UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO 2012

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 501

EVIDENCIA DE AUDITORÍA—CONSIDERACIONES
ESPECÍFICAS
PARA PARTIDAS SELECCIONADAS

(En vigor para las auditorías de los estados financieros por los ejercicios que
comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009)

CONTENIDO
Párrafo

Introducción
Alcance de esta NIA.................................................. 1
Vigencia . 2
Objetivo ................................................................. 3
Requisitos 4
Inventario .................................................................... 4-8
Litigios y reclamaciones ....................................... 9-12
Información por segmentos ...................................... 13
Material de aplicación y otro material explicativo
Inventario .................................................................... Al-A16
Litigios y reclamaciones ............................................ A17-A25
Información por segmentos. .................................... A26-A27

La Norma Internacional de auditoría (NIA) 501, Evidencia de auditoría—Con-

sideraciones específicas para partidas seleccionadas, debería leerse junto con
la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una
auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.

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INTRODUCCIÓN

Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata las consideraciones

específicas del auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada de acuerdo con la NIA 330,1 NIA 5002 y otras NIA
relevantes, con respecto a ciertos aspectos relativos a los inventarios,
litigios y reclamaciones, así como información por segmentos en una
auditoría de estados financieros.

Vigencia

2. Esta NIA entra en vigor para las auditorías de los estados financieros
por los ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de
2009.

Objetivo

3. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y

apropiada respecto de la:

a) Existencia y condición del inventario;

b) Integridad de los litigios y reclamaciones que afecten a la entidad;

y

c) Presentación y revelación de la información por segmentos de

acuerdo con el marco regulatorio aplicable a la información
financiera.

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Requisitos

Inventario
4. Si el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados
financieros, el auditor deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y
apropiada, respecto a la existencia y condición del inventario por medio
de:

a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos de que no sea

factible, para: (Ref. A1-A3)

i) Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración

para registrar y controlar los resultados del conteo físico del
inventario; (Ref. A4)

ii) Observar la realización de los procedimientos de conteo de la

administración; (Ref. A5)

iii) Inspeccionar el inventario; y (Ref. A6)

iv) Realizar pruebas físicas selectivas del recuento realizado por la

compañía; y (Ref. A7-A8)

b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros

finales del inventario de la entidad para determinar si reflejan de
manera exacta los resultados reales del conteo del inventario.

5. Si el conteo físico del inventario se realiza en una fecha que no sea la

fecha de los estados financieros, el auditor deberá realizar, además
de los procedimientos que requiere el párrafo 4, los procedimientos
de auditoría para obtener evidencia de auditoría sobre si están
registrados de manera apropiada los movimientos en el inventario
(entradas, salidas y otros) entre la fecha del conteo y la fecha de los

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estados financieros. (Ref. A9-A1 1.)

6. Si el auditor no puede asistir al conteo del inventario físico, debido a

circunstancias imprevistas, el auditor deberá hacer u observar algunos
conteos físicos en una fecha alternativa y realizar procedimientos de
auditoría de los movimientos/ transacciones del periodo intermedio.

7. Si no es factible la asistencia al conteo físico del inventario, el auditor

deberá realizar procedimientos alternativos de auditoría para obtener
evidencia apropiada y suficiente de auditoría, respecto a la existencia
y condición del inventario. Si no es posible hacerlo, el auditor deberá
modificar su opinión en el dictamen de acuerdo con la NIA 705.3 (Ref.
A12-A14.)

8. Si el inventario bajo la custodia y control de un tercero (consignación)

es de importancia relativa en los estados financieros, el auditor deberá
obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría, respecto a la
existencia y condición de dicho inventario, realizando uno o ambos de
los siguientes procedimientos:

a) Solicitar confirmación del tercero en cuanto a las cantidades y

condición del inventario bajo su custodia y responsabilidad, del
cual es propietario la entidad.
b) Realizar inspección u otros procedimientos de auditoría
apropiados en las circunstancias. (Ref. Aló.)

