Unidad II: FUNDAMENTOS DE COSTOS

Conceptos Generales

El costo,
En lasempresas manufactureras y en lasde prestación de servicios, se define
c o m o l a s erogaciones y causaciones, efectuadas en el área de producción, necesarias
para producir un artículo o prestar un servicio.

En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogación o

d e s e m b o l s o d e d i n e r o , o l a obligación de incurrir en ellos, para adquirir mercancías objeto de
la venta.

De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de prestación de un

servicio, las erogaciones y causaciones efectuadas en cada una de las divisiones se denominan así.

En producción, se denominan costos; en administración, se le denominan gast-

o s y e n v e n t a s , s e l e denominan gastos.

Contabilidad de costos

Es un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir,

controlar, anali!ar, interpretar e informar de los costos de producción, distribu-
c i ó n , a d m i n i s t r a c i ó n y financiamiento."

Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adq

- u i s i c i ó n , p r o d u c c i ó n , distribución, administración y financiamiento, para el uso interno
de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeación, control y toma
de decisiones.

Diferencia Entre Costo y Gasto

Definición de costo: Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen

entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.

Definición de gastos: Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos.
En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o
administrativos, a intereses y a impuestos.

Diferencias entre costos gastos

Costos
•costo del producto o costos del inventario.

•El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir,

materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.

•Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso

y artículos terminados, y se reflejan dentro del Balance general.

•Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los
productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.
- Gastos

•gastos del periodo o gastos no inventaríales

•Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.

 Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la empresa.

 Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a través del
renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual
se incurren.

Algunas definiciones

Contabilidad

Técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad
y que produce sistemática y estructuralmente información financiera.

Contabilidad de Costos

Es la información financiera que emana de la contabilidad, que implantada por las empresas
industriales, permite conocer entre otros el costo de producción y sus elementos, matera prima (MP),
mano de obra (MO), y costos indirectos (GI), así como el costo de venta por unidad, la capacidad
productiva y su eficiencia, expresada tanto en términos cualitativos como cuantitativos, para fines
internos y que le permita a la administración elegir decisiones tanto nacionales como internacionales.

La contabilidad de costos identifica, define, mide, analiza y reporta los diversos elementos de los
costos directos e indirectos asociados con la producción y comercialización de bienes y servicios

Contabilidad Administrativa o de gestión

Es la contabilidad financiera que emana de la contabilidad y que está orientada a los aspectos
administrativos de la empresa y sus informes no trascenderán de la compañía, su uso es estrictamente
interno y será utilizado por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la
entidad si esta cumple con las políticas, objetivos y metas originadas por la gerencia o dirección de la
entidad, dando la posibilidad de comparar los resultados con anterioridad y tener la información
necesaria para mejorar su funcionamiento a futuro.

La información financiera gerencial que emana de la contabilidad tiene como objetivo proporcionar
datos, reportes e informes operativos detallados a diferentes niveles de la administración de una
empresa para la toma de decisiones, entre ellos están:

 Reporte de utilidades
 Reporte de flujos de efectivos
 Reporte de inversiones
 Presupuestos
  Análisis de variaciones o desviaciones
 Comparación de costos
 Informes de control

2.1 RELACION ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANACIERA Y ADMINISTRATIVA

La contabilidad administrativa está organizada para producir información para uso interno de la
administración. La labor de administrar una organización requiere por parte de su responsable, una
serie de datos que no son los mismos que se pretende presentar a los interesados externos
relacionados con la organización, como los accionistas, las instituciones de crédito, etc. Ello obliga a
tomar decisiones de todo tipo. La diferencia básica radica en la forma como se presenta la información
hacia el exterior, que defiere de la requerida para usos internos.

La contabilidad administrativa nunca requiere un modelo o formato específico, como es el caso de la

contabilidad financiera.

La contabilidad administrativa está enfocada hacia el futuro, a diferencia de la contabilidad financiera,

que genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización, obviamente esta
última información se utiliza como punto de referencia para planificar con vistas al futuro.

