Temas de Costos

 Planificación financiera (Administración financiera - Costos)

 Contabilidad de Costos
 Elementos del costo y clasificación de los costos
 Estados Financieros
 Costos por Procesos
Un costo es el recurso sacrificado o precedido para lograr un objetivo específico.
Un costo (como el costo de la mano de obra o la publicidad) es usualmente medida
en la cantidad monetaria que debe estar pagada para adquirir bienes o servicios.
Un costo real es el costo justo (un costo histórico o pasado), a distinción de un
costo presupuestado, que es uno previsto (un costo futuro).
Cuando pensamos acerca de un costo, frecuentemente pensamos al contexto de
ponerle precio a una cosa particular. Supón que eres un gerente en planta
automotora de manufactura. ¿Puedes identificar una parte de los costos de la
planta?.
Verás que los gerentes de las Plantas Automotoras famosas como la BMW no sólo
quieren saber que el costo de productos diversos, como luce la actividad del
vehículo BMW X6, también quieren saber los costos de servicios, proyectos,
clientes, actividades, y departamentos. Los gerentes usan sus conocimientos de
estos costos para guiar decisiones casi certeras, por ejemplo, innovación del
producto, calidad, y servicio al cliente.
Ahora piensa acerca de si un gerente en BMW podría querer saber el costo
presupuestado o el costo real de un producto terminado. Los gerentes casi
siempre necesitan saber uno u otro tipo de costos para hacer decisiones. Por
ejemplo, asemejarse a un presupuestó de costos con los costos reales ayuda a los
gerentes a evaluar lo mejor hicieron y aprenden acerca de cómo pueden hacerlo
mejor en el futuro.

Planificación financiera
(Administración financiera -
Costos)
El tema de planificación financiera, trata de explicar los procesos que se
realizan para la Planificación Financiera, base fundamental para la eficiencia
administrativa, por lo cual solo pretende servir de una guía de consulta para los
estudiantes de ciencias financieras (Contaduría – Auditoría – Administración de
Empresas), y las personas interesadas, vinculadas a empresas donde existe la
necesidad de utilizar la planificación financiera de la mejor manera posible el uso
de los recursos materiales, financieros y humanos.
Cualquier organización con o sin fines de lucro, necesita de un plan para
desarrollar sus actividades, con lo cual tratan de usarlo para un mejor control de
sus costos y evaluando el impacto en sus beneficios.
El tema también incluye casos prácticos que permiten que el conocimiento
conceptual de los puntos tratados y su aplicación como herramienta de gerencia
en la toma de decisiones.
El tema sirve para que logres estar capacitado para elaborar y evaluar cualquier
plan financiero.

Contabilidad de Costos
1. Introducción
La economía está regida por un principio económico fundamental el cual expresa
que el ingreso deberá ser superior a su costo, en esa superioridad estriba la
existencia o la inexistencia de los entes. Dicho principio no rige tratándose de los
servicios públicos los cuales pertenecen a la economía pública y se encuentran
controladas en forma parcial o total por el Estado, ya que su objetivo principal es la
de prestar servicios a la comunidad, quedando en segundo término la obtención de
utilidades.
Tanto las empresas públicas como las privadas han sentido la necesidad de
conocer con exactitud la inversión que han realizado para producir un determinado
satisfactor -bienes y servicios-, y también desean determinar con exactitud los
resultados obtenidos en un determinado período; esa necesidad se satisface a
través de los informes contables (estados financieros y sus respectivos estados
complementarios).
La existencia de la Contabilidad, se justifica por la necesidad de alcanzar un
objetivo básico: la obtención de una información correcta y continua del desarrollo
económico y financiero de un Ente.
Para tener una idea concreta de la contabilidad se presenta a continuación los
siguientes conceptos:
Para el autor español, Leandro Cañíbano: "La Contabilidad es una ciencia de
naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible
el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la utilización de un
método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de
facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y
control internas".
Para el C.P. Abraham Perdomo: " La Contabilidad de Costos es una parte o fase
de la Contabilidad General por medio de la cual se registran, clasifican, resumen y
presentan las operaciones pasadas o futuras relativas a lo que cuesta adquirir,
explotar, producir, y distribuir un artículo o un servicio".
Para el C.P. Arturo Elizondo López: " La Contabilidad es una técnica que realiza la
sistematización, valuación, procesamiento y evaluación de la información
financiera".
La fase procesamiento, según el C. P. Arturo Elizondo López contiene:
"Captación, clasificación, registro, cálculo y síntesis", que por algún tiempo fue el
concepto de la Contabilidad.
"En la actualidad, la Contabilidad no está comprendida como un conjunto de
hechos referidos al pasado, sino que en muchos casos prevé situaciones futuras,
siendo su información congruente; por lo que resulta ser una verdadera y eficaz
ayuda a la Administración, con sentido económico, visión futurista, y a tiempo, con
un dinamismo que hace olvidar las antiguas ideas que se tenía de ella, para dar
lugar, con un conjunto de superaciones actuales, a la expresión conocida
como contaduría. "
Por lo tanto, según Dr. Cristóbal del Río González: "La Contaduría es la disciplina
social, de carácter científico, que logra, obtiene, aplica y controla (Contabilidad);
comprueba la veracidad razonable (Auditoria): obtiene y aplica óptimamente los
recursos, interpretando la información financiera (Finanzas)".
Así es como, en su evolución, se ha pensado hoy en día que dentro de la
Contabilidad, cuando solo se hace referencia a los aspectos comunes de
procedimiento, sistematización, informes y evaluación, se lo conoce con el nombre
de Contabilidad General pero, cuando se específica la serie de esfuerzos y
recursos para obtener algo, también de procedimientos, sistematización, informes,
etc. entonces se conoce como Contabilidad de Costos, es decir que ambas ramas
se enmarcan en un todo, es decir la Contabilidad, y que está dentro de un espacio
universal, es decir "La Contaduría".

Se puede fácilmente deducir, que la Contabilidad de Costos no sólo es aplicable a

las empresas fabriles, como generalmente se piensa, porque dicha Contabilidad
tuvo su origen en la industria; en la actualidad, tiene un campo más amplio, puesto
que se aplica en todas las entidades económicas.
En el inicio de la Contabilidad de Costos Industriales y su desarrollo, se puede
concretar que primeramente se procuraron evitar los recuentos físicos de las
existencias finales, mediante información analítica, frecuente, oportuna y eficaz,
dando lugar al Sistema de Inventarios Perpetuos para el control de inventarios,
tendiendo a la determinación de costos unitarios de cada producto, mediante un
control analítico pormenorizado, que requiere información más frecuente y precisa;
en esas condiciones se tiene la facilidad de conocer el margen bruto (utilidad
bruta) por producto, lo cual permite, a los ejecutivos de un Ente, regular o dirigir la
producción de acuerdo a los informes de costos y, fijar en último caso, con mayor
precisión sus precios de venta.
Por tanto se puede decir que la Contabilidad de Costos, en su evolución ha
coadyuvado en:
1. Mejor control de operaciones y de costos
2. Información frecuente, amplia, oportuna, e indicativos para la planeación y
control presupuestario.
3. Obtención correcta del costo unitario, lo que permite:
- Fijación de precios de venta,
- Valuación de la producción del período,
 - Determinación del costo de producción de lo vendido,
- Sirve de base para cambios de políticas,
- Elección de alternativas,
- Ayuda en la planeación de utilidades,
- Múltiples tomas de decisiones.
Con lo cual, se puede concluir diciendo que en la actualidad, la Contabilidad de
Costos Industriales es: "Un área de la Contabilidad General que comprende la
sistematización, valuación, procesamiento, información, y evaluación de los Costos
de Producción".