Litigios y reclamaciones

9. El auditor deberá diseñar y realizar los procedimientos de auditoría

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necesarios para identificar los litigios y reclamaciones que involucren a

la entidad y que puedan dar origen a un riesgo de representación
errónea de importancia relativa, incluyendo: (Ref. A17-A19)

a) Investigación con la administración y, cuando sea aplicable,

otros dentro de la entidad, incluyendo la asesoría legal interna;

b) Revisar minutas de las juntas de los encargados del gobierno

corporativo (por ejemplo, las actas de las juntas del Consejo de
Administración y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de
Accionistas) y la correspondencia entre la entidad y su
consejero legal externo; y

c) Revisar la comprobación de gastos legales

pagados/devengados. (Ref. A20.)

10. Si el auditor evalúa un riesgo de representación errónea de

importancia relativa relacionada con litigios, y/o reclamaciones que se
hayan identificado, o cuando los procedimientos de auditoría realizados
indican que puedan existir otros litigios o reclamaciones de importancia
relativa, el auditor deberá, además de los procedimientos que requieren
otras NIA, realizar la comunicación directa con el consejero legal
externo de la entidad, para lo cual deberá hacerlo mediante una
petición escrita específica preparada por la administración y enviada
por el auditor, solicitando al consejero legal externo de la entidad, que
se comunique directamente con el auditor. Si la ley, regulación o el
órgano profesional legal respectivo prohíbe al consejero legal externo
de la entidad que se comunique con el auditor, y le proporcione
información escrita de los asuntos bajo su responsabilidad, el auditor
deberá realizar procedimientos alternativos de auditoría. (Ref. A21-A25.)

11. Si:

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a) La administración se niega a dar permiso al auditor para

comunicarse o reunirse con el consejero legal externo, o el
consejero legal externo se niega a responder de manera
apropiada a la carta de investigación, o se le prohíbe responder;
Y
b) El auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditoría mediante los procedimientos alternativos de auditoría,
por lo que el auditor deberá modificar su opinión en el dictamen
de acuerdo con la NIA 705.

Representaciones escritas

12. El auditor deberá solicitar a la administración y, cuando sea

apropiado, a los responsables del gobierno corporativo que le
proporcionen representaciones escritas de que los litigios y
reclamaciones conocidos, reales o posibles, cuyos efectos deberían
considerarse al preparar los estados financieros se han revelado en
su totalidad al auditor, y se han contabilizado y revelado, de acuerdo
con la normatividad de la información financiera aplicable.

Información por segmentos

13. El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría,

respecto a la presentación y revelación de la información por
segmentos, de acuerdo con la normatividad de la información
financiera aplicable por medio de: (Ref. A26)

a) Obtener un entendimiento de los métodos que usa la

administración para determinar la información por segmentos, y
(Ref. A27)

i) Evaluar si es probable que esos métodos den como

resultado una revelación, de acuerdo con la normatividad
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aplicable a la información financiera; y

ii) Cuando sea apropiado, probar la aplicación de esos

métodos; y

b) Realizar procedimientos analíticos u otros procedimientos de

auditoría apropiados en las circunstancias.

Material de aplicación y otro material explicativo Inventario

 Presencia del auditor en el conteo físico del inventario de la

compañía
 A1. La administración aplica procedimientos con los cuales se
cuenta físicamente el inventario cuando menos una vez al año,
para que sirva como base para la preparación de los estados
financieros y, si es aplicable, para cerciorarse de la confiabilidad del
sistema de inventarios perpetuos de la entidad, o el que le fuere
aplicable.
 A2. La presencia en el conteo físico del inventario implica:
 Inspeccionar el inventario para cerciorarse de su existencia y
evaluar su condición, asimismo realizar pruebas selectivas del
conteo realizado por la entidad;
 Observar el cumplimiento de las instrucciones de la
administración y la realización de los procedimientos para
registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario;
y
 Obtener la evidencia de auditoría en cuanto a la confiabilidad
de los procedimientos de conteo de la administración.

