SEMANA 02

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS NAGAS EN PERÚ

Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

ORIGEN

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el
Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en el año 1948

LAS NAGAS EN EL PERÚ

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores
Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III
Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la
auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación
profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que
caminar cuando sean profesionales.

CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son:

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10. Opinión del Auditor

DEFINICIÓN DE LAS NORMAS

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

1
La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en los Códigos de Ética de otras
profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

1º ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

«La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como
Auditor».

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor,
sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la
auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará
calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuación.

INDEPENDENCIA

«En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de
criterio».

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar
su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la

independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe «serlo», sino también
«parecerlo», es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente
que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado,
pueblo, etc.).

En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la
independencia del auditor, así tenemos:

 Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la Resolución
CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).
 Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253).
 Código de Etica Profesional del Contador Público
 Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
 Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución de
Contraloría Nº 162-93-CG.
 Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de Contaraloría Nº
162-95-CG.
 Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los
Organos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc.

Las cuatro últimas normas regulan específicamente la actuación del auditor gubernamental y de las
Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las entidades estatales.

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

2
«Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del
dictamen».

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que
es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa
negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del
informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o
planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad
y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el
proceso de la auditoría.

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la
auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez
el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y
evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos
en el párrafo del alcance.

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN

«La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los
hay, debe ser debidamente supervisado».

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e
internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se
pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de «arriba hacia abajo», es decir, no deberá iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las
áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el
planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.

En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma oportuna
a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe,
permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de
esta supervisión.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

«Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos
estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para establecer el grado de confianza
que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoría».

3
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría. En la
actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a
todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas
de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados
de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas
sus tentativas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control,
evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y
seguimiento.

Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujogramas.

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

«Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación

y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros sujetos a la auditoría.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de
auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para

sustentar una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral
de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de
la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le
permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes
niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la
supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relación al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

 Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los
saldos de los estados financieros.
 Evidencia física
 Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
 Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
 Análisis global
 Cálculos independientes (computación o cálculo)

4
  Evidencia circunstancial
 Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para
lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus
papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

«El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados».

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y
como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o
también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión
contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros
y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de

los principios contables.

OPINIÓN DEL AUDITOR

«El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben
indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado
con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría,
y el grado de responsabilidad que está tomando».

Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión
sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.

a. Opinión limpia o sin salvedades

b. Opinión con salvedades o calificada
c. Opinión adversa o negativa
d. Abstención de opinar

5
 REFERENCIAS DE LOS NIAS
Si tú quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas esté artículo donde se explican las
NIAS, NAGAS, diferencias, y además la última versión de la NIA 200 de diciembre 2009.

En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parámetros que guían el trabajo para
que se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto nivel aceptable de calidad.
En Auditoría es similar, existen normas que regulan o guían el trabajo del auditor, vienen a ser las bases
de todo trabajo de auditoría. Si tú vas a ser auditor, esas normas te guiarán, te ayudarán, y serán tu
punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditoría.

Si continúas leyendo aprenderás que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente deberás entender
para realizar tu trabajo de auditoría.
1. Las NIAS, Normas Internacionales de Auditoría.
Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de Auditoría, estas
normas Internacionales, son la base para realizar la práctica de auditoría.
Ejemplo, si se observa los diferentes países existen normas de contabilidad, que se aplican en
cada país. Para que exista un marco común en normas de contabilidad entre los diferentes
países, están las NIC. Normas Internacionales de Contabilidad. Con lo cual se asegura que se
siguen ciertas normas para evaluar los activos, pasivos, patrimonio, y demás cuentas, así como
también en materia de exposición de los estados contables.

Existe una fundación que elabora las NICS, Fundación de IASC (International Accounting
Standard Committee), está fundación tiene dos cuerpos, uno son los Fideicomisarios y el otro
es la Junta Internacional de las normas Contables (IASB, International Accounting Standard
Board). El principal objetivo de esta Junta, es desarrollar y emitir las NICS. Desde marzo del
2001, y en adelante, estas normas se conocen, como Normas Internacionales de Información
Contable.

Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de auditoría, que los
auditores de los países siguen esas normas para realizar el trabajo de auditoría, para que sea
de calidad.

Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento.

El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditoría y de aseguramiento internacionales de alta

calidad, promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales de
manera de lograr uniformidad en la práctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese
medio la confianza de la profesión de auditoría.

2. Las NAGAS, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

Las NAGAS, son las normas de Auditoría Generalmente aceptadas y cada país las regula por
sus leyes y normas. Las normas de auditoría constituyen los principios y requisitos que debe
seguir el auditor en el desempeño de su función.

Si el auditor sigue estas normas, se estará garantizando los requisitos mínimos de calidad que
deben exigirse al auditor en cuanto a:
a) Características personales del AUDITOR
B) Realización del trabajo
c) Informe que emite

6
 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en el Uruguay están establecidas en el
Pronunciamiento 13 emitido por el Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del
Uruguay (CCEA).

En el siguiente artículo que publicaré, expondré las NAGAS, en España, como también en
artículos posteriores si tú me lo pides averiguaré las NAGAS en tu país de origen.

Por lo que cuando tu realices un trabajo de auditoría, debes conocer muy bien, las NAGAS, que
específicamente están reguladas en tu país, y además dominar las NIAS.

3. Complementos y Diferencias de NIAS y NAGAS

Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que sí o sí conocer para que al realizar
el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad.

Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro país, que seguramente abarcan las NIAS,
pero pueden contener algunas restricciones, y además algunos requisitos adicionales.

Por ejemplo, en algunos países se requiere estar inscriptos o colegiados en un organismo de

auditores independientes, para realizar la labor de Auditoría, esto es una norma adicional a las
NIAS.

A continuación, expongo la última versión 2009 de la NIA 200, y espero que aclare el tema de las
diferencias entre NIAS y NAGAS.

Ámbito de aplicación de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (ISA) se refiere a la independencia de
las responsabilidades del auditor al realizar una auditoría financiera de estados financieros de
acuerdo con las NIAS.

En concreto, se establece el conjunto objetivo del auditor independiente, y explica la

naturaleza y el alcance de una de auditoría diseñada para permitir al auditor independiente a
lograr esos fines. También se explica el alcance, la autoridad y la estructura de la Nías, e incluye
los requisitos estableciendo las responsabilidades generales de un auditor independiente
aplicable en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir con las NIAS.

NIA. El auditor independiente se conoce como “el auditor” en adelante.

2. Las Nías están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros por un auditor.
Ellas deberán ser adaptadas cuando sea necesario en las circunstancias cuando se aplica a
auditorías de otra información financiera histórica.

Las Nías no abordan las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislación,
reglamentación o de otro modo en relación con, por ejemplo, la oferta de valores al público.
Estas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en la Nías.

En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la NIA útiles de tales
circunstancias, es responsabilidad del auditor para garantizar el cumplimiento todas las obligaciones
legales, reglamentarias u obligaciones profesionales.

7
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA Y SUS DIFERENCIAS

Clasificación de la Auditoría.

 Auditoría Fiscal.
 Auditoría Interna.
1. Auditoría Administrativa.
2. Auditoría Operacional.
3. Auditoría Financiera.

Auditoría Externa y sus objetivos

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría Externa es el examen crítico, sistemático
y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un Contador Público
sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una
opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento.

El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los
mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una organización
y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de
la evaluación de su sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle validez
ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría
Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente,
pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del
Sistema de Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.

La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y

autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida por los
sistemas de la organización.

Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del sistema
de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé
autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las
declaraciones del Auditor.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas.
Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a
cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el
informe presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada
en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones
al auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinación de
un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios
profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

8
AUDITORÍA INTERNA

La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una

unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando
técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento
de la misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues
no se producen bajo la figura de la Fe Publica.

Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la
evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el
mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación
más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos profesionales
independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida
para la empresa y una garantía de protección para los intereses de los accionistas, los acreedores y el
Público.

La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que
no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administración, y aunque mantenga
una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros.
Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para
así obtener la confianza del Público.

La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la organización y
tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de
línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de la
oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las
operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para
que la alta dirección toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento.

La auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca
en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es
una función asesora.

La auditoría interna abarca los tipos de:

1. Auditoría Administrativa.
2. Auditoría Operacional.
3. Auditoría Financiera.

1. Auditoría administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y

apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que
incide en ellos es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración en su conjunto.
2. Auditoría operacional: es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones, además
de evaluar la calidad de las operaciones.
3. Auditoría financiera: es el examen total o parcial de la información financiera y la correspondiente
operacional y administrativa, así como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y
reportar esa información.
 Auditoría Fiscal.
 Auditorías por programas.

Son aquellas que emanan de un programa normal o especial, diseñado por autoridades específicas.
Los programas normales se conforman por lo regular sobre BASE ANUAL y en él se establecen las metas
9
a alcanzar por ese período con base en los recursos humanos, materiales y económicos con que se
disponga para el efecto, establecidos con base en los recursos presupuestales asignados de manera
regular para tales propósitos.

Ejemplo:

 Las auditorías realizadas por la SHCP. (Fiscalización)

 Las auditorías del SAT.
 Las del Gobierno Estatal o Federal (aplicación de recursos)

Auditorías derivadas de estudios económicos.

El gran avance en el campo de la Informática y la aplicación de la estadística, las autoridades

fiscalizadoras se están interesando cada vez más por desarrollar programas de medición de factores
económicos o estadísticos que permiten detectar, con el uso de modelos matemáticos manejados a
través del uso de computadoras, casos de evasión de pagos de impuestos o tributaciones, al no darse,
con base en los modelos referidos, los supuestos que deberían alcanzarse derivados del conocimiento
de determinados factores económicos.

Ejemplo:
Cuando la autoridad tiene estimados los márgenes brutos mínimos de utilidad que se pueden esperar
de una actividad comercial o industrial y las declaraciones de los contribuyentes reportan márgenes
inferiores a los esperados.
En el caso del comercio de zapatería donde la autoridad espera que el margen de utilidad bruta deba
ser menor del 40% y en la declaración anual de ISR del contribuyente este giro comercial.

Encuentra que su margen de utilidad bruta es del 15%, es de esperar, que se están omitiendo ingresos
o se están aumentando los costos, salvo que hubieran sucedido planes especiales de venta,
perfectamente demostrables donde el comerciante abatió con promociones especiales su margen
bruto de utilidad.
Pero estas promociones no pueden durar todo el año porque simplemente el negocio dejaría de serlo.

LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La auditoría administrativa interna, independientemente de ser ella misma parte integrante del
sistema total de control superior, es la principal herramienta para la revisión y evaluación de los
resultados logrados.

Cumple con una doble misión: primero, como parte integrante del control superior; es decir, un medio
para obtener y mantener el control; el segundo es; el medio principal para la medición y evaluación de
resultados.

Por tanto, la dirección superior, propietarios, accionistas, auditores financieros y otros interesados
deben confiar en ésta para la prevención de inconvenientes, y para garantizar la adecuada marcha del
sistema.

ADSCRIPCION DE LA UNIDAD DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La auditoría administrativa, como función interna, puede verse desde el punto de vista de la
organización como:

1. una extensión de la auditoría interna financiera

10
 2. función independiente de la administración financiera
3. forma departamental con la auditoría interna
4. órgano asesor del consejo de administración

FUNCIONES A DESARROLLAR POR UNA UNIDAD DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Las funciones de a auditoria administrativa deben quedar enmarcadas dentro de la organización de

una empresa en una unidad que, por su situación jerárquica le permita la consecución de sus fines.