Diferencias en la determinación
de los costos de las empresas:
comercial, industrial y servicios
El Comerciante adquiere las mercaderías y las vende en las mismas condiciones,
aparte de que en ocasiones le da mayor presentación, generalmente por medio de
envolturas; pero en todo caso su control no es complicado, porque lo que revende
no sufre modificación alguna.
El Industrial, adquiere materia prima y/o material directo y otros insumes para
transformar en un producto diferente. Todas las operaciones que realiza el
industrial, desde la adquisición del material hasta obtener otro producto, son el
objeto de estudio en este volumen.
Por otro lado, el Comerciante conoce de inmediato el costo de mercadería sujeto a
la venta, estando supeditada en gran parte a su habilidad para vender los
productos; en cambio el Industrial tiene regulada su utilidad por la capacidad que
posea para producir y vender los artículos que manufactura.
Las empresas de Servicios, son aquellas que sirven de intermediario entre el
espacio y el tiempo (de transporte); sirven de intermediario en las necesidades de
la comunidad (servicios públicos), etc.
Por tanto, el tratamiento contable por las diferencias mencionadas no es iguales
como se puede observar en la lámina Nº 1-1.
Para reflejar en forma objetiva las diferencias que existe entre una empresa
Comercial e Industrial a continuación se presenta el Estado de Resultados:

De una empresa comercial:

Comercial "Gato Blanco"
Concepto de costo
La palabra costo tiene dos acepciones básicas:
Puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para
producir algo, así por ejemplo, se dice: "su examen le costó tres días de estudio",
lo que significa que utilizó tres días para estudiar y/o resolver prácticas de la
asignatura.
La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la
cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o
sacrifica con el objeto de obtenerla, así por ejemplo: "su examen le costó no ir a la
fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su diversión.
El primer concepto, aun cuando no se aplicó al aspecto fabril, expresa los factores
técnicos e intelectuales de la producción o manufactura, y el segundo manifiesta
las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.
A la primera acepción se le conoce como costo incurrido o de inversión y a la
segunda costo de desplazamiento o de sustitución.
Costo de inversión
Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos
realizados con el fin de producir algo, la inversión está representada en: tiempo,
esfuerzos o sacrificio, y recursos o capitales.
La producción de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son:
a) Cierta clase de materiales a transformar
b) Un determinado número de horas de trabajo-hombre, remunerables
c) Maquinarias, herramientas, etc. y un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo
el proceso de transformación.
Costo de desplazamiento o de sustitución
En la moderna teoría económica el costo significa desplazamiento de alternativas,
es decir que el costo de una cosa o bien es el de aquella otra que fue escogida en
su lugar. Si se eligió algo, su costo estará representado por lo que ha sido
sacrificado o desplazado para obtenerlo.
Constantemente el sujeto está tomando decisiones frente a varias alternativas por
ejemplo, cuando un estudiante se decide por la carrera de Auditoría en lugar de
Economía, entonces el no ser Economista es el costo de la carrera de Auditoría.
Escogida la alternativa, entonces se convierte en Costo de Inversión.
Costo incurrido
Se conoce con este nombre a la inversión del Costo de Producción puramente
habida en un período determinado. Es decir, que sólo refleja valores de inversión
efectuados exclusivamente en el mes; lo anterior indica que el Costo Incurrido no
incluye los costos de productos en proceso del inventario inicial.

Objetivos y sub objetivos de la

contabilidad de costos
Los objetivos que persigue la Contabilidad de Costos, se pueden resumir en: el
control de las operaciones y de los costos, información amplia y oportuna y el fin
primordial que es la determinación correcta del costo unitario; de éste se pueden
derivar una serie de sub objetivos, entre los que destacan:
- Valuar la producción del período (productos terminados, en proceso,
defectuosa, averiada, etc.)
- Conocer el costo de producción de los artículos vendidos
- Fijación de precios de venta determinando el margen de utilidad probable
en función de la oferta y demanda imperante en el mercado.
- Fijar normas o políticas de operación o explotación.
- Tomar decisiones sobre comprar, fabricar o mandar maquilar.
- Servir de indicativos para la planeación y control presupuéstales. Ver
lámina No 1-2
En términos generales el conocimiento del costo unitario es esencial para el
empresario, pues sobre él descansan los planes de operación del Ente.
También podemos indicar que, con la determinación de los costos se intenta
presentar a los gerentes o directivos la información de costos que precisan para
desempeñar sus funciones de una forma efectiva. Más concretamente indica las
consecuencias económicas de ejecutar, o de haber ejecutado, una actividad
cualquiera, por ejemplo: si un gerente está estudiando la aceptación de un contrato
necesitará saber si del mismo se deriva o no un beneficio adecuado, y en caso de
que haya aceptado el contrato, debe saber cuál es beneficio (o pérdida) que se ha
derivado de él, de tal manera que en sus acciones futuras pueda aprovechar las
experiencias anteriores.
Control de operaciones y de gastos
Tener implantada una Contabilidad de Costos, trae consigo, para su realización, un
control adecuado de las operaciones efectuadas, lo cual redunda en mejoras,
aumento de eficiencia, que obviamente se traducen en reducción de costos, tanto
en costos de producción, de distribución, administración y financieros.
Información amplía y oportuna
Las operaciones y costos controlados suministran información para realizar tomas
de decisiones que redundan en el mejor aprovechamiento de sus bienes y
recursos, para efectuar estudios, para la consecución de cualquiera de los
aspectos referentes al control y minimización de costos citados en el punto control
de operaciones y de gastos.
Los costos reflejan su valor en relación a la utilidad con base en los datos
suministrados y, en la medida que los directivos hagan uso de esa información. De
ahí que el Contador de Costos debe formular con sumo cuidado los informes,
observando lo siguiente:
- Los informes deben ser adecuados a la naturaleza y proceso productivo del Ente.
- Deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.
Determinación correcta del costo unitario
Puede decirse que el principal objetivo de los costos es la determinación correcta
del costo unitario lo cual trae consigo la información amplia y oportuna así como el
control de las operaciones y de los gastos. Igualmente, una vez determinado el
costo unitario y correcto se pueden fijar precios de venta, aunque sujetos a la
oferta y la demanda, etc.
Igualmente, una vez determinado el costo unitario correcto se pueden tomar
decisiones, sobre fabricar o comprar, para fijar normas o políticas de explotación,
operaciones, como pueden ser:
a) La determinación del punto de equilibrio económico.
b) El aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de artículos o líneas o
bien dejar de producir algunos productos.
c) Decidir sobre cerrar o seguir operando, sobre expansión o contracción del Ente.
d) Decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas o fabricarlas, etc.
Ver lámina No. I-2

Los ciclos de tiempo y los costos

Ciclo:
Se llama ciclo el período que abarca las fases de prosperidad y depresión.
Su duración depende de la etapa evolutiva, que se encuentra calculada por los
economistas en períodos de 3 a 12 años, pero francamente esto no se puede
generalizar.
Fases de los ciclos:
Gráficamente son una ascendente y otra descendente; a la primera se le conoce
con el nombre de Prosperidad y a la segunda con el nombre de Depresión,
también se les ha llamado de expansión y de contracción, respectivamente.
De acuerdo a la economía, al punto de contacto entre la curva ascendente y la
descendente, es decir el paso de la fase Prosperidad a la de Depresión, se llama
Crisis y al punto de contacto entre la Depresión y la de Prosperidad se llama
Recuperación. Ver lámina Nº I-3.
La fase prosperidad se inicia en la recuperación y, se caracteriza por el aumento
en el volumen físico de la producción, y de las operaciones comerciales. La
demanda es superior a la oferta, aumentan los precios, las inversiones, la tasa de
interés de los capitales y existe mayor ocupación de trabajadores.
La fase de depresión se inicia con la crisis y se caracteriza por la disminución en
el volumen de la producción, existe la desocupación de trabajadores, hay baja de
salarios, la oferta es superior a la demanda, y esta fase de los ciclos económicos
plantea problemas muy especiales dentro de la empresa privada.
Lo anterior es con base en el punto de vista económico, pero desde el aspecto de
apreciación Contable resulta ser diferente, como se puede observar en la lámina
N5 1-3.
La Contabilidad aprecia que cuando una empresa ha llegado a su máximo, está en
el CLIMAX, e igualmente, cuando está en el momento difícil, se encuentra en
CRISIS, asimismo el Médico en el caso de un individuo (sano-clímax, grave-crisis),
esto viene a colación porque se ha dicho que el Licenciado en Auditoría o
Contador Público es el Médico de las empresas.
De cualquier forma para efectos de COSTOS es igual la acepción Contable que la
Económica, ya que en ambos casos existen las etapas de prosperidad y de
depresión, que son las que importan para tomar una decisión adecuada y
oportuna, por lo que a continuación se estudian las:
Repercusiones de los ciclos en los costos
La variabilidad en los costos, que aumentan en la época de prosperidad y
disminuyen en la época de depresión, plantea una serie de problemas; los más
importantes son los siguientes:
- Capacidad productiva no utilizada en época de depresión (maquinaria parada,
reducción del personal, etc.).
- Errores en el cómputo de los cargos por depreciación de bienes de uso y de
reemplazo de equipo, cuando se efectúa en época de alza de precios.
- Problemas de valuación de salidas de almacén y existencias de inventarios.
Fases de los ciclos (económico)

Fases de los ciclos (contable)

Lamina Nº I-3

Diferencia entre costo y gasto.

