Manual Auditoria Especial Determinacion Responsabilidad

MANUAL DE AUDITORÍAS ESPECIALES
PARA LA DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES
ÍNDICE GENERAL
PÁGINA
INTRODUCCIÓN
510. GENERALIDADES............................................................................................................1
511. Objetivos .......................................................................................................................1

512. Base Legal.....................................................................................................................2
513. Sujetos de Responsabilidad..............................................................................................2
514. Clases de Responsabilidad ...............................................................................................3
515. Síntesis ..........................................................................................................................5
520. PLANIFICACIÓN..............................................................................................................6
521. Planificación Anual.........................................................................................................6

522. Planificación Preliminar ...................................................................................................7
523. Planificación Específica ...................................................................................................8
524. Síntesis ........................................................................................................................10
530. EJECUCIÓN DEL TRABAJO.........................................................................................11
531. Aplicación de los Programas de Auditoría ......................................................................11

532. Síntesis ........................................................................................................................13
540. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS...........................................................................14
541. Trámite Del Borrador Del Informe.................................................................................14

542. Proceso Para El Control De Calidad Técnica ..................................................................15
543. Estructura Del Informe De Auditoría Especial ................................................................16
544. Lineamientos del Informe de Antecedentes .....................................................................19
545. Estructura del Informe de Antecedentes .........................................................................19
546. Síntesis ........................................................................................................................22
APÉNDICE ..............................................................................................................................23
REPÚBLICA DE PANAMÁ MANUAL DE AUDITORÍAS
Contraloría General de la República ESPECIALES PARA LA
Dirección de Auditoría General DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES Introducción
INTRODUCCIÓN
La Contraloría General de la República presenta el Manual de

Auditorías Especiales para la Determinación de Responsabilidades,
ubicado en el contexto de las Normas de Auditoría Gubernamental que
rigen el desarrollo de la práctica en esta materia.
El Manual constituye una herramienta de trabajo dirigida a los

funcionarios de la Dirección de Auditoría General de la
Contraloría, en momentos en que se redistribuye la función de
practicar la auditoría especial entre distintos departamentos que
conforman la Dirección, factor que hace urgente la necesidad de
unificar criterios acerca de tan importante materia.
En la elaboración de este documento se considera el Manual

existente en el Departamento de Auditorías Especiales, con los
ajustes necesarios para insertarlo en el cuerpo normativo vigente.
La Dirección de Auditoría General de la Contraloría reconoce el

esfuerzo del Auditor Yonel De La Cruz, miembro de la contraparte
del Proyecto de la Reforma a la Administración Financiera, por la
autoría del documento original y por su activa participación en la
edición de esta versión del Manual de Auditorías Especiales Para la
Determinación de Responsabilidades.
Contraloría General de la República ESPECIALES PARA LA Pág. 1
Dirección de Auditoría General DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES Generalidades
510. GENERALIDADES
La Auditoría Especial es el examen que se realiza en un ente, área

o actividad en donde se presume existen irregularidades o malos
manejos de los recursos del Estado.
511. Objetivos
La Contraloría General de la República realiza las Auditorías
Especiales con los siguientes objetivos:
1. Efectuar las investigaciones que conduzcan a la

determinación de responsabilidades de tipo administrativo y
patrimonial.
2. Establecer la cuantía del hecho irregular para que se tomen

las medidas correspondientes.
3. Presentar los resultados de las investigaciones a las

autoridades competentes, para que se establezcan las
responsabilidades penales.
4. Establecer las medidas correctivas para evitar la

recurrencia de los hechos irregulares.
En función de los objetivos enunciados, el énfasis de este

Manual se encuentra en las características del informe que
debe elaborar el auditor con motivo de los resultados de la
auditoría especial.
1. Como resultado de la investigación se prepara un Informe

de Auditoría Especial de acuerdo a la sección 540,
dirigido a la institución objeto de la auditoría especial,
al ente solicitante o a las autoridades competentes.
2. Si existe lesión al patrimonio público y/o responsabilidad

administrativa procede la elaboración de un Informe de
Antecedentes, de acuerdo con lo establecido en el punto
540 sobre la Comunicación de Resultados de este Manual, el
cual se desprende del Informe de Auditoría Especial.
512. Base Legal
La Ley Núm.32 establece que es atribución de la Contraloría

juzgar las cuentas que llevan los agentes y empleados de
manejo de fondos o bienes públicos, cuando surjan reparos al
momento de su rendición o a consecuencia de la realización de
investigaciones.
En la Gaceta oficial del 20 de febrero de 1990, se publica el

Decreto de Gabinete Núm. 36, por el cual se crea la Dirección
de Responsabilidad Patrimonial dentro de la Contraloría
General para que determine la responsabilidad patrimonial de
las personas que causen perjuicio económico al Estado.
El Decreto del Contralor General de la República Núm.65 de 23

de marzo de 1990, en su artículo 15 señala que el Director de
Auditoría aprobará el informe del examen, investigación o
auditoría, así como el Informe de Antecedentes, y lo remitirá
con prontitud a la Dirección de Responsabilidad Patrimonial
para su trámite ulterior.
513. Sujetos de Responsabilidad
Es sujeto de Responsabilidad Patrimonial toda persona natural

o jurídica que de alguna manera esté vinculada con bienes o
fondos públicos. Es responsable ante la ley por la acción u
omisión en el desempeño de sus funciones y no solamente el
empleado público que incurra con sus deberes es sujeto de
Responsabilidad Patrimonial, también son sujetos de
responsabilidad aquellos particulares que vinculados con el
sector Público, incumplan con sus obligaciones. (Artículo 1 y
2 del Decreto de Gabinete Núm. 36)
La responsabilidad comprende a quien administra fondos

públicos y a quien, en virtud o razón del cargo público,
administra fondos de terceros, quienes tienen derecho a
reclamar a la entidad pública el resarcimiento del perjuicio
causado.
Para determinar la responsabilidad hay que tomar en cuenta los

siguientes factores:
1. El cumplimiento de las funciones y deberes del funcionario

2. Las obligaciones legales o Contractuales
3. El poder de decisión que tiene el funcionario
4. La importancia del cargo que desempeña
5. El beneficio o aprovechamiento indebido, y
6. Las consecuencias derivadas de su acción u omisión.
514. Clases de Responsabilidad
Dentro de la reglamentación señalada en el Decreto del

