Cuentas de

resultados:
controles y
normas

Auditoría II

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 Cuentas de resultados:
controles y normas
Controles claves

Procedimiento de auditoría
Para referirnos a los principales procedimientos que aplicará el auditor
sobre las cuentas, vamos a dividir el análisis en:

 Procedimientos Analíticos

 Ingresos por Ventas y Otros Ingresos

 Gastos verificados con cuentas patrimoniales

 Otros Gastos

Pruebas sustantivas y analíticas

Análisis global del estado de resultados
1) Análisis horizontal y vertical de Resultados.

Consiste en comparar los importes de las cuentas de resultados del

ejercicio bajo revisión con los del año anterior.

En caso de que durante el ejercicio hayan ocurrido variaciones

significativas de precios, deberá contemplarse su efecto al hacer la
comprobación.

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 2) Análisis de Ratios.

Determinar y analizar ratios y tendencias, como por ejemplo: rentabilidad.

Comparar los ratios determinados para el ejercicio con los de ejercicios

anteriores.

Verificación de las cuentas de ingresos

Generalmente, la cuenta de ingresos más importante es aquella en la que
se registran los ingresos por ventas de bienes o servicios relacionados con
la actividad principal.

La cuenta ventas suele revisarse junto con las cuentas a cobrar, dada la
vinculación existente entre ellas. La verificación se efectúa mediante la
aplicación de pruebas sustantivas o cuando se realiza la evaluación del
control interno vinculado con las transacciones sobre ventas.

1) Evaluación del control interno del circuito de ventas y cuentas a

cobrar y aplicación de pruebas sustantivas.

En la etapa de relevamiento del circuito, el auditor podrá obtener

conclusiones sobre las debilidades de control existentes.

Evaluados los riesgos, el auditor trabajará sobre una muestra

significativa, determinada en función del riesgo detectado en la

3
 evaluación de los controles, de operaciones de ventas. En
consecuencia, los procedimientos que aplicará consistirán, entre
otros, en:

 Análisis de la correlatividad numérica de las facturas de

ventas registradas.

 Si se utilizan controladores fiscales con cintas totalizadoras,

cotejará selectivamente con el registro de las ventas.

 Verificación de las ventas con documentación de respaldo.

 Verificación de los remitos y notas de pedidos con facturas.

 Verificación de los precios de ventas facturados.

 Verificación de que las notas de créditos por devoluciones estén

debidamente autorizadas y respaldadas con la documentación
correspondiente.

2) Revisión de los cortes de ventas y cobranzas al cierre del ejercicio

Este procedimiento consiste en verificar que las operaciones de
ventas y cobranzas se hayan registrado en el ejercicio al que
corresponden (Afirmaciones de Existencia e integridad). Para ello, el
auditor deberá efectuar el corte de la documentación prenumerada
– facturas, remitos, órdenes de pedidos y recibos– observando
los últimos emitidos en el ejercicio y los primeros del ejercicio
siguiente.

Es conveniente realizar el corte en la fecha de cierre del ejercicio, a efectos

de evitar que se utilicen comprobantes que permitan registrar operaciones
que no ocurrieron dentro del ejercicio objeto de auditoría.

3) Aplicación de procedimientos analíticos

 Comparación de las ventas totales con presupuestos o proyecciones

efectuadas por la empresa.

 Comparación con ventas de años anteriores por tipo de producto,

área o sucursal.

 Verificación de relaciones, como por ejemplo: con compras de

mercaderías, informes de producción, existencias, utilidad bruta, etc.

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  Realización de pruebas globales.

