FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA

Cuando la Administración tomando en cuenta los elementos existentes (comprobantes

de pago, declaraciones juradas, informes, contratos de compra-venta, libros y registros
contables, etc.) puede conocer directamente el hecho imponible de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma. Los elementos existentes pueden haber sido
proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros, u obtenidos directamente
por la administración tributaria durante su función fiscalizadora.

El Auditor tributario aplicará los procedimientos de Auditoria establecidos para la

verificación de cada una de las cuentas del Activo, pasivo, Egresos, gastos, ventas, etc.
Así mismo puede realizar la verificación detallada de todos los movimientos por
compras, patrimonio, gastos, ventas etc.

Según el comentario que realiza Jorge Bravo Cucci, en el Código Tributario comentado., Tercera Edición, del
Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica: “ La determinación sobre base cierta es aquella
que se realiza considerando los elementos probatorios que permiten demostrar la existencia y
magnitud del hecho imponible. Es la forma natural de efectuar una determinación tributaria y la
única que puede emplear el sujeto pasivo.
Tales elementos probatorios son normalmente documentos con relevancia tributaria
( documentos contractuales, libros, registros contables, comprobantes de pago, declaraciones
juradas) a los que en determinados casos, se exige el cumplimiento de ciertas formalidades
( legalizaciones, certificaciones, autorizaciones) para ser considerados como documentos
fehacientes”.

PROCEDIMIENTO EN UNA FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA:

La Administración Tributaria a fin de tener información para efectuar una Fiscalización

sobre Base Cierta, en estos últimos años ha ido ampliando la normatividad a fin de
ampliar las exigencias formales como son modificaciones en los Libros de
Contabilidad, así como mayor información complementaria que sustenten las
operaciones de la empresa. Es así que también en las Declaraciones Juradas anuales del
Impuesto a la Renta se ha ido modificando para que los contribuyentes declaren datos
más específicos, entre los principales cambios a la PDT DJ- Anual de Renta podemos
nombrar:

Inicialmente las Adiciones y Deducciones a fin de determinar la Base

Imponible o Renta Neta sobre la cual se calcula el Impuesto a la Renta, fue
modificada, manteniéndose hasta la actualidad que tiene que detallarse tanto
las adiciones, como las deducciones; con la finalidad de facilitar al Auditor
Tributario su labor de fiscalización.

Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y su

depreciación; teniendo en cuenta los saldos iniciales, las variaciones del
período y el saldo final; por cuanto todas las empresas efectúan la
 depreciación de sus activos fijos que afectan como gasto al período; esta
información facilitará al Auditor al efectuar la Fiscalización por cuanto esta
información estará respaldada por el Libro de Activos Fijos.

Luego incorporó otra modificatoria que está relacionado con detallar las
principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar comerciales
y a terceros; cuyo objetivo es poder tener información sobre los saldos para
efectuar el cruce con terceros, así como determinar si dichos saldos están
relacionados con el giro del negocio.

Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administración
Tributaria a fin de tener una mayor información para efectuar la fiscalización o
verificación de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde
se determina la base imponible; consideramos en forma general los principales
aspectos que revisará el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de
Ganancias y pérdidas; los principales aspectos se detallan a continuación:

ACTIVO DISPONIBLE.- Los objetivos son los siguientes:

Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.

Verifica la correcta contabilización de las transacciones que dan lugar a
cobros y pagos.

Para ello se realizarán arqueos de caja, conciliaciones bancarias y revisión de la

documentación sustentatoria de ingresos y egresos.

Ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias:

Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia entre los depósitos en

cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor y/o
terceros vinculados y los depósitos debidamente comprobados.
Fuente de Información – Declaración ITF
Secreto bancario
Terceros vinculados. Quienes son?
Identificación específica (depósito x depósito)
Ingresos de terceros. Administración de fondos.
ACTIVO EXIGIBLE.- Los objetivos son los siguientes:
Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el Balance
de situación que sirve para justificar los registros contables.
Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en
el Balance y que éstos tengan su origen en operaciones declaradas a la
Administración.

Para ello se realizará la verificación en forma selectiva de la documentación

sustentatoria que coincida con los registros de ventas, con los demás Libros
contables y las declaraciones juradas. Así mismo se revisará las provisiones por
cuentas de cobranza dudosa, los castigos, si están acordes con todas las políticas
internas de la empresa, así como con las normas tributarias.