Contralor General Núm.65 se establecen tres clases de
responsabilidad que son:
1. Administrativa Aunque no se haya causado perjuicio

económico a la entidad pública, pero existe:
• Incumplimiento de la Ley,
• Incumplimiento de las funciones del cargo,
• Desobediencia de disposiciones dictadas por la
Contraloría,
• Exceso de Poder,
• Abrogación de funciones.
Por la naturaleza misma de esta responsabilidad, no puede

imputársele a quien no desempeñe una función pública.
2. Patrimonial: Se deriva del perjuicio o lesión económica,

del daño o deterioro de bienes públicos, o del
aprovechamiento de ellos, en detrimento del Estado. En
este caso se puede cometer una lesión patrimonial, sin
haber cometido un delito, y esta lesión debe ser resarcida
por el sujeto de la responsabilidad.
3. Penal Se origina por la comisión de un delito previsto y

reprimido por el Código Penal. La Contraloría General de
la República, cuando haya indicios del cometimiento de un
delito, se limitará a comunicar el asunto al órgano

jurisdiccional correspondiente.
Los Informes de Antecedentes se dirigen hacia el

establecimiento de la responsabilidad patrimonial y
administrativa.
A continuación se incluyen los diferentes tipos de

responsabilidad patrimonial:
1. Directa si recae inmediatamente sobre determinada

persona, es decir, si se le imputa a un sujeto de
responsabilidad el resarcimiento de un perjuicio por su
acción u omisión.
2. Solidaria Cuando el perjuicio es causado por dos o más

personas, y se puede reclamar el resarcimiento a una o a
otra, o a ambas a la vez. Esta solidaridad está
determinada por las reglas comunes del Código Civil.
3. Principal Si el sujeto de la responsabilidad está

obligado en primer lugar a resarcir el perjuicio
causado.
4. Subsidiaria Cuando una persona queda obligada a resarcir

el daño en caso de que el responsable principal no lo
haga.
Pueden haber uno o más obligados principales y entre

ellos es posible establecer responsabilidad solidaria,
así como también entre varios subsidiarios, no así entre
principales y subsidiarios.
515. Síntesis
Este sección incluye los aspectos esenciales acerca de la

competencia de la Contraloría para practicar la auditoría
especial, identifica los sujetos y las clases de
responsabilidad.
El auditor complementará el estudio de esta sección con la

necesaria consulta al profesional del derecho de la Dirección
de Auditoría General y/o a los funcionarios que con su
experiencia contribuyen al desarrollo de la práctica de la
auditoría especial dirigida a la determinación de
responsabilidades.
El estudio de esta sección facilitará la comprensión de los

particulares aspectos que caracterizan la planificación de la
auditoría especial, a nivel del plan anual de auditoría y de
cada actuación.
Dirección de Auditoría General DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES Planificación
520. PLANIFICACIÓN
El proceso de planificación de las auditorías especiales para la

determinación de responsabilidades constará de tres partes: La
planificación anual, la planificación preliminar y la planificación
específica, lo que será de obligatorio cumplimiento para lograr
resultados oportunos, objetivos y de alta calidad.
521. Planificación Anual
Se refiere a la planificación de actividades anuales tomando

al sector público como un todo, bajo parámetros que permitan
establecer prioridades en los distintos sectores en que se ha
dividido el Estado Panameño.
A la Contraloría General de la República llegan solicitudes

de investigación especial las cuales se dan a través de
memorandos, notas, denuncias, resoluciones y oficios
provenientes de la Dirección de Responsabilidad Patrimonial,
del Ministerio Público, del Órgano Judicial, de las diferentes
Instituciones del Estado y de la sociedad Panameña, todas
canalizadas a través del Despacho del Contralor General y
remitidas a la Dirección de Auditoría General en donde se le
aplica el siguiente procedimiento:
1. El Director de la Dirección de Auditoría General recibe

la solicitud de investigación y la remite a cada jefe de
departamento, según su ámbito para iniciar la auditoría o
solicitar la calificación del caso.
2. El Jefe del Departamento de Auditoría tiene tres

posibilidades, en las que deberá accionar como se indica:
• La auditoría especial se encuentra en proceso y debe

incluirla en el Plan Anual correspondiente al ejercicio
siguiente.
Estimar el tiempo necesario para concluir la auditoría e

incluirla en el Plan Anual.
• Dispone de orden de trabajo y no ha iniciado la

Estimar el tiempo necesario para realizar la auditoría e

incluirla en el Plan Anual.
• La solicitud de auditoría especial se efectúa en el

transcurso del ejercicio.
Calcular el tiempo y recursos necesarios e incluir la

auditoría especial como parte de los imprevistos.
522. Planificación Preliminar
En la fase de planificación preliminar el jefe de departamento

analiza la solicitud y asigna un número de Expediente y es
responsable:
1. Remitir la solicitud a la secretaria para que proceda a

registrar los datos necesarios en la aplicación para el
control de expedientes.
2. Emitir la orden de trabajo donde informa al supervisor: el

objetivo general, el alcance del trabajo, los auditores
asignados, el tiempo de duración y las instrucciones
específicas. (Norma 222.01)
3. Revisar y validar el memorando de Planificación Preliminar.
El Supervisor es responsable de:
1. Preparar un programa de supervisión. (Norma 221.06)
2. Participar conjuntamente con el auditor (jefe de equipo,

cuando exista más de un auditor) en la elaboración de los
programas de Auditoría para la planificación Preliminar de
la auditoría especial. (Norma 222.02)
3. Archivar en un cartapacio identificándolo con el número de

Expediente asignado.

cuando exista más de un auditor) en la elaboración del
memorando de Planificación Preliminar de la auditoría
especial. (Norma 222.03)
El proceso de planificación preliminar se debe realizar

conforme con lo previsto en la Normas Técnicas de Auditoría
Gubernamental Núm. 222.03 conociendo el ente o área a
examinar, naturaleza jurídica, principales actividades u
operaciones, instalaciones, metas y objetivos entre otras.
De acuerdo al artículo 8 del Decreto del Contralor Núm. 65 de

23 de marzo de 1990 “Al momento de iniciar un examen especial,
áudito o investigación ordenada por el Contralor General, por
el Subcontralor General o por el Director de Auditoría, el
funcionario encargado comunicará del mismo a los servidores o
exservidores públicos y a los particulares involucrados si los
hubiera, para que concurran a la realización de dicho examen,
áudito o investigación y proporcionen los documentos o
elementos de juicio que estimen convenientes. Se dejará por
constancia de esta comunicación en el respectivo papel de
trabajo o en el oficio que se emita al efecto, mediante la
firma del comunicado se encontrase presente o de la razón de
recepción del oficio o de la certificación de envío dada por
la oficina de correo respectiva.”
523. Planificación Específica
El proceso de planificación específica se debe realizar

conforme con lo previsto en las Normas Técnicas de Auditoría
Gubernamental Núm. 222.02 y 222.04 considerando el objetivo de
la Auditoría y los reportes de la planificación preliminar.
En la fase de Planificación Específica el Jefe del

Departamento es responsable de:
1. Revisar y aprobar el programa de Trabajo para la

Planificación Específica.
2. Revisar y aprobar el plan específico de Auditoría.

