Mayo 1ra 2020 C&E PDF

Contadores
Empresas
373
NÚMERO
PRIMERA QUINCENA
MAYO 2020
Directora
Rosa Ortega Salavarría
ESPECIAL
Análisis de las últimas INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA

Devengado de gastos. Análisis casuístico
medidas tributarias,
laborales y empresariales CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO A LA RENTA
Suspensión y modificación de pagos a cuenta
mensuales
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS
Intereses y penalidades por incumplimientos
contractuales
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS
Desmedros y pérdidas extraordinarias:
¿procede el reintegro del crédito fiscal?
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
Postergación de la designación de emisores
electrónicos
INFORME ESPECIAL CONTABLE

Evaluación de contratos comprendidos en
la NIIF 15 en tiempos de coronavirus
INFORME PRÁCTICO CONTABLE

Indicios de deterioro de propiedad, planta
y equipo por la paralización de actividades
CONTRATACIÓN LABORAL
Reglas aplicables para la reincorporación
al trabajo
27 AÑOS DE LIDERAZGO
MEDIDAS DEL GOBIERNO
PARA AFRONTAR LA EMERGENCIA
POR COVID-19
EXCLUSIVO
PARA SUSCRIPTORES
El Gobierno viene dictando
numerosas medidas para
afrontar la emergencia
por el COVID-19, y nuestro
staff de asesores prepara
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actualizando la información
de manera constante. El
material puede encontrarse
en la zona de suscriptores de
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SERIE: MEDIDAS DE EMERGENCIA 2 Subsidio para el pago de planilla de empleadores del sector priva-
do orientado a la preservación del empleo.
1 Informe consolidado de normas tributarias, laborales y empresariales. 3 Decreto Legislativo N° 1455: creación del programa “REACTIVA PERÚ”
para asegurar la continuidad en la cadena de pagos. El impacto del
2 Análisis de medidas tributarias, laborales y empresariales. COVID-19.
3 Preguntas y respuestas COVID-19, casuística tributaria en el contex- 4 El impacto del COVID-19 en los Estados Financieros del ejercicio
to del estado de emergencia. 2019. ¿Ajustes o revelaciones?
4 Aspectos tributarios sobre los mecanismos de financiamiento en el 5 Reactiva Perú reportes Sunat.
contexto del estado de emergencia.
6 COVID-19: impacto en los estados financieros y el flujo de caja.
5 Medidas del Gobierno para afrontar la emergencia por el CO-
VID-19. 7 Suspensión perfecta de labores: el ingreso neto y la determinación
del nivel de afectación económica - Consideraciones tributarias.
ANÁLISIS E INFORMES DE COYUNTURA 8 Evaluación en tiempos de coronavirus de contratos comprendidos
en la NIIF 15.
1 Principales implicancias legales y comerciales a consecuencia de la 9 Preguntas y respuestas. Medidas tributarias y el estado de emergencia.
declaratoria de emergencia. 10 Reglas aplicables para el regreso y reincorporación al trabajo.
www.contadoresyempresas.com.pe
DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
La delegación de facultades
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
y las medidas tributarias
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
C on la dación de la Ley N° 31011, promulgada el 27 de marzo último, el
nuevo Congreso de la República otorgó facultades al Poder Ejecutivo para
que este pueda legislar, a través de decretos legislativos, por un plazo de 45 días
Dra. Karina Arbulú Bernal calendario, sobre diversas materias, con la finalidad, entre otras, de hacer frente
Dr. José Gálvez Rosasco
a las consecuencias económicas que ha traído la lucha contra el coronavirus.
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
Dr. Joaquín Chávez Hurtado Habiendo ya culminado el plazo otorgado para legislar, resultaría importante
realizar algunos comentarios sobre las medidas tributarias adoptadas y las que
ASESORÍA TRIBUTARIA
Dr. Joaquín Chávez Hurtado brillaron por estar ausentes, siendo que en los próximos meses se conocerá si
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere es que tales medidas tuvieron el impacto deseado y cuáles fueron insuficientes.
Dr. Jaime Morales Mejía
CPC. Marco Herrada Córdova Dentro de las facultades solicitadas y otorgadas en materia de política fiscal y
CPC Julio Villanueva Trauco
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro tributaria destacaron las siguientes:
Ing. José Luis Sánchez Arias
ASESORÍA CONTABLE  Establecer disposiciones que faciliten el pago de las deudas tributarias
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley administradas por la Sunat.
CPC. Luis E. Gálvez Kaneko
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CPC. Jeanina Rodríguez Torres  Modificar la Ley del Impuesto a la Renta en cuanto al procedimiento de
ASESORÍA EMPRESARIAL pagos a cuenta, arrastre de pérdidas, plazos de depreciación y gasto por
Dr. Manuel Muro Rojo donaciones.
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo
Mg. Manuel Vargas Castillo
 Rediseñar, eliminar y/o modificar regímenes tributarios simplificados para
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
los micro y pequeños contribuyentes, y otros aplicables.
Manolo Narciso Tarazona Pinedo
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama  Prorrogar y ampliar el ámbito de aplicación del régimen de devolución de
Dra. Ruth Lara Arnao la Ley N° 30296.
Analí Morillo Villavicencio
Dra. Pammela Alegria Vivanco
 Prorrogar el plazo de la autorización a la Sunat para ejercer funciones en
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle
el marco de la Ley N° 27269 (norma sobre certificados y firmas digitales).
Martha Hidalgo Rivero
De las medidas antes mencionadas (las principales analizadas en la presente
CORRECCIÓN
Marialucia Fusayo Sato Aguirre edición), hasta el plazo establecido para legislar, la mayoría se han dado con
cierta prestancia y criterio técnico, pero dejando de lado una de las más (si no
GERENTE GENERAL
Boritz Boluarte Gómez la más) importantes, como es el rediseño de los regímenes tributarios para los
micro y pequeños empresarios. Esta omisión ha dejado la sensación ya cono-
DIRECTOR LEGAL
Manuel Muro Rojo cida, que perpetúa la dejadez del aparato estatal por hacer reformas de fondo.
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez
Resulta importante también no perder de vista la iniciativa legislativa, el Proyecto
de Ley N° 5163/2020-CR (presentada por algunos congresistas), que busca
gravar con un impuesto las “grandes fortunas”, el mismo que sería aplicable (de
prosperar en el Parlamento) a las personas naturales cuyo valor de patrimonio
o “fortuna” (inmuebles, vehículos, obras de arte, entre otros) supere las 400 UIT
(S/ 1’720,000), aplicando tasas progresivas que van desde el 1 % al 5 % por el
exceso.
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 373
PRIMERA QUINCENA MAYO 2020
5150 EJEMPLARES / Primer número, 2004 Esperamos que, sea cuales fueren las decisiones que tome el Estado en su
conjunto, estas siempre sean las que prioricen el bienestar de la población y las
© GACETA JURÍDICA S.A. empresas, dentro de un marco de legalidad y debido sustento técnico.
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Perú
Central telefónica de consultas (01) 710-5800
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ventas@contadoresyempresas.com.pe
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Dr. Joaquín Chávez Hurtado
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL
DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000240
Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Mayo 2020 / Publicado: mayo 2020
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 ESPECIAL: ÚLTIMAS MEDIDAS TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
45 Facilidades para emisores electrónicos designados en tiempos
de cuarentena
ANÁLISIS TRIBUTARIO
3 Régimen especial de depreciación, pérdidas tributarias, y nuevo DATOS RELEVANTES
aplazamiento y fraccionamiento de deudas 49 Los intereses y las facilidades para el pago de las cuotas de
9 Mesa de Partes Virtual de Sunat: trámites tributarios virtuales fraccionamiento y/o aplazamiento de deudas tributarias
ANÁLISIS LABORAL
13 Normas laborales más relevantes 03 ASESORÍA CONTABLE
16 Fiscalización laboral: medidas adoptadas y principales INFORME ESPECIAL
modificaciones
52 Evaluación en tiempos de coronavirus de contratos comprendi-
20 Medidas temporales en materia de seguridad y salud en dos en la NIIF 15
el trabajo
23 Facilidades laborales para atención de familiares con

COVID-19 INFORME PRÁCTICO
55 Deterioro de propiedad, planta y equipo a causa de la paraliza-

ANÁLISIS PREVISIONAL ción de actividades
25 Disponibilidad de hasta el 25 % de los fondos de la AFP
ANÁLISIS EMPRESARIAL
27 Últimas medidas empresariales más relevantes
04 ASESORÍA LABORAL
59 Reglas aplicables para el regreso o reincorporación al trabajo
02 ASESORÍA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA 05 ASESORÍA EMPRESARIAL
Informe práctico: INFORME ESPECIAL
29 El devengo de gastos durante el estado de emergencia: análisis 65 La contratación en tiempos de la COVID-19: principales aspec-
casuístico tos contractuales a tener en cuenta para hacer frente a la co-
yuntura empresarial y dinamizar la reactivación económica
Casos prácticos:
33 Suspensión o modificación de pagos a cuenta para los meses
de abril, mayo, junio y julio de 2020
33 Suspensión y modificación cuando la empresa tuvo ventas en

06 INDICADORES
el 2019 INDICADORES TRIBUTARIOS
35 Suspensión y modificación cuando la empresa no tuvo ventas 69 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2020
en el 2019
INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
70 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera
Informe práctico:
INDICADORES LABORALES
38 Intereses y penalidades por incumplimientos contractuales
71 Calendario de obligaciones laborales - 2020
Casos prácticos:
42 Desmedros y pérdidas extraordinarias: ¿procede el reintegro del

crédito fiscal?
42 Desmedro de existencias considerado como venta gra-

07 APÉNDICE LEGAL
vada
72 Normas tributarias y relacionadas
44 Reintegro del IGV en caso de pérdida extraordinaria de
bienes de activo fijo 72 Normas laborales y previsionales
Especial: ÚLTIMAS MEDIDAS
Régimen especial de depreciación,

pérdidas tributarias, y nuevo
aplazamiento y fraccionamiento de deudas
En uso de las facultades delegadas recibidas por del Congreso de la República, el Poder
Resumen
Ejecutivo ha emitido una serie de decretos legislativos con la finalidad de mitigar el

impacto negativo que está generando la lucha contra la COVID-19 en la economía del
país. Es así que, en uso de tales facultades, entre las principales normas emitidas con
impacto tributario se encuentran: i) el Decreto Legislativo N° 1481, sobre compensación
de pérdidas tributarias; ii) el Decreto Legislativo N° 1487, que aprueba un nuevo régimen
de aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias; y iii) el Decreto Legislativo
N° 1488, referido a la depreciación de activos fijos.
Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada, egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores
& Empresas. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable-tributaria,
autora de libros y artículos sobre la especialidad.
Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de Posgrado de la
Universidad de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría
Tributaria de la revista Contadores & Empresas.
PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Depreciación / Activo fijo / I. DEPRECIACIÓN ACELERADA Y MODIFICACIÓN DE
Pérdidas tributarias / Fraccionamiento / Delegación de facultades / COVID-19. PORCENTAJES MÁXIMOS
En virtud del D. Leg. N° 1488, publicado el 10 de mayo
de 2020, vigente a partir del 1de enero de 2021, se
INTRODUCCIÓN aprueban las siguientes medidas:
Con la finalidad de atenuar los estragos en la econo- (i) Régimen especial de depreciación acelerada aplica-
mía de las empresas que están originando el aisla- ble a edificios y construcciones.
miento social obligatorio a causa del brote de la COVID-
19 y aliviar la carga tributaria en los contribuyentes, en (ii) Depreciación aplicable para equipos de tecnología
virtud de las facultades delegadas para legislar que el y vehículos.
Congreso otorgó al Poder Ejecutivo a través de la Ley (iii) Depreciación aplicable al activo fijo perteneciente a
N° 31011, se ha emitido una serie de normas, respecto de empresas dedicadas a rubros específicos.
la que, recientemente, destacan los Decretos Legislati-
vos (en adelante, D. Leg.) N° 1488 y N° 1481, que abordan En ambos supuestos se incrementan, de manera excep-
un régimen especial de depreciación de activos fijos y el cional y temporal para los contribuyentes del Régimen
plazo de compensación de pérdidas tributarias, respec- General del Impuesto a la Renta (en adelante también,
tivamente, así como el D. Leg. N° 1487, que aprueba un IR), los porcentajes de depreciación aplicables a partir
nuevo régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento del ejercicio 2021, ello a fin de promover la inversión pri-
de deudas tributarias. vada y otorgar mayor liquidez dada la actual coyuntura
económica por efectos de la COVID-19. La Sunat expresa
Estando a lo indicado, a través del siguiente informe que el objetivo de esta medida es fomentar la adquisi-
desarrollaremos los principales aspectos que abarcan ción y renovación de los activos fijos de las empresas,
dichas normas. en materia de transformación tecnológica y energías
CONTADORES & EMPRESAS / N° 373 • 1a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 8 3
limpias, y para impulsar los sectores construcción y 1.2. Costos posteriores

turismo, en el actual contexto económico generado por Procede indicar que los costos posteriores también for-
la pandemia del coronavirus1. man parte del costo computable de los bienes confor-
A continuación, presentamos los principales alcances mantes del activo fijo. Así, en el artículo 20 de la Ley del
de la presente medida tributaria. Impuesto a la Renta (en adelante también, LIR) se señala
que conforman el costo computable “(…) los costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
1. Régimen especial de depreciación aplicable a edi-
normas contables (…)”.
ficios y construcciones
A partir del ejercicio gravable 2021, los edificios y las Sobre el particular, el ítem ii, literal a, primer párrafo
construcciones se podrán depreciar, aplicando un por- del artículo 41 de la LIR, para efectos del cálculo de la
centaje anual de depreciación del veinte por ciento depreciación, define a los costos posteriores de la forma
(20 %) hasta su total depreciación, siempre que los bie- siguiente:
nes sean totalmente afectados a la producción de ren-
“Los costos incurridos respecto de un bien que ha
tas gravadas de tercera categoría y cumplan con cier-
sido afectado a la generación de rentas gravadas y
tas condiciones detalladas en el artículo 3 del D. Leg.
que, de conformidad con lo dispuesto en las nor-
N° 1488.
mas contables, se deban reconocer como costo”.
De esta manera se regula un régimen de depreciación
acelerada, similar en sus alcances al que en su oportuni- En virtud del artículo 4 del D. Leg. N° 1488, los costos
dad fue regulado por la Ley N° 30264, publicada el 16 de posteriores incorporados en las edificaciones y cons-
noviembre de 2014. trucciones también se pueden acoger al presente bene-
ficio en la medida que cumplan los requisitos o condi-
1.1. Condiciones para aplicar el Régimen Especial ciones antes detalladas. A tal efecto, la depreciación del
de Depreciación 20 % calculada sobre los costos posteriores se debe
manejar por separado del activo principal (edificaciones
Las condiciones que deben cumplirse concurrente-
o construcciones) al cual se incorporan.
mente son las siguientes:
a) Inicio de la construcción a partir del 1 de enero de

1.3. Disposiciones específicas
2020 a) El método de depreciación es el de línea recta.
Se sustenta en el momento en que se obtenga la
b) Los porcentajes de depreciación son aplicados
licencia de edificación u otro documento que esta-
hasta que los bienes queden completamente
blezca el Reglamento. Para determinar el inicio de
depreciados.
la construcción, no se consideran los documentos
emitidos como consecuencia de un procedimiento c) En el caso de las edificaciones y construccio-
de regularización de edificaciones. nes cuya depreciación se inicie a partir del ejer-
b) Avance de obra al 31 de diciembre de 2022 y sustento cicio 2020, la tasa de depreciación del 20 % anual
de la conclusión se aplica a partir del ejercicio gravable 2021, de ser
el caso, excepto en el último ejercicio, en el que se
Hasta el 31 de diciembre 2022, la construcción debe aplica el porcentaje de depreciación menor que
tener como mínimo un avance de obra del ochenta corresponda.
por ciento (80 %). Tratándose de construcciones
que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciem- Ejemplo:
bre de 2022, se presume que el avance de obra es
menor al ochenta por ciento (80 %), salvo que el con-
tribuyente pruebe lo contrario. Inicio de la depreciación Setiembre 2020
La conclusión de la construcción se acredita con la % depreciación 2020 (5 % / 12 x 4) 1.67 %

conformidad de obra u otro documento que esta-
blezca el Reglamento. % depreciación anual 2021 a 2024 80 %
Por otro lado, cabe agregar que aquellos contribuyentes
que, durante los años 2020, 2021 y 2022, adquieran en pro- % depreciación anual 2025 18.33 %
piedad los bienes que cumplan las condiciones antes
detalladas también podrán acogerse al beneficio. En
2. Depreciación aplicable para equipos de tecnolo-
consecuencia, no se aplica el beneficio cuando dichos
bienes hayan sido construidos total o parcialmente antes gía y vehículos
del 1 de enero de 2020. 2.1. Porcentajes anuales
De conformidad con el artículo 5 del D. Leg. N° 1488,
con la finalidad de promover la inversión en tecno-
logía y energías limpias, a partir del ejercicio 2021 se
incrementarán los porcentajes máximos de deprecia-
ción aplicables a los activos adquiridos en los ejerci-
1 <https://web.facebook.com/notes/sunat /gobierno-brinda-incenti- cios 2020 y 2021, afectados a la producción de rentas
vos-para-inversi%C3%B3n-en-empresas-mediante-tasas-m%C3%A1s-
altas-d/10159907420354126/>. gravadas, detallados en la tabla siguiente:
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 373 • 1 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 8
a
A N Á L I S I S T R I B U TA R I O
% ANUAL DE DEPRECIACIÓN
BIENES
HASTA UN MÁXIMO DE
1 Equipos de procesamiento de datos 50.0 %
2 Maquinaria y equipo 20.0 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnología EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los
que les es de aplicación lo previsto en el Decreto Supremo N° 010-2017-MINAM), empleados por em-
3 33.3 %
presas autorizadas que presten el servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbi-
tos, provincial, regional y nacional.
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de émbolo y motor eléc-
4 50.0 %
trico) o eléctricos (con motor eléctrico).
2.2. Disposiciones específicas especial de depreciación detallado en el numeral 1

