TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
Desde Adam Smith se ha hablado de unos principios
reguladores de la tributación, entre los cuales cabe
destacar los siguientes:
• El principio de la legalidad, según el cual no puede existir
tributo sin ley;
• El principio de la simplicidad administrativa, que consagra
la necesidad de crear tributos de fácil recaudación, pues
no se justifica que el costo de administrar el tributo sea
superior al ingreso obtenido, además, una excesiva
complejidad administrativa implica el deterioro de la
estructura tributaria y el incumplimiento de los objetivos
propuestos por las autoridades económicas;
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GENERALES
• El principio del beneficio, que expresa la necesidad de
ajustar algunos tributos (tasas y contribuciones) al
beneficio recibido por el contribuyente en la prestación de
servicios y en la realización de obras;
• El principio de la capacidad de pago, que estatuye, que
los tributos deben ser progresivos, es decir, deben gravar
más fuertemente a las personas con mayor nivel de
ingreso, riqueza, consumo y propiedad;
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GENERALES
• El principio de la obligatoriedad, el cual determina que todo
ciudadano tiene el deber moral de cubrir los tributos que
surgen de su participación en la vida social; igualmente, los
funcionarios públicos encargados de la administración de los
tributos deben cumplir sus funciones con la mayor pulcritud;
paralelo a estos deberes, el estado tiene la potestad de
controlar el comportamiento de unos y otros, como también de
castigar la evasión y el fraude fiscal;

• El principio de la generalidad, consagra que los tributos deben

cubrir a todas las personas que incurran en el hecho
generador determinado por las normas jurídicas tributarias,
vale decir, que no puede haber tributos individualizados;
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GENERALES

• El principio de la eficacia, expresa que los tributos deben

diseñarse de modo tal que logren sus objetivos
intrínsecos con el mínimo costo o peso. La eficacia se
refiere a que los resultados se logren de manera oportuna
y guarden relación con sus objetivos y metas.
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GENERALES
Las democracias modernas consideran que un buen
sistema impositivo ha de cumplir algunos principios
mínimos, tales como:
• Equidad de la carga tributaria: un impuesto debe ser
proporcional a la capacidad de pago de los individuos.
• Certidumbre en su aplicación práctica: los impuestos no
deben variar en forma “arbitraria” cada año para evitar
que el contribuyente pierda confianza en la
institucionalidad del Estado.
• Neutralidad en su aplicación: el impuesto debe ser creado
de tal forma que no afecte la conducta de los diferentes
agentes económicos
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
Según la carta política de Colombia, de 1991, son
principios fundamentales del sistema tributario los de
equidad, eficiencia y progresividad.
La eficiencia busca evitar el exceso de gravamen, obtener
el máximo beneficio con el mínimo costo y orientar la
acción de las autoridades, de forma tal que el sacrificio
soportado por los contribuyentes con motivo del pago de
los tributos a su cargo, permita generar una serie de
gastos públicos que beneficien en mayor grado a quienes
tienen condiciones económicas más precarias y no se
diluyan en medio de una burocracia lerda y excesiva ni se
dilapide con gastos inconsultos e innecesarios.
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
Históricamente, nuestro sistema tributario ha adolecido de
grandes deficiencias desde el punto de vista de la equidad
por los frecuentes mecanismos de evasión que
distorsionan los propósitos de equidad, como
consecuencia de la alta corrupción administrativa y los
deficientes medios de control, y en muchas ocasiones se
legisla con intereses políticos o personales a favor de
grupos poderosos que se benefician de exenciones,
deducciones y amnistías a las cuales sólo ellos tienen
acceso..
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
• La progresividad, es requisito insalvable para que el
sistema sea equitativo, en el sentido que debe servir para
mejorar la distribución de la riqueza a través de
impuestos que graven con mayor severidad a quienes
tienen mayor capacidad de pago, ya que un problema
propio del sistema capitalista es la mala distribución de la
riqueza, que se traduce en marcada injusticia e inequidad
social. En síntesis, puede decirse que la progresividad
permite que el sacrificio tributario sea igual para todos, en
proporción a su capacidad de pago.
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
• El concepto de equidad, al consultar la capacidad de pago
permite clasificar los impuestos en progresivos, proporcionales
y regresivos, a su vez los impuestos progresivos se clasifican
en proporcionales y no proporcionales.

