I Actualidad y Aplicación Práctica

Costo computable y costos posteriores

jenación de bienes, la renta bruta estará del costo computable y determinación de
Ficha Técnica
dada por la diferencia existente entre la renta bruta en el caso de la enajenación
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores el ingreso neto total proveniente de de bienes.
Título : Costo computable y costos posteriores dichas operaciones y el costo computa- Por ende, a partir del 01.01.13, los re-
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 262 - Primera ble de los bienes enajenados, siempre quisitos para la deducción del costo se
Quincena de Setiembre 2012 que dicho costo esté debidamente igualan a los exigidos para la deducción
sustentado con comprobantes de pago. del gasto, y son:
No será deducible el costo computable • Sustentado mediante comprobante de
1. Introducción sustentado con comprobantes de pago pago, esto con la finalidad de verificar
Dentro de los cambios significativos in- emitidos por contribuyentes que a la la fehaciencia de la operación, así
cluidos en el paquete tributario del mes fecha de emisión del comprobante como la confiablidad en la medición
de julio de 2012, hemos identificado la tengan la condición de no habidos, del costo del activo.
intención de la Administración Tributaria según publicación realizada por la
Administración Tributaria, salvo que al • El emisor del comprobante de pago
de armonizar con la terminología conte-
31 de diciembre del ejercicio en que se encuentre habido al 31 de diciem-
nida en las Normas Internacionales de
se emitió el comprobante, el contri- bre del ejercicio en que se emitió el
Información Financiera - NIIF, tal es el
buyente haya cumplido con levantar comprobante.
caso del término costos posteriores y
depreciación de los costos posteriores, tal condición. También se precisan los supuestos en
incluidos dentro de la medición del costo los que no se exigirá la obligación de
La obligación de sustentar el costo com- sustentar el costo computable con com-
computable de los bienes enajenados y putable con comprobantes de pago no
de los gastos deducibles para determinar probantes de pago, y son:
será aplicable en los siguientes casos:
el impuesto a la renta anual. • cuando el enajenante perciba rentas
(i) cuando el enajenante perciba ren- de la segunda categoría por la enaje-
tas de la segunda categoría por la nación del bien;
2. Marco normativo enajenación del bien;
• Decreto Legislativo Nº 1112 • cuando de acuerdo con el Reglamento
(ii) cuando de acuerdo con el Regla- de Comprobantes de Pago no sea
• Art. 20º del TUO de la Ley del Impues- mento de Comprobantes de Pago obligatoria su emisión1; o,
to a la Renta (costo computable) no sea obligatoria su emisión; o,
• cuando de conformidad con el artí-
• Art. 41º del TUO de la Ley del Im- (iii) cuando de conformidad con el ar- culo 37º de esta Ley, se permita la
puesto a la Renta (depreciación) tículo 37º de esta Ley, se permita sustentación del gasto con otros docu-
• Art. 22º del Reglamento de la Ley del la sustentación del gasto con otros mentos, en cuyo caso el costo podrá
Impuesto a la Renta, D. S. N° 122- documentos, en cuyo caso el costo ser sustentado con tales documentos2.
94-EF. podrá ser sustentado con tales do-
cumentos. Este formulario es solicitado a la SUNAT,
• NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equi- consignando toda la información y docu-
po (párrafo 15 y 16 Reconocimiento Si se trata de bienes depreciables o amor- mentación que acredita la veracidad de
inicial) tizables, a efectos de la determinación del la operación realizada.
impuesto, el costo computable se disminuirá
en el importe de las depreciaciones o amorti- Recordemos que el Formulario 820 -
3. Aspectos generales Comprobante por Operaciones No Habi-
zaciones que hubiera correspondido aplicar
Mediante la publicación del Decreto de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. tuales, es un documento que permite sus-
Legislativo Nº 1112, el 29 de junio del tentar gasto o costo para efecto tributario
presente año, se modifica el TUO de la El ingreso neto total resultante de la ena- en una empresa, este es solicitado ante la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR), con la jenación de bienes se establecerá dedu- SUNAT por las personas naturales, socie-
finalidad de reducir los mecanismos elu- ciendo del ingreso bruto las devoluciones, dades conyugales y sucesiones indivisas,
sivos, ampliar los parámetros de control y bonificaciones, descuentos y conceptos que requieren otorgar comprobante de
elevar los niveles de recaudación. similares que respondan a las costumbres pago por la venta de un bien o prestación
de la plaza. de un servicio.
Dentro de las modificaciones que incluye
este paquete tributario, tenemos la modi- Por costo computable de los bienes De tratarse de operaciones inscritas en
ficación de los artículos del TUO de la LIR: enajenados, se entenderá el costo de alguno de los siguientes registros, no
20º y 41º referidos al costo computable y adquisición, producción o construcción corresponde la solicitud del Formulario
costos posteriores cuya vigencia es aplicable o, en su caso, el valor de ingreso al pa- 820:
a partir del 01.01.13. trimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los • Registro de Propiedad de Inmueble y
3.1. Costo computable costos posteriores incorporados al activo bienes muebles - SUNARP.
Según el artículo 20º del TUO de la LIR, de acuerdo con las normas contables, • Registro Público del Mercado de Va-
la renta bruta se obtiene de la siguiente ajustados de acuerdo a las normas de ajuste lores - RPMV.
manera: por inflación con incidencia tributaria, según • Registro de Propiedad Industrial - IN-
corresponda. En ningún caso los intereses DECOPI.
“Artículo 20º.- La renta bruta está cons- formarán parte del costo computable”.
tituida por el conjunto de ingresos afectos Debe entenderse como costo computable
al impuesto que se obtenga en el ejercicio Como podemos observar se incluyen a lo siguiente:
gravable. nuevas exigencias a la deducción del costo
1 Artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago,
computable, asimismo se incorpora el tér- 2 Numeral 6.2, del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de
Cuando tales ingresos provengan de la ena- mino costos posteriores para la medición Pago.