a) Los porcentajes de depreciación son aplicados anterior.
hasta que los bienes queden completamente 3.2. Depreciación de vehículos de transporte terrestre
depreciados.
El artículo 8 del D. Leg. N° 1488 incrementa los por-
b) Tratándose de los bienes que empiecen a depre- centajes máximos de depreciación aplicables durante
ciarse en el ejercicio gravable 2020, se aplica la tasa los ejercicios 2021 y 2022 para los activos que al 31 de
indicada en la tabla anterior a partir del ejercicio gra- diciembre de 2020 tengan un saldo por depreciar y que
vable 2021, de ser el caso, excepto en el último ejer- se detallan en el cuadro siguiente:
cicio en el que se aplica el porcentaje de deprecia-
ción menor que corresponda. % ANUAL DE DE-
BIENES PRECIACIÓN HAS-
Procede señalar que el porcentaje fijado en la tabla TA UN MÁXIMO DE
anterior constituye un máximo anual, por lo cual tam-
bién se aceptará tributariamente si se aplica un por- Vehículos de transporte terrestre
centaje menor y considerando que la depreciación se (excepto ferrocarriles) que sean
parte del activo fijo afectado a la
encuentre debidamente contabilizada en el ejercicio al producción de las rentas de es-
cual corresponde. tablecimientos de hospedaje, de
agencias de viaje y turismo, o de
3. Depreciación aplicable al activo fijo de estableci- 1 restaurantes y servicios afines, o del 33.3 %
activo fijo afectado a la producción
mientos de hospedaje, agencias de viaje y turis- de rentas por la realización de es-
mo, restaurantes y otros2 pectáculos públicos culturales no
deportivos; así como los vehícu-
3.1. Edificios y construcciones los habilitados para prestar servi-
cios de transporte turístico.
Según lo señalado en el artículo 7 del D. Leg. N° 1488, se
regula el beneficio siguiente:
4. Disposiciones generales
a) Actividades: establecimientos de hospedaje, agen-
Los artículos 9 al 12 regulan disposiciones generales
cias de viaje y turismo, restaurantes y servicios afi-
aplicables a todos los supuestos antes desarrollados.
nes, para la realización de espectáculos públicos
culturales no deportivos. 4.1. Cuentas especiales de control y registro de
b) Activos comprendidos: edificios y construcciones, activo fijo
afectados a la producción de las rentas de las activi- Los contribuyentes que utilicen los porcentajes de
dades antes detalladas, que al 31/12/2020 tengan un depreciación bajo el marco del presente beneficio
saldo por depreciar. deben mantener cuentas de control especiales res-
c) Tasa de depreciación anual: 20 % pecto de los activos comprendidos. En el caso de edifi-
caciones y construcciones, se deben detallar los costos
d) Ejercicios de aplicación: 2021 y 2022. incurridos por avance de obra.
e) Exclusiones: no se incluyen en el beneficio los edifi- Ello implica que a nivel contable se deben aperturar
cios y construcciones comprendidos en el régimen subdivisionarias específicas para realizar dicho control.
El registro de activos fijos debe contener el detalle

individualizado de los referidos bienes y su respectiva
2 Entiéndase aquellos cuyos servicios se encuentran regulados en el Regla- depreciación.
mento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por el Decreto Supremo
N° 001-2015-MINCETUR; el Reglamento de Agencias de Viaje y Turismo, apro- 4.2. Aplicación de porcentajes mayores
bado por Decreto Supremo N° 004-2016-MINCETUR; y la Norma Sanitaria para
Restaurantes y Servicios Afines, aprobada por la Resolución Ministerial N° 822- Los contribuyentes que, en aplicación de leyes espe-
2018/MINSA, respectivamente, o normas que los sustituyan, así como a los
establecimientos que permitan la prestación de tales servicios. Asimismo, se
ciales, gocen de porcentajes de depreciación mayores
consideran espectáculos públicos culturales no deportivos a los regulados a los establecidos en el D. Leg. N° 1488 pueden aplicar
en el Reglamento de la Ley N° 30870, Ley que establece los criterios de eva- esos porcentajes mayores. Ello podría ocurrir, por ejem-
luación para obtener la calificación de espectáculos públicos culturales no
deportivos, aprobado por el Decreto Supremo N° 004-2019-MC. plo, en el caso de activos adquiridos bajo arrendamiento
financiero y que se deprecian en función del tiempo de El saldo que no resulte compensado una vez transcu-
contrato, pudiendo resultar un porcentaje mayor. rrido ese lapso no podrá computarse en los ejercicios
siguientes.
4.3. Aplicación de las normas del régimen general
del Impuesto a la Renta
III. NUEVO RÉGIMEN DE APLAZAMIENTO Y FRAC-
Para efectos de la presente medida tributaria, son de
aplicación las normas contenidas en la LIR y su Regla- CIONAMIENTO TRIBUTARIO
mento, en cuanto no se opongan a las normas previstas A través del D. Leg. N° 1487 (publicado el 10 de mayo de
en el beneficio bajo análisis. 2020), se aprueba un nuevo régimen de aplazamiento
y/o fraccionamiento de deudas tributarias (en adelante,
Entendemos, a título de ejemplo, que se mantiene incó- RAF), con la finalidad de ayudar a los contribuyentes
lume lo previsto en los artículos 38 y 41 de la LIR, así afectados por la pandemia con el cumplimiento de sus
como el artículo 22 del RLIR, reiteramos, en tanto no se obligaciones tributarias4.
oponga a lo dispuesto en el D. Leg. N° 1488.
4.4. Exclusión 1. ¿Este régimen reemplaza al fraccionamiento y/o

Lo regulado en el D. Leg. N° 1488 no es de aplicación aplazamiento general aprobado a través del R.S.
a las inversiones que a la fecha de publicación de esta N° 161-2015/SUNAT?
norma estuvieran comprendidas en los convenios de El RAF es un régimen especial y con independencia
estabilidad jurídica suscritos al amparo de los Decretos del régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento de
Legislativos N° 662 y N° 757, y en otros contratos suscri- deudas tributarias aprobado a través de la Resolución
tos con cláusulas de estabilidad tributaria, aun cuando de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT en virtud del
respecto de dichas inversiones no haya iniciado el plazo artículo 36 del Código Tributario. El RAF no reemplaza
de estabilidad, salvo la renuncia a dichos convenios o o deroga el régimen de aplazamiento y/o fracciona-
contratos. miento general aprobado por la R.S. N° 161-2015/SUNAT,
sino que ambos subsisten.
II. EXTENSIÓN EXCEPCIONAL DEL PLAZO DE ARRAS-
TRE DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS 2. Deudas que se pueden acoger al RAF
En el artículo 50 de la LIR se prevé que los contribuyen- Conforme lo establecido en el artículo 3 del D. Leg.
tes del Impuesto a la Renta de tercera categoría domi- N° 1487, se podrán acoger al RAF las siguientes deudas
ciliados en Perú compensen la pérdida tributaria neta tributarias:
total de fuente peruana generada en un ejercicio deter-
minado con las rentas netas de tercera categoría de En general, las deudas tributarias que sean administra-
ejercicios posteriores, de acuerdo a uno de los dos sis- das por la Sunat (incluyendo aportaciones a EsSalud)
temas comprendidos en dicho artículo, en sus incisos que sean exigibles5 hasta la fecha de presentación de la
a) y b). solicitud de acogimiento. Se incluyen:
Así, uno de los sistemas previstos es el sistema a)

del artículo 50 de la LIR, que permite compensar el
• Los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos que
se encuentren pendientes de pago a la fecha en que
importe total de la pérdida tributaria, pero en un
se presenta la solicitud de acogimiento.
plazo máximo de cuatro (4) ejercicios posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al que
se generó, independientemente de que se obtenga • Deudas en cualquier estado: notificada o no una
renta neta o no3. orden de pago, resolución de determinación, reso-
lución de multa u otras resoluciones emitidas por
Al respecto, mediante el D. Leg. N° 1481, publicado el 8 la Sunat, o se encuentren en cobranza coactiva o
de mayo de 2020 y vigente a partir del 9 de mayo de impugnadas.
2020, se establece que los contribuyentes domiciliados
en el país generadores de rentas de tercera categoría • Incluye los intereses, actualizaciones y capitalizaciones.
que hubiesen optado u opten –según corresponda–
por compensar la pérdida neta total de tercera cate- Sin perjuicio de lo indicado, se deberá tomar en cuenta:
goría de fuente peruana bajo el sistema a) del artículo
50 de la Ley, imputarán año a año la pérdida obtenida
en el ejercicio 2020 a las rentas netas de tercera catego-
ría que obtengan en los cinco (5) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio gravable
2021.
4 Es importante señalar que aún queda pendiente que la Sunat emita algu-
nas disposiciones para el inicio de su aplicación, y por parte del Ministe-
rio de Economía y Finanzas, demás normas reglamentarias, para su mejor
funcionamiento.
5 Conforme a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario, se entiende
3 Por su parte, el sistema b) permite compensar la pérdida neta total de tercera por deuda exigible, en general, cuando deba ser determinada por el deu-
categoría de fuente peruana imputándola año a año, hasta agotar su importe, dor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley
al cincuenta por ciento (50 %) de las rentas netas de tercera categoría que o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. siguiente al nacimiento de la obligación.
a
DEUDA TRIBUTARIA CONSIDERACIONES

Los intereses que corresponde aplicar sobre los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta si hubiere vencido
el plazo para presentar la declaración jurada del ejercicio gravable y efectuar el pago de regularización, o si
Pagos a cuenta del IR hubiere presentado dicha declaración, lo que ocurra primero.
Los pagos a cuenta por rentas de la tercera categoría del Impuesto a la Renta de los periodos enero, febrero y marzo
de 2020, siempre que el plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento concluya hasta el 31 de diciembre de 2020.
Las cometidas o detectadas hasta el día anterior a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento y
Multas tributarias
que a dicha fecha se encuentren pendientes de pago.
Incluye los vigentes o con causal de pérdida, a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento del RAF.
Saldos de aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior Incluso si se hubiera notificado la orden de pago por la totalidad de las cuotas pendientes de pago o la reso-
lución que declara su pérdida, según corresponda.
Las contenidas en liquidaciones de cobranza y que estén vinculadas a una resolución de determinación o de
multa de la Tabla de Sanciones previstas en la Ley General de Aduanas o en la Ley de los Delitos Aduaneros.
Deudas aduaneras
Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, vigente o con causal de pérdida, incluso cuando
se hubiere notificado la resolución que declara su pérdida.
Deudas impugnadas (recla-
mación, apelación, demanda La deuda tributaria comprendida en los párrafos precedentes cuya impugnación se encuentre en trámite a la
contencioso-administrativa, fecha de la presentación de la solicitud de acogimiento.
acción de amparo)
3. Deudas que no se pueden acoger al RAF • Haber presentado todas las declaraciones que corres-
pondan a la deuda tributaria por la que se solicita el
La generada por los tributos retenidos o percibidos (p. ej. reten- acogimiento al RAF7.
ciones IR de quinta categoría, IR no domiciliados, retenciones
del IGV, etc.). • Entregar o formalizar la garantía, cuando corresponda,
Las incluidas en un procedimiento concursal al amparo de la en la forma, plazo y condiciones que se establezca
Ley General del Sistema Concursal o en un procedimiento de mediante resolución de superintendencia de la Sunat
liquidación judicial o extrajudicial, a la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento. (norma aún pendiente de emisión).
Los recargos señalados en Ley General de Aduanas (*).
Tratándose de sujetos que generan rentas de 3ª o ingre-
Los pagos a cuenta del IR del ejercicio gravable 2020, salvo el sos inafectos respecto de la necesidad de haber
correspondiente a enero, febrero y marzo.
tenido una disminución de ingresos8, se debe tomar en
(*) Artículo 2 del D.Leg. N° 1053: Se consideran recargos a todas las obligacio-
nes de pago diferentes a las que componen la deuda tributaria aduanera cuenta:
relacionadas con el ingreso y la salida de mercancías.
En caso de que los
4. Sujetos que sí pueden acceder al RAF y requisi- Se debe comparar el resultado de sumar los
contribuyentes hu-
tos de acogimiento ingresos netos (IN) mensuales de los perio-
bieran obtenido IN
dos tributarios de marzo y abril del ejercicio
mensuales en los me-
Podrán acogerse al RAF las personas (naturales o jurídi- 2020 con los IN mensuales de los mismos
ses de marzo y abril
cas) que mantengan deudas tributarias (señaladas en el periodos del ejercicio 2019.
del ejercicio 2019
punto 2), siempre que cumplan los siguientes requisitos:
Para efectos de la comparación prevista en el
4.1. Requisitos generales punto anterior, se debe considerar:
De contar con IN mensuales en el mes
• Se encuentren inscritos en el RUC. de marzo o en abril de 2019, se tomará
en cuenta dichos ingresos más el mayor
• Hayan presentado las declaraciones mensuales co- monto de los ingresos netos mensuales
rrespondientes a los periodos tributarios marzo y abril obtenidos en cualquiera de los meses de
En caso de que los dicho ejercicio.
de 2020 de: i) el IGV; y ii) los pagos a cuenta del IR de contribuyentes no
tercera categoría o las cuotas mensuales del Régimen De no contar con IN mensuales en los
hubieran obtenido
meses de marzo y abril de 2019, pero sí
Especial (RER), según corresponda. IN mensuales en los
en otros meses de dicho ejercicio:
meses de marzo y
• Haya disminuido el monto que resulte de la suma de abril del ejercicio 2019 - Se tomarán en cuenta los dos ma-
yores montos de los IN mensuales
sus ingresos mensuales. Este requisito no se aplica a los obtenidos en cualquiera de los meses
sujetos que solo generen o perciban rentas distintas de dicho ejercicio.
a la de tercera categoría del IR (p. ej. en el caso de - Se tomará en cuenta, de contar con
personas naturales sin negocio). ingresos en un solo mes del ejercicio
2019, dicho ingreso y se multiplicará
4.2. Requisitos específicos por dos.
• Hasta el día hábil anterior de la solicitud, no contar con
saldo mayor al 5 % de la UIT (S/ 215) en la cuenta de
detracciones, ni ingresos en recaudación pendientes
por dicho importe6.
presentación de la solicitud de acogimiento, no tiene deuda tributaria por el
referido impuesto que pueda ser pagada con dicho saldo.
7 Cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada por la Administración
6 Tratándose de la cuenta bancaria especial del Impuesto a la Venta de Arroz y se encuentre contenida en una resolución de determinación, a efectos de
Pilado, abierta en el Banco de la Nación por la aplicación del SPOT a las ope- solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento, no será necesaria la presenta-
raciones gravadas con dicho impuesto, esta puede contar con un saldo ción de la declaración correspondiente a dicha deuda.
mayor al establecido en el párrafo anterior solo si el solicitante, a la fecha de 8 Conforme a lo dispuesto en los artículos 5 y 7 del D. Leg. N° 1487.
solicitudes se deben resolver dentro de los 45 días hábi-

Se tomarán en cuenta los IN mensua-
De no contar con IN les de los meses de enero y febrero del les de presentada.
en el ejercicio 2019, ejercicio gravable 2020.
pero sí en los meses Se tomará en cuenta, de contar con in- Los principales efectos de la solicitud de acogimiento al
de enero y/o febrero gresos en uno de los meses de enero o RAF son:
del ejercicio 2020 febrero del ejercicio gravable 2020, dicho
ingreso y se multiplicará por dos. • Se entiende solicitado el desistimiento de medios
En caso de que los contribuyentes no hubieran obtenido IN impugnatorios presentados. De aprobarse la solicitud
mensuales durante el ejercicio 2019 ni en los meses de enero a del RAF, se entenderá procedente el desistimiento.
abril de 2020, se considera que sus ingresos han disminuido.
• Se suspende la cobranza de la deuda tributaria ma-
teria de la solicitud de acogimiento al RAF desde
a) La suma de las ventas grava- Se tienen en cuen- el mismo día de presentación de la solicitud hasta
das, no gravadas, exporta- ta las declaraciones
ciones facturadas en el pe- presentadas hasta la fecha en que se emite la resolución que aprueba
Mayor
riodo y otras ventas menos el último día del dicho acogimiento11.
descuentos y devoluciones vencimiento
valor
que
resulte
de ventas que figuren en del plazo para la
presentación de
• Aprobado el acogimiento al RAF, se concluye la co-
Ingresos las declaraciones del IGV branza coactiva y se levantan las medidas cautelares
de
de los periodos tributarios la declaración y
netos adoptadas en dicho procedimiento.
referidos en el cuadro. pago del perio-
mensuales
do abril de 2020,
b) La suma de los IN que figu- incluyendo sus 8. Tasa de interés y garantías
ran en las declaraciones de prórrogas. Asimis-
los pagos a cuenta del IR mo, se consideran La tasa de interés aplicable al RAF para el cálculo de las
de los periodos tributarios las declaraciones
referidos en el cuadro o de rectificatorias que
cuotas será el 40 % de la TIM vigente12.
las cuotas mensuales del surtan efecto hasta
RER, según corresponda. dicha fecha. En el caso de garantía, se exigirá a las deudas que sobre-
pasen las 120 UIT (S/ 516,000), debiendo garantizarse el
Finalmente, en caso de que no se cumpla con los requi- exceso13, entre otros supuestos.
sitos señalados, se denegará la solicitud de acogimiento
o, de ser el caso previsto, se excluirá alguna deuda 9. Pérdida del RAF
específica.
Beneficio Causal de pérdida
5. Sujetos que no pueden accede al RAF Cuando no se cumpla con
No podrán acogerse al RAF las personas que al día ante- pagar el íntegro de la deu-
da tributaria aplazada y el
rior a la fecha que se presente la solicitud: Aplazamiento
interés correspondiente
al vencimiento del plazo
• Cuenten con sentencia condenatoria consentida o concedido.
ejecutoriada por delito tributario o aduanero (o sus
Cuando se adeude el ín- Cuando no se
representantes, en caso de personas jurídicas). tegro de dos (2) cuotas cumpla con
• Estén o hayan estado comprendidos en los alcances consecutivas. También se
pierde el RAF cuando no
mantener
las garantías
de la Ley N° 307379. Fraccionamiento
se cumpla con pagar el ín- otorgadas a
• Entidades del Sector Público, con excepción de las tegro de la última cuota
dentro del plazo estable-
favor de la
Sunat o re-
empresas conformantes de la actividad empresarial cido para su vencimiento. novarlas en
del Estado. los casos que
Ambos, cuando no se pa- se establezca
6. Plazos máximos de aplazamiento y/o fracciona- gue el íntegro del interés mediante re-
miento del aplazamiento hasta la solución de
fecha de su vencimiento. superinten-
Solo aplazamiento Hasta 6 meses El fraccionamiento, cuando dencia.
Aplazamiento y se adeude el íntegro de
Aplazamiento y frac- Hasta 6 meses de aplazamiento y hasta 30 fraccionamiento dos (2) cuotas consecuti-
cionamiento meses de fraccionamiento vas o cuando no se cum-
pla con pagar el íntegro de
Solo fraccionamiento Hasta 36 meses la última cuota dentro del
plazo establecido para su
vencimiento.
7. Solicitud de acogimiento y sus efectos
Efecto de la pérdida: se darán por vencidos todos los plazos y se
La solicitud de acogimiento al RAF se presentará en la iniciará la cobranza coactiva y ejecución de garantías.
forma y condiciones que establezca la Sunat mediante
resolución de superintendencia10. El plazo para presen-
tar la solicitud concluye el 31 de agosto de 2020. Las
11 En caso de que se deniegue la solicitud de acogimiento, se levanta dicha sus-