Verificación de las cuentas de otros ingresos

Se analizarán conjuntamente con las cuentas patrimoniales con las que
estén vinculadas o en forma individual. Los procedimientos a aplicar
variarán conforme al tipo de ingreso de que se trate, como por ejemplo:

1) Resultado de venta de bienes de uso: se verifica junto con el rubro

bienes de uso.
2) Intereses ganados: pueden relacionarse con cuentas a cobrar o
inversiones.
3) Alquileres ganados: se verifican mediante la aplicación de pruebas
globales y revisión de documentación de respaldo, como contratos
y recibos.
4) Recupero de previsión para incobrables: vinculado con cuentas a
cobrar y con la previsión para deudores incobrables.
5) Recupero de otras previsiones: se verificarán con documentación
de respaldo u otros elementos de juicio que justifiquen la
disminución o eliminación de la contingencia.
6) Transferencias o subsidios no reembolsables de otros entes: se
verificarán mediante la aplicación de pruebas globales y revisión de
documentación de respaldo, como presupuestos, contratos y
recibos.

Verificación de las cuentas de gastos

Cuentas analizadas con otros rubros: se deberán identificar las cuentas
del estado de resultados que se relacionan con cuentas patrimoniales y
que han sido revisadas conjuntamente con ellas.

Cuentas no analizadas con otros rubros: se aplicarán procedimientos de

revisión y se verificarán las de mayor significación con documentación de
respaldo.

1) Preparar un detalle de los movimientos mensuales de las cuentas y

cotejarlo con pautas normales o esperadas;

2) Comparar los saldos de las cuentas con los del ejercicio anterior.

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Algunas variaciones pueden encontrar explicación en los elementos de
juicio obtenidos en la revisión de otras cuentas del balance o durante
el relevamiento y evaluación del control interno. También pueden
obtenerse explicaciones de estas causas efectuando indagaciones a
funcionarios de la empresa, por ejemplo: una disminución de honorarios
podría deberse a la rescisión de contratos profesionales.

Si el auditor no obtiene elementos de juicio válidos y suficientes con los

que pueda justificar las variaciones que representan las cuentas de
resultados, deberá revisar documentación de respaldo y su registro para
satisfacerse de la razonabilidad de los movimientos.

1) Realizar pruebas globales en cuentas que así lo permitan, por

ejemplo: sueldos y jornales, cargas sociales, entre otros.
2) Verificar selectivamente la documentación de respaldo de
aquellas operaciones que originaron gastos de significación y
revisar la autorización de las mismas, la legitimidad de los
comprobantes, los cálculos efectuados en los mismos, y la
correcta imputación contable.
3) Verificar mediante comprobaciones matemáticas y cotejo con
documentación de respaldo, otras cuentas no revisadas a través de
la aplicación de procedimientos mencionados precedentemente.
4) En las cuentas restantes, de escasa significación, deberá verificarse
que el saldo coincida con la cuenta del l i b r o mayor y del
balance de saldos.

Normas de Valuación
Este tema fue desarrollado en el apartado 2.1 en sus aspectos
destacados. Sin embargo, se recomienda revisar con profundidad las
Resoluciones Técnicas vigentes en relación a cada uno de los rubros que
componen el Estado de Resultados.

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Anexo: Ejercicios
Resultados
Ejercicio 4 – Enunciado y solución sugerida
Enunciado:

“El frío” cerró su quinto ejercicio económico el 30 de junio de 2002. Esta empresa se dedica a la compra-venta de
conservadoras.

Tú eres el auditor de la Cía. y cuentas con la siguiente información para la revisión del Estado de Resultados.

Las condiciones de venta son las siguientes:

Interés del 6% mensual por pagos efectuados después de los 30 días de la fecha de factura.

La mercadería siempre se vende con condición “destino” y es entregada en el domicilio del comprador por una
empresa de fletes contratada por “El frío”.

El costo de una conservadora es de $50.

La utilidad por venta es del 30% del costo.

La alícuota de ingresos brutos es del 3% sobre las ventas.

El último envío de 100 conservadoras fue enviado el 29 de junio de 2002 y recibido por el comprador el 2 de julio de
2002. La factura por esta entrega se registró el 30 de junio de 2002 y se cobró el 4 de julio de 2002.

