Semana 1:: Lir: Ámbito de Aplicación, Sistemas de Imposición, Exoneraciones E Inafectaciones

SEMANA 1:
LIR: ÁMBITO DE APLICACIÓN,

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN,
EXONERACIONES E INAFECTACIONES.
EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORÍAS QUE
DETERMINAN SU AFECTACIÓN.
► La manifestación de riqueza es uno de los

elementos primordiales que determina la aplicación
del Impuesto a la Renta. A través de este tributo se
busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de
percibir ingresos como el hecho de generar renta.
Revista Actualidad Empresarial N° 249- Segunda Quincena de Febrero 2012.
BRAVO CUCCI :
► “El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como
manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la
cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo).
En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de
contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de las obligaciones
que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a
tributación neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
2. Características del Impuesto a la Renta Revista Actualidad Empresarial N° 249- Segunda Quincena de Febrero 2012.
► Tiene el carácter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de

manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del
Primera característica
Impuesto a la Renta determine. De este modo, será el propio
Para poder describir
contribuyente quien debe soportar la carga económica por sí mismo.
al Impuesto a la
Renta como tributo ► En el caso puntual del Impuesto a la Renta, se contempla la aplicación
debemos hacer un del principio de equidad en sus dos vertientes (horizontal y vertical), al
repaso por sus
estar relacionada con la capacidad contributiva.
característica.
Segunda característica Es importante precisar que los índices básicos de capacidad contributiva
se resumen en tres:
a) La renta que se obtiene.
b) El capital que se posee.
c) El gasto o consumo que se realiza.
► El Impuesto a la Renta en términos económicos pretende captar una

mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las épocas en las
Tercera característica
que exista alza de precios, permitiendo, en este caso, una mayor
recaudación a favor del fisco y en épocas en las cuales exista recesión, se
al Impuesto a la permite una mayor liberación de recursos al mercado, sobre todo, en el caso
Renta como tributo de las escalas inferiores de afectación.
debemos hacer un
repaso por sus ► El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un
característica. determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una
Cuarta característica sucesión de hechos económicos producidos en distintos momentos,
respecto de los cuales el legislador verifica que la hipótesis de incidencia
tributaria se va a configurar después que transcurra este período.
► El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma

como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en
Quinta característica
cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando
categorías.
al Impuesto a la También puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios
Renta como tributo gravámenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una
debemos hacer un de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por
repaso por sus capital.
característica.
¿Cuáles son las teorías que regulan el tema de la afectación en el Impuesto a la Renta?
La teoría de la La teoría del flujo La teoría del

renta - producto de la riqueza. consumo más
también conocida incremento
como la teoría de patrimonial.
la fuente.
1 2 3

INAFECTACIÓN- Artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
LA INAFECTACIÓN
La inafectación, conocida también como ininclusión, no sujeción, no causación, o no
incidencia es un supuesto no comprendido dentro de los alcances de la norma, o sea, no
incluidos dentro del ámbito de aplicación normativa y por lo tanto no existe nacimiento
de la obligación tributaria.
Dentro del concepto general del término inafectación, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del ámbito de aplicación o afectación de un
tributo.
Podemos mencionar todos aquellos casos que por disposición expresa de la

INAFECTACIÓN ley no se encuentran afectos al pago del impuesto, por mandato de ley se
LEGAL ha determinado su exclusión del ámbito de aplicación del impuesto a la renta.
Las inafectaciones al pago del I.R se encuentran

reguladas en el texto del ARTÍCULO 18° DE LA LEY I.R.,
¿ CUÁLES SON LAS
Allí se menciona que no son sujetos pasivos del impuesto
INAFECTACIONES los siguientes supuestos:
SEÑALADAS EN LA LEY
DEL I.R?
EL SECTOR PÚBLICO NACIONAL
El literal a) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al pago del I.R el sector público
nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.
Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del artículo 7° del R.I.R determina
quiénes son las entidades inafectas. así, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de artículo
18° de la ley, no son contribuyentes del impuesto:
a) El gobierno central.
b) Los gobiernos regionales.
c) Los gobiernos locales.
d) Las instituciones públicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las sociedades de beneficencia pública.
f) Los organismos descentralizados autónomos.
Sumilla RTF:01090-4-2004 RTF Nº 07378-2-2007

