En: Revista Análisis Tributario (ISSN 2074-109X), INFORME TRIBUTARIO

Nº 352, mayo de 2017, AELE, Lima, págs. 19 a 23.

ARRENDAMIENTOS:
NIIF 16 Y PROBLEMÁTICA
TRIBUTARIA
Elard Jhonny Esquivel Aguilar (*)

1 INTRODUCCIÓN tiene arrendamiento, SIC-15 Arren-

damientos operativos - Incentivos y
SIC-27 Evaluación de la esencia de las
El mundo es cambiante y los negocios
también lo son; en este contexto, la transacciones que adoptan la forma le-
Contabilidad también lo hace y adop-
Resumen gal de un arrendamiento.
ta nuevos criterios de reconocimiento La NIIF 16 establece los principios para
En el presente Informe el autor realiza el reconocimiento, medición, presen-
para tratar de brindar una mejor infor- un análisis sobre la problemática que 19
mación a los usuarios de los Estados tación e información a revelar de los
plantearía la aplicación de la NIIF 16 arrendamientos.
Financieros. que entrará en vigencia el año 2019.
Así, dentro de poco estaremos fren- Como ya se ha señalado la NIIF 16 se
te a la vigencia de dos nuevas normas aplica a periodos anuales que comien-
contables que afectarán a las empresas cen a partir del 1 de enero de 2019. Se
y posiblemente a los contribuyentes. permite la aplicación anticipada para
Una de ellas es la Norma Internacional entidades que utilicen la NIIF 15 In-
de Información Financiera (NIIF) 15 gresos de actividades ordinarias proce-

Análisis Tributario 352 • mayo 2017

Ingresos y la otra es la NIIF 16 Arren- dentes de contratos con clientes antes
damientos, con vigencia obligatoria a por la Administración Tributaria en su de la fecha de uso inicial de la NIIF 16.
partir del 2018 y 2019 respectivamente. momento.
Es necesario que con la debida antici- Por ende, en el presente trabajo trata- 2.1 Razones para emitir la NIIF 16
pación se revise y evalúe el impacto de remos de abordar esta temática desde De acuerdo al párrafo IN5 de la NIIF 16,
dichas NIIF en los Estados Financieros el lado contable y tributario, pero solo el modelo de contabilidad anterior para
de las empresas, por aquellas personas en cuanto a los efectos que tendría la arrendamientos requería que los arren-
que son responsables de la contabili- norma contable sobre el arrendatario datarios y arrendadores clasificaran sus
dad, de sus impuestos, de la auditoría cuando se trate de un arrendamiento arrendamientos como arrendamientos
interna y externa, etc. operativo. financieros o arrendamientos opera-
tivos y contabilizaran los dos tipos de

2
Algunos discuten si la NIIF 15 cambia
los criterios de reconocimiento regula- ENFOQUE CONTABLE forma diferente. Ese modelo fue critica-
dos en la Norma Internacional de Con- do por no satisfacer las necesidades de
tabilidad (NIC) 18, base sobre la cual
DESDE EL LADO DEL los usuarios de los Estados Financieros
la SUNAT, el Tribunal Fiscal (TF) y en ARRENDATARIO porque no siempre proporcionaba una
algunos casos el Poder Judicial han ba- representación fiel de las transacciones
sado sus conclusiones, para por ejem- En enero de 2016 el IASB(1) emitió la de arrendamiento. En concreto, no re-
plo, definir el término devengado (base NIIF 16 Arrendamientos que reemplaza quería que los arrendatarios reconocie-
sobre la cual se deben reconocer los in- a la NIC 17 Arrendamientos, CINIIF 4 ran los activos y pasivos que surgen de
gresos y gastos para fines de la determi- Determinación de si un Acuerdo con- los arrendamientos operativos.
nación del Impuesto a la Renta – IR).
La NIIF 16 también trae nuevas discu-
_____
siones, por ejemplo, queda la duda si el
(*) Contador Público por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Estudios de Maestría en
cambio en el criterio del reconocimien- Derecho Tributario y en Derecho de la Empresa en la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP).
to de los arrendamientos operativos Cursos de Fiscalidad Internacional en la Universidad Santiago de Compostela y en la Universidad
(reconocer un activo por derecho de Complutense de Madrid. Docente en la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC), UNMSM y
Universidad Nacional de Ingeniería (UNI). Gerente de Impuestos en TMF Perú.
uso en lugar de un gasto como ocurría (1) Siglas del International Accounting Standard's Board, en español, Consejo de Normas Internacionales
con la norma anterior) será validado de Contabilidad.
 INFORME TRIBUTARIO

