UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

SEMINARIO DE INTEGRACIÓN Y APLICACIÓN

TEMA: “PRESCRIPCION CIVIL, TRIBUTARIA Y COMERCIAL ”

PROFESOR TITULAR REGULAR:

- MARIO WAINSTEIN

PROFESOR ASOCIADO REGULAR:

- JUAN CARLOS MARIOTTI

ALUMNA:
- ANDREA BAIARDI

REGISTRO:
- 146.102

CURSO:
- 23

FECHA:
- 1ER CUATRIMESTRE DE 2001.
Proyecto 3

Introducción 6
Definición 7
Clases (Adquisitiva y Extintiva). 7
Su desprendimiento del Código Civil. 8

Capítulo N° 1 9
Prescripción en el Derecho Civil
Prescripción de las Cosas y de las Acciones. 10
Prescripción para Adquirir. Prescripción de las Acciones en Particular. 11
Prescripción Liberatoria. 14
Suspensión e Interrupción 14

Capítulo N° 2 18
Prescripción en el Orden Tributario Nacional
Prescripción Previstas en la Ley Tributaria
Prescripción de las Acciones y Poderes del Fisco para Determinar y Exigir el pago de 19
impuestos.
Prescripción de las Acciones y Poderes del Fisco para aplicar y hacer efectiva las multas y 20
Clausuras
Prescripción en la Legislación Aduanera.
Prescripción de la acción del Fisco para percibir tributos regidos por
La legislación Aduanera 20
Prescripción de la acción para imponer penas relativas a delitos o Infracciones Aduaneras. 21
Suspensión e Interrupción de la Prescripción Previstas en la Ley Tributaria y Legislación 21
Aduanera.

Capítulo N° 3 33
Prescripción Comercial
Prescripción Mercantil
Prescripción Ordinaria en Materia Comercial
Acciones que prescriben en 3, 2 y 1 año. 34
Acciones que deriven en Contratos de Sociedad 34
Liquidación de Sociedades 34
Documentos endosables excepto Cheques 34
Seguros 34
Cheques 35
Cuadros sinópticos 36

Capítulo N° 4 39
Análisis Comparativo.
Cuadro Comparativo en el Orden Civil, Tributario y Comercial 40
Cuadro de Causales de Suspensión en el Orden Civil y Tributario Nacional 43
Cuadro de Causales de Interrupción en el Orden Civil y Tributario Nacional 46
Causales de Suspensión e Interrupción en materia Civil aplicable al Ámbito Tributario

Capítulo N° 5 50
Fallos Fiscales 51
Artcasas S.R.L. 52
Fisco Nacional (DGI)c/ De Bonis, Cayetano s/Ejecución Fiscal 53
Francisco Vicente Damiano S.A 54
Fisco Nacional DGI-c/ Seco, Aurelia E.- CS 56
Fisco Nacional (D.G.I.) c/ Indurba S.A.C.I.F.I 59
Labamca, Libia M. Giaime 59

2
Lambruschi, Pedro J 59
Nidera Argentina S.A 60
Yoma S.A. 60
Fallos Civiles 61
Obras Sanitarias de la Nación c/Colombo, Aquilino 62
Fallos Comerciales 65
Fallo Guillermo J. J, c/ Massuh S.A. 66
Transportes Rudaeff SRl c/ Marítima Buenos Aires SRL 67
Asfa S. R. L. 69
Péndola, Raúl D. C/Mendiola, Gustavo A 70
Conclusiones 72

3
Seminario de Aplicación e Integración -FCE-U.B.A.

A cargo del Dr. Mario Wainstein

Baiardi Andrea Catalina

N° de Registro: 146.102

PRESCRIPCIÓN, CIVIL, TRIBUTARIA Y COMERCIAL

La elección del tema se debe a la importancia del Instituto de la Prescripción en el ámbito Civil,
Comercial y Fiscal, dando un enfoque integrativo.

Objetivos
Conocer, profundizar, integrar el tema en los distintos ámbitos de
aplicación.

Introducción
Definición
Clases (Adquisitiva y Extintiva).
Su desprendimiento del Código Civil.

Desarrollo

Capítulo N° 1
Prescripción en el Derecho Civil
Prescripción de las Cosas y de las Acciones.
Prescripción para Adquirir. Prescripción de las Acciones en Particular.
Prescripción Liberatoria.
Suspensión e Interrupción

Capítulo N° 2
Prescripción en el Orden Tributario Nacional
Prescripción Previstas en la Ley Tributaria
Prescripción de las Acciones y Poderes del Fisco para Determinar y Exigir
el pago de impuestos.
Prescripción de las Acciones y Poderes del Fisco para aplicar y hacer
efectiva las multas y Clausuras
Prescripción en la Legislación Aduanera.
Prescripción de la acción del Fisco para percibir tributos regidos por
La legislación Aduanera
Prescripción de la acción para imponer penas relativas a delitos o
Infracciones Aduaneras.
Suspensión e Interrupción de la Prescripción Previstas en la Ley Tributaria
y Legislación Aduanera.

Capítulo N° 3
Prescripción Comercial
Prescripción Mercantil
Prescripción Ordinaria en Materia Comercial
Acciones que prescriben en 3, 2 y 1 año.
Acciones que deriven en Contratos de Sociedad

4
 Liquidación de Sociedades
Documentos endosables excepto Cheques
Seguros
Cheques

Capítulo N° 4
Análisis Comparativo de los Capítulos 1, 2, 3.

Capítulo N° 5
Casos prácticos, fallos.

Conclusiones
Bibliografía

Código Comercio, (Editorial Zavalia, 1998)

Christensen, E., Quebrantos Impositivos-Prescripción del Derecho a su Compensación. Técnica
Impositiva, (Febrero, 2001).
Garrone, J.A., Diccionario Jurídico III (Editorial Abeledo-Perrot, 1994).
Ley 11683, T.O. en 1998 de Procedimiento Tributario. Aplicación Tributaria, (Mayo, 2000).
Ley 22415 y sus modificatorias Tributos Aduaneros.
Navarreine, Susana C.; La Prescripción de los delitos tributarios, Periódico Económico
Tributario N° 228-2001.
Rossen, E. A., Reflexiones sobre el régimen de Prescripción de las acciones y poderes Fiscales.
Revista Impuestos (1991-B-1671-1991)
Salas, Trigo Represas, Código Civil Anotado Tomo III, (Editorial Depalma, 1995)
Gomez, L., Serie de Textos Actualizado de la Ley con Doctrina y Jurisprudencia, Ley de
Cheques. Ley N° 24452.

Fallos
Artcasas S.R.L. – CS- 1991/09/03- Revista Impuestos, 1992-A-226

Curá ; José MaríaCornes, Instituto de la Prescripción en el Código de Comercio Fallo Guillermo J.

J, c/ Massuh S.A.- Corte Suprema de Justicia, La Ley, 1992-E-487

Fisco Nacional (DGI)c/ De Bonis, Cayetano s/Ejecución Fiscal. – Corte Suprema de Justicia-1996-
02/13 Fallos 319:79; Lexco Fiscal.

Fisco Nacional (D.G.I.) c/ Indurba S.A.C.I.F.I. s/ Ejecución Fiscal- CS- 2000/11/09 Sin Publicar.

Fisco Nacional DGI-c/ Seco, Aurelia E.- CS – 1992/09/08- Revista Impuestos, 1993-A-465

Francisco Vicente Damiano S.A. –Corte Suprema de Justicia-1981/10/06- Revista de Impuestos,

1981-B-2473; Lexco Fiscal- La Ley

Labamca, Libia M. Giaime de s/ Apelación –Impuesto al Valor Agregado – Tribunal Fiscal de la

Nación, Sala C- 2000/09/25 – Sin Publicar.

Lambruschi, Pedro J. – Corte Suprema de Justicia de la Nación –1997-10-31 Revista de Impuestos,

1998-A-664; Revista Jurídica Argentina La Ley, Fallos: 320:2271; La Ley.

Nidera Argentina S.A. – CS-1972/12/04- Revista Impuestos, XXXI-445; Fallos 284:319

5
Obras Sanitarias de la Nación c/Colombo, Aquilino- Corte Suprema de Justicia de la Nación-
1990/12/11-La ley, 1991-A, 414

Péndola, Raúl D. C/Mendiola, Gustavo A.- Cámara Nacional de Apelaciones en lo Comercial de

Capital Federal, Sala D- 1995/08/31. La Ley, 1996-A-375

Transportes Rudaeff SRl c/ Marítima Buenos Aires SRL- Cámara Nacional de Apelaciones en lo
Federal Civil y Comercial de Capital Federal, Sala 2- La Ley, 1998-A, 195

Yoma S.A. – Tribunal Fiscal de la Nación – Sala B- 1997/08/22 – Revista Impuestos, 1997- C-3351

6
INTRODUCCIÓN

7
 Prescripción

El tiempo es una condición ineludible de la vida humana, que ejerce gran influencia en las relaciones
jurídicas.
Hay derechos que se adquieren o se pierden por el transcurso de un cierto tiempo.
La prescripción es el medio por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo opera la
adquisición o modificación sustancial de algún derecho.
El fundamento de la prescripción, reside en la conveniencia general de liquidar situaciones
inestables y de mantener la paz de las familias, que no debe ser alterada por la repercusión de
hechos ocurridos con mucha antelación.
Impidiendo la utilización de la acción prescripta, se da seguridad y fijeza a los derechos, y se aclara la
situación de los patrimonios, que se ven descargados de las obligaciones prescriptas.
Otro motivo a favor de la prescripción consiste en el probable abandono del derecho que la inacción
del titular hace presumir.

Consecuencias
No es dable renunciar a la prescripción futura.
Los acreedores y todos los interesados en hacer valer la prescripción, pueden oponerla a pesar de la
renuncia expresa o tácita del deudor o propietario.
El estado general o provincial y todas las personas jurídicas están sometidas a las mismas
prescripciones, que los particulares, en cuanto a sus bienes o derechos susceptibles de ser propiedad
privada, y pueden igualmente oponer la prescripción.
No obstante este carácter, el código argentino establece que el juez no puede suplir de oficio la
prescripción.

FUNCIÓN Y CLASES

PRESCRIPCION ADQUISITIVA Y EXTINTIVA

A- La prescripción desempeña una doble función : es un modo de adquisición de un derecho y un

medio de extinción de las acciones correspondientes a los derechos en general.
En el primer sentido, la prescripción es adquisitiva y a ella se refiere el art- 3948 del Código
Civil Argentino, al decir que la prescripción para adquirir, es un derecho por el cual el
poseedor de una cosa inmueble, adquiere la propiedad de ella por la continuación de la
posesión, durante el tiempo fijado por la ley.

Caracteres:

8
 1- Se aplica a cosas inmuebles en general y a ciertas cosas muebles, a saber, las que fueren
robadas o perdidas.
2- Se refiere a los derechos reales de goce
3- Se refiere a la conjugación del factor tiempo fijado por la ley en cada caso, con la posesión
continuada de la cosa.

B- En el segundo sentido es extintiva o liberatoria. Cita en el art. 3949 del Código Civil
Argentino. La prescripción liberatoria es una excepción para repeler una acción por el solo
hecho de que el que la entabla ha dejado durante un tiempo de intentarla, o de ejercer el
derecho al cual ella se refiere.

Caracteres:

1- Se aplica a toda clase de bienes y derechos, que la ley no haya exceptuado

2- Requiere la conjugación del factor tiempo con la inacción del titular durante el
período designado por la ley.

Puntos de Contacto de la Prescripción Liberatoria y Extintiva.

A- Ambas instituciones responden al mismo fundamento

B- Ambas son de orden público
C- Ambas pueden verse afectadas por idénticas causas de suspensión e interrupción-

Acciones Imprescriptibles

El principio de prescriptibilidad de las acciones, en general, no es absoluto. Hay diversos derechos

que no se ven afectados por el transcurso del tiempo.

Las acciones referentes a las relaciones de familia

Tampoco prescriben las acciones referentes a bienes que no están en el comercio, si tales bienes son
inalienables, no es posible perderlos por la dejación prolongada del derecho.
Son imprescriptibles las acciones reales derivadas del dominio.

9
 CAPITULO N° 1

PRESCRIPCIÓN EN EL DERECHO CIVIL

10
 Prescripción de las Cosas y de las Acciones en General

Prescripción

Los derechos reales y personales se adquieren y se pierden por la prescripción. La prescripción

es un medio de adquirir un derecho, o de libertarse de una obligación por el transcurso del
tiempo. (Art. 3947)

Todos los que pueden adquirir pueden prescribir. (Art. 3950)

El estado general o provincial, y todas las personas jurídicas están sometidas a las mismas
prescripciones que los particulares, en cuanto a sus bienes o derechas susceptibles de propiedad
privada, pueden igualmente oponerse prescripción. (Art. 3951)

PRESCRIPCIÓN DE LAS COSAS

Pueden prescribirse todas las cosas cuyos dominios o posesión puede ser objeto de una adquisición.
(Art 3952)

Hay cosas que son imprescriptibles por si mismas, otras que no lo son sino por razón de su destino y
otras por razón de las personas que las poseen.
1. Las cosas imprescriptibles por si mismas son aquellas que por destino natural pertenecen a
todo el mundo, y no son susceptibles de apropiación privada, como el mar, la libertad del
hombre.
2. Las cosas imprescriptibles por razón de su destino, son aquellas que por si mismas admiten la
propiedad privada, pero que por un destino accidental están retiradas del comercio y afectadas
al uso público como los caminos, las calles.
3. Las cosas imprescriptibles por las personas que las poseen pertenecen a personas
privilegiadas, contra las cuales no corre la prescripción. Cuando el privilegio cesa y la persona
entra en el derecho común, comienza a correr el plazo de la prescripción.

La prescripción de las cosas poseídas por fuerza, o por violencia no comienza sino desde el día en que
se hubiere purgado el vicio. (Art. 3959)

PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES

La prescripción debe oponerse al contestar la demanda o en la primera presentación en el juicio

que haga quien intente oponerla. (Art. 3962)
El juez no puede suplir de oficio la prescripción. (Art. 3964)
Los acreedores o todos los interesados en hacer valer la prescripción, pueden oponerla a pesar de la
renuncia expresa o tácita del deudor o propietarios. (Art. 3963)
Todo el que puede enajenar, puede remitir la prescripción ya ganada, pero no el derecho de prescribir
para lo sucesivo. (Art. 3965)

Prescripción de las acciones

- Los derechos que no pueden reclamarse sino en calidad de heredero o donatario de bienes
futuros. Como así también cuyo ejercicio esta subordinado a una opción que no puede
tener lugar sino después de la muerte de la persona que los ha conferido. No son
prescriptibles sino desde la apertura de la sucesión sobre la cual deben ejercerse (Art.
3953)
- Los herederos instituidos la prescripción no principia desde que la sucesión se abrió.
Para los herederos presuntivos del ausente la prescripción principia desde el día en que se
les hubiese dado la posesión definitiva de los bienes. (Art. 3954)

11
 - La acción de reivindicación que compete al heredero legítimo, contra los terceros
adquirentes de inmuebles comprendidos en una donación. Es prescriptible desde la muerte
del donante. (Art. 3955)
- Las acciones personales, lleven o no intereses la prescripción comienza a correr desde la
fecha del título de la obligación. (Art. 3956)
- Las obligaciones con intereses o renta, la prescripción del capital comienza desde el
último pago de los intereses o de la renta. (Art. 3958)
- Obligación de dar cuenta, no comienza a correr el plazo de prescripción sino desde el día
en que los obligados cesaron en sus respectivos cargos. (Art. 3960)
- Las acciones reales a favor de un tercero, tenedor de la cosa, comienza a correr desde el
día de adquisición de la posesión o de la cuasi posesión. (Art. 3961)

DE LA PRESCRIPCIÓN PARA ADQUIRIR.

Prescribe en 10 AÑOS

- El que adquiere un inmueble con buena fe y justo título, por la posesión continua. (Art.
3999)
- El sucesor universal del poseedor del inmueble, aunque sea de mala fe, puede prescribir
en 10 años cuando su autor era de buena fe. No es admitida en caso contrario. (Art. 4004)

Aclaraciones de buena fe

La ignorancia del poseedor fundada en un error de hecho es excusable, no en un error de derecho.

Se presume de buena fe y basta con que haya existido en el momento de la adquisición.

El justo título es todo título que tiene por objeto transmitir un derecho de propiedad estando revestido
por las solemnidades exigidas para su validez.
El título debe ser verdadero y aplicado al inmueble poseído.
El título nulo por defecto de forma no puede ser base para la prescripción.

Prescribe en 20 años

- La propiedad de cosas inmuebles y demás derechos reales por la posesión continua de

20 años, con ánimo de tener la cosa para sí, sin necesidad de título ni de buena fe por
parte del poseedor. (Art. 4015)

Prescripción en 3 años

- Al que ha poseído con buena fe una cosa robada o perdida, adquiere el dominio por
prescripción. Si son cosas muebles que requiera la inscripción en registros el plazo es
de dos años. En ambos casos la posesión debe ser de buena fe y continua. (Art. 4016)

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 PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES EN PARTICULAR

Prescribe en 20 años

- La acción para pedir la participación de la herencia contra el coheredero que ha

poseído el todo o parte en nombre propio. (Art. 4020)
- La acción del deudor para pedir la restitución de la prenda dada en seguridad de un
crédito, después de hecho el pago, si la cosa ha permanecido en poder del acreedor o
de sus herederos. (Art. 4021)

Prescribe en 10 años

- Toda acción personal por deuda exigible, salvo disposición especial. Igual plazo para
interponer la acción de nulidad, tratándose de actos nulos o anulables.
Después de haber quedado sin efecto la prenotación prevista en el art. 30 de la Ley 14.394,
la acción del cónyuge y descendientes del presunto fallecido prescribe en 10 años. (Art.
4023)
También rige para los herederos instituidos en testamento.
- La acción del menor, sus herederos y representantes contra el Tutor en razón de la
administración de la tutela. Recíprocamente la acción del tutor contra el menor o sus
herederos, prescribe en 10 años contados desde el día de la mayor edad o desde el día de la
muerte del menor. (Art. 4025)
- La acción del usufructo para entrar en el goce del usufructo, prescribe en 10 años por el
propietario de la cosa, sin necesidad de título y buena fe. (Art. 4026)

Prescribe en 5 años

- La obligación de pagar los atrasos:

1- De pensiones alimenticias
2- Del importe de arriendos
3- De todo lo que debe pagarse por años o plazos periódicos más cortos. (Art. 4027)

Prescribe en 4 años

- La acción de los herederos para pedir la reducción de la porción asignada a cada uno de
los partícipes. (Art. 4028)

Prescribe en 2 años

- La acción del hijo reconocido por el que se dice su padre, contra el reconocimiento de
hecho. El plazo corre a partir de que el hijo llega a la mayoría de edad. (Art. 4029)
- La acción de nulidad de los actos jurídicos, por violencia o intimidación dolo, error, falsa
causa, desde la violencia o intimidación hubiese cesado y desde que el error o falsa causa
fuese conocido. (Art. 4030)
- La acción de dejar sin efecto entre las partes un acto simulado, sea absoluto o relativa.
El plazo corre desde que el aparente titular del derecho hubiere intentado desconocer la
simulación
- La acción de nulidad de las obligaciones contraídas por mujeres casadas sin autorización
competente, la de los menores de edad, y los que están bajo curatela.