Estos procedimientos pueden servir como prueba de los controles o los

procedimientos sustantivos dependiendo de la evaluación del riesgo del
auditor, el enfoque planeado y los procedimientos específicos llevados
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a cabo.

 A3.Los asuntos relevantes al planear la asistencia del auditor al

conteo físico del inventario (o al definir y realizar procedimientos de
auditoría de acuerdo con los párrafos 4-8 de esta NIA) incluyen, por
ejemplo la evaluación de:
 Los riesgos de una representación errónea de importancia
relativa relacionados con el inventario.
 La naturaleza del control interno relacionado con el
inventario.
 Si se espera que se definan procedimientos adecuados y
que se emitan instrucciones para el conteo físico del
inventario.
 La oportunidad de la planeación del conteo físico del
inventario.
 Si la entidad mantiene un sistema de inventarios perpetuos.
 Los almacenes/locales en que se conservan, los
inventarios, incluyendo la importancia relativa del inventario
y los riesgos de alguna representación errónea de
importancia relativa en los diferentes almacenes al decidir en
qué almacenes es apropiado la presencia del auditor. La NIA
600 trata del involucramiento de otros auditores y, en
consecuencia, puede ser relevante si este involucramiento
se realiza en relación con la asistencia al conteo físico del
inventario en un almacén lejano.
 Si se necesita la asistencia de un experto que apoye al
auditor. La NIA 6205 trata del apoyo de un experto para
ayudar al auditor a obtener la evidencia suficiente y
apropiada de auditoría.

Evaluación de las instrucciones y procedimientos de la

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administración para el inventario físico [Ref. Párr. 4a), i)]

 A4. Los asuntos relevantes al evaluar las instrucciones y

procedimientos de la ad- ministración para registrar y controlar el
conteo físico del inventario incluyen referencias a lo siguiente, por
ejemplo:
 La aplicación de actividades de control apropiadas, por
ejemplo, la com- pilación de los registros usados en el
conteo físico de inventario, (por ejemplo, marbetes)
contabilización adecuada y suficiente de los registros
usados en el conteo físico del inventario y los
procedimientos de conteo y re-conteo, investigación de
diferencias, corte de documentos que afectan a los
inventarios.
 La identificación adecuada y suficiente de los inventarios
en proceso, in- ventarios de lento movimiento, obsoletos o
dañados y del inventario pro- piedad de un tercero, por
ejemplo, en consignación, pendiente de ser embarcado.
 Los procedimientos utilizados para estimar las cantidades
físicas, cuando sea aplicable, que puedan necesitarse de
los inventarios como pudieran ser a granel, pila de carbón,
silos u otros materiales similares, etcétera.
 Control apropiado sobre el movimiento del inventario entre
áreas (alma- cén, proceso, producto terminado), así como del
embarque y recepción de inventario antes y después de la
fecha del corte de los inventarios.

Observación de los procedimientos de conteo de la

administración [Ref. Párr. 4a), ii)]

 A5. Observar los procedimientos de conteo de la administración, por

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ejemplo los relativos al control sobre el movimiento del inventario

antes, durante y después del conteo, ayuda al auditor a obtener
evidencia de auditoría de si las instrucciones y los procedimientos
de conteo de la administración fueron diseñados e implementados
de manera adecuada y suficiente, además, el auditor puede
obtener copias de información del corte, incluyendo detalles de
movimientos del inventario, para ayudarlo a realizar procedimientos de
auditoría sobre la adecuada contabilización de estos movimientos en la
fecha apropiada.

Inspección del inventario [Ref. 4a), iii)]

 A6. Inspeccionar el inventario al asistir al conteo físico del mismo

ayuda al auditor a cerciorarse de la existencia del inventario (aunque
no necesariamente de su propiedad), y a identificar, por ejemplo, el
inventario obsoleto, dañado y/o de lento movimiento.