Conceptos de sistema,
procedimiento, método, regla y
técnica
Se ha tenido las ideas siguientes, desde el punto de vista contable con respecto al
significado de las palabras costo y gasto.
Costo:
Es una inversión recuperable; generalmente se presenta en los "Activos" o
"Derechos" de la entidad.
Gasto:
Es un desembolso no recuperable, que se aplica directamente a los resultados del
período en el Estado de Resultados.
Estas acepciones representan ideas obsoletas y equívocas, puesto que tanto el
costo como el gasto resultan ser inversiones realizadas para mantener en marcha
la empresa, por tanto se presumen o deben ser recuperables a través del precio de
venta, como á continuación se aprecia:
Costo:
"Es el valor adquirido por un bien tangible (producto) al incurrir en él, una
serie de gastos". Manual de Contabilidad, Palle Hansen - Madrid 1.960.
"El costo de un satisfactor será la suma de lo gastado para producirlo". A.
Smith, Malthus. J.B. Spy y J. S. Mili.
Gasto:
"Es la inversión que se efectúa, ya sea en una forma directa o indirecta;
necesariamente, para la consecución de un bien tangible (producto)".
Elementos de Contabilidad, tomo n de Howard S. Noble.
Ahora bien, de acuerdo con lo asentado y con la sobresaliente "Teoría de
Conjunto":
Costo: Es un conjunto de gasto (el todo o universo) y por lo tanto:
Gasto: Es una parte del costo.
Conceptos de sistema, procedimiento, método, regla y técnica

Sistema: Es el conjunto de procedimientos, técnicas y método. Procedimiento: Es

la forma metodológica y ordenada a llevarlo a cabo.
Técnica: Es la expresión de lo humano o de la actividad humana Son los medios
para superar las dificultades; es decir, la aplicación de lo práctico.
Método: Es el conjunto de reglas. Modo razonado de actuar.
Regla: Es el conjunto de índices que hay que seguir.

Clasificación de industria,
comercio y servicio
El objetivo de este inciso, es para que se tenga la observancia del universo, y
aplicar adecuadamente los sistemas de costos.
Empresas industriales.- Se clasifica en dos grandes grupos:
- Industria extractiva
- Industria de transformación
Industria extractiva:
Es aquella que tiene por objeto obtener el producto de la propia naturaleza, entre
ellas tenemos:
Recursos no renovables:
- Industria petrolera,
- Minera, etc.
Recursos renovables:
- Agricultura,
- Ganadería,
- La Pesca,
- Explotación de bosques, etc.
Industria de transformación:
Es aquella que modifica las características físicas y/o químicas del material, por
medio de adición, cambio o yuxtaposición, hasta lograr obtener un producto
determinado. Las industrias de transformación por su forma de producir se pueden
dividir en dos grupos:
1.- Las que producen por medio de ensamble o unión de partes, hasta lograr
obtener un artículo que se considere como producto acabado.
2.- Las que someten el material a un proceso constante de transformación,
agregándole quizá más materiales. Estas industrias tienen la característica de que
su producción es continua; que se refiere a un período uniforme y de inversión
para toda la masa de producción.
Las primeras industrias trabajan en base a órdenes de trabajo u órdenes
específicos y las segundas por procesos productivos.
Empresas Comerciales
Son aquellas que sirven de intermediarias en el espacio y el tiempo entre
productores y consumidores de satisfactores.
Empresas de Servicios
Son aquellas que venden asesoría, asistencia, transporte, publicidad, implantación
de sistemas, servicios públicos, etc. Ver lámina Nº I-4.
De una empresa industrial:
"Manufacturas de Algodón” Ltda.
Elementos del costo y
clasificación de los costos
La fabricación de artículos o productos acabados, requiere de la intervención de
ciertos factores, elementos importantes que expresan el costo de producción de
los mismos. Una industria de transformación incurre en costos como ser: consumo
de materias primas y/o materiales directos, uso de la mano y la inteligencia del
hombre (físico-mental), y una serie de costos adicionales que son imprescindibles
para la conclusión de una obra, entre otros se menciona: uso de maquinaria,
equipos, herramientas, espacios físicos, etc., con los que es posible llevar a cabo
el proceso de transformación.
En consecuencia el costo de producción de modo general está formado por tres
elementos, que son:
- Materia prima y/o material directo: para ser considerado materiales directos debe
ser de fácil identificación en cada unidad de producto.
- Sueldos y salarios y/o obra de mano: se refiere a los salarios de los trabajadores
por la transformación de los materiales en productos acabados.
- Gastos indirectos de producción: considerados como el tercer elemento del costo,
son los que no se identifican fácilmente en un producto.

Sub Temas

Materia prima y/o material

directo. Sueldos y Salarios.
Gastos Indirectos de Producción
1. Materia prima y/o material directo
Son los elementos que están sujetos a transformación y conviene diferenciarlos de
la siguiente manera;
1.1 Materia prima
Son los elementos extraídos de la naturaleza que es la fuente de
aprovisionamiento de todos los elementos que son necesarios para satisfacer
necesidades humanas o convertirse en el primer elemento del costo para las
empresas industriales. Se puede citar como ejemplos: el hierro en su estado
natural, el algodón en la fábrica de hilo o telas, los callapos o bolillos para la
obtención de madera en los aserraderos, etc. es decir, en las empresas tomadas
como ejemplo se puede denominar el primer elemento de costo como "Materia
Prima".
1.2 Material directo
Se llama así los elementos que fueron sometidos a uno o varios procesos de
transformación por otra empresa, los cuales serán sometidos a otros procesos de
transformación hasta convertirlos en un producto acabado apto para satisfacer las
necesidades humanas.
Se hace esta diferenciación debido a que se tiene una confusión al usar en forma
indiscriminada el denominativo de "Materia Prima", por tanto será costo de
“Materia Prima” para todas las empresas que utilizan los elementos que aún no
han sido sometidos a procesos de transformación, y para las aquellas que utilizan
como principal elemento de transformación los productos sometidos a procesos de
manufactura por otra entidad, se denominará "Material Directo".
En general, "Material" comprende todos aquellos artículos en su estado natural o
transformado son los elementos que sirven para la confección o manufactura de un
artículo nuevo y que pueden ser perfectamente medibles y por esta razón son
cargables a una unidad identificada; por lo tanto es el primer elemento del Costo
de Producción.
2. Sueldos y salarios
Para transformar la materia prima y/o material directo en un producto acabado es
necesario, además de la maquinaria y equipo, herramientas, muebles y enseres,
etc. que determinado número de personas desarrollen un esfuerzo mental y
material, el cual recibe el nombre de Labor, todas las erogaciones por este
concepto, se consideran dentro de este título. Por tanto podemos decir que:
"Sueldos y Salarios" es el costo de la retribución que los obreros u operarios
perciben por su trabajo en la transformación de los materiales en su estado natural
o procesado por otra entidad, en un producto terminado.
3. Gastos indirectos de producción
Dentro del proceso productivo, hay costos que no pueden identificarse con
unidades específicas de producción o con un departamento o con un proceso
específico, tales como: la depreciación de bienes de uso, luz y fuerza,
combustibles, lubricantes, repuestos y accesorios, etc.; por lo que se denominan:
"Servicios de planta", "Gastos indirectos de fabricación", "Gastos indirectos de
producción", etc. Es decir, están constituidos por todos los desembolsos o
aplicaciones necesarias para llevar a cabo la producción y los cuales por su
naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un producto en particular.

Clasificación de los costos

La clasificación de los costos es necesaria a objeto de determinar el método más
adecuado para su acumulación y asignación de los mismos.
A continuación presentamos la clasificación de costos:
1. Atendiendo a la función a la cual se aplica:
- Costos de adquisición,
- Costos de explotación,
- Costos de producción o de transformación,
- Costos de operación
- Otros costos extraordinarios
Costo de adquisición, son aquellos que tienen por objeto determinar el costo
unitario de adquisición de artículos acabados (mercaderías en la empresa
comercial y materiales en la industria).
Costos de explotación, son aquellos que tienen por objeto determinar el costo
unitario de explotación o extracción de recursos renovables y no renovables.
Costos de producción, son aquellos costos aplicables a empresas de
transformación y que están integrados por los tres elementos del costo: Costo de
materiales, sueldos y salarios directos y gastos indirectos de producción. Ver
lámina Nº II-1.
Costos de operación, son aquellos que tienen por objeto determinar lo que
cuesta: administrar, vender y financiar un producto o un servicio; esto a su vez
pueden ser: Costo de Administración, de Distribución (ventas) y Financieros.
Costos extraordinarios, son aquellos costos no ordinarios, ejemplo: Pérdida en
Vta. de Activos Fijos, Pérdida por Siniestro, etc.
2. Atendiendo al grado de conducta o con relación al volumen:
- Costos fijos
- Costos variables
- Mixtos
Costos fijos, son aquellos que están en función del tiempo, es decir no sufren
alteración alguna, es decir son constantes, a pesar de que se presentan grandes
fluctuaciones en el volumen de producción, entre estos tenemos: alquiler de
fábrica, depreciación de bienes de uso en línea recta o por coeficientes, Sueldo del
Contador de Costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc. es decir, son
aquellos gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan
periódicamente.
Ejemplo:
De donde se obtiene la siguiente relación:
A mayor producción = menor gasto
A menor producción = mayor gasto
Costo variable, son aquellos que están en función del volumen de la producción y
de las ventas, es decir varían a las fluctuaciones de la producción de un período,
entre estos tenemos: materiales directos y/o materia prima consumida, energía
eléctrica, depreciaciones de bienes de uso por rendimiento, impuesto a las
transacciones, comisiones sobre ventas, etc.
Ejemplo:

De donde se obtiene la siguiente relación:

A mayor producción = mayor gasto
A menor producción = menor gasto
Demostración gráfica: Ver Lámina No. II-2
En la gráfica se puede apreciar con mayor claridad la diferencia existente entre el
costo fijo y variable. Para la gráfica se utilizaron los siguientes datos:
Volumen de producción 50 unid.
Costo fijo $ 10.-
Costo variable $ 25.-
Costo total $ 35.-
Análisis del costo total y unitario.- Utilizando el cuadro siguiente analizaremos
los costos totales y los costos unitarios:

En el cuadro precedente se puede apreciar en forma objetiva que los costos fijos
se convierten en costo "variable", esta reversibilidad de los factores del costo
muestra además el cambio de los costos variables en "fijos".
Para determinar los costos unitarios variables y fijos se procedieron de la siguiente
manera:

Punto de equilibrio
Del análisis de la gráfica anterior se infiere que existe influencia del costo fijo para
determinar el costo total, aquí surge una interrogación. A que cantidad o volumen
de ventas y a que capacidad de producción una empresa operará sin pérdidas?
La intersección del Costo Total y el Ingreso por Ventas determina el Punto de
Equilibrio, punto en el cual la empresa no pierde ni gana. Ver lámina Nº II-3.
Costos mixtos, denominados también costos semifijos o semivariables, son
aquellos que están compuestos de dos elementos, una parte representada por
costos fijos o de estructura y, otra por costos variables, tal es el caso del servicio
de alumbrado que es fijo y la fuerza motriz es variable que se utiliza en la
producción y que, desde luego, varía de acuerdo a los volúmenes de producción,
por lo que es necesario determinar que parte corresponde a cada clase de costo.
3. Por la naturaleza de la empresa:
 II PARCIAL
Costos por órdenes, son aquellos que permiten acumular separadamente los
costos de materiales, labor directa y gastos indirectos de producción para cada
orden de trabajo de acuerdo a especificaciones del pedido del cliente; éstas son
aplicables a empresas donde es posible distinguir por lotes, sub-ensambles,
ensamble y producto terminado, por ejemplo:
- Trabajos de imprenta: 2.000 talonarios de factura, original y copia.
- Trabajos de talleres de mecánica y de electricidad
- Las ensambladores de automóviles, etc.
Costos por procesos, este procedimiento es el que se emplea en aquellas
industrias cuya producción es continua, en masa, uniforme, existiendo uno o varios
procesos para la transformación del material; es decir, se pierden los detalles de la
unidad producida cuantificándose la producción de la empresa por toneladas,
metros, litros, kilos, etc.
Así por ejemplo tenemos la industria cervecera, de cemento, etc. Los costos por
procesos a su vez pueden ser por operaciones y de producción conjunta. Ver
lámina No. II-4.
4. Atendiendo al momento en que se registran y determinan:

Costos históricos, denominados también como: costos reales, costos post-

morten, costos a posteriori, etc., son aquellos que se obtienen después de que el
producto haya sido manufacturado. Es decir indica lo que "ha costado" producir un
determinado artículo.
Costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de producir un
determinado artículo en forma estimativa o aplicando el costo estándar.
Costos estimados, es aquella técnica de valuación, mediante la cual los costos se
calculan sobre ciertas bases empíricas, calculando aproximadamente el costo de
los elementos que lo integran, antes de producir el artículo o durante su
transformación; tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los costos de
producción.
En la actualidad el costo estimado no solo sirve para cotizaciones, sino que se ha
llegado más allá tomándolo como base para valuar la producción del período,
como auxilio enorme en el Control Interno; pero considerando que las bases son
estimados, fundadas en el conocimiento empírico de la industria en cuestión,
existe el resultado de que difícilmente puedan ser iguales a los costos históricos o
reales, lo que hace necesario realizar ajustes de costos estimados a costos
históricos.
Bajo esta técnica, indica lo que un artículo producido "puede costar", ya que las
únicas bases para su cálculo son empíricas. Por tanto los costos estimados
siempre deben ajustarse a los históricos.
Costos estándar, es el cálculo efectuado con bases generalmente científicas
sobre cada uno de los elementos del costo de un determinado producto, a efecto
de determinar lo que un artículo "debe costar"; por tal motivo este costo está
basado en el factor eficiencia y sirve como patrón o medida e indica obviamente "lo
que debe costar"; lo que trae como corolario el control presupuestal indispensable
de todos los elementos que intervienen en el producto en forma directa o
indirectamente. Los estándares pueden ser: circulantes o fijos.
Como medida circulante, se establece en relación con las circunstancias y
significan la meta por obtener en una situación corriente, mientras que como
medida fijo o básicos se aplican a períodos largos como medida de comparación o
con fines estadísticos.
5 Por elementos o por naturaleza de gastos:
- Materia Prima y/o Material Directo
- Sueldos y Salarios Directos
- Gastos Indirectos de Producción
Estos a su vez se dividen en costos directos e indirectos:
Costos directos, son los costos de material directo o materia prima y los sueldos
y salarios directos identificares cuantitativamente y cualitativamente en cada
unidad del producto terminado.
Costos indirectos, son aquellos costos que no se pueden localizar y cuantificar
en forma precisa en una unidad producida, los cargos se efectúan a base de
prorrateos, como en los tres casos siguientes:
- Material indirecto
- Obra de mano indirecta
- Gastos indirectos de producción
a) Material indirecto, es el costo del material que no entra directamente en el
proceso de transformación de un producto, o que su empleo corresponde al
departamento de servicios, por ejemplo: los combustibles, lubricantes, lijas,
cepillos, etc., es decir, prestan servicios generales a la fábrica.
b) Obra de mano indirecta, es el costo de sueldos y salarios no aplicado
directamente al producto en sí, ejemplo: sueldos y salarios del conserje,
capataces, Contador de costos, superintendente, etc.
c) Gastos indirectos de producción, son montos erogados o aplicados que
necesariamente suceden por causa de la producción y no es posible aplicar con
exactitud a una unidad de
producción, así como en los casos de depreciación de activo fijo, gastos de
mantenimiento, reparación, alquileres, seguros, energía eléctrica, agua, gastos
generales de fábrica, etc.
6 Atendiendo al control de materiales:
- Costos completos
- Costos incompletos
Costos completos, son aquellos que controlan los materiales y la producción per
el procedimiento de inventario perpetuo.
Costos incompletos, son aquellos que no emplean el procedimiento de
inventarios perpetuos para el control de los materiales y de la producción. Estos
requieren necesariamente la inventariación física de las existencias finales para
determinar el costo del consumo de materiales y determinar el costo de producción
de un período.
7 Atendiendo a la empresa a la cual se aplica:
- Costos comerciales, que se aplican en una empresa comercial.
- Costos industriales, que se aplican en una industria.
- Costo Bancario, que se aplican en un Banco.
- Costos Municipales, que se aplican en una Alcaldía Municipal, etc.
8 Atendiendo al período:
Es con referencia al tiempo que abarca para su determinación, que pueden ser:
- Diarios, semanales, mensuales, trimestrales, etc.
9 Por departamentos:
Es cuando la acumulación de costos se efectúa por departamentos y sean éstos:
- De producción y
- De servicios.

Costo total. Precio de Venta y

Precio de Factura
Costo total
El costo económicamente hablando, representa, en términos generales toda la
inversión necesaria para producir y vender un determinado artículo, por tanto para
obtener el costo total es necesario incorporar los costos de Administración, de
Distribución (ventas), de Financiamiento y otros costos; con lo cual se obtendrá el
costo total (costo técnico) o final por unidad de producción del período. Ver lámina
II-5.
Costo técnico, se llama así al costo imaginario que resulta de acumular los costos,
reales de producción y los costos de recuperación -Gastos de: Administración,
Distribución, Financieros y otros-. El costo técnico representa algo así como el
costo total supuesto, sobre el que ya se puede calcular la utilidad que el productor
o comerciante desea obtener según la oferta y demanda imperante en el mercado.
Precio de venta
Se determina agregando el % de utilidad deseada -siempre y cuando permita el
mercado-al costo total o técnico.
Utilidad deseada, toda actividad productiva o comercial tiene un objetivo, la
obtención de un lucro o ganancia, que generalmente se estima y prevé, a base de
un porcentaje de utilidad calculando unas veces sobre el precio de venta y otras
sobre el costo de cada artículo.
Precio de factura
Se determina agregando el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en 14,94% que
representa la alícuota del 13% o dividiendo el precio de venta sobre el factor de
0,87. En algunos casos se acostumbra agregar los impuestos IVA e IT (Impuesto a
las Transacciones), pero, lo correcto es agregar solamente IVA y el Impuesto a las
transacciones debe ser considerado como gastos operacionales es decir como
costos de distribución.
Gráfica del precio de factura
Ver lámina II-6
PF = PV + I
Donde:
PF = Precio de factura
PV = Precio de venta {Costo + Utilidad)
I = Impuesto(s)
Formulas fundamentales
A continuación se desarrollan en principio las fórmulas que tienen origen en el
estado de costo de ventas, para después complementar con datos relacionados
con los gastos de operación y establecer el costo total y finalmente más el margen
de utilidad, el precio de venta.
Referencias:
M.D. = Materiales Directos
S.D. = Salarios Directos
C.I. = Costos Indirectos
I.P.P. = inventario de Productos en Proceso
U.T. = Inventario de Artículos Terminados
G.O. = Gastos de Operación

Estados financieros secundarios

relacionados con la contabilidad
de costos
Durante el ciclo contable pueden prepararse diferentes estados con fines de
satisfacer diversos requerimientos, entre ellos mencionamos:
- Estado de Costo Primo
- Estado de Costo de Conversión
- Estado de Costo de Producción
- Estado de Costo de Artículos Terminados o Manufacturados
- Estado de Costo de Artículos Manufacturados y vendidos
Estado de Costo Primo
Está constituido por la suma de los primeros dos componentes del costo que son
materiales directos y salarios directos.