2.2 Características principales para 2.3 Naturaleza contable del activo y equipo) y los pasivos por arrenda-
los arrendatarios en el enfoque de derecho de uso miento de forma similar a otros pa-
la NIIF 16 a. Definiciones sivos financieros. Como consecuen-
De acuerdo al párrafo IN10 la NIIF En el Apéndice A de la misma norma cia, un arrendatario reconocerá la
16, ahora se introduce un modelo de (NIIF 16) se incluye una serie de de- depreciación del activo por derecho
contabilización de los arrendamientos finiciones que incluye las siguientes: de uso y los intereses del pasivo por
único y requiere que un arrendatario Activo por derecho de uso.- Un arrendamiento, y también clasifi-
reconozca los activos y pasivos de todos activo que representa un derecho cará los reembolsos en efectivo del
los arrendamientos con una duración a que un arrendatario use un acti- pasivo por arrendamiento en una
superior a 12 meses, a menos que el vo subyacente durante el plazo del parte del principal y una parte de in-
activo subyacente sea de bajo valor. Se arrendamiento. tereses y los presentará en el Estado
requiere que un arrendatario reconozca Activo subyacente.- Un activo de Flujos de Efectivo aplicando la
un activo por derecho de uso que repre- que es el sujeto de un arrendamien- NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
senta su derecho a usar el activo arren- to, por el cual el derecho a usar ese Asimismo, el párrafo 35 de la NIIF
dado subyacente y un pasivo por arren- activo ha sido proporcionado por 16 señala que si el derecho de uso
damiento que representa su obligación un arrendador a un arrendatario. de los activos se relaciona con una
para hacer pagos por arrendamiento. Como puede observarse el activo clase de propiedades, planta y equi-
Para tomar un punto de referencia so- derecho de uso es un elemento se- po a la que el arrendatario aplica el
bre el monto a considerar de bajo valor, parado del activo subyacente objeto modelo de revaluación de la NIC
se hace conveniente remitirnos al pá- del arrendamiento. 16, este podría optar por utilizar ese
rrafo FC100 de la parte B de la NIIF 16, b. ¿El derecho de uso es un acti- modelo de revaluación para todos
en que se señala que en el momento de vo? los activos por derecho de uso de
tomar decisiones sobre la exención en El párrafo FC22 de la Parte B de la activos relacionados con esa clase
el 2015, el IASB tenía en mente arren- NIIF 16 el IASB señala que el Mar- de propiedades, planta y equipo.
damientos de activos subyacentes cuyo co Conceptual para la Información Como se observa en los casos an-
20 valor, cuando son nuevos, sea de cinco Financiera define un activo como teriores, la NIIF 16 da la opción de
mil dólares americanos o menos. “un recurso controlado por la en- que este activo se pueda medir de
En el párrafo IN11 a manera de resu- tidad como resultado de sucesos acuerdo a otros activos no financie-
men se señala que un arrendatario pasados, del que la entidad espe- ros como las propiedades, planta y
mide los activos por derecho de uso de ra obtener, en el futuro, beneficios equipo, o revaluarse, diferenciando
forma análoga a otros activos no finan- económicos”. con ello que se tratan de activos dis-
cieros (tales como propiedades, planta Por lo expuesto, el IASB concluye tintos.
y equipo) y los pasivos por arrenda- que el derecho de un arrendatario d. ¿Es Propiedades de Inversión?
Análisis Tributario 352 • mayo 2017

