LEGISLACIÓN Y CONTABILIDAD TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD CATÓLICA DE SANTA MARÍA

PRINCIPALES GASTOS
DEDUCIBLES SUJETOS A
LÍMITE
IMPUESTO A LA RENTA

Cáceres Yupanqui Miriam

Góngora Sánchez Diana
Huarhua Cuadros Geraldine
Pacori Condori Margarita
Ramos Paredes Lariza

24/09/2016

IMPLICANCIA DE LA NORMATIVIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE LOS GASTOS

DEDUCIBLES PARA EL EJERCICIO FISCAL 2016.
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PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE

ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 2
RENTA NETA (artículo 37° de la Ley) ............................................................................................. 3
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE ............................................................. 6
1. Intereses de deudas (inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del artículo 21° del
Reglamento). ......................................................................................................................... 6
2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la
persona natural para vivienda y actividad comercial propia (segundo párrafo del inciso c)
del artículo 37º de la Ley e inciso b) del artículo 21º del Reglamento). ............................... 8
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (inciso i) del
artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento). ....................................... 8
CONCLUSIONES: .......................................................................................................................... 11
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PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE

INTRODUCCIÓN

Se puede señalar que el pago al Fisco de cualquier impuesto, como por ejemplo el
Impuesto a la Renta, califica como tributo.

 Por esta razón el punto de partida es que el tributo debe recaer solamente sobre
los sujetos que poseen riqueza económica, a efectos de que se pueda llevar a
cabo la referida distribución

 Como se aprecia, el tributo viene a ser una parte del Deber de Contribuir. Desde
esta perspectiva el tributo consiste en aquella relación jurídico-constitucional
que se entabla entre la sociedad y el Estado y consiste en el deber que tenemos
todos los miembros de la sociedad para apoyar económicamente la actividad
fiscal siempre que ésta vaya dirigida a la atención de las necesidades humanas
de la riqueza
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PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE

RENTA NETA (artículo 37° de la Ley)

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría o renta neta empresarial, se

deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por la Ley.

RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS

Debe tenerse en consideración que existen deducciones sujetas a límites o condiciones

legales, así como deducciones no admitidas por la Ley. De esta manera aquellas
deducciones limitadas, condicionadas o no aceptadas legalmente incrementarán la base
imponible sobre la cual se aplicará la tasa del impuesto anual.

Para poder considerar los gastos necesarios para cuantificar la renta neta empresarial,
la Ley del Impuesto a la Renta, recurre al principio de causalidad como el vínculo
necesario para la deducción de gastos que guarden relación directa con la generación
de la renta o con el mantenimiento de la fuente.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
(Último párrafo del artículo 37° de la Ley)

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así
como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
 Razonabilidad: en relación con los ingresos del contribuyente.
 Generalidad: tratándose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor
del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37° de la Ley. Respecto
de los gastos de capacitación contenidos en el inciso ll), no resulta aplicable este criterio,
en la medida que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora (Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1120)
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— Gastos de utilización común Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la

generación de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y éstos no sean imputables
directamente a una u otra de dichas rentas, se deberá calcular los gastos inherentes a la
renta gravada a fin de deducirlos para la determinación de la renta neta. Este cálculo se
realizará aplicando uno de los dos procedimientos señalados en el inciso p) del artículo
21º del Reglamento.

Debe tomarse en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que
no estén comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto, incluidos todos
aquellos que tenga dicho carácter por disposición legal, con excepción de los ajustes
valorativos contables. En caso la renta bruta inafecta provenga de la enajenación de
bienes, se deducirá el costo computable de los bienes enajenados.

 Procedimiento 1 - Deducción en forma proporcional a los gastos directos

imputables a la renta gravada. Esta forma de cálculo sólo se aplicará cuando el
contribuyente cuente con información que le permita identificar los gastos
relacionados de manera directa con la generación de rentas gravadas.