El nivel donde deberá quedar la unidad departamental de auditoria administrativa reunirá las
características:

 Jerarquía suficiente para poder inmiscuirse en cualquier unidad administrativa de la empresa

 Que el tipo de funciones de dicha unidad sea relacionado con la dirección, control y
coordinación
 Que tenga suficiente autoridad sobre los demás departamentos

FUNCIONES A DESARROLLAR:

1. investigación constante de planes y objetivos

2. estudio de las políticas y sus prácticas
3. revisión constante de la estructura orgánica
4. estudio constante de las operaciones de la empresa
5. analizar la eficiencia de la utilización de recursos humanos y materiales
6. revisión del equilibrio de las cargas de trabajo
7. revisión constante de los métodos de control

11
Auditoría Operacional.

La Auditoría Operacional es una actividad que conlleva como propósito fundamental el préstamo de
un mejor servicio a la administración proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan
a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad.

Aún cuando la costumbre ha asignado el nombre de Auditoría Operacional, en el ejercicio de su

práctica el auditor operacional no únicamente debe revisar la operación en sí habrá de extenderse a
la función de esa operación.

Ejemplo:

Si se revisa la operación de facturación, esta se inicia, en el departamento de embarques y concluye al

enviarse la factura para su cobro, en este momento el auditor debe cerciorarse que efectivamente es
recibida y automáticamente ya alcanzó la operación de crédito y cobranzas.

La Auditoría Operacional debe ser una función operacional dada, en el ejemplo se denominará
Auditoría operacional a la función de Facturación.

La Auditoría Operacional es un gran reto a la capacidad profesional del Contador Público como Auditor
Operacional.

Para una buena ejecución de esta técnica requiere de:

 Introducirse en otras disciplinas como son: Análisis de sistemas, Ingeniería Industrial (para
revisar costos y producción), Mercadotecnia (para revisar ventas), Relaciones Industriales, etc.

Con la conclusión anterior puede surgir la duda de cómo un individuo, como el auditor operacional,
que no tiene ningún entrenamiento específico sobre cierta área, puede ser útil. La respuesta a esta
duda descansa en los aspectos de control, es decir, que se requiere de una definición clara de los
objetivos, así como contar con elementos para comparar lo que se está realizando contra esos
objetivos con el propósito de determinar desviaciones y analizar y evaluar éstas para así poder tomar
medidas correctivas acordes a las circunstancias.

12
METODOLOGÍA.

No existe aún una metodología que aplique un auditor operativo en la realización de su labor; el
auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a su experiencia como auditor.

Básicamente se aplican cuatro características de la auditoria operativa:

FAMILIARIZACIÓN.

Los auditores deben conocer cuáles son los objetivos de la actividad, como van a lograrse y cómo van
a determinar los resultados.

VERIFICACIÓN.

Requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de transacciones, seleccionada
preferiblemente por muestreo estadístico; el tamaño de esta dependerá de su propio criterio basado
en el grado de confianza que sea necesario para que represente razonablemente la población de la
cual se seleccionó. Al realizar la verificación los auditores usualmente están interesados en tres temas:
Calidad, Periodo correcto y costo.

EVALUACIONES Y RECOMENDACIÓN.

El auditor debe reservarse para la conclusión del examen, los auditores proporcionan un mejor servicio
a la Gerencia y mantienen mejores relaciones con la dirección departamental cuando comentan los
hechos que han encontrado. Cualquier informe formal que le muestre a la Gerencia que todas las
diferencias se corrigieron antes de que se emitiese, encontrará una aceptación amistosa tanto por
parte de la dirección General como de la Operativa.

Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el auditor está totalmente seguro; como
resultado de su examen.

INFORMAR DE LOS RESULTADOS A LA DIRECCIÓN.

La auditoría operativa por su propia naturaleza está orientada hacia el futuro la justificación de su
existir, se basa en las recomendaciones y planteamientos que hace para un futuro más saludable para
la empresa, a través del logro de una mayor eficiencia, eficacia y economía empresarial.

