LA AUDITORÍA DEL IMPUESTO A LA RENTA

La auditoría del Impuesto a la Renta es un conjunto de procedimientos destinados a

permitir que al auditor financiero se forme de una opinión sobre la situación impositiva
de una empresa, la correcta determinación de la base imponible y además que la deuda
tributaria del contribuyente se haya determinado de acuerdo a las normativas legales
vigentes.

La adecuada aplicación de la normatividad contable finalmente se resume en la Norma

de Contabilidad Nº 12, que resulta muy compleja, ya que pretende contabilizar las
diferencias generadas entre el gasto por impuesto a la renta y tributos por pagar.

El auditor al realizar pruebas selectivas sobre los libros y registros contables,

declaraciones juradas, el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales sobre
las bases de los requisitos legales vigentes.

Muchas entidades, sin embargo, erradamente creen que contratando a un auditor

financiero sus problemas tributarios se encuentran solucionados, cuando en realidad para
conseguir esa tranquilidad es necesario un trabajo de una auditoría tributaria.

Objetivos

Los más importantes son:

 Razonabilidad de la determinación y pago de las obligaciones tributarias

declaradas ante la administración tributaria.
 Idoneidad de la documentación e información debidamente sustentada.
 Suficiencia de la información contenida en las declaraciones juradas y de los
registros contables.
 Correcta aplicación de la normativa tributaria vigente en las operaciones de una
determinada empresa, si esta empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y
atribuciones a los que están sujetos de acuerdo a ley.
 Determinar si las declaraciones juradas han sido presentadas de manera oportuna
y consignando información real y verdadera.
 Determinar si se están llevando a cabo los programas o actividades legalmente
autorizados.
 Evaluar el cumplimiento de los dispositivos legales vigentes aplicables a
operaciones comerciales, entre la empresa privada y el estado.
  Auditar y emitir opinión sobre la memoria y los estados financieros contables y la
debida documentación que sustentan las operaciones en el ejercicio.

El objetivo de revisar las cuentas del Impuesto a la Renta es obtener una seguridad
razonable del pasivo (o el crédito a ser desembolsado utilizado en ejercicios posteriores)
se presentan razonablemente. En el caso de impuestos, la evaluación del cumplimiento
adquiere un significado y una importancia especial. el control sobre el cumplimiento
oportuno con los requerimientos de ley es necesario para reducir los riesgos por impuestos
y para pagarlos y registrarlos de manera correcta.

Procedimientos

Para el Impuesto a la Renta y otras cargas tributarias, el principal procedimiento de

auditoría es el vinculado con la adecuada aplicación de la Norma contable Nº 12º, sin
embargo, la responsabilidad del auditor debe tener algunas características de protección,
como son:

 Antecedentes administrativos: obligaciones formales, sustanciales y recursos.

 Antecedentes legales; en forma societaria adoptada, etc.
 Antecedentes tributarios; tributos a los que se encuentra afecta la empresa,
beneficios, etc.
 Debe efectuar también un análisis comparativo de los estados financieros de los
últimos años: forma vertical y horizontal.
 Determinar si existen variaciones que deberían explicarse. dentro de este análisis
se evalúa también la naturaleza de la empresa, como: aspectos administrativos,
contexto económico y financiero, activa interna.

Dentro de los procedimientos de auditoría, tenemos:

Visita preliminar:

- Revisiones analíticas.
- Pruebas de funciones.
- Examen de la documentación sustentatoria.
- Fiscalización efectuada.
- Identificación de problemas.

Visita Final:
 - Adecuado registró contable.
- Carta de circularizacion a abogados.
- Aplicación de las NIC Y NIIF.
- Adecuada presentación.
- Cálculos y reprocesas.