Costo de Conversión
Está constituido por los componentes que transforman los materiales; es decir,
salarios directos y costos indirectos.

Costo de Producción
Está constituido por la suma de los tres elementos o componentes del costo de
producir un artículo, cuya presentación puede variar de acuerdo a la existencia del
Inventario de materiales directos, así como inventario inicial de productos en
proceso.
En el supuesto de no existir un inventario inicial de productos en proceso, el costo
de producción es de Bs. 218.000. Asimismo, con fines de presentar un estado de
forma más condensada, puede considerarse únicamente las diferencias entre
inventarios, en cuyo caso el estado anterior en cuanto a presentación se modifica
de la siguiente manera:
Costo de Artículos Terminados
Para la determinación de este costo, además de los tres componentes del costo y
el inventario inicial de productos en proceso es necesario considerar el inventario
final de producción en proceso, esta deducción permite establecer el costo de las
unidades concluidas en un determinado periodo por el que se prepara el
correspondiente estado.
Tomando en cuenta los datos del anterior estado, es posible presentar otros que
varían en su presentación. Como en el caso ya estudiado del costo de producción,
se puede exponer diferencias de inventarios y mostrar el estado de forma más
resumida.
Por otra parte, es importante mencionar que en el supuesto de no contar con
inventarios de producción en proceso, por la naturaleza de algunas actividades, el
costo de producción será igual al costo de artículos terminados.
Costo de Artículos Terminados y Vendidos
Puede presentarse de las siguientes tres formas:
Primera forma de Presentación
Partiendo del inventario inicial de productos en proceso se continúa con tos
correspondientes componentes, es decir, materiales, salarios y costos indirectos;
de este total, se deduce el inventario final de productos en proceso para llegar al
costo de los productos manufacturados o terminados, para continuar con la suma
del inventario inicial de artículos terminados y finalmente deducir el inventario final
de artículos terminados. Para una mejor comprensión se ejemplifica a
continuación:
Segunda forma de Presentación
A objeto de mostrar estados más condensados, se puede trabajar únicamente con
diferencias de inventarios, como ya se ha visto en el estado de costo de
producción; en este caso, trátese de materiales, producción en proceso o artículos
terminados, así por ejemplo, cuando el inventario inicial es mayor que el final, la
diferencia se suma y al contrario si el inventario final es mayor que el inicial, se
resta.
Tercera forma de Presentación
Si asociamos con el ciclo de la contabilidad de costos, debe presentarse el estado
partiendo de los artículos terminados, continuar con el inventario de producción en
proceso, materiales directos y seguir en la misma secuencia en forma escalonada
para terminar con el inventario final de artículos terminados. Esta forma de
presentación evita trabajar con diferencias.
Estados Financieros
1. Generalidades
Por la naturaleza de trabajo que tienen las empresas industriales, presentan las
siguientes dos formas de operaciones, durante su ciclo económico:
a) Procesar y transformar la materia prima en un producto acabado.
b) Comercializar sus productos terminados colocando en el mercado.
En consecuencia su contabilidad también está dividida en dos partes: una para el
registro y análisis de las operaciones netamente productivas y otra para el registro
y análisis de las operaciones de carácter comerciales.
2. Concepto
Los estados financieros, son aquellos documentos contables que reflejan en su
contenido toda la información económica y financiera de un ente a una fecha
determinada.
3. Objetivo
El objetivo principal de los estados financieros es hacer conocer e informar datos
financieros reales de manera oportuna para la toma de decisiones.
4. Clasificación
En vista de que la contabilidad genera información importante de carácter
económico-financiero para el conocimiento del usuario, las empresas industriales
deben formular los siguientes estados:
a. Balance General
b. Estado de Resultados
c. Estado del Costo del Material Utilizado
d. Estado del Costo de Producción
e. Estado del Costo de Producción y Ventas
f. Estado de Cambios en la Situación Patrimonial
g. Estado de Flujo de Efectivo
h. Estado de Utilidades Acumuladas
i. Otros

sub temas
Balance General y Estado de
Resultados
Balance General
Es un estado financiero principal que refleja la imagen de la situación financiera y
patrimonial de una empresa a una fecha específica. A través de este estado
contable podemos apreciar la capacidad de solvencia de un ente. Es un estado
financiero estático por su carácter de información permanente; esto significa que
los saldos de las cuentas del balance general deben pasar a la siguiente gestión
fiscal, plasmándose en el balance inicial o de apertura. Los grupos de cuentas que
constituyen el balance general son: los activos, pasivos y el patrimonio.
Su formato es el siguiente:
Estado de Resultados
Conocido como el estado de pérdidas y excedentes, es un estado financiero
principal que refleja en su contenido exclusivamente el movimiento de ingresos y
egresos. La finalidad primordial de este informe financiero es de mostrar la utilidad
o pérdida a una fecha determinada. Es un estado contable dinámico por que
presenta actividad; en consecuencia los saldos de estas cuentas se cierran al final
de una gestión fiscal o periodo específico. Se compone de dos grupos de cuentas
que son: los ingresos y los gastos.
Su formato es único para las empresas industriales (en forma de cascada), ya que
no es posible mostrar bajo la otra forma (por diferencia)
Estado del Costo del Material
Utilizado y Estado del Costo de
Producción
Estado del Costo del Material Utilizado
Es un estado financiero secundario, que refleja el movimiento sobre el costo del
material y/o materia prima utilizada durante el proceso productivo. Es un informe
financiero dinámico ya que muestra un resultado final al cabo de una fecha
determinada.
Su formato varía de acuerdo al sistema de costos implantado por la empresa
industrial (sistema completo o sistema incompleto)
Bajo el sistema de costos incompletos:
Estado del Costo de Producción
Es un estado financiero principal en las empresas industriales, refleja en su
contenido todo el movimiento del proceso productivo donde están inmersos los tres
factores o elementos del costo (material / materia prima, obra de mano directa y
los costos indirectos de fabricación), muestra el costo de la inversión realizada en
la producción o manufactura de un artículo acabado. Es dinámico porque registra
un resultado al cabo de un periodo determinado (mensual). Su formato es el
siguiente: (sistema de costos incompletos)
stado de Origen y Aplicación de
Fondos & Estado de Utilidades
Acumuladas
Estado de Origen y Aplicación de Fondos
Es un estado financiero secundario que tiene por objeto proporcionar información
referida a la obtención de recursos financieros y su utilización en las actividades
normales de la empresa industrial. Llamado también estado de cambios en la
situación financiera o estado de flujos de efectivo, resume las operaciones
financieras y de inversión a una fecha determinada; en consecuencia se refiere al
cambio que pudiera surgir respecto al capital de trabajo.
Su formato es el siguiente:
Estado de Utilidades Acumuladas
Es aquel estado financiero secundario que tiene por finalidad mostrar los cambios
surgidos durante un periodo determinado respecto a las utilidades y/o pérdidas no
distribuidas. Es estático por la permanencia de su saldo acumulado durante varios
periodos.
Su formato es el siguiente:

Notas a los Estados Financieros

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos, y tienen la
finalidad de informar y explicar tanto a. interesados internos como a externos las
bases de su elaboración (principios, políticas, normas, etc.) aplicadas y que no
estén contempladas en los estados contables. Los profesionales responsables de
su preparación deben mostrar de manera detallada y en forma sistemática las
notas adicionales que expliquen el origen y la composición de los saldos finales de
cada una de las cuentas que se insertan en los respectivos informes financieros.
Es muy importante reflejar los datos adicionales con el fin de que los usuarios
puedan observar y comprender la conformación de cada uno de los rubros de los
estados financieros, especialmente los analistas financieros que requieren
diagnosticar una empresa.
Caso Práctico - Costos
Los siguientes datos fueron proporcionados por la Empresa Industrial "EL
PALMAR" SA correspondiente al mes de marzo del año 2010:

