I Área Tributaria

Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta del

Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica 2. Sistema de pago a cuenta a Donde:
elegir
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas I.C. = Impuesto calculado
De acuerdo con el artículo 85º de la Ley
Título : Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta I.N.G. Ingresos Netos Gravados
de Impuesto a la Renta los contribuyentes
del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
generadores de rentas de tercera categoría
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 222 - Primera pueden realizar sus pagos a cuenta del 2.2. Sistema de porcentaje de 2%
Quincena de Enero 2011 mencionado impuesto por el sistema de
coeficiente o por el sistema de porcentaje Los contribuyentes que deben realizar sus
del 2% de sus ingresos netos mensuales. pagos a cuenta de acuerdo a este sistema
1. Introducción son los siguientes:
El sistema a elegir para el ejercicio de-
En el mes de enero de cada ejercicio el pende de los resultados tributarios del 1. Los que inicien operaciones en el
contribuyente que percibe rentas de ter- ejercicio anterior, si fue utilidad tributaria ejercicio.
cera categoría debe elegir el sistema de corresponde elegir el sistema de coefi- 2. Los que no tuvieron renta imponible
pago a cuenta del Impuesto a la Renta ciente, de lo contrario será el sistema del en el ejercicio anterior.
que le corresponde por todo el ejercicio, porcentaje de 2% de los ingresos del mes,
el sistema de pago a cuenta que le corres- 3. Estuvieron en el Nuevo Régimen
dicha elección se hace en el mes de enero Único Simplificado el año anterior.
ponda elegir está en función al resultado de cada ejercicio.
tributario (no contable) del año anterior, 4. Estuvieron en el Régimen Especial el
para dicho fin el contribuyente debe En tal sentido, para elegir el sistema de año anterior.
conocer dicho resultado hasta la fecha pagos a cuenta que corresponda, el contri-
buyente deberá conocer el resultado del ejer- 5. Empresas que se constituyen por
de vencimiento para la presentación de
cicio anterior máximo hasta el vencimiento escisión o reorganización simple.
la declaración del mes de enero y poder
elegir el sistema correcto, el del coefi- de pago a cuenta del mes de enero de cada El referido porcentaje debe expresarse
ciente o el del porcentaje del 2% como ejercicio y no esperar hasta la presentación hasta con dos decimales.
veremos más adelante. de la Declaración Jurada Anual. Base legal:
Art. 85º inciso b) del TUO de la Ley del IR Art.
Determinación del sistema de pago a cuenta 54º del Reglamento de la Ley del IR.