9 Ley que asegura el pago inmediato de la reparación civil a favor del Estado pensión, salvo cuando se impugne la resolución denegatoria.
peruano en caso de corrupción y delitos conexos, de acuerdo con las rela- 12 En contraste, en el caso del aplazamiento y/o fraccionamiento general (R.S.
ciones que publica periódicamente el Ministerio de Justicia y Derechos N° 161-2015/SUNAT), la tasa de interés es del 80 % de la TIM.
Humanos. 13 Las características de las garantías y demás disposiciones aplicables a
10 A la fecha de elaboración del presente informe (14/05/2020) aún no se estas, incluyendo su renovación, se regulan mediante resolución de
publica. superintendencia.
a
Mesa de Partes Virtual de Sunat:

trámites tributarios virtuales
El presente artículo presenta las principales consideraciones que debe tener en
Resumen
cuenta un contribuyente y/o usuario ante la Administración Tributaria con el fin de

hacer un correcto uso del nuevo sistema de Mesa de Partes Virtual de la Sunat (en
adelante, MPV-Sunat), donde se podrá no solo presentar información documentaria,
sino también la realización de trámites y solicitudes que hasta antes de su
implementación solo se podían presentar de manera presencial en los Centros de
Servicio al Contribuyente.
Marco HERRADA CÓRDOVA

Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con especialización en Tributación por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex asesor de Tributos Internos de la Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC
Perú y Baker Tilly Perú.
PALABRAS CLAVES: Mesa de partes virtual / Sunat / RUC / Trámites / presentación de escritos y expedientes, así como la reali-
Clave SOL. zación de diversos trámites vinculados a la actualización
de sus datos de la ficha RUC, comprobantes de pago
electrónicos, procedimientos vinculados con deuda tri-
butaria, procedimientos con devoluciones, entre otros.
INTRODUCCIÓN
El usuario de este servicio será responsable del conte-
Mediante la Resolución de Superintendencia (R.S.)
nido y registro de información de los documentos que
N° 077-2020/SUNAT, publicada el 08/05/2020 en la edi-
presente, ya que tienen carácter de declaración jurada.
ción extraordinaria de El Peruano, se aprobó la creación
de la Mesa de Partes Virtual de Sunat (MPV-Sunat), con la
finalidad de facilitar a los contribuyentes la presentación 1. Plazos
virtual de documentos con motivo de las medidas de Los plazos serán computados dependiendo la hora de
transformación digital que busca implementar la insti- presentación:
tución, durante y después de la emergencia sanitaria a
nivel nacional. i. Entre las 00:00 horas y las 16:30 horas de un día
hábil, se consideran presentados el mismo día.
En concordancia con ello, la R.S. N° 078-2020/SUNAT ha
establecido medidas de carácter temporal que permi- ii. Después de las 16:30 horas hasta las 23:59 horas, se
ten que los procedimientos para la inscripción en el considerarán presentados el día hábil siguiente.
RUC y para la reactivación de dicho registro se realicen iii. Los sábados, domingos y feriados o cualquier otro
a través de medios virtuales en todas sus etapas, con el día inhábil, se consideran presentados al primer día
fin de evitar aglomeraciones y respetar las medidas de hábil siguiente.
distanciamiento social, necesarias para evitar la propa-
gación de la COVID-19. La presentación de documentos a través de la Mesa de
Partes Virtual de la Sunat (MPV-Sunat) excepcionalmente
no conllevará el inicio del plazo de tramitación mientras
I. MESA DE PARTES VIRTUAL - MPV-SUNAT se encuentre vigente la suspensión de plazos procedi-
Mediante este sistema, el contribuyente y/o usua- mentales declarada en el numeral 2 de la segunda dis-
rio podrá realizar diversas acciones que van desde la posición complementaria final del Decreto de Urgencia
N° 026-2020 y en el artículo 28 del Decreto de Urgencia • Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas al

N° 029-2020. Impuesto a la Renta.
2. Reglas generales
• Trámite baja de RUC.
• Alta, baja o cambio de ubicación de máquina regis-
• No se podrá utilizar para la presentación de docu- tradora.
mentos que den inicio a procedimientos de aproba-
ción automática, o declaraciones, solicitudes u otros
• Inscripción en el Registro de Imprentas.
documentos que, conforme a la norma de la materia, • Solicitud del Formulario 820 - comprobantes por ope-
pueda realizarse a través del Sistema SOL u otro medio, raciones no habituales.
salvo que la norma de la materia indique expresamente
que se usará la MPV-Sunat.
3.2. Procedimientos vinculados con la deuda tributa-
ria
• Las declaraciones, solicitudes u otros documentos
que deban realizarse en forma presencial porque de • Solicitud de error material.
esa forma se ha establecido en norma con rango de ley • Pagos con documentos valorados.
o decreto supremo; se requiere utilizar un aplicativo
informático para la validación de la información; y solo
• Presentación de la declaración de acogimiento a la ley
de promoción del sector agrario y de la ley de promo-
en forma presencial se puede dar cumplimiento a los ción y desarrollo de la acuicultura - Formulario 4888.
requisitos establecidos en las normas de la materia o
a lo previsto en el contrato respectivo suscrito con la • Renuncia a la exoneración del apéndice i del Texto
Sunat, y cuando así lo exige la naturaleza y caracterís- Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
ticas de la documentación a presentar, por ejemplo, Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
las cartas fianza. • Recurso de reclamación (incluye trámite de alzada de
• Se deberá registrar toda la información que la MPV- apelación al Tribunal Fiscal).
Sunat requiere para la presentación de documentos. 3.3. Procedimientos vinculados con devoluciones
• Si no se tiene Buzón electrónico SOL, se deberá regis-
• Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante
trar una dirección de correo electrónico válida.
notas de crédito negociables o cheque.
• Se podrá adjuntar hasta cinco (5) archivos con un
• Devolución de ISC - transportistas.
tamaño máximo de diez megabytes (10 Mb) cada uno.
3. Procedimientos que se pueden realizar a través de
• Devolución del saldo a favor materia de beneficio
mediante notas de crédito negociables o cheque.
MPV1
• Reintegro tributario para comerciantes en la región
3.1. Procedimientos relacionados al RUC y compro- selva mediante notas de crédito negociables o cheque.
bantes de pago
• Nueva emisión de notas de crédito negociables por
• Solicitud de afectación de tributos. pérdida, deterioro, destrucción parcial o total.
4. Registro de información para la presentación de documentos

Paso 1: Para acceder a la MPV-Sunat deberá ingresar a la página web institucional (www.sunat.gob.pe) y seleccionar la
pestaña “Campañas”, opción “Centro de Servicios Virtual”.1
1 Puede ver la totalidad de los trámites disponibles a través de dicho portal en la página web de la Sunat: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/
centro-de-tramites-virtual/mesa-de-partes-virtual>.
a
Paso 2: Ubicar la opción “Ingresar a Mesa de Partes Virtual-MPV”
Paso 3: Una vez ingresado, la plataforma nos muestra un formulario donde se coloca la información necesaria para la
presentación de solicitudes, carga de archivos, cuyo procesamiento conlleva la posterior generación de un expediente
MPV2.
2 Imagen tomada del Manual de Usuario de Mesa de Partes Virtual <http://orientacion.sunat.gob.pe/images/Mesa_Partes_virtual/Manual_usuario_MP.pdf>.
Paso 4: Una vez que se termina de llenar la infor- En el portal de Sunat se han dispuesto 3 (tres) guías para
mación requerida y se adjuntan los archivos (de descarga del usuario, las cuales deberán ser descarga-
corresponder), se debe pulsar el botón “ENVIAR”. En das y completadas con la información solicitada y en
ese momento, la plataforma solicitará una auten- donde podrá realizar las siguientes operaciones:
ticación de acuerdo al tipo de identificación del
usuario: • Inscripción o reactivación de Personas Naturales sin
negocio
Tipo de identificación Forma de autentificación • Inscripción o reactivación de Personas Naturales con
negocio
RUC (Registro Único de Contri-
buyentes) con Clave SOL
Usuario y contraseña de Clave SOL • Inscripción o reactivación de Personas Jurídicas
Validación del código enviado al

RUC sin Clave SOL
correo electrónico
Dígito validador del DNI, fecha

DNI (Documento Nacional de de nacimiento y validación
Identidad) del código enviado al correo
electrónico
Pasaporte
CE (Carné de Extranjería) Validación del código enviado al

correo electrónico
Dentro de los dos (2) días hábiles siguientes al ingreso
PTP (Permiso Temporal de
Permanencia)
de la solicitud de inscripción y de la documentación a
que se refieren los numerales anteriores, el sujeto debe
cumplir con la validación de su identidad. Para tal efecto,
Paso 5: Una vez validada la información, se genera el en dicho plazo, la Sunat se comunica con el sujeto utili-
siguiente mensaje con el número de expediente MPV zando el número de teléfono móvil proporcionado en
asignado. la solicitud de inscripción.
La comunicación que se realice para efecto de la vali-

dación antes mencionada se efectúa entre las 08:30
horas y las 17:00 horas, debiéndose dejar constancia
de la comunicación o de la imposibilidad de realizarla.
Efectuada la validación de la identidad y verificado el
cumplimiento de los otros requisitos, la Sunat procede
a remitir el CIR al correo electrónico informado por el
sujeto.
Adicionalmente, el sistema enviará al Buzón SOL o al
correo electrónico (según corresponda al tipo de identi-
ficación señalado en el paso 4) el cargo de recepción en Una vez recibido el CIR con el número de RUC asig-
formato PDF y el número asignado al expediente. nado, el sujeto debe obtener la clave SOL a través de
la página web de Sunat, ubicando la opción “Obte-
En caso de que se realice alguna observación al expe- ner Clave Sol”.
diente MPV, el detalle de la observación y el plazo para
subsanarla serán remitidos en el cargo de recepción
que se envía al Buzón SOL o al correo electrónico para la
admisión del expediente MPV.
2. Trámites de inscripción y reactivación del RUC

Para la inscripción en el RUC y reactivación de dicho
registro, se ha establecido un procedimiento tempo-
ral adicional a través de la mesa de partes virtual MPV-
Sunat.
Para ello se deberá considerar lo señalado en el artículo

2 de la Resolución de Superintendencia Nº 078-2020/
SUNAT, para lo cual se deberá presentar una solicitud de
inscripción en un archivo de formato de documento o De ser inexistente el número de teléfono móvil propor-
imagen portátil (PDF o JPG) conforme a las instruccio- cionado, incompleta la información o documentación
nes que se indiquen en la plataforma de dicha mesa vir- proporcionada o de no poderse realizar la validación
tual. Debes consignar en asunto de la solicitud “INSCRIP- en el plazo de dos días hábiles , la solicitud se considera
CIÓN EN EL RUC” o “REACTIVACIÓN DEL RUC”, según como no presentada pudiendo el sujeto iniciar un nuevo
corresponda. trámite.
a
ANÁLISIS LABORAL
Normas laborales más relevantes
Pammela ALEGRÍA VIVANCO

Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Especialista en Derecho Laboral. Exasociada de la revista de Derecho Foro Académico.
Consultora y expositora laboral. Coautora del Compendio de Derecho Laboral peruano (8ª edición). Asesora laboral en las revistas Soluciones
Laborales y Contadores & Empresas.
Lineamientos de prevención y control frente a Reanudación de actividades económicas en forma

