UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y SU INCIDENCIA EN LA

LIQUIDEZ DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS EN EL PERÚ,
AÑO 2017
SEMINARIO DE REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN

AUTOR (ES):
Llano Gordillo, Samuel
Ochoa Acevedo, Ary
Ríos Guevara, Alan
Saldaña Maspil, Luisa

DOCENTE: Valderrama Díaz, Miguel

Trujillo - Perú
2018

1
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………...3

I. PLAN DE INVESTIGACIÓN
1.1.Realidad Problemática…………………………………………………………... 4
1.2.Enunciado del Problema…………………………………………………………5
1.3.Antecedentes de la Investigación ………………………………………………. 6
1.4.Justificación……………………………………………………………………...8
1.5.Hipótesis………………………………………………………………….……...9
1.6.Objetivos…………………………………………………………………………9

II. BASES TEORICAS

2.1 MARCO TEÓRICO…………………………………………………………...10
2.2 MARCO CONCEPTUAL……………………………………………………..43
III. RESULTADOS……………………………………………………………47
CONCLUSIONES……………………………………………………….....58
RECOMENDACIONES…………………………………………………...59
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS……………………………………..60

2
 INTRODUCCIÓN
La construcción en el Perú es una de las actividades económicas más importantes del país.
A lo largo de los años ha sido un rubro de medición del bienestar económico nacional,
debido a su capacidad de generar empleo; asimismo debemos reconocer que la evolución
de este sector está estrechamente ligada al desempeño de diversas industrias

Perú es un país en constante crecimiento que promueve la inversión privada para generar
grandes oportunidades en diferentes fuentes de trabajo para el crecimiento económico,
teniendo a la mano la riqueza de recursos naturales para satisfacer diversas necesidades.

El sector construcción representa una unidad de medición del bienestar económico,

siendo una actividad tan compleja y transversal en los sectores que dinamiza, por lo tanto,
es sensible a encontrarse con obstáculos, no solo con la falta de inversión, sino también,
de liquidez por parte del contratante, debido a la escasez de financiamiento propio o
bancario.

Por otro lado el sector construcción, en el Perú es unos de los indicadores más dinámicos
en la economía de crecimiento para el país ya que cada año en este sector sus índices de
crecimientos aumenta progresivamente en relación con otros sectores, la demanda de
construcción ya sea a través de obras públicas y privadas son parte del crecimiento
económico de un País y más aún por la solides de sus leyes que es fundamental para el
desarrollo que es cada vez más exigente tanto en infraestructura como en innovación
tecnológica.
Finalmente, y a partir de la investigación realizada en este trabajo brindaremos
conclusiones y recomendaciones que esperamos contribuyan para tener en claro las
obligaciones tributarias y sobre estos tópicos que continúan generando controversias, así
como poner en relieve las oportunidades para un adecuado tratamiento tributario sobre
los impuestos a la construcción que tenemos vigente en nuestro país.

3
I. PLAN DE INVESTIGACIÓN

1.1. Realidad Problemática

Actualmente, nuestro país posee estabilidad en el aspecto macroeconómico,

por lo que nos lleva a tener la confianza de parte de la comunidad a nivel
internacional. Las perspectivas de crecimiento económico en nuestro país son
óptimas para los siguientes años, teniendo como el mejor aporte de éste
crecimiento al sector construcción, ya que en nuestro país es una de las
actividades más importantes que se viene desarrollando.

Según INEI, el sector construcción tuvo un aumento considerable el primer

cuatrimestre del presente, a excepción de marzo,

impulsado por las inversiones privadas e incrementos de obras del sector

público.

Figura 1

Según, la Cámara Peruana de la Construcción (Capeco, 2018), las empresas

del sector construcción creció 4.17% en promedio durante el segundo
bimestre del 2018, respecto al mismo periodo de 2017, de acuerdo con los
resultados de la Encuesta Expectativas desarrollada por Capeco. Este
resultado se encuentra por encima del aumento de 3.69% que las empresas
encuestadas esperaban alcanzar en este periodo.

4
 Debido a esto la demanda del sector construcción ha tenido dos principales
aportantes: inversión privada y pública, y la demanda propia del país.

Actualmente, el rubro construcción es el que posee el mejor margen de

utilidades gracias al creciente mercado que viene desarrollándose. Por ello,
según Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
(SUNAT), vienen tomando acciones de control y fiscalización complejo
debido al constante cambio de las normas tributarias para el sector.
Estas situaciones afectan y se reflejan en las empresas constructoras desde el
punto de vista económico, financiero y tributario; los cuales deben tomarse
en cuenta las debilidades con respecto a éstos últimos para no caer en
consecuencias negativas que perjudiquen a la empresa y por consiguiente a
su rentabilidad, generando un bajo margen de liquidez.

1.2. Enunciado del Problema

¿De qué manera las obligaciones tributarias inciden en la liquidez de las

empresas constructoras en el Perú?

1.3. Antecedentes de la Investigación

En el ámbito Internacional:

Brambila (2015) en su trabajo de investigación titulado: “Análisis de los

factores internos y externos que impactan a pequeñas y medianas empresas
constructoras de edificación de vivienda en Culiacán Sinaloa, énfasis en
factor financiero”. Universidad Nacional Autónoma de México. Concluye
qué:

El financiamiento que requiere una empresa constructora para

poder estar vigentes, operar y producir es muy variable, ya que
depende principalmente de la complejidad de los proyectos que
se encuentre realizando. Los problemas financieros derivan de
factores como: falta de planeación financiera, control de sus

5
 ingresos y egresos, pago oportuno de trabajos realizados, mermas
y reprocesos en la construcción.
Se busca el fortalecimiento de la pequeña y mediana empresa, en
donde se busca analizar los diferentes factores que intervienen en
la operación de las empresas, puntualizando en el factor
financiero, analizando los elementos y estrategias necesarias para
fortalecer su permanencia y crecimiento, mejorando su desempeño
y posicionamiento dentro del sector. (p.35)

Moreno (2016) en su trabajo de investigación: “Beneficios de la utilización

de gestión basado en la filosofía de calidad para las pequeñas y medianas
empresas gestión constructoras”. Universidad Nacional Autónoma de
México. Señala qué:

El sector de la construcción, durante estos últimos años, se han

concientizado que el costo de la no calidad (fallos, retrasos, averías,
repeticiones), llega a suponer un porcentaje significativo de la
producción y/o ejecución de los proyectos. El mejoramiento
continuo es una de las estrategias que las empresas mexicanas en la
industria de la construcción han comenzado a implementar para el
desarrollo de sus actividades, basándose en los conceptos de calidad
y productividad.
El objetivo es incrementar la satisfacción del cliente, medir y
monitorear el desempeño de procesos, incrementar la eficacia y/o
eficiencia de la organización en el logro de sus objetivos, mejorar
continuamente en los procesos, proporcionar mejores productos,
reducir las incidencias de producción o prestación de servicios.
(p.41)

En el ámbito Nacional:

Canchailla (2015) en su investigación titulado: “El sistema de pago de

obligaciones tributarias y su incidencia en la liquidez de la empresa
constructora G&J, ciudad de Lima, año 2014”. Universidad Católica Los

6
Ángeles de Chimbote. Concluye qué:

Al analizar la liquidez de las empresas a través de encuestas y los

ratios de liquidez con y sin el sistema de detracciones del IGV, donde
se pudo comprobar que para hacer frente a sus obligaciones a corto
plazo recurren a financiamiento externo, pero aun así la empresa
denota estabilidad financiera, concluyendo la incidencia negativa en
su aplicación, comprometiéndose el capital de trabajo y liquidez.
Se propone revisar constantemente los depósitos de detracciones y
las operaciones efectuadas, en caso hubiese error se debe subsanar
oportunamente antes que Administración Tributaria lo detecte, para
ello se debe presentar los documentos respectivos en el plazo
establecido de acuerdo a la norma. (p.23)

Sanchez Roncal (2016) en su investigación titulado: “Impacto fiscal

tributario y sus efectos en la rentabilidad y liquidez para la empresa
constructora ABC, Lambayeque 2015”. Tesis de titulación Chiclayo.
Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo. Concluye qué:

El sector construcción ha crecido, pero ello no ha significado la

reducción de la informalidad, puesto que esto existe en las
operaciones dentro y fuera de la empresa constructora ABC,
desfavoreciendo el desarrollo de la empresa. Además, la aplicación
de los sistemas de recaudación (Retención, percepción y
detracción) reduce mucha más liquidez para continuar con sus
operaciones. (p.15)

En el ámbito Local:

Rodríguez Mendoza (2014) en su investigación titulado: “Análisis del

sistema de detracciones de las empresas del sector construcción en el distrito
de Trujillo como medida de control tributario”. Tesis de titulación Trujillo.
Universidad Nacional de Trujillo. Concluye qué:

7
 El sistema de detracciones como medida de control, apoya al fisco
ya que este puede cruzar información en forma mensual con ayuda
de los depósitos de la cuenta y las declaraciones mensuales, y de
encontrar alguna contingencia poderlos notificar. A la vez genera
aspectos negativos para las empresas de| sector construcción ya
que se verán bajo control tributario y además sin una parte de su
liquidez por la aplicación de la detracción. (p.48)

Romero (2015) en su investigación titulado: “El sistema de pagos de

obligaciones tributarias con el gobierno central – SPOT en los contratos de
construcción y su incidencia en la liquidez de la empresa J&A inmobiliaria
y constructora S.A.C., año 2012”. Tesis para optar el título de Contador
Público. Trujillo, Perú: Universidad Nacional de Trujillo. Concluye qué:

La aplicación del sistema de pago de obligaciones tributarias afecta

el flujo de efectivo considerando que para cumplir con la
detracción se retiene parte de la liquidez corriente. Así mismo, las
empresas constructoras tal como es J&A inmobiliaria y
constructora S.A.C., al no subsanar en forma voluntaria o inducida
por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria los errores materiales en los depósitos de detracción en
los plazos establecidos de acuerdo a norma, dispone el ingreso de
recaudación de los fondos de detracción a favor del estado. (p.38)

1.4. Justificación

Teórica
Se justifican, por la necesidad de conocer la importancia de las obligaciones
tributarias y su incidencia en la liquidez de las empresas constructoras y que
implicancias tiene en el desarrollo económico del sector construcción.
Para esta investigación se realizará una revisión bibliográfica muy minuciosa
de las bases legales de la tributación, a la vez revisar los materiales
bibliográficos de temas relacionados a la investigación.