miento de forma similar a otros pasi- a usar un activo subyacente cumple Por otro lado en el párrafo 34 de la
vos financieros. Como consecuencia, la definición de un activo. Ahora la NIIF 16 se señala que si un arren-
un arrendatario reconocerá la depre- pregunta que queda pendiente es, datario utiliza el modelo del valor
ciación del activo por derecho ¿cuál es la naturaleza de este activo? razonable de la NIC 40 Propie-
de uso y los intereses del pasivo por c. ¿Es propiedad, planta y equi- dades de inversión a sus propie-
arrendamiento, y también clasificará po? dades de inversión, el arrendatario
los reembolsos en efectivo del pasivo El párrafo IN11 de la NIIF 16 señala también aplicará ese modelo del
por arrendamiento en una parte del que un arrendatario mide los acti- valor razonable al derecho de uso
principal y una parte de intereses y los vos por derecho de uso de forma de los activos que cumplan la defi-
presentará en el Estado de Flujos de análoga a otros activos no financie- nición de propiedad de inversión de
Efectivo aplicando la NIC 7 Estado de ros (tales como propiedades, planta la NIC 40.
flujos de efectivo.
Hasta aquí se hace conveniente hacer
un cuadro comparativo (que se aprecia CUADRO COMPARATIVO DEL TRATAMIENTO EN NIC 17 Y NIIF 16
en la parte inferior del lado derecho)
Estado de Situación Financiera
entre los efectos contables que tendría
Concepto NIC 17 NIIF 16
el cambio de criterio de la NIIF 16 con
respecto a los arrendamientos operati- Activo: Derecho de uso de los acti-
No se contabilizaba Se contabiliza
vos arrendados
vos específicamente para los arrenda-
tarios, en sus Estados Financieros. Pasivo: Pasivo Financiero No se contabilizaba Se contabiliza
De dicho cuadro, una de las grandes
Estado de Resultados
dudas que surge es respecto a cuál es la
naturaleza del activo denominado "de- Concepto NIC 17 NIIF 16
recho de uso", por ello al momento de Ingresos Sin efecto Sin efecto
hacer referencia al efecto en los resul- Gastos operativos – Cuota de arren-
tados del ejercicio es que lo hemos co- Único gasto Ya no se contabiliza
damiento (sin depreciación)
locado, por ahora, como “Depreciación Depreciación / Amortización No se contabilizaba Se contabiliza
/ Amortización”.
Gastos financieros No se contabilizaba Se contabiliza
 INFORME TRIBUTARIO