3. Revisar y aprobar el plan de muestreo de Auditoría.
4. Revisar y validar la comunicación sobre el resultado de la

evaluación de la Estructura del Control Interno.
5. Dar seguimiento a las recomendaciones no implantadas.
El supervisor es responsable de:

cuando exista más de un auditor)en la recolección de
información adicional de acuerdo con las instrucciones de
la planificación preliminar, utilizando los modelos
señalados en el apéndice de este manual.

cuando exista más de un auditor) en la evaluación de la
estructura del control interno.

cuando exista más de un auditor) en la elaboración del plan
de muestreo para la auditoría especial.(Norma 222.09)

cuando exista más de un auditor) en la elaboración del Plan
Específico de Auditoría Especial.(Norma 222.05)

cuando exista más de un auditor) en la elaboración del
Informe de evaluación de la estructura del control Interno.
El nivel de aplicación de las Normas está directamente

relacionado con las características del caso a investigar:
1. Considerar los procedimientos de Auditoría exigidos por la

naturaleza de las Actividades a ser evaluadas.
2. Los hechos asociados con la determinación de una

responsabilidad administrativa pueden comprobarse por medio
de las técnicas de auditoría.
3. La obtención de evidencias dirigidas a establecer la

responsabilidad patrimonial requiere procedimientos que en
ocasiones se encuentran relacionados con procedimientos de
investigación criminal.
La biblioteca de programas de Auditoría recoge los

procedimientos más aplicados. Consulte la aplicación
informática correspondiente y seleccione los procedimientos
considerados necesarios.
Si después de realizar el Proceso de Planificación se cuenta

con las evidencias necesarias de que existe una lesión al
Patrimonio del Estado, el auditor debe solicitar las medidas
precautorias ante las autoridades competentes.
524. Síntesis
El marco que proporcionan las Normas de Auditoría

Gubernamental constituye la base para aplicar a la auditoría
especial, las mismas fases de planificación preliminar y
planificación específica utilizados para las auditorías
financiera y operacional.
El usuario del Manual establecerá la aplicación de los

procedimientos incluidos en esta sección, ya que existen
variantes en cada auditoría referidas al objetivo, el alcance
y las magnitudes asociadas con cada trabajo que solo
posibilitan establecer un marco amplio de acción como el
señalado en este sección.
Cumplida la etapa de planificación se facilita la
identificación de los procedimientos dirigidos a la obtención
de la evidencia que sustenta el informe, mediante la fase de
ejecución de la auditoría.
REPÚBLICA DE PANAMÁ MANUAL DE AUDITORÍAS Pág. 11
Contraloría General de la República ESPECIALES PARA LA Ejecución
Dirección de Auditoría General DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES Del Trabajo
530. EJECUCIÓN DEL TRABAJO
La Ejecución del Trabajo de Auditoría es la recopilación de

evidencias en términos de suficiencia, competencia y
pertinencia, aplicando las técnicas y procedimientos
contenidos en los documentos que respaldan la planificación de
la auditoría especial.
531. Aplicación de los Programas de Auditoría
Los auditores son responsables por la aplicación de los

respectivos programas de auditoría diseñados para las tareas
que se les asigne y según los procedimientos incluidos.
En el momento que los auditores determinen irregularidades en

sus investigaciones deberán presentar una nota de comunicación
a las personas naturales o jurídicas involucradas en dichas
irregularidades, para que las mismas presenten los documentos,
evidencias o elementos de juicio que estimen convenientes.
Al realizar cada uno de los procedimientos específicos

planteados en el programa de auditoría, el auditor ( jefe de
equipo cuando hay más de un auditor) conjuntamente con el
supervisor, durante el avance de la investigación, analizará
toda la documentación obtenida, e iniciará el proceso de
redacción del Borrador del Informe, aplicando los
procedimientos de auditoría especial, que lo ayudará a
presentar un informe claro, conciso y bien estructurado.
El supervisor es responsable de:
1. Garantizar la aplicación correcta del programa de Auditoría

y la obtención de evidencia suficiente, competente y
pertinente del hecho investigado.
2. Garantizar que los papeles de trabajo estén ordenados y

resguardados adecuadamente mientras se realiza la
investigación.
3. Discutir con el auditor (jefe de equipo cuando hay más de

un auditor) la redacción del borrador del informe.
4. Revisar el borrador de informe y dar inicio al trámite para

emitirlo.
5. Informar periódicamente al jefe del departamento acerca de

la situación de cada uno de los casos a su cargo.
El auditor es responsable de:
1. Ordenar todos los documentos obtenidos en la investigación

de forma tal que pueda separar los que servirán de
evidencias en el informe y los que pasarán al expediente
como parte de los papeles de trabajo.
2. Determinar los posibles responsables y sus jerarquías,

pudiendo ser funcionarios públicos o no.
3. Establecer el monto de la cuantía involucrada en el hecho

irregular.
4. Obtener evidencia suficiente, competente y pertinente que

conduzca a las personas a las mismas conclusiones del
auditor, de manera que estas sustenten el hecho que se ha
investigado.
5. Archivar en un cartapacio separado el borrador del informe

transcrito, con cada uno de los componentes del informe
como son: índice, nota expositiva, informe de Antecedentes
o Especiales y los documentos sustentatorios.
6. Sellar cada uno de los documentos sustentatorios y anotar

el número correspondiente a lápiz de manera que se pueda
corregir en caso fortuito.
7. Preparar el borrador del informe en consulta permanente con

el supervisor.
8. Revisar el borrador del informe utilizando la estructura

establecida para los informes de Antecedentes o Especiales.
9. Discutir con el supervisor cada una de las interrogantes

que surjan en la redacción de manera que al final sea
efectiva la revisión por parte del supervisor.
10.Presentar a su Supervisor el Borrador del Informe y el

Expediente para su revisión y aprobación.
El auditor y supervisor serán responsables de que los

documentos obtenidos y que servirán de evidencias para
sustentar las aseveraciones sobre las irregularidades, deben
estar debidamente autenticadas por las autoridades
correspondientes.
532. Síntesis
Esta sección centra su atención en la delimitación de las

responsabilidad de los principales actores en la ejecución de
la auditoría y se complementa con la aplicación informática
diseñada para crear una biblioteca de programas de trabajo que
sirvan de guía para la elaboración de programas específicos
diseñados según las particulares características de cada
Concluida la aplicación de los programas de trabajo se inicia

el trámite para la preparación del informe de la auditoría,
materia de la próxima sección.
Contraloría General de la República ESPECIALES PARA LA Comunicación
Dirección de Auditoría General DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES De Resultados
540. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Al final del proceso de Auditoría Especial, el auditor debe

preparar por escrito un Informe, con indicación de los hechos
o resultado de la investigación, documentando cada una de las
aseveraciones.
Existen dos posibilidades en la comunicación de resultado de

los procesos de Auditorías Especiales:
1. Que se establezcan fallas de control interno, las cuales no