La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales
del ejecutivo es la plantación dirigida al diseño de acciones que proyectan la empresa hacia el
porvenir. Para realizar dicho diseño de acciones es necesario contar con información histórica que
diagnostique la situación actual de la empresa e indique sus carencias y puntos fuertes, para que se
fijen las rutas y estrategias a seguir.

La contabilidad administrativa no está regulada por principios de contabilidad, al contrario de la

contabilidad financiera, porque la información que se genera para fines externos tiene que ser
producida con determinados principios o reglas, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro
de que en los estados financieros de las diversas empresas existe uniformidad en lo relativo a su
presentación y, por tanto, puede haber comparabilidad.

2.2 Objetivos de la contabilidad de costos.

 Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de trabajo,
que se emplean en la actividad.
 Servir de base para la determinación de los precios de los productos o servicios.
 Facilitar la valoración de posibles decisiones a tomar, que permitan la selección de aquella variante, que
brinde el mayor beneficio con el mínimo de gastos.
 Clasificar los gastos de acuerdo a su naturaleza y origen.
 Analizar los gastos y su comportamiento, con respecto a las normas establecidas para la producción en
cuestión.
 Analizar la posibilidad de reducción de gastos.
 Analizar los costos de cada subdivisión estructural de la empresa, a partir de los presupuestos de gastos
que se elaboren para ella.
2.3 Importancia de los costos en la toma de decisiones

El papel de la contabilidad de costos en la toma de decisiones

Dentro del modelo de toma de decisiones la contabilidad de costos, ayuda para que la decisión sea mejor,
de acuerdo con la calidad de la información que se posea. En toda organización diariamente se toman
decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o
eliminar una línea de producto, ambas requieren adecuada información.

La calidad de las decisiones de las empresas, pequeñas o grandes, están en función directa del tipo de
información disponible; por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle normalmente, debe
contarse con un buen sistema de información, a mejor calidad de la información, se asegura una mejor
decisión.

La contabilidad de costos como herramienta en la toma de decisiones

En toda organización diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo
empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una línea de producto, ambas requieren adecuada
información.

Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequeña o grande, está en función directa
del tipo de información disponible, por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle
normalmente, se debe contar con un buen sistema de información: a mejor calidad de la información, se
asegura una decisión acertada.

La contabilidad de costos denominada también contabilidad administrativa facilita la toma de decisiones, y

plantea utilizar el método científico para tomar una buena decisión basado en el siguiente proceso:

1. Análisis

 Reconocer que existe un problema

 Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios
 Obtener y analizar los datos

2. Decisión

 Proponer diferentes alternativas

 Seleccionar la mejor
3. Puesta en práctica

 Poner en práctica la alternativa seleccionada

 Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido

La toma de decisión, ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en los términos más simples como el
proceso de selección entre dos o más alternativas de cursos de acción.

La toma de decisión gerencial es un complejo proceso de solución de problemas que consiste en una serie
de etapas sucesivas. Estas etapas se unirán como sea posible si la gerencia espera cualquier grado de
éxito que se derive del proceso de toma de decisión.

Las seis etapas en el proceso de toma de decisión son:

 Detección e identificación del problema

 Búsqueda de un modelo existente aplicable al problema o al desarrollo de un nuevo modelo.
 Definición de cursos alternativos a la luz del problema y el modelo escogido
 Determinación de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes en el problema y un análisis
de los datos relativos para el curso de acción alternativo.
 Selección e instrumentación de una solución óptima que sea consistente con las metas de la gerencia.
 Evaluación de la pos decisión a través de retroalimentación para proveer a la gerencia los medios para
determinar la efectividad del curso de acción escogida en la solución del problema.

Problemas comunes en la toma de decisiones

Aceptar una orden especial

Las industrias producen artículos bajo su nombre o a nombre de una cadena de almacenes, los productos
vendidos a las cadenas generalmente son modificados y vendidos a precios más bajos que los productos
elaborados bajo el nombre del fabricante. En adición a la producción y ventas regulares, a veces la
empresa esta en posición de aceptar una orden especial para sus productos por debajo del precio normal.