En este caso la NIIF 16 también nas Resoluciones del TF (RTF) que han • (…) de acuerdo con lo dispuesto
realiza una diferenciación con los tomado en cuenta la NIC 17 Arrenda- por el artículo 33° del Regla-
activos propiedades de inversión. mientos (la que es reemplazada por la mento de la Ley del Impuesto
e. Reconocimiento y medición NIIF 16) y veamos si nos dan luces sobre a la Renta “La contabilización
por el arrendador el tema. de operaciones bajo principios
El párrafo 82 de la NIIF 16 seña- de contabilidad generalmente
la que un arrendador reconocerá 3.1 Antecedentes aceptados, puede determinar,
como un gasto los costos, incluyen- a. RTF Nº 10577-8-2010 por la aplicación de las normas
do la depreciación, incurridos Este caso tiene vinculación con la contenidas en la Ley diferen-
para obtener los ingresos del arren- NIC 17 Arrendamientos. Aquí el cias temporales y permanen-
damiento. contribuyente contabilizó el arren- tes en la determinación de la
Asimismo, el párrafo 84 del mismo damiento siguiendo las pautas de renta neta (…)” y que “Las di-
texto, señala que la política de de- dicha NIC, adicionando la depre- ferencias temporales y perma-
preciación para activos subyacen- ciación contable y deduciendo las nentes obligarán al ajuste del
tes depreciables sujetos a arrenda- cuotas de arrendamiento. resultado según los registros
mientos operativos será congruente Posición del Contribuyente contables, en la declaración
con la política de depreciación nor- Que aun cuando el registro conta- jurada”; de lo que se concluye
mal que el arrendador siga para ac- ble del arrendamiento se ha efec- que para efecto de la determi-
tivos similares. Un arrendador cal- tuado bajo el método financiero nación del Impuesto a la Renta,
culará la depreciación de acuerdo ello no desvirtúa su naturaleza los hechos y transacciones
con la NIC 16 y la NIC 38. jurídica, que legalmente los bienes deben contabilizarse, en
Con ello, queda evidente que el son de propiedad del arrendador, principio, de acuerdo con
arrendador sí reconocerá el acti- quien recibe el pago de alquiler, y lo previsto por las normas
vo subyacente como propiedades, que se procedió a efectuar la con- contables, para luego realizar
planta y equipo y su correspondien- ciliación correspondiente a fin de las conciliaciones respectivas
te depreciación. reconocer el gasto de las cuotas de con las normas tributarias que 21
Por lo expuesto, para el arrendatario, alquiler y reparar la depreciación rigen determinadas operacio-
el activo derecho de uso, no tendría de los bienes contabilizados como nes (el resaltado es nuestro).
la naturaleza de propiedades, planta y activos en aplicación de la NIC 17. • Que en el presente caso se tie-
equipo, quedando la duda de si podría Posición de la SUNAT ne que de acuerdo con los tér-
ser un intangible al representar un de- (…) que de acuerdo con la NIC 17, minos pactados con IBM del
recho de uso, entonces no estaríamos que la recurrente refiere haber Perú S.A.C. la recurrente de-
frente a una depreciación sino posible- utilizado, el arrendamiento finan- bía considerar las operaciones

Análisis Tributario 352 • mayo 2017

mente ante una amortización, aunque ciero y el operativo son figuras bajo análisis, como un arren-
la NIC 38 Intangibles no ha sido modi- conceptualmente distintas en las damiento financiero y no como
ficada para incluir este tipo de activos. que debe tomarse en cuenta si la un arrendamiento operativo,
El IASB tendría que emitir alguna in- transferencia de los riesgos y bene- que además la determinación
terpretación de esta NIIF 16 para acla- ficios inherentes a la propiedad se el Impuesto a la Renta se ini-
rar cuál es la naturaleza de este nuevo produce o no, que debe tenerse en cia con los resultados conta-
activo "derecho de uso". cuenta lo señalado por el Tribunal bles, respecto de los cuales se
Fiscal en su Resolución N° 327-2- procede a realizar la concilia-

3 ENFOQUE TRIBUTARIO
DESDE EL LADO DEL
2000 en cuanto a la contabiliza-
ción de una operación de arren-
damiento financiero con opción de
ción correspondiente con las
normas tributarias, en tanto,
estas últimas establezcan dis-
ARRENDATARIO compra, y que el registro contable posiciones particulares, y en el
de un arrendamiento operativo presente caso de conformidad
Si como hemos señalado, quedan du- con opción de compra es diferente con los parámetros estable-
das desde el lado contable, sobre la antes y después del ejercicio de la cidos en la NIC 17, los bienes
naturaleza del activo "derecho de uso", opción, momento en el que el bien dados en leasing debían ser
veamos ahora la problemática desde el es retirado de la contabilidad del considerados como activo fijo
lado tributario. vendedor, y que la contabilización de la recurrente, por lo que no
Por ejemplo, surge la duda sobre cuál es de las operaciones constituye un correspondía que efectua-
el tratamiento tributario que debemos elemento más que reafirma la po- ra la deducción de las cuo-
seguir: ¿Es el mismo que sigue la norma- sición de la Administración en el tas de arrendamiento para
tiva contable NIIF 16 (hacer deducible el sentido que la real operación fue fines tributarios, dado que
gasto por depreciación o amortización y una compra venta a plazos. no existía norma alguna
el interés del pasivo por arrendamien- Posición del Tribunal Fiscal que exigiera o permitiera
to)?, o simplemente, ¿se deben hacer Hemos tomado como referencia otorgar a esta operación,
deducibles las cuotas de arrendamiento algunos de los considerandos de la un tratamiento distinto al
conforme se vayan devengando? Resolución para realizar nuestro que poseía para efecto con-
A continuación vamos a analizar algu- análisis: table (el resaltado es nuestro).
 INFORME TRIBUTARIO