SE RESUELVE ACUMULAR EXPEDIENTES QUE GUARDAN
CONEXIÓN ENTRE SÍ. SE REVOCAN LAS APELADAS QUE Los colegios profesionales forman parte del
DECLARARON IMPROCEDENTES LAS RECLAMACIONES Sector Público Nacional y por tanto se
FORMULADAS CONTRA ÓRDENES DE PAGO EMITIDAS POR encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.
EL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS EJERCICIOS 2001 Y 2002,
PUESTO QUE LOS COLEGIOS DE PROFESIONALES SON
INSTITUCIONES DE DERECHO PÚBLICO INTERNO, SIENDO
QUE EL ARTÍCULO 7º DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
ESTABLECE QUE DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN RTF Nº 3722-3-2002
EL ARTÍCULO 18º DE LA MISMA LEY, NO SON Dado que los Colegios Profesionales tienen
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO, ENTRE OTROS, LAS personería jurídica de derecho público, la
INSTITUCIONES PÚBLICAS SECTORIALMENTE AGRUPADAS O inafectación se extiende a los órganos que
NO Y QUE EL ARTÍCULO 20º DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA forman parte de los mismos, como es el caso
DEL PERÚ SEÑALA QUE LOS COLEGIOS PROFESIONALES de sus consejos departamentales.
SON INSTITUCIONES AUTÓNOMAS CON PERSONALIDAD DE
DERECHO PÚBLICO. TAL CRITERIO HA SIDO RECOGIDO EN
LAS RTFS NºS 1273-1-1997, 3722-3-2002, 4790-1-2002 Y 3045-4-
2003.
LAS FUNDACIONES LEGALMENTE

ESTABLECIDAS.
El literal c) del artículo 18° menciona que se encuentra

inafecto al pago del I.R. Las fundaciones legalmente
establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda
alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación
superior, beneficiencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a
los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO.
“Como entidad de auxilio mutuo, el

El literal d) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto objetivo de la AMPSOES-PNP es
al pago del I.R las entidades de auxilio mutuo. generar y administrar un fondo
integrado por las cuotas del personal de
Un ejemplo de una entidad de auxilio mutuo es la AMPSOES sub-oficiales y especialistas de la
(asociación mutualista del personal de sub oficiales y policía nacional del Perú con el fin de
especialistas de servicios de la policía nacional del Perú). Ello brindar ayuda mutua, solidariamente y
sin fines de lucro, beneficios mutuales
se menciona en el fundamento 4 de la sentencia de tribunal
de carácter previsional, asistencial y de
constitucional n° exp. N° 01542-2009-phd/tc, de fecha 5 de auxilio económico, así como presentar y
agosto de 2011, cuando señala la siguiente: defender los intereses y derechos de los
asociados”.
LAS COMUNIDADES CAMPESINAS.
CASO PRÁCTICO:
El literal e) del artículo 18° menciona que se La comunidad campesina "Somos el pueblo, somos la
encuentra inafecto al pago del I.R. A las voz de Dios" en el mes de abril de 2013 obtuvieron
comunidades campesinas. ganancias provenientes de la cuenta de ahorros, en la
que depositaron todos los fondos de la misma, siendo
Estas entidades deberán solicitar su inscripción un monto de S/. 500 por concepto de intereses
ante la SUNAT. ganados.
Determine el Impuesto a pagar.
Conforme con el art. 28° de la ley n° 24656, ley de No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses
comunidades campesinas, sus empresas ganados por las comunidades campesinas se
comunales, las empresas multicomunales y otras encuentran inafectas del Impuesto a la Renta, según
asociativas están inafectas de todo impuesto lo dispuesto en el inciso e) del artículo 18° de la Ley
directo. del Impuesto a la Renta.
LAS COMUNIDADES NATIVAS. CASO PRÁCTICO:

La comunidad nativa “De Iquitos sus shipibos”
vendió una parcela de tierra de su propiedad y
El literal f) del artículo 18° menciona que se encuentra inafecto al por ello cobró en el mes de febrero de 2013 un
pago del I.R. A las comunidades nativas. monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.
Las comunidades nativas según el art. 8 del decreto ley n° 22175,
tienen origen en los grupos de la selva y ceja de selva y están
No se paga Impuesto a la Renta, porque todas
constituidas por conjunto de familias vinculadas por los siguientes
las actividades que obtengan renta en las
elementos principales: idioma o dialecto, caracteres culturales y
comunidades nativas se encuentran inafectas
sociales, tenencia y usufructo común y permanente de un mismo
del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en
territorio, con asentamiento nucleado o disperso.
el artículo 18°, inciso f) de la Ley del Impuesto
a la Renta.
¿ QUE INGRESOS SE ENCUENTRAN INAFECTOS AL I.R?

LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR
LAS DISPOSICIONES LABORALES
VIGENTES.
CASO PRÁCTICO: Determine el Impuesto
Se encuentran comprendidas en la referida El señor Pancracio Rios del Campo a pagar.
inafectación, las cantidades que se abonen, de cobró en el mes de Marzo de 2013 No se paga Impuesto a la
producirse el cese del trabajador en el marco de las una indemnización, por despido Renta, porque las
alternativas previstas en el inciso b) del artículo 88° y arbitrario por parte de la constructora indemnizaciones por
en la aplicación de los programas o ayudas a que “Te quito tu casa”, ya que ésta se despido arbitrario se
hace referencia el artículo 147° del decreto legislativo encontraba en problemas encuentran inafectas del
n° 728, ley de fomento del empleo, hasta un monto financieros; es de este modo que se Impuesto a la Renta,
equivalente al de la indemnización que le paga a empleado con un terreno según lo dispuesto en el
correspondería al trabajador en caso de despido valorizado por un monto de S/. artículo 18° del segundo
injustificado. 20,000 Nuevos Soles, el mismo párrafo inciso a) de la
monto de su indemnización. L.I.R.
LAS INDEMNIZACIONES QUE SE
RECIBAN POR CAUSA DE MUERTE O
INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR CASO PRÁCTICO:
ACCIDENTES O ENFERMEDADES. La señorita Casimira Del Roble, empleada de la minera DOE-
RUN, contrajo una grave enfermedad al realizar sus labores
por ello cobró el seguro al que se afilió contra enfermedades,
En este tema están incluidas las indemnizaciones
en el mes de abril del 2009 por un monto de S/.
que se reciban por causa de muerte o incapacidad
40,000 Nuevos Soles.
producidas por accidentes o enfermedades, sea
que se originen en el régimen de seguridad social, Determine el Impuesto a pagar.
en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en No se paga Impuesto a la Renta, porque las indemnizaciones
transacciones o en cualquier otra forma salvo lo percibidas por causa de enfermedades se encuentran
previsto en el inciso b) del artículo 2° de la ley del inafectas del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el
I.R artículo 18° segundo párrafo, inciso b) de la Ley del Impuesto
a la Renta.
LAS COMPENSACIONES POR

TIEMPO DE SERVICIOS – CTS.
CASO PRÁCTICO:
Están incluidas en este punto las compensaciones por El señor Federico Flores cobró en el mes de Enero de 2013
tiempo de servicios, previstas por las disposiciones su CTS, como parte de su liquidación de la empresa
laborales vigentes. “DELIOLIMPO S.R.L.” por un monto de S/. 25,000 Nuevos
Cabe indicar que la C.T.S., Es un beneficio social de Soles.
previsión de las posibles contingentes que origine el Determine el Impuesto a pagar.
cese en el trabajo y de promoción del trabajador y de su
familia, conforme lo determina el texto del artículo 1° del No se paga Impuesto a la Renta, porque las C.T.S son
D.S. N° 001-97-TR, norma que aprobó el texto único derechos de los trabajados y se encuentran inafectos del
ordenado del decreto legislativo n° 650, ley de Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el artículo
compensación de tiempo de servicios. 18°segundo párrafo inciso c) de la Ley del Impuesto a
la Renta.
LAS RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES

QUE TENGAN SU ORIGEN EL TRABAJO
CASO PRÁCTICO:
PERSONAL.
La señora Paquita De los Campos cobra desde el mes de
febrero de 2012 su pensión
En este acápite se encuentran las rentas vitalicias y las de jubilación de la AFP PRIMA, luego del cese de sus lab
pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, ores en la empresa THE SEVENGROUP por un monto de
tales como jubilación, montepío, e invalidez. S/. 900 Nuevos Soles mensuales.
Cabe indicar que también existen pensiones como las de
No se paga Impuesto a la Renta, porque las pensiones
viudez, orfandad, y otros tipos de pensiones.
por jubilación se encuentran inafectos del Impuesto a la
Renta, según lo dispuesto en el artículo 18° según
párrafo, inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta.
LOS SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD

TEMPORAL, MATERNIDAD Y LACTANCIA.
Se consideran inafectos al pago del I.R. Los subsidios por

incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar
que este literal fue incorporado por el artículo 7° del D.L n° 970,
publicado en el diario oficial peruano el 24 de diciembre de 2006 y
vigente a partir del 01 de enero de 2007.
Antes de la fecha indicada en el párrafo anterior los subsidios eran

considerados como parte de la renta de 5ta categoría del
trabajador.
Informe n° 114-2010-sunat/ 2b0000, el cual considera que

“de acuerdo con la legislación vigente hasta el ejercicio
2006 el subsidio por enfermedad o incapacidad temporal
para el trabajo no califica como renta de 5ta categoría.
Según la legislación vigente hasta el ejercicio gravable

2006 el subsidio por lactancia no califica como renta de
5ta categoría con el I.R.
El segundo pronunciamiento es el informe n° 223-2007-

sunat/2b000, de fecha 20-12-2007, considera que “ los
subsidios por incapacidad temporal, maternidad y
lactancia correspondientes a períodos anteriores al
01.01.2007, pero percibidos a partir de dicha fecha, no se
encuentran afectos al I.R.
EL DRAWBACK ES UN INGRESO INAFECTO AL PAGO DEL I.R.
RTF 3205-4-2005
Los ingresos obtenidos a través del drawback se basan en la transferencia de recursos financieros por parte
del estado, constituyente un ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de los requisitos
establecidos por ley) y, consecuentamente, un incremento directo de los ingresos, por lo que dicho beneficio
nace de un mandato legal no encontrándose, por tanto, éstos comprendidos en el concepto de renta recogido
en la teoría del flujo de riqueza.
Artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
LEY N° 30898, que prorroga la vigencia de las exoneraciones del artículo 19 del
texto único ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo 179-2004-EF.
LA EXONERACIÓN
La exoneración es una dispensa del pago del tributo, es decir, se produce el hecho
imponible y por consiguiente nace la obligación tributaria, pero el supuesto de la
exoneración libera del cumplimiento del pago del tributo.
La exoneración califica como la no exigibilidad de la prestación por el ente público, ya

que carece de la facultad de exigir el pago de la deuda.
Se encuentran exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del 2020.

Estas exoneraciones en algunos casos se han casi convertido en “inafectaciones”, ello porque de manera
constante el legislador ha prorrogado en varias ocasiones y por varios años su vigencia.
EXONERACIONES: ALGUNOS ALCANCES GENERALES.
Al momento de revisar el ámbito de aplicación de cualquier tributo, encontramos:

i) Las operaciones gravadas.
ii) Las operaciones exoneradas y
iii) Las operaciones que son inafectas.
En la doctrina nacional observamos la opinión del profesor Ruiz de Castilla Ponce de León, quien precisa que “
el tributo tiene dos partes fundamentales: ámbito de aplicación y obligación tributaria.
“Una vez producido el hecho imponible, la ley exoneratoria impide el nacimiento de la obligación
tributaria”.
El texto del artículo 19° de la LIR empieza con un encabezamiento que dice así: “ Están exonerados del
impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2020” y a continuación se detallan los literales conteniendo los
supuestos de exoneración, conforme se aprecia a continuación.
LAS RENTAS QUE LAS SOCIEDADES O INSTITUCIONES RELIGIOSAS,

DESTINEN A LA REALIZACIÓN DE SUS FINES ESPECÍFICOS EN EL PAÍS.
El literal a) del artículo 19° de la Ley del I.R. Señala que están exoneradas del pago del I.R. Hasta el 31 de
diciembre de 2020, las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realización de sus
fines específicos en el país.
En este punto debemos precisar que la exoneración que se hace mención alude a las rentas que obtienen las
sociedades o instituciones religiosas de manera general, es decir que no se determina el culto al cual están
dirigidas u orientadas, pudiendo ingresar en esta categoría instituciones religiosas de culto como por
ejemplo: i) los católicos, ii) los protestantes, iii) los mormones, iv) los budistas, v) los ortodoxos, entre otros
más.
Cabe indicar que si estas organizaciones generan rentas, ya sea por

