IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(IVA)

MSC. LICDO. JOSÈ ANTONIO RODRIGUEZ

MAGISTER EN FINANZAS
EXPERTO TRIBUTARIO.
ESPECIALISTA EN TRIBUTOS.
Barquisimeto, Mayo 2017 1
AUDITOR TRIBUTARIO.
 PROGRAMA.
•DEFINICIONES BÁSICAS, FUNDAMENTO LEGAL Y
REGLAMENTARIO Y RESEÑA HISTÓRICA

•HECHO IMPONIBLE

•CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES: AGENTES DE RETENCIÓN

Y AGENTES DE PERCEPCIÓN

•BASE IMPONIBLE, TARIFAS Y DETERMINACIÓN DE LA CUOTA

TRIBUTARIA

•EXENCIONES, EXONERACIONES Y ACTIVIDADES NO SUJETAS

•DECLARACIÓN Y PAGO

•DEBERES FORMALES

•RECUPERACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES

•RÉGIMEN DE RETENCIONES

•RÉGIMEN DE PERCEPCIONES

•FACTURACIÓN

•LIBROS 2
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
CONCEPTOS
IMPUESTOS :
Directos: Son los soportados efectivamente por los Contribuyentes designados
como tales por la Ley, o sea que no se trasladan sobre otros sujetos, ejemplo el
Impuesto Sobre la Renta.

Indirectos:: Son los que se trasladan a sujetos distintos del contribuyente de

jure, ejemplo: el Impuesto Al Valor Agregado (IVA.). Aquí surge la figura del
CONTRIBUYENTE DE FACTO, es decir aquel que en definitiva soporta la carga
del impuesto al término de todos los procesos de traslación.

AGENTE DE RETENCION: Es aquel en el que la Ley concentra la respon-

sabilidad del tributo causado por un alto numero de contribuyentes pequeños
dedicados a actividades gravadas y que deberá retener. De acuerdo al C.O.T.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
CONCEPTOS
AGENTE DE PERCEPCION: Es aquel que la administración tributaria desig-
na para recibir el I.V.A propio de su venta y que paga el consumidor a cual-
quiera de los contribuyentes a que se refiere el Art. 5 de la Ley
PROVEEDORES: A los efectos de esta Providencia se entiende por provee-
dores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que ven-
dan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carácter de mayoristas o
minoristas.

HECHO IMPONIBLE: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el

tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación.

SUJETO PASIVO: El obligado al cumplimiento de la prestación tributaria, sea

en calidad de contribuyente o responsable.

EXENCIONES: Es la dispensa total o parcial del pago de las obligaciones

tributarias otorgada por la ley.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
 VENTAS = INTERCAMBIO DE BIENES

 SERVICIOS Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones

de hacer.

 BIENES MUEBLES Los que pueden cambiar de lugar, bien por sí mismos
o movidos por una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o
tangibles, con exclusión de los títulos valores.

 RETIRO O DESINCORPORACIÓN La salida de bienes muebles del

inventario de prouctos destinados a la venta, efectuada por los
contribuyentes ordinarios con destino al usoo consumo propio, de los socios,
de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad
distinta, tales como rifas, sorteos o distribución gratuita con fines
promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su disposición
normal por medio de la venta o entrega a terceros a título oneroso

 IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE BIENES

 VENTA DE EXPORTACIÓN DE BIENES MUEBLES
CORPORALES
 EXPORTACIÓN DE SERVICIOS:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
CONCEPTOS
Exoneraciones: Es la dispensa total o parcial del pago de las obligaciones
tributarias concedido por el Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por la
Ley.
BASE IMPONIBLE: Será el valor neto convenido, sea que la venta o presta-
cion de servicios se realice de contado o a crédito, incluyendo el gasto directo
de financiamiento, accesorios, acarreos y demás erogaciones complementa-
rias.
ALICUOTA IMPOSITIVA: Es el porcentaje que se aplica según ley a la base
imponible para calcular la cuota tributaria.
DEBITO FISCAL: Es el que se origina al vender, prestar servicio, importar o
cualquiera que origine el hecho imponible.
CREDITO FISCAL: Es el que se origina por la adquisición de un bien, servicio
o se que origine el hecho imponible según Ley.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
¿¿ QUE ES EL IVA
El Impuesto al Valor Agregado: Es un impuesto de
naturaleza indirecto que grava el valor añadido o
adicionado en cada etapa del proceso productivo,
económico o de la cadena de comercialización que,
mediante el mecanismo de débitos y créditos
fiscales se traslada al consumidor que finalmente
lo absorbe.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