ACTIVO REALIZABLE.- Los objetivos son los siguientes:

Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de dinero

relacionados con el activo realizable.
Verificar la correcta valoración del efecto tributario del activo realizable.
Verificar el número de existencias consignadas en el Libro de Inventarios
y Balances corresponde al que razonablemente debe estar en el poder de la
empresa.

Para ello se tendrá en cuenta la documentación que sustenta las compras, éstas
que estén de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones juradas. Es
 muy importante también considerar los métodos de valorar los inventarios y su
control físico, con toma de inventarios periódicos para ser conciliado con los
datos de los Libros, y en otros el control mediante los inventarios permanentes;
para determinar los sobrantes y faltantes y su correcto tratamiento contable y
tributario.

Mermas
Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante informe técnico emitido por profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos:
La metodología empleada
Las pruebas utilizadas
En caso contrario no se admitirá la deducción.

Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros
de inventario permanente en unidades físicas o valorizadas o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que:
Los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecución, y
Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.

Desmedro
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a las que estaban destinadas.
Alternativas:
1. Venta a valor de mercado. Podrá ser inferior al costo. Se aconseja informe
técnico.
Donación. Se aceptará el gasto siempre que se cumplan las condiciones
previstas en la norma.
Destrucción. Se requiere:
Presencia de notario o juez de paz
Comunicación a SUNAT (6 Días de anticipación)

ACTIVO FIJO.- Los objetivos son los siguientes:

Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las salidas de

dinero relacionados con el activo fijo.
Verificar la correcta valoración con efecto tributario de cada componente
del activo fijo.
Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones admitidas con
efecto tributario.
Verificar la ganancia o pérdida que resulta de la transferencia del activo
fijo y en su caso, el débito fiscal y/o el reintegro del crédito fiscal del IGV.
Verificar la renta gravada del alquiler de los activos fijos.
Para ello se tendrá en cuenta en primer lugar, la documentación que sustenta la compra
de los activos fijos, su valoración inicial, como son el valor de compra, más todos
aquellos gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en funcionamiento; por
otro lado también se tendrá en cuenta las erogaciones posteriores como son, los gastos
de mantenimiento, los gastos por reparaciones y los desembolsos por mejoras. Otro
aspecto importante es verificar la determinación de la depreciación contable y la
tributaria, de los activos fijos adquiridos normalmente, los activos fijos mediante
Leasing y la revaluación de los activos fijos.

También se debe tener en cuenta el aspecto tributario en la transferencia o venta de los

activos fijos antes de haber agotado su vida útil o cuando se da de baja definitiva.

INTANGIBLES.- Los objetivos son los siguientes:

Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio con

efecto tributario.
Verificar la correcta valoración con efecto tributario de los intangibles.
Verificar la cuantía y procedencia de las amortizaciones admitidas
tributariamente.
Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia de
intangibles y en su caso el débito fiscal o el reintegro del crédito fiscal.
Verificar los ingresos provenientes de la cesión de intangibles y en su caso
el débito fiscal.
Los activos intangibles están relacionados con los gastos pre-operativos y de
ampliación; así como la compra de marcas, patentes, derechos de autor,
franquicias; lo que se verificará es si, todos estos activos intangibles si están
valuados razonablemente y cuyas amortizaciones en cuantos períodos deben
realizarse y su afectación tributaria.

CUENTAS POR PAGAR A TERCEROS.- Los objetivos son los siguientes:

Verificar la razonabilidad de los importes que representen el

endeudamiento contraído con proveedores y acreedores.
Verificar que todas las deudas provengan de operaciones relacionadas con
el giro del negocio y generadora de renta gravada.
Verificar que todas las deudas por tributos se encuentren declaradas y que
sean como consecuencia de las operaciones comerciales realizadas por la
empresa.
Verificar la razonabilidad de las deudas por remuneraciones, beneficios
sociales y participaciones por pagar.
Verificar la razonabilidad de los dividendos por pagar, provisiones
diversas y ganancias diferidas.

Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia de
los gastos, costos e inversiones que se realizan en la empresa; por lo que, su
verificación se realiza conjuntamente con estos conceptos, cuyas deudas es con
los proveedores de bienes y servicios, con los trabajadores, con las entidades
financieras y con el Estado, por las deudas tributarias.

PATRIMONIO.- Los objetivos son los siguientes:

Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario de la suscripción
y aumento de capital.
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la distribución
de utilidades.
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reservas y
capitalización de reservas.
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reducciones
de capital y de la separación de socios.
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la disolución de
sociedades.
Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario del arrastre de
pérdidas.