Se te proporcionó también el Balance de Sumas y Saldos del año 2002 y los saldos de las cuentas de resultado del
año 2001:

CUENTA AÑO 2002 AÑO 2001

Fondo Fijo 1.000
Banco XX - Cuenta Corriente 1.338
Banco XX - Depósito a Plazo Fijo 5.000
Deudores por ventas comunes 9.100
Deudores morosos 400
Deudores en Gestión Judicial 100
Mercaderías 7.400
Terrenos 2.000
Edificios 8.000
Instalaciones 1.000
Depreciaciones Acumuladas (1.300)
Proveedores (7.500)
Préstamo Hipotecario (1.000)

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 Sueldos a Pagar (303)
Cargas sociales a pagar (97)
Capital Suscripto (10.000)
Reserva Legal (2.000)
Resultados no asignados (11.320)
Ventas (52.000) (40.950)
Costo de ventas 40.000 31.500
Sueldos 4.200 3.900
Cargas Sociales 832 819
Depreciaciones de Bs. De Uso 260 260
Ingresos Brutos 1.365 1.229
Fletes 0 180
Papelería y útiles 130 125
Publicidad 2.215 2.048
Seguros 890 450
Gastos Generales 290 80
Intereses Ganados 0 (50)
Impuesto a las ganancias 0 143
Resultado del Ejercicio (1.818) (266)

Información adicional:

La cuenta “Banco XX – Plazo Fijo” corresponde a un depósito efectuado a 30 días, el día 15 de junio de 2002, por
$5000. La tasa de interés pactada es una TNA del 60%.

El 30 de junio de 2002, la sociedad realizó un inventario de sus mercaderías que fue presenciado por ti. El
saldo contable se ajustó al resultado del inventario físico.

El deudor moroso que corresponde a una factura del 31/03/2002 por $400, acordó el pago a los 60 días de la
fecha de cierre del saldo total, más los intereses correspondientes.

El criterio de depreciación de bienes de uso es amortizar a partir del año de alta. Las alícuotas anuales de
depreciación ascienden al 2% para los Edificios y del 10% para las instalaciones. No hubo altas ni bajas en el
ejercicio.

El 30 de abril la Cía. contrajo una deuda bancaria, con garantía hipotecaria para capital de trabajo, por un
monto de $1000. Esta deuda devenga un interés del 5% mensual pagadero junto al capital a los 180 días de la
fecha del préstamo.

El total de sueldos, que surge de la suma de las liquidaciones mensuales cruzadas con el libro sueldos de la Cía.,
asciende a $4370, de los cuales $170 corresponden a la primera cuota del SAC 2002, pagada en julio de 2002.
Además, del total de sueldos, $240 son de carácter no remunerativo y $4130 son de carácter remunerativo.

El porcentaje de retenciones a los empleados asciende al 11% y los aportes del empleador al 21%.

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Según el informe de los asesores legales de la sociedad, el deudor en gestión judicial se ha declarado en quiebra
y es definitivamente insolvente, no existiendo ninguna posibilidad de cobro.

La Cía. nos informa que en el presente ejercicio contrató una nueva póliza para cubrir riesgos de incendio, robo y
hurto, en el depósito de la misma.

Según datos proporcionados por la Cía., el volumen de conservadoras vendidas ascendió a 800 unidades en el
2002 y 700 unidades en el 2001. El costo de las conservadoras en el 2001 era de $45 y el margen de utilidad era el
mismo que el de este ejercicio.

La alícuota del impuesto a las ganancias asciende al 35%. No se detectaron diferencias entre el resultado
contable e impositivo de la sociedad.

SE PIDE:

Seleccionar cuentas de activos y pasivos que estén relacionadas con cuentas de resultado para efectuar su
revisión conjunta. Realizar los asientos de ajuste que correspondan.

Efectuar un comparativo con el ejercicio anterior y realizar una revisión analítica y de conjunto.

Investigar variaciones y movimientos anormales.

Seleccionar cuentas a ser examinadas.

Realizar pruebas globales de cargas sociales e ingresos brutos.