• Los impuestos progresivos no proporcionales son aquellos en

los cuales cuando aumenta la capacidad de pago aumenta el
impuesto, tanto en términos absolutos como en términos
relativos, es decir, a mayor capacidad de pago, mayor tarifa
impositiva, tal como sucede con el impuesto sobre la renta
para las personas naturales colombianas y para las personas
naturales extranjeras con residencia en el país, que grava sus
rentas líquidas con mayor severidad en la medida en que éstas
aumentan, con tarifas que oscilan entre el 0% y el 35%.
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
En el caso de los impuestos progresivos proporcionales
cuando aumenta la capacidad de pago, se incrementa el
gravamen en términos absolutos, pero se mantiene
constante en términos relativos. A cualquier capacidad de
pago, la tarifa del impuesto permanece constante, como es
el caso del impuesto sobre la renta para las sociedades
nacionales y extranjeras sin residencia en el país que
tienen una tarifa única del 34 % que se aplica sobre la
renta líquida gravable obtenida en el ejercicio fiscal(Art.
240 E.T.).
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GENERALES
Los impuestos regresivos son aquellos en los cuales el impacto
económico es mayor para quienes tienen menor capacidad de
pago, cuando son sometidos al mismo gravamen, como es el
caso del impuesto sobre las ventas que afecta con mayor
fortaleza las familias pobres que a las ricas cuando consumen
los mismos bienes o servicios, sometidos al mismo impuesto
cuando tienen diferente capacidad de pago. Los impuestos más
primitivos se basaron en la técnica de la capitación, según la
cual cada súbdito debía pagar una suma fija anualmente como
tributo, procedimiento que incorporaba un alto grado de
inequidad al establecer una suma uniforme independiente de
criterios tales como el nivel de ingresos que tuviera cada cual,
de manera que constituía un sistema altamente regresivo.
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GENERALES
El gravamen a los movimientos financieros, comúnmente
conocido como cuatro por mil, es un impuesto regresivo
porque grava por igual a las personas sin consultar su
capacidad de pago, causando un mayor impacto en
quienes poseen menor cantidad de dinero
Los impuestos que no son claros en su razón de ser,
afectan el crecimiento económico pues generan efectos
negativos en los agentes y variables macroeconómicos.
Cuando esto ocurre no se cumple el principio de
neutralidad de los impuestos.
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
Gravamen
Al encarecer las transacciones financieras, el cuatro por mil
afecta la conducta de los distintos agentes económicos.
Provoca, de un lado, que los inversionistas detraigan recursos
de actividades productivas hacia otras especulativas y, de otro
lado, que aquellos que tenían su dinero en depósitos bancarios
encuentren mas beneficioso retirarlo y mantenerlo en sus cajas
fuertes o “debajo del colchón”, que seguirlo exponiendo a su
inexorable desaparición en el tiempo.
Quizá el efecto más temido de este impuesto es el de la
“múltiple tributación”. Su efecto es imponderable, pues rebasa el
de la desaparecida “doble tributación”: un mismo peso es
gravado n veces, si se tiene en cuenta que se le aplica el
impuesto en cada una de las estaciones a las que debe llegar
en razón de su simple rotación.
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
Gravamen
Una mirada retrospectiva nos muestra cómo el “2 x 1000”
nace en el marco del Decreto de Emergencia Económica
con carácter temporal y con destinación específica. Se
define como “un tributo a cargo de los usuarios del sistema
financiero y de las entidades que lo conforman, destinado
exclusivamente a preservar la estabilidad y la solvencia del
sistema financiero, de esta manera, proteger a los usuarios
del mismo. Sin embargo, con el Plan Nacional de
Desarrollo 1999-2002 (ley 508 de 1999), se amplía su
vigencia por un año (hasta diciembre de 2000), se varía su
filosofía y se establecen nuevas exenciones.
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
Sin argumento de fondo y sin un estudio que mida su monto
total a recaudar, en el año 2.000 se crea, mediante la ley 633,
un nuevo impuesto.
A partir del primero de enero del año 2001, el Gravamen a los
Movimientos Financieros entraría a regir con una nueva tarifa
del 3x1000, a cargo de los usuarios del sistema financiero y de
las entidades que lo conforman. En esta ocasión no se
menciona si será de carácter temporal o no.
Hoy, vamos en ya en el 4x1000, ante lo que cabe preguntarse
¿se aplicará temporalmente o terminará siendo permanente y en
constante aumento? Lo único cierto es que el Gobierno ha
convertido este tributo en una fuente permanente de recursos
que pueden ser orientados casi a capricho, a diversos
propósitos que no concuerdan con aquellos para los cuales
fueron creados originalmente.
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
Con el fin de obtener un efecto favorable en la distribución
del ingreso, no por razones de igualdad en el sacrificio, los
impuestos deben ser progresivos, es decir, se debe
guardar el principio de gravar más fuertemente a aquellas
personas que tienen mayor capacidad de pago.
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
El principio de eficiencia del sistema tributario