han provocado una lesión patrimonial, en cuyo caso se debe
preparar un informe especial el cual incluye comentarios,
recomendaciones y conclusiones sobre el control interno.
2. Que se establezcan irregularidades en el manejo de la cosa

pública y que los mismos hayan provocado una lesión al
patrimonio público y/o responsabilidad administrativa, en
el que se prepara el informe especial señalado
anteriormente y de este se debe desprender el informe de
antecedentes para uso exclusivo de la Dirección de
Responsabilidad Patrimonial.
Si el informe de Auditoría Especial contiene todas las

evidencias requeridas, el informe de Antecedentes sólo ha de
presentar el ordenamiento correspondiente y la delimitación de
las responsabilidades patrimoniales del caso.
541. Trámite Del Borrador Del Informe
A continuación se detallan los procedimientos utilizados en

los siguientes casos:
1. El jefe del Departamento debe recibir el borrador del

informe para remitirlo al Círculo encargado del proceso de
Control de Calidad Técnica.
2. El Jefe de Departamento debe discutir las recomendaciones y

correcciones que señaló el círculo de Control de Calidad
Técnica, con el personal que trabajó en el borrador del
informe para que se hagan las correcciones.
3. Luego de haber realizado las correcciones, el Jefe de

Departamento recibe el borrador del informe y gira las
instrucciones para que se proceda a fotocopiar toda la
documentación sustentadora del Borrador del informe y se
custodie dicho borrador en los archivos de control, para
luego remitir una copia a la Dirección de Asesoría Legal,
para su correspondiente opinión jurídica.
4. Si el Asesor Legal pertenece a la Dirección de

Auditoría General, se le hará entrega del borrador del
informe para su opinión o concepto jurídico sobre las
actuaciones investigadas.
5. El Asesor Legal emitirá su concepto jurídico y devolverá la

documentación.
6. Luego de haber cumplido el trámite legal, el borrador del

informe es recibido para su transcripción en limpio.
Los numerales 1 y 2 corresponden a los informes especiales y a

los informes de antecedentes y Los numerales 3 al 5
corresponden solo a los informes de antecedentes.
542. Proceso Para El Control De Calidad Técnica
Para realizar la labor de control de calidad técnica de

auditorías especiales se realizarán los siguientes
procedimientos:
1. Los informes son recibidos por el Jefe del Departamento,

quien forma parte del círculo de Control de Calidad Técnica
lo presenta al círculo y asigna a un jefe que no haya
participado en la coordinación, evaluación y revisión del
informe examinado.
2. El Jefe recibe el borrador del informe, procede a llenar el

cuestionario del "Programa de Revisión de Calidad Técnica
de los Informes de Antecedentes y Especiales".
3. Después de haber llenado el cuestionario anotado

anteriormente, el Jefe revisa y evalúa el Informe para
determinar si el mismo se encuentra bien estructurado y si
presenta todas las evidencias necesarias.
4. El círculo de Control de Calidad Técnica se reunirá

periódicamente para atender todas las sugerencias que
presentaron Jefes y supervisores, las cuales deben ser
discutidas por los integrantes del círculo.
Una vez revisado el borrador del informe, se inicia el proceso

de trámite del mismo, para su aprobación, autenticación y
distribución final.
543. Estructura Del Informe De Auditoría Especial
Estos informes son el resultado de una investigación, en donde

se aplicaron todos los procedimientos Especiales de Auditoría,
con la diferencia de que el resultado puede señalar la
existencia o no de lesión Patrimonial. Está estructurado en
una forma similar a los informes de antecedentes:
1. Índice: Contenido del informe iniciando con la nota

expositiva y los documentos que sustentan al informe.
2. Nota Expositiva: El informe Especial es remitido al
Contralor General de la República mediante la Nota
Expositiva, la cual está estructurada de la siguiente
forma:
• Presentación: Detalla el número, Título del informe y

la institución afectada.
• Alcance: Especifica el período que abarca la

investigación o el período en que se produjo la
irregularidad y las técnicas y procedimientos
utilizados.
• Resultados: Muestra el resultado de la investigación y

es donde se exponen las causas por la cual existe o no
la lesión Patrimonial y si existiera se detalla el monto
de la misma.
• Evaluación del Control Interno: muestra el resultado de

la Evaluación de la Estructura de Control Interno y se
resumen los hallazgos más importantes encontrados.
• Conclusión: Presenta la conclusión del Auditor y debe

señalar si el mismo debe presentarse a las autoridades
competentes para tomar las acciones pertinentes.
• Párrafo final: debe señalar los comentarios y

observaciones adicionales que se encuentran en el
informe de Auditoría especial.
• Firma: Firma de los Auditores que realizaron la

investigación, los cuales deben contar con su respectiva
idoneidad para ejercer el cargo.
Es importante mencionar que si se determina responsabilidad

patrimonial y/o administrativa la nota expositiva debe
contener un párrafo para los implicado y el hecho
irregular, tal como se señala en el informe de
antecedentes.
3. Generales: Constituye las referencias generales del informe

Especial:
• Título de la auditoría, examen o investigación

• Período cubierto
• Lugar de los hechos
• Orden de la Investigación
• Carácter del informe.
4. Evaluación de la Estructura de Control Interno: se debe

presentar en forma narrativa los hallazgos de auditoría,
describiendo la condición, el criterio, la causa, el
efecto, recomendaciones y comentarios de la administración.
5. Relación de los Hechos: relación o referencias de los

hechos, contratos, actividades, operaciones y
circunstancias de los cuales se desprende la determinación
de la Responsabilidad o la no existencia de lesión
Patrimonial, refiriéndolas con las páginas, cuadros, anexos

y documentos del informe.
6. Conclusión del Auditor: Esta parte del informe se refiere a

la conclusión y pruebas o evidencias que lo llevaron a
determinar los resultados expresados en el informe.
7. Cuadros, anexos, suplementos y documentos relativos a la

investigación: El auditor debe documentar todos los hechos
señalados en el informe.
8. Firma: Este informe sólo es firmado por los Auditores que

realizaron la investigación.
Al igual que en la nota expositiva si se ha determinado lesión

al patrimonio público y/o responsabilidad administrativa, el
informe de Auditoría especial debe contener la
responsabilidad, la identificación de los sujetos de la
responsabilidad y la descripción del acto y cuantía
involucrada, en la misma forma que se describe para el informe
de antecedentes y se elimina la parte sobre la conclusión del
auditor.
El Informe de Antecedentes, tipificado en el artículo 5 del

Decreto de Gabinete Núm. 36 de 10 de febrero de 1990, tiene
como finalidad y objetivo principal proporcionar a la
Contraloría General de la República y a las autoridades
pertinentes, los resultados apropiados para identificar los
posibles responsables de los hechos irregulares investigados,
ya que el mismo sirve de instrumento legal en los procesos que
se llevan a cabo para el establecimiento de responsabilidades
de tipo patrimonial y/o administrativa.
544. Lineamientos del Informe de Antecedentes
1. Conjuntamente con el Informe de Auditoría, investigación o

examen especial, que deberán elaborarse, de acuerdo con las
Normas de Auditoría Gubernamental, el Informe de