actividades de alquiler, de servicios o de venta de bienes y las rentas
generadas son invertidas en la realización de sus fines propios, no
existirá afectación al pago del I.R. Si, por el contrario, estos
ingresos generados no son destinados a sus fines específicos,
entonces sí habrá afectación al pago del I.R.
Situación distinta y muy particular sería el caso de la iglesia católica,

ya que al existir un concordato celebrado entre la santa sede y el
estado peruano, el cual establece una especie de inmunidad
tributaria a nivel constitucional, los ingresos que general la iglesia
católica no se encuentran gravados con el I.R. Cualquiera sea el
destino al cual estén destinados.
CASO PRÁCTICO:
Al costado de la Iglesia Católica de San Jerónimo hay un pequeño local de 100 m2 que por cierto pertenece
a la misma iglesia; estos alquilan el local a una señora que vende flores por S/. 200 Nuevos Soles
mensuales. Dicha renta es usada para la compra de combustible del vehículo del padre.

Esta renta no está gravada para el pago del Impuesto a la Renta ya que es una renta dela Iglesia Católica y
toda renta generada por esta institución esta exonerada de dicho impuesto cualquiera sea su destino
conforme al inciso a) del Art. 19 de la LIR y conforme al Concordado suscrito entre Perú y la Santa Sede
aprobado por D.L. N°232111(24/07/1980) que señala que la Iglesia Católica gozará de exoneraciones y
beneficios tributarios.
LAS RENTAS DE FUNDACIONES

AFECTAS Y DE ASOCIACIONES SIN LA FINALIDAD POR LA CUAL FUE
FINES DE LUCRO. CONSTITUIDA.
El literal b), del artículo 19° de la LIR. Determina un Se exige que estas entidades tengan dentro de su
supuesto de exoneración para las rentas que son instrumento de constitución (entendido este como la
generadas específicamente por las fundaciones afectas escritura pública), de manera exclusiva alguno o varios
y asociaciones sin fines de lucro. de los sgtes fines:
 BENEFICIENCIA. texto único ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
 ASISTENCIA SOCIAL. Supremo 179-2004-EF.
 EDUCACIÓN.
 CULTURAL.
 CIENTÍFICA
 ARTÍSTICA
 LITERARIA.
 DEPORTIVA.
 POLÍTICA
EL DESTINO DE LAS RENTAS GENERADAS.
Otro condicionante es que de manera obligatoria las rentas que son generadas por las actividades deben ser
destinadas a sus fines específicos en el país, no pudiendo darle otro fin.
En caso que se incumpla este requisito, se perderá la condición de exonerado.
A manera de ejemplo podemos señalar el caso de una asociación

civil sin fines de lucro dedicado a brindar servicios de apoyo en la
difusión de informaciones en épocas de emergencia a través de
comunicaciones por radio aficionados, que tiene un local muy
grande y decide alquilar una parte del mismo a una empresa, la cual
mensualmente le abona la suma de s/. 4000., Por concepto de
alquiler y ese dinero lo destina al cumplimiento de sus fines propios,
como puede ser la reparación de sus equipos de radio, el
mejoramiento de las antenas, la cancelación de los montos exigidos
por el ministerio de transporte y comunicaciones por el uso del
radioespectro. Si se observa, no existe en este caso un destino
distinto al que corresponde fuera de sus estatutos.
PROHIBICIÓN DE DISTRIBUCIÓN DE LA RENTA GENERADA.

También se exige que los ingresos que fueron generados no se deban distribuir, directa
o indirectamente, entre los asociados.
Ejemplo: si en la entidad sin fines de lucro se establecen sueldos muy elevados para
los directivos o una especie de bonos por productividad cada vez que existan ingresos
en la entidad, ello podría dar pie a una interpretación que lo que se busca es distribuir
el ingreso bajo el disfraz de sueldo. Esto sería un supuesto de reparto de las
ganancias de manera indirecta.
LOS INTERESES PROVENIENTES DE CRÉDITOS DE FOMENTO.