En el supuesto de que la empresa utiliza el sistema de costos incompletos, formule

los siguientes estados financieros al 31-03-10:
a. Estado del Costo del Material Utilizado
b. Estado del Costo de Producción
c. Estado del Costo de Producción y Ventas
d. Estado de Resultados
Nota: Se recomienda llevar al estado de resultados los descuentos y
bonificaciones.
Solución:
Práctica 2 (Ejercicio para resolver)
Tomando en cuenta la siguiente información proporcionada por la Cía. Industrial
"GENERACIÓN", Ud. debe formular los siguientes estados financieros
correspondientes al periodo mayo/ 2010: Estado del Costo del Material Utilizado,
Estado del Costo de Producción, Estado del Costo de Producción y Ventas, y el
Estado de Resultados respectivamente, sabiendo que la empresa utiliza el sistema
de costos incompletos:
Costos por Procesos
Desde el punto de vista de la naturaleza de la empresa los costos se clasifican en:
1. Costos por procesos
2. Costos por órdenes de producción
El sistema de costos aplicable a una determinada empresa debe ser compatible
con la naturaleza y clase de operaciones que ejecuta la empresa.
En caso de que la empresa confeccione masivamente productos en procesos
continuos y la producción sea homogénea, es recomendable implementar un
sistema de costos por procesos. Por ejemplo en un ingenio azucarero, fábrica de
cemento, de cerveza, de papel, de gaseosas, lecheras etc.
Concepto
Es un sistema de información con un procedimiento de registro, clasificación,
resumen y donde se acumulan los costos incurridos o predeterminados en cada
departamento y centro de costo.
Naturaleza
El sistema de costos por procesos es un sistema de acumulación de costos de
producción por departamentos o centros de costos.
El sistema de costos por procesos se aplica en empresas donde se elaboran
productos en forma continua durante un periodo dado y de por lo menos de
mediano plazo. General mente la producción se destina a las existencias del
almacén de productos terminados y no para satisfacer a un determinado pedido o
cliente.
En un sistema de costos por procesos, los costos por concepto de materiales,
mano de obra y gastos de fabricación son acumulados en la cuenta productos en
proceso y sin identificar a un determinado lote como en el caso del sistema de
costos por órdenes de producción, donde los costos son acumulados identificando
a un determinado lote.
Es un sistema de costos por procesos, los costos unitarios se determinan a fin de
cada período y que puede ser diario, semana, mes, trimestre, semestre, año, etc.

Sub Temas
Denominaciones y
Características
Denominaciones
Este sistema es conocido con los siguientes nombres:
Costos por procesos
Costos por departamentos
Características
Las características de un sistema de costos por procesos son los siguientes:
a.Generalmente se aplica en empresas donde la producción es continua, uniforme
y rígida.
b.El proceso de transformación se lleva a través de los distintos procesos que
comprende el sistema.
c.El proceso de producción se inicia sin haberse conocido e identificado al
cliente donde se destina el producto terminado, es decir se inicia sin una orden de
producción o pedido.
d.En lo administrativo y contable es más barato el mantenimiento
de este sistema que el sistema de costos por órdenes de producción.
e.Para la determinación del costo unitario es necesario determinar el período
contable de los costos.
f.Se determina la producción equivalente para calcular el costo unitario.
g.El control de costos es global.
h.Los costos se acumulan en las distintas cuentas de cada proceso.
i.Para la determinación de costos unitarios se tienen unidades de medida, como
por ejemplo piezas, kilogramos, quintal, tonelada, metro etc.
j.Los costos unitarios se determinan para cada proceso, departamento o centro de
operación, promediándolos entre las unidades elaboradas de cada proceso.
k.Es necesario conocer el grado de terminación de las unidades en proceso y
merma anormal.
l.Las unidades transferidas y sus respectivos costos se transfieren al siguiente
departamento.
Existen algunas características y procedimientos distintos al sistema de costos por
órdenes de producción.
Periodo de costos y Objetivos de
los costos por procesos
Periodo de costos
Es el espacio de tiempo comprendido entre una fecha dada y otra. Puede ser
semanal, mensual, trimestral, anual, etc.
Los costos se acumulan durante un lapso de tiempo y por el cual se emite un
estado de costo de producción.
Objetivos de los costos por procesos
El objetivo principal de los costos por procesos es determinar el costo unitario, ello
se logra mediante un sistema de asignación de los costos de producción incurridos
durante un período dado a cada centro de costo.
En un determinado período, no todas las unidades en proceso de producción se
concluyen, es decir, algunas son concluidas y otras no; por ejemplo si durante
febrero fueron puestas en proceso 800 unidades de los cuales se terminan 600 y
200 quedan en proceso 50 % terminadas respecto a conversión. Cuando los
costos incurridos fueron por material directo $ 1.360.000, mano de obra directa S
700.000 y gastos de fabricación $ 367.500.
Los costos por procesos determinan que parte de los costos incurridos por
concepto de material directo, mano de obra directa y gastos de fabricación se
aplican a las 600 unidades terminadas y que parte a las 200 unidades no
terminadas y que quedaron en proceso a un 50 % de terminación respecto a
conversión.

Producción por procesos

EI proceso de producción se realiza en uno o varios procesos, en cada
departamento se realizan diferentes funciones, por ello distinto trabajo y proceso
de transformación; corno por ejemplo en una fábrica de confección un primer
proceso I puede ser “Corlado”, otro segundo proceso II puede ser “Confeccionado
y Terminado”.
Los costos incurridos por concepto de material directo, mano de obra directa y
gustos de fabricación se cargan por separado a cada centro de costo, por ejemplo
a “Productos en Proceso I”, “Productos en Proceso II”, que también tendrán sus
propias subcuentas y auxiliares. Las unidades transferidas de un “Procedo I” a otro
“Proceso II” se transfieren con su costo en forma de “Material Semielaborado” y los
costos de las unidades transferidas del “Proceso II” a “Almacén de Productos
Terminados” se transfieren con su costo en calidad de “Producto Terminado”.
Por ejemplo, si en el primer proceso se ponen en proceso 600 unidades y se
incurren en los siguientes costos:
Si durante el período se transfieren del “Proceso I” al “Proceso II” 600 unidades y a
fin de período no quedan unidades en proceso de producción, El costo transferido
como material semielaborado al “Proceso II” será de $ 1.200.000.
Si en el proceso II, los costos incurridos ascienden a:

El costo de 600 unidades terminadas asciende a $ 1.860.000, que se debe a, los

costos incurridos en el “Proceso II”, como se detalla a continuación:

Flujo físico de producción

En el sistema de costos por procesos las unidades en producción fluyen
conjuntamente con sus respectivos costos.
Por ejemplo:
Si en el proceso I se tenían 400 unidades de inventario inicial de productos, se
pusieron en proceso de producción 1.400 unidades; de estas fueron completadas y
transferidas al siguiente proceso II 1.300 unidades, a fin de mes quedaron en
proceso 400 unidades y se estropearon 100 unidades que fueron consideradas
como merma anormal.
Mientras que si en el proceso II se tenían 300 unidades de inventario inicial de
productos, se recibieron del anterior proceso 1.300 unidades; de estas fueron
completadas y transferidas a almacén de productos terminados 1.250 unidades, a
fin de mes quedaron en proceso 300 unidades y se estropearon 50 unidades que
fueron consideradas como merma anormal.
El flujo de unidades se puede mostrar de la siguiente manera:
 Flujo del costo
Tal cual fluyen las unidades en el proceso de producción también fluyen los costos
mediante las respectivas cuentas de productos en proceso, como se muestra en el
siguiente esquema:
Como se observa el flujo se inicia cuando los costos y factores ingresan a Proceso
I, se transfiere del Proceso I a Proceso II, del proceso II a Almacén de Productos
Terminados y éste a Costo de Ventas.
Los materiales no siempre y necesariamente ingresan mediante el primer proceso
o departamento, como se muestra en el flujo, pueden agregarse materiales en el
primer proceso y en los procesos posteriores al primero.
 Grado de terminación y
Producción equivalente
Grado de terminación
Es el estado de avance de las unidades en proceso de producción o de la merma
anormal a una fecha dada.
En los casos que se desarrollan en este capítulo se asumen que a una fecha dada
los grados de terminación de las unidades del inventario inicial y final de productos
en proceso, de la merma anormal se hallan en el mismo grado de terminación; por
ejemplo que el inventario inicial de productos en proceso se encontraba en 50%,
75% o 1/3, etc. Sin embargo en la realidad no siempre se da el caso de que todas
las unidades en proceso se encuentren en un mismo grado de terminación, por lo
cual el departamento de producción o técnico debe realizar estimaciones promedio
del grado de avance o grado de terminación.
Producción equivalente
En el proceso de producción se incurren en costos que deben ser distribuidos
entre las unidades transferidas, unidades que quedan en proceso de producción y
unidades perdidas por accidente o merma anormal.
Como las unidades que quedan en proceso de producción no han sido concluidas,
no se utilizan el 100% de los tres factores del costo; por ello sería injusto y no
razonable cargar el mismo costo a una unidad terminada, y a otra unidad que aún
no se ha terminado o se encuentra aún en proceso.
Por lo cual es necesario determinar el costo unitario de una unidad terminada y
cargar a la unidad que queda en proceso una parte del costo según sea el grado
de avance o terminación. Para determinar el costo unitario es necesario determinar
previamente la producción equivalente.
 reducción equivalente por los
métodos PEPS y UEPS
Producción equivalente por los métodos PEPS y UEPS
Enero:
Si durante el mes se empiezan a llenar 6 barriles de agua y se terminan de llenar
los 6 barriles, la producción equivalente es:

Implica que la producción equivalente del mes es de 6 unidades, porque se han

empezado y terminado de llenar 6 unidades.
Febrero:
Si durante el mes se empiezan a llenar 8 barriles de agua, de los cuales se
terminan de llenar 6 barriles y quedan 2 barriles a medio llenar, la producción
equivalente es:

Implica que la producción del equivalente del mes es de 7 unidades, porque se han
empezado y terminado de llenar 6 unidades y quedaron 2 unidades a medio llenar
lo cual equivale a una unidad iniciada y terminada.
Marzo:
Si durante el mes se empiezan a llenar 10 barriles de agua
Además se agrega más agua a las dos unidades que quedaron a medio llenar en
el mes de febrero. Con lo cual se tienen en proceso de producción 12 unidades.
De los 12 barriles de agua se terminaron de llenar 8 bañiles, 4 barriles no se
terminaron y quedaron en 25 % de terminación.
De las unidades terminadas, 2 corresponden al inventario inicial de productos en
proceso, 6 corresponden a las unidades que se empezaron y terminaron de llenar.
Las cuatro unidades que no se terminaron de llenar corresponden a las unidades
que se empezaron a llenar y no se terminaron.
Implica que la producción del equivalente del mes es de 8 unidades.
Esta producción equivalente se debe a que se han empezado y terminado de
llenar 6 unidades, se terminaron de llenar las 2 unidades que ya estaban
empezadas y a medio llenar y quedaron 4 unidades a 25 % de terminación, lo cual
equivale a una unidad iniciada y terminada.

Por ejemplo si se tiene el siguiente informe de producción:

Grado de terminación:
Del Inventario Inicial de Productos en Proceso:

Del inventario final de productos en proceso:

De la merma anormal:

Producción equivalente:

La producción equivalente en el proceso I es:

La producción equivalente en el Proceso II es:

Por lo cual la fórmula para hallar la producción equivalente es:

Reemplazando en esta fórmula se tiene la producción equivalente por el método

PEPS o UEPS:
Como se observa en los métodos PEPS y UEPS, se descuenta el equivalente del
inventario inicial de productos en proceso.

Producción equivalente por el

método Promedio
Cuando la producción equivalente se determina mediante el método promedio, no
se deduce o descuenta el inventario inicial; por lo cual la fórmula para determinar
la producción equivalente por el método promedio resulta ser la siguiente:

Reemplazando en esta fórmula se tiene la producción equivalente por el método

Promedio para el Proceso I y Proceso II.
Para la demostración continuamos desarrollando con los datos del ejercicio -
ejemplo anterior utilizados para la producción equivalente por los métodos PEPS y
UEPS.
Proceso I:
Proceso II:
Nota: Como se observa en el ejemplo realizado, en el método de Promedio no se
descuenta o se deduce el inventario inicial como en los métodos PEPS y UEPS.

Determinación de costos
unitarios por método PEPS o
UEPS
La determinación del costo unitario por el método PEPS se obtiene dividiendo el
Costo Incurrido durante el presente período entre la Producción equivalente, la
fórmula es la siguiente:

Para demostración e ilustración seguimos el siguiente ejercicio:

Por ejemplo si se tiene el siguiente informe de producción:
Grado de terminación:
Del inventario inicial de productos en proceso:

Del inventario final de productos en proceso:

De la merma anormal:

Producción equivalente:

Los costos de los inventarios iniciales y costos incurridos durante el período son
los siguientes:
Si los costos incurridos durante el período fueron:

Los costos unitarios, por el método PEPS son los siguientes:

Proceso I

Proceso II:
 Determinación de costos
unitarios por método Promedio
La determinación del costo unitario por el método Promedio se determina
dividiendo la suma del costo de inventario inicial de los productos en proceso y el
costo incurrido durante el presente periodo entre la producción equivalente método
promedio y la formula es la siguiente:

Por ejemplo si se tiene el siguiente informe de producción:

Grado de terminación:
Del inventario inicial de productos en proceso:
Del inventario final de productos en proceso:

De la merma anormal:

Producción equivalente:

Los costos de los inventarios iniciales y costos incurridos durante el período son
los siguientes:

Si los costos incurridos durante el período fueron:

Los costos unitarios son los siguientes:

Proceso I:

Proceso II:

Determinación de costos
La determinación de costos de los productos transferidos de un proceso a otro
proceso o departamento, merma anormal e inventario final de productos en
proceso, se determinan por varios métodos.
Entre otros se tienen mediante los métodos PEPS, UEPS, PROMEDIO.
Generalmente se valúan a valores corrientes con base al método UEPS.
A continuación se muestra un ejemplo de determinación de los costos de unidades
transferidas de un proceso a otro siguiente, de la merma anormal y del inventario
final de productos en proceso. Se determinan con base a los cálculos realizados
en los anteriores puntos y el siguiente informe de producción:
Grado de terminación:
Del inventario inicial de productos en proceso:

Del inventario final de productos en proceso:

De la merma anormal:

Producción equivalente:

Los costos de los inventarios iniciales y costos incurridos durante el período son
los siguientes:
Si los costos incurridos durante el período fueron:

Determinación de costo
mediante el método PEPS
Para la determinación de costo mediante el Método PEPS, determinaremos:
En el proceso I: El costo de las unidades terminadas y transferidas del Proceso I al
proceso II; la determinación del costo del inventario final de productos en el
Proceso I y el Costo de la Merma Anormal en el Proceso I.
En el Proceso II: El costo de las unidades terminadas y transferidas del Proceso II
al almacén de productos terminados; el Costo del inventario final de productos en
el proceso II y el Costo de la Merma Anormal en el Proceso II.
Proceso I:
Reemplazando en la fórmula de costo unitario. El costo unitario de las unidades de
las unidades transferidas al siguiente proceso es:
Proceso II:
Reemplazando los valores en la fórmula, el costo unitario de las unidades
terminadas durante el presente periodo es el siguiente:
 Factores del Costo
Material directo
Comprende los costos incurridos por concepto de materiales directos.
Son los materiales que son parte del producto procesado y que se pueden
identificar y cuantificar; por ejemplo si la empresa produce mesas, la madera es
material directo.
Mano de obra directa
Comprende los costos incurridos por concepto de mano de obra directa.
Son los costos incurridos por remuneración a la mano de obra que está en
contacto directo con el producto procesado; por ejemplo son los sueldos, aportes y
otras provisiones de los carpinteros que elaboran las mesas y que están en
contacto directos con el proceso de producción.
Gastos de fabricación
Comprende los materiales indirectos, mano de obra indirecta, gastos de
fabricación directos y gastos de fabricación indirectos.
Son los costos incurridos por los conceptos citados en el anterior párrafo; por
ejemplo:
Por materiales indirectos puede ser la cola, que si bien es parte el producto no es
posible o es difícil identificar y cuantificar la cantidad que se emplea en cada mesa.
Por materiales indirectos también se pueden clasificar los suministros, que no son
parte del producto, sin embargo influyen en el proceso de producción como los
lubricantes.
Por mano de obra indirecta puede ser los sueldos y otros recargos que se paga al
gerente de producción.
Por gastos de fabricación directos puede ser la depreciación de la sierra eléctrica o
maquinaria que se emplea en el proceso de producción.
Por gastos de fabricación indirectos puede ser el costo por alumbrado, que si bien
no es parte del producto sin embargo influye en el proceso de producción.