la propagación del COVID-19 en la ejecución de gradual y progresiva
obras de construcción Mediante el Decreto Supremo N° 080-2020-PCM, se
Mediante la Resolución Ministerial N° 085-2020-VIVIENDA, aprueba la Fase 1 de la reanudación de actividades eco-
el Gobierno aprueba los Lineamientos de prevención y nómicas. Asimismo, se establecen que los criterios fun-
control frente a la propagación del COVID-19 en la eje- damentales para la implementación gradual y progre-
cución de obras de construcción. Asimismo, se dispone siva de las fases de la reanudación de actividades son:
su publicación en el portal institucional (www.gob.pe/ de salud pública, de movilidad interna y de actividad
vivienda) el mismo día de su publicación en el diario ofi- económica.
cial El Peruano.
Protocolos sanitarios de operación del Sector Pro-
Protocolo denominado Medidas de reactivación ducción para el inicio de actividades en materia
de los órganos jurisdiccionales y administrativos textil y confecciones y comercio electrónico de
del Poder Judicial bienes para el hogar y afines
Mediante la Resolución Administrativa N° 000129-2020- Mediante Resolución Ministerial N° 137-2020-PRODUCE,
CE-PJ se aprueba el protocolo denominado Medidas de se aprueban los Protocolos Sanitarios de Operación
reactivación de los órganos jurisdiccionales y adminis- ante el COVID-19 del Sector Producción para la Fase 1 de
trativos del Poder Judicial, posterior al levantamiento del la reanudación de actividades en las materias de textil y
aislamiento social obligatorio. confecciones y comercio electrónico de bienes para el
hogar y afines.
Subsidio excepcional por los primeros veinte días
de incapacidad temporal para el trabajo del servi- Criterios de focalización territorial y obligación de in-
dor diagnosticado con COVID-19 formar incidencias del Sector Producción para el ini-
cio de las actividades textil y confecciones y comercio
Mediante la Resolución de Gerencia General Nº 563-GG- electrónico de bienes para el hogar y afines
ESSALUD-2020, el Gobierno aprueba la Directiva de
Gerencia General N° 09-GCSPE-ESSALUD-020 en lo rela- Mediante Resolución Ministerial N° 138-2020-PRODUCE,
tivo al subsidio excepcional por los primeros veinte (20) se aprueban los criterios de focalización territorial y la
días de incapacidad temporal para el trabajo del servi- obligación de informar incidencias del Sector Produc-
dor diagnosticado con COVID-19. ción para el inicio gradual e incremental de las activida-
des de textil y confecciones y comercio electrónico de
El cálculo del subsidio se estima de acuerdo a lo esta- bienes para el hogar y afines.
blecido en el artículo 33 del Decreto Supremo N° 013-
2019-TR, debiendo cumplir de manera conjunta con las
Protocolo Sanitario de Operación del Sector Pro-
siguientes condiciones: i) Ser trabajador dependiente,
reconocido como asegurado titular activo de EsSalud
ducción para el inicio de actividades en materia de
a la fecha de inicio de la incapacidad ocasionada por pesca industrial (consumo humano indirecto)
la enfermedad del COVID-19. ii) Tener la condición de Mediante Resolución Ministerial N° 139-2020-PRODUCE, se
paciente diagnosticado con la enfermedad del COVID- aprueba el Protocolo Sanitario de Operación ante el COVID-
19, confirmado con hisopado positivo o el procedi- 19 del Sector Producción para la Fase 1 de la reanudación
miento que determine la autoridad nacional de salud de actividades en materia de pesca industrial (consumo
y validada por la Gerencia Central de Prestaciones de humano indirecto) efectuadas por la flota de acero y de
Salud. iii) Percibir una remuneración mensual no mayor madera, denominados protocolo de pesca industrial y pro-
a S/ 2400. tocolo embarcaciones industriales de madera.
Criterios de focalización territorial y obligación de Electrónico - EJE, mediante el trabajo remoto a partir
informar incidencias del Sector Producción para el de la fecha que el Consejo Ejecutivo del Poder Judicial
inicio de actividades en materia de pesca indus- disponga para la reanudación de las actividades en el
Poder Judicial. También se dispone que la Gerencia de
trial (consumo humano indirecto)
Administración Distrital, a través de sus unidades orgáni-
Mediante Resolución Ministerial N° 140-2020-PRODUCE, se cas, elabore y presente en el plazo máximo de siete días
aprueban los criterios de focalización territorial y la obliga- un plan y cronograma de digitalización de expedientes
ción de informar incidencias del Sector Producción para y de implementación del trabajo remoto para las espe-
el inicio gradual e incremental de la actividad industrial en cialidades jurisdiccionales que conocen procesos en
materia de pesca industrial (consumo humano indirecto). expedientes físicos, incluyendo aquellos que aún se tra-
mitan como tales en las subespecialidades referidas en
Protocolo sanitario para la implementación de el párrafo precedente para su elevación al Consejo Eje-
medidas de prevención en las actividades del sub- cutivo del Poder Judicial, a los efectos de su aprobación.
sector minería, el subsector hidrocarburos y el
subsector electricidad Lineamientos sectoriales para la reanudación
gradual y progresiva de los proyectos del Sector
Mediante Resolución Ministerial N° 128-2020-MINEM/
DM, se aprueba protocolo sanitario para la implemen-
Transportes y Comunicaciones
tación de medidas de prevención y respuesta frente al Mediante las Resoluciones Ministeriales Nº 0259-2020-
COVID-19 en las actividades del subsector minería, el MTC/01 y Nº 0260-2020-MTC/01, se aprueban los linea-
subsector hidrocarburos y el subsector electricidad. mientos sectoriales para los proyectos del Sector
Transportes y Comunicaciones y los servicios de teleco-
Criterios de focalización territorial para las actividades municaciones, respectivamente, garantizando la protec-
de explotación, beneficio, almacenamiento, transporte ción de las personas que intervienen en su realización
frente a la emergencia sanitaria del COVID-19.
y cierre de minas del estrato de la gran minería y otros
Mediante Resolución Ministerial N° 129-2020-MINEM/ Criterios de focalización territorial y la obligatorie-
DM, se aprueban los criterios de focalización territo- dad de informar incidencias del Sector Construc-
rial a ser aplicados en la reanudación de actividades de ción en materia de proyectos inmobiliarios
explotación, beneficio, almacenamiento, transporte y
Mediante las resoluciones ministeriales N° 088-2020-
cierre de minas del estrato de la gran minería, proyectos
VIVIENDA y N° 089-2020-VIVIENDA, se aprueban el listado
en construcción de interés nacional e hidrocarburos, y
de los proyectos de saneamiento priorizados del Sector
construcción de proyectos contenidos en el Plan Nacio-
Construcción y los criterios de focalización territorial y la
nal de Infraestructura para la Competitividad (PNIC), que
obligatoriedad de informar incidencias del Sector Cons-
se encuentran en el ámbito del Sector Energía y Minas.
trucción para el inicio gradual e incremental de los proyec-
tos inmobiliarios priorizados (fase de excavación, estructu-
Protocolo de bioseguridad para el retorno laboral ras y acabados, y viviendas en el ámbito rural) de la Fase 1
de magistrados y personal de la Corte Superior de de la reanudación de actividades, así como los requisitos y
Justicia de Lima el procedimiento para dicha reanudación.
Mediante la Resolución Administrativa N° 000171-
2020-P-CSJLI-PJ, se aprueba el Lineamiento Nº 001-2020, Protocolo sanitario del Sector Producción para ac-
protocolo de bioseguridad para el retorno laboral de tividades en materia de restaurantes y afines
magistrados y personal de la Corte Superior de Justi-
Mediante la Resolución Ministerial N° 142-2020-PRODUCE, se
cia de Lima en el marco de la conclusión del estado de
aprueba el Protocolo Sanitario de Operación ante el COVID-
emergencia nacional por la pandemia COVID-19.
19 del Sector Producción para el inicio gradual e incremental
de actividades en materia de restaurantes y afines autoriza-
Lineamiento general para la gestión del trabajo dos para entrega a domicilio (con propia logística del esta-
remoto en la Corte Superior de Justicia de Lima blecimiento y protocolo de seguridad y recojo en local).
Mediante la Resolución Administrativa N° 000172-2020-
P-CSJLI-PJ, se declara dar prioridad esencial a la implemen- Criterios de focalización territorial y la obligación
tación del trabajo remoto en todas las especialidades juris- de informar incidencias del Sector Producción en
diccionales y áreas administrativas de la Corte Superior de materia de restaurantes y afines
Justicia de Lima. A tal efecto, todos los órganos de apoyo Mediante la Resolución Ministerial N° 153- 2020-PRODUCE,
administrativo y los órganos jurisdiccionales dedicarán el se aprueban los criterios de focalización territorial y la obli-
esfuerzo y recursos necesarios y disponibles a fin de concre-
gación de informar incidencias del Sector Producción para
tar, en el más breve plazo, la adaptación de la organización y
el inicio gradual e incremental de la siguiente actividad de
funcionamiento institucionales para la prestación del servicio
de justicia bajo dicha nueva modalidad de trabajo. servicio, de la Fase 1 de la reanudación de actividades, en
materia de restaurantes y afines autorizados para entrega a
Asimismo, se aprueba el Lineamiento N° 002-2020, Linea- domicilio (con propia logística del establecimiento y proto-
miento General para la Gestión del Trabajo Remoto en
colo de seguridad, y/o recojo en local).
la Corte Superior de Justicia de Lima. Además, se dis-
pone que todos los juzgados y salas civiles con subes- Lineamientos sectoriales para la adecuación y reanuda-
pecialidad comercial, contencioso administrativo con
subespecialidad tributaria y de mercado, y laborales de ción gradual y progresiva de los servicios de transporte
la Nueva Ley Procesal de Trabajo gestionen los procesos Mediante la Resolución Ministerial Nº 061-2020-MTC/01 se
a su cargo que se tramitan como Expediente Judicial aprueban los lineamientos sectoriales para la adecuación y
a
ANÁLISIS LABORAL
reanudación gradual y progresiva de los servicios de trans- reinserción al mercado laboral formal, mediante el otor-
porte, así como sus actividades complementarias, de acuerdo gamiento, en un solo trámite, de toda la información
a las fases del plan de reactivación económica, garantizando la requerida por los empleadores, generando en ellos con-
protección de las personas que intervienen en dichos proyec- fianza sobre la veracidad de dicha información, en el
tos frente a la emergencia sanitaria del COVID-19. marco de la emergencia sanitaria a nivel nacional decla-
rada a consecuencia del COVID-19.
Modifican los lineamientos para la vigilancia de la
salud de los trabajadores con riesgo de exposición
a COVID-19 Medidas para garantizar y fiscalizar la protección
de los derechos sociolaborales de los trabajadores
Mediante la Resolución Ministerial Nº 0259-2020-
MTC/01se modifica el documento técnico Lineamien- Mediante el Decreto Legislativo N° 1499, se establecen
tos para la vigilancia de la salud de los trabajadores con medidas para garantizar y fiscalizar la protección de los
riesgo de exposición a COVID-19. derechos sociolaborales de los trabajadores de la actividad
privada y de los servidores civiles del Sector Público en el
Criterios de focalización territorial y la obligación marco del estado de emergencia, tales como: 1) Medidas
de informar incidencias del Sector Producción que facilitan las comunicaciones y gestiones propias de las
para las actividades en materia de producción relaciones individuales y colectivas de trabajo mediante el
uso de tecnologías. 2) Medidas en materia de seguridad y
temporal para atender órdenes de compra
salud en el trabajo. 3) Medidas en materia de inspección
Mediante la Resolución Ministerial N° 154-2020-PRODUCE, del trabajo. 4) Medidas relativas a la garantía de pago a los
se aprueban los criterios de focalización territorial y la obli- trabajadores.
gación de informar incidencias del Sector Producción para
el inicio gradual e incremental de la producción temporal Criterios de focalización territorial y la obligación
para atender órdenes de compra (exportaciones de bienes de informar incidencias del Sector Producción
no tradicionales), vencidas y por vencer. para el inicio gradual e incremental de las activi-
dades industriales
Protocolo sanitario sectorial para hoteles catego-
rizados Por intermedio de Resolución Ministerial Nº
157-2020-PRODUCE se aprueban los “Criterios de foca-
Mediante la Resolución Ministerial Nº 080-2020-MINCE-
lización territorial” y la “obligación de informar inciden-
TUR, se aprueba el Protocolo Sanitario Sectorial ante el
cias” del Sector Producción para el inicio gradual e incre-
COVID-19 para hoteles categorizados.
mental de las siguientes actividades industriales, de la
Fase 1 de la “Reanudación de Actividades”, en materia
Disposiciones complementarias para la imple- de: i) industria metalmecánica, e ii) industrias y servicios
mentación de la continuidad de las prestaciones conexos a la construcción; que como anexo forma parte
de salud a los trabajadores en suspensión perfec- integrante de la presente Resolución Ministerial.
ta de labores
Mediante la Resolución de Gerencia General N° 576-GG- Aprueban Protocolos Sanitarios de Operación ante
ESSALUD-2020, se aprueba la Directiva de Gerencia el COVID-19 del Sector Producción para el inicio gra-
General N° 10-GCSPE-ESSALUD-2020, Disposiciones dual e incremental de actividades industriales
complementarias para la implementación de la conti- Mediante Resolución Ministerial Nº 156-2020-PRODUCE
nuidad de las prestaciones de salud a los trabajadores se aprueban los Protocolos Sanitarios de Operación ante
en suspensión perfecta de labores ante la pandemia del el COVID-19 del Sector Producción para el inicio gradual
coronavirus COVID-19. e incremental de las siguientes actividades industriales,
de la Fase 1 de la “Reanudación de Actividades”.
Protocolo sanitario para la ejecución de proyectos
contenidos en el Plan Nacional de Infraestructura • Industria metalmecánica.
para la Competitividad (PNIC) en materia de resi-
duos sólidos y criterios de focalización territorial y
• Industria de cemento.
La información completa de ambos protocolos forma
la obligatoriedad de informar incidencias
parte de la presente Resolución Ministerial en calidad de
Mediante la Resolución Ministerial Nº 096-2020-MINAM, anexos.
se aprueban el Protocolo sanitario sectorial para la vigi-
lancia, prevención y control de COVID-19 durante la eje- Aprueban “Disposiciones complementarias para
cución de proyectos contenidos en el Plan Nacional de la implementación de la prestación económica de
Infraestructura para la Competitividad (PNIC) en materia protección social de emergencia
de residuos sólidos y los Criterios de focalización territo-
rial y la obligatoriedad de informar incidencias. Mediante Resolución de Gerencia General Nº 600-GG-
ESSALUD-2020 se aprueba la Directiva de Gerencia
General Nº 11 -GCSPE-ESSALUD-2020 V.01, “Disposicio-
Certificado Único Laboral para personas adultas
nes complementarias para la implementación de la
Mediante el Decreto Legislativo N° 1498, se otorga acce- prestación económica de protección social de emer-
sibilidad al Certificado Único Laboral para Personas gencia ante la pandemia del coronavirus COVID-19”, que
Adultas - CERTIADULTO a los ciudadanos de treinta a como forma parte integrante de la presente Resolución
más años de edad, a efectos de facilitar su acceso y/o en calidad de Anexo.
ANÁLISIS LABORAL
Fiscalización laboral: medidas adoptadas

y principales modificaciones
El objetivo del presente informe es detallar las modificaciones realizadas por el
Resumen
Decreto Legislativo Nº 1499 a la normativa sobre la inspección del trabajo y conocer las
facilidades que se vienen brindando en esta materia para el adecuado cumplimiento y
fiscalización de obligaciones laborales, las cuales son de fundamental importancia en
el contexto actual debido a la propagación del COVID-19. Asimismo, se podrá verificar
nuevas facultades otorgadas a la Sunafil y otras disposiciones que pretenden mejorar la
actuación inspectiva.
Ruth Jaqueline LARA ARNAO

Abogada y asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
PALABRAS CLAVES: Plan de recuperación / Suspensión perfecta de I. FACILIDADES PARA LAS MICRO Y PEQUEÑAS EM-
labores / Estado de emergencia nacional / COVID-19 / Fiscalización laboral / PRESAS
Cierre temporal / Conciliación administrativa / Obligaciones sociolaborales.
1. Creación del plan de recuperación para micro y
pequeñas empresas
INTRODUCCIÓN Mediante el Decreto Legislativo N° 1499, Decreto Legis-
lativo que establece diversas medidas para garantizar y
La actual crisis sanitaria nacional que viene atrave- fiscalizar la protección de los derechos socio laborales
sando nuestro país genera diversas obligaciones de los trabajadores en el marco de la emergencia sani-
para las empresas, las mismas que deberán ser fisca- taria por el COVID-19, de fecha 10 de mayo de 2020, se
lizadas por la Autoridad Inspectiva de Trabajo, pues crea el “Plan de Recuperación”.
la labor de fiscalización para la vigencia y efectivi-
dad de los derechos laborales no puede detenerse, 1.1. ¿Qué es y a quiénes está dirigido?
más aún cuando la situación crítica que viene atra- Es una medida extraordinaria y temporal aplicable por
vesando el país agrava las consecuencias del incum- única vez a las micro y pequeñas empresas1. Consiste en
plimiento de obligaciones laborales. Así, el Estado ha la reprogramación del pago de las obligaciones sociola-
emitido normativa que pretende otorgar facilidades borales adeudadas al trabajador, las cuales hayan sido
para el cumplimiento de obligaciones laborales de generadas en el periodo comprendido en el estado de
las micro y pequeñas empresas, así como para la rea- emergencia nacional, es decir, desde el 16 de marzo de
lización de fiscalizaciones. 2020 hasta el 26 de mayo de 20202.
En ese sentido, en las siguientes líneas se podrán verifi-

car las disposiciones dictadas por el Gobierno a través
1 Previstas en el Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo
del Decreto Legislativo N° 1499, Decreto Legislativo que productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto Supremo
establece diversas medidas para garantizar y fiscalizar la N° 013-2013-PRODUCE.
protección de los derechos socio laborales de los/as tra- 2 Declarado y prorrogado mediante Decreto Supremo N° 044-2020-PCM,
Decreto Supremo N° 051-2020-PCM, Decreto Supremo N° 064-2020-
bajadores/as en el marco de la emergencia sanitaria por PCM, Decreto Supremo N° 075-2020-PCM y, finalmente, Decreto Supremo
el COVID-19, publicado el 10 de mayo de 2020. N° 083-2020-PCM.
a
ANÁLISIS LABORAL
Este periodo puede ser ampliado mediante decreto NO PUEDEN ESTAR COMPRENDIDAS EN EL PLAN DE RECUPERACIÓN
supremo refrendado por el Ministerio de Trabajo y Pro-
La subsanación del pago de la remuneración del trabajador,
moción del Empleo, en el marco del proceso de reacti- la cual debe ser abonada en la oportunidad establecida en las
vación posterior a la vigencia del estado de emergencia normas de la materia.
nacional.
La subsanación de obligaciones sociolaborales cuyo incum-
plimiento deviene en infracciones muy graves(*), como son: el
Cabe precisar que las micro y pequeñas empresas son pago de vacaciones, horas extras, trabajo nocturno, licencia de
aquellas que se encuentran debidamente registradas paternidad, maternidad, permiso de lactancia, entre otros.
en el Registro de la Micro y Pequeña Empresa (Remype) (*) De conformidad con el Reglamento de la Ley General de Inspección del
que maneja el Ministerio de Trabajo, de acuerdo a los Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N° 019-2006-TR.
requisitos contemplados en la norma.
1.5. Consecuencias del incumplimiento del plan
1.2. ¿Quién lo implementa?
El incumplimiento total o parcial de los pagos contempla-
El Plan de Recuperación es implementado por la Autori- dos en el Plan de Recuperación constituye una infracción
dad Inspectiva de Trabajo a solicitud del empleador y con muy grave, de acuerdo con lo establecido en el Regla-
acuerdo del trabajador, en el marco de las acciones pre- mento de la Ley General de Inspección del Trabajo, apro-
vias al inicio de las actuaciones inspectivas de investiga- bado por Decreto Supremo Nº 019-2006-TR, y habilita a la
ción o comprobatorias a que se refiere el artículo 10-A Autoridad Inspectiva de Trabajo a iniciar las acciones de fisca-
de la Ley Nº 28806, Ley General de Inspección del Tra- lización y sanción relacionadas con las obligaciones sociola-
bajo; es decir, durante las diligencias preliminares para borales que quedaron pendientes de pago.
obtener el cumplimiento de la obligación objeto de la
investigación. 2. Medidas excepcionales para el pago de multas ad-
ministrativas
1.3. Condiciones para solicitar su implementación
2.1. ¿En qué consiste?
Para que el empleador pueda solicitar la implemen-
tación del Plan de Recuperación debe cumplir con las La Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral
siguientes condiciones: (Sunafil) se encuentra facultada para establecer facili-
dades excepcionales como fraccionamiento, reprogra-
CONDICIONES PARA SOLICITAR LA IMPLEMENTACIÓN DEL PLAN mación, aplazamiento u otra similar, para el pago de las
multas impuestas a las micro y pequeñas empresas3 por
No haber incurrido en incumplimiento de lo establecido respecto
a las actividades que tenían impedimento para continuar con sus incumplimiento de las normas sociolaborales.
actividades(*).
2.2. ¿Qué multas no comprende?
No haber aplicado la suspensión perfecta de labores(**), respecto de
los trabajadores cuyas obligaciones sociolaborales se mantienen No todas las multas pueden ser objeto de dichas medi-
impagas. das excepcionales, aquellas calificadas como muy gra-
(*) La norma indica que no se debe haber incumplido con lo dispuesto por en el ves en el Reglamento de la Ley General de Inspección
artículo 4 del Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM y demás normas ampliatorias. del Trabajo, aprobado por Decreto Supremo Nº 019-
(**) Prevista en el Decreto de Urgencia N° 038-2020, Decreto de Urgencia que esta- 2006-TR, no pueden ser consideradas.
blece medidas complementarias para mitigar los efectos económicos causados a
los/as trabajadores/as y empleadores/as ante el COVID-19 y otras medidas.
2.3. Normativa complementaria pendiente
1.4. Reglas para la elaboración del plan A fin de dar efecto a las facilidades para el pago de mul-
tas, mediante resolución de la Sunafil se establecen y regu-
1.4.1. Consecuencias de su suscripción
lan las medidas complementarias en el plazo máximo de
La suscripción del Plan de Recuperación implica para el 15 días hábiles posteriores a la publicación del Decreto
empleador: Legislativo N° 1499, de fecha 10 de mayo de 2020.
IMPLICANCIAS PARA EL EMPLEADOR 2.4. Plazo para acogerse a las facilidades para el
Su reconocimiento de las obligaciones sociolaborales pendientes
pago de multas
de pago que se encuentren comprendidas en el referido docu- Las micro y pequeñas empresas pueden acogerse a las
mento. facilidades referidas para el pago de multas hasta el 31
Su compromiso de efectuar el pago de dichas obligaciones en de diciembre de 2020.
el plazo máximo de 12 meses posteriores a su suscripción.
Asimismo, respecto a la Autoridad Inspectiva de Trabajo II. OTRAS MEDIDAS EN MATERIA DE FISCALIZACIÓN
implica: LABORAL
IMPLICANCIAS PARA LA AUTORIDAD INSPECTIVA DE TRABAJO 1. Uso de medios electrónicos y tecnológicos en la
Que la misma deberá inhibirse de iniciar las acciones de fiscaliza- fiscalización laboral
ción y sanción relacionadas con las obligaciones sociolaborales La Sunafil podrá recurrir al uso de sistemas de comunica-
comprendidas en el referido documento. ción electrónica, a través de las tecnologías de la informa-
Que debe realizar el seguimiento de su cumplimiento hasta la ción y comunicación para la disposición y realización de:
culminación del plazo correspondiente.
1.4.2. Limitaciones en su contenido 3 Previstas en el Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo
productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto Supremo
No están comprendidas dentro del Plan de Recuperación: N° 013-2013-PRODUCE.
• Acciones de prevención c) Sujeta a reserva por personal designado: la función