Antecedentes es el documento básico con que cuenta la
Dirección de Responsabilidad Patrimonial para cumplir con
sus funciones y alcanzar sus objetivos. Por esta razón, el
Informe de Antecedentes debe contener, con la mayor
claridad posible: la identificación del hecho o acto que
puede acarrear responsabilidad en contra del sujeto llamado
a responder y la clase de responsabilidad.
2. En la elaboración del Informe de Antecedente se prevé la

participación de un abogado al servicio de la Contraloría
como elemento de apoyo en el trámite del juzgamiento de
cuentas que es la determinación de responsabilidades. Es
necesario, por ello, que este documento base identifique y
establezca la inobservancia de las normas.
545. Estructura del Informe de Antecedentes
En cumplimiento del Artículo 5 del Decreto de Gabinete Núm.36

se estructuró el informe de antecedentes de la siguiente
forma:
1. Índice: En esta parte se señala el contenido del informe de

antecedentes iniciando con la nota expositiva, el contenido
del informe de antecedentes y los documentos que sustentan
al informe.
2. Nota Expositiva: Todo informe de Antecedente además del

respectivo índice debe llevar una nota remisoria dirigida
al Contralor General de la República, denominada Nota
Expositiva, estructurada de la siguiente forma:
• Presentación: Señala el número, Título del Informe de

Antecedente y la institución en donde se produjo el acto
irregular.
• Alcance: Especifica el período que abarca la

irregularidad y las técnicas y procedimientos
utilizados.
• Resultados: En este párrafo se señala la responsabilidad

administrativa y la lesión Patrimonial y el monto de
dicha lesión.
• Implicados: Funcionarios y particulares vinculados en el

acto irregular.
• Hecho Irregular: Breve descripción del hecho irregular

que provocó la lesión Patrimonial y/o la responsabilidad
administrativa.
• Conclusión: El auditor señala si el caso debe ser

presentado ante la Dirección de Responsabilidad
Patrimonial para que se tomen las medidas necesarias.
• Párrafo final: Se refiere a los comentarios y
observaciones adicionales que se encuentran en el
contenido del informe de antecedente.
• Firma: La nota expositiva es firmada por los auditores

que realizaron la investigación, los cuales deben contar
con su respectiva idoneidad para ejercer el cargo.
3. Generales: Constituyen las referencias generales que

abarcan el Informe como son:
• Título: Detalle del título de la auditoría, examen o

investigación realizada, en donde se señala la parte de
la irregularidad más importante de la denuncia o
resolución y la institución donde se dieron los hechos y
en algunos casos, los nombres de los implicados.
• Período cubierto: Especifica el período que abarca la

irregularidad.
• Lugar de los hechos: Identificación de la institución

con su respectiva dirección.
• Orden de la Investigación: en esta parte del informe se

anotan los memorandos, notas, denuncias, resoluciones e
informes emitidos y que dan inicio a la investigación.
• Carácter del informe: se debe detallar el tipo de

investigación realizada. También se anotan las normas y
procedimientos utilizados, leyes y reglamentos para
sustentar el informe.
4. Descripción del acto y cuantía involucrada: se refiere a la

expresión del acto o irregularidad que haya originado la
responsabilidad; monto o cuantía del perjuicio causado, o
la manera de establecerla.
5. Relación de los Hechos: es la relación o referencia de los

hechos, contrato, actividades, operaciones y circunstancias
de las cuales se desprende la responsabilidad,
refiriéndolas con las páginas, cuadros, anexos y documentos
del informe.
Dentro de esta parte del informe debe incluirse los

elementos circunstanciales o aspectos que se estimen
convenientes para la mejor comprensión de los hechos, actos
irregulares.
6. Análisis Jurídico Contable: opinión o concepto jurídico

contable de las actuaciones investigadas, con referencia a
las normas y su identificación. Esta opinión debe ser
preparada por un abogado de la Contraloría General de la
República.
7. Responsabilidad: Descripción del resultado de la

investigación y la clase, grado o tipo de responsabilidad
patrimonial y/o administrativa establecida.
8. Identificación de los Sujetos de la Responsabilidad:

Identifica los sujetos de la responsabilidad detallando el
nombre y apellido completo, funciones, cargo, o cualidades
del funcionario o particular involucrado, domicilio y lugar
habitual de trabajo, número de cédula y seguro social, se
detalla además el monto por el cual se le responsabiliza y
los hechos u omisiones que provocaron la lesión Patrimonial

y/o responsabilidad administrativa.
9. Cuadros, anexos, suplementos, y documentos relativos a la

investigación: estos corresponden a todos los documentos
que deben sustentar cada una de las aseveraciones señaladas
en el informe.
10.Firmas: este tipo de informes de Antecedentes en

cumplimiento a lo estipulado en el Decreto de Gabinete
Núm.36, debe ser firmado además de los auditores que
realizan la investigación, por un abogado de la Contraloría
General de la República.
546. Síntesis
La comunicación de los resultados varía en función de la

determinación del tipo de responsabilidad identificada en el
proceso de análisis.
El informe de auditoría especial, cuando corresponde a

situaciones relacionadas con actos que no lesionan el
patrimonio público, comunica las deficiencias de control
interno que le dieron origen a la situación analizada. Este
informe se dirige a las autoridades de la institución auditada
y al órgano competente que lo haya solicitado.
El informe de auditoría especial en el que se detectan hechos

irregulares, se remite al Ministerio Público para establecer
la responsabilidad penal y sirve de base para la elaboración
del informe de antecedentes que se dirige a la Dirección de
Responsabilidad Patrimonial.
El Apéndice proporciona información útil acerca de las

interrelaciones e interdependencias que surgen con motivo de
la auditoría especial y facilita mediante modelos, la
preparación de comunicaciones dirigidas al cumplimiento de
los procedimientos de auditoría especial.
Dirección de Auditoría General DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES Apéndice
APÉNDICE
El resultado final de una auditoría especial, se encuentra

condicionado al cumplimiento de procedimientos enmarcados en
disposiciones legales y reglamentarias de obligatorio cumplimiento
por parte del auditor.
Este apéndice incluye la interacción con otras dependencias así

como los modelos e instrucciones básicas para contribuir al
cumplimiento de todos los pasos legales y reglamentarios por parte
del auditor, en las distintas fases de la auditoría, de tal forma
que el resultado final, el informe de auditoría, se dirija a la
comunicación de las acciones asociadas con la determinación de la
responsabilidad patrimonial, administrativa, civil y/o penal y a
evitar la recurrencia de las deficiencias que le dieron origen.
MANUAL DE AUDITORÍAS ESPECIALES
PARA LA DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES
¡Error! Marcador no definido.
ÍNDICE DEL APÉNDICE