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 - El tiempo comienza a correr en las primeras desde el día de la disolución del matrimonio,
y en los segundos desde el día que llegaron a la mayoría de edad o salieron de la curatela.
(Art. 4031)
- Obligación de pagar:
1- A los jueces árbitros o conjueces, abogados curadores y toda clase de empleados
en la administración justicia, sus honorarios o derechos. El plazo corre desde
que feneció el pleito, por sentencia o transacción, o desde la cesación de los
poderes del procurador o desde que el abogado ceso en su ministerio.
En Cuanto al pleito no terminado y proseguido por el mismo abogado el plazo
será de 5 años desde que se devengaron los honorarios o derechos, si no hay
convenio entre las partes sobre el tiempo del pago
2- A los escribanos, los derechos de las escrituras o instrumentos que autoricen, el
plazo corre desde el día de su otorgamiento
3- Los agentes de negocios, sus honorarios o salarios, corriendo el tiempo desde
que los devengaron
4- Los médicos y cirujanos, boticarios y demás que ejercen la profesión de curar,
sus visitas, operación y medicamentos. El tiempo corre desde los actos que
crearon la deuda. (Art. 4032)
- La acción por responsabilidad civil extracontractual. (Art. 4037)

Prescribe en 1 año

- La acción de los acreedores para pedir la revocación de los actos celebrados por el deudor,
en perjuicio o fraude de sus derechos, el plazo entra a correr desde el día en que el acto
tuvo lugar, o desde que los acreedores tuvieron la noticia del hecho. (Art. 4033)
- La acción de injuria hecha al difunto, para pedir la revocación de un legado o donación.
Contados desde el día en que la injuria se hizo, o desde que llego al conocimiento de los
herederos (Art. 4034)
- La obligación de pagar:
A los posaderos y fondero, la comida, habitación etc.
A los dueños de colegio o casas de pensión, el precio de la pensión de sus discípulo u a
los otros maestros el del aprendizaje.
A los maestros de ciencias y artes, el estipendio que se les paga mensualmente
A los mercaderes, tenderos o almaceneros, el precio de los efectos que venden a otros
que no lo son, o que aun siéndolo, no hacen el mismo tráfico.
A los criados de servicio que se ajuste por año, o menos tiempo, a los jornaleros
oficiales mecánicos, el precios de sus salarios, trabajo o hechuras. El plazo corre tres
últimos ítems, aunque se hayan continuado los servicios y sólo dejará de correr,
cuando haya habido ajuste de cuentas aprobado por escrito, vale escritura pública o
hubiese mediado demanda judicial que no haya sido extinguida. (Art. 4035)
- La obligación de responder al turbado o despojado en la posesión, sobre su manutención o
reintegro. (Art. 4038)

Prescribe en 6 meses

- La acción de los propietarios ribereños para reivindicar los árboles y porciones de

terrenos, arrancados por la corrientes de los ríos. (Art. 4039)
- La acción del comprador para rescindir el contrato, o pedir indemnización de la carga o
servidumbre no aparente que sufra la cosa comprada, y de que no se hizo mención en el
contrato. (Art. 4040)

14
Prescribe en 3 meses

- La acción redhibitoria para dejar sin efecto el contrato de compra y venta, y la acción para
que se baje el precio el menor valor por el vicio redhibitorio. (Art. 4041)

Prescribe en 2 meses

- La acción del marido contra la legitimidad del hijo, concebido o dado a luz por su mujer
durante el matrimonio. (Art. 4042)
- La acción de los herederos del marido para reclamar contra la legitimidad del hijo, cuando
el marido hubiese muerto sin hacerlo. (Art. 4043)

DE LA PRESCRIPCION LIBERATORIA

- Por solo el silencio o inacción del acreedor, por el tiempo designado por la ley, queda el
deudor libre de toda obligación. Para esta prescripción no es preciso justo titulo ni buena
fe. (Art. 4017)
- El acreedor no puede diferir el juramento de deuda ni a sus herederos, sobre si sabe o no
que la deuda no ha sido pagada. (Art. 4018)
- Todas las acciones son prescriptibles con excepción de:
La acción de reivindicación de la propiedad de una cosa que está fuera del comercio
La acción relativa a la reclamación de estado, ejercida por el hijo mismo
La acción de división, mientras dura la indivisión de los comuneros
La acción negatoria que tenga por objeto una servidumbre, que no haya sido adquirida
por prescripción.
La acción de separación de patrimonios, mientras que los muebles de la sucesión se
encuentran en poder del heredero.
La acción del propietario del fundo encerrado por las propiedades vecinas, para pedir
paso por ellas a la vía publica. (Art. 4019)

SUSPENSIÓN E INTERRUPCION

La suspensión de la prescripción

- La prescripción corre contra los incapaces que tuvieren representantes legales. Si carecieran
de representantes, los jueces están autorizados a liberarlos de las consecuencias de la
prescripción cumplida durante el impedimento, si después de la cesación del impedimento
hubiese hecho valer sus derechos en el término de 3 meses. (Art.3966 y 3980)

- La prescripción de la acción del menor, llegado a la mayoría de edad contra su tutor, por los
hechos de la tutela, corre, en caso de muerte, contra sus herederos menores. (Art. 3967)

- La prescripción de las acciones de nulidad contra los actos jurídicos, comenzada contra un
mayor, corre igualmente contra los herederos menores, salvo los recursos de estos contra el
tutor negligente. (Art. 3968)

- La prescripción no corre entre marido y mujer, aunque estén separados de bienes, y aunque
estén divorciados por autoridad competente.(Art. 3969)

15
- La prescripción es igualmente suspendida durante el matrimonio, cuando la acción de la mujer
hubiere de recaer contra el marido, sea por un recurso de garantía, o sea porque lo expusiere a
pleitos, o a satisfacer daños e intereses. (Art. 3970)

- La Prescripción corre contra la mujer casada, no sólo en cuanto a los bienes cuya
administración se ha reservado, sino también respecto a los bienes que han pasado a la
administración de su marido. (Art. 3971)

- La Prescripción no corre contra el heredero que ha aceptado la herencia con beneficio de

inventario, respecto de los créditos contra la sucesión. (Art. 3972)

- La prescripción de las acciones de los tutores y curadores contra los menores y personas que
están bajo curatela, como también las acciones de éstos contra los tutores y curadores no
corren, durante la curatela. (Art. 3973)

- El heredero beneficiario no puede invocar a su favor la prescripción que se hubiere cumplido

en perjuicio de la sucesión que administra. (Art. 3974)

- Si son varios los herederos beneficiarios, deudores de la sucesión, la prescripción corre

respecto a la parte de los créditos de los coherederos que no la han interrumpido, a no ser que
el derecho fuese indivisible. (Art. 3975)

- La prescripción no se suspende durante la indivisión de la herencia, a beneficio de un

heredero puro y simple, respecto a sus derechos contra la sucesión. (Art. 3976)

- La Prescripción corre contra la sucesión vacante y a favor de ella, aunque no este provista de
curador. (Art. 3977)

- La prescripción corre a favor y en contra de los bienes fallidos. (Art. 3979)

- Cuando por razón de dificultades o imposibilidad de hecho, se hubiere impedido

temporalmente el ejercicio de una acción, los jueces están autorizados a liberar al acreedor, o
al propietario, de las consecuencias de la prescripción cumplida durante el impedimento, si
después de la cesación el acreedor o propietario hubiese hecho valer sus derechos en el
término de tres meses.
Si el acreedor no hubiere deducido la demanda interruptiva de la prescripción por maniobras
dolosas del deudor, tendientes a postergar aquella, los jueces podrán aplicar lo dispuesto en
este artículo. (Art. 3980)

- El beneficiario de la suspensión de la prescripción no puede ser invocado sino por personas, o

contra las personas, en perjuicio o a beneficio de las cuales ella esta establecida, y no por sus
cointeresados o contra sus cointeresados. Esto no comprende las obligaciones o cosas reales
indivisibles. (Art. 3981)

- Si la victima de un acto ilícito hubiere deducido querella criminal contra los responsables del
hecho, su ejercicio suspende el termino de la prescripción de la acción civil, aunque en sede
penal no hubiere pedido resarcimiento de los daños. Cesa la suspensión por terminación del
proceso penal o desistimiento de la querella. (Art. 3982)

- El efecto de suspensión es inutilizar para la prescripción, el tiempo por el cual ella ha durado,
pero aprovecha para la prescripción no solo el tiempo posterior a la cesación de la suspensión,
sino también el tiempo anterior en que ella se produjo. (Art. 3983)

16
DE LA INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCIÓN

Interrumpida la prescripción, queda como no sucedida la posesión que le ha precedido, y la

prescripción no puede adquirirse sino en virtud de una nueva posesión. (Art. 3998)

- La prescripción se interrumpe cuando se priva al poseedor durante un año, del goce de la cosa
por el antiguo propietario, o por un tercero, aunque la nueva posesión sea ilegitima, injusta o
violenta. (Art. 3984)

- Aunque la posesión de un nuevo ocupante hubiere durado mas de un año, si ella misma ha
sido interrumpida por una demanda, antes de expirar el año, o por el reconocimiento del
derecho del demandante, la nueva posesión no causa la interrupción de la prescripción. (Art.
3985)

- La prescripción se interrumpe por demanda contra el poseedor o deudor, aunque sea

interpuesta ante juez incompetente o fuere defectuosa y aunque el demandante no haya tenido
capacidad legal para presentarse en juicio.
La prescripción liberatoria se suspende, por una sola vez, por la constitución en mora del
deudor, efectuada en forma autentica. Esta suspensión solo tendrá efecto durante un año o el
menor termino que pudiere corresponder a la prescripción de la acción. (Art 3986)

- La interrupción de la prescripción, causada por la demanda se tendrá por no sucedida, si el

demandante desiste de ella, o si ha tenido lugar la deserción de la instancia, según las
disposiciones del código de procedimientos, o si el demandado es absuelto definitivamente.
(Art.3987)

- El compromiso hecho en escritura publica, sujetando la cuestión de la posesión o propiedad a

juicio o árbitros, interrumpe la prescripción. (Art. 3988)

- La prescripción es interrumpida por el reconocimiento, expreso o tácito, que el deudor o el

poseedor hace del derecho de aquel contra quien prescribía. (Art. 3989)

- La interrupción de la prescripción aprovecha al propietario, aunque no sea por hecho suyo,

sino por el de un tercero, que el poseedor ha sido privado de la posesión por más de un año.
(Art. 3990)

- La interrupción de la prescripción causada por demanda judicial, no aprovecha sino al que

la ha entablado, y a los que de el tengan derecho. (Art. 3991)

- La interrupción de la prescripción hecho por uno de los copropietarios o coacreedoras, cuando

no hay privación de la posesión, no aprovecha a los otros, y recíprocamente, la interrupción
que se ha causado contra uno solo de los coposeedores o codeudores, no puede oponerse a los
otros. (Art. 3992)

- La demanda entablada contra uno de los coherederos, no interrumpe la prescripción respecto

de los otros, aun cuando se trate de una deuda hipotecaria, si la demanda no se ha dirigido
contra el tenedor del inmueble hipotecado. (Art. 3993)

- La interrupción dela prescripción emanada de uno de los acreedores solidarios, aprovecha

a los coacreedores, y recíprocamente, la que se ha causado contra uno de los deudores
solidarios puede oponerse o otros. (Art. 3994)

- La demanda entablada por uno de los herederos de uno de los acreedores solidarios, no
interrumpe la prescripción a beneficio de sus coherederos, y no la interrumpe a beneficio de
los otros acreedores, sino por la parte que el heredero demandante tenía en el crédito, y

17
 recíprocamente, la demanda interpuesta contra uno de los herederos del codeudor solidario,
no interrumpe la prescripción respecto a sus coherederos, y no la interrumpe respecto a los
otros deudores, sino en la parte que le heredero demandado tenia en la deuda solidaria. (Art.
3995)

- Siendo indivisible la obligación, o el objeto de la prescripción, la interrupción ésta, hecha por

uno solo de los interesados, aprovecha y puede oponerse a los otros. (Art. 3996)

- La demanda interpuesta contra el deudor principal, o el reconocimiento de su obligación,

interrumpe la prescripción contra el fiador, pero la demanda interpuesta contra el fiador, o su
reconocimiento de la deuda, no interrumpe la prescripción de la obligación principal. (Art.
3997)

18
 CAPÍTULO N° 2

PRESCRIPCIÓN

EN EL ORDEN TRIBUTARIO NACIONAL

19
Prescripción de las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de impuestos
(arts. 56 y 57, ley 11.683).

En cuanto a los plazos de prescripción que han sido previstos en tal caso, vale la pena que se recuerde
que el artículo 56 de la Ley de Procedimientos Fiscales diferencia según se trate de contribuyentes
inscriptos, aquellos no inscriptos que no tengan la obligación legal de hacerlo o aquellos otros que,
teniéndola, regularicen espontáneamente su situación, en cuyo caso la prescripción opera por el
transcurso de 5 años (inc. a); o tratándose simplemente de contribuyentes no inscriptos, para los cuales
la prescripción es de 10 años (inc.b). El curso de la prescripción en uno u otro supuesto comienza a
correr desde el 1º de enero siguiente al año en que se produzca el vencimiento de los plazos generales
para la presentación de declaraciones juradas e ingreso del gravamen (art. 57).

Tratándose de anticipos y sus accesorios, se debe tener en cuenta que la Corte Suprema de Justicia ha
señalado, que la caducidad de las facultades del fisco de reclamar el pago de anticipos impositivos que
en dicha norma se contempla no afecta a los accesorios vinculados a éstos (C.S.J.N. “Francisco V.
Damiano”, del 6/10/81ver pag 54.). En consecuencia, producida la caducidad del pago a cuenta, la
prescripción sólo operaría con relación a la deuda derivada de los accesorios impagos, debiéndose
tener en cuenta para el cómputo del plazo de prescripción de tales conceptos la fecha relativa al
vencimiento de los anticipos y no la correspondiente al impuesto (C.S.J.N. “Fisco Nacional c/ De
Banis, Cayetano es/Ejecución Fiscal”, del 13/2/96 ver pag 53).

La prescripción de las acciones y poderes del fisco para aplicar multas y clausuras de la ley
11.683 (arts. 59 y 61).

El plazo de prescripción para imponer las sanciones de multa y clausura comienza a correr desde el
primero de enero siguiente al año en que hubiera tenido lugar la violación de los deberes formales o
materiales legalmente considerada como infracción (art. 58), estableciéndose en el artículo siguiente,
una suerte de independencia entre el curso de la prescripción de las sanciones y el de la acción para
perseguir el cobro del gravamen (ver art. 59).

Un supuesto de caducidad contemplado en la ley íntimamente vinculado al tema que ciertamente

limita el ámbito de aplicación práctica del artículo 59. Es aquél previsto en el artículo 74, que dispone
que “cuando las infracciones surgieron con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a la
determinación de tributos, las sanciones deberán aplicarse en la misma resolución que determina el
gravamen. Si así no ocurriera se entenderá que la Dirección General Impositiva de la Administración
Federal de Ingresos Públicos no ha encontrado mérito para imponer sanciones, con la consiguiente
indemnidad del contribuyente”.

Caducidad Diferencias con el instituto de la Prescripción:

 La caducidad extingue definitivamente el derecho, en tanto que la prescripción extingue solo

la acción (que también es un derecho), por ende en esta subsiste la obligación natural como
reflejo del derecho en la caducidad no subsiste obligación natural alguna.

 La caducidad recae sobre determinados derechos, la prescripción como regla, sobre todos,
salvo ciertas acciones expresamente excluidas (art. 4019 CC)

 En principio la caducidad no reconoce causales de suspensión e interrupción, mientras que en

la prescripción si. No obstante, en materia tributaria al menos, repetidamente se ha
excepcionado esta regla por vía legislativa, la disponerse la suspensión de plazos de
caducidad de instancia en los juicios de ejecución fiscal o de recursos judiciales.

 Los plazos de caducidad son, por lo común, mucho más breves que los de prescripción.

20
  Los plazos de caducidad pueden derivar de la ley, o bien de convenciones particulares, los de
prescripción inexorablemente de la ley.

Prescripción de las acciones y poderes del fisco nacional para hacer efectivas las multas y
clausuras (arts. 56 y 60, ley 11.683).

Habiendo quedado establecido que en materia de sanciones existen dos plazos distintos de
prescripción: uno para aplicar las multas y clausura y otro para hacerlas efectivas, resta por señalar que
el art. 60 establece que el “término de la prescripción de la acción para hacer efectiva la multa y la
clausura comenzará a correr desde la fecha de notificación de la resolución firme que la imponga”.

Prescripción de la acción del fisco para percibir los tributos regidos por la legislación aduanera
(arts. 803, del Código Aduanero).

El artículo 803 del Código Aduanero dispone el plazo de 5 años para que prescriba la acción del Fisco
Nacional para “percibir los tributos regidos por la legislación aduanera”.

El término de prescripción previsto en el art. 803 comienza a correr a partir del 1º de enero del año
siguiente al de la fecha en que se hubiera producido el hecho gravado, con excepción:

a) De que éste constituyera un ilícito y no pudiere precisarse la fecha de su comisión, en cuyo caso
la prescripción correrá a partir del primero de enero del año siguiente al de la fecha de su
constatación; o,

b) Cuando se tratare de tributos que debieren exigirse como consecuencia del incumplimiento de una
obligación impuesta como condición del otorgamiento de un beneficio tributario, ante lo cual el
curso de la prescripción comenzará a correr el primero de enero del año siguiente al de la fecha de
dicho incumplimiento o, en caso de no poder precisársela, al de la fecha de su constatación (incs.
a y b, del art. 804).

Prescripción de la acción para imponer y hacer efectivas las penas relativas a infracciones y
delitos aduaneros. Causales que suspenden e interrumpen su curso (arts. 890, 934).