COMO FUNCIONA: Ejemplo: alícuota 10%

Importador Compro Bs. 90.000,00 + IVA Bs. 9.000,00 Total: 99.000,00
Venta: Bs.132.000,00 = Bs. 120.000 + IVA Bs. 12.000,
Pago Fisco: 12.000 – 9.000 = Bs.3.000
Mayorista
Compra: Bs. 132.000,00
Venta: Bs. 220.000,00 = Compra Bs. 200.000,00 + IVA: Bs. 20.000,00
Pago Fisco: 20.000-12.000 = Bs.8.000

Minorista Compra: Bs. 220.000,00

Venta: Bs. 330.000,00 = Compra Bs. 300.000,00 + IVA: Bs. 30.000,00
Pago Fisco: 30.000 – 20.000 = Bs 10.000,00
Total Que Recibe El Fisco : 9.000 + 3.000 + 8.000 +10.000 = 30.000,0
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
LEYES

Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado:

Gaceta Oficial N° 6152 EXTRAORDINARIA de fecha 14 de Noviembre de

2018
REGLAMENTO GENERAL. Gaceta Oficial Nº Extraordinario 5.363 de fecha
12-07-99 Decreto Nº 206 de fecha 09-07-99
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Providencias Administrativas N° SNAT/2015/0049

Designan a los Contribuyentes Especiales como
Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado.

Derogada la Providencia Administrativa

N° SNAT/2013/0030.

Providencias Administrativas N° SNAT/2013/0029

Designan a los Entes Públicos Nacionales como
Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado.
 Base Legal

FACTURACION: En cuanto a esta normativa se ha mantenido en

el tiempo, el 19 de agosto del 2008 fue derogada la providencia No 0591 por
La providencia No 0257, sobre normas generales de emisión de facturas y
otros documentos y el 08 de noviembre de 2011 se publico la gaceta oficial
No 39.795 la providencia No 0071 vigente.

13
 Base Legal

Código Orgánico Tributario – Art. 27

Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración
previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de
sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo...

...Efectuada la retención o percepción, el agente es el único

responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no
realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el
contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones

efectuadas… Si el agente no enteró a la Administración lo retenido, el
contribuyente podrá solicitar … el reintegro o la compensación...
14
 Base Legal

Código Orgánico Tributario – Art. 27

Parágrafo Segundo: Las entidades de carácter público que

revistan forma pública o privada, serán responsables de los
tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la
responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la
persona natural encargada de efectuar la retención, percepción o
enteramiento respectivo.

15
 Base Legal

Ley de Impuesto al Valor Agregado

Artículo 9: “Son responsables del pago del impuesto, las
siguientes personas:
El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios,
cuando el vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio
en el país.”

Artículo 11: “La Administración Tributaria podrá designar como

responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de
retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas
con el impuesto establecido en esta Ley.”

16
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

 Es un Impuesto Indirecto : a la renta por gasto o consumo

 Neutral: no produce distorsión en los mecanismos de recau.

 Plurifásico: grava varias etapas
 No Acumulativo: no es elemento de costo del producto
 El sistema de cálculo del Impuesto consiste en la
deducción de los débitos y créditos
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO

VENTA

COMPRA DEBITO
FISCAL
CREDITO
FISCAL
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
HECHO IMPONIBLE A LOS FINES DEL IVA Art. 3 Ley

• Ventas de bienes muebles corporales

• La prestación de servicios, independientes ejecutados
o aprovechados en el país.
• Importación definitiva de bienes.
• La venta de exportación de bienes muebles corporales.
• La exportación de servicios.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
HECHO IMPONIBLE

Ventas: Transmisión de propiedad de bienes muebles realizada a titulo

oneroso, cualquiera sea la calificación que le otorguen los interesados
Se consideran ventas: Actos y contratos que versan sobre transferencia
onerosas de dominio bienes muebles o de una parte alícuota del derecho
de propiedad.
•La venta con reserva de dominio
•La entrega de bienes muebles que conceden derechos análogos a los de
sus propietarios
• Retiro o desincorporacion (Art. 12 al 14 del Reglamento)
•Cualquier otra operación que consista en la obligación de dar bienes
Art. 10 del Reglamento
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
HECHO IMPONIBLE
La prestación de servicios: (Art. 17 al 22 del Reglamento)
Actividad principal la obligación de hacer
•Contrato de obras mobiliarias o inmobiliarias.
•Suministro de agua, electricidad, teléfono y aseo.
•Arrendamientos de bienes inmuebles (comercial).
•Actividades de lotería, dist. Billetes de lotería, bingos.
•Actividades realizadas en clubes sociales y deportivos.
No califican : Hipódromo, Loterías oficiales del Estado.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