Alguno de los beneficios a derivarse de la auditoria operativa incluye la oportunidad de:

 Reducir los Costos

 Incrementar los ingresos
 Crear una política para llenar un vacío que a causa de la ausencia de política afecta
adversamente al organismo
 Modificar una política que no satisface las necesidades del organismo
 Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan dejado de integrarse o ser compatible
con las metas de largo plazo del organismo.

Auditoría Financiera.

Quien cuenta con información confiable, veraz, oportuna, completa, adquiere un poder. Poder para
hacer, para cambiar cosas y situaciones, para tomar mejores y bien soportadas decisiones.

13
Un navegante no puede decidir rumbos para llegar a un destino si no cuenta con instrumentos que le
informen cual es la situación o lugar donde se encuentra y los elementos de que disponen para alcanzar
su propósito.

Un administrador no alcanzará los objetivos, metas y misión de su organización si no tiene a su alcance

los elementos informativos básicos e indispensables que le ayuden y soporten sus decisiones.

De aquí surge la vital importancia de la Auditoría Financiera como elemento de la administración que
ayuda y coadyuva en la obtención y proporciona miento de información contable y financiera y su
complementaria operacional y administrativa, base para conocer la marcha y evolución de la
organización como punto de referencia para guiar su destino.

Objetivos de la Auditoría de los Estados Financieros.

Para que la información financiera goce de aceptación de terceras personas, es necesario que un
Contador Público Independiente le imprima el sello de confiabilidad a los estados financieros a través
de su opinión escrita en un documento llamado Dictamen.

Dictamen:
Documento en el cual el Contador Público Independiente emite su opinión sobre las cifras presentadas
en los Estados Financieros de una entidad en el sentido si son o no razonables.

La información financiera de una entidad económica se presenta a través de Estados Financieros que
se integran básicamente por:

1. Estado de Situación Financiera o Balance General.

2. Estado de Resultados.
3. Estado de Variaciones en el Capital Contable.
4. Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Estado de Situación Financiera o Balance General:

Documento que presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, incluyendo
los recursos de la misma, representados como bienes y las cuentas de dichos recursos, representadas
por obligaciones o aportaciones de los propietarios o dueños, es un estado financiero estático por estar
elaborado a una fecha específica.

Estado de Resultados:

Documento que presenta el resultado obtenido de las operaciones efectuadas por una empresa en un
período determinado, incluyendo los ingresos generados, los costos y gastos efectuados para la
obtención de los mismos, presentados por diferencia entre estos la utilidad o pérdida del ejercicio. Es
un estado financiero dinámico por referir a un período.

Estado de Variaciones en el Capital Contable.

Son movimientos a una fecha determinada del patrimonio de la entidad identificado como el Estado
de Variaciones en el Capital Contable.

Estado de Cambios en la Situación Financiera.

14
Documento que presenta el origen de los recursos de la empresa y la aplicación de los mismos durante
un período determinado, clasificándolos por la fuente y el destino. Es un estado financiero dinámico
por referirse a un período.

Características de la Información Financiera.

 Utilidad: es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario, es decir, que la información

financiera esté encauzada en función a los requerimientos, planes, objetivos del usuario.
 Esta en función de: o Su contenido informativo: que sea claro, específico y conciso.
 Su oportunidad, que se tenga en momento oportuno para tomar decisiones.
 Confiabilidad: Característica por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones
basándose en ella. Esta fundamentada en que el proceso de cuantificación tenga las
características de:
 Objetividad; que las cifras que se reflejen en la información financiera sean reales.
 Verificabilidad: que la información financiera tenga la capacidad de ser verificada, para tomar
en cuenta si las cifras obtenidas concuerdan con las situaciones reales.
 Provisionalidad: Significa que el usuario general de la información financiera, utiliza este medio
para:

La toma de decisiones pudiendo provisionar y preveer el futuro del ente económico

que se trate, tomando en cuenta que la información financiera es un medio y no un
fin.

Auditorías Consecuencias de otras Auditorías (compulsas).

Uno de los procedimientos de auditoría más usuales en la Auditoría Fiscal es el conocido con el nombre
de compulsa. Compulsa, se puede entender el aplicar con más profundidad la técnica de la
confirmación.