• Difusión normativa de conciliación administrativa es desarrollada por
• Asesoría especializada personal que integra el Sistema de Inspección del
Trabajo y que cuenta con los requisitos establecidos
El uso de estas tecnologías se efectuará de forma per- en el Reglamento, el cual guarda la debida reserva
manente incluso luego de culminado el estado de sobre la información obtenida en el ejercicio directo
emergencia y emergencia sanitaria. de la función de conciliación administrativa.
2. Cierre temporal d) Acuerdo total o parcial: la conciliación administrativa
puede lograr un acuerdo total o parcial entre las
La Sunafil podrá imponer la medida cautelar de cierre del área partes, lo cual deberá constatarse a través del acta
o establecimiento en caso de que verifique que el empleador de conciliación administrativa.
puede estar incurriendo en la siguiente infracción:
e) Independencia: la función de conciliación adminis-
INFRACCIÓN GRAVEDAD BASE LEGAL trativa por parte del personal que integra el Sistema
de Inspección del Trabajo se desarrolla sin perjui-
Disponer, exigir o permitir el
ingreso o la permanencia de
Decreto Supremo cio de las facultades atribuidas a otros órganos de
N° 019-2006-TR: la Administración Pública en los distintos niveles de
personas para prestar servi-
literal a) de la no-
cios en los centros de trabajo
vena disposición
gobierno y a los órganos instaurados por los siste-
cuya actividad no se encuen- mas de solución de conflictos laborales basados y
final y transitoria,
tre exceptuada del estado de Infracción
emergencia nacional decla- muy grave
incorporada por la gestionados con base en la autonomía colectiva.
segunda disposi-
rado por Decreto Supremo
ción complemen-
N° 044-2020-PCM o para labores 4.1.2. Acta de conciliación administrativa
taria transitoria del
que no sean las estrictamente
necesarias dentro del ámbito
Decreto Supremo El acta de conciliación administrativa consta por escrito,
Nº 010-2020-TR. es refrendada por el personal que realiza la función de
de la excepción.
conciliación administrativa en el Sistema de Inspección
La multa por la comisión de dicha infracción podría ser del Trabajo y constituye título ejecutivo, siempre que
de entre 0.23 UIT a 52.53 UIT según la cantidad de traba- cuente con acuerdo total o parcial.
jadores afectados y el tipo de empresa (micro, pequeña,
En caso de no producirse un acuerdo conciliatorio entre
mediana o gran empresa).
las partes, se da inicio a la generación de la orden de ins-
pección para la fiscalización respectiva.
2.1. Duración de la medida de cierre temporal
Hasta el 24 de mayo de 2020 (fecha en que finaliza el 4.1.3. Suspensión del plazo de caducidad y prescripción
estado de emergencia nacional, salvo que se prorrogue por conciliación
dicho plazo).
El plazo de caducidad y prescripción en materia laboral se
suspende a partir de la fecha en que se da inicio a la audien-
3. Prohibición de discriminación
cia de conciliación administrativa y hasta la fecha en que
La Sunafil dispondrá las acciones necesarias a efectos de concluya la acción previa de conciliación administrativa.
verificar que no se cometan acciones de discriminación,
directa o indirecta, en materia de empleo y ocupación, 4.1.4. Infracciones
durante la vigencia del estado de emergencia nacional, de
emergencia sanitaria y de las fases de reactivación econó- El incumplimiento de los acuerdos totales o parciales adop-
mica. Caso contrario, se sancionará su incumplimiento. tados en el acta de conciliación administrativa también
será considerado como infracción en materia de relaciones
4. Modificaciones de la Ley N° 28806, Ley General de laborales. El Reglamento de la Ley General de Inspección
Inspección del Trabajo de Trabajo precisará más detalles al respecto.
Las modificaciones a la Ley N° 28806 están relacionadas 4.1.5. vigencia

a lo siguiente.
La conciliación administrativa en materia de inspección del
4.1 Conciliación administrativa trabajo, entrará en vigencia a los ciento ochenta (180) días
Se faculta a la Sunafil para efectuar conciliaciones admi- hábiles de publicado el Decreto Legislativo N° 1499.
nistrativas en las materias que le correspondan.
5. Acciones previas
4.1.1 Características Se agrega el concepto de acciones previas, definido
a) Obligatoria: la conciliación administrativa de conflic- como las actividades o diligencias presenciales y/o vir-
tos laborales se aplica con carácter obligatorio, como tuales que, según el caso, pueden realizarse antes del
acción previa al inicio de las actuaciones inspectivas de inicio de las actuaciones inspectivas de investigación
investigación o comprobatorias a mérito de las denun- o comprobatorias, a fin de vigilar el cumplimiento de la
cias que son presentadas por los trabajadores. normativa sociolaboral y de seguridad y salud en el tra-
bajo, mediante la verificación o constatación de hechos
b) Se aplica a infracciones subsanables: la conciliación y/o documentos, conciliación administrativa, entre otras
administrativa se realiza respecto a incumplimien- conductas. Estas acciones son realizadas por el perso-
tos cuyos efectos sean subsanables, los que son nal que la Autoridad Inspectiva de Trabajo competente
determinados mediante Reglamento. designe.
a
ANÁLISIS LABORAL
6. Principios ordenadores del Sistema de Inspección 2. Emisión de normas complementarias y reglamentarias

del Trabajo • A 45 días hábiles de publicado el Decreto Legislativo
Se agregan los siguientes principios: N° 1499 se deberán emitir normas complementarias
que regulen la conciliación administrativa.
NUEVOS PRINCIPIOS ORIENTADORES DEL SISTEMA
DE INSPECCIÓN DEL TRABAJO • A 30 días hábiles, contados desde el día siguiente de
la publicación del Decreto Legislativo N° 1499, se
Define la naturaleza continua y perdurable de
deberán realizar modificaciones al Reglamento de la
la inspección del trabajo como instrumento de
Carácter Ley General de Inspección del Trabajo, aprobado por
vigilancia constante del cumplimiento del orde-
permanente
namiento jurídico sociolaboral y el de seguridad Decreto Supremo N° 019-2006-TR.
y salud en el trabajo.
En razón de la cual toda actuación de la inspección CONCLUSIONES
del trabajo se realiza sobre la base de una debida e
Objetividad
imparcial evaluación de los hechos y fundamentos de • Ante la situación crítica en la que nos encontramos, el
derecho, evitando apreciaciones subjetivas. Estado viene implementando medidas que otorgan
Consistente en la difusión oportuna de los resultados facilidades a las micro y pequeñas empresas a nivel
de las actividades, acciones preliminares, orientaciones, de la fiscalización de sus obligaciones sociolaborales y
Publicidad actuaciones, asesoramiento técnico y fiscalizaciones rea- del pago de sus multas. La normativa complementaria
lizadas, mediante los mecanismos de comunicación que
la Autoridad Inspectiva de Trabajo considere pertinentes. adicional deberá emitirse en los próximos días, a fin
de precisar su adecuada implementación.
7. Uso de tecnologías en las actuaciones inspectivas
• El Plan de Recuperación referido podrá ser solicitado a la
Cuando corresponda, se podrá efectuar de forma pre- Autoridad Inspectiva de Trabajo por las micro y pequeñas
sencial y/o a través de sistemas de comunicación elec- empresas cuando se realicen investigaciones o corrobo-
trónica, mediante el uso de tecnologías de la informa- raciones preliminares que tengan como fin obtener el
ción y comunicación (virtual), las siguientes actuaciones: cumplimiento de obligaciones sociolaborales.
• Diligencias preliminares • Debe considerarse que las facilidades otorgadas a las

• Módulo de gestión de cumplimiento micro y pequeñas empresas tienen límites en aquellas
infracciones consideradas como muy graves por la norma,
• Conciliación administrativa
es decir, por el Decreto Supremo N° 019-2006-TR.
• Actuaciones inspectivas de investigación o compro-
batorias • La Sunafil podrá recurrir al uso de medios electrónicos
y tecnológicos en la fiscalización laboral, ya sea a través
8. Participación para elaboración de normas de acciones de prevención, difusión normativa o ase-
Se precisa que la Autoridad Central del Sistema de Ins- soría especializada. Del mismo modo, se usarán dichas
pección participará y opinará con ocasión de la modi- tecnologías en diligencias preliminares, módulo de
ficación o elaboración de las normas sustantivas cuya gestión de cumplimiento, conciliación administrativa
vigilancia tiene encomendada. y actuaciones inspectivas de investigación y compro-
batorias, cuando corresponda.
9. Recursos administrativos • Se podrá imponer la medida cautelar de cierre temporal
Se precisa que los recursos administrativos del procedi- al área o establecimiento, en caso se verifique que
miento administrativo sancionador son aquellos previs- el empleador haya exigido o permitido el ingreso o
tos en el Texto Único Ordenado de la Ley N° 27444, Ley permanencia de personas para prestar servicios en el
del Procedimiento Administrativo General, aprobado centro de trabajo, cuando la actividad no se encuentra
por Decreto Supremo N° 004-2019-JUS; es decir: permitida de realizar durante el Estado de Emergencia,
así como por labores que no sean las estrictamente
• Recurso de reconsideración
necesarias dentro del ámbito de la excepción.
• Recurso de apelación
Asimismo, se puede plantear el recurso de revisión, el • La Sunafil podrá realizar conciliaciones administrativas
de manera obligatoria cuando se trate de denuncias
cual es de carácter excepcional y se interpone ante la
realacionadas a incumplimientos cuyos efectos sean
autoridad que resolvió en segunda instancia a efectos
de que lo eleve al Tribunal de Fiscalización Laboral. subsanables, lo que será determinado por el Reglamento.
El Reglamento determinará las demás condiciones para

• La referida conciliación podrá ser de forma total o parcial
y deberá constar por escrito en acta, la cual es refrendada
el ejercicio de los recursos administrativos. por el personal a cargo y constituye título ejecutivo.
El incumplimiento de dicho acuerdo será materia de
III. OTRAS CONSIDERACIONES infracción según lo prevea el Reglamento.
1. Vigencia de las modificaciones de la Ley N° 28806, • La duración del procedimiento de conciliación adminis-
Ley General de Inspección del Trabajo trativa suspende el plazo de caducidad y prescripción.
Las modificaciones que realiza el Decreto Legislativo • El reglamento definirá mayores aspectos relacionados a
N° 1499 a la Ley N° 28806 tienen vigencia permanente las modificaciones realizadas a la Ley N° 28806, Ley General
a partir del día siguiente de la publicación de sus res- de Inspección del Trabajo relacionadas al cierre temporal,
pectivas normas reglamentarias, salvo lo relacionado a conciliaciones administrativas, recursos administrativos,
la conciliación administrativa (ver numeral 4.1.5). entre otros.
ANÁLISIS LABORAL
Medidas temporales en materia

de seguridad y salud en el trabajo
Con la emisión del Decreto Legislativo Nº 1499, se ha contemplado una serie de medidas
Resumen
en materia de seguridad y salud en el trabajo, aplicables durante el estado de emergencia

sanitaria decretada por el Gobierno. En tal sentido, en el presente informe se desarrollan
los aspectos más importantes de las obligaciones relacionadas con los exámenes
médicos ocupacionales, las capacitaciones en materia de seguridad y salud en el trabajo,
las auditorías del sistema de gestión de la seguridad y salud en el trabajo y el mandato de
los miembros del comité o supervisor.
Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Coordinador del Área de Asesoría Laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
PALABRAS CLAVES: Decreto legislativo / Seguridad y salud en el tantas obligaciones de vital importancia. Tal es el caso
trabajo / Examen médico / Capacitaciones / Auditorías / Comité / Supervisor. del deber del empleador que tiene respecto de sus tra-
bajadores en lo que a seguridad y salud en el trabajo se
refiere, pues al contratar los servicios de un trabajador,
I. ASPECTOS GENERALES SOBRE LA SEGURIDAD Y
el empleador debe otorgar los medios necesarios para
SALUD EN EL TRABAJO que aquel pueda desarrollar su trabajo en condiciones
1. principios que rigen la seguridad y salud en el trabajo dignas que no representen peligro para su salud.
Al suscribirse un contrato de trabajo, las obligaciones En ese contexto, existe dentro de nuestra legislación
de las partes no se agotan en la prestación de servi- laboral la Ley Nº 29783, Ley de Seguridad y Salud en el
cios y el pago de la remuneración como contrapres- Trabajo (LSST), cuyo título preliminar regula los siguien-
tación por el trabajo realizado, sino que existen otras tes principios rectores:
El empleador garantiza, en el centro de trabajo, el establecimiento de los medios y condiciones que protejan la vida, la
salud y el bienestar de los trabajadores y de aquellos que, no teniendo vínculo laboral, prestan servicios o se encuentran
Principio de prevención
dentro del ámbito del centro de labores. Debe considerar factores sociales, laborales y biológicos, diferenciados en
función del sexo, incorporando la dimensión de género en la evaluación y prevención de los riesgos en la salud laboral.
Principio de responsa- El empleador asume las implicancias económicas, legales y de cualquier otra índole a consecuencia de un accidente o enfer-
bilidad medad que sufra el trabajador en el desempeño de sus funciones o a consecuencia de él, conforme a las normas vigentes.
El Estado, los empleadores, y los trabajadores y sus organizaciones sindicales establecen mecanismos que garanticen una
Principio de cooperación
permanente colaboración y coordinación en materia de seguridad y salud en el trabajo.
Las organizaciones sindicales y los trabajadores reciben del empleador una oportuna y adecuada información y ca-
Principio de información
pacitación preventiva en la tarea a desarrollar, con énfasis en lo potencialmente riesgoso para la vida y la salud de los
y capacitación
trabajadores y su familia.
Principio de gestión Todo empleador promueve e integra la gestión de la seguridad y salud en el trabajo a la gestión general de la empresa.
integral
Principio de atención Los trabajadores que sufran algún accidente de trabajo o enfermedad ocupacional tienen derecho a las prestaciones de
integral de la salud salud necesarias y suficientes hasta su recuperación y rehabilitación, procurando su reinserción laboral.
Principio de consulta y El Estado promueve mecanismos de consulta y participación de las organizaciones de empleadores y trabajadores más
participación representativos y de los actores sociales para la adopción de mejoras en materia de seguridad y salud en el trabajo.
a
ANÁLISIS LABORAL
Los empleadores, los trabajadores y los representantes de ambos, y demás entidades públicas y privadas responsables del
Principio de primacía de
cumplimiento de la legislación en seguridad y salud en el trabajo brindan información completa y veraz sobre la materia.
la realidad
De existir discrepancia entre el soporte documental y la realidad, las autoridades optan por lo constatado en la realidad.
Los trabajadores tienen derecho a que el Estado y los empleadores aseguren condiciones de trabajo dignas que les garan-
ticen un estado de vida saludable, física, mental y socialmente, en forma continua. Dichas condiciones deben propender a:
Principio de protección a) Que el trabajo se desarrolle en un ambiente seguro y saludable.
b) Que las condiciones de trabajo sean compatibles con el bienestar y la dignidad de los trabajadores y ofrezcan posi-
bilidades reales para el logro de los objetivos personales de los trabajadores.
2. Principales obligaciones del empleador (SST), realización de auditorías del sistema de gestión
de la SST y la prórroga temporal del mandato de los
En materia de seguridad y salud en el trabajo, el emplea- miembros del comité de SST (CSST) y/o supervisor, de
dor cuenta con las siguientes obligaciones: acuerdo a las disposiciones establecidas por el Decreto
Legislativo Nº 1499.
• Garantizar la seguridad y la salud de los trabajadores
en el desempeño de todos los aspectos relacionados
con su labor, en el centro de trabajo o con ocasión II. MEDIDAS EN MATERIA DE SEGURIDAD Y SALUD
del mismo. EN EL TRABAJO APLICABLES DURANTE LA EMER-
• Desarrollar acciones permanentes con el fin de per- GENCIA SANITARIA
feccionar los niveles de protección existentes.
1. Obligación de realizar exámenes médicos ocupa-
• Realizar auditorías del sistema de gestión de la segu-
cionales
ridad y salud en el trabajo.
• Identificar las modificaciones que puedan darse en 1.1. Aspectos generales
las condiciones de trabajo y disponer lo necesario El literal d) del artículo 49 de la Ley Nº 29783, Ley de
para la adopción de medidas de prevención de los Seguridad y Salud en el Trabajo (LSST), establece como
riesgos laborales. una de las obligaciones del empleador practicar exáme-
• Practicar exámenes médicos ocupacionales. nes médicos en los siguientes términos:
• Contar con un comité o supervisor de seguridad y
• Si el trabajador no realiza actividad de alto riesgo: la
salud en el trabajo, según se tenga o no de 20 a más
práctica de exámenes médicos se realizará cada dos
trabajadores, respectivamente.
(2) años, siendo solo facultativos los exámenes médicos
• Garantizar que las elecciones de los representantes de salida y a solicitud del trabajador o del empleador.
de los trabajadores se realicen a través de las orga- En cualquiera de estos casos, el costo del examen
nizaciones sindicales; y, en su defecto, a través de médico será asumido por el empleador.
elecciones democráticas de los trabajadores.
• Si el trabajador realiza actividades de alto riesgo: el em-
• Brindar facilidades económicas y licencias con goce pleador se encuentra obligado a realizar los exámenes
de haber para la participación de los trabajadores en médicos antes, durante y al término de la relación
cursos de formación en la materia. laboral.
• Contar con un reglamento de interno de seguridad Ahora bien, el cómputo de los años se efectúa de
y salud en el trabajo, siempre que se tenga de 20 a acuerdo al siguiente detalle:
más trabajadores.
• Garantizar, oportuna y apropiadamente, capacitación Tipo de trabajadores Punto de referencia
y entrenamiento en seguridad y salud en el centro y
Nuevos trabajadores Desde el inicio de la relación laboral
puesto de trabajo o función específica, tal como se
señala a continuación: Trabajadores antiguos Último examen médico ocupacional
- Al momento de la contratación, cualquiera sea la
modalidad o duración. 1.2. Medidas temporales sobre los exámenes médi-
- Durante el desempeño de la labor. cos ocupacionales
- Cuando se produzcan cambios en la función o Para el caso de esta obligación, recientemente se ha dis-
puesto de trabajo o en la tecnología. puesto que, bajo la presente coyuntura, el tratamiento
de los exámenes médicos ocupacionales que corres-
• Capacitar a sus trabajadores en materia de seguridad ponde realizar a los trabajadores se sujeta a las siguien-
y salud en el trabajo. tes reglas:
• Elaborar un mapa de riesgos con la participación
de la organización sindical, representantes de los Medida Detalle
trabajadores, delegados y el comité de seguridad y Se suspende la realización de exámenes médicos
salud en el trabajo, el cual debe exhibirse en un lugar preocupacionales en las actividades calificadas de
alto riesgo, debiéndose realizar únicamente a aquellos
visible. Suspensión de trabajadores que no cuentan con un examen médico
los exámenes ocupacional efectuado en el último año por un centro
Ahora bien, en las siguientes páginas desarrollaremos médicos o servicio médico ocupacional autorizado.
los aspectos más importantes de las obligaciones de
practicar exámenes médicos ocupacionales, capaci- Se suspende la realización de exámenes médicos
ocupacionales periódicos.
taciones en materia de seguridad y salud en el trabajo
Prórroga de Se prorroga automáticamente la vigencia de aque- 2.2. Recientes medidas adoptadas