Tratándose de delitos aduaneros, el propio Código, en el art. 890, remite en materia de prescripción,
tanto para imponer como para hacer efectivas las penas, a las disposiciones del Código Penal (arts. 59
y s.s.), sin perjuicio de disponer en tal caso, “la prescripción de la pena de multa impuesta por los
delitos aduaneros se suspende durante la sustanciación de la ejecución judicial y se interrumpe por los
actos de ejecución en sede administrativa o judicial tendientes a obtener su cumplimiento” (art. 891).

En infracciones aduaneras, tanto la acción para imponer penas como para hacerlas efectivas
prescriben por el transcurso de 5 años (arts. 934 y 945), comenzando a correr la primera a partir del
primero de enero del año siguiente al de la fecha en que se hubiere cometido la infracción, o al de
constatación de no poder precisarse aquella (art. 935); en cambio, en el segundo supuesto el plazo de
prescripción comienza a correr desde el primero de enero del año siguiente al de la fecha en que
quedare firme la condena (art. 941). Por su parte, la prescripción de la acción para imponer penas por
las infracciones aduaneras se suspende durante el trámite de la impugnación en sede del Tribunal
Fiscal o la justicia nacional de la resolución condenatoria, y hasta que recayere resolución firme en la
causa (art. 936); y se interrumpe por el auto que dispone la apertura del sumario, por la comisión de
otra infracción aduanera, por la comisión de un delito aduanero, o por el dictado de la resolución
condenatoria en sede aduanera (art. 937). En tanto que la prescripción de la acción para hacer efectivas
las penas por infracciones aduaneras se interrumpe por la comisión de una nueva infracción o de un
delito aduanero, por aquellos actos de ejecución en sede administrativa tendientes a hacerlas efectivas,

21
o por la iniciación de la acción judicial promovida para hacerlas efectivas (art. 943); en este último
supuesto, además, el curso de la prescripción queda suspendido durante la sustanciación del trámite de
la acción judicial (art. 942).

Suspensión e interrupción de la prescripción de la acción de la DGI. para determinar y exigir el

pago de los gravámenes (arts. 65 en lo pertinente, 66 y 67, de la ley 11.683).

El artículo 65, inc. a), de la ley 11.683 (t.o. en 1998 y mod.) establece como regla, la suspensión por el
término de 1 año del curso de la prescripción de las acciones y poderes fiscales para exigir el pago de
los gravámenes desde la fecha de intimación administrativa de pago de tributos determinados, de
manera cierta o presuntivamente. La suspensión descripta también abarca los supuestos de
intimaciones en los que no se ha seguido el procedimiento previsto en los arts. 16 y s.s. de la ley
11.683 (como podrían ser las intimaciones de accesorios, las intimaciones de saldos impagos de
declaraciones juradas, los reclamos que devienen como consecuencia de la aplicación de lo dispuesto
en el artículo 14

El inc. a) del citado art. 65 establece que la suspensión de un año, en el caso de que la intimación
administrativa fuera recurrida ante el Tribunal Fiscal de la Nación, se prorrogará hasta noventa días
después de “notificada la sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el tributo, o
apruebe la liquidación practicada en su consecuencia”. Ello se justifica en el hecho de que la apelación
ante dicho organismo jurisdiccional tiene efectos suspensivos en la ejecutoriedad del acto durante el
trámite de la causa, lo que se traduce en la imposibilidad del Fisco Nacional de exigir el cobro de la
deuda reclamada hasta después que aquél hubiera dictado sentencia.

En el inc. c) del citado art. 65 de la ley 11.683 se establece que la “prescripción de la acción
administrativa se suspenderá (siempre por un año) desde el momento en que surja el impedimento
precisado por el segundo párrafo del art. 16 de la ley 23.771 hasta tanto quede firme la sentencia
dictada en la causa penal respectiva”, luego de la derogación –y sustitución por uno nuevo– del
régimen penal contenido en la ley aludida, con motivo de la sanción de la ley 24.769 (B.O. 15/1/97),
donde no existe más el mencionado “impedimento”

Además de los supuestos mencionados, el mencionado artículo 65 en su último párrafo dispone la

suspensión del curso de la prescripción “mientras dure el procedimiento en sede administrativa,
contencioso-administrativa y/o judicial, y desde la notificación de la vista en el caso de determinación
prevista en el art. 17, cuando se haya dispuesto la aplicación de las normas del Capítulo incorporado a
continuación del Capítulo XIII”. En él se contempla un “régimen especial de fiscalización”, que la
doctrina ha denominado “bloqueo u olvido fiscal”, Los casos en que el ajuste se dirija contra
declaraciones juradas amparadas por el mencionado sistema de “bloqueo fiscal” estatuido en los
artículos 117 y s.s. de la ley 11.683, la norma aclara que la “suspensión alcanzará a los períodos no
prescriptos a la fecha de la vista referida”.

Respecto de los terceros inversionistas en empresas que gozaren de beneficios impositivos

provenientes de regímenes de promoción industriales, regionales, sectoriales o de cualquier otra
índole, la ley 11.683 dispone la suspensión por dos (2) años del plazo de prescripción de la acción para
determinar y exigir el cobro de los tributos correspondientes a los mencionados sujetos –y también
para aplicar sanciones–, la cual comienza a regir desde la intimación de pago que se realice a la
empresa titular del beneficio

En cuanto a la interrupción de la prescripción de los poderes fiscales para determinar y exigir el pago
de los impuestos, el artículo 67 de la ley 11.683 fija las siguientes circunstancias: a) el reconocimiento
expreso o tácito de la obligación impositiva; b) la renuncia al término corrido de la prescripción en
curso; y, c) el inicio de la ejecución fiscal de la deuda en base a un título hábil a tal fin o través de
cualquier otro acto judicial tendiente a obtener el cobro de la deuda.

22
El criterio de la Corte Suprema de Justicia, el mero reconocimiento de la obligación tributaria,
efectuado con posterioridad a que se hubiera operado la prescripción por el transcurso de los plazos
legales, no hace renacer la obligación extinguida (C.S.J.N. “Fisco Nacional (DGI) c/Seco, Aurelia”ver
pag. 56). Del mismo modo, el Alto Tribunal de Justicia tiempo atrás también convalidó la validez
constitucional del precepto que prevé la posibilidad de renunciar al plazo de prescripción en curso .
Acaecidos estos dos supuestos de interrupción del curso de la prescripción de los poderes fiscales para
determinar y exigir el pago del impuesto, el nuevo término de prescripción comenzará a correr a partir
del 1º de enero siguiente al año en que ocurran dichas circunstancias (art. 67, último párrafo).

Supuestos de suspensión e interrupción del curso de prescripción en materia de multas y

clausuras en la ley 11.683 (arts. 65, en lo pertinente, y 68).

El art. 65 de la ley 11.683, en su inciso b), dispone la suspensión por un año del curso de la
prescripción “desde la fecha de la resolución condenatoria por la que se aplique multa con respecto a
la acción penal. Si la multa fuera recurrida ante el Tribunal Fiscal, el término de la suspensión se
contará desde la fecha de la resolución hasta noventa días después de notificada la sentencia del
mismo”. Con respecto del supuesto de suspensión de la acción para aplicar sanciones que contiene el
mencionado inciso b) de la norma bajo análisis, le caben las mismas consideraciones que se formulan,
relativas a que lo que debe interpretarse con tales efectos es la notificación del acto sancionador y no
sólo la fecha de su dictado.

Supuestos de suspensión e interrupción de la prescripción de la acción del fisco para percibir los
tributos regidos por la legislación aduanera (arts. 805, 806).

El art. 805 del código aduanero prevé la suspensión de la prescripción de la acción fiscal para percibir
los tributos en los siguientes supuestos: a) desde la apertura del sumario, en la causa en que se
investigare la existencia de un ilícito aduanero, hasta que recayere decisión que habilitare el ejercicio
de la acción para percibir el tributo cuando dicho ejercicio estuviere subordinado a aquella decisión; b)
desde el momento en que se hubiese acordado una espera para el pago de los tributos, hasta que
venciere el plazo concedido a tal fin; c) desde que el deudor o responsable interpusiere algún recurso o
reclamación que tuviere efecto suspensivo contra la liquidación tributaria hasta que recayere decisión
que habilitare su ejecución; d) desde que el Fisco interpusiere en sede judicial la demanda tendiente a
obtener el cobro de los tributos adeudados, hasta que recayere sentencia firme; y, e) desde que se
comprometiere la declaración supeditada, en los supuestos provistos en los arts. 226 y 323, hasta que
recayere el pronunciamiento final en sede aduanera, a que se refieren los artículos mencionados.

Por su parte, en el art. 806 se establecen aquellos supuestos que interrumpen la acción del Fisco
Nacional para percibir los tributos aduaneros, los que son: a) la notificación de la liquidación
aduanera; b) los actos de ejecución en sede aduanera tendientes a percibir los tributos adeudados; c) la
demanda interpuesta en sede judicial tendiente a percibir los tributos adeudados; d) la renuncia al
tiempo transcurrido; y, e) el reconocimiento expreso o tácito de la obligación tributaria aduanera.

Prescripción de la acción de repetición en ambos regímenes impositivo y aduanero, y las causas

que alteran su curso (arts. 56, 61 a 64, 68, ley 11.683; y arts. 815, del Código Aduanero).

La ley 11.683 fija en 5 años el plazo de la prescripción de la acción de repetición (art. 56), y el término
desde el cual el mismo se computa será distinto si lo que se pretende repetir son anticipos o pagos a
cuenta antes del vencimiento del impuesto, o el gravamen mismo. Para el primer caso, el plazo de
prescripción comienza a correr a partir del 1º de enero siguiente al año en que venció el período fiscal
al cual se vinculan aquellos pagos a cuenta, mientras que en el supuesto de repetirse ingresos relativos
a un período fiscal vencido, será el 1º de enero siguiente al año en que tales pagos se realizaron la
fecha a computar como el comienzo del curso de la prescripción de la acción de repetición (ver art. 61,
primer párrafo). A su vez, cuando “la repetición comprenda pagos o ingresos hechos por un mismo

23
período fiscal antes y después de su vencimiento, la prescripción comenzará a correr
independientemente para unos y otros”, de acuerdo con las reglas consignadas precedentemente (cfr.
art. 61, segundo párrafo). La acción para repetir, en cambio, queda expedita inmediatamente, desde la
fecha misma de cada pago (art. 63).

En el Código Aduanero, se dispone: “Prescríbase por el transcurso de cinco (5) años la acción de los
administrados para repetir los importes pagados indebidamente en concepto de tributos regidos por la
legislación aduanera” (art. 815), estableciéndose en el art. 816 que “la prescripción de la acción a que
se refiere el art. 815 comienza a correr el 1º de enero al año siguiente al de la fecha en que se hubiera
efectuado el pago del importe objeto de repetición”.

En cuanto a las causas que afectan el curso de la prescripción en materia de repetición del tributos, la
ley 11.683 establece en el artículo 69, como supuestos de interrupción el reclamo de repetición
presentado en sede de la D.G.I., o la demanda de repetición ante el Tribunal Fiscal de la Nación o la
justicia nacional, reanudándose los plazos, en el primer caso, a partir del 1º de enero siguiente al año
en que se cumplan los tres meses de presentado el reclamo, mientras que, en el segundo supuesto, el
nuevo término de prescripción comenzará a correr desde el 1º de enero siguiente al año en que venza
el término dentro del cual debe dictarse sentencia. Por su parte, en la ley nro. 11.683 sólo se establece
un supuesto de suspensión del curso de prescripción de la acción de repetición, vinculado a la
situación que se produce cuando durante el transcurso de una prescripción ya comenzada el particular
tuviera que cumplir una determinación impositiva superior al impuesto anteriormente abonado, el
curso de dicha prescripción se suspenderá “hasta el 1º de enero siguiente al año en que se cancele el
saldo adeudado, sin perjuicio de la prescripción independiente relativa a ese saldo” (art. 62).

Sin perjuicio de recordar la expresa aplicación supletorio del Código Civil en todo lo no previsto en
materia de prescripción en el Código Aduanero por el art. 817 de la legislación bajo comentario se
dispone la suspensión de la acción de los administrados para repetir los tributos aduaneros:

a) Durante la sustanciación del reclamo de repetición deducido ante el servicio aduanero;

b) Durante la sustanciación, y hasta el dictado de la sentencia definitiva en la causa, cuando se

hubiera interpuesto recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal por denegatoria en el reclamo de
repetición o retardo en el dictado de la resolución; y,

c) Desde la interposición en sede judicial de la demanda de repetición, y hasta la decisión definitiva

del expediente.

Por su parte, en el art. 818 se dispone que tanto el reclamo a que se alude precedentemente en el
inciso a), la apelación del inciso b), o la demanda judicial aludida en el inciso e) tienen similares
efectos interruptivos sobre el curso de la prescripción de la acción de repetición.

La importancia de la notificación.

La ley le asigna expresamente a la notificación del acto administración un papel relevante en la

suspensión o interrupción del curso de la prescripción de las acciones y poderes fiscales. En. el último
párrafo del art. 65 de la ley 11.683 que dispone la suspensión de las acciones y poderes fiscales
“....desde la notificación de la vista...”; el art. 806, inc. a) del código aduanero habla acerca de que la
prescripción se interrumpe por la “notificación de la liquidación...” (criterio que a su vez mantiene el
inc. a) del art. 854); etc.

En cambio, existen otras hipótesis donde no se menciona expresamente que es la “notificación” del
acto administrativo que por ley suspende o interrumpe el curso de la prescripción la que produce tales
efectos. Por ejemplo, el art. 65 de la ley 11.683 alude a la suspensión de la acción fiscal desde “la
fecha de la intimación administrativa de pago” (inc. a), o desde “la fecha de la resolución condenatoria

24
por la que se aplique multa”; o el inc. d) del art. 937 del Código Aduanero habla de que la interrupción
de la prescripción se produce por “el dictado de la resolución condenatoria en sede aduanera”; etc.

La notificación de los actos administrativos adquiere vital importancia en el procedimiento

administrativo

Es la “notificación” del acto administrativo, y no sólo la fecha de su dictado, la que cumple con los
efectos suspensivos e interruptivos que le reconoce la ley.

En este orden de ideas, en lo que respecta a la jurisprudencia que particularmente se ha ocupado del
tema, merece citarse, entre otros, el fallo de la Corte Suprema de Justicia in re “Fisco Nacional
(D.G.I.) c/Seco, Aurelia Elida”, del 8/9/92 (ver pag. 56), en el cual, aún cuando no fuera tal cuestión la
específicamente debatida en dicha causa, quedó literalmente expresado no obstante, que la suspensión
del curso de la prescripción se operaba con la “notificación de la determinación de oficio practicada”
(en la misma línea se pronunció la Sala II de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal en autos “Bordeau, Alejandro es/recurso de apelación –Ganancias, Patrimonio
Neto–”, del 9/8/90).

Los fallos y debates de los temas mencionados serán tratados en el Capítulo N° 4 del presente trabajo.

COMISIÓN DE DELITOS FISCALES. LEY 24.769 PENAL TRIBUTARIA. PLAZOS DE

PRESCRIPCIÓN.
Surge el dilema de en que ordenamiento jurídico nos citaríamos frente a delitos fiscales y el plazo de
prescripción o sea se plantea la elección entre los criterios del Código Penal y los de la ley de
procedimiento tributario 11.683.

Los delitos tributarios, están tipificados en la ley 24.769. Los delitos de defraudación sujetan su
existencia prioritariamente a condiciones:
Subjetivas en el obrar doloso
Objetivas fijando montos mínimos; por ej.
$100.000 para cada ejercicio o tributo en la defraudación simple.
$1.000.000 si es agravada.
Excepto en los casos de obtención fraudulenta de beneficios donde no hay monto para imputar el
delito sancionado con prisión.

Los plazos de las penas

De 2 a 6 años por defraudación y por retenciones efectuadas y no ingresadas;

De 3 años y 6 meses hasta 9 años - Por defraudación agravada: por monto mayor de $1.000.000
- Cuando intervienen terceras personas para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado y el monto evadido supere $200.000
- Si se utilizan fraudulentamente beneficios fiscales por igual monto o si se aprovechan
indebidamente subsidios si el monto supera los $100.000. Están reprimidos con prisión de 1
a 6 años, sin monto mínimo, los que obtuvieren fraudulentamente beneficios fiscales.

Si analizamos la prescripción contenida en el Código Penal estaría prescripta la acción penal después
de transcurridos el máximo de duración de la pena señalada para cada delito, no pudiendo exceder el
plazo de 12 años ni inferior a 2 años(art 62 Cód. Penal).
El "delito tributario" que se identifica con la "deuda tributaria" que se origina en la obligación
tributaria que nace de la ley y no del delito.
Cabe aclarar, si la Administración Fiscal ha renunciado a recaudar créditos prescriptos por el
transcurso de los 5 o 10 años -según esté inscripto o no el contribuyente- también renunció a ejercer la
acción penal para imputar el delito tributario.

25
Aunque la obligación tributaria prescripta existe como "obligación natural", y si se la paga no se puede
reclamar su devolución, ha prescripto la acción del Estado para su cobro.
Esta la razón de que prime el régimen procesal tributario para la prescripción de delitos contenidos en
la Ley Penal Tributaria frente a la prescripción de la acción penal contenida en el Código Penal

LA PERDIDA DE CALIDAD DE INSCRIPTO A RAIZ DEL DECRETO ° 1299/98

El art. 53 del Decreto Reglamentario de la ley 11.683 determina las condiciones generales que deben
concurrir para calificar como contribuyente no inscripto así como también perder la calidad de
inscripto.

En el segundo (2°) párrafo del citado art. se establece que cuando se trata de contribuyentes a los que
el Fisco les haya comunicado la cancelación de su número de inscripción, la condición de no
inscriptos regirá para los períodos fiscales que venzan a partir de esa notificación, salvo que el titular
continúe presentando declaraciones juradas con lo que podrá gozar de la prescripción de 5 años.

Resumiendo antes del decreto 1299/98 la cancelación de inscripción estaba supeditada a que fuera
comunicada al contribuyente. A partir del mencionado decreto incorpora el tercer párrafo al articulo
53 que establece que no será necesaria la citada comunicación si el contribuyente hubiera omitido
presentar sus declaraciones juradas durante:

3 Periodos fiscales consecutivos si estos fueran anuales (Imp. Ganancias),ó 36 periodos consecutivos
cuando fueran mensuales (Ej IVA)

En tales casos la condición de no inscripto regirá para los periodos que venzan a partir de esos
incumplimientos.

Condiciones de la pérdida de la calidad de inscripto, la no presentación de las declaraciones juradas

mencionadas en el párrafo precedente siempre que sean consecutivas e independientemente del pago
de las mismas.