Realizar pruebas selectivas del inventario físico [Ref. Párr. 4a),

iv)]
 A7. Realizar pruebas selectivas del inventario físico, por ejemplo
rastreando partidas seleccionadas de los registros del recuento físico
de la administración en el inventario físico y rastreando partidas
seleccionadas del inventario físico contra los registros del conteo de la
administración, proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad y
la exactitud de estos registros.

 A8. Además de documentar las pruebas selectivas del inventario

físico, el auditor debe obtener copias de los registros de conteo del
inventario físico realizado por la administración que le permitan
realizar procedimientos de auditoría posteriores para confirmar si los
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registros finales del inventario de la entidad reflejan de manera

suficiente y adecuada los resultados reales del conteo del inventario
físico.

 Conteo físico del inventario realizado en una fecha distinta

de la fecha de los estados financieros (Ref. Párr. 5)

 A9. Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede

realizarse en una fecha, o fechas, distintas de la de los estados
financieros, esto puede hacerse sin importar si la administración
determina las cantidades de inventario por un conteo físico anual del
inventario o mantiene un sistema de inventarios perpetuos. En
cualquiera de los dos casos, la efectividad del diseño, implementación y
mantenimiento de los controles sobre los movimientos en el inventario
determina si la conducción del conteo físico del inventario en una
fecha, o fechas, distintas de las fechas de los estados financieros es
apropiada para fines de auditoría. La NIA 330 establece requisitos y
define los lineamientos sobre los procedimientos sustantivos realizados
en una fecha intermedia.
 A10. Cuando se utiliza un sistema de inventario perpetuo, la
administración puede realizar conteos físicos, u otras pruebas, para
cerciorarse de la confiabilidad de la información de la cantidad del
inventario incluida en los registros de inventario perpetuo de la entidad.
En algunos casos, la administración o el auditor pueden identificar
diferencias entre los registros del inventario perpetuo y las cantidades
reales del inventario físico disponible; esto puede indicar que los
controles sobre los movimientos en el inventario no están operando de
manera efectiva.

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 A11. Los asuntos relevantes a ser ponderados cuando se definen

procedimientos de auditoría para obtener la evidencia de auditoría
sobre si los movimientos en los saldos del inventario entre la fecha o
fechas, del conteo y los saldos finales del inventario, fueron registrados
de manera apropiada, incluyen entre otros:
 Si los registros del inventario perpetuo fueron ajustados de
manera apropiada.
 Confiabilidad de los registros de los inventarios perpetuos de la
entidad.
 Evaluación de las razones de la administración acerca del origen de
las diferencias importantes entre la información obtenida del
conteo físico y los registros contables del inventario perpetuo.

 La asistencia al conteo físico del inventario no es factible (Ref.

Párr. 7)

 A12. En algunos casos, la asistencia al conteo físico del inventario

puede no ser factible, lo cual puede deberse a factores como la
naturaleza y ubicación del inventario, por ejemplo, cuando el
inventario se mantiene en un domicilio que puede representar
amenazas a la seguridad del auditor. Razones como la incomodidad,
inconveniencias y argumentos similares del auditor; sin embargo, no
son argumentos suficientes ni justificables para no participar en el
conteo físico. Más aún, según se explica en la NIA 200,7 los
argumentos de dificultad, tiempo o costo que se invoquen, no son en sí
una base válida ni justificable para que el auditor omita un procedimiento
de auditoría para el que no hay alternativa o para quedar satisfecho con
evidencia de auditoría que se consideraría menos que persuasiva.

 A13. En algunos casos, cuando la asistencia no es factible, hay

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procedimientos alternativos de auditoría, por ejemplo inspección de la

documentación de la venta posterior de partidas específicas del inventario
adquiridas o compradas antes del conteo físico del inventario, pueden
proporcionar evidencia suficiente y apropiada de auditoría sobre la
existencia y condición del inventario.