La variación del patrimonio está relacionada con el aumento o reducción del

capital, por nuevos aportes, por capitalización de utilidades, por reducción como
consecuencia de las pérdidas acumuladas, el pago de dividendos; de todas estas
variaciones deben ser verificadas las repercusiones tributarias que presentan para
la empresa.

INGRESOS.- Los objetivos son los siguientes:

Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los ingresos
realizados durante el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias.
 Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de acuerdo
a las normas tributarias.
Determinar si las cuentas por cobrar son correctas y están sustentados con
toda la documentación, así como su correcto tratamiento tributario.

La razón de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros,
que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentación
sustentatoria, al registro de ventas, su valorización este acorde con las normas
contables y las normas tributarias.

GASTOS.- Los objetivos son los siguientes:

Verificar si las compras y los gastos guardan relación directa con la

generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si
corresponde al período en revisión y su adecuado tratamiento tributario.
Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de
administración.
Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos financieros.
Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos excepcionales.
Determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el período
corresponden a obligaciones reales.

Los gastos son todos aquellos que están relacionados con la generación de la fuente
gravada; por lo que, deben estar sustentados con toda la documentación sustentatoria, se
debe verificar la valorización de acuerdo a las normas contables y tributarias.

DOCUMENTOS UTILIZADOS EN LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA:

CARTAS, ACTAS Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN.

En el desarrollo del procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria se

comunica con los administrados a través de cartas, actas y requerimientos de
información.

Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realización de la

fiscalización, los alcances de esta y los funcionarios que la llevarán a cabo, así como
para comunicar cualquier variación o ampliación que se produzca en el desarrollo de la
fiscalización con relación a dichos aspectos.

Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados directamente
por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuación efectuada dentro del
procedimiento de fiscalización.
Los requerimientos de información, por su parte, son empleados por la Sunat para
solicitar a los administrados la exhibición o presentación de libros, registros,
documentos e informes vinculados con la generación de los tributos materia de la
revisión, exigir la subsanación de las observaciones formuladas y comunicar los reparos
efectuados y las sanciones aplicadas, de corresponder.

Estos documentos, que constituyen la columna vertebral del procedimiento de

fiscalización, tienen la naturaleza de instrumentos públicos, elaborados por funcionarios
de la Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades.

Al tener esta condición, las actas y requerimientos de información no pierden valor

probatorio por el hecho que no hayan sido firmados por el administrado, siempre que el
funcionario que lleva a cabo el procedimiento deje constancia en la propia acta o
requerimiento de las razones por las que dicho documento no se encuentra firmado por
el administrado.

En caso contrario, si en el documento otorgado por la Administración Tributaria no se

exponen las razones por las cuales no se encuentra firmado por el administrado, este
adolecerá de un defecto sancionado con nulidad y perderá totalmente su valor
probatorio.

CARTAS
La Administración Tributaria inicia el procedimiento de fiscalización mediante la
notificación de una carta de presentación dirigida al administrado, en la cual le
comunica que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalización; presenta a los
funcionarios (supervisor y auditores) que realizarán la fiscalización, y detalla los
tributos que serán materia de revisión.

En el caso que, durante el procedimiento de fiscalización la Administración Tributaria

sustituya a los funcionarios que llevan a cabo la revisión (supervisor o auditores), dicho
cambio deberá ser comunicado al administrado mediante una carta de reemplazo.
Por otro lado, de ser necesario durante el procedimiento de fiscalización el apoyo de
auditores adicionales, estos deberán ser presentados al administrado mediante una carta
de apoyo.

Finalmente, cuando la Administración Tributaria extienda la fiscalización para

comprender otros tributos o periodos, tal decisión deberá ser comunicada al deudor
tributario mediante una carta de ampliación.

ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre la
realización de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de cualquier
actuación efectuada dentro del procedimiento de fiscalización. Según la actuación de la
que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas:
1) actas de inspección
2)actas de comparecencia
3) actas de visita
4) actas de inmovilización
5) actas de incautación.
2.1. Actas de inspección

Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos, personas y bienes de cualquier
naturaleza observados directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de una
actuación inspectiva. En este sentido, en el acta de inspección se podrá dejar
constancia sobre:

Los hechos que se produzcan durante la inspección, entre estos tenemos:

I. La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio de las ventas

realizadas, emitido de conformidad con las normas sobre la materia.

II. El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el respectivo

comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
III. La remisión de bienes sin comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas tributarias para sustentar la remisión.