Año Resultado Sistema Período

Anterior (2010) Utilidad tributaria a (coeficiente) Enero a diciembre (2011)
Pérdida tributaria b (porcentaje del 2%) Enero a diciembre (2011)
Caso Nº 1
2.1. Sistema de coeficiente Por otro lado, también se ha establecido
Los contribuyentes que realizan sus pagos que los contribuyentes que obtengan La empresa "Inversiones Calamaro
de acuerdo a este sistema son los que obtu- rentas provenientes de Patrimonios Fi- S.A.C." en el ejercicio 2010 ha obtenido
vieron renta imponible en el año anterior, sin deicometidos de Sociedades Titulizado- dividendos por S/.42,000; gastos no
embargo, para determinar el coeficiente ras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de sustentados con comprobantes de pago
a aplicar para los pagos a cuenta por los Inversión y Fondos Mutuos de Inversión por S/.10,000; gastos por Impuesto a la
meses de enero y febrero se divide el en Valores, no se encuentran obligados Renta de terceros asumido por la em-
impuesto calculado del ejercicio prece- a realizar pagos a cuenta mensuales por presa S/.5,000; multas de la SUNAT por
dente al anterior entre los ingresos netos dichas rentas, ello debido a que se en- S/.6,500 y presenta el siguiente Estado de
gravados del mismo ejercicio, y para cuentran sujetas a retención. Pérdidas y Ganancias:
determinar el coeficiente para los pagos a Si el contribuyente no tuviera impuesto
cuenta de los meses de marzo a diciembre calculado por el año precedente al anterior, Inversiones Calamaro S.A.C.
se toma en cuenta el impuesto calculado entonces por los meses de enero y febrero Estado de Pérdidas y Ganancias del 1 de
y los ingresos netos del ejercicio anterior. deberá aplicar el coeficiente 0.02 y luego enero al 31 de diciembre de 2010
por los meses de marzo a diciembre el (Expresado en Nuevos Soles)
El coeficente se debe considerar hasta con
cuatro decimales y se debe tener en cuenta coeficiente que corresponda determinado
que la norma hace mención al impuesto en base al impuesto calculado y los ingre- Ventas 1,450,000
"calculado" y no al impuesto "pagado", de- sos netos gravables del ejercicio anterior. Dsctos., rebajas y bonificac. concedid. -8,500
talle que hay que tener en cuenta ya que se Base legal: Ventas netas 1,441,500
puede haber pagado un menor impuesto al Art. 85º del TUO de la Ley del IR, Art. 54º del Costo de ventas -988,500
calculado por aplicación de algún crédito. Reglamento de la Ley del IR. Resultado bruto 453,000
Gastos de administración -42,380
Cálculo del coeficiente Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación 328,800
Año Resultado Período Coeficiente Gastos financieros -32,300
I.C. 2009 = x.xxxx Ingresos financieros gravados 43,000
Precedente al anterior (2009) Utilidad tributaria Enero y febrero
I.N.G. 2009 Otros ingresos no gravados 42,000
I.C. 2010 = x.xxxx Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
Anterior (2010) Utilidad tributaria Marzo a diciembre
I.N.G. 2010 Costo de bienes del activo fijo -28,000
Precedente al anterior (2009) Pérdida tributaria Enero y febrero 0.02 Gastos diversos -32,000
I.C. 2010 = x.xxxx Resultado antes de particip. e IR 353,500
Anterior (2010) Utilidad tributaria Marzo a diciembre
I.N.G. 2010