Hacer o comprar
La gerencia tiene posibilidad de hacer o comprar partes de un producto al proveedor cuando cuenta con
espacio en la planta, equipos, mano de obra ociosa. A fin de evaluar apropiadamente la decisión de hacer
o comprar, tanto los estándares de cantidad y calidad del componente deben ser iguales a ambos cursos
de acción alternativos.

Mezclar un producto o un servicio

Un problema de mezcla de productos resulta cuando se fabrican productos múltiples en una instalación
común, las limitaciones surgen de los recursos disponibles como número de horas máquina disponible, o
número fijo de unidades disponibles de materiales directos, el gerente tendrá que tomar una decisión de
combinación óptima de productos para fabricarlos de acuerdo a las limitaciones de producción.

2.4 Clasificación de costos.

La clasificación de los costos es necesaria a objeto de determinar el método más adecuado para
su acumulación y asignación de los mismos.

A continuación presentamos la clasificación de costos:

1. Atendiendo a la función a la cual se aplica:

- Costos de adquisición,

- Costos de explotación,

- Costos de producción o de transformación,

- Costos de operación

- Otros costos extraordinarios

Costo de adquisición, son aquellos que tienen por objeto determinar el costo unitario de
adquisición de artículos acabados (mercaderías en la empresa comercial y materiales en la
industria).

Costos de explotación, son aquellos que tienen por objeto determinar el costo unitario de
explotación o extracción de recursos renovables y no renovables.

Costos de producción, son aquellos costos aplicables a empresas de transformación y que

están integrados por los tres elementos del costo: Costo de materiales, sueldos y salarios directos
y gastos indirectos de producción. Ver lámina Nº II-1.

Costos de operación, son aquellos que tienen por objeto determinar lo que cuesta: administrar,
vender y financiar un producto o un servicio; esto a su vez pueden ser: Costo de Administración,
de Distribución (ventas) y Financieros.

Costos extraordinarios, son aquellos costos no ordinarios, ejemplo: Pérdida en Vta. de Activos
Fijos, Pérdida por Siniestro, etc.
2. Atendiendo al grado de conducta o con relación al volumen:

- Costos fijos

- Costos variables

- Mixtos

Costos fijos, son aquellos que están en función del tiempo, es decir no sufren alteración alguna,
es decir son constantes, a pesar de que se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de
producción, entre estos tenemos: alquiler de fábrica, depreciación de bienes de uso en línea recta
o por coeficientes, Sueldo del Contador de Costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc. es
decir, son aquellos gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan
periódicamente.
Ejemplo:

De donde se obtiene la siguiente relación:

A mayor producción = menor gasto

A menor producción = mayor gasto

Costo variable, son aquellos que están en función del volumen de la producción y de las ventas,
es decir varían a las fluctuaciones de la producción de un período, entre estos tenemos:
materiales directos y/o materia prima consumida, energía eléctrica, depreciaciones de bienes de
uso por rendimiento, impuesto a las transacciones, comisiones sobre ventas, etc.

Ejemplo:

De donde se obtiene la siguiente relación:

A mayor producción = mayor gasto

A menor producción = menor gasto

Demostración gráfica: Ver Lámina No. II-2

En la gráfica se puede apreciar con mayor claridad la diferencia existente entre el costo fijo y
variable. Para la gráfica se utilizaron los siguientes datos:

Volumen de producción 50 unid.

Costo fijo $ 10.-

Costo variable $ 25.-

Costo total $ 35.-

Análisis del costo total y unitario.- Utilizando el cuadro siguiente analizaremos los costos
totales y los costos unitarios:

En el cuadro precedente se puede apreciar en forma objetiva que los costos fijos se convierten en
costo "variable", esta reversibilidad de los factores del costo muestra además el cambio de los
costos variables en "fijos".