Aspectos importantes a evaluar

a) Revisiones analíticas
Consisten en revisar de manera analíticas las conclusiones que han llegado al
cliente, y la revisión analítica se lleva a cabo por medio de listas de puntos y
procedimientos similares del tipo de validación.
b) Análisis de Cuentas
Examen de cuentas de impuestos y para proporcionar una estructura ordenada
para el mismo. el auditor, por lo regular, solicita de su cliente que prepare análisis
de cuentas de impuesto hasta una fecha intermedia, el cual subsecuente se lleva
hasta fin de año. El auditor puede realizar el análisis y generalmente comprobar
las operaciones que figuren en él, con el fin de ver que los pagos de más o de
menos del año anterior estén identificados de manera adecuada, que los activos o
pasivos diferidos estén identificados y calculados que las cantidades por pagar a
corto plazo estén identificadas y sean pagados a tiempo, verificar que los
principios tributarios y contables que se utilizaron sean válidos.
c) Compensación de Activos y Pasivos Corrientes
Se deben compensar activos tributarios corrientes con pasivos tributarios
corrientes, cuando la empresa:
- Tiene derecho legal de compensar los montos reconocidos.
- Tiene intención, ya sea de liquidar en base a un monto neto, o de realizar el
activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
También se deben compensar activos y pasivos diferidos cuando la empresa:
- Tienen derecho legal de compensar activos tributarios corrientes contra pasivos
tributarios corrientes.
- Los activos tributarios diferidos tienen relación con el impuesto a la renta
regulado por la misma autoridad tributaria.
d) Revelación Las normas para la revelación de los detalles del gasto por impuesto
a la renta, y de los activos y pasivos diferidos aparecen en el balance, han surgido
 en los años recientes como resultados de que los usuarios de los estados
financieros reconocen cada vez más la importancia y complejidad en dichos
estados financieros. Debe revelarse lo siguiente:
- El gasto e ingreso tributario corriente.
- Ajuste al impuesto corriente de ejercicios anteriores, reconocidos en el ejercicio.
- El gasto e ingreso tributario diferido originado por el origen y reversión de las
partidas temporales.
- Una reconciliación entre el gasto e ingreso tributario y la utilidad contable.
- Monto de los activos tributarios diferidos no reconocidos en el balance general.

Aplicación de las Normas Contable y Tributarias

Los principios contables tienen por objetivo presentar información transparente en la que
otros aspectos se exponen o revelan en el estado de ganancias y pérdidas cuál es el gasto
por impuesto a la renta.

La normativa tributaria especialmente en el Perú tiene un afán recaudador, por lo que

existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario de diversas operaciones que
representan intereses o gastos para la empresa.

En el tratamiento contable del Impuesto a la Renta se tiene en cuenta las siguientes

definiciones:

 Resultado Contable: Utilidad o pérdida neta de un período antes de deducir el

gasto por Impuesto a la Renta, también denominado “utilidad comercial”.
 Utilidad o pérdida tributaria: Utilidad o pérdida de un período determinado de
conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria, sobre el cual
se calcula el Impuesto a la Renta por pagar o recuperar. también se le denomina
“renta imponible”.
 Gasto por Impuesto a la Renta: Es el monto total incluido en la determinación
del resultado neto correspondiente al impuesto corriente y diferido.
 Impuesto Corriente: Monto del impuesto a la Renta por pagar, correspondiente
a la utilidad gravable (pérdida tributaria) de un período.
 Pasivo Tributario diferido: Es el Impuesto a la Renta por pagar en períodos
futuros, originado por las diferencias temporales gravables.
 Activo Tributario: Diferido Impuesto a la Renta por recuperar en períodos
futuros originados por:
  Diferencias temporales deducibles.
 Compensación de pérdidas obtenidas en períodos anteriores, que todavía
no hayan sido objeto de deducción tributaria.
 La compensación de créditos no usados procedentes de períodos
anteriores.

DIFERENCIAS PERMANENTES: son aquellas que se determinan en un período entre

los ingresos reconocidos y valuados, de acuerdo a las prácticas contables y los mismos
ingresos reconocidos y valuados atendiendo a las normas tributarias. tales diferencias no
se revierten en el futuro, el mismo criterio se aplica para los gastos.