Compulsa: Comparar copias de documentos contra su original, es aplicar las técnicas de confirmación,
declaración y certificación por una autoridad legalmente facultada para ello.

Para comprender este concepto veamos el siguiente ejemplo:

15
La Empresa A le compra mercancía a la empresa B por 15 millones de pesos amparada con 27 facturas;
vende 12 millones de pesos en servicios a la empresa C en 19 facturas ambos volúmenes de
transacciones efectuados durante el año 2000.

El auditor fiscal que está interviniendo a la empresa A solicita COMPULSA por correo a la empresa B le
informe cuanto le vendió a la empresa A y a la empresa C le solicita compulsa también por correo, le
informe a cuanto ascendió el importe de los servicios que le proporcionó la empresa A en ambos casos
también por el ejercicio de 1995.

La empresa B informa que efectivamente le vendió a la empresa A lo reportado por ésta.

La empresa Con da respuesta al auditor. Ante tal circunstancia, el auditor fiscal decide apersonarse en
el domicilio de la empresa C para solicitar compulsar la información aludida y se encuentran que en
los registros contables de esta empresa efectivamente aparece el registro del pago de las 19 facturas
por servicios prestados a la empresa A, solo que en vez de 12 millones tiene registrado un costo de 22
millones de pesos, al comparar el original de estas facturas con la copia fiscal de las mismas en poder
de la empresa A, el auditor encuentra que 2 de estas fueron alteradas por la empresa C para
incrementar sus costos precisamente en 10 millones de pesos.

Ante esta clara evidencia de evasión tanto del IVA por acreditarse un impuesto superior al que tiene
derecho, como al ISR por aumentar el monto de sus deducciones autorizadas ordena auditar a la
empresa C.

Clasificación de la Auditoría Interna.

Objetivo.

El objetivo de la Auditoría Interna consiste en apoyar a los miembros de la organización en el

desempeño de sus actividades para ello la Auditoría Interna les proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente con las actividades revisadas.

Es objetivo de la Auditoría Interna la promoción de un efectivo control aún costo razonable.

Alcance.
El alcance de la Auditoría Interna considera el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del
sistema de control interno de la organización y la calidad de ejecución en el desempeño de las
responsabilidades asignadas.

El alcance de la Auditoría Interna:

a. Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera, operativa y los medios

utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
b. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas, planes,
procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un impacto significativo en las
operaciones y en los reportes y determinar si la organización cumple con tales sistemas.
c. Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas verificar la existencia de
tales activos.
d. Evaluar el aspecto económico y la eficiencia con que los recursos están siendo utilizados.
e) Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los resultados sean
acordes con los objetivos y metas establecidas y si esas operaciones y metas, programas
están siendo llevados a cabo según lo planeado.

Diferencias entre auditoría interna y externa:

16
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas de las cuales
se pueden detallar así:

 En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en
la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
 En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso
de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea
ajena a la empresa.
 La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación contractual
laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditoria a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estándar-SAS) emitidos por el
comité de Auditoria de Instituto Americano de Contadores públicos de los estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948.

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como
auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Público para ejercer la función de
auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor.
Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la
aplicación práctica en el campo de una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la
auditoria como especialidad. Lo contrario sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará
calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuación

En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de
criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la

independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe ¨serlo¨, sino también
¨parecerlo¨, es decir. Cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no sólo es el cliente que
lo contrató sino también los demás interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.)

Normas De Auditoria

Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este trabajo.

De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditoría se agrupan en:

17
Normas personales.

Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que
el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades que el auditor
debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que
deben de mantener durante toda su vida profesional.

1. Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditoría debe ser desempeñado por

personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido, tenga
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2. Independencia: El auditor está obligado a mantener una independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
3. Cuidado o esmero profesional: El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonable en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.

El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formación técnica
adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores.

La formación técnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas técnicas e institutos

profesionales.

