cantón Loja, que ejerzan permanentemente actividades económicas
y que estén obligados a llevar contabilidad, de acuerdo con lo que dispone
la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y su Reglamento:
a.- Los sujetos pasivos que realicen actividades en más de un cantón,
presentarán la declaración del impuesto en el cantón en donde tenga su
domicilio principal, especificando el porcentaje de los ingresos obtenidos
en cada uno de los cantones donde tengan sucursales, y en base a dichos
porcentajes determinarán el valor del impuesto que corresponde al
Municipio
de Loja.
b.- Cuando los sujetos pasivos de este impuesto tengan su actividad en
una jurisdicción distinta al Municipio de Loja en el que tienen su domicilio
social, el impuesto se pagará al Municipio del lugar en donde se encuentra
ubicada la fábrica o planta de producción.
BASE IMPONIBLE
La base imponible se constituye por el total de activos reflejados en la
contabilidad del contribuyente menos los pasivos corrientes y los pasivos
contingentes (éstos últimos en caso de preverse) que en calidad de
deducibles conducen a la obtención de la base liquidable.
Los pasivos corrientes son las obligaciones que se cubren hasta en un año
plazo. Respecto de los pasivos contingentes, éstos no han sido definidos
por la ley municipal, lo que posiblemente se establece de este es que
refleja una posible obligación, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia puede ser consecuencia -con cierto grado de incertidumbre- de
un suceso futuro o que no ha sido objeto de reconocimiento en los libros
contables por no obligar a la empresa a desembolso de recursos.
Ordenanza para el cobro del 1.5 por mil sobre los Activos Totales en el
Cantón Loja:
Art. 5.- Base imponible del impuesto. - Para la determinación de la base
imponible de este impuesto, los sujetos pasivos podrán deducir del total
del activo las obligaciones de hasta un año plazo, esto es el total del pasivo
corriente, y también los pasivos contingentes, reflejados en el balance
general presentado al Servicio de Rentas Internas y/o actos de
fiscalización intervenidos por esta misma institución; y, Superintendencia
de Compañías o de Bancos, según el caso.
EXENCIONES
Están exentos de este impuesto según el COOTAD únicamente:
a) El gobierno central, consejos provinciales y regionales, las
municipalidades, los distritos metropolitanos, las juntas parroquiales, las
entidades de derecho público y las entidades de derecho privado con
finalidad social o pública, cuando sus bienes o ingresos se destinen
exclusivamente a los mencionados fines y solamente en la parte que se
invierta directamente en ellos;
b) Las instituciones o asociaciones de carácter privado, de beneficencia o
educación, las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro constituidas
legalmente, cuando sus bienes o ingresos se destinen exclusivamente a
los mencionados fines en la parte que se invierta directamente en ellos;
c) Las empresas multinacionales y las de economía mixta, en la parte que
corresponda a los aportes del sector público de los respectivos Estados.
En el caso de las empresas de economía mixta, el porcentaje accionario
determinará las partes del activo total sujeto al tributo;
d) Las personas naturales que se hallen amparadas exclusivamente en la
Ley de Fomento Artesanal y cuenten con el acuerdo interministerial de que
trata el artículo décimo tercero de la Ley de Fomento Artesanal;
e) Las personas naturales o jurídicas que se dediquen a la actividad
agropecuaria, exclusivamente respecto a los activos totales relacionados
directamente con la actividad agropecuaria; y,
f) Las cooperativas de ahorro y crédito. Para el impuesto sobre el activo
total no se reconocen las exoneraciones previstas en leyes especiales,
aun cuando sean consideradas de fomento a diversas actividades
productivas.
Además de las que establece la Ordenanza para el cobro del 1.5 por mil
sobre los Activos Totales en el Cantón Loja, que son las siguientes:
Art. 8.- Exoneraciones. - Están exentos de este tributo, únicamente:
a) El Gobierno Central, consejos provinciales y regionales, las
municipalidades, los distritos metropolitanos, las juntas parroquiales, las
entidades de derecho público y en entidades de derecho privado con
finalidad social o pública, cuando sus bienes e ingresos se destinen
exclusivamente a los mencionados fines y solamente en la parte que se
invierta directamente en ellos;
b) Las instituciones o asociaciones de carácter privado de beneficencia o
educación, las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro, constituidas
legalmente, cuando sus bienes e ingresos se destinen exclusivamente a
los mencionados fines y solamente en la parte que se invierta directamente
en ellos;
c) Las empresas multinacionales y las de economía mixta en la parte que
corresponda a los aportes del sector público de los respectivos estados.