N° 222 Primera Quincena - Enero 2011 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
En el ejercicio 2009 el impuesto calculado Inversiones Calamaro S.A.C. El resultado del año 2009 fue pérdida
fue de S/.55,330.00 y los ingresos netos Estado de Pérdidas y Ganancias del 1 tributaria y los ingresos netos gravados
de enero al 31 de diciembre de 2010
gravados de S/.8,225,000. fueron S/.582,000.
(Expresado en Nuevos Soles)
Se pide determinar el resultado tributa- Se pide determinar el resultado tributa-
rio y el sistema de pagos a cuenta que Ventas 1,450,000 rio y el sistema de pagos a cuenta que
Descuentos, rebajas y bonificaciones
le corresponde a dicha empresa por el le corresponde a dicha empresa por el
concedidas -8,500
ejercicio 2011. Ventas netas 1,441,500 ejercicio 2011.
Costo de ventas -988,500 Solución:
Solución: Resultado bruto 453,000
Gastos de administración -42,380 Determinamos el resultado tributario:
Determinamos el resultado tributario: Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación 328,800
Partimos de la utilidad contable y se hace Gastos financieros -32,300 Resultado contable (pérdida) -82,480
las adiciones y deducciones. Ingresos financieros gravados 43,000 Adiciones:
Otros ingresos no gravados 42,000 Gastos sin comprobantes de pago 20,000
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000 Multas de SUNAT 32,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000 Impuesto a la Renta de terceros 58,000
Resultado contable (utilidad) 353,500
Gastos diversos -32,000 Result. tribut. (utilid. o renta neta) 27,520
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 10,000 Resultado antes de particip. e IR 353,500
Multas de SUNAT 6,500 Participación de los trabajadores -33,300
Impuesto a la Renta de terceros 5,000 Result. después de partic. de los trabaj. 320,200 El resultado tributario correspondiente
Deducciones: Impuesto a la Renta -89,910 al año 2010 es utilidad, por lo tanto le
Dividendos -42,000 Utilidad 230,290 corresponde el sistema de pagos a cuenta
Result. tribut. (utilid. o renta neta) 333,000 Reserva legal 10% -23,029
de coeficiente.
Utilidad a distribuir 207,261
Determinamos la participación de los
trabajadores y el Impuesto a la Renta
El resultado tributario correspondiente
al año 2010 es utilidad, por lo tanto le Resultado contable (pérdida) -82,480
corresponde el sistema de pagos a cuenta Caso Nº 2 Adiciones:
de coeficiente. Gastos sin comprobantes de pago 20,000
Multas de SUNAT 32,000
Determinamos la participación de los Impuesto a la Renta de terceros 58,000
trabajadores y el Impuesto a la Renta La empresa "El Inca E.I.R.L." en el ejercicio
Result. tribut. (utilidad o renta neta) 27,520
2010 tiene gastos no sustentados con com- Participación de los trabajadores 10% -2,752
probantes de pago por S/.20,000; gastos Renta imponible 24,768
por Impuesto a la Renta de terceros asumi- Impuesto a la Renta 30% 7,430
Resultado contable (utilidad) 353,500
Adiciones: do por la empresa por S/.58,000; multas
Gastos sin comprobantes de pago 10,000 de la SUNAT por S/.32,000 y presenta el
Calculamos el coeficiente para los
Multas de la SUNAT 6,500 siguiente estado de pérdidas y ganancias:
Impuesto a la Renta de terceros 5,000
meses de enero y febrero:
Deducciones: El Inca E.I.R.L. En vista que el resultado del año 2009 (pre-
Dividendos -42,000 Estado de Pérdidas y Ganancias del 1 cedente al anterior) fue pérdida tributaria, se
Result. tribut. (utilid. o renta neta) 333,000 de enero al 31 de diciembre de 2010
Participación de los trabajadores 10% -33,300
debe utilizar el coeficiente de 0.02 duran-
(Expresado en Nuevos Soles) te los meses de enero y febrero de 2011.
Renta imponible 299,700
Impuesto a la Renta 30% 89,910 Llenado del PDT (parte pertinente)
Ventas 920,000
Dsctos., rebajas y bonificac. concedidas -8,500
Ventas netas 911,500
Calculamos el coeficiente para los meses Costo de ventas -858,500
de enero y febrero: Resultado bruto 53,000
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -81,820
Impto. calculado Resultado de operación -71,200
año 2009 55,330 Gastos financieros -32,300
= = 0.006727052 Ingresos financieros gravados 43,000
Ingr. netos grav. 8,225,000
año 2009 Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000
Gastos diversos -25,980
Resultado antes de particip. e IR -82,480
El coeficiente se redondea a cuatro deci-
males, por lo tanto es 0.0067.
Calculamos el coeficiente para los meses
de marzo a diciembre:

Impto. calculado
año 2010 89,910
= = 0.059287834
Ingr. netos grav. 1,441,500 +
año 2010 43,000 + 32,000

El coeficiente se redondea a cuatro deci-

males, por lo tanto es 0.0593.