El literal c) del artículo 19° de la LIR determina un supuesto de exoneración, relacionado con los
intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o
intermediarios financieros por organismos o instituciones gubernamentales extranjeras.
Uno de los objetivos de esta exoneración es no encarecer los créditos que constituyen una fuente de
financiamiento, la cual tiene un fin específico y está orientada a la ejecución de actividades de
carácter económico que son importantes para el país, además de la ejecución de proyectos, sobre
todo en la construcción de obras públicas o también la prestación de servicios públicos.
LAS RENTAS DE LOS INMUEBLES DE

PROPIEDAD DE ORGANISMOS
INTERNACIONALES QUE LES SIRVAN DE SEDE.
El literal d) del artículo 19° de la LIR señala como un supuesto de exoneración,

a las rentas que obtienen los organismos internacionales respecto de los
predios que sean de su propiedad y que les sirvan de sede.
Esta exoneración tiene sustento en una serie de convenios internacionales

suscritos por el estado peruano, en los cuales establecen este tipo de
exclusión.
LAS REMUNERACIONES QUE PERCIBAN, POR EL EJERCICIO DE SU CARGO EN EL

PAÍS, LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS CONSIDERADOS COMO TALES DENTRO
DE LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LOS GOBIERNOS EXTRANJEROS,
INSTITUCIONES OFICIALES EXTRANJERAS Y ORGANISMOS INTERNACIONALES.
El literal e) del artículo 19° de la LIR señala como un supuesto de exoneración, a las remuneraciones
que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados considerados como
tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras
y organismos internacionales siempre que los convenios constitutivos así lo establezca.
aquí debemos precisar que se trataría de tres tipos de instituciones.
- Gobiernos extranjeros
- Instituciones oficiales extranjeras.
- Organismos internacionales.
INTERESES POR LOS DEPÓSITOS EN Hasta el 31-12-09, si un contribuyente que

LAS CUENTAS DE LOS BANCOS. generaba rentas de 3era categoría había
realizado depósitos en cuentas de ahorros
El literal i) del artículo 19° de la LIR señala como un supuesto
en las entidades que están bajo la
de exoneración, a cualquier tipo de interés de tasa fija o
supervisión de la SBS, los ingresos que
variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague en
generaba por concepto de intereses se
ocasión de un depósito o imposición conforme con la ley
encontraban exonerados, situación que
general del sistema financiero y del sistema se seguros y
cambia a partir del 2010.
orgánica de la superintendencia de banca y seguros, ley n°
Esta disposición permite crear una
26702, así como los incrementos de capital de los depósitos
especie de fomento al ahorro interno,
e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto
logrando que se incremente los créditos
cuando dichos ingresos constituyan renta de tercera
en la economía.
categoría.
INGRESOS DE REPRESENTACIONES
DEPORTIVAS NACIONALES DE PAÍSES
EXTRANJEROS.
El literal j) del artículo 19° de la LIR señala como un supuesto de

exoneración, a los ingresos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
En el caso de un campeonato sudamericano de vóley que se disputa en el territorio nacional y en el cual participan
delegaciones de 10 países, las cuales han venido con el uniforme del país y compiten por los tres primeros puestos en
rondas de partidos eliminatorios, al finalizar por su participación el comité organizador del campeonato otorga una
determinada cantidad de dinero en función al puesto obtenido. Ese ingreso no se encuentra gravado con el I.R.
LAS REGALÍAS POR ASESORIAMENTO TÉCNICO,

ECONÓMICO, FINANCIERO, O DE OTRA ÍNDOLE,
PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR.
El literal k) del artículo 19° de la LIR señala como un supuesto de
exoneración, a la percepción de regalías por asesoramiento técnico,
económico, financiero, o de otra índole prestados desde el exterior por
entidades estatales u organismos internacionales.
Ello quiere decir que se está restringiendo únicamente a la percepción de

las regalías que son prestadas por entidades estatales o también en el
caso de los organismos internacionales.
Aquí podría presentarse el caso en el cual el servicio
industrial de la marina, que es una institución de
reconocido prestigio internacional en la fabricación de
buques, desea incursionar en la elaboración y
fabricación de componentes electrónicos de los buques
mercantes, para poder posteriormente realizar la
exportación de dichos bienes a las empresas que estén
interesadas.
Para lograr ese desarrollo, recibe asesoría de un

astillero estatal italiano, quien se encarga de dar
información y asesoría en la elaboración de los
componentes electrónicos, percibiendo por dicha
asesoría una regalía .
LAS UNIVERSIDADES PRIVADAS CONSTITUIDAS

BAJO LA FORMA JURÍDICA A QUE SE REFIERE EL
ARTÍCULO 6° DE LA LEY N° 23733.
El literal m) del artículo 19° de la LIR señala como un supuesto de exoneración, a
las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el
artículo 6° de la ley n° 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala
dicho dispositivo.
Para mayor información, apreciamos que el texto del artículo 6° de la ley n°