En el caso de las empresas de economía mixta el porcentaje accionario
determinará las partes del activo total sujeto al tributo;
d) Las personas naturales que se hallen amparadas exclusivamente en la
Ley de Fomento Artesanal y cuenten con el acuerdo interministerial de que
trata el artículo décimo tercero de la Ley de Fomento Artesanal;
e) Las personas naturales o jurídicas que se dediquen a la actividad
agropecuaria, exclusivamente respecto a los activos totales relacionados
directamente con la actividad agropecuaria; y,
f) Las cooperativas de ahorro y crédito.
DEDUCCIONES
Para el cálculo de este impuesto los sujetos pasivos podrán deducir del
total del activo las obligaciones de hasta un año plazo, esto es el total del
pasivo corriente, y también los pasivos contingentes, reflejados en el
balance general presentado al Servicio de Rentas Internas y/o actos de
fiscalización intervenidos por esta misma institución; y, Superintendencia
de Compañías o de Bancos, según el caso.
Pasivo Corriente. - El pasivo corriente o pasivo circulante es la parte del
pasivo que contiene las obligaciones a corto plazo de una empresa, es
decir, las deudas y obligaciones que tienen una duración menor a un año.
Por ello, también se le conoce como exigible a corto plazo.
Pasivo Contingente. - Un pasivo contingente es una obligación surgida a
raíz de sucesos pasados, cuya existencia puede ser consecuencia, con
cierto grado de incertidumbre, de un suceso futuro, o que no está recogida
en los libros por no obligar a la empresa a desprenderse de recursos o no
ser susceptible de cuantificación en ese momento.
ORDENANZA PARA EL COBRO DEL 1.5 POR MIL SOBRE LOS
ACTIVOS TOTALES EN EL CANTÓN LOJA
En nuestro Cantón Loja como se lo cita anteriormente se estableció una
ordenanza para el cobro de este impuesto, el cual citaremos ciertos
artículos que son muy relevantes para tener más claro cómo funciona y
procede este impuesto:
Plazo para Declarar el Pago
Este impuesto debe declararlo el sujeto pasivo y pagarlo conjuntamente
con el impuesto anual de Patente Municipal, hasta el 30 de mayo de cada
año, vencido este plazo, la obligación causará el interés por mora
tributaria, que se calculará de conformidad con lo dispuesto en el Artículo
21 del Código Orgánico Tributario.
El período financiero declarado corresponderá del 1 de enero al 31 de
diciembre del año inmediato anterior.
Tarifa del Impuesto
Los contribuyentes o responsables de este impuesto pagarán sobre la
base imponible la tarifa única del 1.5 por mil sobre los activos totales.
Obligación de los Sujetos Pasivos
Los sujetos pasivos del impuesto del 1.5 por mil anual sobre activos totales
están obligados a:
a) Inscribirse en el Registro de Contribuyente del Impuesto del 1.5 por mil
sobre los activos totales, que está a cargo de la Jefatura de Rentas
Municipales, subordinada a la Dirección Financiera Municipal.
b) Presentar datos relativos a la actividad en el formulario municipal de
declaración para el pago del 1.5 por mil sobre los activos totales,
adjuntando la Declaración del Impuesto a la Renta del ejercicio económico
anterior al año que corresponde el impuesto; copia del RUC, copia de la
cédula de identidad del representante legal o responsable.
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la actividad que
ejerzan, de conformidad con las disposiciones establecidas en la Ley de
Régimen Tributario Interno y su Reglamento.
d) Concurrir a las oficinas de la Jefatura de Rentas Municipales o de la
Dirección Financiera Municipal cuando su presencia sea requerida por
éstas.
e) Facilitar a los funcionarios autorizados por la Dirección Financiera los
libros, registros, declaraciones y otros documentos contables, a fin de
verificar las declaraciones que fueren solicitadas.