8
 Práctica
La investigación permitirá determinar en qué porcentaje el efectivo y
equivalente de efectivo (liquidez) se verá afectada con las obligaciones
tributarias. Para ellos se ha de contrastar los estados financieros antes y
después de la aplicación de las obligaciones tributarias.

Metodológica
La investigación es descriptiva y su característica fundamental es la de
presentar una interpretación correcta. Para el estudio de esta investigación se
ha de coger datos que serán analizados, utilizando como herramienta Estados
Financieros, permitiendo así demostrar la hipótesis planteada.

1.5.Hipótesis

Las obligaciones tributarias inciden de manera negativa en la liquidez de las

empresas constructoras del Perú.

1.6.Objetivos

1.6.1. Objetivo general

Determinar cómo las obligaciones tributarias inciden en la liquidez de

las empresas constructoras en el Perú.

1.6.2. Objetivos Específicos

a) Identificar los principales impuestos que pagan las empresas

constructoras en el Perú.
b) Analizar la situación financiera de las empresas constructoras en
el Perú.
c) Evaluar la incidencia de las obligaciones tributarias en la liquidez
de las empresas constructoras en el Perú.

9
II. BASES TEORICAS
2.1 MARCO TEORICO
2.1.1 Obligaciones Tributarias
2.1.1.1 Sistema Tributario Nacional
El Sistema Tributario peruano es el conjunto ordenado de normas,
principios e instituciones que regulan las relaciones procedentes de la
aplicación de tributos en el país. Se rige bajo el Decreto Legislativo
No 771 (enero de 1994), denominado como la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional.
Según la Constitución de 1993, el Estado es el poder político
organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local, y
cada uno de ellos agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras
de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser
financiados con tributos.

2.1.1.2 Elementos en el Sistema Tributario Peruano:

El Sistema Tributario peruano cuenta con 3 elementos principales,
Políticas Tributarias, Normas Tributarias y Administración Tributaria
que sirven de columna para su funcionamiento eficiente:

A) Política Tributaria: Son aquellos lineamientos que dirigen el

sistema tributario. Está diseñada por el Ministerio de Economía y
Finanzas (MEF). La política tributaria asegura la sostenibilidad de
las finanzas públicas, eliminando distorsiones y movilizando
nuevos recursos a través de ajustes o reformas tributarias.
B) Normas Tributarias: La Política tributaria se implementa a través
de las normas tributarias. Comprende el Código Tributario.
C) Administración Tributaria: La constituyen los órganos del
Estado encargados de aplicar la política tributaria. A nivel nacional,
es ejercida por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT), y la Superintendencia Nacional de
Administración de Aduanas (SUNAD).

10
2.1.1.3 Tributos administrados por el Gobierno Central:
2.1.1.3.1 El impuesto a la renta
Es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas
que provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya
sea un bien mueble o inmueble. Dependiendo del tipo de renta y
de cuánto sea esa renta se le aplican unas tarifas y se grava el
impuesto vía retenciones o es realizado directamente por el
contribuyente.

Niveles de impuesto a la renta

Hay tres tipos generales de impuesto a la renta, que son los
siguientes:

- Rentas de primera categoría: El contribuyente es el

arrendador o subarrendador del bien cuando corresponda, ya
sea una persona física o una sociedad conyugal y lo que debe
pagar al SUNAT es el 5% de la renta bruta. El pago del
impuesto se hace de cada bien alquilado.
- Rentas de segunda categoría: En esta categoría el
contribuyente es aquel que realiza actividades de dividendo,
venta de inmuebles, intereses originados por préstamos de
dinero, regalías por uso de derechos de autor, de marca, etc...
La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, patentes
o similares.
- Rentas procedentes de empresas y negocios: En esta categoría
se tiene pagar dependiendo de los ingresos del contribuyente en
las actividades cuya realización provienen de empresas o
negocios, el impuesto es progresivo (cuánto más ingresos
recibas un porcentaje más alto tendrás que pagar).
Impuesto a la Renta - Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida
por la realización de actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se
producen por la participación conjunta de la inversión del capital y
el trabajo.

11
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son
consideradas Rentas de Tercera Categoría las siguientes:

CUADRO 1
a) Las derivadas del comercio,
la industria o minería; de la
explotación agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la
prestación de servicios
comerciales, industriales o de
índole similar, como
transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos,
garajes, reparaciones,
construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general,
de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de
compra o producción y venta,
permuta o disposición de
bienes
AGENTES MEDIADORES b) Las derivadas de la
(b) actividad de los agentes
mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad
similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los
Notarios
GANANCIAS DE d) Las ganancias de capital y
CAPITAL(d) los ingresos por operaciones

12
 OPERACIONES habituales a que se refieren los
HABITUALES artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que
obtengan las personas
jurídicas a que se refiere el
Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD f) Las rentas obtenidas por el
CIVIL ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u
oficio.
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no
incluida en las demás
categorías.
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de
bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya
depreciación o amortización
admite la presente Ley.
INSTITUCION EDUCATIVA i) Las rentas obtenidas por las
PARTICULAR Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO j) Las rentas generadas por los
FIDEICOMETIDO Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y
los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando
provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o
empresa.
Fuente: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

13
 - De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17
del Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas
en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el
segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se
derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.
- De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta se considera agentes mediadores de
comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
- El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a
Renta, establece que la renta que obtengan los notarios a que
se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que
provenga de su actividad como tal.
Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.1.1.3.2 Impuesto general a las ventas:

Grava la venta de bienes muebles, importación de bienes,
prestación o utilización de servicios, los contratos de
construcción y la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
El IGV es un tributo Indirecto conocidos en otros países
como Impuesto al Valor Agregado (IVA) no acumulativo
orientado a las ventas y ser asumido por el consumidor
final, encontrándose normalmente en el precio de compra
de los productos que adquiere.

El IGV Como Impuesto Indirecto: La idea es de partir

que el IGV es un tributo y como todo tributo es en
consecuencia es una prestación de carácter económico o
patrimonial impuesta por el estado a todos los
contribuyentes que se encuentren que se encuentren

14
comprendidos dentro de su ámbito de aplicación a personas
jurídicas y naturales que ejerzan rentas de tercera categoría,
sirviendo los ingresos generados por este impuesto para el
desarrollo de nuestro país.

Al ser un tributo, se ubica dentro de los tres tipos de tributos

señalados en el código tributario nacional, como
recordamos se establecen tres tipos diferentes de tributos El
Impuesto, La Contribución y La Tasa.
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un IMPUESTO,
con gran trascendencia en nuestro país por constituir la
principal fuente de ingresos tributarios es decir el que
brinda al estado la mayor cantidad de recursos económicos
por concepto de ingresos tributarios, ocupa siempre el
primer lugar en nivel de recaudación, es entonces el más
importante por índice de recaudación específicamente por
ser de periodicidad mensual.
Es considerado indirecto por que la carga del tributo no la
soporta el contribuyente si no que este la traslada al usuario o
consumidor final, es por eso considerado el impuesto que
grava las exteriorizaciones de riqueza que se manifiestan
mediante el gasto o consumo de las personas.
El denominado traslado del impuesto al consumidor final se
da porque el adquiriente final o usuario final soporta la carga
del impuesto, lo que significa que es el quien paga el impuesto
y en realidad el vendedor o quien presta el servicio
simplemente lo declara y paga con el dinero recibido del
adquiriente o usuario al realizar la operación de transacción de
bienes o servicios.
El IGV Como Tributo Nacional: El IGV es de carácter
nacional significa que todo el país está obligado a pagarlo, y
hacer su declaración y pago a través de personas constituidas
como empresas generadoras de renta de tercera categoría que

15
 es quien recepciona el IGV lo declara y lo paga siempre y
cuando la operación este afecta quiere decir si las operaciones
no son afectas no paga IGV ni IPM.
Cuadro 2
Operaciones Gravas con el IGV

Fuente: SUNAT 2018

Base Legal

Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF y Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo
N° 029-94-EF.
(*) Tasa del IGV: Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado
por D.S. 055-99-EF y Art.1° -Ley N° 29666
Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal -Art. 76° -Decreto Legislativo N° 776.