23733 precisa que las universidades son públicas o privadas, según se creen por
iniciativa del estado o de particulares. Las primeras son personas jurídicas de
derecho público interno y las segundas son personas jurídicas de derecho
privado sin fines de lucro.
En el mismo artículo se determina que el
excedente que pudiera resultar al término de un
ejercicio presupuestal anual, tratándose de
universidades privadas, lo invierten a favor de la
institución y en becas para estudios. No puede
ser distribuido entre sus miembros ni
utilizado por ellos, directa o indirectamente.
Los bienes de las universidades que pongan fin a

su actividad serán adjudicados a otras
universidades para que continué cumpliendo la
misma finalidad educativa.
CASO PRÁCTICO:
La Universidad los Ángeles de Chimbote S.A. Constituida como persona Jurídica de derecho privado sin fines
de lucro obtiene un excedente que pudiera resultar al término de un ejercicio presupuestal anual, el excedente
es distribuido entre sus miembros en forme directa. ¿El presente caso se encuentra o no exonerado del
impuesto a la renta?
Según el inciso m) Art. 19 de la ley del Impuesto a la renta, el presente caso no se encuentra exonerado del
Impuesto, porque los excedentes que se obtienen deben de ser invertidos a favor de la Institución misma o
realizar donaciones a otras instituciones para fines educativos y en becas para estudios (fines educativos ),
hecho que no se realizó en el presente caso y por tanto la renta perderá la condición de exonerado.
INGRESOS BRUTOS QUE PERCIBEN LAS REPRESENTACIONES

DE PAÍSES EXTRANJEROS POR ESPECTÁCULOS.
El literal n) del artículo 19° de la LIR señala como un supuesto de exoneración, a los ingresos
brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo
de teatro, zarzuela, conciertos de música, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectáculos públicos culturales por el instituto nacional de cultura, realizados en el país.
Se debe tener presente que para estar exonerados solo se determina como supuesto el hecho
que sean representaciones de países extranjeros no de espectáculos realizados por
nacionales.
Se exige que los espectáculos sean en vivo, lo cual descartaría la posibilidad de una pista
grabada como el playback.
CASO PRÁCTICO:
El día 24 de Junio del 2013, se va a llevar a cabo la presentación en vivo de un concierto de música clásica en el
territorio Nacional para lo cual el señor Eduardo Villegas de Nacionalidad Francesa (representante extranjero)
hace todas las coordinaciones del caso para que se realice el referido espectáculo, además de lograr que el
espectáculo sea calificado como cultura a través del Ministerio de Cultura, quien asumió las funciones del INC.
Los ingresos que se perciben se encuentra exonerado del impuesto a la renta? Y cuáles son los requisitos
para considerar el presente caso como exonerado.
No se paga el impuesto a la renta porque se encuentra exonerado según el inciso n),Art.19 de la LIR y los
requisitos para la exoneración son:
. Espectáculos en vivo.
. Representaciones de países extranjeras.
. Espectáculo realizado en el territorio Nacional.
. Espectáculo sea calificado como cultural por el M.Cultura.
LOS INTERESES QUE PERCIBAN O PAGUEN LAS COOPERATIVAS DE AHORRO

Y CRÉDITO POR LAS OPERACIONES QUE REALICEN CON SUS SOCIOS.
El literal o) del artículo 19° de la LIR señala como un supuesto de exoneración, a los intereses que perciban a paguen
las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios.
Esta es una medida que procura fomentar el ahorro de las personas naturales que sean socios de cooperativas de
ahorro crédito.
LOS INTERESES Y DEMÁS GANANCIAS PROVENIENTES DE CRÉDITOS

EXTERNOS CONCEDIDOS AL SECTOR PÚBLICO NACIONAL.
El literal q) del artículo 19° de la LIR señala como un supuesto de exoneración, a los intereses y demás ganancias
provenientes de créditos externos concedidos al sector público nacional.
CASO PRÁCTICO:
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Dinero si" en el mes de Junio de 2013 pagó intereses por un monto de
S/. 600.00 nuevos soles a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo
dispuesto en el inciso o) del artículo 19°de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lectura Obligatoria.

Semana 1:: Lir: Ámbito de Aplicación, Sistemas de Imposición, Exoneraciones E Inafectaciones

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