I-8 Instituto Pacífico N° 222 Primera Quincena - Enero 2011

 Área Tributaria I
Calculamos el coeficiente para los meses vienen...
de marzo a diciembre:
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000 Caso Nº 4
Impto. calculado Costo de bienes del activo fijo -28,000
año 2010 7,430 Gastos diversos -25,980
= =0.007531677
Ingr. netos grav. 911,500 + La empresa "El Camaleón S.A.C." en el
año 2010 43,000 + 32,000 Resultado antes de particip. e IR 9,520
ejercicio 2010 ha obtenido dividendos
de otras empresas por S/.52,000, gastos
El coeficiente se redondea a cuatro deci- Se pide determinar el resultado tributa- no sustentados con comprobantes de
males, por lo tanto es 0.0075. rio y el sistema de pagos a cuenta que pago por S/.3,000; gastos por Impuesto
le corresponde a dicha empresa por el a la Renta de terceros asumidos por la
El Inca E.I.R.L. ejercicio 2011. empresa por S/. 18,000; multas de la
Estado de Pérdidas y Ganancias del 1 Solución: SUNAT por S/.3,500; tiene una pérdida
de enero al 31 de diciembre de 2010 tributaria del año anterior de S/.42,000
(Expresado en Nuevos Soles) Determinamos el resultado tributario que compensa mediante el sistema a) y
presenta el siguiente Estado de Pérdidas
Ventas 920,000
y Ganancias:
Resultado contable (utilidad) 9,520
Dsctos., rebajas y bonific. conced. -8,500
Ventas netas 911,500 Adiciones:
Costo de ventas -858,500 Gastos sin comprobantes de pago El Camaleón S.A.C.
3,000
Resultado bruto 53,000 Estado de Pérdidas y Ganancias
Multas de SUNAT 3,500 del 1 de enero al 31 de
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -81,820 Impuesto a la Renta de terceros 18,000 diciembre de 2010
Resultado de operación -71,200 Deducciones: (Expresado en nuevos soles)
Gastos financieros -32,300 Dividendos -52,000
Ingresos financieros gravados 43,000 Resultado tributario (pérdida) -17,980
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000 Ventas 962,000
Costo de bienes del activo fijo -28,000 Descuentos, rebajas y bonificaciones
Gastos diversos -25,980 concedidas -9,200
Resultado antes de particip. e IR -82,480
Participación de los trabajadores -2,752
El resultado tributario correspondiente Ventas netas 952,800
Result. después de partic. de los trabaj. -85,232 al año 2010 es pérdida, por lo tanto le Costo de ventas -762,500
Impuesto a la Renta -7,430 corresponde el sistema de pagos a cuenta Resultado bruto 190,300
Pérdida -92,662 del porcentaje de 2% para el ejercicio Gastos de administración -42,380
2011. Gastos de ventas -81,820
Resultado de operación 66,100
Totos S.R.L.
Estado de Pérdidas y Ganancias Gastos financieros -32,300
del 1 de enero al 31 de Ingresos financieros gravados 43,000
Caso Nº 3 diciembre de 2010 Otros ingresos no gravados 12,000
(Expresado en Nuevos Soles)
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
La empresa "Totos S.R.L." en el ejercicio Costo de bienes del activo fijo -28,000
2010 ha obtenido dividendos de otras Gastos diversos -25,980
Ventas 840,000
empresas por S/.52,000, gastos no sus- Descuentos, rebajas y bonificaciones
Resultado antes de participaciones
tentados con comprobantes de pago e IR 66,820
concedidas -8,500
por S/.3,000; gastos por Impuesto a la Ventas netas 831,500
Renta de terceros asumido por la empresa
Costo de ventas -698,500
por S/.18,000; multas de la SUNAT por Se pide determinar el resultado tributa-
S/.3,500, y presenta el siguiente Estado Resultado bruto 133,000
rio y el sistema de pagos a cuenta que
de Pérdidas y Ganancias: Gastos de administración -42,380
le corresponde a dicha empresa por el
Gastos de ventas -81,820 ejercicio 2008.
Totos S.R.L. Resultado de operación 8,800
Solución:
Estado de Pérdidas y Ganancias del 1 Gastos financieros -32,300
de enero al 31 de diciembre de 2010 Ingresos financieros gravados 43,000 Determinamos el resultado tribu-
(Expresado en Nuevos Soles)
Otros ingresos no gravados 12,000
tario
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
Ventas 840,000 Costo de bienes del activo fijo -28,000 Resultado contable (utilidad) 66,820
Dsctos., rebajas y bonific. concedidas -8,500 Gastos diversos -25,980 Adiciones:
Ventas netas 831,500 Resultado antes de participación Gastos sin comprobantes de pago 3,000
Costo de ventas -698,500 e IR 9,520 Multas de SUNAT 3,500
Resultado bruto 133,000 Participación de los trabajadores 0 Impuesto a la Renta de terceros 18,000
Gastos de administración -42,380 Resultado después de partic. de Deducciones:
Gastos de ventas -81,820 los trabajadores 9,520
Dividendos -52,000
Resultado de operación 8,800 Impuesto a la Renta 0
Resultado tributario antes de
Gastos financieros -32,300 Utilidad 9,520 compens. de pérd. 39,320
Ingresos financieros gravados 43,000 Reserva legal 10% -952 Pérdida tributaria de años anteriores -42,000
Otros ingresos no gravados 12,000 Utilidad a distribuir 8,568 Resultado tributario (pérdida) -2,680