16
 CUADRO 2

Operaciones exoneradas o Inafectas

Fuente: SUNAT 2018

Base Legal: Artículo 7 de la Ley del IGV, Apéndices I y II de la Ley del IGV Resolución
de Superintendencia N° 103-2000/SUNAT y Directiva N° 002-98/SUNAT.

El IGV como Tributo Plurifásico no Acumulativo:

Plurifásico: Por que graba todas las etapas del ciclo de producción
o comercialización, ya sea desde su inicio de transformación ya
sean varias hasta que llegue al usuario o consumidor final.

No Acumulativo: Porque no se va acumulando el IGV que se va

generando en cada etapa mensual y se declara mensual como
consecuencia del incremento de valor que se va dando en cada
negocio u operación hasta el usuario final.

Se da el principio de no aplicación del impuesto sobre el impuesto

al no ser acumulativo.

Impuesto Selectivo al Consumo: Tributo al consumo específico.

Grava la venta de productos de determinados bienes, importación
de los mismos, la venta de los bienes cuando la efectúa el
importador, y los juegos de azar y apuestas.

17
 2.1.1.3.3 Derechos arancelarios: Se aplican sobre el valor CIF
(Costo, seguro y flete, en español) de los bienes importados al
Perú.

2.1.1.3 Tributos administrados por el Gobierno Local:

 Impuesto Predial: Tributo de periodicidad anual
que grava el valor de los predios urbanos y rústicos
(terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes). No aplica para propiedades de
Universidades, centros educativos y concesiones
mineras.
 Impuesto de Alcabala: Grava la transferencia de
inmuebles a título oneroso o gratuito.

 Impuesto al Patrimonio Vehicular: Grava la

propiedad de vehículos (automóviles, camionetas y
station wagons) nacionales o importados, con
antigüedad no mayor de 3 años. Son de periodicidad
anual.

 Tributos Para Otros Fines

Existen otras instituciones que también son parte de
la Administración financiera y recaudan los
siguientes tributos:
Tributos administrados por otras instituciones:
- Contribución al Servicio Nacional de
Adiestramiento Técnico Industrial –SENATI:
Grava el total de las remuneraciones que pagan
a sus trabajadores las empresas que desarrollan
actividades industriales manufactureras
(Categoría D de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme –CIIU, de las
actividades económicas según las Naciones
Unidas).

18
  Contribución al Servicio Nacional de Capacitación
para la Industria de la Construcción –SENCICO: Es
el aporte al Servicio Nacional de Capacitación para la
Industria de la Construcción (SENCICO) que realizan
las personas naturales o jurídicas que construyan para
sí o terceros dentro de las actividades comprendidas en
la Gran División 45 de la CIIU de las Naciones Unidas.

Figura 2

El Sistema Tributario en el Perú

Fuente: SUNAT 2018

2.1.2. Principios Constitucionales en Materia Tributaria

Si bien es cierto que la Constitución Política del Estado impone a los
ciudadanos la obligación de contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos de acuerdo con la capacidad económica, a través de la imposición
de tributos, también limita el poder tributario del Estado, la misma
constitución establece determinados principios jurídicos que impiden la
creación de tributos que atenten contra el orden jurídico vigente.
La facultad jurídica del Estado de exigir contribuciones respecto de las
personas o bienes que se hallan en su jurisdicción.
La potestad tributaria deriva del “poder de imperio” que tiene el Estado y
que lo ejerce en el ámbito de su jurisdicción por medio de los tres poderes
que forman su gobierno: legislativo, ejecutivo y judicial, la potestad o
poder tributario no es absoluta y total, sino que tiene limitaciones de orden

19
política y constitucional. Las primeras derivan de la forma de organización
política propia de cada Estado.
Las segundas devienen del encuadramiento dentro de los lineamientos que
cada Constitución Nacional fija, del seguimiento y respeto de las
disposiciones vigentes en cada país.
A manera de adelanto podemos decir que los principios del Derecho
Tributario son la garantía de que gozan los contribuyentes frente al Estado,
cuyo poder tributario o capacidad jurídica para crear tributos se encuentra
limitada precisamente por estos principios.
Ahora bien, como sabemos, la Constitución es el conjunto de los principios
y las normas que de por si constituyen un sistema orgánico, por el cual,
estos principios y normas se encuentran vinculados, de tal manera que no
es posible hacer una interpretación aislada, sino que esta se debe efectuar
de acuerdo al sistema completo, es decir tomando como base a la
constitución. Es justamente en razón de ello que, el tema tributario se debe
explicar partiendo de la perspectiva constitucional.
En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como
“El conjunto de normas y principios que surgen de las constituciones y
cartas, referentes a la delimitación de competencias tributarias entre
distintos centros de poder (nación, provincias, estados) y a la regulación
del poder tributario frente a los sometidos a él , dando origen a los derechos
y garantías de los particulares, aspecto, este último, conocido como el de
garantías de los contribuyentes, las cuales representan, desde la
perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder tributario”.
En tal sentido, el poder del Estado será un poder controlado, que garantice
los derechos de los contribuyentes frente al Estado y su administración.
Nuestra Constitución Política de 1993 consagra en su artículo 74° cinco
principios jurídicos –tributarios: legalidad, reserva de ley, igualdad,
respecto de los derechos fundamentales y no confiscatoriedad. Existen
otros principios tributarios como principio de capacidad contributiva,
certeza, publicidad, equidad, entre otros.

20
2.1.2.1 Principio de Legalidad:
Es el principio básico de todo sistema tributario, puesto que
garantiza el derecho de propiedad, de libertad y de los intereses
sociales y comunitarios, seguridad jurídica, y económica, descarta
cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administración
Tributaria.
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso
de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo.
2.1.2.2 Principio de Reserva de Ley:
Existe reserva de ley cuando la Constitución exige que sea la ley la
que regule determinada materia, y, por tanto, el poder legislativo
será siempre el encargado de regular esta materia, sin que pueda
ser reglamentada por la Administración, como Decreto o
Resolución Ministerial.
2.1.2.3 Principio de No Confiscatoriedad:
Un tributo no debe exceder de la capacidad contributiva del sujeto
del impuesto, de lo contrario se configura la confiscatoriedad de la
misma.
2.1.2.4 Principio de Defensa de los Derechos Fundamentales:
Este principio implica que el Estado a través del Poder Legislativo
o Ejecutivo, en caso de delegación de facultades, debe emitir
normas respetando los derechos fundamentales de las personas.
2.1.2.5 Principio de Capacidad Contributiva:
Aunque este principio no se encuentra prescrito de manera
taxativa en el artículo 74° de la Constitución Política del Perú, el
Tribunal Constitucional le ha otorgado la calidad de principio
inherente al ordenamiento nacional; de allí que se afirme que la
capacidad contributiva es la potencialidad de contribuir a los
gastos públicos que poseen los individuos sometidos al poder
tributario del Estado.
Debe entenderse como la aptitud económica personal para
soportar las cargas públicas en mayor o menor grado impuestas

21
 por el Estado teniéndose presente las condiciones particulares de
cada uno de los contribuyentes.

2.1.2.6. Principio de Igualdad

Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito

tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como
igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente
situaciones desiguales.

2.1.3 Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias -SPOT

2.1.3.1 Régimen de Retención del IGV
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT
como Agentes de Retención deberán retener parte del Impuesto
General a las Ventas que le es trasladado por algunos de sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran
retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.

Ámbito de aplicación

Según la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT

publicada en El Peruano el día 19.04.2002, este régimen es
aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes y
primera venta de bienes inmuebles.
Para efectos de este régimen las notas de débito modificatorias de
comprobantes de pago serán tomadas en cuenta.
En cuanto a las notas de crédito emitidas por operaciones respecto
de las cuales se efectuó la retención no darán lugar a una
modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte
del agente de retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea
deducido del impuesto bruto mensual en el periodo
correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito
mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la retención
22
que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales aún no ha operado esta.
Este régimen no será de aplicación a las operaciones sustentadas
con liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación.

Exceptuados de la obligación de retener:

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado

es igual o inferior a s/. 700.00 y el monto de los comprobantes
involucrados no superan dicho importe.

Agentes de Retención:

Agentes de Retención:
Los agentes de retención del IGV serán los adquirientes del bien
mueble o inmueble, los usuarios del servicio o quienes encarguen
la construcción, designados por la SUNAT. Al respecto, el sábado
20.04.2002 se publicó en El Peruano el anexo de la R. S. Nº 037-
2002/SUNAT donde se consignan los números de RUC de las
empresas designadas por SUNAT como agentes de retención.
La condición de agente de Retención se acreditará mediante el
"Certificado de Agente de Retención".

Operaciones excluidas de la Retención

 Operaciones realizadas con proveedores que tengan la calidad

de buenos Contribuyentes según lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N.º 812 y Normas Reglamentarias.
 Operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la
condición de Agente de Retención.
 Operaciones en las cuales se emitan documentos tales como
boletos de avión, documentos emitidos por AFP, EPS,
empresas del sistema financiero y de seguros, recibos emitidos
por servicios públicos, pólizas emitidas por las Bolsas de
Valores, Bolsa de Productos o agentes de intermediación,
cartas de porte aéreo, conocimientos de embarque, pólizas de
adjudicación, entre otros.

