3.

6 AUDITORIA DE INTANGIBLES

Generalidades.
El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no
circulantes que sin ser materiales o corpóreos son aprovechables en el
negocio. Se distinguen dos clases de activos intangibles:

a) Partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de

bienes pero que, en virtud de que se espera que producirán ingresos
(ejemplos de esta clase de intangibles son el descuento en emisión de
obligaciones, los gastos de colocación de valores y los gastos de
organización);

b) Partidas cuya naturaleza es de un bien incorpóreo que implican un

derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de poder
reducir costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover
su aceptación en el mercado. (Ejemplos de esta clase de intangibles son las
patentes, las licencias y las marcas registradas).

Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control
interno y los procedimientos de auditoria que se mencionan en este boletín,
se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales. Este boletín
se refiere a aquellos intangibles que son activos no circulantes, que sin ser
materiales o corpóreos, son aprovechables en el negocio; no se refiere a
impuestos diferidos, crédito mercantil proveniente de la adquisición de
empresas, ni a pagos anticipados.

Objetivos de auditoria.
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a los activos
intangibles, son los siguientes:
a) Comprobar que son propiedad de la empresa.
b) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán
beneficios en ejercicios futuros.
c) Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.
d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su
valor potencial de beneficio futuro (valor de uso).
e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de
valuación (capitalización y amortización)
f) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados.
g) Determinar la existencia de gravámenes.
h) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.

Control Interno.
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y
clasificación de transacciones, salvaguarda física de documentación soporte
y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la
actualización de cifras y a los controles relativos al proceso electrónico de
datos (PED). Lo anterior, para asegurarse la corrección de los activos

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intangibles, incluyendo su adecuada valuación a costos históricos y su
actualización.

Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de

la efectividad del control interno sobre los activos intangibles, en forma
enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales
deberán dirigirse a:

a) Autorización - Aprobación por parte de la administración de las

erogaciones por estos conceptos. Debido a que la capitalización de los
activos intangibles puede hacerse cuando hayan sido comprados,
desarrollados internamente o adquiridos en cualquier otra forma, un buen
sistema de control interno debe establecer la necesidad de que las
erogaciones de esta naturaleza sean previamente autorizadas por los
funcionarios de la empresa o bien, por el Consejo de Administración,
dependiendo de la importancia de las partidas. De la misma manera, esta
inversión debe estar respaldada por la evidencia que permita comprobar su
justificación.

b) Procesamiento y clasificación de transacciones.

- Existencia de políticas de capitalización.
Dentro de las políticas contables de la empresa, las cuales generalmente se
incluyen en un manual de contabilidad, deberá existir una sección en la que
se definan las características de las erogaciones que califican para ser
capitalizadas.
- Existencia de registros que permitan identificar el origen de las
erogaciones y las bases para su aplicación a resultados.
- Procedimientos adecuados para el registro y acumulación de los elementos
del costo.
La contabilidad debe captar la información correcta y oportuna sobre la
acumulación de los elementos del costo de los activos intangibles.
Forma parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisición o
desarrollo del intangible. Los gastos adicionales pueden ser honorarios y
gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentación, costos
asignados y cualquier otro desembolso inidentificables directamente con su
adquisición.
- Sistemas de información sobre cifras actualizadas.
Es necesaria la existencia de sistemas de información para la determinación
y registro de los efectos de la inflación, que incluyan:
- Métodos que permitan asegurar que se actualicen todos los activos
intangibles.
- Separación de funciones en cuanto a la preparación, supervisión y
aprobación de la información actualizada.
- Verificación del adecuado y oportuno registro de las cifras
actualizadas en los libros de contabilidad.
c) Salvaguarda física de la documentación soporte. Existencia de
archivos de documentación.
d) Verificación y evaluación. Revisión periódica de la vigencia de los
beneficios futuros.

109
Importancia relativa y riesgo de auditoria
La planeación de las pruebas de auditoria en relación con los activos
intangibles debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden
influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se
pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que se
trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien,
que el auditor no los descubra cuando aplica técnicas de muestreo.

Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:

- Naturaleza, monto y características propias de los activos intangibles.
- Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser
capitalizadas, así como cambios importantes en relación con dichas
políticas.
- Lanzamiento de nuevos productos, descontinuación de productos, cambios
tecnológicos o modificaciones de ingeniería que afecten el valor de los
activos intangibles relacionados con ellos.
- Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos
(amortización, determinación del valor de uso, etc.).
- Cambios en los métodos de amortización de los activos.
- Efecto de regulaciones oficiales que afecten el valor de los activos
intangibles.
- Activos intangibles enajenados y no dados de baja en la contabilidad.
- Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a
disponibilidad.
- Registros poco confiables.
- Procedimientos deficientes para la revisión o actualización del costo, etc.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.
Planeación.
El auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar sus
objetivos en la forma más eficiente, considerando los aspectos de
importancia relativa y riesgo de auditoria.

Revisión analítica.
Para conocer la importancia relativa del rubro de activos intangibles dentro
de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones
no usuales, etc. El auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes
procedimientos:

a) Comparación de cifras o costos históricos y actualizados con las de

ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación
general y/o específicos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para
juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas.
b) Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles,
determinadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para
identificar variaciones (o su ausencia) y tendencias, así como para juzgar la
razonabilidad de éstas, con base en el conocimiento general del negocio y
de su entorno.
c) De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de
empresas del ramo.

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d) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier
relación no usual e inesperada entre el período auditado y el anterior, intra-
período, contra presupuesto, etc.

Pruebas de cumplimiento
En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a
corroborar el funcionamiento de los controles internos claves, como
cualquier procedimiento de auditoria, deben diseñarse en función de las
circunstancias particulares de cada entidad. Por las características del rubro
de activos intangibles, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan
a cabo conjuntamente con las pruebas sustantivas.