En conclusión, las diferencias permanentes son las que nunca serán aceptadas
tributariamente.

Básicamente son los ingresos inafectos y exonerados y las deducciones prohibidas

mencionadas en el artículo 44° de la LIR, así como gastos que no cumplen con el principio
de causalidad.

Artículo 44°. - No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera

categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artículo 37° de la Ley. (…)

a) Sanciones administrativas
Se ha reconocido el importe de S/. 35,000 por concepto de infracciones tributarias y
laborales, el resultado del ejercicio 2011 es S/. 505,000.
Al respecto, es necesario precisar que el gasto de las sanciones administrativas S/. 35,000
forma parte de mi resultado contable, y que su especificación tributaria como un GASTO
NO DEDUCIBLE, implica que la empresa pague la tasa del Impuesto a la Renta (30%)
sobre dicho importe, motivando un mayor GASTO de IMPUESTO A LA RENTA,
debiendo sumarse a la base contable para obtener la renta neta imponible.

El registro contable será:

b) Ingresos inafectos

La entidad dedicada a la venta de bienes afectos con el Impuesto a la Renta, en el ejercicio

2011 ha percibido ingresos afectos por S/. 865,000 e ingresos inafectos por S/. 28,000,
sus gastos deducibles ascienden a S/. 502,100.
DIFRENCIAS TEMPORALES: aquellas que se determinan en un período entre los
ingresos reconocidos y valuados, de acuerdo a las prácticas contables y los mismos
ingresos reconocidos y valuados atendiendo a la normativa tributaria. tales diferencias se
revierten en el futuro, el mismo criterio se aplicará a gastos.

Es la diferencia entre la base contable y la base tributaria que origina los activos y pasivos
por impuestos diferidos.

Ejemplo: Provisión para cuentas de cobranza dudosa y desvalorización de existencias.

DESMEDRO DE EXISTENCIAS
Una empresa cuya actividad principal es la comercialización de electrodomésticos, tiene
como existencias 100 televisores con un costo de S/.2, 500 cada una. Debido al avance
tecnológico, al 31.12.13 el valor de mercado de un televisor de las mismas características
es de S/.1, 200. Adicionalmente, para venderlos, la empresa tiene que incurrir en gastos
de embalaje en cajas especiales por S/.10 para cada uno y pagar comisiones a los
vendedores del 5% sobre el valor de venta.

SOLUCIÓN
1. TRATAMIENTO CONTABLE
Reconocimiento de la pérdida por desvalorización

VALOR ESTIMADO DE VENTAS

COSTOS ESTIMADOS DE TERMINACIÓN

COSTOS ESTIMADOS PARA VENDER

Seguidamente, hallamos el valor neto realizable:
VNR = [120,000 - (1,000 + 6,000) ]
VNR = 113,000
Luego, determinamos la pérdida por desvalorización:

2. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para que la pérdida por desmedro sea deducible, se debe cumplir:

- Destrucción ante notario público

- Comunicación a la SUNAT en el plazo establecido.

En el caso, al 31.12.13, no se cumple con ninguno de los requisitos. Por lo tanto, el

gasto por desvalorización (desmedro) se repara en la DJ Anual del IR 2013. 3.

NIC 12 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO

3. Reversión del activo tributario diferido (dos escenarios)

Escenario Nº 1: Destrucción en el año 2014

La empresa destruye los televisores y cumple con los requisitos de la Ley del IR.
Escenario Nº 2: Vende el inventario desvalorizado en el 2014
100 televisores por un valor de S/.1,200 más IGV cada uno.
PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA AL PASIVO
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO: TRIBUTOS POR PAGAR

3. AUDITORIA TRIBUTARIA DEL PASIVO

3.1. OBJETOS DE LA AUDITORIA DE PASIVO

 Examinar que los pasivos sean reconocidos en el momento adecuado.