23
 Operaciones en las que se emitan boletas de ventas, ticket o
cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
 Operaciones de venta y prestación de servicios respecto de las
cuales no existe la obligación de otorgar comprobantes de
pago.
 Operaciones en los cuales opere el Servicio de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
 Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector
Publico que tengan la condición de Agentes de Retención,
cuando dichas operaciones las efectúan a través de un tercero
bajo la modalidad de encargo, sea esta otra Unidad Ejecutora,
entidad u otro organismo público o privado.
 Operaciones realizadas con proveedores que tengan la
condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo
establecido en las Resoluciones de Superintendencia N.º 128-
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT y sus respectivas normas
modificatorias.
Tasa de la Retención:
El monto de la retención será el 3% del importe de la
operación.
Oportunidad de la Retención:
La retención se efectuará en el momento que se realice el pago,
con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación
gravada con el IGV. El agente de Retención deberá emitir y
entregar el "Comprobante de Retención" al proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará
sobre el importe de cada pago.
Para las operaciones en moneda extranjera se aplicará el tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS
en la fecha de pago.

24
Comprobante de Retención:
Las características del "Comprobante de Retención" en lo que
corresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del
artículo 9º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La impresión de los Comprobantes de Retención se realizará
previa autorización utilizando el Formulario 806 "
Autorización de Impresión a través de la SUNAT Operaciones
en línea" y cumpliendo lo dispuesto en la Resolución de
Superintendencia N.º 110-2000/SUNAT, así como en lo que
sea pertinente los numerales del artículo 12º del Reglamento
de Comprobante de Pago.
Declaración y Pago del Agente de Retención:
El agente de Retención deberá declarar el importe total de las
retenciones efectuadas en el periodo y pagará utilizando el
PDT-Agentes de Retención, formulario virtual N.º 626, de
acuerdo al vencimiento de su RUC. El referido PDT deberá ser
presentado inclusive cuando no se hubieran practicado
retenciones en el periodo.
El agente de retención no podrá compensar el saldo a favor del
exportador contra los pagos que tenga que efectuar por
retenciones realizadas.
Declaración del Proveedor y Deducción del Importe
Retenido
El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual
del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, formulario
virtual 621, donde consignará el impuesto que se le hubiera
retenido durante el periodo, a efecto de su deducción del
tributo a pagar.
Aplicación de las Retenciones:

El proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las

retenciones que se le hubieran efectuado hasta el último día del
periodo al que corresponda la declaración.

25
Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran
insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con
otra deuda tributaria.

El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones

no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.

Registro de Comprobantes de Pago sujetos a retención:

El agente de retención podrá abrir una columna en el Registro
de Compras, en la que marcará:
 Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones
que se encuentran sujetas a retención.
 Las notas de débito y notas de crédito que modifican los
comprobantes de pago correspondientes a operaciones que
se encuentran sujetas a retención.

Cuentas y Registro de Control:

El agente de retención abrirá en su contabilidad una cuenta

denominada "IGV-Régimen de Retenciones". En dicha cuenta
se controlará mensualmente las retenciones a los proveedores y
se contabilizará los pagos efectuados a SUNAT.

Así mismo el agente de Retención deberá llevar un "Registro

del Régimen de Retenciones" en el cual controlará los créditos
y débitos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.
Dicho registro deberá contener, como mínimo la siguiente
información en columnas separadas:

 Fecha de transacción.
 Denominación y número del documento sustentatorio.

26
  Tipo de transacción realizada, tales como: compras,
ajustes a la operación, pagos parciales o totales,
compensaciones, canje de Facturas por letras de
cambio, entre otros.
 Importe de la transacción, anotado en la columna del
DEBE o del HABER según corresponda la naturaleza
de la transacción.
 Saldo resultante de las cuentas por pagar por cada
Proveedor. El proveedor abrirá una sub cuenta
denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta 40111
IGV-Cuenta propia. En dicha sub cuenta se controlará
las retenciones que les hubieren efectuado los agentes
de retención, así como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.

Vigencia del Régimen de Retenciones:

El régimen de retenciones se aplicará a las operaciones que se

efectúen a partir del 01.06.2002.

2.1.3.2 Régimen de Percepciones del IGV

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones
de venta gravada con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice
1 de la Ley No 29173, es un mecanismo por el cual el agente de
percepción cobra por adelantado una parte del Impuesto General a
las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones
de venta gravada con este impuesto. El Agente de Percepción
entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.
El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.
Este Régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV. El Ministerio de Economía y
Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la
SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al régimen,
siempre que se encuentren clasificados en algunos de los capítulos
del Arancel de Aduanas. (SUNAT 2012)

27
2.1.3.3 Sistema de Detracciones del IGV

Es el descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o

servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por
estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación,
en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el
servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su
cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido
el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados
al pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para
el titular.

El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es

un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de
determinados tributos y consiste básicamente en la detracción
(descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema.
Que es un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones,
para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual,
por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta del
Banco de la Nación para efectuar el pago de tributos, multas y
pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualización
que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:
- La venta interna de bienes y prestación de servicios.
- Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía
terrestre.
- Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado).

28
 Es importante mencionar que las detracciones pueden servir para
el pago de sus impuestos.
A) En la venta de bienes
B) En la prestación de servicios
C) En la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV

2.1.4 Liquidez
En términos económicos, la liquidez representa la capacidad que tiene un
ente natural o jurídico, para obtener dinero en efectivo. Del mismo modo, se
puede definir liquidez como la cualidad que tiene un bien, de transformarse
de forma inmediata en dinero en efectivo. Un activo será más líquido a
medida que se transforme en dinero.
Un claro ejemplo de un activo líquido, son los depósitos bancarios, ya que
éstos pueden convertirse en dinero muy rápido, solo basta con ir a una
agencia bancaria o cajero automático para obtener el efectivo.

Sin embargo, la liquidez que un activo juega un papel antagónico con

respecto a la rentabilidad que el mismo activo pueda ofrecer, lo que quiere
decir, que existe la probabilidad de que un bien muy líquido pueda ofrecer
una mínima rentabilidad.
Un activo líquido se caracteriza por: la facilidad con la que puede ser
vendido, con un margen pequeño de pérdida de valor y en el momento que
más se desee.

El riesgo de liquidez, es la probabilidad que tiene una compañía de no poder

cumplir con sus compromisos de pagos y obligaciones contraídas a corto
plazo. En el caso de las entidades bancarias, por ejemplo, tratan de manejar
diariamente la cantidad de efectivo con que cuentan para dar cumplimiento
a sus compromisos de pago.
Una carencia de liquidez puede representar para una empresa, un
desperdicio de oportunidades que a nivel económico se le pudieran
presentar; así como un obstáculo en la capacidad de expansión y de
maniobra.

29
La liquidez de una empresa se puede medir empleando unos indicadores
llamados ratios de liquidez, éstos se encargan de diagnosticar la capacidad
que tiene la empresa, para cumplir con sus obligaciones a corto plazo. De
este diagnóstico se puede conocer la capacidad de pago de la empresa y su
solvencia en casos de que se presenten circunstancias adversas.

La liquidez es un factor importante tanto para las finanzas públicas, como

para las personales, ya que, al no contar con suficiente efectivo, se puede
generar inconvenientes al momento de cumplir con los compromisos
adquiridos, además de generar intereses de mora, confiscaciones y en el peor
de los casos el cierre de la empresa.

En pocas palabras liquidez es la capacidad que tiene una entidad para

obtener dinero en efectivo y así hacer frente a sus obligaciones a corto plazo.
En otras palabras, es la facilidad con la que un activo puede convertirse en
dinero en efectivo.

Por ejemplo, una caja fuerte con un depósito es un activo de alta liquidez,
ya que es fácilmente convertible en dinero en efectivo cuando sea necesario.

Para medir la liquidez de una empresa se utiliza el ratio de liquidez, con el

que se calcula la capacidad que tiene ésta para hacer frente a sus
obligaciones a corto plazo.
Así pues, se puede averiguar la solvencia en efectivo de una empresa y su
capacidad para seguir siendo solvente ante cualquier imprevisto.

Hay diferentes maneras de medir la liquidez de una empresa como sigue:

Ratios de liquidez

Muestran el nivel de disponibilidad de efectivo de corto plazo de la empresa,

en función a la capacidad que tiene para hacer frente a sus obligaciones de
corto plazo que se deriva de sus actividades operativas, financiamiento o de
inversión. En otras palabras, es la capacidad de la empresa para generar
recursos de efectivo que permitan financiar sus operaciones normales.
Como estos ratios actúan en el corto plazo, pueden perder vigencia
rápidamente.

30
 Ratio de liquidez corriente

Este ratio muestra qué proporción de deudas de corto plazo son cubiertas
por elementos del activo cuya conversión en dinero corresponden
aproximadamente al vencimiento de las deudas.