Para determinar los costos unitarios variables y fijos se procedieron de la siguiente manera:

Punto de equilibrio

Del análisis de la gráfica anterior se infiere que existe influencia del costo fijo para determinar el
costo total, aquí surge una interrogación. A que cantidad o volumen de ventas y a que capacidad
de producción una empresa operará sin pérdidas?

La intersección del Costo Total y el Ingreso por Ventas determina el Punto de Equilibrio, punto en
el cual la empresa no pierde ni gana. Ver lámina Nº II-3.

Costos mixtos, denominados también costos semifijos o semivariables, son aquellos que están
compuestos de dos elementos, una parte representada por costos fijos o de estructura y, otra por
costos variables, tal es el caso del servicio de alumbrado que es fijo y la fuerza motriz es variable
que se utiliza en la producción y que, desde luego, varía de acuerdo a los volúmenes de
producción, por lo que es necesario determinar que parte corresponde a cada clase de costo.
3. Por la naturaleza de la empresa:

Costos por órdenes, son aquellos que permiten acumular separadamente los costos de
materiales, labor directa y gastos indirectos de producción para cada orden de trabajo de acuerdo
a especificaciones del pedido del cliente; éstas son aplicables a empresas donde es posible
distinguir por lotes, sub-ensambles, ensamble y producto terminado, por ejemplo:

- Trabajos de imprenta: 2.000 talonarios de factura, original y copia.

- Trabajos de talleres de mecánica y de electricidad

- Las ensambladores de automóviles, etc.

Costos por procesos, este procedimiento es el que se emplea en aquellas industrias cuya
producción es continua, en masa, uniforme, existiendo uno o varios procesos para la
transformación del material; es decir, se pierden los detalles de la unidad producida
cuantificándose la producción de la empresa por toneladas, metros, litros, kilos, etc.

Así por ejemplo tenemos la industria cervecera, de cemento, etc. Los costos por procesos a su
vez pueden ser por operaciones y de producción conjunta. Ver lámina No. II-4.

4. Atendiendo al momento en que se registran y determinan:

Costos históricos, denominados también como: costos reales, costos post-morten, costos a
posteriori, etc., son aquellos que se obtienen después de que el producto haya sido
manufacturado. Es decir indica lo que "ha costado" producir un determinado artículo.
Costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de producir un determinado
artículo en forma estimativa o aplicando el costo estándar.
Costos estimados, es aquella técnica de valuación, mediante la cual los costos se calculan sobre
ciertas bases empíricas, calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo integran,
antes de producir el artículo o durante su transformación; tiene por finalidad pronosticar el valor y
cantidad de los costos de producción.

En la actualidad el costo estimado no solo sirve para cotizaciones, sino que se ha llegado más allá
tomándolo como base para valuar la producción del período, como auxilio enorme en el Control
Interno; pero considerando que las bases son estimados, fundadas en el conocimiento empírico
de la industria en cuestión, existe el resultado de que difícilmente puedan ser iguales a los costos
históricos o reales, lo que hace necesario realizar ajustes de costos estimados a costos históricos.

Bajo esta técnica, indica lo que un artículo producido "puede costar", ya que las únicas bases para
su cálculo son empíricas. Por tanto los costos estimados siempre deben ajustarse a los históricos.

Costos estándar, es el cálculo efectuado con bases generalmente científicas sobre cada uno de
los elementos del costo de un determinado producto, a efecto de determinar lo que un artículo
"debe costar"; por tal motivo este costo está basado en el factor eficiencia y sirve como patrón o
medida e indica obviamente "lo que debe costar"; lo que trae como corolario el control
presupuestal indispensable de todos los elementos que intervienen en el producto en forma
directa o indirectamente. Los estándares pueden ser: circulantes o fijos.

Como medida circulante, se establece en relación con las circunstancias y significan la meta por
obtener en una situación corriente, mientras que como medida fijo o básicos se aplican a períodos
largos como medida de comparación o con fines estadísticos.

5 Por elementos o por naturaleza de gastos:

- Materia Prima y/o Material Directo

- Sueldos y Salarios Directos

- Gastos Indirectos de Producción

Estos a su vez se dividen en costos directos e indirectos:

Costos directos, son los costos de material directo o materia prima y los sueldos y salarios
directos identificares cuantitativamente y cualitativamente en cada unidad del producto terminado.