N° 222 Primera Quincena - Enero 2011 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
El resultado tributario correspondiente incorporación) se debe tener en y debe elegir el sistema de pagos a cuenta
al año 2010 es pérdida, por lo tanto le cuenta lo siguiente: a partir de dicho mes.
corresponde el sistema de pagos a cuenta a) Deberá utilizar el sistema de La empresa "La Caravana S.A.C." cons-
del porcentaje de 2%. coeficiente, cuando a todas las tituida mediante fusión por incorpo-
sociedades incorporadas les hu- ración de las empresas "La Cumbre
El Camaleón S.A.C. biera correspondido determinar E.I.R.L.", "Otorongo S.A.C." y "Anaconda
Estado de Pérdidas y Ganancias sus pagos a cuenta en función a S.R.L.". Inicia actividades en el mes de
del 1 de enero al 31 de dicho sistema. abril de 2011 y debe elegir el sistema
diciembre de 2010 de pagos a cuenta a partir de dicho mes,
(Expresado en Nuevos Soles) b) Deberá utilizar el sistema de
porcentaje, cuando a todas las para lo cual se cuenta con la siguiente
sociedades incorporadas les hu- información:
biera correspondido determinar • La empresa "La Cumbre E.I.R.L."
Ventas 962,000 sus pagos a cuenta en función a hasta antes de la fusión realizaba
Dsctos., rebajas y bonific. concedidas -9,200 dicho sistema. sus pagos a cuenta del IR por el
Ventas netas 952,800 sistema de coeficiente, siendo el
c) Deberá utilizar el sistema de
Costo de ventas -762,500 coeficiente, cuando a las socie- impuesto calculado en el año 2010
Resultado bruto 190,300 dades incorporadas les hubiera de S/.30,400 y los ingresos netos gra-
Gastos de administración -42,380 correspondido aplicar distintos vados del año 2010 de S/.1,638,000;
Gastos de ventas -81,820 sistemas de pagos a cuenta. En la empresa "Otorongo S.A.C." hasta
Resultado de operación 66,100 este caso la sociedad incorpo- antes de la fusión realizaba sus pagos
Gastos financieros -32,300 rante determinará el coeficiente a cuenta del I.R por el sistema del
aplicable dividiendo la suma de porcentaje de 2% y la empresa
Ingresos financieros gravados 43,000
los impuestos calculados entre la "Anaconda S.R.L." realizaba sus
Otros ingresos no gravados 12,000 pagos a cuenta del IR hasta antes
Enajenación de bienes del activo fijo 32,000
suma de los ingresos netos de las
sociedades incorporadas, corres- de la fusión por el sistema de coefi-
Costo de bienes del activo fijo -28,000
pondientes al ejercicio anterior o ciente, siendo el impuesto calculado
Gastos diversos -25,980
al ejercicio precedente al anterior, del ejercicio 2010 de S/.48,350 y
Resultado antes de particip. e IR 66,820 según corresponda, considerando los ingresos netos del mismo año de
Participación de los trabajadores 0 únicamente los impuestos calcu- S/.1,865,000.
Result. después de partic. de los trabaj. 66,820 lados e ingresos netos de aquellas Solución:
Impuesto a la Renta 0 sociedades que aplicaban el siste-
Determinación del sistema de pagos
Utilidad 66,820 ma de coeficientes.
a cuenta:
Reserva legal 10% -6,682
Base legal: Para la determinación del sistema de
Utilidad a distribuir 60,138 Inciso g) del artículo 54º del Reglamento de
la Ley del IR.
pagos a cuenta a partir del inicio de ope-
raciones en el presente caso de fusión se
procede de la manera siguiente:

3. Concepto de ingresos netos Como las empresas fusionadas aplicaban

distintos sistemas de pagos a cuenta, la
Para efecto de la aplicación de cual- Caso Nº 5 nueva empresa debe elegir el sistema de
quiera de los dos sistemas de pago coeficiente, considerando los impuestos
a cuenta, se entiende por ingresos calculados y los ingresos netos del año
netos del mes, el total de ingresos Empresa constituida por fusión de una anterior de las empresas que pagaban
gravables de la tercera categoría nueva sociedad en el mes de abril 2011 mediante dicho sistema.
devengados en cada mes, menos
las devoluciones, bonificaciones, Coeficiente para abril a diciembre de 2011
descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a La Cumbre E.I.R.L Anaconda S.R.L. Total S/.
la costumbre de la plaza e impuesto
calculado al importe determinado de Impto. calculado 2010 30,400 48,350 78,750
acuerdo a la tasa prevista en el artículo
Ingresos netos 2010 1,638,000 1,865,000 3,503,000
55º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Base legal: dificatorias, de acuerdo a la Décima
78,750
Art. 85º, inciso b) del TUO de la Ley del IR. Coeficiente = = 0.0225 Disposición Transitoria y Final del TUO
3,503,000
de la Ley del Impuesto a la Renta,
4. Casos especiales Coeficiente = 0.0225 Aplicable de abril a las empresas que deban realizar sus
diciembre de 2011 pagos a cuenta de acuerdo al sistema
4.1. Reorganización de sociedades de porcentaje, calcularán el pago a
En el caso de fusión por absorción se cuenta mensual aplicando la tasa del
mantendrá el mismo sistema de pagos 4.2. Empresas agrarias 1% sobre los ingresos netos obtenidos
a cuenta que le correspondía aplicar En el caso de empresas agrarias en el mismo mes.
antes de la fusión. comprendidas en la Ley que aprueba Base legal:
Décima Disposición Transitoria y Final,
En el caso de fusión por constitución las normas de Promoción del Sector Num. 2 del TUO de la Ley del Impuesto a
de una nueva sociedad (fusión por Agrario-Ley Nº 27360 y normas mo- la Renta.