Su fórmula es:

 Ratio de liquidez severa o Prueba ácida

Este ratio muestra una medida de liquidez más precisa que la anterior, ya
que excluye a las existencias (mercaderías o inventarios) debido a que son
activos destinados a la venta y no al pago de deudas, y por lo tanto, menos
líquidos; además de ser sujetas a pérdidas en caso de quiebra.
Su fórmula es:

 Ratio de liquidez absoluta Ratio de efectividad o Prueba súper ácida

Es un índice más exacto de liquidez que el anterior, ya que considera
solamente el efectivo o disponible, que es el efectivo utilizado para pagar
las deudas y, a diferencia del ratio anterior, no toma en cuenta las cuentas
por cobrar (clientes) ya que es dinero que todavía no ha ingresado a la
empresa.
Su fórmula es:

31
 NIC 1 Presentación de los Estados Financieros
Objetivo
La Norma establece los requisitos generales para la presentación de los
estados financieros y las directrices para determinar su estructura, de igual
forma fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Para ello fija las
bases para la presentación de los estados financieros con el objeto de
asegurar que los mismos sean comparables, ya sea con los estados
financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores, como con los de
otras empresas diferentes, con domicilio social en cualquier país de la UE.
Alcance

Información suministrada por los estados financieros

Los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes
elementos de la empresa:
a) Activos
b) Pasivos
c) Patrimonio neto
d) Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias
e) Otros cambios en el patrimonio neto
f) Flujos de efectivo
De igual forma la información de las notas permitirá a las empresas estimar
los flujos de efectivo futuros.

Componentes de los estados financieros

Los componentes de los estados financieros son los siguientes:
Balance
Cuenta de resultados

32
Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los
cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio
neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios
del mismo, cuando actúen como tales.

Estado de flujos de efectivo

Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas.
Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un
análisis financiero elaborado por la dirección que describe y explica las
características principales del rendimiento y la situación financiera de la
empresa, así como las incertidumbres más importantes a las que se
enfrentan.
Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un
análisis financiero elaborado por la dirección que describe y explica las
características principales del rendimiento y la situación financiera de la
empresa, así como las incertidumbres más importantes a las que se
enfrentan.
Consideraciones generales
A continuación, se presentan algunas consideraciones que hay que tener
en cuenta sobre la NIC 1.
Los estados financieros reflejarán la situación, el rendimiento financiero y
los flujos de efectivo de la empresa, es importante anotar que la
representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros
eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco
Conceptual. Se presumirá que la aplicación de las NIIF, acompañada de
informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar a estados
financieros que proporcionen una presentación razonable.
Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en
las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento.
La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF
aplicables. Una presentación razonable adicionalmente requiere que la

33
empresa: Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
Errores, Presente la información, incluida la relativa a las políticas
contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible
y Suministre información adicional siempre que los requisitos exigidos por
las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el
impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones,
sobre la situación y el rendimiento financieros de la empresa.
Es importante anotar que las políticas contables inadecuadas no quedarán
legitimadas por el hecho de dar información acerca de las mismas, ni
tampoco por la inclusión de notas u otro material explicativo al respecto.
Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en
funcionamiento, si por el contrario la dirección pretenda liquidar la
empresa o cesar en su actividad procederá a revelar esta información en
los estados financieros.
Todos los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis contable del
devengo, con excepción sobre flujos de efectivo.
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros
se conservará de un ejercicio a otro.
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia
relativa, deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las
partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse
separadamente, a menos que no sean materiales.
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo
cuando la compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma
o Interpretación
La información comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentará
para toda clase de información cuantitativa (información de tipo
descriptivo y narrativo) incluida en los estados financieros.

34
 NIC 11 Contratos de Construcción
Generalidades
En la actualidad nuestro país se encuentra en el “Boom de la
Construcción” situación que pone en alerta a los usuarios de información
financiera de una adecuada lectura sobre el desempeño de las compañías,
lo que obliga a que los responsables de dicha información sean diligentes
y ellos representen fielmente la gestión del negocio. La Norma
Internacional de Contabilidad N° 11 orienta y prescribe normas y políticas
contables para registrar los ingresos relacionados con los negocios
vinculados a la construcción y que en algunas situaciones abarcan más de
un periodo.

¿Quiénes lo aplican?
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de
construcción, en los estados financieros de los contratistas, quienes llevan
a cabo una actividad encaminada a la realización de obras que han de dar
como fruto estructuras nuevas, preparación de obras, construcción de
inmuebles y obras de ingeniería civil, instalaciones en edificios entre otros.
Si bien la norma no define el término contratista, pone especial énfasis en
el término “Contratos de Construcción”, que para sus propósitos, incluye
también la prestación de servicios directamente relacionados con la
construcción del activo, por lo que las Compañías que presten servicios de
gestión y gerenciamiento de obras están obligados también a la aplicación
de esta norma.

¿Qué es un contrato de construcción?

Es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o
un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su último destino o utilización y también la prestación de
servicios directamente relacionados Según la NIC 11 existen dos tipos de
contratos.

35
Identificación de contratos

- Contrato de Construcción Separado (por cada activo): En este tipo

de contrato existen propuestas separadas, están sujetos a negociaciones
independientes, pueden ser identificados los costos e ingresos,
Ejemplo: Aeropuerto, Edificio, Carretera, Puente, Represa,
Gaseoducto, etc.

- Contrato de Construcción por Grupo (como contrato único):

Cuando la negociación del grupo de contratos como un paquete único,
solo forma parte de un solo proyecto con un margen de utilidad de
contratos se ejecutan en simultáneo o en forma continua. Ejemplo:
construcción de conjunto habitacional, con contratos individuales con
los propietarios de las casas o departamentos.

- Contratos por un Activo Adicional: Como un activo con contrato

separado, cuando: Son significativamente diferentes en diseño,
tecnológico o función respecto al cubierto por el contrato. Negociación
del precio del activo sin considerar el precio del contrato original.
Ejemplo: existe contrato para construcción de una residencia y se
efectúa contrato adicional para construir una piscina en el mismo
activo. La NIC 11 nos da las pautas del reconocimiento de los ingresos
y gastos de un contrato de construcción.
Ingresos y Egresos del Contrato de Construcción

 Ingresos del Contrato: Los ingresos del contrato de construcción

pueden ser hasta de cuatro tipos: 1) ingresos pactados en el contrato,
que es el monto inicial convenido. 2) ingresos provenientes de las
variaciones de trabajo contratado. 3) ingresos provenientes de reclamos
4) ingresos por pago de incentivos.
 Costos del Contrato: Los costos de un contrato de construcción
pueden ser:
1) costos relacionados directamente tales como los costos de mano de
obra, materiales, maquinaria y equipos, etc.

36
2) costos atribuibles asignados al contrato, tales como los seguros y los
gastos generales.
3) costos que se cargan específicamente al cliente. Otros costos en los
que también se puede incurrir son los llamados costos pre operativos,
que son aquellos en los que se incurrió para la obtención del contrato,
siempre que los mismos puedan identificarse y valorarse.
Reconocimiento de Ingresos y Gastos del Contrato
El reconocimiento contable de ingresos y gastos debe hacerse de acuerdo
con el avance de ejecución del mismo o también llamado método de
porcentaje de terminación, cuando el ingreso puede ser estimado
confiablemente y los costos identificados. Si el ingreso no puede ser
medido de manera confiable, su reconocimiento se efectúa en la medida en
que sea probable que los costos en los que se ha incurrido sean
recuperables, mientras que los costos reconocidos en la medida en que se
incurra en ellos. Además, si se prevé que el resultado final de la ejecución
del contrato será una perdida, ese monto deberá ser reconocido
inmediatamente como gasto.
Diferencias Entre el Tratamiento Contable y Tributario
La principal diferencia, radica en la oportunidad en que se reconocen los
resultados de los contratos de las empresas de construcción y servicios
directamente relacionados. Si los resultados del contrato son imputables a
un solo ejercicio, se aplica el sistema de lo devengado con lo cual, de
acuerdo a lo ya señalado sobre el tratamiento que establece la NIC 11, no
habría mayor diferencia entre el tratamiento contable y tributario. Si los
resultados del contrato son imputables a más de un ejercicio se deberá optar
entre uno de los métodos establecidos por el artículo 63 de la ley del
impuesto a la renta es decir, que tendrá que elegir entre el método de lo
percibido, devengado o diferido. Método de lo Percibido: Las empresas
que aplican este método considerarán como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de obra. Método de lo devengado: Las
empresas que aplican este método considerarán como ingresos del mes la
suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la
presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se

37
considerará como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una
valorización de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.