SUJETOS PASIVOS
1. Contribuyentes o responsables
1.1.- Ordinarios
1.2.- Ocasionales

1.3.- Formales (Providencia 1677) Art. 5 Ley

Clasificación de contribuyente
El monto para tributar deberá ser calculado en base total de las operaciones
efectuadas por el contribuyente, incluso las no sujetas, exentas y exoneradas.
Art. 1 del Reglamento
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

Contribuyentes ordinarios

1. Importadores de bienes y servicios (habituales)

2. Los industriales y comerciantes
3. Prestadores de servicios (forma habitual)
4. Arrendamiento Financiero
5. Almacenadoras generales de deposito.
6. Los organismos públicos (actos contemplados en Ley)

7. Los representantes o mandatarios ART. 5 de la LEY

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
Deberes Formales impuesto al Valor Agregado
Contribuyentes Ordinarios
•Presentar declaración.
•Autoliquidar y pagar impuesto.(Debitos y Créditos)
•Llevar libros adicionales ( compra y venta)
•Registrar las operaciones oportunamente (cronológicas)
•Emitir facturas.
•Actuar como agente de retención y percepción en caso de ser
designado.
•Informar cambio de domicilio o residencia.
•Cumplir con los requisitos fiscales.
•Entre otros
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
Contribuyentes ocasionales
En el IVA también existe la figura de los contribuyentes ocasionales que son
aquellos sujetos que realizan importaciones NO habituales de bienes y can-
celan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importación
realizada. Art. 6 Ley
•Entidades públicas contribuyentes ordinarios u ocasionales.
•Las empresas publicas constituidas bajo la figura de sociedades
mercantiles
NOTA: No se registran en el SENIAT

Contribuyentes Formales Art. 8 Ley

Son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que realicen Exclusiva-
men te actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Estos
contribuyentes, aún cuando no estarán obligados al pago del impuesto, debe-
rán cumplir con los deberes formales establecidos por la Administración
Tributaria,
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

Contribuyentes Formales (Providencia Nº 1.677 del 14-03-03)

Sujetos pasivos que realizan exclusiva-mente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto al Valor Agregado.
Obligaciones:
•Inscrito en el R.I.F, Comunicar todo cambio a la administración tributaria
•Presentar declaración informativa (Trimestral , semestral)
•Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones
de servicios por duplicado.

Nota: Cuando el adquiriente del bien o receptor de servicio sea una

persona natural y no posea R.I.F se prescinde de requisito de facturacion
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

Contribuyentes Formales
Registros contables.
•Relación cronológica mensual de todas las operaciones de venta y
compra en sustitución de los libros de venta y compra

Relación Venta
Fecha
Numero de inicio de la facturación del día
Numero final de la facturación del día
Monto consolidado de las ventas del día
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

Contribuyentes Formales
Registros contables.
Relación compra
•Fecha y Nº facturas, notas de debito o de crédito por la compra na-
cional o extranjera de bienes o servicios, declaración aduanera.
•Nombre y Apellido del vendedor o prestador del servicio para firma
natura, la denominación comercial o razón social para personas
jurídicas, sociedades de hecho o irregulares.
•Numero de R.I.F del vendedor o prestador del servicio.
•El valor total de la compra nacional y recepción de servicio, regis-
trando el monto soportado por el IVA , en caso de operaciones gra-
vadas.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

Contribuyentes Formales
•Conservación de los documentos y relaciones de compra y venta,
hasta su prescripción de acuerdo al C.O.T
•Declaración informativa: ingresos brutos anuales
1501 y .000 U.T anual cada 3 meses
1 y 1.500 U.T anual cada 6 meses
Presentarlo por forma 30, 15 días continuos siguientes al
periodo establecido
NOTA: PASA DE FORMAR A ORDINARIO EN CUALQUIER
MOMENTO, PORQUE SE ESTIMA
:DE ORDINARIO A FORMAR AL FINAL DEL PERIODO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
Responsables ( 9 -10- 11-12 Ley)

•Los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando

el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el país
(Art. 3 al 7 del Reglamento)
•Los adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se
utilicen con un fin distinto. ( Art. 9 Ley)