Concepto S/.
(A) Gastos directamente imputables a las rentas 25,840
exoneradas e inafectas
B) Gastos directamente imputables a las rentas 543,560
gravadas
C) Gastos de utilización común para la generación 36,780
de rentas gravadas, exoneradas e inafectas
(D) Cálculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 95.46%
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x(D) 35,110
Gasto no deducible: (C) - (E) 1,670
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 Procedimiento 2 - Deducción consistente en aplicar a los gastos comunes el

porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de
rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

Concepto S/.
A) Renta bruta gravada 729,980
(B) Intereses exonerados por créditos de fomento 32,859
(Inciso c) del art. 19° del Regl.)
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B) 762,839
(D) Gastos de utilización común para la generación 48,958
de rentas gravadas, exoneradas e inafectas
(E) Cálculo del porcentaje: (A / C) x 100 95.69%
(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E) 46,848
Gasto no deducible: (D) - (F) 2,110

No se tomarán en cuenta para efectuar la atribución proporcional de gastos, los

márgenes y retornos que exigen las cámaras de compensación y liquidación de
instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en
el contrato.
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PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE

1. Intereses de deudas (inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del artículo
21° del Reglamento).

Serán deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el
país o mantener su fuente productora. Cuando se trate de intereses vinculados a títulos
valores, considere lo mencionado en el Informe 032-2007-SUNAT.

Sólo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarán los intereses
exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú,
ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no
superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondo de pensiones.

 Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecer la proporción

existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros
exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente los cargos en la
proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados.

 En el caso de fraccionamientos tributarios, serán deducibles los intereses de

fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario. No son deducibles
los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos.

 En el caso de endeudamientos con partes vinculadas9 serán deducibles los

intereses provenientes de dicho endeudamiento cuando los mismos no excedan
del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior, conforme a lo señalado en el
numeral 6 del inciso a) del artículo 21° del Reglamento. Los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del
coeficiente no serán deducibles. Al respecto mediante el Informe 005-2002-
SUNAT se efectúa un análisis respecto al monto máximo de endeudamiento
entre sujetos o empresas vinculadas económicamente.
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PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE

■ Ejemplo:

Primer Caso Segundo Caso

Gastos por intereses Gastos por intereses
mayores a los ingresos menores a los ingresos
Concepto
por intereses por intereses
exonerados e exonerados e
inafectos: S/. inafectos: S/.
Cuenta 67 – Gastos Financieros-
62,890 4,858
Intereses por prestamos
(A) Total gastos por interés 62,890 4,858
Cuenta 77 - _Ingresos Financieros –
Intereses por cuentas por cobrar 14,735 3,050
comerciales
(B) Intereses exonerados por
5,148 5,765
créditos de fomento
Total Ingresos Financieros 19,883 8,815
(C) Monto Deducible: A-B* 57,742 0
Monto no deducible: (A)-(C) 5,148 4,858
(*) Sera deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por
interés exonerados e inafectos.

Ejercicio:
Respecto a los intereses de deudas y gastos originados por la constitución, renovación
o cancelación de los mismos contraídos a adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora
¿cómo es el tratamiento del límite?

En este caso solo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados.
Veamos su aplicación:
Se trata de una Empresa que tiene Ingresos Financieros por S/.25 200, conformado por:
1.- Intereses sobre depósitos S/. 9 200
2.-Intereses por ventas a plazos S/. 16 000
Total de Ingresos Financieros S/. 25 200
Presenta como gastos financieros la suma de S/.37 500, conformados por:
3.-Intereses sobre préstamos S/. 21 000
4.-Intereses por sobregiros S/. 16 500
Total Gastos Financieros S/. 37 500
Determinamos el monto que excede los intereses exonerados:
Intereses Exonerados S/. 9 200
Gastos Financieros S/. (37 500)
Monto aceptable deducir S/. (28 300)
Lo que se va reparar es por la suma de S/.9 200, lo que se adicionará en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
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2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por

la persona natural para vivienda y actividad comercial propia (segundo párrafo
del inciso c) del artículo 37º de la Ley e inciso b) del artículo 21º del
Reglamento).

Tratándose de personas naturales con negocio acogidos al régimen general del

Impuesto, esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva, cuando
la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como
establecimiento comercial.

■ Ejemplo:

El señor Manuel Vílchez Chávez, persona natural con negocio, tiene registrado en la
―cuenta 65 - Otros Gastos de Gestión‖, la suma de S/ 9,560, monto correspondiente a
las pólizas de seguros contra incendio devengados en el ejercicio del inmueble ubicado
en Av. Puente Nuevo 1560 – Urb. Las Flores - Chiclayo, lugar donde funciona su empresa
y además, es utilizado como casa-habitación.