Método del Diferido: Consiste en diferir los resultados hasta la

terminación total de la obra, observando lo siguiente respecto al plazo
del contrato:
1) Contrato a ejecutarse en un plazo no mayor a tres (3) años. Los
impuestos se aplicarán sobre las ganancias determinadas en el ejercicio
comercial en que se concluyan las obras o se reciban oficialmente.
2) Contrato a ejecutarse en un plazo mayor a tres (3) años. La utilidad
se determina al tercer año conforme a la liquidación del avance de la
obra por el trienio y, a partir del cuarto año, se determina en base a
alguno de los dos métodos antes mencionados (percibido y/o
devengado). Según la única disposición complementaria del Decreto
legislativo Nº 1112 de fecha 29.06.12, a partir del 01 de enero de 2013,
se deroga el inciso c) del artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta
inciso referido al Método del diferido y se señala que las empresas
constructoras o similares que hubieran adoptado el método establecido
en el mencionado artículo, hasta antes de su derogatoria seguirán
aplicando lo establecido en el referido inciso respecto de las rentas
derivadas de la ejecución de los contratos de obras iniciadas con
anterioridad al 01 de enero de 2013, hasta la total terminación de las
mismas. La NIC 11 no aplica el Método de lo Percibido ni Método de
Diferido. Específicamente nos comenta los siguientes métodos:

Avance obra: Avance obra determinado teniendo en cuenta la

proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya
realizado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados
para el contrato. Avance obra determinado teniendo en cuenta el
examen del trabajo ejecutado –Valorización de Obra. Avance obra
determinado teniendo en cuenta la proporción física del contrato total
ya ejecutada.
Precio fijo: el desenlace del contrato de construcción puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes

38
condiciones (a) los ingresos de actividades ordinarias totales del
contrato pueden medirse con fiabilidad; (b) es probable que la entidad
obtenga los beneficios económicos derivados del contrato; (c) tanto los
costos que faltan para la terminación del contrato como el grado de
realización, al final del periodo sobre el que se informa, pueden ser
medidos con fiabilidad; y (d) los costos atribuibles al contrato pueden
ser claramente identificados y medidos con fiabilidad, de manera que
los costos reales del contrato pueden ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.
Margen sobre el costo: el desenlace del contrato de construcción
puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones: (a) es probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos derivados del contrato; y (b) los costos
atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables,
pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable.
Aquí la diferencia entre el tratamiento tributario y Contable
Ahora bien, la principal diferencia, radica en la oportunidad que se
reconoce los resultados de los contratos de las empresas de construcción
o similares.
1.-Si los resultados de los contratos son imputables a un solo ejercicio,
se aplicará el sistema de lo devengado con lo cual de acuerdo a lo ya
señalado sobre el tratamiento que establece la NIC11, no habrá mayor
diferencia entre lo contable y tributario.
2.-Si los resultados de los contratos son imputables a más de un
ejercicio se deberá optar entre uno de los métodos establecidos en el
artículo 63 de la ley del impuesto a la renta, es decir, que se tendrá que
elegir entre el método de Porcentaje de Ganancia Bruta, Diferencia
entre Cobros y Costos o el del Diferimiento, en cuyos casos hay un
divorcio entre lo señalado por la NIC 11 y el aspecto Tributario y que
se concilia de conformidad establecida en Artículo 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

39
CIIU 41 Construcción de Edificios
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) Según el
Departamento de Asuntos Económicos y Sociales de la Secretaria de
las Naciones Unidas (2009) ofrece alternativas para la división de la
construcción corriente de edificios de todo tipo.
En la sección “F” comprende las actividades corrientes y especializadas
de construcción de edificios y obras de ingeniería civil. En ella se
incluyen las obras nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas, la
erección in situ de edificios y estructuras prefabricadas y también la
construcción de obras de carácter temporal.
Las actividades corrientes de construcción abarcan la construcción
completa de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y
otros edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y la
construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras, calles,
puentes, túneles, líneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos y otros
proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de
alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías y líneas de
transmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etc.
Esas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de
una retribución o por contrata. La ejecución de partes de obras, y a veces
de obras completas, puede encomendarse a subcontratistas. Se
clasifican en esta sección las unidades a las que corresponde la
responsabilidad general de los proyectos de construcción.
También se incluyen las actividades de reparación de edificios y de
obras de ingeniería.

Esta sección abarca la construcción completa de edificios (división 41),

la construcción completa de obras de ingeniería civil (división 42) y las
actividades especializadas de construcción, si se realizan sólo como
parte del proceso de construcción (división 43).
El alquiler de equipo de construcción con operarios se clasifica con la
actividad de construcción concreta que se realice con ese equipo.
Esta sección comprende asimismo el desarrollo de proyectos de
edificios u obras de ingeniería mediante la reunión de recursos

40
 financieros, técnicos y materiales para la realización de los proyectos
con miras a su venta posterior. Siesas actividades no se realizan con
miras a la venta posterior de los proyectos de construcción, sino para su
explotación (por ejemplo, para alquilar espacio en esos edificios o para
realizar actividades manufactureras en esas instalaciones), la unidad no
se clasifica en esta sección, sino con arreglo a su actividad operacional,
es decir, entre las actividades inmobiliarias, manufactureras, etc.
41 construcción de edificios
Esta división comprende la construcción corriente de edificios de todo
tipo. En ella se incluyen obras nuevas, reparaciones, ampliaciones y
reformas, la erección in situ de edificios y estructuras prefabricadas y
también la construcción de obras de carácter provisional. Se incluye la
construcción de viviendas enteras, edificios de oficinas, almacenes y
otros edificios públicos y de servicios, edificios de explotaciones
agropecuarios, etc.
410 construcción de edificios
4100 construcción de edificios
Esta clase comprende la construcción de edificios completos
residenciales o no residenciales, por cuenta propia, a cambio de una
retribución o por contrata. Puede subcontratarse una parte o incluso la
totalidad del proceso de construcción. Si sólo se realizan partes
especializadas del proceso de construcción, la actividad se clasifica en
la división 43.
Se incluyen las siguientes actividades:
 Construcción de todo tipo de edificios residenciales:
- casas unifamiliares
- edificios multifamiliares, incluidos edificios de muchos pisos
 Construcción de todo tipo de edificios no residenciales:
- edificios destinados a actividades de producción industrial, como
fábricas, talleres, plantas de montaje, etc.
- hospitales, escuelas, edificios de oficinas
- hoteles, tiendas, centros comerciales, restaurantes
- edificios de aeropuertos
- instalaciones deportivas cubiertas
41
 - aparcamientos, incluidos los subterráneos
- almacenes
- edificios religiosos

 Montaje y erección in situ de construcciones prefabricadas Se

incluyen también las siguientes actividades:
 Reforma o renovación de estructuras residenciales existentes
No se incluyen las siguientes actividades:
 Erección de construcciones prefabricadas completas a partir de
componentes de fabricación propia de materiales distintos del
hormigón; véanse las divisiones 16 y 25.
 Construcción de instalaciones industriales, excepto edificios; véase la clase
4290.
 Actividades de arquitectura e ingeniería; véase la clase 7110.
 Actividades de gestión de proyectos relacionadas con la construcción;
véase la clase 7110.

42
2.2 Marco Conceptual
El Sistema Tributario Nacional
Conjunto ordenado de normas, principios e instituciones que regulan las
relaciones procedentes de la aplicación de tributos en el país. Se rige bajo el
Decreto Legislativo N° 771 (enero de 1994), denominado como la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional.

Elementos en el Sistema Tributario Peruano

Cuenta con 3 elementos principales, Políticas Tributarias, Normas Tributarias y
Administración Tributaria que sirven de columna para su funcionamiento
eficiente.

Política Tributaria: Son aquellos lineamientos que dirigen el sistema tributario.

Está diseñada por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).

Normas Tributarias: Código Tributario

Administración Tributaria: La constituyen los órganos del Estado encargados

de aplicar la política tributaria. A nivel nacional, es ejercida por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), y la
Superintendencia Nacional de Administración de Aduanas (SUNAD).

Tributos administrados por el Gobierno Central

El Impuesto General a las Ventas (IGV): Contratos de construcción,
Nacimiento de la obligación Tributaria en los contratos de construcción (anticipo
y valorizaciones), Crédito Fiscal.

Impuesto a la Renta: Devengado en los contratos de construcción (aplicación de la

NIC 11), aplicación del artículo 63 de la ley del Impuesto a la Renta (Método a:
Percibido y b: cobrado y por cobrar), control independiente por obra, determinación
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta y Determinación del Impuesto Corriente
y Diferido (aplicación de la NIC 12).
Derechos Arancelarios: Se aplican sobre el valor CIF (Costo, seguro y flete, en
español) de los bienes importados al Perú.

43
Tributos administrados por el Gobierno Local

Impuesto Predial: Tributo de periodicidad anual que grava el valor de los predios
urbanos y rústicos (terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes).

Impuesto de Alcabala: Grava la transferencia de inmuebles a título oneroso o

gratuito.

Impuesto al Patrimonio Vehicular: Grava la propiedad de vehículos

(automóviles, camionetas y station wagons) nacionales o importados, con
antigüedad no mayor de 3 años. Son de periodicidad anual.

Tributos Para Otros Fines

– Tributos administrados por otras instituciones:
– Contribuciones a la Seguridad Social:
–Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial –
SENATI
-SENCICO

Principios Constitucionales en Materia Tributaria: que la Constitución

Política del Estado impone a los ciudadanos la obligación de contribuir al
sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con la capacidad económica, a
través de la imposición de tributos, también limita el poder tributario del Estado,
la misma constitución establece determinados principios jurídicos que impiden la
creación de tributos que atenten contra el orden jurídico vigente. Principio de
Legalidad, Principio de Reserva de Ley, Principio de No Confiscatoriedad,
Principio de Defensa de los Derechos Fundamentales, Principio de Capacidad
Contributiva, Principio de Igualdad.

Sistemas de Pagos por Adelantados

Sistemas de Detracciones
Operaciones Sujetas al Sistema, Monto del depósito, Sujetos Obligados a efectuar
el depósito y código del servicio.

44
Consiste en una detracción o descuento a cargo de la persona que efectúa la
compra de un bien o usuario de un servicio que se encuentren comprendidos en el
sistema.
Sistema de Detracciones del IGV: Es un mecanismo administrativo que coadyuva
con la recaudación de determinados tributos y consiste básicamente en la
detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para
luego depositarlo en el Banco de la Nación (Fuente: SUNAT).

Adquirente: El adquirente en términos tributarios es aquella persona que

considera como base de cálculo de las detracciones el importe total que paga al
vendedor, incluido los impuestos que gravan dicha operación.