•Los representantes o mandatarios solidarios. Si el mandante no

cumple la obligación (Art. 10 Ley, 4 Reglamento)

•Agentes de retención ( Art. 11 Ley , 5 y 6 Reglamento)

•Agentes de percepción. Actividad publica o privada (Adunas) Industriales

y mayoristas por ventas a sujetos sin definición tributaria en la ley
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA) Art. 13 LEY

TEMPORALIDAD (Art. 27 al 35 del Reglamento)

Elementos temporales. Al momento en que se perfecciona el hecho
imponible, dando lugar a la causación de la obligación y la exigibilidad,
inmediata.
En la Venta: Al entregar el bien, real o simbólicamente
Cuando se emite factura o documentos equivalente.
Pago del precio convenido.
Lo que ocurra primero.
Entes públicos con la emisión de la orden de pago.
Prestación de servicio : -Emisión de Factura o documento equivalente
-Servicio de tracto sucesivo, cuando se emite
la factura, cuando se pague o sea exigible la
contraprestación total o parcial.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
TEMPORALIDAD (Art. 27 al 35 del Reglamento)
Prestación de servicio : - Servicio prestado a entes públicos, se haya
autorizado la orden de pago.
-Prestación consistente de servicios provenientes
del exterior en el momento de recepción por el
beneficiario o receptor de servicio.
-En otros casos- se emita la factura, se ejecute la
prestación, se pague, o que ocurra primero.
Importaciones: - Cuando ocurra la nacionalización
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA) Art 13 ley

TERRITORIALIDAD (Art. 36 y 37 Reglamento)

Las ventas y retiros de bines muebles corporales: serán
gravables cuando los bienes se encuentren situados en el país y en caso
de importación cuando haya nacido la obligación

Servicios: Cuando se ejecuten o aprovechen en el país, aunque se

hayan generado, contratados, perfeccionado o pagado en el exterior y
aunque el prestador de servicio no se encuentre domicilia-do en
Venezuela.

Transporte aéreo: Se considera parcialmente prestado en el país el

servicio de transporte internacional, alícuota en un 50 % , del pasa-je o
flete vendido en el país, para cada viaje que parte del Venezuela

Art. 14 y 15 de la Ley
NO SUJECIÓN Art. 16 Ley
 VENTA DE BIENES MUEBLES INCORPORALES
 IMPORTACIONES NO DEFINITIVAS
 PRÉSTAMOS EN DINERO
 OPERACIONES DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS, FONDOS,, BOLSAS DE
VALORES Y E.A.P.
 OPERACIONES DE SEGURO
 SERVICIOS BAJO RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
 ENTES DEL ESTADO QUE SE CREEN PARA
ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS DE SU
COMPETENCIA (NAC. O MUCPAL)
EXENCIONES ART. 17,18 Y 19 LEY
BIENES (ART. 18) Y SERVICIOS (ART. 19 PFO. 4)

DIPLOMATICOS Y AGENTES CONSULARES

ORGANISMOS INTERNACIONALES A QUE PERTENEZCA

VENEZUELA

ORGANISMOS INTERNACIONALES (TRATADOS)

FUNCIONARIOS DEL GOBIERNO NACIONAL

DONACIONES A INST. SFL O UNIVERSIDADES

RÉGIMEN DE EQUIPAJE

BILLETES Y MONEDAS (BCV)

EQUIPOS CIENTÍFICOS Y EDUCATIVOS MÉDICOS REALIZADOS POR

EL PODER PÚBLICO
 BIENES
EXENCIONES ART. 18 LEY
Alimentos y productos para el
consumo humano
Fertilizantes
Minerales, alimentos líquidos o
concentrados para animales
Medicamentos
Combustibles derivados de los
hidrocarburos
 BIENES
EXENCIONES ART. 18 LEY
 Sillas de rueda, marcapasos, catéteres,
válvulas, órganos artificiales y prótesis
 Diarios, periódicos y papel para sus ediciones
 Libros, revistas, folletos y los insumos
utilizados en la industria editorial
(importados)
 Vehículos automóviles, naves, aeronaves,
locomotoras y vagones destinados al
transporte público de personas y Familiar
 Maquinaria agrícola y repuestos
 SERVICIOS
EXENCIONES ART. 19
1. El transporte terrestre, Leyy
acuático
aéreo nacional de pasajeros
2. Los servicios Educativos
3. Los servicios prestados al Poder
Público
4. Los servicios Médicos-Asistenciales y
Odontológicos
5. Los servicios de hospedaje,
alimentación y accesorios
6. Entradas a parques zoológicos,
museos e instituciones similares
(exentos ISLR)
EXENCIONES ART. 19 Ley SERVICIOS