Procedimientos contables
En el sistema de costos por procesos sean históricos o predeterminados, los
costos incurridos en el proceso de producción se cargan a las cuentas de
productos en proceso.
Se controlan mediante la cuenta “Productos en Proceso” como cuenta mayor y
pueden tener como Subcuentas para cada proceso y para cada factor, por
ejemplo:

Productos en Proceso I
Cuenta Mayor
Productos en proceso II

Cuenta Sub-mayor Productos en Proceso Material Directo

Cuenta Sub-mayor Productos en Proceso Mano de obra directa

 Cuenta Sub-mayor Productos en Proceso Gastos de Fabricación

Para efectos de que la explicación sea más sencilla se utilizará una sola cuenta
para cada uno de los tres factores del costo, es decir solo con cuenta mayor y se
obviará los submayores.
La diferencia o el saldo de la cuenta “Productos en Proceso” es el costo del
inventario final de productos en proceso

Material directo
El costo de material directo empleado en el proceso de producción se registra de la
siguiente manera:
a) Las cuentas que intervienen son:
Productos en proceso (Cuenta de Activo)
Almacén de materiales (Cuenta de Activo)
Por ejemplo, si los costos incurridos por concepto de materiales fueron:

Productos en proceso
El ingreso de materiales a proceso de producción implica un aumento en los
costos de los productos en proceso, como cuando una cuenta de activo aumenta
se debita, la cuenta “Productos en Proceso” se debitará por:

Almacén de Materiales
La entrega de materiales a proceso de producción implica una disminución en las
existencias, como cuando una cuenta de activo disminuye se acredita, la cuenta
“Almacén de Materiales” se acreditará por $ 2.832.000.
El comprobante de diario se registrará de la siguiente manera:
 Mano de Obra Directa
El costo de mano de obra directa empleada en el proceso de producción se
registra de la siguiente manera:
a) Las cuentas que intervienen son:
Productos en proceso (Cuenta de Activo)
Sueldos por Pagar y Otras Ctas. (Cuenta de Pasivo)
Por ejemplo, si los costos incurridos por concepto de mano de obra directa fueron:

Productos en proceso (Cuenta de activo)

El agregar mano de obra directa a proceso de producción implica un aumento en
los costos de los productos en proceso, como cuando una cuenta de activo
aumenta se debita, la cuenta “Productos en Proceso” se debitará por:

Sueldos por pagar y otras cuentas (Cuentas de Pasivo)

El costo de la mano de obra directa implica un costo que debe ser pagado,
además son parte del costo, los aportes patronales, provisiones para aguinaldos,
provisiones para vacaciones y primas, previsiones para indemnizaciones etc.
Por ello implica un aumento en las obligaciones por pagar; como cuando una
cuenta de pasivo aumenta se acredita, se acreditarán las cuentas “Sueldos por
Pagar” y otras cuentas por $ 1.605.000.
El comprobante de diario se registrará de la siguiente manera:
 Gastos de fabricación
El costo de los gastos de fabricación aplicadas en el proceso de producción, tanto
desembolsables o no desembolsables, se registra de la siguiente manera:
a) Las cuentas que intervienen son:
Productos en proceso (Cuenta de Activo)
Varias cuentas (Cuentas de Activo y Pasivo)
- Almacén de materiales
- Sueldos por pagar
- Otros por pagar
- Depreciación acumulada
- Otros.
Por ejemplo, si los costos incurridos por concepto de gastos de fabricación fueron
por varios conceptos y ascienden a:

Productos en proceso (Cuenta de activo)

El costo incurrido por concepto de gastos de fabricación en el proceso de
producción implica un aumento en los costos de los productos en proceso, como
cuando una cuenta de activo aumenta se debita, la cuenta “Productos en Proceso”
se debitará:
Varias cuentas (Cuentas de activo y pasivo)
El costo de los gastos de fabricación implican un costo que debe ser pagado o no,
es decir desembolsabas o no desembolsables; intervienen cuentas de activo como
“almacén de materiales” y anticipos, cuentas complementarias de activo como
“depreciación acumulada”, cuentas de pasivo como “Sueldos por Pagar” y otros.
Por ello implican una disminución en cuentas de activo y un aumento en cuentas
de pasivo por $ 321.000.
El comprobante de diario se registrará de la siguiente manera:

Este procedimiento se aplica cuando se cargan a “Productos en Proceso” los

costos incurridos, otro procedimiento empleado es cuando se carga a una tasa
predeterminada de gastos de fabricación con abono a la cuenta “Gastos de
Fabricación Aplicados” ya fin de período se efectúa el respectivo ajuste entre lo
aplicado y lo incurrido.

Material agregado en procesos

posteriores al primero
Los materiales directos pueden emplearse en el primer proceso o también se
pueden agregar en procesos posteriores al primero.
Los materiales agregados en procesos posteriores al primero pueden tener los
siguientes afectos en los costos y en las unidades, como por ejemplo los
siguientes casos:
1. Se agregan materiales en procesos posteriores al primero lo cual no implica
incremento de unidades en el proceso de producción y los costos se incrementan;
Por ejemplo agregar dos llantas en el segundo proceso de fabricación de
bicicletas, lo cual no incrementa las unidades en proceso de producción.
2. Se agregan materiales en procesos posteriores al primero lo cual implica
incremento de unidades en el proceso de producción y los costos se incrementan;
Por ejemplo agregar concentrados y azúcar en el segundo proceso de fabricación
de gaseosas, lo cual incrementa las unidades en proceso de producción y también
aumentan los costos.
3. Se agregan materiales en procesos posteriores al primero lo cual no implica
incremento de unidades en el proceso de producción y los costos no se
incrementan; Por ejemplo aire natural en el inflado de llantas o almohadas de
goma, lo cual no incrementa las unidades en proceso de producción.

Informe de producción
Es un resumen de actividades de producción de cada proceso o centro de
producción.
Se tienen dos informes:
a. Informe de producción en términos de cantidad
b. Informe de producción en términos de importe o costos
a. Informe de producción en términos de cantidad
El informe de producción en términos de cantidad comprende cuatro partes:
Cantidad a justificar
Cantidad justificada
Grado de terminación
Producción equivalente
Por ejemplo se tiene el siguiente informe de producción:

Grado de terminación:
Del inventario inicial de productos en proceso:

Del inventario Final de productos en proceso:

De la merma anormal:

Producción equivalente:

b. Informe de producción en términos de importe

El informe de producción en términos de importe comprende tres partes:
Costo acumulado a justificar
Costo acumulado justificado
Producción equivalente
Costo unitario
Por ejemplo se tiene el siguiente informe de costo de producción:
 Mermas
Las mermas son las pérdidas que se producen en el proceso de producción. Se
pueden clasificar o pueden ser:
Merma Normal
Merma Anormal
a. Merma Normal
La Merma Normal es la pérdida que se produce en el proceso de producción y que
se debe a causas inherentes al proceso de la elaboración; por lo cual sus costos
deben ser absorbidos por las unidades procesadas. Por ejemplo este tipo de
mermas pueden ser pérdidas por evaporación, cortes, etc.
b. Merma Anormal
La Merma Anormal es la pérdida que se produce por accidentes fortuitos; por lo
cual sus costos no deben ser absorbidos por las unidades procesadas, sino que se
deben cargar en cuenta personal de los responsables o en su caso como pérdidas
para la empresa.

Producción defectuosa y
Producción averiada
Producción defectuosa
Es la producción que en el proceso de elaboración sufre algún daño, no se trata de
pérdidas, sino se refiere a la producción elaborada con defectos que afectan la
calidad del producto y que no son posibles de corregir, o que siendo posible por su
costo no resulta práctico ni conveniente.
La valuación de este tipo de artículos se realiza a valores corrientes.
En caso de que el precio de venta sea superior al costo de producción, se valuará
a costo de reposición.
En caso de que el precio de venta sea menor al costo de producción, se valuará
ajustando al precio de realización. Si se trata de producción defectuosa que
sucede normalmente, la diferencia entre el costo y el precio de venta absorbe el
costo de producción de los demás productos: Si se trata de una producción
defectuosa que sucede eventualmente o en forma anormal se cargará en la cuenta
del responsable o a una cuenta resultados si es el caso.
Producción averiada
Es aquella producción que en el proceso de elaboración sufre algún daño, no se
trata de pérdidas sino se refiere a la producción elaborada con defectos que
afectan la calidad del producto y que son posibles de corregir mediante una
operación adicional y que por su costo resulta práctico y conveniente para dejarlo
como un producto de primera.
El costo adicional de reparación o corrección del producto absorbe el costo tic
producción de los demás productos.
Si se trata de producción averiada que sucede en forma anormal, el costo adicional
se cargará en la cuenta del responsable, cuenta de resultados o al costo de la
producción averiada, si es el caso.

Casos en los costos por procesos

y Toma de decisiones
Casos en los costos por procesos
Pueden darse en procesos independientes o consecutivos.
Se dan en procesos independientes cuando los materiales se procesan en varios
departamentos independientes. Esos productos semielaborados se combinan
entre materiales semielaborados o con nuevos materiales en un proceso
intermedio, en el último proceso o al finalizar el proceso de producción.
Se dan en procesos consecutivos cuando uno o varios productos siguen un canal
ordenado de etapas secuenciales donde también se pueden agregar materiales
directos o semielaborados; más adelante se presentan casos de este tipo.
Toma de decisiones
Con la información que emite el sistema de costos por procesos se determina el
costo unitario de un producto o servicio, con detalle de costos en cada uno de los
procesos y el total acumulado, con ello la gerencia toma distintas decisiones en
sus estrategias y planeamiento
La información que emite los costos por procesos permite tomar decisiones en lo
que respecta producir o no en respuesta ante la propuesta de precios en el
mercado, rentabilidad, posición en el mercado, productividad, desarrollo del
personal de cada departamento de producción o servicio, comprar o producir un
material o servicio.