Costos indirectos, son aquellos costos que no se pueden localizar y cuantificar en forma precisa
en una unidad producida, los cargos se efectúan a base de prorrateos, como en los tres casos
siguientes:

- Material indirecto

- Obra de mano indirecta

- Gastos indirectos de producción

a) Material indirecto, es el costo del material que no entra directamente en el proceso de
transformación de un producto, o que su empleo corresponde al departamento de servicios, por
ejemplo: los combustibles, lubricantes, lijas, cepillos, etc., es decir, prestan servicios generales a
la fábrica.

b) Obra de mano indirecta, es el costo de sueldos y salarios no aplicado directamente al

producto en sí, ejemplo: sueldos y salarios del conserje, capataces, Contador de costos,
superintendente, etc.

c) Gastos indirectos de producción, son montos erogados o aplicados que necesariamente

suceden por causa de la producción y no es posible aplicar con exactitud a una unidad de

Producción, así como en los casos de depreciación de activo fijo, gastos de mantenimiento,
reparación, alquileres, seguros, energía eléctrica, agua, gastos generales de fábrica, etc.

6 Atendiendo al control de materiales:

- Costos completos

- Costos incompletos

Costos completos, son aquellos que controlan los materiales y la producción per el
procedimiento de inventario perpetuo.

Costos incompletos, son aquellos que no emplean el procedimiento de inventarios perpetuos

para el control de los materiales y de la producción. Estos requieren necesariamente la
inventariación física de las existencias finales para determinar el costo del consumo de materiales
y determinar el costo de producción de un período.

7 Atendiendo a la empresa a la cual se aplica:

- Costos comerciales, que se aplican en una empresa comercial.

- Costos industriales, que se aplican en una industria.

- Costo Bancario, que se aplican en un Banco.

- Costos Municipales, que se aplican en una Alcaldía Municipal, etc.

8 Atendiendo al período:

Es con referencia al tiempo que abarca para su determinación, que pueden ser:

- Diarios, semanales, mensuales, trimestrales, etc.

9 Por departamentos:

Es cuando la acumulación de costos se efectúa por departamentos y sean éstos:

- De producción y

- De servicios.

2.5 Estado de costos de producción y ventas.

El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una comercial. Sin embargo, en una
empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de Resultados, el Estado de Costo de
Producción en el cual se determina precisamente el costo de los productos cuya producción se terminó en
el ejercicio.

El Estado de Costo de Producción puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de Producción y Ventas
en cuyo caso al Estado de Resultados iría directamente la cifra del costo de ventas.

Cuando el estado es solamente de costo de producción entonces el costo de ventas se calcula en el propio
Estado de Resultados como se hace en el caso de una empresa comercial.

El Costo de Producción representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición de la materia
prima hasta su transformación en artículos de consumo o de servicio. En este concepto destacan tres
elementos o factores: Materia Prima, Mano de Obra y Costos Indirectos.
Ejemplo:

Cía. XYZ, S.A.

Estado de Costo de Producción y Ventas

Del __ de __________ al __ de ____________ de _____

Compras Netas Materias Primas XXXX

Más: Inventario Inicial Materias Primas XXXX

Menos: Inventario Final Materias Primas XXXX

Igual: Materia Prima Utilizada XXXX

Más: Mano de obra directa XXXX

Igual: Costo Primo XXXX

Más: Gastos Indirectos de Fabricación XXXX

Igual: Costo Total de Manufactura XXXX

Más: Inventario Inicial Producción en Proceso XXXX

Menos: Inventario Final Producción en Proceso XXXX

Igual: Costo Total de Artículos Producidos XXXX

Más: Inventario Inicial Productos Terminados XXXX

Menos: Inventario Final Productos Terminados XXXX

Igual: COSTO DE VENTAS XXXX

Ejemplo 2: Formato de presentación del Estado del Costo