7. Entradas a espectáculos artísticos,

culturales y deportivos (2 UT)
8. Servicios de alimentación prestados
a alumnos y trabajadores (en sedes
propias)
9. Electricidad residencial
10. Telefonía publica.
11. Suministro de agua residencial
12. Aseo urbano residencial
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
BASE IMPONIBLE (Art. 38 al 54 del Reglamento)
Es la base de medición del impuesto.
Venta de bienes muebles (Art. 20 de la Ley)
Precio de factura del bien contado o crédito.
Ventas de alcohol o licores industriales
Precio de venta sin los impuestos nacionales
Importación de bienes gravados (Art. 21 de la Ley)
valor en aduana de los bienes y otros.
Prestación de servicios nacional o del exterior (Art. 22 de la Ley)
Precio total facturado
Para determinar la base imponible se computan todos los conceptos
que se carguen o se cobren en adición al precio
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
ALICUOTA IMPOSITIVA (Art. 27 de la Ley)

O% PARA LAS EXPORTACIONES

8% TASA MINIMA
16,5 % TASA MAXIMA
15 % ADICIONAL CONSUMO SUNTUARIO MAXIMO 20%
16% TASA VIGENTE EN EL TERRITORIO NACIONAL

CUOTA TRIBUTARIA

Se determinara aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la

correspondiente base imponible, de cada periodo. Dicha obligación se deno-
minara Crédito Fiscal.

Cuota tributaria = Débitos Fiscales – Créditos Fiscales

Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
Artículo 27. (I.V.A) - 2007 Artículo 27. (I.V.A) - 2014

La alícuota impositiva general El Ejecutivo Nacional podrá

aplicable a la base imponible establecer alícuotas distintas
correspondiente será fijada en para determinados bienes y
la Ley de Presupuesto Anual y servicios, pero las mismas no
estará comprendida entre un podrán exceder los limites
límite mínimo de ocho por previstos en esta ley.
ciento (8%) y un máximo de Se aplicará una alícuota
dieciséis y medio por ciento adicional que podrá ser
(16,5%). modificada por el ejecutivo
La alícuota impositiva nacional y estará
aplicable a las ventas de comprendida entre un limite
exportación de bienes muebles mínimo de quince por ciento
y a las exportaciones de (15%) y un máximo de veinte
servicios, será del cero por por ciento (20%) de los
ciento (0%). bienes y prestaciones de
Se aplicará una alícuota servicios de consumo
adicional de diez por ciento suntuario definidos en el
(10%) a los bienes de TITULO VII de este Decreto
consumo suntuario definidos con Rango, Valor y Fuerza de
en el Título VII de esta Ley. Ley.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
DETERMINACION DE CREDITO Y DEBITO FISCAL

El debito fiscal constituirá un crédito fiscal para el adquiriente de los

bienes o receptor de los servicios.
CREDITOS FISCALES
(Contribuyentes Ordinarios)

ADQUISICION O IMPORTACION
BIENES Y SERVICIOS

GRAVABLES NO GRAVABLE GRAVABLE Y

NO GRAVABLE

Se deducirán No se deduce
Prorrateo
integro costo
CALCULO DEL PRORRATEO
ART.34 LEY
Para determinar el crédito fiscal deducible de conformidad
con el aparte anterior, deberá efectuarse el prorrateo entre
las ventas gravadas y las ventas totales, aplicándose el
porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las
últimas, al total de los créditos fiscales sujetos al prorrateo,
soportados con ocasión de las adquisiciones o importaciones
de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la
realización de operaciones privadas y no gravadas.

52
EJEMPLO ILUSTRATIVO
La Farmacia Mi Salud CA. Vende en el mes de Abril del 2019
Medicinas (exentas) por Bs.15.000, 00 Bs. y Productos de Belleza
Gravables por Bs. 14.000,00.
El total de compras de productos de belleza es de Bs. 6.000,00
generando un crédito fiscal de Bs. 960,00 realizo compras de
medicinas por Bs. 4.500,00 y adquirió una moto para el
despacho de medicinas por Bs. 3500,00 que incluye el pago de
IVA.
Calcule los Créditos Fiscales deducibles.