Página
Coordinación Interna.................................................................................................................... 27
Coordinación Externa................................................................................................................... 27
Nota de Presentación .................................................................................................................... 30
Nota de Presentación para el Ministerio Público y el Órgano Judicial.................................... 31
Nota de Solicitud de Información al Tribunal Electoral............................................................ 32
Formulario para obtener información del Tribunal Electoral.................................................. 33
Nota para solicitud de información a las Instituciones de Servicio Público............................. 34
Nota para solicitud de información de cheque a Bancos Privados y Oficiales......................... 35
Nota para solicitud de información de cuentas a Bancos Privados y Oficiales........................ 36
Nota para solicitud de información de cheques a Instituciones Públicas................................. 37
Formulario para obtener información en la Caja del Seguro Social........................................ 38
Nota para solicitud de Certificación en el Registro Público...................................................... 39
Formulario para obtener información en el Registro Público.................................................. 40
Nota para solicitud de información en el Ministerio de Comercio .......................................... 42
Formulario para obtener información en el Ministerio de Comercio...................................... 43
Nota para solicitud de información sobre cheques a Empresas Privadas................................ 44
Nota de Comunicación a Implicados en Hechos irregulares..................................................... 45

Pág. 27
Coordinación Interna
A nivel interno las Auditorías Especiales coordinan con los diferentes

Direcciones de la Contraloría General como son:
1. Dirección de Responsabilidad Patrimonial.
Coordinar en la investigación a realizar. Solicitar asesoría

de carácter legal.
2. Dirección de Contabilidad.
Obtención de todo lo relacionado con pagos de obligaciones que

tenga el Gobierno.
3. Dirección de Control Fiscal.
Obtención de documentación e información en las diferentes

instituciones estatales, ya que esta Dirección cuenta con
oficinas en cada una de las dependencias del Estado.
4. Dirección de Ingeniería.
Realizar los avalúos solicitados de construcciones, tierras,

vehículos y demás propiedades que se encuentren bajo
investigación.
Coordinación Externa
A nivel externo de la Contraloría General, existen instituciones con las

cuales se mantiene estrecha relación, por efecto de que suministran
información necesaria para el adelanto y culminación de los exámenes.
1. Tribunal Electoral.
Obtener por medio de la Dirección de Cedulación del Tribunal

Electoral las fotocopias de las solicitudes de cédula y del
positivo de la cédula de personas involucradas en los
expedientes que se adelantan en el Departamento, lo cual
facilita la localización de los mismos.
2. Registro Público de la Propiedad.
Solicitar información certificada relacionada con la fecha de

constitución, directores, actividad, etc., de las empresas que
se señalan en las irregularidades que se investigan. De igual
Pág. 28
forma se le solicitan los historiales de las propiedades

objeto de investigación.
3. Ministerio de Comercio e Industrias.
Determinar la actividad de la empresa investigada, directores,

dignatarios, domicilio y demás información útil para el
desempeño de la auditoría especial. Tanto la información
obtenida en el Registro Público, como en el Ministerio de
Comercio e Industrias es utilizada para determinar los
verdaderos dueños de la empresa involucrada en la
irregularidad y demás personas ligadas a la misma.
4. Municipios
Obtener información acerca de la propiedad y características

de los vehículos. (propietario, número de placa, número de
motor, etc.)
5. Dirección Nacional de Tránsito y Transporte Terrestre.
Complementar la información proporcionada por los Municipios

relacionada con la propiedad y características de los
vehículos.
6. IRHE e INTEL
Solicitar mediante nota al IRHE o al INTEL que certifique la

condición de usuarios de esas instituciones; y proporcionar la
dirección de las mismas, como procedimiento complementario a
los datos proporcionados en las solicitudes de cédula.
7. Caja de Seguro Social.
Obtener información referente al lugar donde trabaja la

persona investigada.
8. Ministerio de Hacienda y Tesoro.
Hacer investigaciones relacionadas con bonos del Estado,

impuestos, actos públicos, timbres fiscales, y demás
actividades que guardan relación con valores del Estado.
Además, a través de la Dirección General de Aduanas de este
ministerio, se investigan las importaciones realizadas por
empresas que efectúan contratos con el Estado y el pago de
impuestos sobre las mismas.
Pág. 29
9. Policía Técnica Judicial.
Determinar si la firma que aparece en un documento sometido a

investigación es auténtica, solicitándole al Departamento de
Identificación Criminal y Servicios Periciales de la Policía
Técnica Judicial, su ayuda, en el sentido de que, como peritos
en la materia, den su opinión al respecto.
10. Instituciones Financieras.
Solicitar información referente a cuentas bancarias, por

ejemplo: depósitos específicos, firmas autorizadas, estados
de cuenta, etc.
11. Otras instituciones públicas y privadas.
Solicitar apoyo a los demás organismos estatales y entes

privados, para obtener información esencial para la
realización de las investigaciones.
Pág. 30
En apego al Artículo 276 de la Constitución Política y el Artículo 11, Título III de la Ley 32 de 8 de
noviembre de 1984, la Contraloría General de la República realizará investigación en la entidad que usted
dignamente dirige y autoriza a los auditores que se detallan seguidamente, a realizar dicha investigación.
AUDITORES Núm. DE CÉDULA
1.
2.
3.
4.
De acuerdo a la misión encomendada a estos auditores, solicitamos a usted, brindarle toda la

cooperación que ellos requieran.
Agradecemos la atención que le brinde a los mismos.
Atentamente,
Contralor General
Pág.31
En cumplimiento del Artículo 276 de la Constitución Política y el Artículo 11, Título III de la Ley 32
de 8 de noviembre de 1984, la Contraloría General de la República está realizando investigación para
determinar lesiones patrimoniales en perjuicio del Estado, en donde se presume está vinculado (a) el
señor(a):
Como quiera que en su despacho radica el sumario que se adelanta con relación al hecho señalado
anteriormente, por delito contra la Administración Pública y el mismo puede contener evidencias que nos
puedan ayudar en nuestra investigación, le solicitamos su cooperación de manera que el personal de nuestra
Dirección tenga acceso al Expediente y obtenga fotocopia de las pruebas de nuestro interés.
El auditor con cédula No.

ha sido asignado a esta investigación, por lo que agradecemos su colaboración.
Atentamente,
Contralor General
Núm.
Pág.32
Director General de Cedulación

Tribunal Electoral
E. S. D.
Señor Director:
Con el propósito de documentar expediente que adelanta la Contraloría General, agradecemos

suministrarnos copia de la solicitud y la tarjeta base de las siguientes personas:
NOMBRE Núm. DE CÉDULA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Basamos nuestra solicitud en la norma Constitucional en su Artículo 276 y en los Artículos 11 y 81

de la Ley 32 de 8 de noviembre de 1984, por lo que requerimos con suma urgencia dicha información.
En espera de la pronta atención que le pueda brindar a la presente,
Atentamente,
Contralor General
c.c. Dirección de Responsabilidad Patrimonial