I-10 Instituto Pacífico N° 222 Primera Quincena - Enero 2011

 Área Tributaria I
agropecuarias, acuicultura, pesca, correspondiente teniendo en cuenta la
turismo y actividades manufactu- actividad y la ubicación geográfica de
Caso Nº 6 reras vinculadas al procesamiento, la empresa, como la empresa se dedica
transformación y comercialización de a actividades turísticas y se encuentra
productos primarios provenientes de ubicada en el distrito de Lamas, provin-
La empresa "Naranjas Dulces S.A.C." du- las actividades antes mencionadas y la cia de Lamas del departamento de San
rante el mes de enero de 2011 ha realizado transformación y extracción forestal, Martín, la tasa general del impuesto que
venta de productos exonerados del IGV siempre que sean producidos en la le corresponde es del 10% según el ar-
por un monto de S/.126,200. zona, aplicarán para efectos del Im- tículo 12º de la Ley Nº 27037, entonces,
puesto a la Renta de tercera categoría de acuerdo a la Ley Nº 27063, la tasa
La empresa se encuentra acogida a los que debe aplicar la empresa "El Aguajal
beneficios otorgados por Ley Nº 27360 la tasa del 5%.
Base legal:
S.A.C." para realizar el pago a cuenta
habiendo cumplido con la presentación mensual es de 0.7%.
Art. 12º Ley Nº 27037, Ley de Promoción de
del formulario 4888 en su oportuni- la Inversión en la Amazonía.
dad.
S/.80,000 x 0.7% = S/.560
La empresa mencionada no tuvo ren- 4.3.1. Tasa del 0.4% y 0.70% Estable-
ta neta en el ejercicio 2010, se pide cida por la Ley Nº 27063 El pago a cuenta es de S/. 560.
determinar a qué sistema de pagos a La Ley Nº 27063, publicada el 10
cuenta se debe acoger y la tasa corres- de febrero de 1999, expresa que
pondiente. los contribuyentes ubicados en la
Amazonía comprendidos dentro de
Solución: las actividades beneficiadas afectos Caso Nº 8
Determinación del sistema de pago a la tasa del 5% o 10% y que deben
a cuenta mensual del Impuesto a la realizar sus pagos a cuenta mensuales
Renta: del Impuesto a la Renta de acuerdo La empresa "La Anaconda S.R.L." con
al sistema de porcentaje, aplicarán RUC Nº 20401568230, ubicada en el
Como la empresa no tuvo renta neta la tasa del 0.4 % si se encuentran distrito de Purús, provincia de Purús,
en el ejercicio 2010 se debe acoger al afectas a la tasa del 5% del Impuesto departamento de Ucayali; dedicada a
sistema del porcentaje del 2% pero por a la Renta y la tasa del 0.7 % si se actividades de procesamiento de camu-
ser empresa acogida a los beneficios a encuentran afectas a la tasa del 10%. camu, en el mes de enero de 2011 ha
la Ley Nº 27360 sólo se debe aplicar realizado ventas por S/.250,000 por venta
Base legal:
la tasa del 1% sobre los ingresos netos Art. 1º, Num. 2 Ley Nº 27063. de productos a ser consumidos en la zona.
del mes. La empresa obtuvo pérdida tributaria en
el ejercico 2010. Se pide determinar el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta
Cálculo del impuesto a realizar por el mes de enero de 2011.
Caso Nº 7
Ingresos netos x 1% = Impuesto a pagar
Solución:
126,200 x 1% = 1,262 Determinación del sistema de pagos
La empresa "El Aguajal S.A.C." con RUC a cuenta mensuales:
Nº 20153698229 ubicada en el distrito
Como la empresa "La Anaconda S.R.L."
de Lamas, provincia de Lamas, departa-
obtuvo pérdida tributaria en el año 2010,
4.3. Empresas ubicadas en la Ama- mento de San Martín dedicado a activi-
a partir de enero a diciembre de 2011
zonía dades turísticas, en el mes de enero de
deberá realizar sus pagos a cuenta del
De acuerdo a la Ley Nº 27037-Ley de 2011 ha realizado ventas por S/.80,000
Impuesto a la Renta en base al sistema de
Promoción de la Inversión en la Ama- por servicios prestados en la zona, la porcentaje del 2% de los ingresos.
zonía, los contribuyentes ubicados en empresa inició operaciones en julio del
la Amazonía dedicados a actividades 2010 y el resultado de dicho ejercicio fue Determinación de la tasa a aplicar:
agropecuarias, acuicultura, pesca, pérdida tributaria.
Una vez determinado el sistema de pago
turismo y actividades manufactu- Se pide determinar el pago a cuenta del a cuenta a aplicar se determinará la tasa
reras vinculadas al procesamiento, Impuesto a la Renta a realizar por el mes correspondiente teniendo en cuenta la
transformación y comercialización de enero de 2011. actividad y la ubicación geográfica de la
de productos primarios provenientes empresa, como la empresa se dedica a
de las actividades antes indicadas y Solución: actividades de manufactura y procesa-
la transformación y extracción fores- Determinación del sistema de pagos miento de camu-camu y se encuentra
tal, siempre que sean producidos en a cuenta mensuales: ubicada en el distrito de Purús, provincia
la zona, aplicarán para efectos del de Purús del departamento de Ucayali la
Impuesto a la Renta correspondiente Siendo "El Aguajal S.A.C." una empresa tasa del impuesto que le corresponde es
a rentas de tercera categoría la tasa que obtuvo pérdida tributaria en el ejerci- del 5%, según el artículo 12º de la Ley
del 10 %. cio 2010, a partir del mes de enero hasta Nº 27037; entonces, de acuerdo a la Ley
diciembre del año 2011 debe realizar sus Nº 27063; la tasa que debe aplicar para
Por excepción los contribuyentes pagos a cuenta mensuales del Impuesto el pago a cuenta mensual la empresa "La
ubicados en los departamentos de a la Renta de acuerdo con el sistema del Anaconda S.R.L." es de 0.4%.
Loreto, Madre de Dios y los distritos porcentaje del 2%,
de Iparia y Masisea de la provincia
de Coronel Portillo y las provincias Determinación de la tasa a aplicar S/.250,000 x 0.4% = S/.1,000
de Atalaya y Purús del departamento Una vez determinado el sistema de pago
de Ucayali, dedicados a actividades a cuenta a aplicar se determinará la tasa El pago a cuenta es de S/.1,000.

N° 222 Primera Quincena - Enero 2011 Actualidad Empresarial I-11