Cruzar el cargo de remuneraciones con los libros sueldos de la Cía. Realizar los asientos de ajuste que
correspondan.

Ejercicio 4– Solución sugerida

1)

Banco XX – Depósito a Plazo Fijo:

Monto: 5000 a

TNA: 60%

Tasa Mensual: 5% b

Días transcurridos: 15 c

Interés : a*b/30*c= 125

Asiento:

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 Banco XX - Depósito a Plazo Fijo 125
@ Intereses Ganados 125

Deudores comunes, corte de ventas:

Dado que la Cía. vende condición destino, la venta de 100 conservadoras del 29/06/02 no se perfecciona hasta que
el cliente recibe la misma.

Ventas 6500
@ Deudores por ventas comunes 6500

Mercaderías, corte de ventas:

Relacionado con el punto anterior, y dado que la Cía. determinó su stock en función del inventario físico, la
mercadería que se encuentra en tránsito se imputó al costo del ejercicio; se debe corregir dicho cargo.

Mercadería en tránsito 5000

@ Costo de Ventas 5000

Deudores morosos:

Monto: 400
Tasa Mensual: 6%
Meses Transcurridos: 3

Intereses: 72

Deudores morosos 72
@ Intereses ganados 72

Deudores en gestión judicial:

Deudores Incobrables 100

(pérdida)

@ Deudores en gestión judicial 100

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Préstamo hipotecario:

Monto: 1000
Tasa mensual: 5%
meses transcurridos: 2
Intereses: 100

Intereses Perdidos 100

@ Préstamo hipotecario 100

COMPARATIVO ESTADOS DE RESULTADOS AÑO 2002 VS.

AÑO 2001

CUENTA AÑO 2002 AÑO 2001 VARIACIÓN VARIACIÓN %

Ventas 52.000 40.950 11.050 27%

Costo de ventas (40.000) (31.500) (8.500) 27%
Sueldos (4.200) (3.900) (300) 8%
Cargas Sociales (832) (819) (13) 2%
Depreciaciones de Bs. De Uso (260) (260) 0 0%
Ingresos Brutos (1.365) (1.229) (136) 11%
Fletes 0 (180) 180 -100%
Papelería y útiles (130) (125) (5) 4%
Publicidad (2.215) (2.048) (167) 8%
Seguros (890) (450) (440) 98%
Gastos Generales (290) (80) (210) 263%
Intereses Ganados 0 50 (50) -100%
Impuesto a las ganancias 0 (143) 143 -100%
Resultado del Ejercicio 1.818 266 1.552 583%

Ventas

Aumento de Unidades vendidas 100

Aumento de precio de venta: 6,50
Unidades vendidas 2001 700
Precio venta 2001 58,50

Variación Cantidad: 5850,00

Variación Precio: 4550
Variación Combinada: 650,00
11050,00

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Costo de Ventas:

Aumento unidades vendidas: 100

Aumento del precio de venta: 5,00
Unidades vendidas 2001: 700
Precio de venta 2001: 45

Variación Cantidad: 4500,00

Variación Precio: 3500
Variación Combinada: 500,00
8500,00

Las cuentas de sueldos y cargas sociales se analizan en el punto 3).

De todos modos, se observa que el incremento de sueldos es más que proporcional al de las cargas sociales. Las
causas de esto podrían ser, entre otras, que el incremento de sueldos es por conceptos no sujetos a cargas sociales,
o se modificó el % de cargas sociales, o hay un error en el cargo de estas cuentas.

Dado que no hubo altas ni bajas de bienes de uso es razonable que se mantenga el cargo de depreciaciones.

La cuenta ingresos brutos se analiza en el punto 3). De todos modos, hay que poner atención en el cálculo, dado que
el incremento es menos que proporcional al de ventas. Hay que tener en cuenta los ajustes realizados en ventas por
las tareas de corte.