 Corroborar que todas las transacciones sean reconocidas, y que estas
transacciones sean válidas durante el periodo.
 Que los pasivos corrientes y no corrientes estén clasificados apropiadamente y
presentados en el balance de situación de tal manera que se desglosen en
relaciones y cantidades significativas.

3.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES AL PASIVO

3.2.1. PRUEBAS DE VALIDACIÓN PARA CUENTAS POR PAGAR

Las pruebas de validación de las cuentas por pagar y del pasivo tienen por objetivo
fundamentalmente proporcionar la seguridad de que no existen pasivos importantes no
reconocidos o no registrados.

Es poco usual que surjan dudas respecto de la posible sobreestimación de las cuentas por
pagar, la única posibilidad podría ser la existencia de facturas ficticias dentro de un
ambiente de franca evasión tributaria. El saldo se compone de partidas que se han
escudriñado y reconocido como parte de un buen sistema de control interno o también el
caso de bienes en tránsito cuyo registro erradamente solo se efectúa cuando la
documentación llega a la empresa sin tomar en consideración la fecha del embarque en el
puerto de origen.

Los pasivos acumulados se sobreestiman o subestima si la determinación definitiva del

pasivo real difiere de la estimación sobre la cual se basó la acumulación. El mayor riesgo
al considerar el procedimiento de compras, con buen o mal control interno, es que se
puedan pasar inadvertidos o no al ser registrados algunos pasivos por existir mercadería
que llegó al almacén, pero cuyas facturas no se registraron. Otro objetivo importante de
las pruebas de validación de cuentas por pagar es obtener evidencia de que el cliente
cuenta con procedimientos de responsabilidad y control adecuado para llevar cuenta y
razón de los pasivos, es decir, el detalle pormenorizado de sus proveedores, incluyendo
número de facturas, fechas, vencimiento e importes.

3.2.2. PRUEBAS PARA PASIVO NO REGISTRADOS POR PAGAR

POSTERIORES

Los pasivos no registrados pueden tener muchos orígenes, en primer lugar, de las facturas
que no llegan a la empresa oportunamente. Aun en los sistemas mejor controlados,
algunas compras y otras obligaciones no se registran sino hasta que se recibe la factura
relativa y algunas facturas no se reciben sino hasta después del cierre del periodo contable.
Mientras más pronto se cierren las cuentas, mayor probabilidad hay de tener facturas no
registradas, por lo que un procedimiento de auditoria, el más importante, es examinar el
registro de compras, el libro de caja, los archivos de facturas de proveedores o cualquier
otro registro que la empresa tenga, durante un periodo posterior al cierre del ejercicio que
usualmente es el periodo que existe entre el cierre al 331 de diciembre y la visita final del
auditor externo, para detectar partidas que debieran haberse registrado como pasivos en
esa fecha.

Las compañías tienden a tener el dictamen de auditoria lo más pronto posible después de
terminar el año o el periodo, en algunos casos al mes; lo que no da mucho tiempo para
hacer pruebas respectos a facturas que llegaron después del cierre. Algunas clases de
facturas fuera del cierre pueden pararse por alto, aunque sean por cantidades
relativamente grandes, sin embargo, el examen subsecuente de los archivos en busca de
facturas no contabilizadas, nos revelará aquellas que hayan sido retenidas sin
contabilizarse deliberadamente con la intención de mostrar mejores resultados.
Esto que representa un fraude es una de las razones que justifica las manifestaciones de
la gerencia o la carta de gerencia en el sentido de manifestar su responsabilidad en cuanto
a la inclusión de todos los pasivos de la empresa. Ningún gerente firmará un documento
de esta naturaleza a sabiendas de que se tiene algunos pasivos no registrados.