Vendedor: Este deberá contar con un RUC siendo entonces Titular de la Cuenta
Corriente. Cumple con otorgar cheques para el cumplimiento de pago de los
tributos a cargo de la SUNAT, los cuales desglosa de una chequera proporcionada
por el Banco de la Nación. (Fuente revista actualidad empresarial.).

Banco de la Nación: Esta entidad se encarga de recaudar y conservar los fondos

de las detracciones a través de las cuentas corrientes aperturadas por los sujetos
obligados de acuerdo con las normas que regulan las detracciones.

Régimen de Retención del IGV

Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco.

Régimen de Percepciones del IGV

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravada
con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, es un
mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del
Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus

45
operaciones de venta gravada con este impuesto. El Agente de Percepción
entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente está
obligado a aceptar la percepción correspondiente.

Ratios Financieros: Los ratios financieros son coeficientes que relacionan

diferentes magnitudes, extraídas de las partidas componentes de los Estados
Financieros.

Liquidez
Representa la cualidad de los activos para ser convertidos en dinero efectivo de
forma inmediata sin pérdida significativa de su valor.

Solvencia: Capacidad para hacer frente a todos los compromisos financieros en

el largo plazo.

Estados Financieros
Son informes que dan a conocer la situación económica, financiera y los cambios
que experimenta una empresa a una fecha o periodo determinado.

Contratos de Construcción
Un contrato de construcción, es específicamente negociado, para la fabricación de
activos o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o
son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su último destino o utilización.

Construcción de Edificios
En la sección “F” comprende las actividades corrientes y especializadas de
construcción de edificios y obras de ingeniería civil. En ella se incluyen las obras
nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas, la erección in situ de edificios y
estructuras prefabricadas y también la construcción de obras de carácter temporal.

46
III. Resultados

4.1. DATOS DE LA EMPRESA

a) Denominación o razón social - ruc

Construcciones y Servicios Trujillo S.A.C. - 20578729231
b) Inicio de actividades
01 de noviembre del 2014

c) Régimen tributario
Construcciones y Servicios S.A.C. se encuentra acogida al Régimen General
a la Renta y su Impuesto a la Renta es de 30% sobre la renta neta.
d) Actividad económica
La empresa realiza las siguientes actividades:
Principal: CIIU 45207 – Construcción de Edificios Completos
Secundaria: CIIU 45308 – Acondicionamiento de Edificios
e) Dirección
Mz. B Lote 15 Urb. Alameda de Trujillo I (frente al 1er parque a 1 cdra Av
Mansiche) - La Libertad – Trujillo

4.2. OBJETIVOS

- Brindar un servicio de calidad para nuestros clientes.

- Incrementar la rentabilidad de nuestros negocios cada día.
- Establecer los lineamientos y medidas relativas a ambiente y seguridad.

4.3. MISIÓN Y VISIÓN DE LA EMPRESA

a) Misión:

“Nuestra misión es resolver las necesidades de Servicios de Ingeniería e

Infraestructura de sus clientes más allá de las obligaciones contractuales,
trabajando en un entorno que motive y desarrolle a su personal respetando
el medio ambiente en armonía con las comunidades en las que opera y
asegurando el retorno a sus accionistas.”

47
 b) Visión:

“Ser una empresa líder en el sector de la construcción, con capacidad de

competir exitosamente en el mercado nacional, con un equipo
comprometido, generando productos innovadores que satisfagan las
necesidades de los clientes, con altos estándares de calidad, cumplimiento,
diseño y conciencia de servicio al cliente que garanticen solidez y
reconocimiento de la empresa, contribuyendo al desarrollo del país.”

4.4. ASPECTO LEGAL

Construcciones y Servicios Trujillo S.A.C. es una empresa jurídicamente
organizada y como tal está sujeta a toda la normatividad vigente, tanto en
el aspecto laboral como tributario.

4.5. ASPECTO TRIBUTARIO

RC Construcciones y Servicios S.A.C. es una empresa que se encuentra
acogida al Régimen General del Impuesto a la Renta, y las normas
tributarias que utiliza son:

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas

(D. LEG. 821 D.S. N° 055-99-EF)

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N°

179-2004-EF)

- Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución

Superintendencia N° 007-99/SUNAT)

- Ley del Servicio Nacional de Capacitación para La Industria de la

Construcción – SENCICO

- Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT

(15.08.2004) y modificatorias.

48
4.6. GIRO ECONÓMICO DE LA EMPRESA

Construcciones y Servicios Trujillo S.A.C. es una empresa que tiene por

objeto dedicarse a las siguientes actividades:

- Elaboración y ejecución de proyectos, obras civiles, electrónicas,

sanitarias, telefónicas.

- Fabricación de Estructuras metálicas y de concreto armado.

- Construcción de edificios multifamiliares, viviendas, núcleos
educativos y de salud, edificaciones comerciales e industriales,
construcción de carreteras y puentes.
- Construcción de obras e ingeniería públicas y privadas,
actividades tales como instalaciones de plomería, calefacción y
acondicionamiento de aire, colocación de ladrillo, piedra,
colocación de techado, pintura, gasfitería e instalaciones
eléctricas.
- Alquiler de maquinaria de construcción.
- Obras de demolición y trabajos de reparación y mantenimiento de
edificios.

49
 Tabla 1

CONSTRUCCIONES Y SERVICIOS TRUJILLO S.A.C.

Estado de Situación Financiera al 31.12.2017

sin con sin con

ACTIVO % % PASIVO Y PATRIMONIO % %
detracción detracción detracción detracción
Efectivo y equivalente de Tributos, contraprestaciones y
83,883.00 23% 55,850.00 17% 25,650.00 7% 25,650.00 8%
efectivo aportaciones por pagar
cuentas por cobrar remuneraciones por pagar 9,000.00 2% 5,000.00 2%
35,800.00 10% 35,800.00 11%
comerciales - terceros cuentas por pagar comerciales terceros 50,000.00 14% 50,000.00 15%
materias primas 14,186.00 4% 14,186.00 4% obligaciones financieras a corto plazo 40,113.00 11% 40,113.00 12%

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 133,869.00 37% 105,836.00 32% TOTAL PASIVO CORRIENTE 124,763.00 35% 120,763.00 36%
ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por pagar diversas - terceros 36,327.00 10% 12,294.00 4%
TOTAL PASIVO 161,090.00 45% 133,057.00 40%
Activo diferido 47,400.00 13% 47,400.00 14%
PATRIMONIO
inmuebles, maquinaria y Capital 75,435.00 21% 75,435.00 23%
221,256.00 61% 221,256.00 67%
equipo Resultados Acumulados 17,734.00 5% 17,734.00 5%
depreciación, amortización y
-42,411.00 -12% -42,411.00 -13% Resultados del ejercicio 105,855.00 30% 105,855.00 32%
agot.
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 226,245.00 63% 226,245.00 68% TOTAL PATRIMONIO 199,024.00 55% 199,024.00 60%
TOTAL ACTIVO 360,114.00 100% 332,081.00 100% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 360,114.00 100% 332,081.00 100%

Ratios de Liquidez:
RAZÓN CORRIENTE
Razón corriente = AC / PC

sin detracción con detracción

Razón Corriente = 133,869 105,836
124,763 120,763
índice = 1.07 0.88

50
PRUEBA ÁCIDA
P. A = (AC- Inventario)/PC

sin detracción con detracción

Prueba ácida 133,869 - 14,186 105,836 - 35800
124,763 120,763
índice = 0.96 0.76

CAPITAL DE TRABAJO
KT = activo corriente - pasivo corriente

sin detracción con detracción

Capital de trabajo = 133,869 - 124,763 105,836 - 120,763

índice = 9,106 -14,927

LIQUIDEZ ABSOLUTA
L.A = (Efectiv y Equival. De Efect. + Valores Negociables) / PC

sin detracción con detracción

Liquidez absoluta = 83,883 55,850
124,763 120,763
índice = 0.67 0.46

Tabla 2
Resumen de ventas y detracciones periodo 2017
MES BASE IMPONIBLE IGV VENTAS DETRACCIÓN 10% Y 4% NETO POR COBRAR
Enero 27,552.00 4,959.36 32,511.36 3,251.14 29,260.22
Febrero 120,585.00 21,705.30 142,290.30 5,691.61 136,598.69
Marzo 86,585.00 15,585.30 102,170.30 4,086.81 98,083.49
Abril 193,568.00 34,842.24 228,410.24 9,136.41 219,273.83
Mayo 206,755.00 37,215.90 243,970.90 9,758.84 234,212.06
Junio 400,979.00 72,176.22 473,155.22 18,926.21 454,229.01
Julio 150,567.00 27,102.06 177,669.06 7,106.76 170,562.30
Agosto 208,560.00 37,540.80 246,100.80 9,844.03 236,256.77
Septiembre 45,678.00 8,222.04 53,900.04 5,390.00 48,510.04
Octubre 132,456.00 23,842.08 156,298.08 6,251.92 150,046.16
Noviembre 187,897.00 33,821.46 221,718.46 8,868.74 212,849.72
Diciembre 45,888.00 8,259.84 54,147.84 5,414.78 48,733.06
TOTAL 1,807,070.00 325,272.60 2,132,342.60 93,727.26 2,038,615.34
Fuente: Registro de ventas año 2017 de Construcciones y servicios Trujillo S.A.C.
Elaboración propia

51
Gráfico 1:

Registro de ventas 2017 de Construcciones y Servicios Trujillo S.A.C.