IV. El uso de máquinas registradoras u otros sistemas de emisión de

comprobantes de pago no declarados ante la Sunat.

La falta de sustento de la posesión de bienes, mediante comprobantes de

pago u otros documentos previstos por las normas sobre la materia que
acrediten su adquisición.

VI. Las cantidades ingresadas a la caja de la empresa que el auditor fiscal

constata en un proceso de inspección, realizado para estimar los ingresos
obtenidos por la empresa en aplicación de la presunción desarrollada en
el artículo 68 del Código Tributario: Presunción de ingresos omitidos por
ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencias entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por
la Administración Tributaria por control directo.

Los documentos vinculados con hechos generadores de obligaciones

tributarias que puede encontrar el auditor fiscal durante el desarrollo de la
inspección realizada en locales ocupados bajo cualquier título por los
deudores tributarios.
Dentro de estos documentos, se encuentran los comprobantes de pago, notas
de crédito, guías de remisión, libros y registros contables, cuadernos internos
de control de operaciones, contratos, correspondencia comercial,
memorandos, correos electrónicos, etc.

Además, el concepto de documento también comprende los sistemas,

programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos, discos compactos y demás antecedentes computarizados de
información vinculada con la realización de hechos generadores de
obligaciones tributarias o su contabilización.
 Los objetos o cosas de cualquier índole vinculadas con la realización de
hechos
generadores de obligaciones tributarias. Entre estos:

Mercancías de cualquier tipo cuantificadas por el auditor fiscal en una

toma de inventarios físicos.

Dinero y documentos de pago existentes en la caja de la empresa al

momento de practicar arqueos de caja.

Equipos de cómputo utilizados por la empresa para registrar las

operaciones económicas vinculadas con hechos generadores de
obligaciones tributarias.

Los inmuebles utilizados por la empresa para realizar sus actividades, sea que
hayan sido declarados o no en los registros de la Administración Tributaria.
Las personas que se encuentran en los locales inspeccionados o en los medios
de transporte intervenidos por la Administración Tributaria, así como las
declaraciones brindadas por estas.

2.2. Actas de comparecencia

En estos documentos, el auditor fiscal recoge las manifestaciones otorgadas por
los administrados citados a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados con
obligaciones tributarias.

2.3. Actas de visita

Se utilizan para dejar constancia de los hechos observados por el auditor fiscal
con ocasión de la visita efectuada al administrado en la fecha señalada, en el
requerimiento de fiscalización para la revisión de los documentos e información
solicitada, en el caso que en dicha oportunidad no culmine la revisión con el
cierre del requerimiento respectivo.
De esta forma, mediante el acta de visita, sin necesidad de cerrar el requerimiento
de información, el auditor fiscal podrá identificar los documentos e información
requerida que fueron presentados o exhibidos en la fecha indicada, así como
aquellos documentos e informes que no fueron presentados o exhibidos por el
administrado.

2.4. Actas de inmovilización

Se utilizan para identificarlos libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza que el auditor fiscal decida inmovilizar al presumir
la existencia de evasión tributaria. En esta acta será necesario identificar con
suficiente detalle los documentos y bienes que son objeto de esta medida, no
admitiéndose el uso de descripciones genéricas, como por ejemplo, "documentos
comerciales diversos" o "libros varios".

2.5. Actas de incautación

Se utilizan para identificar los libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en
 soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, incautados por la Administración
Tributaria previa autorización judicial.

FISCALIZACION SOBRE BASE PRESUNTA

Cuando la Administración Tributaria no ha podido obtener los elementos necesarios

para determinar la obligación sobre base cierta, se aplica la base presunta en mérito
al conjunto de hechos o circunstancias que, por su vinculación permiten inducir en
un caso particular la existencia y monto de la obligación. Estos hechos y
circunstancias deben guardar una relación normal con la situación a considerar, no
se puede proceder discrecionalmente en la apreciación de los indicios, ni tampoco
limitarse a su mención sin explicaciones, ya que se debe justificar el procedimiento
observado para llegar a la determinación y ajustarse a indicios razonables.
Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser fijados
arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre la base de la
actividad del contribuyente o, por lo menos, adaptarse a las características y
circunstancias del giro del negocio, según la estadística recogida en actividades de la
misma naturaleza.