La eficiencia del sistema tributario debe interpretarse, en

términos de ADOLFO WAGNER Y ADAM SMITH, en
relación con la administración y con el contribuyente. Con
la primera, para procurar un sistema tributario simple, claro
y controlado por funcionarios capaces, honestos y bien
remunerados; y con el segundo, para comprometerlo con
tributos moderados que ni desincentiven su gestión
económica ni den lugar a la evasión fiscal. El ilustre
economista escocés, en su Investigación sobre la
naturaleza y la causa de la riqueza de las naciones, ya
advertía, a propósito del principio de economía, que una
tributación excesiva puede dar lugar a la evasión.
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
GENERALES
El principio de eficiencia del sistema tributario
Finalmente, no puede desconocerse el hecho de que la
eficiencia en la recaudación y en la selección de los tributos no
puede ser desvirtuada por una estructura ineficiente del gasto.
Nada se logra si el conjunto armónico es eficiente pero los
recursos obtenidos se dilapidan en medio del desorden
financiero y la burocracia excesiva. De ahí que sea
preocupación fundada de los hacendistas la llamada eficiencia
en la asignación de recursos, como condición insalvable para la
estructura óptima de las finanzas públicas.
Para tratar de lograr un cierto grado de progresividad y de
equidad, todavía se conservan algunos bienes de consumo
masivo excluidos o exentos del impuesto sobre las ventas.
 IMPUESTO DE RENTA
En la estructura tributaria Colombiana el impuesto a la renta y
los complementarios de patrimonio y de ganancias ocasionales,
constituyen la columna vertebral del sistema impositivo, no solo
por razón de la magnitud de los recaudos que este rubro
representa, sino también por las tareas que se le han
encomendado, que incluyen funciones de asignación de
recursos, distribución del ingreso, estabilización económica y
formación de capital. En efecto, en el presupuesto de rentas y
recursos de capital de la Nación el impuesto sobre la renta y
complementarios ha representado entre el 25 y 45 por ciento del
total de los ingresos corrientes; por su naturaleza progresiva
está diseñado para gravar con más fuerza la renta de los ricos
que la de los pobres y operar, en cierta forma, como aparato
redistributivo del Estado. Continuamente se modifica y ajusta,
buscando afectar favorablemente la inversión privada y pública
y, a través de la retención en la fuente, coadyuva a actuar como
mecanismo estabilizador de la economía.
IMPUESTO DE RENTA
Los elementos esenciales del impuesto básico a la renta
se pueden definir así:

• El sujeto activo es el Gobierno Nacional

• El Sujeto Pasivo de la obligación principal es el

contribuyente que puede ser: una persona natural, una
persona jurídica o un ente de derecho, el cual ha sido
definido como tal por la ley. Entre las personas jurídicas
hay que distinguir las sociedades de personas y las
sociedades de capital.
IMPUESTO DE RENTA
• El Objeto del impuesto básico a la renta, está constituido
por una obligación de dar y por una serie de obligaciones
de hacer; la obligación de dar es la obligación principal, la
cual se cumple solamente con el pago del impuesto y las
obligaciones de hacer se refieren a las obligaciones de
retener, declarar, llevar libros de contabilidad, etc.