Elaborado propia

TABLA 3:

Resumen de compras del periodo 2017

MES BASE IMPONIBLE IGV IMPORTE TOTAL

Enero 19,444.00 3,499.92 22,943.92
Febrero 100,050.00 18,009.00 118,059.00
Marzo 115,675.00 20,821.50 136,496.50
Abril 122,222.00 21,999.96 144,221.96
Mayo 173,611.00 31,249.98 204,860.98
Junio 347,083.00 62,474.94 409,557.94
Julio 125,344.00 22,561.92 147,905.92
Agosto 177,778.00 32,000.04 209,778.04
Septiembre 83,452.00 15,021.36 98,473.36
Octubre 72,376.00 13,027.68 85,403.68
Noviembre 155,457.00 27,982.26 183,439.26
Diciembre 218,453.00 39,321.54 257,774.54
TOTAL 1,710,945.00 307,970.10 2,018,915.10
Fuente: Registro de compras 2017 de Construcciones y servicios Trujillo S.A.C.
Elaboración propia

52
Gráfico 2:

Registro de compras 2017 de Construcciones y Servicios Trujillo S.A.C.

Elaborado propia

Tabla 4:

Comparación de IGV de ventas y compras

MES IGV DE VENTAS IGV COMPRAS PERCEPCIONES 2% IGV POR PAGAR
Enero 4,959.36 3,499.92 458.88 S/ 1,000.56
Febrero 21,705.30 18,009.00 2,361.18 S/ 1,335.12
Marzo 15,585.30 20,821.50 2,729.93 S/ -7,966.13
Abril 34,842.24 21,999.96 2,884.44 S/ 9,957.84
Mayo 37,215.90 31,249.98 4,097.22 S/ 1,868.70
Junio 72,176.22 62,474.94 8,191.16 S/ 1,510.12
Julio 27,102.06 22,561.92 2,958.12 S/ 1,582.02
Agosto 37,540.80 32,000.04 4,195.56 S/ 1,345.20
Septiembre 8,222.04 15,021.36 1,969.47 S/ -8,768.79
Octubre 23,842.08 13,027.68 1,708.07 S/ 9,106.33
Noviembre 33,821.46 27,982.26 3,668.79 S/ 2,170.41
Diciembre 8,259.84 39,321.54 5,155.49 S/ -36,217.19
TOTAL 325,272.60 307,970.10 40,378.30
Fuente: Liquidación de impuestos año 2017 de Construcciones y servicios Trujillo S.A.C.
Elaboración propia

53
Gráfico 3:

Liquidación de impuestos de Construcciones y Servicios Trujillo S.A.C.

Elaborado propia

TABLA 5:
Pagos a cuenta del impuesto a la renta y SENCICO periodo 2017

MES BASE IMPONIBLE PAGO A CUENTA SENCICO 0.2%

Enero 27,552 628 55
Febrero 120,585 2,749 241
Marzo 86,585 1,299 173
Abril 193,568 2,904 387
Mayo 206,755 476 414
Junio 400,979 6,015 802
Julio 150,567 2,259 301
Agosto 208,560 3,128 417
Septiembre 45,678 685 91
Octubre 132,456 1,987 265
Noviembre 187,897 2,818 376
Diciembre 45,888 688 92
TOTAL 1,807,070.00 25,636.45 3,614.14
Fuente: Pago a cuenta año 2017 de Construcciones y servicios Trujillo S.A.C.
Elaboración propia

54
Gráfico 4:

Pagos a cuenta del impuesto a la renta y SENCICO de Construcciones y Servicios Trujillo

S.A.C.
Elaborado propia

Tabla 6:
Resumen de tributos de planilla

MES ESSALUD 9% ONP 13% TOTAL

Enero 620.00 895.00 1,515.00
Febrero 1,129.00 1,631.00 2,760.00
Marzo 1,111.00 1,604.00 2,715.00
Abril 2,210.00 3,192.00 5,402.00
Mayo 1,577.00 2,278.00 3,855.00
Junio 1,630.00 2,354.00 3,984.00
Julio 2,295.00 3,315.00 5,610.00
Agosto 2,440.00 3,525.00 5,965.00
Septiembre 2,611.00 3,772.00 6,383.00
Octubre 2,527.00 3,650.00 6,177.00
Noviembre 2,578.00 3,724.00 6,302.00
Diciembre 2,578.00 3,724.00 6,302.00
TOTAL 23,306.00 33,664.00 56,970.00
Fuente: PDT PLAME año 2017 de Construcciones y servicios Trujillo S.A.C.
Elaboración propia

55
Gráfico 5:

Resumen de tributos de planilla de Construcciones y Servicios Trujillo S.A.C.

Tabla 7:
Detalles de impuestos y contribuciones determinadas periodo 2017
MES IGV RENTA SENCICO ESSALUD ONP TOTAL
Enero 1,001 628 55 620 895 2,304
Febrero 1,335 2,749 241 1,129 1,631 5,455
Marzo 1,299 173 1,111 1,604 2,583
Abril 1,992 2,904 387 2,210 3,192 7,492
Mayo 1,869 476 414 1,577 2,278 4,335
Junio 1,510 6,015 802 1,630 2,354 9,957
Julio 1,582 2,259 301 2,295 3,315 6,437
Agosto 1,345 3,128 417 2,440 3,525 7,331
Septiembre 685 91 2,611 3,772 3,388
Octubre 338 1,987 265 2,527 3,650 5,116
Noviembre 2,170 2,818 376 2,578 3,724 7,943
Diciembre 688 92 2,578 3,724 3,358
TOTAL 13,141 25,636 3,614 23,306 33,664 65,698

Fuente: Impuestos y contribuciones año 2017 de Construcciones y servicios Trujillo S.A.C.

Elaboración propia

56
Gráfico 6:

Impuestos y contribuciones de Construcciones y Servicios Trujillo S.A.C.

Tabla 8:

Determinación de la deuda
IMPUESTO (-) Saldo a favor tributos por cuenta de detracciones impues saldo cuenta
MES
DETERMINADO del mes anterior pagar mes mes anterior to por de detracción
Enero 2,304 - 2,304 3,251 948
Febrero 5,455 - 5,455 5,692 948 1,185
Marzo 2,583 - 2,583 4,087 1,185 2,689
Abril 7,492 - 7,492 9,136 2,689 4,333
Mayo 4,335 - 4,335 9,759 4,333 9,756
Junio 9,957 - 9,957 18,926 9,756 18,726
Julio 6,437 - 6,437 7,107 18,726 19,396
Agosto 7,331 - 7,331 9,844 19,396 21,909
Septiembre 3,388 - 3,388 5,390 21,909 23,912
Octubre 5,116 - 5,116 6,252 23,912 25,047
Noviembre 7,943 - 7,943 8,869 25,047 25,973
Diciembre 3,358 - 3,358 5,415 25,973 28,030
TOTAL 65,698

Fuente: Determinación de la deuda año 2017 de Construcciones y servicios Trujillo S.A.C.

Elaboración propia

57
CONCLUSIONES

1. Construcciones y Servicios Trujillo S.A.C. es una empresa que se dedica

principalmente a la construcción de edificios completos. Por ende, se encuentra
ligada al régimen de detracciones, que es aplicado a una serie de bienes y/o
servicios como es la construcción; posteriormente a la revisión y análisis de los
documentos correspondientes se demostró que el sistema de detracciones tiene
una incidencia de manera negativa en la liquidez; ya que a la empresa se le detrae
el 10% siempre que sus ingresos sean superiores a S/. 700.00, el cual servirá para
pagar impuestos, contribuciones y multas.

Los montos detraídos durante el período 2017 cubren la totalidad del pago de los
tributos, como se observa en la tabla 8, generando un saldo favorable de S/. 28,030
soles. Adicionalmente, debemos precisar que no se ha solicitado una liberación de
fondos hasta la fecha. Situación que no comprendemos ya que origina que la
empresa no pueda reinvertir su capital de trabajo en su totalidad.

2. Al aplicar el sistema de detracciones al estado de situación financiera deducimos

que la empresa refleja una disminución del 6% en el efectivo y equivalente de
efectivo (tabla 1), lo que genera S/. 28,030 soles en la cuenta de detracciones que
pudo ser utilizado para el pago de proveedores.

3. El efecto en la liquidez con aplicación del sistema de detracciones se aprecia en

la disminución de los indicadores de liquidez en el periodo estudiado, asimismo
se incrementó los gastos financieros como consecuencia de la necesidad de
financiamiento externo debido a la falta de liquidez de la empresa para cumplir
sus obligaciones con terceros.

58
IV. RECOMENDACIONES

1. Elaborar estados financieros en forma mensual o trimestral, para su respectivo

análisis a través de la aplicación de ratios financieros.

2. Efectuar con anterioridad a la solicitud de devolución de los fondos de

detracciones, mecanismos de control interno que le permitan a la empresa evitar
multas y sanciones al momento que sea sometida a una auditoria externa por parte
de la administración tributaria.

3. Capacitar constantemente al personal de contabilidad en lo relacionado a la

normatividad tributaria, ya que como se ha detectado por desconocimiento de las
normas tributarias, en algunos casos se ha perjudicado económicamente a la
empresa.

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Tesis

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