Fecha a partir de la cual se adquiere la condición de no inscripto.

Desde el primer período fiscal (mensual o anual) a aquél en que se alcanzare la cantidad de
incumplimientos consecutivos previstos en la norma.

Fecha a partir de la cual se aplica el plazo de prescripción de 10 años-

A partir de la fecha en que los contribuyentes adquieran la condición de no inscriptos, pero nunca
resultara aplicable respecto de los períodos prescriptos considerando la prescripción de 5 años que
gozaba el contribuyente inscripto..

El fisco podrá determinar y exigir el pago de impuestos correspondiente a los 5 años anteriores a la
perdida de la calidad de inscripto, y con el transcurso del tiempo se irá incorporando a dicho lapso
cada año subsiguiente.

El fisco no podrá aplicar retroactivamente la norma y con ello afectar la prescripción ganada.

26
CUADROS RESUMEN

27
   Concepto   Modo de extinción de la acción para exigir el cumplimiento de una obligación
 
  Consecuencias   Para el derecho privado, operada la prescripción de la obligación, esta se
  transforma en una obligación natural, lo que impide que su cumplimiento pue-
  da ser exigido judicialmente
 
    Adquisitiva      No aplicable en materia tributaria
  Clases  
  Liberatoria      Es la que trata la Ley P. Tributaria
Prescripción     Desde el punto De vista del benefi-
  ciario implica un modo de liberarse
  De su obligación por el transcurso
  Del tiempo.
 
  Contribuyentes Inscriptos
    5 años  
      Contribuyentes No Inscriptos que
      no tengan obligación legal de
      Inscribirse
     
      Contribuyentes No inscriptos
      obligados a inscribirse que
    espontáneamente su situación
  Para determinar  
    y exigir pago de   
  De las acciones   Impuestos  
  y Poderes del  
  Fisco      10 años   Contribuyentes No Inscriptos
  Para aplicar y hacer    
  efectivas Multas y    
  Clausuras de Esta-  
  blecimientos  
    Pueden verificarse quebrantos de años prescriptos
    Cuando inciden en determinaciones de periodos no
    Prescriptos.  
   
    La prescripción de la acción para exigir el pago es
    Independiente de la que corresponda a la acción
  Para aplicar multas y clausuras
 
  Para determinar impuse- Desde el 1 de Enero siguiente al año en que se
    tos y accesorios y acción      Produzca el vencimiento de los plazos generales
    para exigir el pago para presentar las declaraciones juradas e ingre-
    sar el gravamen.  
   
  Términos   Acción para aplicar      Desde el 1 de Enero siguiente al año en que
  Multas y clausura haya tenido lugar la violación punible de deberes
  Formales o materiales  
 
  Acción para hacer      Desde la fecha de notificación de la resolución
  Efectivas las multas y firme que la imponga  
Clausura

Intereses s/anticipos y 1 de Enero siguiente desde la fecha relativa al

Pagos a cuenta Vencimiento de los mismos

28
Prescripción
Código     5 Años
Aduanero     lícito que no pueda preci 1 de enero al
  1 de Enero del año siguiente   sarse la fecha de su co-   año siguiente
  Términos   al de la fecha que se hubo   Excepción     misión.   al de la fecha
Producido el hecho gravado   de su consta
  tacion
 
  Tributos exigible de una 1 de enero si-
Obligación impuesta a   guiente al
condición del otorgamiento Año de no cum
plimiento o de
de un beneficio tributario
su
constatación

  A partir 1 de Enero del año siguiente al

Prescripción   La acción para     de la fecha en que se cometió la infracción
de la acción   Imponer penas   5 años     o de su constatación.  
p/imponer y        
hacer   Hacerlas      
efectivas las   efectivas   2do. Supuesto plazo comienza a correr
Penas   desde el 1 de Enero del año siguiente al de
Infracciones   la fecha que quedare firme la condena.
Aduaneras  
  Para imponer
  penas causal-     Durante el trámite de impugnación en sede Tribunal
  es de suspen- Fiscal o justicia nacional de la resolución condenatoria
  sión  
  Hasta que recayere Resolución firme de la
  causa.    
  Para imponer
  penas causal-     Por el auto que dispone la apertura del sumario,:
  es de interrup- Por la comisión u otra infracción aduanera
  ción Delito aduanero  
  Dictado resolución condenatoria en sede aduanera.
 
    La comisión de nueva infracción o delito a-
    duanero.    
  La acción para  
  hacer efectiva     Interrumpe     Actos de ejecución en Sede Administrativa
las penas por     tendientes a hacerlas efectivas
infracciones a-    
duaneras     Iniciación de la Acción Judicial promovida
   
  Para hacerla Efectivas
 
  Suspende     Sustanciación del tramite de la Acción
Judicial    

29
 Paréntesis en el término de la prescripción en curso por cierto
  Concepto       Tiempo determinado, vencido el cual, se continua contando el plazo
 
    Desde la fecha de intimación administrativa de pago de tribu-
    Tos determinados, cierta o presuntivamente.
  Acción para  
    exigir pago      Intimación de pago efectuada al deudor principal suspende
  intimado de   Prescripción de los poderes fiscales para determinar el impu-
  tributos   Esto y exigir su pago respecto de los responsables solidarios
     
  Por un año   Mediando recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal Nación
  la suspensión se prolonga hasta 90 días después de notifica-
Suspensión   da la sentencia del mismo que declare la incompetencia, de-
de la   Termine tributo o, en su caso, apruebe la liquidación practica-
Prescripción   da en su consecuencia.     
 
    Desde la fecha de resolución condenatoria por la que se apli-
  Acción Penal     que la multa       
  por multas  
        Mediando recurso ante el Tribunal Fiscal, el término se conta-
  Por un año ra desde la fecha de la resolución recurrida hasta 90 días des-
  pues de notificada la sentencia 
  Acciones y
  poderes       Bloqueo   Desde la Notific. de la vista
  Fiscales Fiscal de determ. de oficio, mientras
  dure procedimiento en sede
  Administ., contencioso-adm
  y /o judicial
   
  La suspensión alcanza a los
  periodos no prescriptos a la
  fecha de la vista referida. 
  Acciones y
  Poderes Respecto de Desde intimación de pago
Fiscales para       Inversionistas   efectuada a la empresa titular
determinar de empresas del beneficio 
y exigir tribu Promovidas
tos y aplicar
sanciones
Por dos años

30
 Extinción de la prescripción en curso por efecto de ciertos
actos determinados por la ley, Una vez  
  Concepto   producido el acto interruptivo, se comienza a computar
  un nuevo termino de prescripción.  
 
    Reconocimiento expreso o  
    tácito de la obligación tri-   Nuevo termino desde el 1
    butaria.     de Enero siguiente al año
      en que ocurran estas
    Renuncia al término corri-     Circunstancias
  Acciones y   do de la prescripción en
Interrupción     Poderes   Curso  
  fiscales para       Sentencia del Trib. Fiscal
  determinar y   Juicio de   de la Nación determinativa
  exigir pago   Ejecución Solo si hay     de impuestos y notificada
  de impuestos   Fiscal  
      Intimación o resolución
    Administrativa notificada
    y no recurrida.
   
    Otros actos judiciales ten-
    dientes al cobro de los a-
  deudado.  
 
    Comisiones de nuevas     Nuevo término desde el 1  
  Acción para   infracciones.   de Enero siguiente al año  
  aplicar o hacer     en que tuvo lugar la infracción
efectiva multa
o clausura

P Reclamo de Reanuda el plazo desde el

R   repetición   1 de Enero siguiente al año
E   ante la Afip en que se cumplan 3 meses De
presentado el reclamo
S  
C Acción de Interrumpen
R   Repetición   la Prescripción
I Régimen   Demanda de
P Impositivo   repetición Reanuda el plazo desde el 1 de
Enero siguiente al año en que
C   TFN o Justicia
I   Nacional Se venza el Término para dictar
sentencia
O  
N  
  Transcurso de la prescripción Se suspende la prescripción
  Se suspende   ya comenzada hay una deter-   hasta el 1 Enero siguiente al año
minación imp. superior al en que se cancele el saldo adeu-
impuesto anteriormente Dado
abonado

31
   Apertura sumario en causa que se investiga la existencia de un ilícito aduanero
 
Suspensión   Momento en que se hubiere acordado una espera para el pago de los tributos,
de la Prescrip-   hasta que venciere el plazo acordado.      
ción de la  
Acción Fiscal     Deudor o responsable interponga algún recurso que tenga efecto suspensivo, hasta
para percibir   que recayese la resolución que habilitare su ejecución.    
Tributos Adua  
neros   Fisco interponga demanda en sede judicial tendientes a obtener el cobro de tribu-
  tos adeudados hasta que recayese sentencia firme.    
 
  Desde que se comprometiere la declaración supeditada y hasta que recayere el
pronunciamiento final en sede aduanera      

  Notificación liquidación aduanera

 
Interrupción   Actos de ejecución en sede aduanera tendientes al cobro
para percibir              
Tributos Adua-   Demanda en sede judicial tendientes a percibir tributos aduaneros
neros  
  Renuncia al tiempo transcurrido
 
  Reconocimiento Expreso o Tácito de la obligación tributaria aduanera

P Si se repite Repetir pagos por un

R Acción de Anticipos o   mismo período fiscal
E   Repetición   5 AÑOS   Términos   Pagos a cta. antes y después
S Régimen o Gravamen del vencimiento
C Impositivo   Mismo
R        
I      
P   Antes del Período fiscal  
C   vencimiento Vencido  
I   del impuesto  
O    
N   Prescripción corre a 1 de Enero Prescripción corre
  partir 1 de Enero si- Siguiente al Independiente
  guiente al Año en que año en que para unos u otros
  venció el período fiscal se realizaron
  al cual se vinculan tales pagos
  dichos pagos
 
  Acción de
  Repetición   5 años   Términos   1 Enero año siguien-
Código te al de la fecha de
Aduanero Efectuado el pago

32
 Reclamo de   Durante la
  repetición ante sustanciación
P   el Servicio
R   Aduanero
E  
S  
C Suspensión Recurso de Hasta dictado
R   acción para apelación ante   de sentencia
I Repetir   Tribunal Fiscal definitiva
P Tributos de la Nación
C aduaneros
I  
O  
N   Interposición   Hasta decisión
  sede judicial definitiva
por la demanda
de repetición

33
 CAPÍTULO N° 3

PRESCRIPCIÓN COMERCIAL

34
De la prescripción Liberatoria

La prescripción mercantil esta sujeta a las reglas establecidas para las prescripciones del Código Civil,
en todo lo que no se oponga a lo que disponen los artículos siguientes.(art.844)

Todos los términos señalados para intentar alguna acción, o practicar algún otro acto, son
improrrogables, y corren indistintamente contra cualquier clase de personas, salvo el recurso que
corresponda al incapaz o contra su representante según lo dispuesto en el art. 3980 del Código Civil.
(Art. 845)

La prescripción ordinaria en materia comercial tiene lugar a los 10 años, siempre que en este
Código o en leyes especiales, no se establezca una prescripción más corta.

Prescriben en 4 años

 Las deudas justificadas por cuentas de ventas aceptadas, liquidadas o que se presumen
liquidadas. El plazo para la prescripción correrá desde la presentación de la cuenta respectiva,
y en caso de duda se presumirá presentada en el día de su fecha.
 Los intereses del capital dado en mutuo, y todo lo que debe pagarse por años o por plazos
periódicos más cortos.
El término para la prescripción correrá desde que la prestación se haga exigible.
 La acción de nulidad o rescisión de un acto jurídico comercial, siempre que en este código o
en leyes especiales no establezca prescripción mas corta.

Prescriben en 3 años

 Las acciones que se deriven del contrato de sociedad y de las operaciones sociales, con tal
que las publicaciones prescriptas en el Título respectivo hayan sido hechas en forma regular.
El plazo para la prescripción correrá desde el día del vencimiento de la obligación o del día
de la publicación del acto de disolución de la sociedad o de la declaración de liquidación, si la
obligación no estuviera vencida.
Respecto de las obligaciones que se deriven de las liquidación de la sociedad, el término
correrá desde la fecha de la aprobación del balance final de los liquidadores.
 Las acciones precedentes de cualquier documento endosable o al portador, que no sea billete
de banco y salvo lo dispuesto para ciertos documentos.
El término para la prescripción correrá desde el día del vencimiento de la obligación.
Pero siempre que hubieren transcurrido 4 años, a contar respectivamente desde el día del
otorgamiento del documento, de su endoso o suscripción por el obligado como aceptante o
avalista, la prescripción quedará cumplida.
La prescripción se entiende sin perjuicio de la caducidad de tales acciones en los casos
señalados por la ley.
Si la deuda proveniente del documento endosable o al portador, hubiere sido reconocida por
documento separado, con la intención de hacer novación, no será aplicable lo dispuesto en el
inciso primero de este número.
Los actos que interrumpan la prescripción respecto de uno de los coobligados por el
documento, no tendrán eficacia respecto de los otros.

Prescriben en 2 años

 La acción para demandar el pago de mercaderías fiadas, sin documento escrito, se prescribe
por 2 años.

35
 Se prescribirán 2 años, contados desde el día de vencimiento de la obligación, las acciones
que se deriven de contrato de prestamos o de la hipoteca del buque.
 Las acciones de los corredores por el pago del derecho de mediación. A contar desde la fecha
en que se concluyó la operación.
 Se prescribe en el mismo plazo la acción de nulidad del concordato en las quiebras. El
término comenzará a correr a partir del día en que el dolo haya sido descubierto.

Prescriben en 1 año

 Se prescribe por 1 año, contado del día de la protesta o reclamo indicado en el artículo
correspondiente, las acciones de indemnización de los daños causados por el abordaje de los
buques, y por un año, contados desde el día de la completa descarga del buque, las acciones
por contribución en las averías comunes.
 Las acciones que derivan del contrato de fletamento se prescriben por el transcurso de
1 año, contados desde la terminación de viajes, y las que se derivan del contrato de ajuste de la
gente de mar, se prescriben por el transcurso de 1 año, desde el vencimiento del término
convenido o del fin del último viaje si el contrato se hubiese prorrogado.
Se prescriben por 1 año las acciones que se derivan del contrato de seguro.
En los seguros marítimos el plazo corre desde la realización del viaje asegurado, y en los
seguros a término, desde el día en que concluye el seguro. En caso de presunción de pérdida
del buque, por falta de noticia, el año comienza al fin del término fijado par ala presunción de
pérdida. Quedan siempre a salvo los demás términos establecidos para el abandono en los
seguros marítimos.
En los demás seguros el término corre desde el momento en que ocurre el hecho de que la
acción deriva.
 Las acciones que derivan de suministros de provisiones de madera, combustible y otras cosas
necesarias para la reparación y equipo del buque en viaje, o de los trabajos hechos con los
mismos objetos
 Las acciones que derivan de suministros a los marineros y demás personas de la tripulación,
de orden del capitán.
El término corre desde la fecha de los suministros, o de la realización de los trabajos, sino se
hubiere fijado plazo. En este caso la prescripción estará en suspenso durante el plazo
convenido.
Si los suministros o trabajos continuaron por varios días, el año se computará desde el último
día.
Las acciones que derivan de contrato de transporte de personas o cosas y que no tengan fijado
en esta código un plazo menor de prescripción, se prescriben
Por 1 año, en los transportes realizados en el interior de la República.
Por 2 años en los transportes dirigidos a cualquier otro lugar.
En caso de pérdida total o parcial, la prescripción empezará a correr el día de la entrega del
cargamento, o aquel en que debió verificarse, según las condiciones de su transporte, en caso
de avería o retardo, desde la fecha de la entrega de las cosas transportadas.
Cuando se trate de transporte de pasajeros, la prescripción correrá desde el día en que
concluyó o debió concluir el viaje. Será nula toda convención de partes que reduzca estos
términos de prescripción.

CHEQUES

Clases:

Cheques comunes
Cheques de pago diferido

36
Las acciones judiciales del portador contra el librador, endosantes o avalistas se prescriben al año
contado desde la expiración del plazo para la presentación. En el caso de cheques de pago diferido, el
plazo se contará desde la fecha del rechazo por el girado, sea a la registración o al pago.

Las acciones judiciales de los diversos obligados al pago de un cheque, entre sí, se prescriben por un
año contado desde el día en que el obligado hubieses reembolsado el importe del cheque o desde el día
en que hubieses sido notificado de la demanda judicial por el cobro del cheque.
La interrupción de la prescripción solo tiene efecto contra aquel respecto de quien se realizó el acto
interruptivo
Fallos: Juz. Nac. Comercial N° 10, firme 27/03/1996-Bether, Hugo C/Ochogavia Juliana
C.Civil y Comercial Moron, Sala I, 25/09/1997 Tallerico, Pascual C/Nardecchia Maria.

P     MERCANTIL Sujeta a las disposiciones del Código Civil

R     en materia de prescripción salvo las dispo-
E     siciones del Código de comercio
S    
C    
R   Términos Señalados para intentar la acción son
I   Improrrogables
P  
C  
I     10 años   Ordinaria
O  
N  
    4 años   Las deudas por cuentas de vtas. Aceptadas   Plazo corre desde la
    o liquidadas presentación de la
    cta respectiva.
   
    Los intereses de capital, y todo lo que debe   Desde la prestación
    Pagarse por años o plazos mas cortos se haga exigible
   
    La acción de nulidad o rescisión de un acto
    Comercial
 
    3 años   Las acciones que se deriven del contrato de -desde el día de venc.
    Sociedad y operaciones sociales.Siempre   de la obligación ''-o día
    que las publicaciones hayan sido hechas en de la publicación del
    Forma regular acto de disolución '-o
    declaración de liquida
    ción
   
    Liquidación de sociedades   desde la fecha de apro
    bación del balance final
    de los liquidadores
   
    Acciones precedentes de cualquier documen   Desde el día de venci-
    to endosables o al portador salvo billete de miento de la obligación
  Bco. o ciertos documentos. Acciones contra
  el Librador. Excepción acciones contra el
  Endosante prescribe en el término de 1 año
 
    2 años   La acción para demandar el pago de merc.