I-18 Instituto Pacífico N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012

 Área Tributaria I
Costo Costo de producción Valor de ingreso al contables, se deban reconocer como
Costo de adquisición
computable o construcción patrimonio costo.
Es la contraprestación pagada por el Está compuesto por el Está comprendido por el b) El porcentaje anual de depreciación
bien adquirido, y los costos incurridos costo incurrido en la valor que corresponde
con motivo de su compra tales como: producción o construc- al valor de mercado de
o el porcentaje máximo de deprecia-
Art. 20º TUO de la LIR

fletes, seguros, gastos de despacho, de- ción del bien, el cual acuerdo a lo estableci- ción, según corresponda a edificios o
rechos aduaneros, instalación, montaje, comprende: los mate- do en la presente ley, construcciones u otro tipo de bienes, se
comisiones normales, incluyendo las pa- riales directos utilizados, aplicables para partes aplicará sobre el resultado de sumar
gadas por el enajenante con motivo de la mano de obra directa vinculadas. Y de tratarse
la adquisición de bienes, gastos notaria- y los costos indirectos de transferencia de in-
los costos posteriores con los costos
les, impuestos y derechos pagados por de fabricación o cons- muebles a título gratuito iniciales, o sobre los valores que resul-
el enajenante y otros gastos que resulten trucción. se aplicará lo señalado en ten del ajuste por inflación del balance
necesarios para colocar a los bienes en el artículo 21º de la LIR. efectuado conforme a las disposiciones
condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados económicamente.
legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en
Las normas contables referidas al reconocimiento de activos inmovilizados (NIC 16 y el literal anterior será el monto deducible
NIC 38), señalan que el reconocimiento inicial de los activos se realiza a su COSTO, en- o el máximo deducible en cada ejercicio
tiéndase como tal a su costo de adquisición, producción, construcción o transformación, gravable, según corresponda, salvo que
y en el caso de tratarse de una permuta de activos, se medirá a su valor razonable3. en el último ejercicio el importe de-
Prosiguiendo con los cambios dados en este artículo, tenemos la utilización del término ducible sea mayor que el valor del
costos posteriores incorporados al activo según las normas contables. bien que quede por depreciar, en
cuyo caso se deducirá este último.
Es necesario que para identificar los costos posteriores incurridos en un activo, debamos (…)”.
identificar los costos iniciales, así como los requerimientos para ser activados.
De acuerdo a las normas contables4, la
El párrafo 7 de la NIC 16, establece que un elemento de propiedades, planta y equipo
depreciación de un activo se reconocerá a
se reconocerá como activo si, y solo si:
lo largo de la vida útil del mismo, en fun-
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del ción del importe depreciable del activo.
mismo; y Entiéndase como importe depreciable al
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. costo de un activo, u otro importe que lo
haya sustituido, menos su valor residual.
El reconocimiento de los costos de propiedades, planta y equipo, se realizará en el
momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquellos en que se
ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta 3.3. Costos posteriores - gasto no
y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o deducible
mantener el activo correspondiente. El artículo 13º del D. Leg. Nº 1112, estable-
ce la modificación del literal e) del artículo
Ahora identifiquemos los costos iniciales y los costos posteriores: 44º gastos no deducibles, de la LIR, cuyo
Costo Costos iniciales Costos posteriores texto modificado indica:
Comprende: Está compuesto por los costos incurridos para “Artículo 44º.- (…)
a) Costo de adquisición: Es el precio de adqui- añadir a, sustituir parte de, o mantener un
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