Ventas Exentas = Bs. 15.000,00 Debito Fiscal= 0

Ventas Gravadas Bs. 14 .000,00 Debito Fiscal = 2.240,00
Total Ventas = Bs. 29.000,00
Prorrateo= Ventas gravadas = 14000,00 x 100 = 48,28%
ENTRE Total Ventas 29.000,0
Crédito Fiscal de la Moto Bs. 482,76 x 48,28% = Bs. 233,08
Crédito Fiscal deducible correspondiente a la operación gravada
Crédito Fiscal Bs. 960,00 x 48,28% = Bs. ¿?? Crédito Fiscal deducible
correspondiente a la operación gravada
Total créditos fiscales deducibles= ¿??
53
 Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)

 Se elimina del artículo 30 el párrafo que indica lo siguiente: “No

generarán crédito fiscal los impuesto incluidos en facturas falsas
o fidedignas, o en las que no se cumplan los requisitos exigidos
conforme a los previsto en el artículo 57 de esta Ley, o hayan
sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios
registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones
establecidas por defraudación en el COT.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
 Artículo 30. (I.V.A) - 2007  Artículo 30. (I.V.A) -2014
Los contribuyentes que hubieran Los contribuyentes ordinarios
facturado un débito fiscal superior que hubieran facturado un débito
al que corresponda según esta fiscal superior al que corresponda,
Ley, deberán atenerse al monto deberán computarlo a los efectos
facturado para determinar el de la determinación del monto de
débito fiscal del correspondiente los débitos fiscales del respectivo
período de imposición, salvo que periodo de imposición, salvo que
hayan subsanado el error dentro hayan subsanado el error dentro
de dicho período. del referido periodo.

No generarán crédito fiscal los Nota: Se omite la segunda parte

impuestos incluidos en facturas del articulo.
falsas o no fidedignas, o en las
que no se cumplan con los
requisitos exigidos conforme con
lo previsto en el artículo 57 de
esta Ley, o hayan sido otorgadas
por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios
registrados como tales, sin
perjuicio de las sanciones
establecidas por defraudación en
el Código Orgánico Tributario.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)

 Se modifica el artículo 33,

indicando los siguientes:
tendrán derecho a la deducción
de créditos fiscales los
contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisición o
importación de bienes muebles
corporales o servicios siempre
que:
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
 Artículo 33. (I.V.A) - 2007  Artículo 33. (I.V.A) – 2014

Sólo las actividades definidas como Solo las actividades definidas como
hechos imponibles del impuesto hechos imponibles del impuesto
establecido en esta Ley que generen establecido en este Decreto con
débito fiscal o se encuentren sujetas Rango, Valor y Fuerza de Ley, que
a la alícuota impositiva cero tendrán generen debito fiscal o se encuentren
derecho a la deducción de los sujetas a la alícuota impositiva cero
créditos fiscales soportados por los tendrán derecho a la deducción de
contribuyentes ordinarios con motivo los créditos fiscales soportados por
de la adquisición o importación de los contribuyentes ordinarios con
bienes muebles corporales o motivo de la adquisición o
servicios, siempre que correspondan importación de bienes muebles
a costos, gastos o egresos propios de corporales o servicios siempre que:
la actividad económica habitual del 1.- Correspondan a costos, gastos o
contribuyente y se cumplan los egresos propios de la actividad
demás requisitos previstos en esta económica habitual del contribuyente
Ley. El presente artículo se aplicará ordinario.
sin perjuicio de lo establecido en 2.- No excedan del impuesto que
otras disposiciones contenidas en era legalmente procedente.
esta Ley.
3.- Estén amparados en
declaraciones, liquidaciones
efectuadas por la administración
aduanera y Tributaria o en los
documentos que cumplan los
requisitos mínimos establecidos en
este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
 Artículo 33. (I.V.A) – 2014

El derecho a deducir el crédito fiscal

no podrá ejercerse después de
transcurridos doce (12) periodos
impositivos, contados a partir de la
fecha de emisión de la
correspondiente factura o nota de
debito, de la fecha de declaración de
aduanas o de la fecha del
comprobante de pago del impuesto
en el caso de recepción de servicios
provenientes del exterior.

Parágrafo Primero: No serán

deducibles los créditos fiscales:

1.- Incluidos en facturas y demás

documentos falsos o no fidedignos u
otorgados por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
 Artículo 33. (I.V.A) – 2014

2.- No vinculados directa y

exclusivamente a la actividad
empresarial o profesional del
contribuyente ordinario.
3.- Soportados con ocasión a la
recepción de servicios de comidas y
bebidas, bebidas alcohólicas y
espectáculos públicos.