37
    Fiadas, sin documento escrito
   
    Contrato de préstamo o hipoteca del buque   Desde el día de venci-
    miento de la obligación
   
    Acciones de corredores por el pago del dere-   Desde la fecha que con
    cho de mediación cluyo la operación
   
    Transporte de personas o cosas dirigidos a   En caso de perdida total
  Cualquier otro lugar fuera de la república o parcial desde el día de
  la entrega del carga-
  mento o en el que debió
  Nulidad del concordato de las quiebras, verificarse. En caso de
  Desde el día que se descubre el dolo. retardo, desde la fecha
  de entrega de las cosas
  transportadas
 
    1 año   Las acciones que derivan del contrato de fle-   Desde la fecha de ter-
    Tamento minación del viaje
 
  Contrato de ajuste de la gente de mar   desde le vencimiento del
  termino convenido o del
  fin del ultimo viaje
 
  Contrato de Seguro
 
  Contrato de Seguro Marítimo   Desde la realización del
  viajes asegurado
  Contrato de Seguro a termino   Desde el día en que con
  cluye el seguro o desde
  el momento en que ocu-
  rre el hecho de que la
  deriva
 
  Transporte de personas o cosas realizados   Desde el día que conclu-
al interior del país yo o debió concluir el
viaje

38
CHEQUES
P
R   Las acciones judiciales del portador contra   Cheques   1 año contado desde la
E librador, endosante o avalista comunes fecha de espiración para
S   la presentación
C  
R   Cheques pago   1 año desde la fecha de
I diferido rechazo por el girado sea
P a la registracion o al pago
C
I   Las Acciones Judiciales contra los diversos   prescriben   1 año contados desde el
O obligados al pago de un cheque entre si día en que el obligado
N hubiese reembolsado el
importe o desde el día que
hubiese sido notificado de
la demanda judicial por
cobro del cheque

PRESCRIPCIÓN EN MATERIA COMERCIAL

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción mercantil esta sujeta a las reglas establecidas para las prescripciones del
Código Civil, en todo lo que no se oponga a lo que disponen los artículos siguientes.(art.844)
El código de comercio (art. 845), todos los términos señalados para intentar alguna acción, o practicar
cualquier otro acto, son fatales e improrrogables, y corren indistintamente contra cualquier clase de
persona, salvo recurso que corresponda al incapaz contra su representante necesario, y lo dispuesto en
el código civil (art. 3980), cuando por razón de dificultades o imposibilidad de hecho, se hubiere
impedido temporalmente el ejercicio de una acción, los jueces están autorizados a liberar al acreedor,
o al propietario, de las consecuencias de la prescripción cumplida durante el impedimento, si después
de la cesación el acreedor o propietario hubiese hecho valer sus derechos en el término de tres meses.
Si el acreedor no hubiere deducido la demanda interruptiva de la prescripción por maniobras dolosas
del deudor, tendientes a postergar aquella, los jueces podrán aplicar lo dispuesto en este artículo.

Esto hace que no existan en el Derecho Mercantil acreedores cuya iniciación resulte justificado por la
ley mediante el instituto de la suspensión de la prescripción. (Contra todo acreedor inactivo corren los
términos).
Ha sido tradicional el criterio del tribunal comercial sostener, (con fundamento en el art 845 del
Código Comercial), que la suspensión de la prescripción no rige en materia comercial salvo lo
dispuesto (art. 3980 Código Civil) para el incapaz contra su representante necesario. Ya que todos los
términos señalados para intentar alguna acción o practicar cualquier otro acto son fatales e
improrrogables en Derecho Mercantil.
Siguiendo una tendencia general de esa materia se han eliminado las causales de suspensión, en razón
de los intereses del comercio que requieren seguridad y una pronta consolidación de las situaciones.
Pero hay una excepción a este criterio general, el de incorporar el art. 3986 del Código Civil, segunda
parte, lejos de referirse al acreedor que no actúa, supuesto al que se aplica el art. 845 Código de
Comercio, donde dice: la prescripción liberatoria se suspende, por una sola vez, por la constitución en
mora del deudor efectuada en forma automática. Esta suspensión solo tendrá efecto por una año.

Art. 845 Código Comercial: El acreedor no actúa.

Art. 3986 Código Civil, el Acreedor interpela y requiere el pago del deudor.

Ambos preceptos no se excluyen ni contraponen y que tiene cada uno su ámbito de aplicación.
En el capítulo N° 5 en Fallos trataremos más profundamente este tema con el caso “Cornes,
Guillermo; Massuh S.A. ( ver pag.65 ) frente a la Corte Suprema de Justicia de la Nación.

39
 CAPÍTULO N° 4

CUADROS COMPARATIVOS

40
INSTITUTO DE LA PRESCRIPCIÓN EN EL ORDEN CIVIL, COMERCIAL Y TRIBUTARIO NACIONAL

PERIODO CIVIL TRIBUTARIO NACIONAL COMERCIAL

10 AÑOS Prescripción adquisitiva, Responsables no Inscriptos Prescripción Ordinaria

inmuebles con buena fe y justo
título.
-Prescripción de las acciones en
particular.

5 AÑOS Obligación de pagar atrasos Contribuyentes inscriptos

De pensiones alimenticias Contribuyentes no inscriptos
De importe de arriendos que no tengan obligación le-
De todo lo que debe pagarse gal de inscribirse.
por años o plazos periódicos Contribuyentes no inscriptos
más cortos que regularicen espontánea-
mente su situación.

4 AÑOS Acción de los herederos para Las deudas por ctas. de vtas
pedir la reducción de la por- aceptadas o liquidadas.
ción asignada a cada uno de Los intereses de capital y todo
los partícipes. lo que debe pagarse por
años o plazos periódicos mas
cortos.
La acción de nulidad o resci-
sión de un acto comercial.

41
CUADRO COMPARATIVO DEL INSTITUTO DE LA PRESCRIPCIÓN EN EL ORDEN CIVIL, COMERCIAL Y TRIBUTARIO
NACIONAL

PERIODO CIVIL TRIBUTARIO NACIONAL COMERCIAL

3 AÑOS Las acciones que se deriven
De contrato de sociedad y
Operaciones sociales.
Liquidación de sociedades.
Acciones precedentes de
cualquier documento endo-
sable salvo billete de banco.
Acciones contra el librador.
2 AÑOS La acción del hijo reconocido La acción para demandar el
La acción de nulidad de los pago de mercaderías fiadas.
Actos jurídicos. Contrato de préstamo o hipo-
La acción de dejar sin efecto teca de buque.
un acto simulado. Acciones de corredores por el
La acción de nulidad de las pago del derecho de media
obligaciones contraídas por ción.
mujeres casadas, menores de Transporte de personas o cosas
edad, están bajo curatela. dirigidas a cualquier
La acción de responsabilidad lugar fuera de la república.
Civil extracontractual. Nulidad del Concordato de las
Obligaciones de pagar a : quiebras.
Jueces, árbitros, abogados y
toda clase de empleados en la
adm. de justicia.
Escribanos y derechos de es-
crituras. Los agentes de nego
-cios, sus honorarios o salario
Los médicos, cirujanos.

42
CUADRO COMPARATIVO DEL INSTITUTO DE LA PRESCRIPCIÓN EN EL ORDEN CIVIL, COMERCIAL Y TRIBUTARIO
NACIONAL

PERIODO CIVIL TRIBUTARIO NACIONAL COMERCIAL

1 AÑO La acción de los acreedores Las acciones que derivan del

para pedir la revocación de Contrato de fletamento.
los actos celebrados por el Contrato de ajuste de gente
deudor, en perjuicio de sus de mar.
derechos. Contrato de Seguro.
La acción de injuria hecha al Contrato de Seguro marítimo
Difunto. Contrato de Seguro a Termi-
Obligación de pagar: no.
A los posaderos y fondero. Transporte de personas o co-
A los dueños de colegio o casas sas realizadas al interior de la
pensión. República.
A los maestros de ciencias y Cheque común y diferido.
artes. Las acciones judiciales con-
A los mercaderes, almacene- tra los diversos obligados al
ros. pago de un cheque entre sí.
A los criados de servicio que
se ajuste por año

43
CUADRO COMPARATIVO CAUSALES DE SUSPENCIÓN EN EL ORDEN CIVIL Y TRIBUTARIO NACIONAL

IMPOSITIVO ADUANERO CIVIL

- Acciones para exigir el pago intima-do Acción fiscal para percibir Tributos - La prescripción corre contra los
de impuestos Aduaneros. incapaces que tuvieren representantes
- Desde la fecha de intimación adminis· -Apertura de sumario en causa que se legales. Si carecieran de representantes, los
trativa de pago de tributos determina- dos investiga la existencia de un ilícito jueces están autorizados a liberarlos de las
cierta o presuntivamente. aduanero. consecuencias de la prescripción.
- Intimación de pago al deudor princi- - Momento en que se hubiere acordado una -La prescripción de la acción del menor,
pal suspende la prescripción de los po- espera par el pago de tributos, hasta que llegado a la mayoría de edad contra su
deres fiscales para determinar el im- venciere el plazo acordado. tutor, por los hechos de la tutela, corre, en
puesto y exigir su pago respecto de los -Deudor o responsable interponga algún caso de muerte, contra sus herederos
responsables solidarios. recurso que tenga efecto suspensivo, hasta menores.
- Recurso de apelación ante el TFN se que recayese la resolución que habilitare -La prescripción de las acciones de nulidad
prolonga hasta 90 días después de su ejecución. contra los actos jurídicos, comenzada
notificada la sentencia. -Fisco interponga demanda en sede judicial contra un mayor, corre igualmente contra
Acción para aplicar multas tendientes a obtener el cobro de tributos los herederos menores, salvo los recursos
-Desde la fecha de resolución conde- adeudados hasta que recayese sentencia de estos contra el tutor negligente
natoria por la que se aplique la multa. firme. -La prescripción no corre entre marido y
-Recurso de apelación ante el TFN. Desde -Desde que se comprometiere la mujer, aunque estén separados de bienes, y
la fecha de la resolución recu- declaración supeditada y hasta que aunque estén divorciados por autoridad
rrida hasta 90 días después de notifica- recayere el pronunciamiento final en sede competente.
da la sentencia. aduanera. -La prescripción es igualmente suspendida
Acciones y Poderes Fiscales. Bloqueo Para imponer penas durante el matrimonio, cuando la acción de
Fiscal. Durante el tramite de impugnación en la mujer hubiere de recaer contra el
-Desde la notificación de la vista deter- Sede del Tribunal Fiscal o Justicia Nac. de marido, sea por un recurso de garantía, o
minativa de oficio, mientras dure el la resolución condenatoria sea porque lo expusiere a pleitos, o a
procedimiento en sede administrativa, satisfacer daños e intereses.
contencioso – administrativa y/o judicial. -La Prescripción corre contra la mujer
Respecto de inversionistas de empre- sas casada, no sólo en cuanto a los bienes cuya
promovidas. administración se ha reservado, sino
- Desde intimación de pago. también respecto a los bienes que han
pasado a la administración de su marido.

-La Prescripción no corre contra el

heredero que ha aceptado la herencia con
44
beneficio de inventario, respecto de los
créditos contra la sucesión.
-La prescripción de las acciones de los
tutores y curadores contra los menores y
personas que están bajo curatela, como
también las acciones de éstos contra los
tutores y curadores no corren, durante la
curatela.
-El heredero beneficiario no puede invocar
a su favor la prescripción que se hubiere
cumplido en perjuicio de la sucesión que
administra.
Si son varios los herederos
beneficiarios, deudores de la sucesión, la
prescripción corre respecto a la parte de los
créditos de los coherederos que no la han
interrumpido, a no ser que el derecho fuese
indivisible.
-Cuando por razón de dificultades o
imposibilidad de hecho, se hubiere
impedido temporalmente el ejercicio de
una acción, los jueces están autorizados a
liberar al acreedor, o al propietario, de las
consecuencias de la prescripción cumplida
durante el impedimento, si después de la
cesación el acreedor o propietario hubiese
hecho valer sus derechos en el término de
tres meses.
-El beneficiario de la suspensión de la
prescripción no puede ser invocado sino
por personas, o contra las personas, en
perjuicio o a beneficio de las cuales ella
esta establecida, y no por sus
cointeresados o contra sus cointeresados.

Esto no comprende las obligaciones o

cosas reales indivisibles.
45
-Si la victima de un acto ilícito hubiere
deducido querella criminal contra los
responsables del hecho, su ejercicio
suspende el termino de la prescripción de
la acción civil, aunque en sede penal no
hubiere pedido resarcimiento de los daños.
Cesa la suspensión por terminación del
proceso penal o desistimiento de la
querella.

46
CUADRO COMPARATIVO CAUSALES DE INTERRUPCON EN EL ORDEN CIVIL Y TRIBUTARIO NACIONAL

IMPOSITIVO ADUANERO CIVIL

Acciones para determinar y exigir el Acciones para determinar y exigir el -La prescripción se interrumpe cuando se
Pago de impuestos Pago de impuestos. priva al poseedor durante un año, del goce
- Reconocimiento expreso o tácito de la -Notificación de liquidación aduanera de la cosa por el antiguo propietario, o por
Obligación tributaria. -Actos de ejecución en sede aduanera un tercero, aunque la nueva posesión sea
- Renuncia al término corrido de la tendientes al cobro. ilegitima, injusta o violenta.
prescripción. -Demanda en sede judicial tendientes -Aunque la posesión de un nuevo ocupante
-Juicio de Ejecución Fiscal a percibir tributos aduaneros. hubiere durado mas de un año, si ella
-Otros actos judiciales tendientes al -Renuncia al tiempo transcurrido. misma ha sido interrumpida por una
cobro de lo adeudado. -Reconocimiento expreso o tácito de la demanda, antes de expirar el año, o por el
Acciones para aplicar o hacer efectiva obligación tributaria aduanera. reconocimiento del derecho del
la multa. Para imponer penas demandante, la nueva posesión no causa la
La comisión de nuevas infracciones -el auto que dispone apertura de sumario interrupción de la prescripción.
-Por la comisión u otra infracción adua- -La prescripción se interrumpe por
nera demanda contra el poseedor o deudor,
-Delito aduanero aunque sea interpuesta ante juez
- Dictado de resolución condenatoria en incompetente o fuere defectuosa y aunque
sede aduanera. el demandante no haya tenido capacidad
legal para presentarse en juicio.
Para hacer efectiva las penas -La interrupción de la prescripción,
-La comisión de infracción o delito aduane causada por la demanda se tendrá por no
ro. sucedida, si el demandante desiste de ella,
- Actos de ejecución en sede aduanera o si ha tenido lugar la deserción de la
tendiente a l cobro. instancia, según las disposiciones del
- Iniciación acción judicial promovida código de procedimientos, o si el
demandado es absuelto definitivamente.
-El compromiso hecho en escritura
publica, sujetando la cuestión de la
posesión o propiedad a juicio o árbitros,
interrumpe la prescripción.
-La prescripción es interrumpida por el
reconocimiento, expreso o tácito, que el
deudor o el poseedor hace del derecho de
aquel contra quien prescribía.
47
-La interrupción de la prescripción
aprovecha al propietario, aunque no sea
por hecho suyo, sino por el de un tercero,
que el poseedor ha sido privado de la
posesión por más de un año.
-La ininterrupción de la prescripción
causada por demanda judicial, no
aprovecha sino al que la ha entablado, y a
los que de el tengan derecho.
-La interrupción de la prescripción hecho
por uno de los copropietarios o
coacreedoras, cuando no hay privación de
la posesión, no aprovecha a los otros, y
recíprocamente, la interrupción que se ha
causado contra uno solo de los
coposeedores o codeudores, no puede
oponerse a los otros.
-La demanda entablada contra uno de los
coherederos, no interrumpe la prescripción
respecto de los otros, aun cuando se trate
de una deuda hipotecaria, si la demanda no
se ha dirigido contra el tenedor del
inmueble hipotecado.
-La interrupción dela prescripción
emanada de uno de los acreedores
solidarios, aprovecha a los coacreedores, y
recíprocamente, la que se ha causado
contra uno de los deudores solidarios
puede oponerse o otros.
-La demanda entablada por uno de los
herederos de uno de los acreedores
solidarios, no interrumpe la prescripción a
beneficio de sus coherederos, y no la
interrumpe a beneficio de los otros
acreedores, sino por la parte que el
heredero demandante tenía en el crédito, y
recíprocamente, la demanda interpuesta
48
contra uno de los herederos del codeudor
solidario, no interrumpe la prescripción
respecto a sus coherederos, y no la
interrumpe respecto a los otros deudores,
sino en la parte que le heredero
demandado tenia en la deuda solidaria.
-Siendo indivisible la obligación, o el
objeto de la prescripción, la interrupción
ésta, hecha por uno solo de los interesados,
aprovecha y puede oponerse a los otros
-La demanda interpuesta contra el deudor
principal, o el reconocimiento de su
obligación, interrumpe la prescripción
contra el fiador, pero la demanda
interpuesta contra el fiador, o su
reconocimiento de la deuda, no interrumpe
la prescripción d ela obligación principal.

49
CAUSALES DE SUSPENSIÓN E INTERRUPCION QUE SURGEN DEL CODIGO CIVIL Y
QUE SON APLICABLES EN EL CAMPO TRIBUTARIO

En materia de prescripción de acciones y poderes fiscales el legislador considera operativas las normas
del Código Civil en tanto no resulten excluidas por las que han sido dictadas de manera específica.

Como consecuencia tienen vigencia en el campo fiscal las siguientes disposiciones:

a. - El art. 3982 bis del Cód. Civil, que establece que "si la víctima de un acto ilícito hubiere deducido
querella criminal contra los responsables del hecho, su ejercicio suspende el término de prescripción
de la acción civil, aunque en sede penal no hubiere pedido el resarcimiento de los daños. Cesa la
suspensión por terminación del proceso penal o desistimiento de la querella".

b. - El art. 3994, que establece que "La interrupción de la prescripción emanada de uno de los
acreedores solidarios aprovecha a los coacreedores; y recíprocamente, la que se ha causado contra uno
de los deudores solidarios puede oponerse a los otros"
En materia fiscal hay una norma especial sobre el aspecto considerado, contenida en el art. 65, inc. a)
in fine de la ley 11.683, según la cual la intimación de pago efectuada al deudor principal suspende la
prescripción de las acciones y poderes fiscales respecto de los responsables solidarios.

c. - El art. 3986, segundo párrafo, de cuyo texto y finalidad cabe extraer que el requerimiento que hace
el Fisco por acta o por nota de la presentación de la declaración jurada o del pago del impuesto o de la
exhibición de los respectivos comprobantes, uno cualquiera de ellos y por una sola vez, apoyados por
la posterior realización de los trámites que en caso de incumplimiento o de cumplimiento defectuoso
correspondieran, configuran una interpelación, exteriorizan fehacientemente la voluntad de hacer valer
el derecho, comportan su ejercicio y constituyen en mora al deudor, por lo que son eficaces para surtir
en materia tributaria el efecto establecido, o sea la suspensión durante un año, o el menor término que
pudiere corresponder a la prescripción de la acción.

d. - Finalmente corresponde hacer mención del art. 3980, que procura salvar el derecho que no pudo
ser ejercitado durante el término de prescripción por razones que resulten atendibles a juicio del
magistrado.
"Cuando por razón de dificultades o imposibilidad de hecho, se hubiere impedido temporalmente el
ejercicio de una acción, los jueces están autorizados a liberar al acreedor, o al propietario, de las
consecuencias de la prescripción cumplida durante el impedimento, si después de su cesación el
acreedor o propietario hubiese hecho valer sus derechos en el término de tres meses".
Se mantienen por lo tanto inalteradas las dos condiciones que pueden privar de efectos a la
prescripción:
1. - que el juez de la causa así lo decida, para lo cual debe atender a la entidad de los hechos y
circunstancias generadoras de la dificultad o imposibilidad para actuar, y
2. - que el pronunciamiento sea consecuencia de un obrar diligente del acreedor luego de cesada la
dificultad o superado el impedimento, requisito que se exterioriza mediante el ejercicio de la acción en
un tiempo que hoy dejó de ser ambiguo, pero que en muchas circunstancias puede resultar
insuficiente.

e. - Especial consideración merece el tratamiento de aquellas situaciones en las que el impedimento es

de derecho, pero no por resultar de la ley sino de la interpretación que los tribunales hayan asignado a
la ley.