sición, incluidos los aranceles de importación activo (elemento), siempre que cumplan con e) Las sumas invertidas en la adquisición de
y los impuestos indirectos no recuperables el criterio de reconocimiento señalado en el bienes o costos posteriores incorporados al
que recaigan sobre la adquisición, después párrafo 7 de la NIC 16.
de deducir cualquier descuento o rebaja del Debiendo reconocerse en el importe en libros
activo de acuerdo con las normas contables”.
precio. del mencionado elemento de propiedad, La precisión a esta modificación y acla-
Se incluye también, los costos directamente planta y equipo. Así mismo, aquella parte
atribuibles a la ubicación del activo en el lugar reemplazada deberá de darse de baja en ración, yace en que aquellas mejoras o
y en las condiciones necesarias para que pueda cuentas (párrafos 67 al 72). costos posteriores incorporados al activo
operar de la forma prevista por la gerencia. Los costos de mantenimiento diario, se re- y que de acuerdo a las normas contables
b) Costo de construcción: Comprende los costos conocen en el resultado del ejercicio en que deban ser activadas, no podrán ser de-
de producción del activo: materiales, mano de se incurrió.
obra y otros costos indirectos. ducidas como gastos, sino por medio del
Adicionalmente, la NIC 23 Costos por Prés- reconocimiento de la depreciación.
tamos, permite en el caso de tratarse de un
ACTIVO APTO, se reconozca los intereses como Recordemos que el artículo 23º del Re-
componentes del costo del activo. glamento del TUO de la LIR, señala la
deducción de inversiones en bienes de
3.2. Depreciación de los costos posteriores uso cuyo costo por unidad no sobrepase
Producto de la inclusión del término de los costos posteriores, y de manera coherente, de 1/4 de la UIT, a opción del contribu-
cuidando que no formulen vacíos en las normas tributarias, se modifica también el yente, podrá considerarse como gasto
artículo 41º del TUO de la LIR, referida a la depreciación, mediante el artículo 12º del del ejercicio en que se efectúe.
D. Leg. Nº 1112, cuyo texto modificado es: Dicha deducción, según especifica el re-
“Artículo 41º.- Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o glamento, no será de aplicación cuando
construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten los referidos bienes de uso formen parte
del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. de un conjunto o equipo necesario para
En el caso de costos posteriores se tendrá en cuenta lo siguiente: su funcionamiento, en ese sentido, no es
aplicable su deducción como gasto de
a) Se entiende por:
tratarse de mejoras o costos posteriores,
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de debiendo ser registradas como activos,
ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la y su deducción procede en merito de la
generación de rentas gravadas. depreciación de las mismas contemplan-
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a do las tasas máximas establecidas en el
la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas artículo 22º del Reglamento.
3 La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, en su párrafo 9 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. 4 NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo y NIC 38 Intangibles.