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Pág.33
DEPARTAMENTO DE AUDITORÍAS ESPECIALES
FORMULARIO PARA OBTENER INFORMACIÓN EN EL TRIBUNAL ELECTORAL
INSTRUCCIONES:
IR AL TRIBUNAL ELECTORAL CON LA INFORMACIÓN PRECISA COMO NOMBRE COMPLETO

Y NÚMERO DE CÉDULA; CON ESTE DATO USTED PODRÁ LLENAR EL SIGUIENTE DETALLE:
A. NOMBRE CÉDULA
FECHA DE NACIMIENTO: DÍA MES AÑO
LUGAR DE NACIMIENTO: PROVINCIA DISTRITO
CORREGIMIENTO LUGAR
NOMBRE COMPLETO DE LA MADRE
NOMBRE COMPLETO DEL PADRE
LUGAR DONDE RESIDE
LUGAR DE VOTACIÓN
B. NOMBRE CÉDULA
FECHA DE NACIMIENTO: DÍA MES AÑO

LUGAR DE NACIMIENTO: PROVINCIA DISTRITO
CORREGIMIENTO LUGAR
NOMBRE COMPLETO DE LA MADRE
NOMBRE COMPLETO DEL PADRE
LUGAR DONDE RESIDE
LUGAR DE VOTACIÓN
ATENCIÓN:
Director del
E. S. D.
Señor Director:
Con el propósito de documentar expediente que adelanta la Contraloría General, mucho le

agradeceré nos certifique si las personas que detallamos a continuación son usuarios de la Institución que
usted dirige:
Pág. 34
NOMBRE Núm. DE CÉDULA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

de la Ley 32 de 8 de noviembre de 1984, de contar sus archivos con estos clientes, favor suministrarnos, lo
más pronto posible, la dirección exacta y número de teléfono de los mismos, de lo contrario comunicarnos
por escrito.
Atentamente,
Contralor General
Pág.35
Núm.
Licenciado
Señor Gerente:
En atención a investigación que adelanta esta entidad, a través de la Dirección de Auditoría General,
agradecemos a usted suministrarnos copia debidamente autenticada de los anversos y reversos de los
cheques que a continuación se detallan y que se giraron contra la cuenta Núm.
registrada a favor de:
CHEQUE FECHA BENEFICIARIO MONTO

de la Ley 32 de 8 de noviembre de 1984, de contar sus archivos con estos documentos, favor suministrar, lo
más pronto posible, de lo contrario comunicarnos por escrito.
En espera de la pronta atención que le pueda brindar a la presente, queda de usted, atentamente,
Contralor General
c.c.: Dirección de Responsabilidad Patrimonial

Pág.36
Núm.
Licenciado
Señor Gerente:
Con la finalidad de complementar investigación que adelanta la Contraloría General, agradecemos a

usted proporcionarnos la siguiente información referente a las cuentas Núm.
1. Nombre del propietario de la cuenta (persona natural o jurídica).
2. Nombre y número de cédula de las personas autorizadas.
3. Copia de los estados de cuenta del período.
4. Saldo a la fecha.
5. Copia de los anversos y reversos de los cheques.

de la Ley 32 de 8 de noviembre de 1984, de contar sus archivos con esta información, favor suministrar, lo
En espera de la pronta respuesta que le pueda brindar a la misma, Del señor Gerente General,
atentamente,
Contralor General

Pág.37
Núm.
Señor Director:
En atención a investigación que adelanta la Contraloría General, mucho le agradeceré suministrarnos

copia debidamente autenticada de los cheques en su anverso y reverso y copia de todos los documentos que
los sustentan, los cuales detallamos a continuación:
Núm. DE CHEQUE FECHA MONTO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10

de la Ley 32 de 8 de noviembre de 1984, de contar sus archivos con estos documentos, favor suministrar, lo
En espera de la pronta atención que le pueda brindar a la presente, queda de usted,
Atentamente,
Contralor General
Pág.38

FORMULARIO PARA OBTENER INFORMACIÓN EN CUENTAS INDIVIDUALES
CAJA DEL SEGURO SOCIAL
INSTRUCCIONES:
IR A LA CAJA DE SEGURO SOCIAL UBICADA EN EL EDIFICIO BOLÍVAR,

DEPARTAMENTO DE CUENTAS INDIVIDUALES; LLEVE DATOS PRECISOS COMO
NOMBRE COMPLETO, CÉDULA Y NÚMERO DE SEGURO SOCIAL. CON ESTE DATO
PODRÁ LLEVAR EL DETALLE SIGUIENTE:
A. NOMBRE COMPLETO CÉDULA

NÚMERO DE SEGURO SOCIAL EN EL AÑO
LABORO EN
UBICADA EN
TELÉFONO OTROS DATOS
B. NOMBRE COMPLETO CÉDULA

NÚMERO DE SEGURO SOCIAL EN EL AÑO
LABORO EN
UBICADA EN
TELÉFONO OTROS DATOS
Núm.
Pág.39
Registro Público
E. S. D.
En atención a investigación que adelanta la Contraloría General, agradeceré nos certifique las fechas
de constitución, Directivos, Dignatarios, actividad y vigencia a la fecha, de las siguientes empresas:
NOMBRE DE LAS EMPRESAS
A.
B.
C.
D.
E.
F.

más pronto posible.
Atentamente,
Contralor General

Pág.40

FORMULARIO PARA OBTENER INFORMACIÓN EN EL REGISTRO PÚBLICO
INSTRUCCIONES:
IR AL REGISTRO PÚBLICO CON EL NOMBRE DE LA PERSONA NATURAL O

JURÍDICA INVESTIGADA, EN LA ENTRADA SUMINISTRARLE LOS DATOS A LA
FUNCIONARIA QUE ESTÁ EN LA VENTANILLA CON LA COMPUTADORA. ANOTE
EL TOMO, FOLIO Y ASIENTO Y PRESÉNTESE EN LA PARTE DE ATRÁS DE ESA
VENTANILLA A SOLICITAR LA FICHA OBTENIDA; POSTERIORMENTE USTED EN
LA LECTURA DE LA FICHA TOMARÁ LOS SIGUIENTES DATOS:
A. NOMBRE DE LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA
TOMO FOLIO ASIENTO

FECHA DE INSCRIPCIÓN
DIRECTIVOS
PRESIDENTE CÉDULA
VICE PRESIDENTE CÉDULA
TESORERO CÉDULA
SECRETARIA CÉDULA
REPRESENTANTE LEGAL CÉDULA
ESTA VIGENTE A LA FECHA? SÍ NO
OTROS DATOS
CUANDO SE INVESTIGAN FINCAS SE OBTENDRÁ LA SIGUIENTE INFORMACIÓN:
B. NOMBRE DE LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA
TOMO FOLIO ASIENTO