Propiedad.
Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación de
desembolsos, contratos, títulos de propiedad y la autorización que ampare
las adquisiciones y comprobación del cumplimiento con las reglas que
distingan las adiciones a activos intangibles, de los gastos de operación.
Adicionalmente, en los casos en que se considere necesario, tratándose de
patentes y marcas o derechos de autor, podrá recurrirse al correspondiente
registro (de derechos de autor, transferencia de tecnología, etc.) para
constatar su inscripción y la titularidad de la propiedad, así como el Registro
Público de la Propiedad para conocer los gravámenes que pudiesen existir
sobre los activos intangibles.

Existencia e integridad.
Para la verificación de la existencia e integridad, deberá efectuarse lo
siguiente:
a) Examen de los incrementos del período auditado, investigando si
representan desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros en
exceso a su costo
b) Inspección física de documentos comprobatorios de que los activos
registrados existan, estén a nombre de la empresa y estén debidamente
respaldados. En el caso de cierto tipo de activos intangibles, como las
patentes, licencias y marcas, deberá verificarse que estén legalmente
registrados y en vigor el derecho de usarlos.
c) Inspección de la autorización de venta o bajas.

Valuación.
Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:
a) Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado
únicamente cuando hayan sido comprados, desarrollados internamente o
adquiridos en cualquier otra forma. Es decir, que no hayan sido
incorporados al balance general de la empresa como resultado de
apreciaciones subjetivas de cualidades productivas de la misma. También
deberá verificarse que estos activos no incluyan erogaciones que debieron
registrarse como gastos.
b) Cerciorarse que haya consistencia en la política de capitalización y del
período de amortización de los diferentes tipos de intangibles y que dichas
políticas están de acuerdo con principios de contabilidad.

111
c) Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicación a los resultados.
La amortización deberá hacerse mediante un método racional, sistemático y
consistente durante el término de vida útil estimada del intangible.
Los intangibles cuyo término de vida está limitado por ley, reglamento,
contrato o por su misma naturaleza, deben amortizarse en un periodo no
mayo a la vigencia establecida en el documento que los regula, por lo
general mediante la aplicación del método de línea recta.
Cuando la duración de los intangibles no esta limitada a un término fijo de
vida, o sea, que su periodo de beneficio es indefinido, debe hacerse una
estimación de este periodo para ser amortizados durante el mismo. Aún en
caso de que no exista evidencia de que el intangible vaya a perder valor
para la entidad, porque en razón a sus características pudiera subsistir
como tal durante la vida de la misma, es necesario amortizarlo, observando
el criterio prudencial.
d) Verificar que periódicamente se sujeten a una evaluación en relación a
las operaciones de la empresa y a la posibilidad que tengan de generar
utilidades para la misma.
e) En el caso de activos intangibles desarrollados por la propia empresa, se
revisarán los conceptos de las órdenes de trabajo, con objeto de juzgar si
los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria aplicables en
estos casos estarán orientados a comprobar:

Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo
o investigación. Esta comprobación puede hacerse en combinación con la
revisión de compras de inventarios.

Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podrá hacerse en
combinación con la revisión de nóminas.

La adecuada asignación de los gastos indirectos.

La aplicación de otros costos incurridos.

Las erogaciones reales comparándolas con las aprobadas y, en su caso,
obteniendo de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las
diferencias importantes.

f) Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro.

g) Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su

amortización acumulada y su correspondiente efecto en los resultados del
ejercicio, a través de ajuste por cambios en el nivel general de precios -
índices publicados.

h) Comprobar que la utilidad o pérdida resultante de venta o retiros de

activos intangibles, haya sido correctamente registrada y se haya
cancelado, la amortización acumulada correspondiente hasta la fecha de la
venta o retiro.

Auditorias iniciales.
En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su revisión
a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la documentación
comprobatoria, criterios o políticas de capitalización, métodos de valuación,
amortización y actualización, etc. Cuando los estados financieros de los
ejercicios anteriores hayan sido examinados por otro auditor, se deberá dar

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consideración al grado en que se pueda descansar en el trabajo del otro
auditor.

Declaraciones.
Obtención de declaraciones de la administración.
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se
indiquen los aspectos relevantes a los activos intangibles, según las
circunstancias.
Presentación y revelación
Cerciorarse que se haga una presentación y revelación adecuada en los
estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

Principales grupos que integren el rubro de activos intangibles.

Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y

amortización de cada uno de los activos intangibles. Asimismo, cuando
sea aplicable, revelación y justificación de los cambios en los métodos.

Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los activos

intangibles.

Cuando un intangible haya perdido su valor económico y

consecuentemente se cargue a resultados, verificar que se revelen las
circunstancias que obligaron a ello.

Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en función

a los principios de contabilidad vigentes.

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 CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO …….......

ACTIVO INTANGIBLE

CLIENTE: ____________________________________________

PERÍODO: ____________________________________________

N S N
PREGUNTAS / I O OBSERV
A
1. ¿Están contabilizadas todas las partidas de activo
intangible adquiridas?

2. ¿En cuál de las forma siguientes se valúa el activo

intangible?

Costo.

Avalúo.

Otras.

3. a) ¿Se emplean provisiones de amortización?

b) ¿Acredita la amortización directamente a la partida de

activo?

4. ¿Se autorizan debidamente las adiciones a las cuentas

de activo intangible?

5. ¿Están los métodos de la compañía de acuerdo con los

principios aceptados de contabilidad que rigen las
erogaciones para adiciones al activo intangible?

6. ¿Son los métodos de amortización uniformes de un año

a otro?

7. Es adecuada la amortización?

8. Descríbanse los procedimientos seguidos en la

amortización de activo intangible.

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