• Que de otro lado, los artículos opción de compra, toda vez que la Posición del Tribunal Fiscal
1666° y 1667° del Código Civil recurrente registró desde un inicio, Entre otros considerandos el TF se-
establece[n] que [en] el arren- como activo fijo y no como resul- ñala que:
damiento, el arrendador se tado del ejercicio de la opción de • (…) el referido contrato deno-
obliga a ceder temporalmente compra, el valor de los bienes ad- minado contrato de arrenda-
al arrendatario el uso de un quiridos a IBM del Perú. miento con opción de compra,
bien por cierta renta conveni- Posición del Tribunal Fiscal no corresponde a un contrato
da, y que el contrato de arren- Entre sus considerandos concluye de arrendamiento cuya única
damiento financiero se rige que: finalidad sea el otorgar el uso
por su legislación especial y, • (…) se concluye que para efec- temporal del bien, sino que ade-
supletoriamente, por el título to de la determinación del Im- más tiene un carácter financie-
referido a arrendamiento y al puesto a la Renta, los hechos y ro; por lo que las cuotas men-
contrato de opción, en cuanto transacciones deben contabili- suales pagadas en virtud de
sean aplicables. zarse, en principio, de acuerdo dicho contrato no respondían
Como podemos observar, el TF se- con lo previsto por las normas solo a una contraprestación
ñala que la contabilización de las contables, para luego efectuar por el uso temporal del bien,
operaciones debe hacerse sobre la las conciliaciones respectivas sino a una probable transfe-
base de las normas contables y si no con las normas tributarias que rencia del mismo; por ende,
hay contradicción con la norma tri- rigen determinadas operacio- no debían ser deducidas como
butaria debe ser la que debe primar nes. gasto para efecto del Impuesto
y no tener efectos en la determina- • (…) al haberse verificado que la a la Renta, encontrándose con-
ción del IR anual. recurrente dedujo para deter- forme a Ley el reparo efectuado
No se toma en cuenta el argumen- minar la renta neta imponible por la Administración.
to del contribuyente, al señalar que de los ejercicios 1999 a 2001 Cabe indicar que el TF deja sin efec-
debe respetarse el aspecto legal del las cuotas por arrendamiento to el reparo por el segundo contra-
22 contrato, antes que la forma cómo pagadas a IBM del Perú S.A.C., to, haciendo referencia a la falta de
deben contabilizarse las operaciones. al amparo del artículo 19° del un requisito para ser considerado
Hasta aquí, podríamos ir diciendo Decreto Legislativo N° 299, es- como financiero de acuerdo a la
que para efectos tributarios debe- tas no resultan deducibles por NIC 17.
mos seguir las normas contables, cuanto al no encontrarse auto- Como vemos otra vez, la Adminis-
aunque como hemos señalado que- rizada la citada empresa para tración Tributaria y el TF, dan sus
da la duda de si estamos ante un ac- realizar operaciones de leasing fallos considerando las bases conta-
tivo tangible o intangible, teniendo o leaseback, no se cumple con bles de la NIC 17 y dejan de lado el
Análisis Tributario 352 • mayo 2017