los exámenes llos que hayan vencido o estén por vencer durante
médicos la emergencia sanitaria. Luego de poco más de 4 meses de efectuada la modifica-
ción señalada en el punto anterior, a raíz de la pandemia
Examen Procede la realización del examen médico de salida a causada por la COVID-19, se emitió el Decreto Legislativo
médico de solicitud del trabajador o del empleador. De ser el traba-
retiro jador quien lo solicite, el mismo se torna en obligatorio.
Nº 1499, en cuyo artículo 7 se consideraron ciertas medi-
das con respecto a las capacitaciones, aplicables durante la
En tal sentido, el médico ocupacional de la empresa o enti- emergencia sanitaria. De ese modo, se ha dispuesto que:
dad pública y privada valida la información del trabajador, • Durante el estado de emergencia, las capacitaciones pre-
amplía la vigencia y certifica la aptitud para los exámenes senciales se aplicarán solamente en los siguientes casos:
que no se realicen durante la emergencia sanitaria. - Al momento de la contratación, cualquiera sea la
modalidad o duración.
Cabe precisar que dichas medidas no eximen al empleador
de su obligación de ejecutar la vigilancia de la salud de los - Cuando se produzcan cambios en la función,
trabajadores atendiendo a los lineamientos emitidos por puesto de trabajo o en la tipología de la tarea o
el Ministerio de Salud mediante la Resolución Ministerial actividad a realizar por el trabajador.
N° 239-2020-MINSA y sus normas complementarias, así • Dichas capacitaciones señaladas en el numeral anterior
como otras obligaciones aplicables contempladas en la se ejecutan adoptándose las medidas preventivas de
normativa vigente de seguridad y salud en el trabajo. bioseguridad, referidas al distanciamiento social, la uti-
lización de equipos de protección personal y cualquier
2. Obligación de capacitar a los trabajadores en ma- otra medida dispuesta por la autoridad competente.
teria de seguridad y salud en el trabajo • El empleador se obliga al cumplimiento de su plan
de capacitaciones en forma virtual haciendo uso de
2.1. Aspectos generales
los diferentes medios o herramientas tecnológicas.
Otra de las obligaciones del empleador es la de capacitar a
sus trabajadores. Así, el artículo 27 de la LSST dispone que: 3. Suspensión de las auditorías al sistema de gestión
de seguridad y salud en el trabajo
“El empleador define los requisitos de competencia El artículo 43 de la LSST contempla la obligación del
necesarios para cada puesto de trabajo y adopta dis- empleador de realizar auditorías periódicas a fin de
posiciones para que todo trabajador de la organi- comprobar si el sistema de gestión de la seguridad y
zación esté capacitado para asumir deberes y obli- salud en el trabajo ha sido aplicado y es adecuado y efi-
gaciones relativos a la seguridad y salud, debiendo caz para la prevención de riesgos laborales y la seguri-
establecer programas de capacitación y entrena- dad y salud de los trabajadores.
miento como parte de la jornada laboral, para que se
logren y mantengan las competencias establecidas”. Sobre esta obligación, el Decreto Legislativo Nº 1499, en
su artículo 8, ha dispuesto lo siguiente:
De igual forma, en el literal b) del artículo 35 de la misma
ley se regula que para mejorar el conocimiento sobre
• La suspensión, durante la emergencia sanitaria, de
la obligatoriedad de realizar auditorías al sistema de
la SST, el empleador debe realizar no menos de cuatro gestión de seguridad y salud en el trabajo, el mismo
capacitaciones al año. que es aplicable para todos los sectores económicos.
De igual manera, en el artículo 27 del Reglamento de • Culminada la emergencia sanitaria, el empleador tiene
la LSST, aprobado por Decreto Supremo Nº 005-2012- la obligación de realizar las auditorías correspondientes,
TR, se dispone que el empleador garantiza que los tra- dentro de los noventa días calendario siguientes al
bajadores sean capacitados en materia de prevención, término de la misma, debiendo presentar el informe
razón por la cual la formación debe estar centrada en lo de auditoría a las autoridades competentes en un plazo
siguiente: máximo de quince días calendario de la emisión del
referido informe, cuando corresponda.
• En el puesto y ambiente de trabajo específico o en la
4. Prórroga del mandato de los miembros del comité
función que cada trabajador desempeña, cualquiera
que sea la naturaleza del vínculo, modalidad o dura-
de seguridad y salud en el trabajo y del supervisor
ción de su contrato. Por disposición del artículo 29 de la LSST, todo empleador
que cuente con 20 o más trabajadores está en la obligación
• En los cambios en las funciones que desempeñe,
de conformar un comité de seguridad y salud en el trabajo.
cuando estos se produzcan.
De tener menos trabajadores, el artículo 30 contempla la
• En los cambios en las tecnologías o en los equipos de obligación de contar con un supervisor de SST.
trabajo, cuando estos se produzcan. En cuanto al mandato, el artículo 61 del RSST dispone
• En las medidas que permitan la adaptación a la evolu- que el mismo dura como mínimo un año, y dos años
ción de los riesgos y la prevención de nuevos riesgos. como máximo. Sobre este último punto, el Decreto
Legislativo Nº 1499, en su artículo 9, ha regulado que:
• En la actualización periódica de los conocimientos.
“Si durante la Emergencia Sanitaria no resulta posi-
Es preciso indicar que mediante Decreto Supremo ble la organización del proceso de elección de los
Nº 020-2019-TR se modificó dicho artículo, precisándose representantes de los trabajadores ante el comité
que las capacitaciones deben ser presenciales, atendiendo de seguridad y salud en el trabajo o del supervisor,
a los temas dispuestos en el plan anual de capacitaciones el mandato se prorroga automáticamente hasta el
aprobado por el comité de seguridad y salud en el trabajo. término de la Emergencia Sanitaria”.
a
ANÁLISIS LABORAL
Facilidades laborales para atención

de familiares con COVID-19
En el presente informe se desarrollan las principales consideraciones para que los
Resumen
servidores públicos y los trabajadores que están a cargo del cuidado y sostén de
familiares directos que cuentan con diagnóstico de COVID-19 o que son grupo de
riesgo ante un posible contagio de COVID-19, y que no se encuentran hospitalizados,
puedan acceder a beneficios laborales para la atención de estos familiares, de acuerdo
a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 1499, Decreto que establece diversas
medidas para garantizar y fiscalizar la protección de los derechos sociolaborales de los
trabajadores en el marco de la emergencia sanitaria por la COVID-19.
Pammela ALEGRÍA VIVANCO

Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Especialista en Derecho Laboral. Exasociada de la revista de Derecho Foro Académico.
Consultora y expositora laboral. Coautora del Compendio de Derecho Laboral peruano (8ª edición). Asesora laboral en las revistas de Soluciones
Laborales y Contadores & Empresas.
PALABRAS CLAVES: Facilidades laborales / Trabajador / COVID- 19 / I. FACILIDADES LABORALES PARA TRABAJADORES
Coronavirus. CON FAMILIARES ENFERMOS O ACCIDENTADOS
La Ley N° 30012, Ley que concede el derecho de licencia
a trabajadores con familiares directos que se encuen-
INTRODUCCIÓN tran con enfermedad en estado grave o terminal o
Hasta hace poco más de diez años, en el Perú no existía sufran accidente grave, en su artículo 1, establece el
una norma que brinde facilidades laborales a aquellos derecho del trabajador de la actividad pública y privada
trabajadores con familiares enfermos o accidentados. Es a gozar de licencia en los casos de tener un hijo, padre o
así que, en el año 2013, mediante la promulgación de la madre, cónyuge o conviviente enfermo diagnosticado
Ley N° 30012, Ley que concede el derecho de licencia en estado grave o terminal, o que sufra accidente que
a trabajadores con familiares directos que se encuen- ponga en serio riesgo su vida, con el objeto de asistirlo.
tran con enfermedad en estado grave o terminal o
sufran accidente grave, se dispone el otorgamiento de La licencia a que se refiere dicho artículo es otorgada
una licencia con goce de remuneraciones de siete días por el plazo máximo de siete (7) días calendario, con
calendario para dichos trabajadores y de ser necesarios goce de haber. De ser necesarios más días de licencia,
más días de licencia, estos serían concedidos por un estos son concedidos por un lapso adicional no mayor
lapso adicional no mayor de treinta días, a cuenta del de treinta (30) días, a cuenta del derecho vacacional. De
derecho vacacional. existir una situación excepcional que haga ineludible
la asistencia al familiar directo fuera del plazo antes
Recientemente, a raíz de la pandemia de COVID-19, se señalado, se pueden compensar las horas utilizadas
publicó el Decreto Legislativo N° 1499, Decreto que para dicho fin con horas extraordinarias de labores,
establece diversas medidas para garantizar y fiscalizar previo acuerdo con el empleador.
la protección de los derechos socio laborales de
los/as trabajadores/as en el marco de la emergencia En ese sentido, el Decreto Supremo Nº 008-2017-TR, Regla-
sanitaria por el COVID-19, que dispone ciertas facilidades mento de la Ley N° 30012, establece que para el goce de
laborales para la atención de familiares con COVID-19. esta licencia el trabajador debe presentar, dentro de las cua-
renta y ocho (48) horas de producido o conocido el acci-
En ese sentido, en el presente informe se desarrollan las dente grave o la enfermedad grave o terminal, lo siguiente:
consideraciones esenciales para que, durante el estado
de emergencia nacional, los trabajadores puedan hacer • Una comunicación escrita o por correo electrónico
uso de dichas facilidades. dirigida al empleador solicitando el otorgamiento de
la licencia e indicando la fecha de inicio, su duración con lo señalado en el párrafo anterior. A falta de acuerdo,
y los hechos que la motivan. el servidor civil o trabajador decide dentro de las opciones
propuestas por el empleador. El otorgamiento de las facili-
• La documentación que acredita el vínculo con el
dades laborales no implica, en ningún caso, la reducción de
familiar directo que se encuentra enfermo grave o
la remuneración y de los beneficios sociales que perciben
terminal, o que ha sido víctima del accidente grave.
los servidores civiles o trabajadores.
• El certificado médico correspondiente.
Asimismo, para el ejercicio de las facilidades laborales
FACILIDADES LABORALES se requiere que el trabajador sea el único a cargo del
LEY N° 30012 DECRETO LEGISLATIVO N° 1499 cuidado y sostén del familiar directo que cuenta con
(Familiares enfermos o accidentados) (Familiares con COVID-19) diagnóstico de COVID-19 o que es parte del grupo de
Con goce de re- - Licencia con goce de haber riesgo ante un posible contagio de COVID-19 y que no
7 días calendario
muneraciones (compensable). se encuentra hospitalizado.
Más de 7 días, has- - Reducción de la jornada de
A cuenta de va-
ta un máximo de trabajo (compensable). En el mismo sentido, el artículo 17 del mismo decreto
caciones - Reorganización de horarios legislativo determina la forma de comunicación del
30 días
de trabajo. ejercicio de este derecho según el caso concreto de la
- Permisos temporales du- siguiente manera:
Compensación rante la jornada de trabajo
Más de 30 días (compensable).
de horas
- Cualquier otra facilidad labo- • Los trabajadores que están a cargo del cuidado y sostén
ral que resulte pertinente. de familiares directos que cuentan con diagnóstico de
COVID-19 y que no se encuentran hospitalizados comu-
nican este hecho al empleador dentro de las cuarenta
II. FACILIDADES LABORALES PARA ATENCIÓN DE y ocho (48) horas previas al ejercicio de las facilidades
FAMILIARES CON COVID-19 laborales, adjuntando la constancia o certificado médico
El Decreto Legislativo N° 1499, Decreto que establece diver- suscritos por el profesional de la salud autorizado, con el
sas medidas para garantizar y fiscalizar la protección de los que se acredite el diagnóstico de COVID-19 del familiar
derechos sociolaborales de los trabajadores en el marco de directo, cuyo uso cuenta con la autorización del titular
la emergencia sanitaria por el COVID-19, establece, en su de los datos personales, y las razones que justifican su
artículo 16, las facilidades laborales para el servidor civil o pedido para ejercer alguna/s de las facilidades laborales
trabajador en caso de tener familiares directos que cuentan reguladas en el artículo 16 de la citada norma. También
con diagnóstico de COVID-19 o que son grupo de riesgo se adjunta la declaración jurada en la que declara ser el
ante un posible contagio de COVID-19 y que en ambos único a cargo del cuidado y sostén del familiar directo no
casos no se encuentran hospitalizados. hospitalizado que cuenta con diagnóstico de COVID-19,
la cual está sujeta a fiscalización posterior.
Así, los servidores civiles y trabajadores que están a
cargo del cuidado y sostén de familiares directos que • Los trabajadores que están a cargo del cuidado y sostén
cuentan con diagnóstico de COVID-19 o que son grupo de familiares directos que forman parte del grupo de
de riesgo ante un posible contagio de COVID-19 y que riesgo ante un posible contagio de COVID-19 y que no
no se encuentran hospitalizados, tienen derecho a se encuentran hospitalizados comunican este hecho a la
que se les otorgue las siguientes facilidades laborales, entidad pública o al empleador dentro de las cuarenta y
pudiendo ser concurrentes: ocho (48) horas previas a su ejercicio, indicando el grupo
de riesgo en el que se encuentre su familiar directo, el
a) Licencia con goce de haber, sujeta a compensación documento que lo acredite, cuyo uso cuenta con la
posterior. La oportunidad de la compensación es autorización del titular de los datos personales, y las ra-
acordada entre la entidad pública o el empleador y zones que justifican su pedido para ejercer alguna/s de
el servidor civil o trabajador. las facilidades laborales reguladas en el artículo 16 de la
b) Reducción de la jornada de trabajo, sujeta a com- citada norma. También se adjunta la declaración jurada
pensación posterior. La oportunidad de la com- en la que se declara ser el único a cargo del cuidado
pensación es acordada entre la entidad pública o el y sostén del familiar directo no hospitalizado que es
empleador y el trabajador. parte del grupo de riesgo ante un posible contagio de
COVID-19, la cual está sujeta a fiscalización posterior.
c) Reorganización de horarios de trabajo, trabajo por
turnos o trabajo remoto. A efectos de las comunicaciones y acuerdos antes men-
cionados, las partes pueden emplear cualquier tipo de
d) Permisos temporales durante la jornada de tra-
medio físico o virtual, siempre que permita dejar cons-
bajo, sujetos a compensación posterior de horas.
tancia de su entrega.
La oportunidad de la compensación es acordada
entre el empleador y el trabajador. Finalmente, cabe señalar que el artículo 18 del mismo
e) Cualquier otra facilidad laboral que resulte pertinente, cuerpo normativo establece que los beneficios obtenidos
atendiendo a los criterios de razonabilidad y proporcio- por los trabajadores sobre facilidades laborales en caso de
nalidad y considerando los enfoques de género, inter- tener un familiar enfermo o en riesgo de contraer alguna
culturalidad, interseccionalidad y derechos humanos. enfermedad, por decisión unilateral o por convenio colec-
tivo, con anterioridad a la entrada en vigencia del presente
Para ello, el empleador y el trabajador pactan de común decreto legislativo, se mantienen vigentes en cuanto sean
acuerdo la facilidad laboral que le sea aplicable, de acuerdo más favorables que lo dispuesto por este.
a
ANÁLISIS PREVISIONAL
Disponibilidad de hasta el 25 %
de los fondos de la AFP
En el presente informe se desarrollarán las consideraciones esenciales para que
Resumen
los afiliados al sistema privado de pensiones (SPP) puedan realizar retiros de sus
fondos de AFP, dándole principal atención a lo dispuesto por la Ley N° 31017 y por
la Resolución SBS N° 1352-2020, que permiten a los afiliados al sistema privado de
pensiones, de forma excepcional y voluntaria, realizar el retiro de hasta el 25 % del
total de los fondos acumulados en su cuenta individual de capitalización (CIC). Se ha
dispuesto que el retiro debe ser hasta un monto máximo equivalente a 3 UIT y un
monto mínimo de retiro el equivalente a 1 UIT.
Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS
PALABRAS CLAVES: Sistema privado de pensiones / SPP / AFP / Sus- II. ¿CUÁLES SON LAS REGLAS A CONSIDERAR PARA
pensión perfecta / Cuenta individual de capitalización / UIT / COVID-19. SOLICITAR EL RETIRO?
• ¿Quiénes pueden realizar el retiro? El retiro de hasta el
25 % de los fondos acumulados en las respectivas cuentas
I. DEFINICIONES PRELIMINARES individuales de capitalización puede ser realizado por los
La norma platea algunas definiciones a considerar antes de afiliados al SPP. Es voluntario y extraordinario.
establecer la regulación del procedimiento operativo:
• ¿Cuál es el monto máximo y mínimo de retiro? El monto
máximo de retiro es de 3 UIT (S/ 12,900) y el mínimo
PRINCIPALES DEFINICIONES es de 1 UIT (S/ 4,300), de acuerdo a la Ley. Si el afiliado
Afiliados: trabajadores (dependientes o independientes) que estén tiene un fondo acumulado igual o menor a 1 UIT
incorporados al SPP y que tienen la condición de activos. (S/ 4 300), el retiro será del 100 %. Mediante la Resolución SBS
AFP: administradoras privadas de fondos de pensiones. N° 1352-2020 se determina del siguiente modo:
CIC: cuenta individual de capitalización de aportes obligatorios.
D.U. Nº 034-2020: Decreto de Urgencia que establece el retiro FONDO EN LA CIC MONTO DISPONIBLE
extraordinario del fondo de pensiones en el sistema privado de Hasta S/ 4,300 Hasta S/ 4,300 (equivalente al 100 %)
pensiones como medida para mitigar efectos económicos del
aislamiento social obligatorio y otras medidas. De S/ 4,300 a S/ 17,200 S/ 4,300 (1 UIT)
D.U. Nº 038-2020: Decreto de Urgencia que establece medidas De S/ 17,200 a S/ 51,600 Hasta el 25 % del fondo
complementarias para mitigar los efectos económicos causados a
los trabajadores y empleadores ante el COVID-19 y otras medidas. Mayor a S/ 51,600 Hasta S/ 12,900 (3 UIT)
Fecha de corte: fecha que utiliza la AFP para determinar el acceso
y asignación a uno de los tramos para el retiro extraordinario fa- • ¿Cómo se presenta la solicitud de retiro? La solicitud
cultativo, sobre la base de la aplicación del valor cuota del fondo para el retiro se presentará de manera remota, virtual
de pensiones que corresponda.
o presencial ante la AFP a la que pertenezca el afiliado.
Ley: Ley Nº 31017.
Sisco: seguro de invalidez y sobrevivencia colectivo, que es pro- • ¿Cuál es el plazo para presentar la solicitud? La solicitud
veído por las empresas de seguros adjudicatarias de la licitación debe ser presentada en el plazo máximo de 60 días
por la administración de los riesgos de invalidez, sobrevivencia y calendario desde el 18 de mayo de 2020, fecha en
gastos de sepelio en el SPP. que entra en vigencia la Resolución SBS N° 1352-2020.
SPP: sistema privado de pensiones.
Superintendencia: Superintendencia de Banca, Seguros y de Ad- Es preciso señalar que las AFP establecen los mecanis-
ministradoras Privadas de Fondos de Pensiones. mos de ordenamiento para garantizar la disponibilidad
UIT: Unidad Impositiva Tributaria. de los canales de atención de las solicitudes y los difun-
Valor cuota: unidad de medida en que se expresa el valor de los den en forma previa a la presentación de solicitudes; asi-
fondos de pensiones.
mismo, las plataformas que soporten el registro de las
solicitudes deben facilitar, en términos de tiempos y • Tratamiento de las afectaciones de la CIC por efecto del
acceso, estándares que permitan su correcto llenado. retiro extraordinario. En el caso de afectaciones a la CIC,
se aplica el principio de proporcionalidad respecto de
III. ¿CÓMO SE EFECTUARÁ LA ENTREGA DE FONDOS? la composición de los fondos, en cuanto a sus saldos
afectos e inafectos, establecido en el artículo tercero
La entrega de los fondos se efectuará en dos oportunidades:
de la Resolución SBS N° 3663-2016, al momento de
i) Primera entrega: 50 % en un plazo máximo de 10 días efectuar el cargo respectivo en la CIC del afiliado.
calendario después de presentada la solicitud ante la
AFP a la que pertenezca el afiliado. Si el afiliado tiene
VI. ALGUNOS DATOS ADICIONALES
un monto menor o igual a S/ 4,300, se entregará en un
solo desembolso dentro del mismo plazo. • La ley no deroga, suspende o sustituye otras normas
vigentes que establecen medidas relacionas al retiro
ii) Segunda entrega: 50 % a los 30 días calendario, com-
total o parcial de los fondos a cargo de las AFP.
putados a partir del primer desembolso, es decir,
del señalado en el literal anterior. • La ley ha declarado de necesidad pública e interés
nacional la reforma de los sistemas público y privado
FONDO EN LA CIC Primera armada Segunda armada de pensiones.
Hasta S/ 4,300 100 % de la CIC no aplica
• Se modifica el último párrafo del numeral 3.2 del
De S/ 4,300 a S/ 17,200 S/ 2,150 S/ 2,150 artículo 3 de la Circular Nº AFP-173-2020, la cual autoriza
De S/ 17,200 a S/ 51,600 12.5 % de la CIC 12.5 % de la CIC restante el retiro extraordinario en casos de suspensión perfecta
y otros casos específicos, en los términos siguientes:
Mayor a S/ 51,600 Hasta S/ 6,450 Hasta S/ 6,450
“Una vez recibida la solicitud, la AFP debe disponer
Para efectuar el pago, la AFP es responsable de estable- la entrega de los fondos dentro de los diez (10) días
cer el medio idóneo a fin de hacer efectivo el pago, bus- calendario siguientes de presentada la solicitud,
cando maximizar la cobertura de afiliados que soliciten tomando en cuenta lo dispuesto en el numeral 3.3.
el retiro ante las condiciones de la emergencia nacional. En caso existiera una solicitud de retiro extraordina-
Para ello, podrán suscribir convenios con entidades del rio de hasta el 25 % por efecto de la Ley N° 31017,
sistema financiero u otras que faciliten el pago. el precitado plazo de diez (10) días se cuenta desde
que fue realizado el primer desembolso de la solici-
IV. CASOS ESPECIALES tud del retiro extraordinario de hasta el 25 %”.
• Afiliados que se encuentren en el extranjero o con imposi- • Se incorpora la quincuagésimo sétima disposición final
bilidad física. Las AFP son responsables de establecer los y transitoria al Título V del Compendio de Normas de
protocolos de verificación y contacto que les permitan Superintendencia Reglamentarias del SPP, aprobado
identificar al titular solicitante que se encuentre en el por Resolución N° 080-98-EF/SAFP, referido a afiliación
y aportes, bajo el texto siguiente:
extranjero o esté físicamente imposibilitado, a efectos de
que haga efectiva su solicitud de retiro. Los protocolos “Quincuagésimo sétima. - En caso se hubiese solicitado
referidos deben ser difundidos por la propia AFP previa- un retiro extraordinario bajo los alcances del Decreto
de Urgencia Nº 038-2020 o de la Ley Nº 31017, estando
mente a la fecha de inicio de presentación de solicitudes.
en curso una solicitud de traspaso del saldo de la CIC
• Afiliados que ya realizaron retiro. Los afiliados al sistema de aportes obligatorios en curso, la AFP debe conti-
privado de pensiones beneficiados por el D.U. N° 034- nuar el trámite de ambos procedimientos sin interrup-
2020 podrán acogerse al beneficio de retiro, descontando ción alguna. En ese sentido, para aquellas solicitudes de
la suma ya recibida en mérito de él y manteniendo los retiro presentadas en fechas cercanas a las trasferencias
límites ya expuestos en líneas anteriores. Cabe precisar monetarias de traspasos, las AFP de origen y destino
que el decreto referido beneficia a los afiliados que, hasta deben establecer procedimientos de intercambio de
el 31 de marzo de 2020, no cuentan con acreditación de información ad hoc sobre este grupo de afiliados, a fin
de garantizar el cumplimiento de los plazos dispuestos
aportes previsionales obligatorios a la referida cuenta,
para el pago de los retiros extraordinarios, así como la
por al menos 6 meses consecutivos.
correcta asignación de los fondos materia del traspaso”.
Así, la AFP debe deducir el monto retirado en el marco
del D.U. N° 034-2020 del monto de retiro que le corres- • Se incorpora un último párrafo al artículo 4 de la Reso-
ponde al afiliado, según lo señalado en los topes de lución SBS Nº 3663-2016 y sus modificatorias, referido
retiro, determinándose el monto neto a retirar. Si al afi- al “Procedimiento operativo para disponer hasta el
liado le asiste el retiro en dos armadas, dichos pagos 25 % del fondo de pensiones de los afiliados del Sis-
deben ser en montos iguales; mientras que, si el afiliado tema Privado de Pensiones destinado a la compra de
registra un saldo igual o menor a 1 UIT, podrá retirar el un primer inmueble”, bajo el texto siguiente:
100 % de su CIC de aportes obligatorios hasta S/2,300. “(…) En caso se hubiese solicitado un retiro extraor-
dinario bajo los alcances del Decreto de Urgencia
V. CONSECUENCIAS DEL RETIRO Nº 038-2020 o de la Ley Nº 31017 estando en curso
un procedimiento de disposición por efecto de com-
• Cobertura ante eventuales siniestros de invalidez o so- pra de un primer inmueble, el monto a retirar afecta
brevivencia. Si, con posterioridad al retiro extraordi- el valor del fondo a considerar para la aplicación de la
nario facultativo del fondo de pensiones, se presenta disposición de hasta el 25 % en el crédito hipotecario,
un siniestro de invalidez o sobrevivencia que tenga cuando la solicitud de retiro extraordinario haya sido
cobertura del seguro previsional, bajo el ámbito del presentada por el afiliado con anterioridad a la confor-
Sisco, se precisa que es de aplicación lo dispuesto midad de la operación por parte de la Empresa pro-
en el artículo 12 de la Resolución SBS N° 1661-2010. veedora del crédito hipotecario”.
a
ANÁLISIS EMPRESARIAL
Últimas medidas empresariales

más relevantes
Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Fundador y exmiembro de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.
1. Aprueban nuevo Reglamento Operativo del FAE-MYPE iv. El monto sujeto a la garantía del Fondo por mype es equi-
valente a dos veces el promedio mensual de la deuda de
La Resolución Ministerial Nº 150-2020-EF/15 (publicado capital de trabajo registrado por esta en el año 2019.
el 07/05/2020 y vigente desde el 08/05/2020) aprueba el
nuevo Reglamento Operativo del FAE-MYPE, dejándose 2. Autorización de tramitación electrónica de ciertos
sin efecto el reglamento anterior, aprobado mediante la procedimientos registrales (SID-SUNARP)
Resolución Ministerial Nº 124-2020-EF/15.
El Reglamento establece diversas disposiciones sobre el Mediante la Resolución de Superintendencia Nacional de
funcionamiento del Fondo, dentro de los aspectos más los Registros Públicos N° 046-2020-SUNARP/SN (publicada
resaltantes se encuentra lo siguiente: el 09/05/2020 y vigente desde el 10/05/2020) se autoriza la
presentación electrónica de los partes notariales de cons-
i. El crédito que es garantizado por el Fondo será titución de hipoteca, en el Registro de Predios; de consti-
destinado a cubrir exclusivamente necesidades de tución de asociación, en el Registro de Personas Jurídicas;
capital de trabajo de la mype. de separación de patrimonio, de sustitución del régimen
patrimonial, así como de separación convencional y divor-
ii. Pueden ser beneficiarias las mype que: cio ulterior, en el Registro Personal; a través del Sistema de
a) Obtengan créditos para capital de trabajo según Intermediación Digital de la Sunarp (SID-SUNARP).
los parámetros establecidos por la SBS para cré-
ditos a microempresas y pequeñas empresas; o 3. Amplían el monto máximo de garantía a los crédi-
tos de Reactiva Perú
b) Se encuentren clasificadas en el sistema finan-
ciero, al 29 de febrero de 2020, en la Central de Mediante el Decreto Legislativo Nº 1485 (publicado el
Riesgo de la SBS, en la categoría de “Normal” o 10/05/2020 y vigente desde el 11/05/2020) se amplía el
CPP. En caso de no contar con clasificación a monto máximo autorizado para el otorgamiento de la
dicha fecha, no haber estado en una catego- garantía del Gobierno nacional a los créditos del Pro-
ría diferente a la categoría “Normal” durante los 12 grama “Reactiva Perú”. La ampliación aprobada es hasta
meses previos al otorgamiento del préstamo. En por la suma de S/ 30 000 000 000,00 (treinta mil millo-
caso de que la mype no cuente con historial cre- nes y 00/100 soles) adicionales a los 30 000 000 000,00
diticio y, por tanto, no tenga clasificación, la enti- inicialmente autorizados por el numeral 3.1 del artículo
dad otorgante deberá indicar la clasificación interna 3 del Decreto Legislativo Nº 1455, que creó el programa.
asignada, que tendrá que ser equivalente a las cate-
gorías de “Normal” y/o CPP establecido por la SBS. 4. Reducen requisitos referidos a licencias de funcio-
iii. No son elegibles como beneficiarios: namiento y otros procedimientos administrativos
a) Las mype que se encuentren vinculadas a las empre- El Decreto Legislativo Nº 1497 (10/05/2020) establece
sas del sistema financiero y a las Coopac otorgantes una serie de disposiciones para facilitar el desarrollo de
del crédito, así como aquellas comprendidas en el las inversiones y que contribuyan a reducir el impacto
ámbito de la Ley N° 30737, Ley que asegura el pago en la economía peruana por la emergencia sanitaria
inmediato de la reparación civil a favor del Estado producida por la COVID-19. Entre los aspectos relevantes
peruano en casos de corrupción y delitos conexos. de la norma se puede señalar lo siguiente:
b) Cuenten con créditos garantizados en el marco del i. En caso de que el titular de la licencia de funciona-
Programa Reactiva Perú, a partir de la entrada en miento de un establecimiento calificado con nivel de
vigencia del Decreto de Urgencia N° 049-2020. riesgo bajo o medio decida realizar el cambio de giro,
puede realizar obras de refacción y/o acondiciona- 7. Procedimiento acelerado de refinanciación concursal
miento, a fin de adecuar sus instalaciones al nuevo giro.
El Decreto Legislativo Nº 1511 (11/05/2020), publicado en
Asimismo, se precisa que las empresas que cuenten edición extraordinaria de El Peruano, crea el procedimiento
con licencia de funcionamiento pueden desarro-
acelerado de refinanciación concursal para que las empre-
llar también como actividad el servicio de entrega
sas puedan reprogramar sus obligaciones impagas con sus
a domicilio para la distribución exclusiva de sus pro-
ductos y servicios, sin necesidad de realizar ningún acreedores mediante la celebración de planes de refinan-
trámite adicional ante autoridad administrativa. ciación empresarial. La norma busca asegurar la recupe-
ración del crédito y la continuidad en la cadena de pagos
ii. Se establece que el procedimiento de otorgamiento en la economía nacional ante el impacto de la COVID-19. El
de las licencias de funcionamiento en el caso de edi-
plazo de acogimiento a este procedimiento es hasta el 31
ficaciones consideradas con nivel de riesgo bajo o
de diciembre de 2020 y por una sola vez.
medio está sujeto a aprobación automática.
iii. Se modifica el artículo 20.4 de la Ley N° 27444, Con relación a la vigencia de la norma, se debe conside-
señalando que es posible que el consentimiento rar lo siguiente:
expreso otorgado por una persona para que se le
notifique actos sea de manera electrónica.. • Entrará en vigencia al día siguiente de la publicación
5. Se aprueban disposiciones para la reactivación y con- del decreto supremo que apruebe su reglamento.
tinuidad de la cadena logística de comercio exterior • La segunda, tercera, cuarta y sexta disposición com-
plementaria final del decreto están vigentes desde
Mediante el Decreto Legislativo Nº 1492 (publicado el
10/05/2020 y vigente desde el 11/05/2020) se establece una el 12 de mayo.
serie de disposiciones para la reactivación y continuidad de 8. Modifican Decreto de Urgencia Nº 013-2019, que
las operaciones vinculadas a la cadena logística en comer- establece control previo de operaciones de con-
cio exterior; dentro de las disposiciones que establece la
centración empresarial
norma se puede precisar lo siguiente:
El Decreto de Urgencia Nº 013-2019 (19/11/2019) esta-
i. Las autoridades públicas, considerando las medi- blece disposiciones respecto al control previo de ope-
das sanitarias, deberán adoptar las medidas necesa- raciones de concentración empresarial, ello con la
rias para garantizar la atención de los procedimien- finalidad de promover la eficiencia económica en los
tos administrativos para expedir autorizaciones, mercados para el bienestar de los consumidores.
o realizar inspecciones, para el ingreso y salida de
mercancías desde o hacia el territorio nacional, por La quinta disposición complementaria final de dicha
puertos, aeropuertos y puntos de frontera habilita- norma precisaba que la misma entraría en vigencia en
dos, utilizando medios electrónicos. un plazo de nueve (9) meses, contados a partir del día
ii. Las entidades públicas que exigen o generen docu- siguiente de su publicación, y se mantendría vigente
mentos relacionados a los procesos vinculados a la por un periodo de cinco (5) años.
cadena logística de comercio exterior (incluyendo los Debido al contexto del estado de emergencia sanitaria por
servicios de transporte de carga y mercancías en gene- la COVID-19 y su impacto, se publicó el Decreto Legislativo
ral en todos sus modos) deben automatizar sus proce- Nº 1510 (publicado el 11/05/2020), mediante el cual, además
sos, reemplazar documentos físicos por documentos de modificarse algunos aspectos referidos a las infraccio-
digitales o digitalizados, e intercambiar datos entre ellas. nes administrativas y el análisis de la operación de concen-
iii. En el caso de las inspecciones físicas para el ingreso de tración empresarial, se ha modificado la fecha de entrada
carácter sanitario, aduanero o de otra índole, las enti- en vigencia del Decreto de Urgencia Nº 013-2019, el cual
dades públicas competentes no pueden exigir docu- entrará en vigencia el 1 de marzo de 2021.
mentos originales, cuya copia simple digitalizada haya
sido remitida por canales seguros que garanticen la 9. Modifican lineamientos para determinar giros de
identidad del administrado que realiza el trámite. negocio afines para el otorgamiento de licencias
iv. A efectos de brindar sus servicios, los operadores de de funcionamiento
comercio exterior, las navieras o sus representantes, los
almacenes aduaneros y agentes de carga deben incor- El Decreto Supremo Nº 011-2017-PRODUCE (21/08/2017)
porar en sus procesos y poner a disposición de sus clien- estableció lineamientos para determinar los giros afi-
tes sistemas u otros mecanismos electrónicos alternos. nes o complementarios entre sí para el otorgamiento
de licencias de funcionamiento, además de determinar
6. Modifica el Decreto Legislativo Nº 1329, que crea un listado de actividades simultáneas y adicionales que
el Programa “Turismo Emprende” pueden desarrollarse con la presentación de una decla-
ración jurada ante las municipalidades.
El Decreto Legislativo Nº 1506 (publicado el 11/05/2020 y
vigente desde el 12/05/2020), modifica el Decreto Legisla- Mediante el Decreto Supremo Nº 009-2020-PRODUCE,
tivo Nº 1329, que creó el Fondo “Turismo Emprende”, con publicado el 12/05/2020, se han realizado modificacio-
la finalidad de permitir a través del mismo la reactivación nes al listado de actividades simultáneas y adicionales
económica del turismo, artesanía y otros afines de las micro que pueden desarrollarse con la presentación de una
y pequeñas empresas; para ello, se faculta al comité de declaración jurada ante las municipalidades previsto
selección de los emprendimientos a ser financiados con los en la norma objeto de modificación. En dicho listado
recursos del Fondo para aprobar bases de concursos públi- se han incluido actividades como el servicio de alquiler
cos durante el año 2020, priorizando a las micro y pequeñas de efectos personales y enseres domésticos en menor
empresas vinculadas a la actividad turística artesanal. escala y coworking que antes no figuraban, entre otros.
a
Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO
El devengo de gastos durante el estado