CONCLUSIÓN:
En conclusión, entonces se establece que el hecho generador de este
tributo es el ejercicio de actividades económicas permanentes. Los
sujetos activos son las municipalidades y los distritos metropolitanos en
donde tengan su domicilio quienes ejerzan la actividad económica. Los
sujetos pasivos con excepciones previstas en la norma, son las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad, así como las personas jurídicas
y las sociedades nacionales o extranjeras, que estén domiciliadas o
cuenten con el establecimiento en la jurisdicción municipal o distrital,
respectiva. La base imponible es el total de activos reflejados en la
contabilidad del contribuyente menos los pasivos corrientes y los pasivos
contingentes. La exención es aquella eliminación o dispensa legal de la
obligación tributaria establecida y por ultimo las deducciones que son la
resta de algunos gastos hechos por el contribuyente de los ingresos
anuales reportados a la autoridad tributaria.
Término Definición Ejemplo
Es el conjunto de todos los La empresa XYZ tiene un activo total
bienes pertenecientes a una de $910,000, este activo total se
persona o empresa, tales como: compone de la siguiente manera:
dinero en efectivo, valor de las
Activo Total
acciones o participaciones que  Cuenta corriente: $10,000
posee, bienes raíces como  Bienes raíces: $50,000
edificios y bodegas, equipos de Valor de acciones a su nombre: $30,000
oficina, etc.  Equipo de oficina: $10,000
Dentro de la empresa XYZ existen un
Obligaciones de Es el conjunto de valores que la
préstamo bancario, el cual se pagará en el
hasta un año de empresa debe pagar dentro de
plazo de un año, dicho préstamo es por el
plazo un período anual
valor de $10,000
Son obligaciones creadas en el En el caso de la empresa XYZ, un
Pasivos
contingentes
pasado, su cumplimiento grupo de trabajadores inició hace un
requiere que sucedan año un juicio contra la empresa por
 determinadas circunstancias, si despido intempestivo. La obligación
éstas no acontecen, no se de pagar a los trabajadores depende
necesita cumplir con la del fallo judicial. Si este fallo fuera
obligación.
favorable para los trabajadores, existe
la posibilidad de cubrir el siguiente
valor:
 Pago por despido intempestivo para
trabajadores:
$20,000

DERECHO COMPARADO
Para esta sección nosotros como grupo hemos realizado la siguiente
comparación de acuerdo a las siguientes ordenanzas dictadas:
La municipalidad de Puerto Quito la que impone la sanción del 1% del valor
correspondiente al impuesto de 1.5 por mil, por cada mes de retraso en la
declaración; y del 1% de un salario básico unificado por la declaración
tardía.
Por otra parte, el cantón Camilo Ponce Enríquez impone una sanción
equivalente al 3% del valor correspondiente al 1.5 por mil, por cada mes
de retraso en la declaración; y por las declaraciones tardías se impone la
sanción de $30.
En el siguiente ejemplo puede observarse como el impuesto al 1.5 por mil
posee un cálculo general para todos los municipios y distritos
metropolitanos. Sin embargo, la sanción aplicable por la no declaración o
la declaración tardía es distinta entre dos municipalidades.
Camilo Ponce
Puerto Quito
Enríquez
Activos totales $100,000 $100,000
Obligaciones (Corriente) $50,000 $50,000
Pasivo contingente $10,000 $10,000
Base Imponible $40,000 $40,000
1.5 X 1000 $60 $60
Sanción por no declarar $3.75 (1%) $11.25 (3%)
Sanción por declaración
$3.75 $30
tardía
EJEMPLO:
La empresa micro entrega posee los siguientes datos:
Activo total (AT): $200,000
Obligaciones de hasta un año plazo (OA): $80,000
Pasivos contingentes (PC): $20,000
Base Imponible= AT- OA-PC
Base imponible= $200,000 – $80,000 – $22,000
Base imponible = $98,000
Con el ejemplo anterior, una vez identificada la base imponible, se procede
a aplicar la tarifa del 1.5 x mil, de la siguiente manera:
Impuesto 1.5 x mil = Base imponible x 0.0015
Impuesto 1.5 x mil = $98,000 x 0.0015
Impuesto del 1.5 x mil = $147