Según el comentario que realiza Walker Villanueva Gutierrez , en el Código Tributario comentado., Tercera
Edición, del Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica: “ La determinación de la deuda
tributaria sobre base presunta debe cumplir esencialmente con dos condiciones:

1.- Que la Administración Tributaria demuestre la causal que lo habilita a determinar sobre base
presunta, y
2.- Que la determinación de la deuda tributaria respete escrupulosamente el procedimiento legal
establecido a ese efecto.
La primera exigencia deriva de que la determinación sobre base presunta es supletoria, dado
que su utilización procede solo en cuanto no pueda practicarse la determinación sobre base
cierta.
La segunda exigencia deriva de que la determinación de la cuantía de la obligación tributaria es
reglada, puesto que esta debe efectuarse en resguardo del ´principio de Reserva de Ley.
La razón de supletoriedad es simple, la determinación sobre base cierta se sustenta en pruebas
directas respecto a la existencia y cuantía que corresponde a la obligación tributaria; en cambio,
la determinación sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o presuntivos respecto
a la existencia y cuantía de la obligación tributaria. Ciertamente, la prueba directa tiene mayor
mérito que la prueba indiciaria o presuntiva, que constituyen sucedáneos de medios probatorios
PRESUNCIONES

Según la doctrina en la aplicación de presunciones deben observarse los siguientes

requisitos:

Precisión: Es decir, que el hecho conocido esté, plena y completamente,

acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido que la
administración tributaria pretende demostrar.
Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexión entre el hecho
conocido y la consecuencia extraída que permitan considerar a ésta última en un
orden lógico como extremadamente probable.
Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la
misma conclusión.

Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que las presunciones

legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta última al
sujeto pasivo (contribuyente, responsable). Sin embargo, cabe advertir que la
consecuencia directa en la materia es aquella de considerar a la presunción como
una prueba indirecta que tan sólo crea convicción antes que certeza.
De ahí que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho
imponible, sino que prueban la existencia de una presunción.

Supuestos para Aplicar la Determinación sobre la base Presunta

De conformidad con el Art. 64° del Código Tributario vigente la Administración
Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos sobre base presunta,
cuando:

El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo

en que la Administración se lo hubiera requerido.

La declaración presentada o la documentación complementada ofreciera

dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos, o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.

El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración

Tributaria a presentar y/o a exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubiera solicitado por
primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo
haga dentro del plazo referido.
El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos
o egresos o consigue pasivos, gastos o egresos falsos.

Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los

comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de
terceros.

Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que corresponda

por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.

Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la

Administración Tributaria.

El deudor tributario omita llevar libros de contabilidad, otros libros o

registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de, microformas grabadas, soportes magnéticos y demás
antecedentes computarizados de contabilidad que sustentan a los referidos
libros o registros.

No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros y registros exigidos

por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asalto y otros.

Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago,

guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar
la remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago o guías de
remisión , u otro documento que carezca de validez.

El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos

que establezcan mediante decreto supremo.
 Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la
materia.

Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas

tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas
o programas de juego no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utiliza fichas o
medios de juego no autorizados; así como cuando se verifique que la
información declarada ante la autoridad competente difiere a la
proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la
implementación del sistema computarizado de interconexión en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y
máquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que hace referencia en el presente numeral, son
aquellas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en
las normas que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas
tragamonedas.

El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores

por lo tributos vinculados a las contribuciones sociales o por la renta de
quinta categoría.

Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones a los que se refiere el artículo 65º sólo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.
 Supuestos para aplicar la determinación sobre la base presunta

Transporte
terrestre público
nacional de
pasajeros sin el
correspondiente
Explorar No declarar No presentar las
máquinas
aportaciones declaraciones en
tragamonedas no
sociales y renta el plazo
autorizadas o con
de quinta de requerido por la
características no trabajadores SUNAT.
autorizadas.
manifiesto de Dudas respecto a la
pasajeros veracidad o exactitud
de sus declaraciones
o documentación.

Tener la condición de no
habido No presentar libros
o documentos en el
plazo requerido por
la SUNAT.
Supuestos para aplicar
Remisión o transporte de la determinación sobre
bienes sin comprobante de base presunta. Oculte o consigne datos
pago, o guía de remisión falsos sobre activos,
rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o
egresos.
No exhibir sus libros
contables aduciendo su
pérdida o destrucción Discrepancias entre
sus comprobantes de
pago y los libros y
registros de
contabilidad.