Parágrafo Segundo: No se
entenderán vinculados directa y
exclusivamente a la actividad
Industrial o Profesional del
Contribuyente Ordinario, entre otros,
los créditos fiscales provenientes de
la adquisición de:
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
 Artículo 33. (I.V.A) – 2014

1.- Bienes que se destine

habitualmente a dicha actividad y
a otras de naturaleza no
empresarial ni profesional por
periodos de tiempo alternativos.
2.- Bienes o servicios que se
utilicen simultáneamente para
actividades empresariales o
profesionales y necesidades
privadas.
3.- Bienes o derechos que no
figuren en la contabilidad de la
actividad empresarial o
profesional del contribuyente
ordinario.
4.- Bienes a ser utilizados en la
satisfacción de necesidades
personales o particulares de los
empresarios o profesionales, de
sus familiares o del personal
dependiente de los mismos.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
Nuevos hechos a considerar para el
aprovechamiento del crédito fiscal:
 Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la
actividad económica habitual del contribuyente
ordinario.
 No excedan del impuesto que era legalmente
procedente.
 Estén amparados en declaraciones, liquidaciones
efectuadas por la Administración Aduanera y Tributaria
o en los documentos que cumplan los requisitos
mínimos establecidos en el presente Decreto.
 El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse
después de transcurridos doce periodos impositivos,
contados a partir de la fecha de emisión de la factura,
nota de débito, de la fecha de declaración de aduana o
de la fecha de comprobante de pago del impuesto en
el caso de recepción de servicios provenientes del
exterior.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
No serán deducibles los créditos fiscales:

 Incluidos en facturas y de más documentos falsos o no

fidedignos u otorgados por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios.
 No vinculados directa y exclusivamente a la actividad
empresarial o profesional del contribuyente ordinario.
 Soportados con ocasión a la recepción de servicios de
comidas y bebidas, bebidas alcohólicas y espectáculos
públicos.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
No se entenderán vinculados directa y exclusivamente a la
actividad empresarial o profesional del contribuyente
ordinario, entre otros, los créditos fiscales provenientes de
la adquisición de:

 Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras

de naturaleza no empresarial ni profesional por periodo de tiempos
alternativos.
 Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para
actividades empresariales o profesionales y para necesidades
privadas.
 Bienes o derechos que no figuren en la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario.
 Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades
personales o particulares de los empresarios o profesionales, de
sus familiares o del personal dependiente de los mismos.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
 Se modifica el artículo 45 estableciendo
que los créditos fiscales originados en
etapa pre-operativa en los distintos
periodos tributarios por Contribuyentes
que se encuentren en ejecución de
proyectos industriales cuyo desarrollo
sea superior a 6 periodos de imposición,
serán ajustados utilizando el Índice
Nacional de Precios al Consumidor
(INPC).
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
 Artículo 45. (I.V.A) - 2007  Artículo 45. (I.V.A) – 2014

Los contribuyentes que se encuentren en la Los contribuyentes que se encuentren en la

ejecución de proyectos industriales cuyo ejecución de proyectos industriales cuyo
desarrollo sea mayor a seis (6) períodos de desarrollo sea mayor a seis (6) períodos de
imposición, podrán suspender la utilización imposición, podrán suspender la utilización
de los créditos fiscales generados durante de los créditos fiscales generados durante su
su etapa preoperativa por la importación y etapa preoperativa por la importación y la
la adquisición nacionales de bienes de adquisición nacionales de bienes de capital,
capital, así como por la recepción de así como por la recepción de aquellos
aquellos servicios que aumenten el valor de servicios que aumenten el valor de activo de
activo de dichos bienes o sean necesarios dichos bienes o sean necesarios para que
para que éstos presten las funciones a que éstos presten las funciones a que estén
estén destinados, hasta el período tributario destinados, hasta el período tributario en el
en el que comiencen a generar débitos que comiencen a generar débitos fiscales. A
fiscales. A estos efectos, los créditos estos efectos, los créditos fiscales originados
fiscales originados en los distintos períodos en los distintos períodos tributarios deberán
tributarios deberán ser ajustados ser ajustados considerando el Índice
considerando el índice de precios al Nacional Precios al Consumidor fijado por la
consumidor (IPC) del área metropolitana de autoridad competente, desde el periodo en
Caracas, publicado por el Banco Central de que se originaron los respectivos créditos
Venezuela, desde el período en que se fiscales hasta el periodo tributario en que
originaron los respectivos créditos fiscales genere el primer debito fiscal.
hasta el período tributario en que genere el
primer débito fiscal.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
Artículo 45. (I.V.A) - 2007