No existe una cuenta que refleje los fletes de las mercaderías entregadas en condición de destino. Es posible, y
habrá que realizar las investigaciones pertinentes, que se trate de un problema de imputación en la cuenta gastos
generales, la cual presenta un aumento muy significativo respecto al año anterior.

El aumento de publicidad es menos que proporcional que el aumento de ventas. De todos modos, hay que tener en
cuenta los ajustes a ventas por tareas de corte y también que este concepto no tiene necesariamente una relación
directa con el importe de ventas.

El incremento de seguros se explicaría por la nueva póliza contratada por la cía.

No se han devengado intereses ganados por los deudores morosos. Ver 1. d)

No se ha registrado el cargo por impuestos a las ganancias. Se realiza al final para considerar el efecto de los ajustes
realizados.

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3)

Cruce de sueldos con información que surge de las liquidaciones:

Total según liquidaciones: 4370

Total según sumas y saldos: 4200
Diferencia 170

Se debe a que la Cía. no devengó el cargo por la primera cuota de SAC del 2002.

Sueldos 170
@ Sueldos a Pagar 170

Prueba global de cargas sociales:

Total sueldos según liquidaciones: 4370

Menos: sueldos no sujetos a aportes (240)
Total sueldos sujetos a aportes: 4130
% de Cargas Sociales 21%
Cargo a resultado de cargas sociales 867
Cargas sociales según S. y Saldos 832
Es el 21% de los a170

Diferencia 35 (a)

Cargas Sociales 35
@ Cargas 35
Sociales a
pagar
Prueba global de ingresos brutos:

Ventas según sumas y saldos 52000

Ajuste por tareas de corte punto 1) b (6.500)

Ventas según sumas y saldos corregidas 45500

Alícuota de ingresos brutos 3%

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 Cargo a resultado ingresos brutos 1365
Ingresos brutos según S. y Saldos 1365

Diferencia -

Determinamos cargo de Impuesto a las Ganancias

Resultado antes de ajustes 1818

Ajuste 1) a. 125
Ajuste 1) b. -6500
Ajuste 1) c. 5000
Ajuste 1) d. 72
Ajuste 1) e. -100
Ajuste 1) f. -100
Ajuste 3) a. -170
Ajuste 3) b. -35
Resultado después de ajustes 110
Alícuota de ganancias 35%
cargo a resultado ganancias 38,5

Impuesto a las ganancias 38,5

@ Impuestos a pagar 38,5

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Ejercicio 5 – Enunciado y solución sugerida
Diseñar procedimientos de auditoría sustantivos (analíticos y/o de detalle) para probar la razonabilidad de los
saldos de las cuentas que se detallan a continuación.

Seguridad adicional
Para analizar la cuenta de Seguridad adicional es necesario solicitar a la Compañía, entre
otros:
*Contrato realizado con la empresa de vigilancia.
*Cantidad de huéspedes especiales recibidos durante el año.
*Cantidad de horas de vigilancia utilizadas y costos de la misma.

Ejercicio 5.B
Empresa B: TRANSPORTES EL RAPIDO DEL LITORAL S.R.L.

Actividad: Empresa de transporte de encomiendas y paquetes dentro del ámbito nacional.

Cuenta con 50 móviles que tienen recorridos fijos por todo el país. La oficina
coordinadora y la Administración general se encuentran localizadas en la ciudad de
Pergamino.

Cuentas a Consumo de combustible

probar:

Saldo al cierre $417.000

de ejercicio:

Información: Cantidad de móviles: 50

Vida útil de cada móvil: 5 años

Kilómetros promedio que recorre cada móvil por mes: 10.000 Km.

Días hábiles en el mes: 22

Consumo promedio de combustible: 10 litros cada 100 kilómetros

Precio del combustible: 0,70 $/litro

Umbral del auditor: $10.000

Cuentas a Alquileres de inmuebles

probar:
Alquileres de móviles

Saldos al cierre Alquileres de inmuebles: $25.000

de ejercicio:
Alquileres de móviles: $2.100

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Información: Alquiler de inmuebles: La Empresa alquila 4 oficinas regionales en distintos puntos
del país. El alquiler mensual de cada una es de $200. A partir de Julio abrieron 2
oficinas nuevas. El alquiler mensual de estas nuevas oficinas es de $250 por mes
cada una.