50
 Capítulo N° 5

FALLOS FISCALES

51
Jurisprudencia

PARTES: ARTCASAS S.R.L.

TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA DE SENTENCIA: 1991/09/03
PUBLICACION: REVISTA IMPUESTOS 1992-A-226; LEXCO FISCAL

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO – SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCION – PRESCRIPCIÓN

DE LAS ACCIONES Y PODERES DEL FISCO- FACILIDADES DE PAGO – MORATORIA
IMPOSITIVA

La suspensión del término de la prescripción de las acciones fiscales, prevista por el art. 11 de la ley
23.029 no alcanza a la generalidad de los contribuyentes, sino que está limitada a aquellos que
ejercieron el derecho de acogerse al régimen especial de regularización y facilidades de pago para el
ingreso de las obligaciones comprendidas en dicha ley (doctrina de la Corte Suprema en autos "Fisco
nacional -D.G.I.- c. Establecimientos San Martín S.A. del 28/4/87).

PARTES: ARTCASAS S. R. L.
EXPEDIENTE:
TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA DE SENTENCIA: 1991/09/03
PUBLICACION: REVISTA IMPUESTOS, 1992-A-226; LEXCO FISCAL

Considerando:
1) Que la sala IV de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso-administrativo Federal
admitió parcialmente el recurso de apelación promovido por la actora, contra las resoluciones que le
determinaron diferencias en el impuesto al valor agregado ingresado por los períodos fiscales 1979,
1980 y 1981, con accesorios y multa, respectivamente.

2) Que, para así resolver, el tribunal a quo interpretó que alcanza a la recurrente la suspensión del
plazo de prescripción previsto en el art. 11 de la ley 23.029, en razón de que es aplicable a los
contribuyentes con carácter general. Desestimó la pretensión fiscal que le exigió además del tributo el
pago de la alícuota adicional del art. 20 de la ley 20.631, puesto que no fue acreditada la calidad de
sujeto pasivo del impuesto del adquirente y por lo tanto de su condición de "responsable no inscripto",
al no verificarse en la especie los presupuestos de hecho exigidos a tales efectos. Sostuvo, también,
que la actualización reclamada integra el concepto de gastos financieros, como lo prevé el art. 6º,
punto 2º, de la ley del tributo (t. o. 1977), conforme al texto del dec. 3212/78.

3) Que contra dicho pronunciamiento, la actora interpuso recurso extraordinario que fue concedido y
es admisible, en virtud de que está controvertida la inteligencia de normas de carácter federal y la
sentencia definitiva del tribunal superior de la causa es contraria a las pretensiones que la recurrente
sustenta en ellas (art. 14, inc. 3º, ley 48).

4) Que en cuanto a las manifestaciones referentes a la aplicación del término de suspensión de la

prescripción de las acciones y poderes fiscales correspondiente al período 1979, cabe remitir,
"brevitatis causa", a las conclusiones de esta Corte sustentadas "in re" f. 503.XX "Fisco nacional c.
Establecimiento San Martín S.A.I.C. s/ejecución fiscal", el 28 de abril de 1987.

5) Que en lo que atañe a la actualización monetaria controvertida en el "sub examine", el art. 6º de la

ley 20.631 expresa "...son integrantes del precio neto gravado -aunque se facturen o convengan por
separado- y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen...
2) Los gastos financieros (intereses, comisiones y similares)".

52
6) Que el texto literal de dicho precepto revela que los gastos financieros están constituidos por
conceptos disímiles entre sí -en cuanto a su naturaleza jurídica-, si bien ostentan la característica
común de consistir en erogaciones financieras, vinculadas a la operación que genera la obligación
fiscal del tributo. Además de la enunciación formulada, el término "similares" que utiliza, confirma su
carácter enunciativo, y en tal virtud cabe concluir que involucra otros conceptos que participen de las
características reseñadas.

Al ser ello así, integran dichos gastos, además de los intereses y las comisiones que ejemplifica la
disposición legal, otras erogaciones que vinculadas a la misma operación se originan en la
financiación, por diferimientos en el pago, por su modalidad, o cuanto implican gastos adicionales
(bancarios, gestoría de cobranzas, etcétera.).

7) Que, en tales condiciones, la actualización monetaria percibida por la actora por las operaciones
habituales de venta resulta alcanzada por el impuesto al valor agregado, dado que constituye gasto
financiero en la hermenéutica del tributo, a los efectos de la determinación de la base imponible para
la respectiva liquidación.

8) Que, en razón de lo expuesto en los consids. 6º y 7º, deviene inconducente el tratamiento de los
agravios referentes a la ilegalidad del primer párrafo del art. 11 del dec. 3212/78.

9) Que los restantes agravios que vierte la recurrente remiten al examen de circunstancias fácticas, in
susceptibles de análisis en la instancia del art. 14 de la ley 48 (Fallos: 297:273; 304:1109 y sus citas) y
carecen de entidad suficiente para modificar lo resuelto en razón de las conclusiones a las cuales se ha
arribado en el "thema decidendum".

Por ello, se declara admisible el recurso extraordinario y se revoca el pronunciamiento apelado en

cuanto fue materia de agravios por la prescripción de las acciones fiscales del año 1979 y se lo
confirma en lo demás. Las costas de esta instancia se imponen en el orden causado atento a la forma
como se resuelve (art. 71, Cód. Procesal Civil y Comercial de la Nación). - Ricardo Levene (h.). -
Mariano A. Cavagna Martínez. - Carlos S. Fayt. - Augusto C. Belluscio. - Enrique Petracchi. -
Rodolfo C. Barra. - Julio S. Nazareno. - Eduardo Moliné O'Connor. - Antonio Boggiano.

PARTES: FISCO NACIONAL -DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA- c/ DE BONIS,

CAYETANO s/ EJECUCION FISCAL
EXPEDIENTE:
TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA DE SENTENCIA: 1996/02/13
PUBLICACION: FALLOS: 319:79; LEXCO FISCAL

EJECUCIÓN FISCAL – PROCEDENCIA- DEL RECURSO EXTRAORDINARIO- RECURSO

EXTRAORDINARIO ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA – PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO – SENTENCIA DEFINITIVA- CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-

Si bien las decisiones recaídas en juicios ejecutivos y de apremio no constituyen la sentencia definitiva
a la que alude el art. 14 de la ley 48, cabe hacer excepción a dicho principio en el caso en que se
desestimó la excepción de prescripción -fundada en normas de carácter federal- sin que el agravio que
de ello resulta pueda ser revisado en un proceso ulterior, donde aquella defensa no sería ya admisible.

Es procedente el recurso extraordinario contra la sentencia recaída en un juicio de apremio que

rechaza la excepción de prescripción, pues dicho pronunciamiento ha sido dictado por el superior
tribunal de la causa, puesto que no es apelable, según la reforma introducida en el art. 92 de la ley
11.683, por la ley 23.658.

53
PARTES: FISCO NACIONAL -DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA- c/ DE BONIS,
CAYETANO s/ EJECUCION FISCAL
EXPEDIENTE:
TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA DE SENTENCIA: 1996/02/13
PUBLICACION: FALLOS: 319:79; LEXCO FISCAL

Considerando:
1º) Que el Juzgado de Primera Instancia en lo Contencioso Administrativo Federal No 4 rechazó las
excepciones de prescripción e inhabilidad de título y, en consecuencia, mandó llevar adelante la
ejecución promovida por el Fisco Nacional con el objeto de obtener el cobro de sumas
correspondientes a actualización monetaria por la falta de pago del segundo anticipo del impuesto a las
ganancias del año fiscal 1987.

Para desestimar la primera de tales defensas el a quo consideró -con base en lo establecido en el art. 60
de la ley 11.683- que el plazo de prescripción había comenzado el 1 de enero del año siguiente al de la
fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada del tributo, lo que tuvo lugar el 20
de mayo de 1988. De tal modo concluyó que, al momento en que se interpuso la demanda, el plazo
legal no se había cumplido.

Con respecto a la excepción de inhabilidad de título, entendió que el recurso de reconsideración que el
demandado había deducido ante el organismo recaudador no suspendía la ejecutoriedad del acto
administrativo, por lo que la boleta de deuda había sido correctamente emitida.

2º) Que contra dicha resolución el demandado interpuso el recurso extraordinario que fue concedido a
fs. 25. Los agravios se circunscriben al rechazo de la defensa de prescripción, respecto de la cual el
recurrente sostiene que, al perseguirse el cobro de los accesorios de anticipos, y toda vez que éstos han
sido calificados por la jurisprudencia de esta Corte como "obligaciones de cumplimiento
independiente, con individualidad y fechas de vencimiento propias", para el cómputo del plazo de
aquélla no debe tenerse en cuenta la fecha de vencimiento del impuesto sino la fijada para los
anticipos. En el caso, la fecha de vencimiento del anticipo impago habría sido el 15 de septiembre de
1987, por lo que, según la tesis sostenida por el demandado -con sustento en la inteligencia que asigna
a los arts. 22, 60 y 64 de la ley 11.683- la prescripción comenzó su curso desde el 1o de enero de 1988.

3º) Que si bien conforme a conocida jurisprudencia de este Tribunal las decisiones recaídas en juicios
ejecutivos y de apremio no constituyen la sentencia definitiva a la que alude el art. 14 de la ley 48, en
el caso cabe hacer excepción a dicho principio pues el fallo apelado desestimó la excepción de
prescripción -fundada en normas de carácter federal- sin que el agravio que de ello resulta pueda ser
revisado en un proceso ulterior, donde aquella defensa no sería ya admisible (confr. Fallos: 271:158;
315:1916, entre otros). Por otra parte, el pronunciamiento contra el que se dirige el recurso ha sido
dictado por el superior tribunal de la causa, puesto que no es apelable, según la reforma introducida en
el art. 92 de la ley 11.683 por la ley 23.658.

4º) Que cabe poner de relieve que encontrándose la causa radicada ante esta instancia, la demandada
puso en conocimiento del Tribunal que el organismo recaudador -mediante la resolución de la que se
agregó copia a fs. 34/37- había declarado prescripta la deuda cuya ejecución se persigue en estos
autos. En efecto, surge de dicha resolución que el ente fiscal adoptó la tesis del demandado respecto
del cómputo del plazo de prescripción y por tal motivo dispuso revocar los actos administrativos que
dieron origen al título que se pretende ejecutar en estos autos. De la aludida presentación del
recurrente se corrió traslado a la actora sin que éste fuese contestado.

5º) Que, en tales condiciones, y en razón de que las sentencias de la Corte deben atender a las
circunstancias existentes al momento de la decisión, aunque ellas sean sobrevinientes al recurso
extraordinario (Fallos: 298:33; 307:2483; 314:1834, entre muchos otros), corresponde revocar la

54
sentencia apelada, ya que la resolución administrativa a la que se ha hecho referencia revela que, para
el propio organismo ejecutante, la deuda reclamada en estos autos no resulta exigible (confr. doctrina
de Fallos: 298:626; 302:861, entre muchos otros).

Por ello, se declara procedente el recurso extraordinario, se revoca la sentencia apelada, y se rechaza la
ejecución promovida (art. 16, segunda parte, de la ley 48). Con costas. Notifíquese y remítase.

EDUARDO MOLINÉ O'CONNOR - CARLOS S. FAYT - AUGUSTO CÉSAR BELLUSCIO -

ENRIQUE SANTIAGO PETRACCHI - ANTONIO BOGGIANO - GUILLERMO A. F. LÓPEZ -
GUSTAVO A. BOSSERT - ADOLFO ROBERTO VÁZQUEZ

Jurisprudencia

PARTES: FRANCISCO VICENTE DAMIANO S.A.

TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA DE SENTENCIA: 1981/10/06
PUBLICACION: REVISTA IMPUESTOS, 1981-B-2473; LEXCO FISCAL

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- ANTICIPOS – ANTICIPO DEL IMPUESTO – CARACTERES

DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO- PAGO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO -

Los anticipos a los que se refiere el art. 28 de la ley 11.683 (t. o.1978. IMPUESTOS, t. XXXVII-92),
constituyen obligaciones de cumplimiento independiente, con individualidad y fecha de vencimiento
propias cuya falta de pago en término da lugar a la aplicación de intereses resarcitorios (art. 42), aún
en el supuesto de que el gravamen adeudado según la liquidación final del ejercicio fuere menor que
las cantidades anticipadas a que debieren anticiparse.

Cuando media certeza sobre la existencia y magnitud de la obligación en concepto de gravamen, por
haberse determinado ésta, o sea susceptible de determinación, a través de alguno los procedimientos
que se instituyen en el título I, capítulo IV, de la ley 11.683, cesa la función de los anticipos como
pagos a cuenta del tributo, por ausencia del presupuesto de exigibilidad de los mismos, pero ello no
altera la situación originada en la mora de su ingreso, en virtud de intentar dichos anticipos el referido
carácter de obligaciones de cumplimiento independiente, que deja incólumes los efectos que, de
acuerdo al art. 42, su inobservancia acarrea.

Texto Completo

PARTES: FRANCISCO VICENTE DAMIANO S.A.

EXPEDIENTE:
TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA DE SENTENCIA: 1981/10/06
PUBLICACION: REVISTA IMPUESTOS, 1981-B-2473; LEXCO FISCAL

Considerando:
lº) Que la sala en lo contencioso administrativo Nº 4 de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo
Federal, confirmó los pronunciamientos del Tribunal Fiscal de la Nación, mediante los cuales se
desestimó la excepción de incompetencia y se revocó la resolución de la Dirección General
Impositiva, que intimara a Francisco Vicente Damiano S.A. el pago de intereses resarcitorios,
liquidados por haberse omitido el ingreso de anticipos del impuesto a las ganancias correspondiente al
año 1978.

55
2º) Que contra dicho fallo, el ente fiscal interpuso recurso extraordinario, impugnando lo resuelto
acerca de la competencia del organismo jurisdiccional y la interpretación que el a quo formuló de los
arts. 28 y 42 de la ley 11.683 (t. o. en 1978) (IMPUESTOS, t. XXXVII-92). Con respecto a la
procedencia del remedio concedido por el tribunal, esta Corte comparte y se remite "brevitatis causa"
al dictamen que antecede, donde se expresa que el primer agravio no habilita la vía del art. 14 de la ley
48, en virtud de que conduce a determinar los alcances de una norma de carácter procesal como lo es
el art. 141 de la ley 11.683, y si suscita cuestión revisable en la instancia excepcional el punto
reseñado en segundo lugar.

3º) Que los anticipos a los que se refiere el art. 28 de la ley 11.683 constituyen obligaciones de
cumplimiento independiente, con individualidad y fecha de vencimiento propias (Fallos: 285:177),
cuya falta de pago en término da lugar a la aplicación de intereses resarcitoríos (art. 42), aun en el
supuesto de que el gravamen adeudado según la liquidación final del ejercicio fuere menor que las
cantidades anticipadas o que debieron anticiparse (Fallos: 302:504).

4º) Que ello es así, con sustento en la naturaleza jurídica atribuida a los anticipos y teniendo en cuenta
la ausencia de toda norma en el ordenamiento tributario que exonere de los mismos en caso de
verificarse la situación descripta "supra", pues los preceptos en cuestión deben interpretarse de
acuerdo con su finalidad y significación económica, dado que estos aspectos prevalecen sobre las
normas, conceptos y términos del derecho privado (art. 11, ley citada); en tales condiciones, la
solución alcanzada con base en la ley impositiva conduce a resguardar la naturaleza reconocida a los
anticipos y los fines tenidos en mira al instituirse aquéllos (fallo citado), a la vez que impida otorgar al
contribuyente que no cumple sus obligaciones un beneficio del que no gozan quienes las observan con
arreglo a las leyes que gobiernan la materia, consistente en el uso del capital por el período
transcurrido entre el vencimiento de cada anticipo y la fecha del hipotético pedido de devolución de
las sumas ingresadas en exceso, en principio posterior al vencimiento general.

5º) Que a la conclusión precedente no obsta la circunstancia de que luego de vencido el término para
presentar la declaración jurada del período, el fisco no pueda reclamar el pago de anticipos (arg. art.
28, primer párrafo), toda vez que dicha limitación temporal a la función recaudadora se fundamente en
que la exigencia de los primeros reposa en la razonable presunción de continuidad de la actividad que
da lugar a los hechos imponibles, o de la existencia de deuda en concepto de impuesto establecida
sobre la base de los índices mencionados en la norma (Fallos: 235:787), y cuando media certeza sobre
la existencia y magnitud de la obligación en concepto de gravamen, por haberse determinado ésta, o
sea susceptible de determinación, a través de alguno de los procedimientos que se instituyen en el
título I, capítulo IV, de la ley 11.683, cesa la función de los anticipos como pagos a cuenta del tributo,
por ausencia del presupuesto de exigibilidad de los mismos, sin que se altere la situación originada en
la mora de su ingreso, en virtud de ostentar dichos anticipos el referido carácter de obligaciones de
cumplimiento independiente, que deja incólumes los efectos que, de acuerdo al art. 42, su
inobservancia acarrea.

Por ello. y lo dictaminado por el señor Procurador General, se revoca la sentencia de fs. 110/112, en
cuanto ha sido materia del recurso extraordinario declarado procedente. Costas por su orden. - Adolfo
R. Gabrielli.- Abelardo F. Rossi.- Pedro J. Frías.- Elías P. Guastavino.

56
Jurisprudencia

PARTES: FISCO NACIONAL - D.G.I.- c/ SECO, AURELIA e.

TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA DE SENTENCIA: 1992/09/08
PUBLICACION: REVISTA IMPUESTOS, 1993-A-465; LEXCO FISCAL

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES Y PODERES

DEL FISCO – CONTRIBUYENTE INSCRIPTO - CONTRIBUYENTE

Con arreglo a lo dispuesto en el art. 59 de la ley 11.683 (t. o. 1978 y modif.), las acciones y
poder del fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por dicha ley,
prescriben, cuando se trata de un contribuyente inscripto, por el transcurso de 5 años.
El mero reconocimiento de la obligación tributaria, efectuado con posterioridad a que se
hubiera operado la prescripción por el curso de los términos previstos en el precitado art. 59
de la ley 11.683 (t. o. 1978 y modif.), no hace renacer la extinguida obligación impositiva.
Ello así, a poco que se advierta que la virtualidad que la propia ley reconoce, es su incidencia
respecto de una prescripción que se estuviera cursando (y que, de tal modo se interrumpiría),
mas no con relación a una prescripción ganada.
Considerando:

1) Que en la ejecución fiscal deducida a fin de obtener el cobro de la actualización de diversos

rubros vinculados con el impuesto a las ganancias correspondientes al ejercicio fiscal 1979, el
titular del Juzgado Nacional en lo Contenciosoadministrativo Federal Nº 4 rechazó las
defensas de prescripción e inhabilidad de título opuestas y mandó llevar adelante el proceso.

2) Que para así resolver y, en cuanto ahora interesa, desestimó la prescripción opuesta sobre
la base de ponderar que el término de la prescripción se ha interrumpido a raíz de que "la
ejecutada ha reconocido la obligación impositiva al efectuar los pagos reclamados a valores
históricos en fecha 17/9/90, lo que importa un reconocimiento tácito del crédito del fisco,
resultando en consecuencia de aplicación el art. 69, inc. a) de la ley 11.683".

3) Que si bien es cierto que esta Corte Suprema tiene establecido que, en principio, el recurso
extraordinario resulta improcedente tratándose de juicios ejecutivos y de apremio (Fallos:
255:2666; 258:36, entre muchos), no lo es menos que admitió como excepción -entre otros- el
supuesto de que la sentencia ocasione verosímilmente un agravio irreparable, difícil de
conjurar mediante el juicio ordinario posterior (Fallos: 266:81 y sus citas). Tal es el caso del
sub-lite, pues el fallo apelado desestimó la prescripción opuesta por la demandada con apoyo
en una norma federal, lo que supone dar curso a la ejecución fiscal, sin que el agravio que de
ello resulte pueda ser revisado en ulterior trámite, donde aquella defensa no sería ya admisible
(Fallos: 271:158 y sus citas). Por lo demás, el pronunciamiento en recurso ha sido dictado por
el superior tribunal de la causa, según se desprende de la reforma introducida al art,. 92 de la
ley 11.683, por la ley 23.658.

4) Que, con arreglo a lo dispuesto en el art. 59 de la ley 11.683 (t. o. 1978 y modif.), las
acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por
dicha ley, prescriben, cuando se trata de un contribuyente inscrito -que en el caso presente-,
por el transcurso de 5 años.

57
Por su parte, en el art. 69 de dicho ordenamiento normativo se prevé que: "La prescripción de
las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el pago del impuesto se interrumpirá:
a) por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva...".

5) Que el término de la prescripción, según surge de las constancia obrantes en autos y de la

reseña obrante a fs. 18/20 de los autos principales, comenzó a correr a partir del 1 de enero de
1981 y se suspendió por la notificación de la determinación de oficio, que fue practicada con
fecha 30 de diciembre de 1985 -restando un día para que se cumpliera-; suspensión que se
prolongó hasta 90 días después de la notificación del pronunciamiento del tribunal fiscal (art.
68, inc. a, ley 11.683 -t.o. 1978 y modif.-) que confirmó dicha determinación y que acaeció el
5 de setiembre de 1989. La presente demanda, se dedujo el 21 de diciembre de 1990; es decir,
cuando la obligación ya estaba prescripta.

Sin embargo, el a quo consideró que el pago efectuado por la demandada -a valores
nominales-, con fecha 17 de setiembre de 1990, con imputación a los conceptos que han sido
objeto de determinación y ulterior confirmatoria por parte del tribunal fiscal, operó como un
reconocimiento de la obligación tributaria y que, en consecuencia, ello trajo aparejado la
interrupción del curso de la prescripción.

6) Que en tales condiciones, cuadra puntualizar que el mero reconocimiento de la obligación

tributaria, efectuado con posterioridad a que se hubiera operado la prescripción por el curso de
los términos previstos en el precitado art. 59, no hace renacer la extinguida obligación
impositiva. Ello así, a poco que se advierta que la virtualidad que la propia ley reconoce, es su
incidencia respecto de la prescripción que se estuviera cursando (y que, de tal modo se
interrumpiría), mas no con relación a una prescripción ganada. Dicha inferencia se afirma a
poco que se repare, asimismo, que al haberse operado la prescripción por el transcurso de los
tiempos establecidos en la ley, dicho beneficio ha quedado incorporado al patrimonio del
contribuyente, sin que el cumplimiento de una deuda extinguida -pago de una obligación
natural- torne exigible la actualización monetaria o sus accesorios (arg. art. 517, Cód.
Procesal).

Por ello, se declara admisible el recurso extraordinario y se revoca la sentencia apelada, con
costas. - Ricardo Levene (h.). - Mariano A. Cavagna Martínez. - Augusto C. Belluscio. -
Enrique S. Petracchi. - Rodolfo C. Barra. - Julio S. Nazareno. - Eduardo Moliné O'Connor.

58
Jurisprudencia

PARTES: LABANCA, LIBIA M. GIAIME DE s/ APELACION -IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO
EXPEDIENTE:
TRIBUNAL: Tribunal Fiscal de la Nación, Sala C
FECHA DE SENTENCIA: 2000/09/25
PUBLICACION: LEXCO FISCAL

PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES Y PODERES DEL FISCO – SUSPENSIÓN DE LA

PRESCRIPCION – MORATORIA IMPOSITIVA – PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Es procedente la excepción de prescripción opuesta sobre la base del art. 11 de la ley 23.029, ya que
ésta prevé la suspensión del curso de la prescripción sólo respecto de aquellos contribuyentes que
aceptaron extinguir sus obligaciones por medio del plan de pago instituido en ella, facultad que no
ejerció el contribuyente.

Jurisprudencia

PARTES: LAMBRUSCHI, PEDRO JORGE

TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA DE SENTENCIA: 1997/10/31
PUBLICACION: REVISTA IMPUESTOS, 1998-A-664; REVISTA JURIDICA ARGENTINA
LA LEY 1998-B-817; FALLOS: 320:2271; LEXCO FISCAL

REGIMEN PENAL TRIBUTARIO- DELITOS PREVISIONALES- DELITO – OMISIÓN DEL

DEPOSITO DE LA RETENCION – INGRESO DE LA RETENCION- APORTES AL SISTEMA DE
JUBILACIONES Y PENSIONES- ELEMENTO SUBJETIVO.

Para la configuración del tipo penal descripto en el art. 8º de la ley 23.771 -omisión de depósito de los
aportes de la seguridad social- no basta la mera comprobación de la situación objetiva en que se
encuentra el agente de retención, sino que es menester la concurrencia del elemento subjetivo en virtud
del principio fundamental de que sólo puede ser reprimido quien sea culpable, es decir, aquél a quien
la acción punible le pueda ser atribuida tanto objetiva como subjetivamente.

La conducta descripta en el tipo penal del art. 8º de la ley 23.771 -omisión de depósito de los aportes
de la seguridad social- es una infracción que se comete por omisión, de carácter instantáneo y que
queda consumada, en su faz material u objetiva, en el preciso momento en que el acto omitido debió
realizarse, esto es, al no depositar tempestivamente los aportes retenidos. Además, en orden al
elemento subjetivo del tipo penal de que se trata, el agente a cuyo cargo está el deber de retener
aportes no asume ese papel como consecuencia de un negocio de confianza o de entrega, basado en el
consentimiento de las partes, sino por disposición de la ley, la cual le impone determinadas
obligaciones a las que debe ajustarse bajo pena de incurrir en las responsabilidades que puedan
corresponderle por su desempeño remiso.

PARTES: FISCO NACIONAL (D.G.I.) c/ INDURBA S.A.C.I.F.I. s/EJECUCION FISCAL

EXPEDIENTE:
TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA DE SENTENCIA: 2000/11/09
PUBLICACION: LEXCO FISCAL

59
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO- EJECUCIÓN FISCAL -SENTENCIA DEFINITIVA –
RECURSO EXTRAORDINARIO ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA – PROCEDENCIA
DEL RECURSO EXTRAORDINARIO- PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES Y PODERES DEL
FISCO – CORTE SUPREMA DE JUSTICIA -

Si bien las decisiones recaídas en juicios ejecutivos no son sentencias definitivas a los fines del recurso
previsto en el art. 14 de la ley 48, cabe hacer excepción si el juez de la ejecución hizo lugar a una
defensa de prescripción, pues todo intento ulterior del Fisco para obtener el cobro del mismo concepto
podrá ser repelido en virtud de lo resuelto. (del dictamen del Procurador General que la Corte hace
suyo).
El régimen de prescripción para el cobro de intereses correspondientes a un tributo incorrectamente
diferido -en el caso, la empresa promovida había agotado la integración de la totalidad del capital
sujeto al beneficio de diferimiento impositivo- debe regirse por la ley 11.683. (del dictamen del
Procurador General que la Corte hace suyo).

PARTES: NIDERA ARGENTINA S.A.

TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA DE SENTENCIA: 1972/12/04
PUBLICACION: REVISTA IMPUESTOS, XXXI-445; FALLOS 284:319; LEXCO FISCAL

PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES Y PODERES DEL FISCO REPETICIÓN DE TRIBUTOS –

PRESCRIPCIÓN DE ACCION DE REPETICION – ACCION DE REPETICIÓN-

Tratándose de una demanda que tiende a obtener la repetición de impuestos provinciales, que se
sostiene son inconstitucionales, el plazo de prescripción es el de 10 años establecido por el art. 4023
del Cód. Civil, atento a que una ley local no puede derogar las leyes sustantivas dictadas por el
Congreso porque ello importaría un avance sobre facultades exclusivas de la Nación

Jurisprudencia

PARTES: YOMA S.A.

TRIBUNAL: Tribunal Fiscal de la Nación, Sala B
FECHA DE SENTENCIA: 1997/08/22
PUBLICACION: REVISTA IMPUESTOS, 1997-C-3351; LEXCO FISCAL

PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES Y PODERES DEL FISCO - REGIMEN DE PROMOCION -

PROMOCION INDUSTRIAL - INDUSTRIA -

No se discute en autos que la apelante se encuentra alcanzada por los beneficios del régimen de
promoción que instituyó la ley 22.021.Pero en relación a los años respecto de los que la actora plantea
la prescripción el ajuste relevante es aquel en que por aplicación del coeficiente de conversión referido
a la materia prima adquirida se habría obtenido una cantidad menor de mercadería vendida a la
efectivamente declarada, o sea, que las ventas y resultados que se pretenden excluidos de la franquicia
lo son como consecuencia de una corrección en la producción de la actividad promovida y
consecuentemente que esta determinación pudo ser practicada por el Fisco en razón de regir respecto
de los resultados de la actividad promovida la prescripción decenal que claramente establece la ley
22.021.

60
FALLOS CIVILES

61
Jurisprudencia

SUMARIO: Atento a la coincidencia entre el plazo de prescripción quinquenal con la norma

que regula la generalidad de los recursos impositivos y la que en derecho privado comprende
todo lo que debe pagarse por años o por plazos periódicos más breves (art. 4027, inc. 3°, Cód.
Civil), la aplicación de igual plazo a las tasas restrictivas de servicios (en el caso de Obras
Sanitarias de la Nación), representa una solución armónica con la aplicable a la mayor parte de
las relaciones jurídicas de derecho tributario y a las de derecho privado.

PRESCRIPCION PRESCRIPCIÓN QUINQUENAL- SERVICIO PUBLICO

TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA: 1990/12/11
PARTES: Obras Sanitarias de la Nación c. Colombo, Aquilino
PUBLICACION: LA LEY, 1991-A, 414.

Texto Completo
TRIBUNAL: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CS)
FECHA: 1990/12/11
PARTES: Obras Sanitarias de la Nación c. Colombo, Aquilino
PUBLICACION: LA LEY, 1991-A, 414.

Buenos Aires, diciembre 11 de 1990.

Considerando:
1) Que contra el pronunciamiento de la sala J de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Civil que,
con fundamento en la doctrina plenaria establecida en los autos "Obras Sanitarias de la Nación c.
Galvalisi, José y otros s/ejecución fiscal" confirmó la decisión de la instancia anterior que había
declarado prescripta la acción tendiente a perseguir el cobro de la tasa que percibe la actora, dedujo
éste el recurso extraordinario que fue concedido a fs. 86.

2) Que sobre el particular, esta Corte en su actual composición no comparte el criterio expuesto por la
mayoría en Fallos 307:412 (La Ley, 1985C, 35) en cuanto al régimen legal aplicable a la prescripción
en la tasa retributiva de servicios que percibe Obras Sanitarias de la Nación.

3) Que en efecto, las autoridades competentes del Gobierno Federal, en ejercicio de diversas
atribuciones conferidas por la Ley Fundamental, en particular las establecidas por el art. 67, incs. 16,
27 y 28, instituyeron a Obras Sanitarias de la Nación como una persona de existencia ideal;
específicamente, una persona jurídica de carácter público, con autarquía para los fines de su creación
(arts. 1° y 3°, ley 13.577, según el texto aprobado por la ley 20.324: conf. arts. 31, 32 y 33, primera
parte inc. 2°, Cód. Civil), que se desenvuelve dentro de la órbita del Poder Ejecutivo Nacional, del
cual depende (Fallos 302:273 Rev. La Ley, 1981A, 225).

4) Que, por consiguiente, la controversia suscitada en punto al término de prescripción de la acción

para perseguir el cobro de la referida tasa, que la recurrente fundó en la ley 11.585, torna formalmente
procedente la vía excepcional que se intenta, toda vez que lo resuelto por el tribunal a quo implicó
asignar a las normas federales en juego, una inteligencia diversa de la que en ellas sustenta la apelante
(Fallos 212:393; 276:230; 278:46; 297:215La Ley; 138679; 1977C, 75), y la sentencia impugnada
reviste el carácter de definitiva, pues la pretensión articulada en el sub lite fue rechazada en forma tal
que no puede ser objeto de tratamiento ulterior en juicio (Fallos 301:1029; 302: 110, 181 La Ley,
1980C, 222).

5) Que en la causa corresponde decidir cuál es el término de prescripción aplicable a la acción

emergente de la facultad para cobrar la tasa establecida en los arts. 4°, inc. h y 19 inc. a de la ley

62
orgánica de Obras Sanitarias de la Nación, cuyo monto es fijado por el Poder Ejecutivo a propuesta de
dicha entidad, con el fin de que se retribuya la prestación del respectivo servicio.

6) Que resulta previo señalar que la inteligencia que cabe acordar a la vinculación que en la actualidad
se instaura entre la actora y los contribuyentes, no pueda ser otra que la que corresponde a una relación
de derecho público, como derivación de los propios términos de la ley 20.324, en cuanto faculta a
Obras Sanitarias de la Nación a percibir un recurso cuya naturaleza tributaria no se controvierte en la
causa.

7) Que en materia de interpretación de las leyes tributarias puede decirse con palabras de esta Corte
que su exégesis debe efectuarse a través de una razonable y discreta interpretación de los preceptos
propios del régimen impositivo y de las razones que los informan con miras a determinar la voluntad
legislativa; debiendo recurrirse a los principios del derecho común, con carácter supletorio posterior,
cuando aquellas fuentes no resulten decisivas (Fallos 258:149 La Ley, 114339).

Tal la regla metodológica reconocida en el art. 11 de la ley 11.683 (t. o. en 1978) al consagrar la
primacía en dicho terreno jurídico de los textos que le son propios, de su espíritu y de los principios de
la legislación especial, y con carácter supletorio o secundario, de los que pertenecen al derecho
privado (Fallos 237:452; 249: 189; 280:82; 290:97; 295:755; 304:1059 La Ley, 87725; 102330; 147-
678, fallo 28.888S; 1975B, 921; 1976D, 548; 1983B, 6).

8) Que en distintas oportunidades esta Corte examinó el recurso fiscal de que se trata en relación con
la prescripción decenal establecida en el art. 1° de la ley 11.585 precepto general de indudable carácter
impositivo a fin de determinar si su texto comprendía a las tasas retributivas de servicios. Aun cuando
los términos en que quedó redactada aquella norma se refieren a la percepción de impuestos a las de
multas por infracciones a las leyes de impuestos, de modo que pueden considerarse excluidas otras
manifestaciones del poder de imposición, tales como las tasas lo que parece encontrar apoyo en el
debate parlamentario (conf. Diario de Sesiones del Senado, 1932, t. I, ps. 556 y 557) el criterio
adoptado fue el de que al ser las tasas una especie dentro de la categoría más amplia de los tributos,
ello permitía su inclusión en el precepto mencionado (Fallos 171:390: 212:393; 259:166; 262:85). No
obstante en la interpretación y aplicación de otras disposiciones legales, se distinguió netamente entre
los conceptos de "impuestos" y "tasas" (Fallos 192:20 y 53; 234: 663; 251:222; 267:176; 269: 333;
270:427; 272:45; 279: 76; 302; 302:1425 La Ley, 25710; 709; 83348; 11029; 126525; 132 1072, fallo
18.662S; 1311015; 1351183, fallo 21.409S; 147686, fallo 28.954S; 1981D, 600, fallo 36.022S);
inclusive se excluyó a otras tasas de aplicación de la ley 11.585 (Fallos 195:458 La Ley, 30677).

9) Que para dilucidar la cuestión resulta necesario en primer lugar establecer cuál es la naturaleza del
recurso fiscal a que se alude. En tal sentido, cabe afirmar que la tasa se refiere a un servicio
determinado y con ella se cubre el gasto que ocasiona la prestación de dicho servicio, y el impuesto, en
cambio, se paga en proporción a la capacidad contributiva del sujeto pasivo y su característica es la
generalidad, pues tiende a costear las funciones y servicios del Estado, sin referencia a los
contribuyentes. Cierto es que algunos autores sostienen que desde el punto de vista jurídico no existe
diferencia estructural entre la tasa y el impuesto, por tener ambos su fundamento en el poder tributario
del Estado, el que a su vez reposa en el poder de imperio, por lo que niegan la existencia de un
verdadero criterio de diferenciación sustancial entre impuestos, tasas y contribuciones especiales; sin
embargo, quienes así piensan reconocen que el Estado aplica tasas porque ejercita su potestad
tributaria, sólo que vinculándolas a un presupuesto de hecho especial cual es la prestación de un
servicio determinado, es decir, tomando como elemento determinante del gravamen la realización de
una circunstancia diferente de aquellas que normalmente adopta para el impuesto y para otras
categorías tributarias.