 A14. En otros casos; sin embargo, puede no ser posible obtener

evidencia suficiente y apropiada de auditoría respecto a la existencia y
condición del inventario al realizar procedimientos alternativos de
auditoría. En esos casos, la NIA 705 requiere que el auditor modifique su
opinión en el dictamen relativo como resultado de esta limitación al
alcance.

 Inventario bajo la custodia y control de un tercero Confirmación

[Ref. Párr. 8 a)]
 A15. La NIA 505 establece los requisitos y define los lineamientos
para realizar procedimientos de confirmación externa.

Otros procedimientos de auditoría [Ref. Párr. 8b)]

 Al6. Dependiendo de las circunstancias, por ejemplo cuando se

identifica información que genere dudas sobre la integridad y
objetividad del tercero, el auditor puede considerar apropiado realizar
otros procedimientos de auditoría, en vez de, o además de,
confirmación con el tercero. Algunos ejemplos de otros
procedimientos de auditoría incluyen:
 Asistir o requerir el apoyo de otro auditor para participar en el
conteo físico del inventario del tercero, si fuere factible.
 Obtener la confirmación específica de otro auditor externo o
interno, sobre lo adecuado del control interno del tercero, para
asegurarse de que el inventario se cuenta y se salvaguarda

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de manera adecuada y suficiente.

 Inspeccionar documentación del inventario bajo la custodia
de terceros (en consignación), por ejemplo, contratos,
movimientos de inventarios, inventarios físicos rotativos,
etcétera.
 Solicitar confirmación escrita de otras partes cuando el
inventario con terceros haya sido entregado en prenda como
colateral.

Litigios y reclamaciones

 Integridad de litigios y reclamaciones (Ref. Párr. 9)

 A17.Los litigios y reclamaciones que involucran a la entidad pueden

tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros, en
consecuencia, el auditor debe vigilar que se revelen o contabilicen en
los estados financieros, de acuerdo con la normatividad aplicable.

 Al8. Además de los procedimientos identificados en el párrafo 9, otros

procedimientos relevantes podrían ser, por ejemplo, usar
información obtenida por medio de procedimientos de evaluación del
riesgo, llevados a cabo como parte de la obtención del entendimiento
de la entidad y su entorno para ayudar al auditor a percatarse de
litigios y reclamaciones que involucren a la entidad.

 A19. La evidencia de auditoría obtenida con el fin de identificar litigios y

reclamaciones que puedan dar origen a un riesgo de representación
errónea de importancia relativa, también puede facilitar la obtención de
la evidencia de auditoría respecto de otras consideraciones relevantes
de este rubro, como valuación y/o cuantificación, según los litigios y
reclamaciones. La NIA 54010 establece los requisitos y define los
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lineamientos relevantes para la consideración del auditor de los

litigios y reclamaciones que requieren las estimaciones contables y las
revelaciones relativas en los estados financieros de acuerdo con la
normatividad aplicable.

Revisión de la comprobación de las cuentas de gastos legales [Ref. Párr. 9c)]

 A20. Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede juzgar

apropiado examinar los documentos fuente relacionados, como las
facturas y otros comprobantes por gastos legales incurridos por la
compañía, como parte de su revisión de las cuentas de los gastos
legales.

Comunicación con el consejero legal externo de la entidad (Ref. Párr. 10-11)

 A21. La comunicación directa y personal del auditor con el(o los)

consejero(s) legal(es) externo(s) de la entidad ayuda al auditor a obtener
evidencia suficiente y apropiada de auditoría sobre si se conocen
adecuadamente los litigios y reclamaciones con potencial importancia
relativa y si son razonables las estimaciones de la administración de las
implicaciones financieras relativas, incluyendo los costos y gastos
devengados a la fecha de los estados financieros.
 A22. En algunos casos, el auditor podría buscar la comunicación
directa con el consejero legal externo de la entidad mediante una carta
solicitud de investigación general incluyendo en su caso la
confirmación verbal con el asesor relativo. Para este propósito, una
carta de investigación general solicitando al consejero legal externo de
la entidad que informe al auditor de cualesquier litigio y reclamación que
le haya sido referido para su seguimiento por la entidad, junto con
una evaluación del avance/resultado de cada uno de los litigios y
reclamaciones, así como una estimación de las implicaciones
financieras (favorables o desfavorables), incluyendo los costos y gastos
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implicados de cada uno de los asuntos bajo su responsabilidad.