Alquiler de móviles: En el caso de desperfectos o mantenimiento programado de

los vehículos, la Sociedad alquila móviles a RENT-A-MOVIL a $180 por día con
kilometraje ilimitado y seguros incluidos.

Umbral del auditor: $3.000

Cuentas a Amortizaciones de rodados

probar:
Resultado venta bienes de uso

Saldo al cierre Amortizaciones: $400.000

de ejercicio:

Información: Costo de cada móvil: $40.000.

Vida útil de los móviles: 5 años. Al cabo de ese período son reemplazados por
idénticos vehículos al mismo costo.

El año pasado se renovó toda la flota, que en ese entonces era de 40 unidades
totalmente amortizadas. La amortización de ese ejercicio había sido de $320.000.
Los vehículos usados fueron vendidos en el comienzo del año bajo análisis a
$200.000.

En el ejercicio corriente se compraron 10 nuevos vehículos a $400.000.

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Solución Ejercicio Transportes El Rápido del Litoral S.R.L.

Prueba Consumo de combustible

Cantidad móviles 50

Kilómetros por mes 10.000

Meses 12

Kilómetros por año 6.000.000 Km

Consumo: 10 litros x 100 km 1 litro x 10 km

Consumo 600.000 Litros

$ x litro 0,7

$ 420.000

Consumo según Prueba $ 420.000

Consumo según Contabilidad $ 417.000

Diferencia $ 3.000

Umbral 10.000

Prueba de alquileres

Inmuebles

Alquiler $
Alquiler mensual $ 200 mensual 250

Meses 12 Meses 6

Oficinas
Cantidad de oficinas 4 nuevas 2

9.600 3.000

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 Total Alquileres según Prueba 12.600

Total Alquileres según Contabilidad 25.000

Diferencia 12.400

Umbral 3.000

Ajuste 9.400

Alquileres a pagar 9.400

a Alquileres de inmuebles 9.400

Móviles
Para analizar la cuenta de alquiler de móviles es necesario obtener mayores datos de la
Compañía, tales como cuántos móviles se alquilaron, promedio de desperfectos en los
vehículos, etc. Asimismo, es necesario establecer si la cuenta es significativa como para ser
analizada, debido a que el monto de la misma es inferior al umbral.

Prueba Amortización
Rodados

Costo 40.000

Cantidad de móviles 40

Amortización anual por

unidad 8.000

Amortización Total (1) 320.000

Vehículos año actual 10

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Costo 40.000

Total 400.000

Amortización Total (2) 80.000

Amortización del Ejercicio 400.000

Amortización según
Contabilidad 400.000

Diferencia -

Cálculo del resultado por venta de

bienes de uso

RVBU= Precio de venta -

Valor residual bienes de uso 200.000

Según contabilidad -

Diferencia 200.000

Ajuste a realizar

Crédito x venta de bienes de

uso 200.000

a RVBU 200.000

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 Bibliografía de referencias

 Fowler Newton, E. (2006). Normas Contables Profesionales de la

FACPCE, El CPCECABA, la CNV y la IGJ (1° Edición). Buenos Aires,
Argentina: La Ley.

 Lattuca, A. (2011). Compendio de Auditoría. Buenos Aires,

Argentina: Temas

 Lattuca, A. y Mora, C. (2001). Manual de Auditoría (9° Edición).

Buenos Aires, Argentina: Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas.

 Cuadro, J., Scatena, F. y Ramírez, J. (s.f.) Guía de Trabajos Prácticos

Cátedras de Auditoría II. Universidad Siglo 21.

 Pereyra, Javier (2012). Guía de Trabajos Prácticos Cátedras

de Auditoría II. Universidad Siglo 21.

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