N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Solución
- Inicialmente, identificaremos el valor neto del activo al
Aplicación práctica 31/12/12

Costo Costo Dep. acum. Dep. acum. Valor

Enajenación de un activo que incluye un costo posterior inicial posterior al 31/12/12 31/12/12 (cos- neto al
31/12/12 31/12/12 (costo inicial) tos posterior) 31/12/12
La empresa Minerales Plus S.A., en enero del 2013 decide
enajenar la camioneta a un importe de S/.18,000 más IGV, se
requiere determinar los registros contables y la determinación 28,000 15,000 (28,000 ) (3,000 ) 12,000
de la renta bruta según el artículo 20º de la LIR.

- Reclasificación del activo no corriente disponible para la venta (NIIF 5)

Nº Fecha Glosa Cta.   Debe Haber
27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA   43,000.00  
  272 Inmuebles, maquinarias y equipos      
  2724 Equipos de transporte      
Por la reclasifica-
ción del costo del   27241 Costo      
x 02/01/13 activo no corriente 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO     43,000.00
disponible para la   334 Equipo de transporte      
venta
  3341 Vehículos motorizados      
  33411 Costo inicial 28,000    
  33411 Costo posterior 15,000    
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUM.   31,000.00  
  391 Depreciación acumulada      
Por la reclasi-
  3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo      
ficación de la
depreciación del   39133 Equipo de transporte 31,000    
x 02/01/13
activo no corriente 27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA     31,000.00
disponible para la
  276 Depreciacion acum. inm. maq. y equipo      
venta
  2764 Equipos de transporte      
  27641 Costo      

- Reconocimiento de la enajenación del activo inmovilizado

Nº Fecha Glosa Cta.   Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS   21,240.00  
  165 Venta de activo inmovilizado      
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD     3,240.00
Por la enajenación   401 Gobierno Central      
x 10/01/13 del activo inmovi-
lizado   4011 IGV      
75 OTROS INGRESOS DE GESTIóN     18,000.00
  756 Enajenacion de activos inmovilizados      
  7564 Inm. maquinaria y equipo      
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN   12,000.00  
  655 Costo neto de enajenacion de act. inmov. y operac. discontinuas  
  6551 Costo neto de enajenacion de activos inmovilizados    
  65513 Inm. maq. y equipo      
Por el costo de 27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA   31,000.00  
enajenación del   276 Depreciacion acum. inm. maq. y equipo      
x 10/01/13
activo inmovili-   2764 Equipos de transporte      
zado   27641 Costo      
27 ACTIVOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA     43,000.00
  272 Inmuebles, maquinarias y equipos      
  2724 Equipos de transporte      
  27241 Costo      

- Determinación de la renta bruta A fin de presentar el estado financiero, se mostrará el ingreso de

la enajenación neto del costo de enajenación (tributariamente
denominado costo computable, con arreglo a lo señalado en el
Renta bruta (art. 20º de la LIR)    
artículo 20º del TUO de la LIR). La ganancia o pérdida resultante
Ingreso por enajenación 18,000
Costo computable (12,000)
constituye “renta bruta” a efectos de determinar el Impuesto a
Costos de adquisición 28,000 la Renta al cierre del ejercicio.
Costos posteriores 15,000 De haberse reconocido intereses en el costo del activo (de
(-) Depreciación de costos iniciales -28,000 tratarse de “activo apto”, según lo señala la NIC 23 Costos por
(-) Depreciación de costos posteriores -3,000 Préstamos) se determinará una diferencia temporal, siendo que
Renta bruta 6,000 tributariamente este se atribuye al gasto en el periodo en que
devenga (artículo 57º del TUO de la LIR).

I-20 Instituto Pacífico N° 262 Primera Quincena - Setiembre 2012