Otro procedimiento importante de auditoria es el “correcto de operaciones” con la

finalidad de corroborar que los desembolsos y gastos, así como las compras de bienes se
han registrados en el periodo apropiado. El verificar la correlatividad numérica de las
facturas de los proveedores y de su registro contable, la verificación también de las notas
o guías de ingreso al almacén, son los mecanismos que permitirá detectar lo apropiado de
corte de operaciones.

3.2.3. PROCEDIMIENTOS PARA EL IMPUESTO A LA RENTA Y OTRAS

CARGAS TRIBUTARIAS.

El principal procedimiento de auditoría es el vinculado con la adecuada aplicación de la

NIC 12, sin embargo, la responsabilidad del auditor debe tener algunas características de
protección, como son:

Antecedentes administrativos: obligaciones formales, sustanciales y recursos.

Antecedentes legales; en forma societaria adoptada, etc.

Antecedentes tributarios; tributos a los que se encuentra afecta la empresa, beneficios,

etc.

Debe efectuar también un análisis comparativo de los estados financieros de los últimos
años: forma vertical y horizontal.

Determinar si existen variaciones que deberían explicarse. Dentro de este análisis se

evalua también de la naturaleza de la empresa, como: aspectos administrativos, contexto
económico y financiero, activa interna.

3.2.4. ASPECTOS IMPORTANTES EVALUAR

3.2.4.1. REVISIONES ANALÍTICAS

Consisten en revisar de manera analíticas las conclusiones que han llegado al cliente, y
la revisión analítica se lleva a cabo por medio de listas de puntos y procedimientos
similares del tipo de validación.
 3.2.4.2 ANALISIS DE CUENTAS

Examen de cuentas de impuestos y para proporcionar una estructura ordenada para el

mismo. El auditor, por lo regular, solicita de su cliente que prepare análisis de cuentas de
impuesto hasta una fecha intermedia, el cual subsecuente se lleva hasta fin de año. El
auditor puede realizar el análisis y generalmente comprobar las operaciones que figuren
en él, con el fin de ver que los pagos de más o menos del año anterior estén identificados
de manera adecuada, que los activos o pasivos diferidos estén identificados y calculados
que las cantidades por pagar a corto plazo estén identificadas y sean pagadas a tiempo,
verificar que los principios tributarios y contables que se utilizan sean válidos.

3.2.4.3. COMPENSACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES

 Se deben compensar activos tributarios corrientes con pasivos tributarios

corrientes, cuando la empresa:
 Tiene derecho legal de compensar los montos reconocidos.
 Tiene intensión, ya sea de liquidar en base a un monto neto, o de realizar el activo
y liquidar el pasivo simultáneamente.
 También se deben compensar activos y pasivos diferidos cuando la empresa:
 Tienen derecho legal de compensar activos tributarios corrientes contra pasivos
tributarios corrientes.
 Los activos tributarios diferidos tienen relación con el impuesto a la renta regulado
por la misma auditoría tributaria.

3.2.4.4. REVELACIÓN

Las normas para la revelación de los detalles del gasto por impuesto a la renta, y de los
activos y pasivos diferidos aparecen en el balance, han surgido en los años recientes como
resultados de que los usuarios de los estados financieros.

 Debe revelarse lo siguiente:

 El gasto e ingreso tributario corriente.
 Ajuste al impuesto corriente de ejercicios anteriores, reconocidos en el ejercicio.
 El gasto e ingresos tributarios diferidos originados por el origen y reversión de las
partidas temporales.
 Una reconciliación entre el gasto e ingreso tributario y la utilidad contable. Monto
de los activos tributarios diferidos no reconocidos en el balance general.
3.3. CONTROL INTERNO Y PROGRAMA DE AUDITORIA DE LOS PASIVOS

3.3.1. DESCRIPCIÓN

Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas por las
compras de mercancías necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa.
También están aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y
servicios que no tienen la consideración de proveedores.