Parágrafo Primero:

Los sujetos que se encuentren en

la ejecución de proyectos
industriales destinados
esencialmente a la exportación o a
generar divisas, podrán optar, Sin modificación.
previa aprobación de la
Administración Tributaria , por
recuperar el impuesto que hubieran
soportado por las operaciones
mencionadas en el encabezamiento
de este artículo, siempre que sean
efectuadas durante la etapa
preoperativa de los referidos
sujetos.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
Artículo 45. (I.V.A) - 2007

La Administración Tributaria deberá

pronunciarse acerca de la procedencia
de incluir a los solicitantes dentro del
régimen de recuperación aquí
previsto, en un lapso que no podrá
exceder de treinta (30) días continuos
contados a partir de la presentación
de la solicitud respectiva. La
recuperación del impuesto soportado
se efectuará mediante la emisión de
certificados especiales por el monto Sin modificación.
indicado como crédito recuperable.
Dichos certificados podrán ser
empleados por los referidos sujetos
para el pago de tributos nacionales y
sus accesorios, que ingresen a la
cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos
a terceros para los mismos fines
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
Artículo 45. (I.V.A) - 2007

Una vez que la Administración Tributaria

haya aprobado la inclusión del solicitante, el
régimen de recuperación tendrá una
vigencia de cinco (5) años contados a partir
del inicio de la etapa preoperativa, o por un
período menor si la etapa preoperativa
termina antes de vencerse dicho plazo. Si
vencido el término concedido inicialmente, el
solicitante demuestra que su etapa
preoperativa no ha concluido, el plazo de
duración del régimen de recuperación
podrá ser prorrogado por el tiempo que sea
necesario para su conclusión, siempre que
el mismo no exceda de cinco (5) años, y
Sin modificación.
previa demostración por parte del
interesado de las circunstancias que lo

El Ejecutivo Nacional dictará las normas

tendentes a regular el régimen aquí
previsto.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
Artículo 45. (I.V.A) - 2007

Parágrafo Segundo:

La escogencia del régimen

establecido en el Parágrafo anterior,
excluye la posibilidad de suspender la
utilización de los créditos fiscales en Sin modificación.
los términos previstos en el
encabezamiento de este artículo.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)

 Se reforma el artículo 57
expresando la obligatoriedad de
la facturación electrónica,
permitiendo facturación por
medios no electrónicos sólo
cuando existan limitaciones
tecnológicas.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
 Se modifica el artículo 61 indicando que
hasta tanto el Ejecutivo Nacional
establezca una alícuota distinta, la
alícuota impositiva adicional será del 15%
para las ventas u operaciones asimiladas
a ventas, las importaciones y
prestaciones de servicio, sean estas
habituales o no, de los bienes y
prestaciones de servicios de consumo
suntuarios.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)

Bienes sujetos a la Alícuota

Suntuaria del 15%:
1. Vehículos Importados con valor igual o superior a 40.000
Dólares Americanos o su equivalente nacional cuyo precio
fabrica sea mayor o igual a 6.000 U.T.
2. Motocicletas Importadas iguales a 20.000 $ o su equivalente
nacional igual o mayor a 2.500 U.T.
3. Aeronaves Civiles.
4. Buques destinados a actividades recreativas.
5. Maquinas de juego.
6. Joyería cuyo valor sea igual o superior a 2.500 U.T.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
Bienes sujetos a la
Alícuota Suntuaria del
15%:
7. Armas y accesorios.
8. Accesorios para Vehículos con un valor igual
a 700 U.T.
9. Obras de Arte mayores a 6.000 U.T.
10. Prendas de Vestir en cuero y pieles mayores
a 1.500 U.T.
11. Animales con fines recreativos y
deportivos.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)

SERVICIOS:

1. Membresías en Bares y Centros Nocturnos.

2. Arrendamiento de buques para actividades
recreativas.
3. Prestados por cuenta de terceros, a través de
mensajeria de texto u otros medios
tecnológicos.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)

El Articulo 13 de Decreto de
Reforma de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado expresamente
deroga los artículos 66, 67, 68, 69,
70, 72 y 73 de la Ley anterior.
Reforma Tributaria 2014 (I.V.A)
Se modifica el articulo 77 el cual pasa a ser
el 70 en la presente reforma y expresamente
se indica que el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley entrara en vigencia a
partir del primer día calendario del mes
siguiente de su publicación en Gaceta Oficial
de la Republica Bolivariana de Venezuela
(Primero de Diciembre 2014).