10) Que, determinada esa diferencia, resulta evidente que las tasas retributivas de servicios prestados
por la actora son de índole y finalidad diferente de los impuestos a que alude el art. 1° de la ley
11.585, por lo que el plazo de prescripción de la acción tendiente a obtener su cobro no puede estar
directamente regido por esa disposición legal. Su determinación ha de hacerse, conforme a lo expuesto

63
en el precedente consid. 7°, en primer lugar por aplicación analógica de otras normas de derecho
tributario, y sólo en segundo término por las del Código Civil, recurriendo entonces a éste en razón de
que aquella disciplina no está al margen de la unidad general del derecho, ni es incompatible con los
principios del derecho privado, y en especial del derecho civil, generalmente con vigencia en todo el
orden jurídico (Fallos 190:142; 205:200; 297:500 La Ley, 23251; 1977B, 540).

11) Que las reglas de derecho tributario no permiten dar una solución clara al problema, pues si bien el
art. 1° de la ley 11.585 establece la prescripción de 10 años para los impuestos, el art. 59 de la ley
11.683, t. o. en 1978 siguiendo el criterio ya fijado en el art. 23 del texto originario adopta como
principio la prescripción quinquenal, reservando la de 10 años para los contribuyentes que violen la
obligación de inscribirse en la Dirección General Impositiva. Aun cuando la segunda de esas leyes,
por su referencia a tributos determinados, parecería constituir la excepción a la regla establecida en la
primera, en rigor de verdad la aplicación de ésta ha quedado limitada a casos residuales, puesto que la
enunciación del art. 110 de la ley 11.683 cubre la gran mayoría de los impuestos nacionales.

12) Que, en tal situación, viene a coincidir el plazo de prescripción quinquenal con la norma que
regula la generalidad de los recursos impositivos y en la que en derecho privado comprende todo lo
que debe pagarse por años o por plazos periódicos más breves (art. 4027, inc. 3°, Cód. Civil), por lo
que la aplicación de igual plazo a las tasas retributivas de servicios representa una solución armónica
con la aplicable a la mayor parte de las relaciones jurídicas de derecho tributario y a las de derecho
privado.

13) Que dicha solución concuerda también con los principios que fundan la prescripción abreviada en
los créditos de vencimientos periódicos que el deudor debe afrontar con sus recursos ordinarios, ya
que dicha abreviación tiende a evitar que la desidia del acreedor ocasione trastornos económicos al
deudor por la acumulación de un número crecido de cuotas. No se advierte, por otra parte, la
imposibilidad del ente prestatario de los servicios de obrar con adecuada diligencia dentro de un plazo
como el de 5 años, ya bastante prolongado, puesto que los modernos sistemas de computación pueden
ser utilizados en momento oportuno para detectar la nómina de los deudores y promover las acciones
legales pertinentes en resguardo de sus intereses.

Por ello se declara procedente el recurso extraordinario interpuesto y se confirma la sentencia. Con
costas por su orden en atención a la existencia del precedente de la Corte anterior en sentido contrario
al de la presente decisión. Ricardo Levene (h.). Mariano A. Cavagna Martínez. Carlos S. Fayt.
Augusto C. Belluscio. Enrique S. Petrachi (en disidencia). Rodolfo C. Barra (en disidencia). Julio S.
Nazareno. Julio Oyhanarte. Eduardo Moliné O'Connor.

Disidencia de los doctores Petracchi y Barra.

Que la cuestión que se suscita en el "sub examine" guarda sustancial analogía con la tratada por esta
Corte en la sentencia del 2/4/85, "in re": O. 182.XIX "Obras Sanitarias de la Nación c. Castiglione y
Lissi, Jorge A. L." (La Ley, 1985C, 35), a cuyas consideraciones voto de los doctores Carrió,
Caballero y Petracchi, debe remitirse en razón de brevedad.

Por ello, se declara procedente el recurso extraordinario interpuesto y se deja sin efecto la sentencia
apelada en lo que ha sido materia de recurso. Con costas. Enrique S. Petracchi. Rodolfo C. Barra.

64
FALLOS COMERCIALES

65
BIBLIOGRAFÍA

Título: El instituto de la prescripción en el Código de Comercio(Se modifica reiterada

doctrina de la Cámara Comercial)
Autor: Curá, José María
Publicación: La Ley, 1992-E, 487

Regulación en materia comercial. Suspensión de la prescripción.

El art. 845 del Cod. De Comercio traduce un criterio propio de la legislación mercantil. En derecho
comercial la suspensión del término de la prescripción corre contra omnes. Esto hace que, salvo el
caso prescripto en el art. 845 in fine del Código citado, no existan en el derecho mercantil acreedores
cuya inicación resulte justificada por la ley mediante el instituto de la suspensión. Contra Todo
acreedor inactivo corren los términos, tal como lo expresa el citado articulo.
El articulo 3986, segunda parte del Cod. Civil, lejos de referirse a un acreedor que no actúa, supuesto
de hecho al que exclusivamente se refiere la previsión legal del art. 845 del código de comercio, tiene
en consideración una conducta totalmente opuesta, cual es la del acreedor que interpela y requiere el
pago a su deudor.
La remisión general previste en el Art. 844 del Cod. De comercio exige incluir el art. 3986- segunda
parte- del código Civil en el elenco de normas aplicables a la prescripción de las obligaciones
mercantiles.
Si bien el art. 845 del Cod. de Comercio declara fatales e improrrogables los términos señalados para
intentar alguna acción, la alternativa prevista allí mismo al acreedor para “ practicar cualquier otro
acto...” ante del vencimiento, resulta inconciliable con la exclusión absoluta de otros modos de incidir
en la prolongación de los plazos que no fueren promoción de la acción judicial. Por el contrario,
armoniza con uno de los principios cardinales que imperan en la materia, según el cual la actividad del
acreedor inequívocamente destinada a mantener vivo su crédito, excluye la procedencia de la defensa
de prescripción.

El fallo que aquí se anota, emanado de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, in re “ Cornes,
Guillermo J, J c/Massuh S.A. “ indaga sobre la naturaleza del instituto en orden a su regulación, tanto
en el derecho civil y el derecho mercantil, al tiempo que se aparte del principio general que no da lugar
a la intervención del tribunal por vía del recurso extraordinario la interpelación de las normas del
derecho común.

El caso

Llega la cuestión al conocimiento de la Corte Suprema a partir del pronunciamiento de la Cámara

Comercial, Sala A, que hace lugar a la excepción de prescripción opuesta por la aplicación del Art.
855 del cod. De comercio, en tanto se trata de conflicto derivado de contrato de transporte, como
también declara inaplicable al derecho comercial el art. 3986 del Cod. Civil, - la prescripción se
interrumpe por demanda contra el poseedor o el deudor, aunque sea interpuesta ante juez
incompetente-.
En igual sentido, la sala B adscribe sus pronunciamientos a una línea jurisprudencial definida no es
viable la suspensión del curso de la prescripción mediante el procedimiento reglado por el 3986 2do.
Apar. Del Código Civil. De tal modo la doctrina prevaleciente de inclina en idéntico sentido, con
fundamento en que os intereses del comercio exigen una pronta consolidación de situaciones
indefinidas.

Si bien la corte no deja de poner en resalto la necesidad de agilidad y seguridad de las

transacciones mercantiles, no es menos cierto que pasa por alto la clara limitación contenida en
el art. 844 que examina. Porque si bien la prescripción mercantil esta sujeta a las reglas
establecidas para las prescripciones en el Código Civil, a cuyo régimen remite la norma, no es
menos cierto que ello es así en todo lo que no se oponga a lo que disponen los artículos

66
siguientes, así lo destaca el tribunal comercial del caso Tenas S,A. al decir que cuando se aborda
el tema de la prescripción en materia comercial, deber partirse de la base que el Código de
Comercio de 1889 se ha referido al instituto en forma fragmentaria, remitiéndose al Código civil
en todo lo que no se oponga a sus normas específicas. En función de ello, y en criterio que se
comparte en tanto subsistan ambas ramas del derecho privado como disciplinas singulares, se
resolvió que las normas mercantiles son, por un lado “complementarias” del Código Civil y por
el otro, “ reformatorias” en cuanto para las vinculaciones jurídicas de carácter comercial rigen
de modo diverso. También especiales desde que referidas a relaciones estrictamente
mercantiles.
De allí el criterio que sirve de base a la decisión anotada parece altera la intención del legislador, al no
computar- en el lenguaje de la Corte- precisamente, la totalidad de los preceptos de manera que
armonicen con el ordenamiento jurídico restante, y apartar la relación que se trata expreso régimen
mercantil que la considera.

Que por lo expuesto, la excepcionalidad del régimen comercial se circunscribe a la limitación de las
categorías de titulares de derechos que pueden verse exceptuados del curso de la prescripción –lo que
resulta acorde con la necesidad de afirmar la agilidad y seguridad de las transacciones mercantiles-
más no alcanza al acreedor activo, que goza de la protección de sus derechos que le confiere su propia
iniciativa, mediante la aplicación del Cod. Civil a cuyo régimen remite el Art. 844 del Cod. De
Comercio al regular la prescripción mercantil.

Que ha sido reiteradamente sostenido por esta Corte que es regla de interpretación de las leyes, dar
pleno efecto a la intención del legislador, computando la totalidad de sus preceptos de manera que
armonicen con el ordenamiento jurídico restante, sin que pueda suponerse la inconsecuencia o falta de
previsión del legislador, y que deben interpretarse siempre evitando darles un sentido que ponga en
pugna sus disposiciones.
Que en consecuencia, la interpretación a que adhiere el tribunal de grado, en cuanto se basa en un
infundada distinción entre el régimen de la prescripción en materia civil y comercial, que priva a
determinados actos del acreedor diligente, de los efectos que la ley les asigna para la conservación de
su derecho, desvirtúa el sentido de las normas aplicadas, de modo que las torna inoperantes. El fallo
no resulta así derivación razonada del derecho vigente, lo que impone su descalificación en mérito a la
conocida doctrina de esta corte en materia de arbitrariedad.

Por ello, admítase la queja intentada y declárase procedente el recurso extraordinario, con el alcance
que surge de la presente, dejándose sin efecto el fallo en los aspectos indicados. Con costas. Vuelvan
los autos al tribunal a quo a fin de que por quien corresponda se dicte nuevo pronunciamiento, con
arreglo a lo resuelto. Acumúlese la queja al principal.

JURISPRDENCIA

SUMARIO: La suspensión de la prescripción prevista por el art. 3986 del Código Civil es
aplicable en materia comercial...

Tribunal: Cámara Nacional de Apelaciones en lo Federal Civil y Comercial de Capital Federal,

Sala 2 (CNFCivCom) (Sala 2)

Fecha: 1997/10/21

Partes: Transportes Rudaeff SRL c. Marítima Buenos Aires SRL

Publicación: La Ley, 1998-A, 195

67
OPORTUNIDAD Y PROCEDIMIENTO PARA OPONER Y RESOLVER LA PRESCRIPCIÓN-
SUSPENSIÓN-GENERALIDADES – MATERIA COMERCIAL

1. En virtud de lo dispuesto por el art. 346, inciso 4 del Cod. Procesal, la existencia de una
presentación anterior a la contestación de la demanda o la reconvención no impide que la
excepción de prescripción pueda ser articulada hasta el momento de tal contestación, pero no
después de vencido el citado plazo salvo en sus supuesto particulares.
2. La suspensión de la prescripción prevista por el art. 3986 del Cód. Civil es aplicable en
materia comercial.

96610- CNFed- Civil y Com. Sala II, octubre 21-997-Transportes Rudaeff SRL c/ Marítima Bs.As.
SRL

2ª Instancia- Buenos Aires Octubre 2 de 1997.

¿Se ajusta al derecho la sentencia apelada?

El Dr. Vocos Conesa Dijo:

I- La firma “Indupa S.A.“ encomendó a Marítima Bs. As. SRL el traslado de un numeroso
lote de contenedores hasta el Puerto de Bs.As.- partía de Bélgica- tarea que aquella
subcontrato con Transportes Rudaeff SRL, y que esta realizó entre el 16/09/92 y el
30/09/92(56 viajes en total), por los que curso facturas N° 132 del 25/09/92, 142 del
30/09/92 y 124 del 18/09/92, las que totalizan la suma de $6.312. Dichas facturas fueron
recibidas sin observaciones el 22/09/92 y el 06/10/92 mas, transcurridos casi un mes sin
que fueran canceladas, Trasportes Rudaeff SRL intimó por carta documento del 25/11/92,
interpelación que fue replicada, tras reconocer su recepción el 02/12/92, aduciendo la
procedencia de una compensación por deterioro de artefactos que habrían sufrido una
caída y daños. Esta misiva fue rechazada por su destinataria el 10/12/92.
Ante la falta de pago la empresa que efectuó traslados promovió contra quien contrato sus
servicios la demanda en autos reclamando el pago de $ 6.312, sus intereses y costas del
juicio.
Marítima Bs. AS. Contesto la demanda extemporáneamente, por lo que quo ordeno sus
desglose. Ello motivo la apelación de la demandada afirmando que aun cuando su
responde hubiese sido tardío, le asistía el referente que fuera considerada la defensa de
prescripción opuesta en el, desde que dicha defensa, puede ser articulada en la primera
presentación hecha por la interesada art. 3962 Cod. Civil. El Tribunal en la interlocutoria
confirmo la resolución apelada, bien que declarando que no correspondía examinar, las
argumentaciones referidas al oportunidad de invocar la prescripción.

Vueltos los autos a primera instancia, el juez tuvo por no contestada la demanda.

La sentencia fue apelada por la vencida y su expresión de agravios

II- El único punto que discute en alzada la recurrente es el relacionado con la prescripción,
que baso en el art. 855 del Cod. De Comercio.
Expone como queja al respecto, que desestimara la defensa con apoyo a una
interpretación errónea del art. 3962 del Cod. Civil.
Y en orden de ideas, afirma la recurrente que la frase “ o en primera presentación en el
juicio que haga quien intente oponerla”, por su ubicación en el contexto, debe ser

68
 interpretada en el sentido de que autoriza a proponer la defensa en tiempo ulterior a la
contestación de la demanda siempre que sea introducida en el primera presentación de la
interesada en el proceso.
III- Por otro lado, las facturas documentan transportes acaecidos entre el 16/09/95 y e
30/09/92 y la acción fue iniciada el 16/09/94, no cumpliéndose el plazo del art. 855 del
Cod. De Comercio, por cuanto la carta documento del 25/11/92, recibida el 2/12/92
suspendió el curso de la prescripción por un año (art. 39986, parte 2da. Del Cod. Civil),
cabiendo puntualizar que la suspensión prevista por esta norma, es aplicable en materia
comercial. Corte suprema Cornes c /Massuh del 03/12/91.
Conforme a los fundamentos que expuse en la causa.
Por lo tanto resulto que se confirma la sentencia apelada en lo que fue materia de agravios,
con costas a la apelante vencida.

JURISPRDENCIA

SUMARIO: Tratándose de un contrato mercantil innominado, la acción de rendición de

cuentas se encuentra sujeta al plazo de prescripción ordinaria de 10 años
dispuesto por el art. 846 del Código de Comercio.

Tribunal: Cámara Nacional de Apelaciones en lo Comercial de Capital Federal, Sala E

(CNCom) (Sala E)
Fecha: 1995/06/16

Partes: Asfa S. R. L., quiebra c. Etchegoin, Juan B. y otro

Publicación: La Ley, 1996-B, 150

69
JURISPRDENCIA

SUMARIO: Los intereses adeudados en virtud de un reconocimiento de deuda de los daños y

perjuicios provocados por la resolución de una compraventa, prescriben en el
plazo de cuatro años previsto en el art. 847 inc. 3 del Código de Comercio.

Tribunal: Cámara Nacional de Apelaciones en lo Comercial de Capital Federal, Sala D

(CNCom) (Sala D)

Fecha: 1995/08/31

Partes: Péndola, Raúl D. c. Mendiola, Gustavo A.

Publicación: La Ley, 1996-A, 375

70
CONCLUSIONES

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Consideraciones Generales

En el presente trabajo se integró el Instituto de la Prescripción en los diferentes ámbitos,

en materia Civil, de donde se desprende este instituto, y de donde proviene los
fundamentos generales; desprendiéndose sus caracteres básicos, el transcurso del tiempo
y la inacción del titular del derecho.

En materia Tributaria, de donde surge las diferentes plazos y términos.

No esta prevista la existencia de términos de prescripción distintos para determinar o
liquidar impuestos , accesorios y luego para hacerlos efectivos, como si se ha hecho en
el caso de las multas.

Es evidente que si se opera la prescripción para determinar o liquidar queda eliminada

la acción para hacer efectivo el cobro, que nunca habrá llegado a nacer, pero de
practicarse la determinación o liquidación en tiempo, la acción de cobro consecuente
debiera tener su propio período de prescripción.

El diferente régimen de prescripción de los impuestos y sus accesorios por un lado y el

de multas por otro , desmerece el concepto y el valor más importante que es la
determinación y cobro de impuestos.

Cabe agregar que sería mas apropiado en el régimen de prescripción que tratara en
primer término lo ateniente a las potestades fiscales para determinar y liquidar y a
continuación , en forma separada y con plazos propios, lo relacionado con las acciones
para hacer efectivo el cobro.

En el ámbito Comercial, se desarrolla el instituto con sus particularidades especiales , en

ausencia de causales de suspensión e interrupción previstas en materia Civil y
Tributaria.

Se han comparado plazos , términos y causales de suspensión e interrupción. Se

desarrollo los puntos de contactos en las diferentes áreas; y se ha analizado en los fallos
incorporados al presente trabajo la opinión de la jurisprudencia frente a situaciones de
controversia.

El criterio que ha de prevalecer en lo referente a la declaración de prescripción , es una

interpretación restrictiva, o sea que en casos de duda sobre si esta se ha cumplido o no ,
corresponde estar a favor de la subsistencia del derecho.

Este trabajo considera los aspectos mas importantes en el instituto de la prescripción ,

ya sea en materia Civil, Fiscal y Comercial.

Dentro del presente, se puede observar el análisis minucioso de todas las pautas que
emanan de la legislación actual.

72
73
BIBLIOGRAFIA

74
Bibliografía

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76