3.3.2. OBJETIVOS DE AUDITORÍA

El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por lo
que debe obtener información suficiente sobre los siguientes aspectos:

 Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es

acorde con las necesidades de la empresa.
 Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe
facturado.
 Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido.
 Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
 Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
 Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas recogidas en
el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.
 Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representen deudas reales de la
empresa.
 Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
 Comprobar que los pasivos están contabilizados en el periodo que los corresponde
según criterios contables.
 Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.

3.3.3. OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

Tiene especial relevancia en esta área el sistema de control interno establecido por la
empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el
flujo grama de las compras y demás cuentas a pagar.
De la información obtenida y de su comprobación dependerá el grado de fiabilidad que
tenga el auditor y, en función de ello, realizará un mayor o menor número de pruebas
tanto de cumplimiento como sustantivas.

Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:

 Una adecuada segregación de funciones, con personas independientes para cada

uno de los departamentos que intervienen.
 Autorización de compras
 Verificación de factura.
 Recepción de productos
 Contabilización.
 Autorización de pago.
 Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
 Existencia de un control en el momento de recepción de la mercancía (conteo y
control de calidad).
 Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
 Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cuál o cuáles son
los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
 Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios,
condiciones de pago, descuentos, órdenes de compra, etc.
 Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de proveedores
y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.
 Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se acompaña la
documentación correspondiente (albaranes de entrada, orden de pedido, etc.).
Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
 Envío periódico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y
acreedores, aclarando las diferencias existencias
 Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al final del ejercicio,
económico (corte de operaciones)
 Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para asegurar que
las compras cuya entrega se ha realizado (y las correspondientes devoluciones y
reclamaciones hechas a proveedores) hasta el final del ejercicio, están reflejadas
en los estados financieros del ejercicio.
  Comprobar toda la documentación soporte de una compra antes de la autorización
de pago.

3.3.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los procedimientos utilizados dependerán fundamentalmente de los siguientes factores:

Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa

Conclusiones obtenidas sobre el control interno

Importancia relativa de los saldos.

Estos, se pueden dividir en dos grandes grupos:

3.3.4.1. PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIÓN DE CUENTAS A

PAGAR

Mediante la verificación de cuentas a pagar el auditor obtendrá la mejor evidencia sobre

ésta área de los propios proveedores y acreedores. Para ello solicitará de la empresa de
cartas de circularización para todos los seleccionados.

Se tendrán en cuenta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las deudas
recogidas en efectos comerciales.

El tamaño de la muestra a circularizar estará en función del resultado del control interno
y del criterio utilizado por el auditor.

Entre otros, eligirá:

 Tengan saldos más importantes.

 Posean saldo deudor
 Recojan movimientos muy importantes
 No hubieran tenido movimiento durante el ejercicio.
 Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas
pendientes de recibir, etc.)
 Algunos con saldo cero.
 Para decidir el número de cuentas, al igual que en la circularización a los clientes,
se debe tener el objetivo del mínimo número de cuentas para obtener el mejor
resultado.
  Las cartas de circularización, las debe preparar la empresa, pero, han de ser
compradas, enviadas y recibidas por el auditor. La circularización empleada, será
habitualmente la negativa 1.
 Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuará un segundo
envío de circularización. Si tampoco se obtiene contestación, tendrá que
comprobar los saldos por procedimientos alternativos (revisar las ordenes de
compras, albaranes de entrada, facturas, extractos bancarios,….).
 Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de presentarse a
la empresa para su conciliación verificándolas posteriormente el auditor.
 La fecha para circularizar será la del cierre del ejercicio, o unos días antes. Así
mismo, se revisarán los pagos realizados y las facturas recibidas en los quince o
treinta días siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles pasivos como
hechos posteriores.

3.3.4.2. PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIÓN DE LA CORECTA

VALORACIÓN DE LAS CUENTAS.

Los procedimientos a seguir, serán:

 Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las
cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PGC.
 Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
 Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo.
 Examinar la correcta distinción entre proveedores y proveedores, efectos
comerciales a pagar.
 Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han
contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.