el primero depreciación y el segun- los requisitos para gozar del tema legal.
do amortización, siendo un primer beneficio tributario otorgado Sin embargo, se abre una posibili-
riesgo a tomar en cuenta. por el Dec. Leg. N° 299, debien- dad de que en algún momento se
Por otro lado, el último razona- do mantenerse el reparo. puedan replantear estas conclu-
miento del TF podría dar luces en Tal como en el caso anterior, el TF siones porque en esta misma reso-
que para efectos de la aplicación de no toma en cuenta el aspecto legal lución existe un voto discrepante
la NIIF 16, no se siga su tratamien- del contrato de arrendamiento sino cuyo razonamiento es el siguiente:
to contable dado que en el caso del solo el aspecto contable. • Debe considerarse que de con-
arrendamiento financiero sí existe c. RTF Nº 10485-4-2014 formidad con las normas ex-
una legislación sobre el tema y es el Posición del Contribuyente puestas la recurrente no activó
criterio del TF. (…) la NIC 17 no puede ser utilizada los bienes materia del contrato
b. RTF Nº 10813-3-2010 como norma interpretativa para de arrendamiento financiero y
Posición del Contribuyente modificar los actos jurídicos reali- por ende no depreció estos, por
Los contratos con IBM del Perú, zados por las empresas, siendo que lo que no cabría que dejando
deben calificarse en función de cri- los contratos hacen referencia al de lado aquella, en aplicación
terios legales y no sobre la base de Código Civil, por lo que se trata de únicamente de la normativi-
conceptos jurídicos como pretende contratos de arrendamiento sim- dad contable de la NIC 17, no
hacerlo, siendo errada la aplicación ple. pudieran deducirse los pagos
de la NIC 17, a efectos de descono- Posición de la Administración efectuados por las cuotas de
cer la transacción efectuada. El pago de las cuotas mensuales arrendamiento.
Posición de la Administración correspondientes a los contratos Debemos mencionar además que
La contabilización de las mencio- de arrendamiento con opción de estas resoluciones no son de ob-
nadas operaciones por parte de compra no son deducibles como servancia obligatoria y como en
la recurrente es un elemento más gasto para efecto del cálculo del anteriores ocasiones podría darse
que reafirma que estamos ante un Impuesto a la Renta en aplicación el caso de que el TF cambie su po-
contrato de venta a plazos y no un de la NIC 17, al tener la naturaleza sición.
contrato de arrendamiento con de arrendamientos financieros.

 INFORME TRIBUTARIO

d. Informe N° 133-2012-SUNAT/ tal para fines de la determinación del – Las cuotas de arrendamiento en
4B0000 IR Anual. función al criterio del devengado.
Entre otras situaciones se le con- Ahora bien, alguno diría que si no es un Mención aparte merecen los intere-
sulta a la Administración Tributaria activo tangible podría ser uno intangi- ses del pasivo por arrendamiento que
sobre: ble. se irán reconociendo en su momento;
¿El reconocimiento del gasto consideramos en este último caso que
por parte del sujeto que paga 3.3 ¿Resultará deducible la amor- como el resto de estimaciones no se-
el derecho de superficie, ge- tización del activo derecho de rían deducibles.
nerador de rentas de tercera uso? Podemos ir concluyendo, que con la
categoría, debe efectuarse de Mediante el Informe N° 35-2007- vigencia de la NIIF 16 Arrendamientos
forma lineal, durante el plazo SUNAT/2B0000 se ha concluido con se origina una incertidumbre para los
del contrato? referencia a activo fijo que: contribuyentes que tienen que adop-
Y la respuesta de la Administración (…) ni el TUO de la Ley del Impuesto tarlas, dado que como hemos señala-
se basa nuevamente en el criterio a la Renta ni su Reglamento han defi- do, los entes administrativos se están
contable: nido qué debe entenderse por activos guiando en sus resoluciones por las
• Si la operación califica como fijos y activos intangibles. En ese sen- normas contables sin tomar en cuenta
arrendamiento operativo, con- tido, resultan de aplicación las Nor- principios como legalidad, capacidad
forme a lo señalado en el pá- mas Internacionales de Contabilidad contributiva, certeza, etc.
rrafo 33 de la NIC 17, la cuota (NICs), los Principios de Contabili- Al respecto, cabe hacer mención de una
pagada se reconocerá como dad Generalmente Aceptados vigen- de las conclusiones de las XXIX Jorna-
gasto de forma lineal, duran- tes en los Estados Unidos de América das Latinoamericanas de Derecho Tri-
te el transcurso del plazo del (PCGA) así como la doctrina contable. butario realizadas en Santa Cruz de la
arrendamiento, salvo que re- Así, el párrafo 6 (Definiciones) de la Sierra, Bolivia, del 6 al 11 de noviembre
sulte más representativa otra Norma Internacional de Contabilidad de 2016:
base sistemática de reparto (NIC) 16 – Inmuebles, Maquinaria y TERCERO: Afirmar la plena aplicación
para reflejar más adecuada- Equipo señala que las propiedades, de los principios de legalidad, certeza y 23
mente el patrón temporal de los planta y equipo son los activos tangi- capacidad contributiva en aquellos tri-
beneficios del arrendamiento bles que: butos cuya normativa contemple ele-
para el usuario. (a) posee una entidad para su uso en mentos del derecho contable.
Como se observa, no se entra a la producción o suministro de bie- Y de hecho se está generando una inse-
analizar la naturaleza legal del con- nes y servicios, para arrendarlos a guridad jurídica en los contribuyentes.
trato. terceros o para propósitos admi-
nistrativos; y
4 COLOFÓN