• En el caso del impuesto básico a la renta, la causa

inmediata de la obligación principal es tener renta
gravable, éste es el llamado hecho generador de la
obligación tributaria o hecho imponible y la causa remota
es, como en todas las obligaciones tributarias, la ley.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
En el impuesto al valor agregado, el gravamen afecta la
transacción de mercancías y la prestación de servicios, y
se causa en las etapas sucesivas del ciclo de producción y
distribución, recayendo sobre el valor agregado en cada
etapa, lo cual evita los efectos del múltiple imposición, de
tal suerte que el impuesto que se recauda en pagos
sucesivos, da un monto total igual al que habrá de
producirse si se recaudara en un solo pago”.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Elementos del impuesto a las ventas y Estructura actual.
1) El sujeto activo es el Estado.
2) El sujeto pasivo está definido por el Art. 437 del E.T. en los sigui
Art. 437. Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de
ellos y los importadores son sujetos pasivos.
Son responsables del impuesto:
a. En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos
de producción y distribución en la que actúen y quienes sin poseer tal
carácter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos.
b. En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los
vendedores ocasionales de éstos.
c. Quienes presten servicios.
d. Los importadores.
e. Los contribuyentes pertenecientes al régimen común del impuesto
sobre las ventas, cuando realicen compras o adquieran servicios gravados
con personas pertenecientes al régimen simplificado, por el valor del
impuesto retenido, sobre dichas transacciones.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
f. ** -Adicionado- Los contribuyentes pertenecientes al
régimen común del Impuesto sobre las Ventas, por el
impuesto causado en la compra o adquisición de los
bienes y servicios gravados relacionados en el artículo
468-1, cuando estos sean enajenados o prestados por
personas naturales no comerciantes que no se hayan
inscrito en el régimen común del impuesto sobre las
ventas.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
3). El objeto de la obligación principal es de dar, es decir,
entregar una suma de dinero al Estado; existen además
obligaciones secundarias, tales como: inscribirse ante la
Dirección de Impuestos Nacionales en el registro único
tributario, presentar declaraciones del impuesto sobre las
ventas en forma bimestral o cuatrimestral, llevar libros de
contabilidad, expedir facturas de acuerdo con el Arts. 615
del E.T., entre otros.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
4) La causa inmediata de este tributo se desarrolla por el Art.
420 del E.T., al expresar: “El impuesto a las ventas se aplicará
sobre:
a) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con
excepción de los expresamente excluidos.
b) La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles,
únicamente asociados con la propiedad industrial.
c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el
exterior, con excepción de los expresamente excluidos.
d) La importación de bienes corporales que no hayan sido
excluidos expresamente.
e) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar,
con excepción de las loterías y de los juegos de suerte y azar
operados exclusivamente por internet.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Art. 421. Hechos que se consideran venta.
* -Modificado- Para los efectos del presente Libro, se
consideran ventas:

a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a

título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles e
inmuebles, y de los activos intangibles descritos en el literal b)
del artículo 420, independientemente de la designación que se
dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea
que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a
nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros.
b) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles hechos
por el responsable para su uso o para formar parte de los
activos fijos de la empresa.
GANANCIAS OCASIONALES
El Artículo 299 del E.T. contempla los ingresos constitutivos del impuesto
complementario de ganancias ocasionales. Dicho impuesto grava el
enriquecimiento producido por la enajenación de activos inmovilizados o la
percepción de ingresos extraordinarios por parte del contribuyente.
UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FIJOS POSEIDOS DOS
AÑOS O MAS
Art. 300. Se determina por la diferencia entre el precio de enajenación
y el costo fiscal del activo.
Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a
este impuesto, las provenientes de la enajenación de bienes de cualquier
naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un
término de dos años o más. Su cuantía se determina por la diferencia
entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo enajenado.
No se considera ganancia ocasional sino renta líquida, la utilidad en la
enajenación de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y
que hubieren sido poseídos por menos de 2 años.
GANANCIAS OCASIONALES
LAS UTILIDADES ORIGINADAS EN LA LIQUIDACIÓN DE
SOCIEDADES
Art. 301. Se determinan por el exceso de lo recibido sobre el
capital aportado.
Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de
contribuyentes, las originadas en la liquidación de una sociedad
de cualquier naturaleza por el exceso del capital aportado o
invertido cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas,
reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o
participación, siempre que la sociedad a la fecha de la
liquidación haya cumplido dos o más años de existencia. Su
cuantía se determina al momento de la liquidación social.
Las ganancias a que se refiere el inciso anterior, originadas en
la liquidación de sociedades cuyo término de existencia sea
inferior a dos años, se tratarán como renta ordinaria.
GANANCIAS OCASIONALES
Herencias, legados y donaciones Dicen los artículos 302 y
303 del E.T.:
Art. 302. Origen.
*-Modificado- Se consideran ganancias ocasionales para
los contribuyentes sometidos a este impuesto, las
provenientes de herencias, legados, donaciones, o
cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título
gratuito, y lo percibido como porción conyugal.