Omisión o atraso al llevar No inscripción del deudor No otorgamiento de

los libros de contabilidad. tributario en el RUC. comprobantes de pago.
Principales presunciones

a) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/ no se
exhiba dicho registro y/o libro.

b) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su

defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.

c) Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administración Tributaria.

d) Presunción de ventas o compras por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios.

e) Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

f) Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en

empresas del Sistema Financiero.

g) Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos
utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones d servicios.

h) Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.

i) Presunción de ventas o ingresos por existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos

y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
j) Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes
económicos tributarios.
.

Efectos en la aplicación de presunciones

La determinación sobre base presunta que se efectúe al amparo de la legislación

tributaria, según establece el art. 65°-A tendrá los siguientes efectos, salvo en
aquellos casos en los que el procedimiento de presunción contenga una forma de
imputación de ventas o ingresos presuntos que sea distinta:
 Para efectos del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al
Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
En el caso de omisos de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de
crédito fiscal alguno.

EFECTOS EN EL I.G.V.
Incremento en el total de ventas en forma proporcional al total
declarado o período requerido, sin derecho a crédito fiscal

EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA Las

ventas determinadas se consideran renta neta de tercera categoría.
c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría

d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarán, para la determinación del Impuesto a
la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados
o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,

registrados o comprobados, la atribución será en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinación señalada en el presente inciso será de
aplicación, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso b) del presente artículo.

e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se aplicarán las

normas que regulan dicho régimen.
f) Para el caso del impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas tragamonedas,
los ingresos determinados sobre base presunta constituyen en Ingreso Neto
Mensual.

En caso de contribuyentes que, producto de la aplicación de las

presunciones, deban incluirse en el Régimen General de conformidad a lo
normado en el Impuesto a la Renta, se procederá de acuerdo a lo señalado
en los incisos a) al e) del presente artículo.

CASOS PRÁCTICOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

SOBRE BASE PRESUNTA
CASOS PRÁCTICOS

Primer caso práctico

A la empresa La Estrella S.A. se le notificó un primer requerimiento dentro del proceso de

fiscalización iniciado en marzo de 2019, requiriéndole documentación e información del
registro de ventas del periodo 2017- mayo 2018. A continuación se muestran los datos de
las omisiones detectadas y el procedimiento efectuado por la Administración Tributaria
para determinar la obligación tributaria sobre la Base Presunta del Artículo 66 del Código
Tributario:

MONTO REPARO
VENTAS VENTAS VENTA PORCENTAJE APLICANDO MONTO
MESES DECLARADAS OMITIDAS OMITIDA DE LA PORCENTAJE MAYOR
S/. DETECTADAS % OMISIÓN OMISIÓN (2) ENTRE
S/ (1) GENERAL (1) Y (2)
JUNIO 2017 180,000 24,00 13.33 12.63 22,734 24,000
SETIEMBRE 178,000 34,000 19.10 12.63 22,481 34,000
2017
ENERO 2018 250,000 27,000 10.80 12.63 31,575 31,575
MARZO 2018 190,000 15,800 8.32 12.63 23,997 23,997
TOTAL 798,000 100,800

Obtención del porcentaje: S/. 100,800 / S/. 798,000 X 100 = 12.63%

Aplicando la presunción del artículo 66 del Código Tributario, se imputarán ingresos en

los meses restantes de la siguiente manera:

VENTAS REGISTRADAS
MESES DECLARADAS S/. REPARO IGV OMITIDO

JUNIO 2017 180,000 (13.33%)24,000 4,320

JULIO 2017 168,000 (12.63%)21,218 3819

AGOSTO 2017 152,000 (12.63%)19,198 3456

SETIEMBRE 2017 178,000 (19.10%)34,000 6,120

OCTUBRE 2017 165,000 (12.63%)20,840 3,751

NOVIEMBRE 2017 172,000 (12.63%)21,724 3,910

DICIEMBRE 2017 169,000 (12.63%)21,345 3,842

TOTAL 1 184,000 162,325

En función del reparto efectuado, para el Impuesto a la Renta del año 2017, el incremento
de S/. 162,325 será considerado renta neta.

VENTAS
MESES REGISTRADAS REPARO IGV
DECLARADAS S/. OMITIDO
ENERO 2018 250,000 31,575 5,684
FEBRERO 2018 205,000 25,892 4,661
MARZO 2018 190,000 23,997 4,320
ABRIL 2018 185,000 23,366 4.206
MAYO 2018 184,000 23,239 4,183
TOTAL 1 014,000 128,069

En función del reparo efectuado, para el Impuesto a la Renta del año 2018 el incremento
de S/. 128,069 será considerado renta neta.