FECHA DE INSCRIPCIÓN
PROPIEDAD
Pág. 41
GRAVÁMENES ACTUALES
LINDEROS:
NORTE
SUR ESTE
OESTE
NOMBRE DE LOS PROPIETARIOS ACTUALES Y ANTERIORES:
, ,
,
,
PROPIETARIO ACTUAL
UBICACIÓN DE LA FINCA, PROVINCIA
DISTRITO CORREGIMIENTO
LUGAR
OTROS ASPECTOS IMPORTANTES

Pág.42
Núm.
Ministerio de Comercio e Industrias

E. S. D.
En atención a investigación que adelanta la Contraloría General, agradecemos a usted nos certifique
si las empresas que detallamos a continuación mantienen licencia comercial o industrial.
DETALLE DE LAS EMPRESAS
A.
B.
C.
D.
E.

más pronto posible.
Atentamente,
Contralor General
Pág.43
FORMULARIO PARA OBTENER INFORMACIÓN EN EL MINISTERIO DE COMERCIO
INSTRUCCIONES:
IR AL MINISTERIO DE COMERCIO E INDUSTRIA EN EL EDIFICIO DE LA

LOTERÍA; EN EL DEPARTAMENTO DE COMERCIO INTERIOR Y SOLICITE LA
TARJETA DE LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA DESEADA Y DESCRIBA LA
SIGUIENTE INFORMACIÓN:
RAZÓN SOCIAL O NOMBRE DEL DUEÑO
TIPO DE LICENCIA Núm. DE LICENCIA

FECHA DE EXPEDICIÓN
RAZÓN COMERCIAL
UBICACIÓN
ACTIVIDADES
CAPITAL
CANCELADA VIGENTE
REPRESENTANTE LEGAL
OTROS DATOS
Pág.44
La presente tiene como propósito, solicitar a usted, la cooperación necesaria con (los) auditor (es)
con cédula de identidad personal Núm. y con cédula de
identidad personal Núm. quien (es) ha (n) sido designado (s) por este despacho para realizar una
investigación.
De acuerdo al examen realizado, se ha logrado comprobar que giró cheques a

nombre de su empresa, según detalle adjunto, sin que hasta la fecha hayamos ubicado los documentos que
sustentan dichos pagos.
Basamos nuestra solicitud en la norma Constitucional en su Artículo 276 y en los Artículos

11 y 81 de la Ley 32 de 8 de noviembre de 1984, por consiguiente, solicitamos a ustedes suministrarle a
nuestro (s) auditor (es), lo más pronto posible, copia debidamente autenticada de los documentos que
reposan en sus archivos y que puedan sustentar el pago de dichos cheques..
Agradecemos la atención que brinde a la presente y queda de usted, atentamente,
Contralor General
Adj. lo indicado
Pág. 45
En cumplimiento del Artículo 276 de la Constitución Política, de los Artículos 20, 21 y 33

de la Ley 32 de 8 de noviembre de 1984 y del Artículo 8 del Decreto del Contralor Núm. 65 de 23
de marzo de 1990, le comunicamos que la Contraloría General de la República realiza investigación
tendiente a determinar responsabilidad en
que guarda relación con usted por
motivo por el cual le asiste el derecho de concurrir a la
Contraloría General de la República, ubicada en Ave. Balboa, ciudad de Panamá, Piso 11,
Departamento de Auditoría de a fin de que tenga la oportunidad de
proporcionar los documentos o elementos de juicio que estime convenientes, para aclarar lo
relacionado con su participación en
Para mayor información al respecto, puede comunicarse con los auditores y

a los teléfonos
Atentamente,
Director de Auditoría General

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MANUAL DE AUDITORÍAS ESPECIALES

PARA LA DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES

511. Objetivos .......................................................................................................................1

521. Planificación Anual.........................................................................................................6

530. EJECUCIÓN DEL TRABAJO.........................................................................................11

531. Aplicación de los Programas de Auditoría ......................................................................11

540. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS...........................................................................14

541. Trámite Del Borrador Del Informe.................................................................................14

La Contraloría General de la República presenta el Manual de

El Manual constituye una herramienta de trabajo dirigida a los

En la elaboración de este documento se considera el Manual

La Dirección de Auditoría General de la Contraloría reconoce el

La Auditoría Especial es el examen que se realiza en un ente, área

1. Efectuar las investigaciones que conduzcan a la

2. Establecer la cuantía del hecho irregular para que se tomen

3. Presentar los resultados de las investigaciones a las

4. Establecer las medidas correctivas para evitar la

En función de los objetivos enunciados, el énfasis de este

1. Como resultado de la investigación se prepara un Informe

2. Si existe lesión al patrimonio público y/o responsabilidad

512. Base Legal

La Ley Núm.32 establece que es atribución de la Contraloría

En la Gaceta oficial del 20 de febrero de 1990, se publica el

El Decreto del Contralor General de la República Núm.65 de 23

513. Sujetos de Responsabilidad

Es sujeto de Responsabilidad Patrimonial toda persona natural

La responsabilidad comprende a quien administra fondos

Para determinar la responsabilidad hay que tomar en cuenta los

1. El cumplimiento de las funciones y deberes del funcionario

514. Clases de Responsabilidad

Dentro de la reglamentación señalada en el Decreto del

1. Administrativa Aunque no se haya causado perjuicio

Por la naturaleza misma de esta responsabilidad, no puede

2. Patrimonial: Se deriva del perjuicio o lesión económica,

3. Penal Se origina por la comisión de un delito previsto y

delito, se limitará a comunicar el asunto al órgano

Los Informes de Antecedentes se dirigen hacia el

A continuación se incluyen los diferentes tipos de

1. Directa si recae inmediatamente sobre determinada

2. Solidaria Cuando el perjuicio es causado por dos o más

3. Principal Si el sujeto de la responsabilidad está

4. Subsidiaria Cuando una persona queda obligada a resarcir

Pueden haber uno o más obligados principales y entre

Este sección incluye los aspectos esenciales acerca de la

El auditor complementará el estudio de esta sección con la

El estudio de esta sección facilitará la comprensión de los

El proceso de planificación de las auditorías especiales para la

521. Planificación Anual

Se refiere a la planificación de actividades anuales tomando

A la Contraloría General de la República llegan solicitudes

1. El Director de la Dirección de Auditoría General recibe

2. El Jefe del Departamento de Auditoría tiene tres

• La auditoría especial se encuentra en proceso y debe

Estimar el tiempo necesario para concluir la auditoría e

• Dispone de orden de trabajo y no ha iniciado la

Estimar el tiempo necesario para realizar la auditoría e

• La solicitud de auditoría especial se efectúa en el

Calcular el tiempo y recursos necesarios e incluir la