 A23. Si se considera improbable que el consejero legal externo de la
entidad responda de manera oportuna y apropiada a una carta
solicitud de investigación general de los asuntos bajo su
responsabilidad, por ejemplo, si el organismo profesional al que
pertenece el consejero legal prohíbe la respuesta a tal carta, el auditor
podría buscar la comunicación directa mediante una carta de
investigación específica. Para este fin, una carta de investigación
específica debe incluir:
a) Una lista de los litigios y reclamaciones bajo su
responsabilidad.

b) Cuando esté disponible, la evaluación de la administración

del resultado (implicaciones favorables y desfavorables, y
monto que, potencialmente, se espera del asunto) de cada
uno de los litigios y reclamaciones y su estimación de las
implicaciones financieras, incluyendo costos y gastos
implicados a la fecha del balance general.

c) Una solicitud de aclaración específica al consejero legal externo

de la entidad que confirme la razonabilidad de las
evaluaciones de la administración y proporcione al auditor
mayor información si el consejero legal externo de la entidad
considera la lista incompleta y/o incorrecta.

 A24. En ciertas circunstancias, el auditor puede también juzgar

necesario reunirse con el consejero legal externo de la entidad para
discutir el resultado probable de litigios o reclamaciones bajo su
responsabilidad. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando:
 El auditor haya concluido que el asunto es un riesgo importante
para la entidad.

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 El asunto es complejo/controversial.
 Hay desacuerdo entre la administración y el consejero legal
externo de la entidad sobre uno o más asuntos relevantes.

En general, estas reuniones requieren del permiso previo de la

administración y deberán realizarse con la presencia de un
representante de la administración.

 A25. De acuerdo con la NIA 700, se requiere que el auditor feche su

dictamen no antes de la fecha en que el mismo haya obtenido
evidencia suficiente y apropiada de auditoría sobre la cual basar su
opinión sobre los estados financieros. La evidencia de auditoría
sobre el estatus de litigios y reclamaciones hasta la fecha del
dictamen del auditor puede obtenerse por investigación con la
administración, incluyendo al consejero legal interno, responsable de
dar seguimiento los asuntos legales/jurídicos importantes. En algunos
casos, el auditor podría requerir información actualizada del
consejero legal externo de la entidad.

Información por segmentos (Ref. Párr. 13)

 A26. Dependiendo del marco regulatorio aplicable a la información

financiera, puede requerirse o permitirse a la entidad revelar
información por segmentos en los estados financieros. La
responsabilidad del auditor respecto a la presentación y revelación de la
información por segmentos es en relación con los estados financieros
tomados como un todo, en consecuencia, no se requiere al auditor
realizar procedimientos de auditoría que serían necesarios para
expresar una opinión sobre la información por segmentos presentada
en forma independiente.

Entendimiento de los métodos que

NORMA INTERNACIONAL usa la administración
DE AUDITORIA 501 [Ref.
Párr. 13 a)]
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 A27. Dependiendo de las circunstancias, los ejemplos de asuntos que

pueden ser relevantes al obtener un entendimiento de los métodos
que usa la administración para determinar la información por
segmentos y si es probable que esos métodos den como resultado su
revelación, de acuerdo con el marco regulatorio aplicable a la
información financiera, incluyen:
 Ventas, transferencias y cargos (movimientos) entre
segmentos y la eliminación de montos inter-segmentos.
 Comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados,
por ejemplo, las utilidades operativas como porciento de
ventas.
 Asignación de activos y costos entre segmentos.
 Consistencia con períodos anteriores y lo adecuado de las
revelaciones respecto a las inconsistencias.

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