La Octava Directiva de la UE establece que la formación profesional de los auditores requiere el poseer
un nivel universitario, seguido por un curso de enseñanza especializada avanzada y pasar un examen
de competencia profesional. Personas con formación educativa diferente a la universitaria pueden
tener acceso al examen de competencia profesional siempre que demuestren que tienen 15 años de
experiencia o bien 7 años, pero en este caso deberán pasar por una experiencia práctica de 3 años con
un auditor profesional.

Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia práctica de tres años, dos de los
cuales, al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesión, habiendo quedado igualmente
establecido en nuestra Ley de Auditoría.

Capacidad profesional: la formación técnica es un fundamento indispensable de la capacidad

profesional; sin embargo, ésta última requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con
la formación técnica.

El auditor o auditores están obligados a mantener una posición de independencia en su trabajo

profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.

Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga la
suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor está examinando, y por tanto puede
emitir una opinión totalmente objetiva.

El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un tercero de su
independencia.

CUALIDADES PRINCIPALES REFERENTES A ESTA NORMA:

Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga a presiones
que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la corrección de su informe.

18
Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse
en una posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.

Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o amistad puede
verse afectada su posición de independencia.

Independencia económica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su cliente. No
puede tener relación de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser accionista,
deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en relación al patrimonio de la
compañía o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinión.

En la realización de su examen y preparación de su informe el auditor deberá ejercer una adecuada

responsabilidad profesional.

Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de atención, diligencia y
cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.

Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del trabajo y
preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética profesional establecidos por la profesión.

Normas de ejecución del trabajo

El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan

ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.

El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y procedimientos a aplicar así
como de los papeles de trabajo que servirán de fundamento a las conclusiones del examen.

No es posible, ni sería conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el
auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que pueden
ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobación de operaciones
matemáticas, etc. Sin embargo, esta delegación de funciones en los ayudantes no libera al auditor de
la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo.

El auditor deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la empresa
para conocer dos aspectos fundamentales:

La confianza que le merece como medio de generar información fiable.

Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes procedimientos de

auditoría.

Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los asuntos,
las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados
financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas
de auditoría que se van a realizar y la extensión y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.

De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo satisfactorio,
deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros está examinando.

19
Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el control interno de la empresa cuyos estados
financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cómo es dicho control interno no
solamente en los planes de la dirección, sino en la ejecución real de las operaciones cotidianas.

El trabajo de auditoría requiere obtener, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría,

elementos de juicios válidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan obtener
una opinión objetiva sobre los estados financieros.

Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la
naturaleza de los hechos examinados, habiéndose llegado al conocimiento de los mismos con una
seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditoría consiste en decidir si el mismo ha
suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinión profesional.

El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria, y debe
ser suficiente en cantidad y calidad.

La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la
concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que se
están tratando de probar o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado
satisfactoriamente comprobados.

Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza de que
no se está haciendo una declaración arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas.
A este grado de seguridad se le llama certeza moral. Ésta es la certeza que el auditor debe lograr para
que le sea posible dar su opinión profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de
su profesión.

La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.

La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza superior a la
obtenida dentro de la empresa.

La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un
sistema de control deficiente.

El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a través de exámenes físicos,
inspecciones, cálculos, etc., es más persuasivo que la información que se obtiene de forma indirecta.

En la realización del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia relativa y
riesgo probable.

El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.

Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos según el riesgo relativo de error que corre
en cada uno de los grupos sometidos a examen.

Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado
y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia
adecuados existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos
básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo
menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las
normas denominadas de ejecución del trabajo.

20
1- Planeamiento y supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan
ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

2- Estudio y evaluación del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza
que va a depositar en él, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad
que va a dar los procedimientos de auditoría.

3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe

obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar
una base objetiva para su opinión.

Normas de Información

El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone en

conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado
a través de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados
financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera
y los resultados de operación de la empresa. Por último, es principalmente, a través del informe, como
el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de
dicho trabajo que queda a su alcance.

1- Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados

2- Consistencia

3- Revelación suficiente

4- Opinión del auditor

21