Análisis Tributario 352 • mayo 2017

3.2 ¿Resultará deducible la de- (b) se espera usar durante más de un
preciación del activo "derecho de periodo. – Las empresas tienen que realizar
uso"? Asimismo, con referencia a activo in- una revisión anticipada de los con-
Como hemos señalado, el activo dere- tangible que: tratos de arrendamiento que tie-
cho de uso podría generar deprecia- • Por su parte, el párrafo 8 (Defini- nen, definir su naturaleza y evaluar
ción para fines contables (aunque ello ciones) de la NIC 38 – Activos In- el cambio que implicaría el recono-
debería ser materia de aclaración por tangibles, define al activo intangi- cimiento del activo derecho de uso
el IASB), por ende cabe preguntarse si ble como un activo identificable, de para los arrendatarios.
este será deducible. carácter no monetario y sin apa- – Analizar los efectos tributarios de la
Una primera aproximación a la res- riencia física. adopción de la NIIF 16 en las em-
puesta nos lleva a pensar en el argu- • Al respecto, la terminología con- presas, que como hemos informado
mento del voto discrepante de la RTF table de "depreciación" y su vin- genera cierta incertidumbre y posi-
Nº 10485-4-2014, en que dentro de sus culación con el activo fijo y de bles contingencias a futuro.
argumentos se señala que: "amortización" vinculada al activo – Plantear la modificación de la le-
“(…) conforme con lo estableci- intangible han sido recogidas en gislación tributaria o que la Admi-
do en los artículos 37°, 38°, 41° y nuestro actual TUO de la Ley del nistración Tributaria se manifieste
44° para efectos del Impuesto a Impuesto a la Renta. sobre los efectos tributarios que
la Renta se admite la deducción Entonces, para fines tributarios, queda tendrá la aplicación de las nuevas
de la depreciación de los bienes la duda de: NIIF (NIIF 15 Ingresos y NIIF 16
del activo fijo, en tanto que estos ¿Cómo hacer deducibles estos Arrendamientos), que entrarán en
hayan sido adquiridos o produ- desembolsos vinculados con el vigencia el 2018 y 2019 respectiva-
cidos por los contribuyentes, es activo derecho de uso para fines mente y se confirme (o no) su va-
decir que se ostente la propiedad de la determinación del IR? lidez para efectos de la determina-
de los mismos, y sean utilizados Quedando como opciones las siguien- ción del IR.
en la actividad generadora de tes con sus respectivas problemáticas
rentas gravadas (…)". como lo hemos expuesto:
Como hemos visto el activo derecho de – Depreciación.
uso no se origina de ninguna adquisi- – Amortización.
ción, por ende no sería deducible como