CONCEPTO S/.
Monto cargado a gastos del ejercicio 9,560
Límite (30% de S/. 9,560) (2,868)
Adición por exceso de primas cargadas a
6,692
gastos

Ejercicio:

En cuanto a las primas de seguros que cubren riesgos sobre operaciones, servicios,
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante, en el caso de una persona natural
¿existe algún límite?
La Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de personas naturales, esta
deducción solo se acepta hasta el 30% de la prima, cuando la casa de propiedad del
contribuyente ejemplo: Una persona natural que en su domicilio funciona su negocio, el
cual está asegurado. El monto de la póliza del año 2010 es de S/.60 000.

Sea utilizada provisionalmente como oficina.

En este caso solo se considera como gasto el 30% del monto de la póliza, es decir, la suma
de S/.18 000, por tanto el contribuyente que ha cargado como gasto el íntegro de la póliza,
deberá reparar la diferencia:
Reparo = S/.60 000 – S/.18 000
Reparo = S/.42 000
Por lo cual deberá adicionar dicho monto a la utilidad.
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3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (inciso
i) del artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).
Al respecto no se reconoce el carácter de deuda incobrable a:

I. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.

II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.

Para efectuar la provisión por deudas incobrables deberá considerarse las siguientes
reglas:

1. El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que

se efectúa la provisión contable.
2. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia
de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, que podrán ser acreditadas mediante el
análisis periódico de los créditos concedidos o por otros medios,
o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio
de procedimientos judiciales de cobranza, o en todo caso hayan
transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.

La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación

con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de
este numeral, se estime de cobranza dudosa.
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■ Ejemplo:

La empresa ―Comercial Mary S.A.C‖, ha realizado provisiones de cobranza dudosa, las

que se encuentran contabilizadas como gasto en la cuenta 68 – valuación y deterioro de
activos y provisiones, subcuenta 684 – valuación de activos – divisionaria - 6841 -
estimación de cuentas de cobranza dudosa como provisiones del ejercicio gravable. La
suma de la provisión asciende a S/ 97,370 de acuerdo al siguiente detalle:

Operaciones con no
Operaciones
vinculadas afianzadas
Concepto con empresas
por entidad bancaria
vinculadas S/.
S/.
Operaciones comerciales realizadas con la empresa vinculada
“Comercial
30,590
Alitas S.A.C” por un monto de S/. 30,590 provisión
contabilizada en la cuenta 68
Venta a la empresa no vinculada “Comercial Vílchez EIRL.” 66,780
Por un monto de S/. 66,780 provisión contabilizada en la
cuenta 68.
Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por la (38,000)
suma de S/. 38000.
Exceso no garantizado(deducible) 28,780
Adiciones por provisiones no permitidas como gasto 30,590 38,000
TOTAL A ADICIONAR S/. 68,590

Ejercicio:
La empresa “Confecciones Generales Buena Ventura S.A.C”, ha realizado las siguientes
provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran contabilizadas como gasto
en la cuenta 68 –Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 –
Valuación de Activos – Divisionaria- 6841- Estimación de cuentas de cobranza dudosa
como Provisiones del Ejercicio. La suma de la provisión asciende a S/. 38,852 de acuerdo
al siguiente detalle:

OPERACIONES CON
OPERACIONES NO VINCULADAS
CONCEPTO CON EMPRESAS AFIANZADAS CON
VINCULADAS ENTINDADES
BANCARIAS
Operaciones comerciales realizadas con la empresa vinculada “Comercial
Tejidos Mano Virgen S.A.C.” por un monto de S/. 10,460 provisión 10460.00
contabilizada en la cuenta 68.
Venta a la empresa no vinculada Comercial Nuevo Mundo “S.A.C.” por un 28392.00
monto de S/. 28,392, provisión contabilizada en la cuenta 68.
Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por una suma de S/. 25000.00
25,000.
Exceso no garantizado (deducible) 3392.00
Adiciones por provisiones no permitidas como gasto 10460.00 25000.00
TOTAL A ADICIONAR S/. 35460.00
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CONCLUSIONES:

La problemática de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario por las
empresas, incide en la determinación correcta del Impuesto a la Renta de tercera categoría
y podría ser detectada por la Administración Tributaria en el marco de las auditorías
tributarias que realiza a los contribuyentes en el desarrollo de su plan de trabajo; lo que
traería como resultado la determinación de mayor o menor impuesto y la comisión de
infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario, las mismas que se traducen en
fuertes multas, que podrían afectar a las empresas y su situación tributaria, en perjuicio de
su continuidad y competitividad empresarial.