de emergencia: análisis casuístico
En el presente artículo se analizarán algunos de los efectos que el estado de emergencia dictado
Resumen
por el Poder Ejecutivo a causa del coronavirus (COVID-19) tiene sobre el devengo de los gastos
en aquellas operaciones que se realizan a lo largo de un periodo prolongado de tiempo. Para tal
efecto, partiendo del tratamiento del devengo de los gastos conforme ha sido establecido en
la Ley del Impuesto a la Renta, se analizarán las circunstancias en las que se verifica el devengo
del gasto en algunas operaciones comunes que se realizan en nuestro ambiente empresarial,
planteando criterios interpretativos que nos permitan brindar propuestas de solución a las
distorsiones que se pueden presentar bajo esta coyuntura extraordinaria.
Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP. Con estudios de posgrado en
Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.
PALABRAS CLAVES: Devengo / Gastos / Servicios contables / Servicios tiempo, en tanto los presupuestos sobre los cuales los
de asesoría empresarial / Contrato de ejecución continuada / Contrato de particulares se obligaron se han visto distorsionados a
locación de servicios / Contrato de suministro / Contrato de seguro / Arren- raíz del citado estado de emergencia, por lo que con-
damiento / Cesión de bienes / Estado de emergencia / Aislamiento social sideramos necesario analizar la incidencia que dicha
obligatorio. situación tiene en operaciones que involucran gastos
por servicios tan comunes como los provenientes de
contratos de locación de servicios, o contratos de suminis-
tro de seguros o de arrendamientos de bienes inmuebles,
INTRODUCCIÓN a fin de plantear algunos criterios interpretativos sobre el
Como se sabe, el estado de emergencia decretado por devengo de los gastos bajo las actuales circunstancias.
el Poder Ejecutivo ha sido materia de una nueva pró-
rroga hasta el día 24 de mayo de 2020 por disposición del
I. EL CRITERIO DEL DEVENGADO
Decreto Supremo N° 083-2020-PCM1, lo que supone un ais-
lamiento social obligatorio que ha restringido las activida- 1. ¿Qué se entiende por devengado?
des económicas a aquellas consideradas como esenciales,
afectándose con ello las bases fácticas y económicas sobre Como ya lo habíamos tratado en nuestro artículo
las cuales se concertaron los diferentes negocios jurídicos “Estado de emergencia: sus efectos en el devengo
y contratos que involucran todas aquellas actividades cuya de los ingresos en los contratos de ejecución conti-
realización se encuentra prohibida durante la cuarentena. nuada” en la edición anterior2, mediante el artículo 3 del
Decreto Legislativo N° 14253 se modificó el artículo 57
Estos efectos resultan siendo particularmente inten- del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
sos en las relaciones contractuales cuyo cumplimiento Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-
se desarrolla a lo largo de un periodo prolongado de 2004-EF (LIR, en adelante) en los siguientes términos:
1 Publicado el 10/05/2020. Cabe indicar que originalmente el estado de emer-

gencia nacional y aislamiento social obligatorio fue declarado mediante el 2 Revista Contadores & Empresas N° 372, correspondiente a la 2ª quincena de
Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y posteriormente ampliado mediante abril de 2020.
D.S. N° 051-2020-PCM, D.S. N° 064-2020-PCM y D.S. N° 075-2020-PCM. 3 Publicado el 13/09/2018 y vigente a partir del 01/01/2019.
“Artículo 57.- (…) En relación con este tema, en el Informe N° 44-2006-

SUNAT/2B0000 5, del 6 de febrero de 2006, la Sunat
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de
señaló respecto del devengo de gastos que, de
acuerdo con las siguientes normas:
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 57 de la LIR,
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran las rentas de la tercera categoría se considerarán pro-
producidas en el ejercicio comercial en que se ducidas en el ejercicio comercial en que se deven-
devenguen. guen 6, agregando que esta norma será de aplicación
analógica para la imputación de gastos, concluyendo
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos
luego del análisis realizado lo siguiente: “(…), consi-
se devengan cuando se han producido los hechos
derando que el servicio materia de consulta ha sido
sustanciales para su generación, siempre que el
prestado en diciembre del 2004, en atención al prin-
derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condi-
cipio del devengado recogido por el TUO de la Ley
ción suspensiva, independientemente de la opor-
del IR, el gasto respecto a dicho concepto se consi-
tunidad en que se cobren y aun cuando no se
dera que corresponde al ejercicio 2004; independien-
hubieren fijado los términos precisos para su pago.
temente a la fecha en que fuera emitido el comprobante
No obstante, cuando la contraprestación o parte de pago” (el resaltado es nuestro).
de esta se fije en función de un hecho o evento que
se producirá en el futuro, el ingreso se devenga En el mismo sentido, en el Informe N° 88-2009-
cuando dicho hecho o evento ocurra” (el resaltado SUNAT/2B00007, del 1 de junio de 2009, la Sunat ha seña-
es nuestro). lado que: “Tratándose de los perceptores de rentas de
tercera categoría, los gastos deberán imputarse al ejerci-
Como podemos apreciar, con la modificación del cio gravable en que se devenguen y no en la oportunidad
artículo 57 de la LIR se ha reiterado que las rentas de la en que se paguen” (el resaltado es nuestro).
tercera categoría se consideran producidas en el ejerci-
cio comercial en que se devengan, siendo que se esta- Resumiendo, en relación con los gastos de tercera
blece en forma clara que los ingresos se devengan categoría, estos se devengan cuando nace la obli-
cuando respecto de una operación en particular se produ- gación de pagarlos, esto es, cuando se producen los
cen los hechos sustanciales para su generación, en tanto hechos sustanciales que los generan, en tanto no
en cuanto la obligación de que se trate no se encuentre se encuentren sujetos a condición, resultando irre-
sujeta a una condición suspensiva, sin ser relevante el levante para determinar dicha condición si los gas-
hecho de que se produzca el pago o no. tos han sido pagados o no o la fecha de emisión del
comprobante de pago.
Cabe indicar que, luego de brindar una definición gene-
ral del devengo, el legislador describe supuestos espe-
ciales de devengo de ingresos, así como las pautas a II. EL DEVENGO DE GASTOS PROVENIENTES DE
tener en cuenta para el devengo de los gastos, entre las CONTRATOS DE LOCACIÓN DE SERVICIOS
que destacan las reglas aplicables para los gastos de ter-
cera categoría. 1. Acerca de los contratos de locación de servicios
Según lo previsto en los artículos 1764, 1765 y 1766 del
2. ¿En qué momento se produce el devengo de los Código Civil, por la locación de servicios, el locador se
gastos? obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus
servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado,
Acorde a lo previsto por el citado artículo 57 de la LIR,
a cambio de una retribución, pudiendo ser materia del
con relación al devengo de gastos se establece lo
contrato toda clase de servicios materiales e intelectua-
siguiente:
les, siendo que el locador debe prestar personalmente
“Las normas establecidas en el segundo párrafo de el servicio, pero puede valerse, bajo su propia direc-
este artículo son de aplicación para la imputación ción y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la
de los gastos, con excepción de lo previsto en los
siguientes párrafos.
Tratándose de gastos de tercera categoría se impu- categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se produzcan los hechos
sustanciales para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no
tan en el ejercicio gravable en que se produzcan los esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la oportuni-
hechos sustanciales para su generación, siempre que dad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos pre-
cisos para su pago”.
la obligación de pagarlos no esté sujeta a una condi-
5 Cabe indicar que, si bien es cierto el presente informe se emitió antes de la
ción suspensiva, independientemente de la opor- vigencia del actual texto del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
tunidad en que se paguen, y aun cuando no se criterio resulta plenamente aplicable en tanto los aspectos sustanciales anali-
hubieren fijado los términos precisos para su pago. zados en el mismo se condicen con las modificaciones sufridas en la norma.
6 Citando a Jorge Enrique Reig, en el Informe N° 44-2006-SUNAT/2B0000
No obstante, cuando la contraprestación o parte de se señala que, a efectos de que se verifique el devengo, se deben presentar
esta se fije en función de un hecho o evento que se las siguientes características: i) requiere que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores de ingreso o del gasto; ii) requiere que el derecho
producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría al ingreso o compromiso de gasto no esté sujeto a condición que pueda
se devengan cuando dicho hecho o evento ocurra”4 hacerlo inexistente; y iii) no requiere actual exigibilidad o determinación, ni
fijación de término preciso para el pago; puede ser obligación a plazo y de
(el resaltado es nuestro). monto no determinado.
7 Cabe indicar que, si bien es cierto el presente informe se emitió antes de la
vigencia del actual texto del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
4 En similar sentido, en la página 25 de la Exposición de Motivos del Decreto criterio resulta plenamente aplicable en tanto los aspectos sustanciales anali-
Legislativo N° 1425 se ha señalado lo siguiente: “(…) los gastos de tercera zados en el mismo se condicen con las modificaciones sufridas en la norma.
a
I M P U E S TO A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I CO
colaboración de otros está permitida por el contrato o si bien es cierto ha podido brindar sus servicios conta-
por los usos y no es incompatible con la naturaleza de bles y de presentación de las declaraciones juradas de
la prestación. una manera remota, su personal se ha visto impedido
de acudir a las oficinas de A para realizar la supervisión
De las normas anteriormente glosadas, queda claro contable y asesoría personal conforme se encuentra
que a través del contrato de locación de servicios, un obligada.
sujeto, denominado locador (persona natural o jurí-
dica), se obliga a otro sujeto, denominado comitente, Al respecto, somos de la opinión de que para adop-
a brindarle sus servicios materiales o intelectuales a tar una posición en torno al devengo de los gastos a
cambio de una retribución, con la particularidad de favor de A por los servicios brindados por B, se hace
que los servicios se brindan de forma independiente, necesario determinar si se han producido los hechos
esto es, sin que aquel se subordine a las disposicio- sustanciales para que surja la obligación de pagar
nes del comitente. dichos gastos, ya sea en su integridad o en un porcen-
taje determinado.
2. Análisis del devengo de gastos en los contratos de
locación de servicios Siendo ello así, estando a que las obligaciones con-
tractuales asumidas por B implican –entre otras– el
Partiendo de la premisa de que nos encontramos atra-
desplazamiento a las oficinas de A, actividad que se
vesando un estado de emergencia y aislamiento social,
ha visto impedida de cumplir8, no se habrían cum-
puede presentarse el siguiente caso:
plido en toda su extensión los hechos sustanciales para
que surja la obligación de A de pagar el íntegro de los
 CASO PRÁCTICO mismos, razón por la cual solo se habrían devengado
los gastos por los servicios contables y de presentación
de las declaraciones juradas (en la medida que se hayan
brindado, según lo pactado), quedando únicamente
Servicios contables y asesoría empresarial por determinar el porcentaje9 que representan los
servicios de supervisión y asesoría in situ, los cuales
Una empresa A ha celebrado un contrato de loca- no se han devengado, al no haber surgido la obliga-
ción de servicios con la empresa B, especializada ción de pagar dicha parte en la medida que aquellos
en brindar servicios contables y servicios de ase- no han sido brindados10.
soría empresarial a favor de sus clientes, siendo
que parte de las obligaciones que esta última ha
III. EL DEVENGO DE GASTOS EN LOS CONTRATOS DE
asumido es la de llevar la contabilidad y presen-
tar todas las declaraciones tributarias, adicional-
SUMINISTRO11
mente debía acudir, una vez por semana a las 1. Acerca de los contratos de suministro
oficinas para supervisar in situ al personal del Área
Contable de A, así como para sostener reunio- Según lo previsto en los artículos 1604 y 1608 del
nes con sus ejecutivos, asesorándolos en la toma Código Civil, por el suministro, el suministrante se obliga
de decisiones en materia empresarial; en dicho a ejecutar en favor de otra persona (suministrado) pres-
contexto, podemos plantearnos las siguientes taciones periódicas o continuadas de bienes, siendo
interrogantes: que en el suministro periódico, el precio se abona en
el acto de las prestaciones singulares y en proporción a
• ¿La empresa A tiene derecho a imputar los gastos cada una de ellas.
producto del contrato de locación de servicios
celebrado con B durante el estado de emergen-
cia y aislamiento social?
• ¿Se han producido los hechos sustanciales para

8 Por causas ajenas a su responsabilidad, las que derivan del factor externo
que se devengue el gasto de tercera categoría a generado por la declaración del estado de emergencia y aislamiento social
su favor? obligatorio declarado por el Poder Ejecutivo.
9 Lo que deberá determinarse conforme a lo establecido expresamente en el
contrato o en razón del tiempo que demanda la prestación de dichos servi-
Solución: cios para B.
10 Cabe indicar que, en el supuesto de que nos encontremos frente al caso de
Sobre el particular, es del caso indicar que, conforme a un contrato en que las prestaciones no se encuentren perfectamente dife-
renciadas, somos de la opinión de que una metodología válida para determi-
las obligaciones pactadas en el contrato de locación de nar el porcentaje del gasto devengado a favor de A sería establecer el tiempo
servicios, la empresa B debe brindar, y en toda su exten- total que B en circunstancias normales requiere para brindar en su integridad
sión, los servicios de llevado de la contabilidad y pre- el servicio pactado, circunstancia en la cual tiene el derecho a que se le pague
el 100 %; acto seguido, correspondería establecer el porcentaje del servicio
sentación de todas las declaraciones tributarias de la que efectivamente ha podido ejecutar B durante el estado de emergencia
empresa A, además de la asistencia a las oficinas de esta (por ejemplo, un 60 %), porción respecto de la cual tendría derecho a que se
última una vez por semana, para supervisar el Área Con- le pague, siendo que, en tal supuesto, el referido 60 % del servicio brindado
constituiría el único gasto devengado a favor de A.
table y brindar asesoría personal a sus ejecutivos.
11 “Conceptualmente el suministro consiste en un acuerdo de voluntades desti-
nado a la entrega de bienes materiales (y también de servicios, cuando la ley
Como quiera que la prestación de los servicios de B se lo dispone) en forma de tracto sucesivo (continuado o intermitente) y contra
el pago de un precio, salvo que se haya celebrado a título gratuito”. En: ARIAS
han visto afectados por la declaración del estado de SCHREIBER PEZET, Max. Exégesis del Código Civil peruano de 1984. Tomo II
emergencia y el aislamiento social obligatorio, ya que, Contratos nominados. Gaceta Jurídica, Lima, 2011, p. 146.
De las normas anteriormente glosadas, queda claro Solución:

que, a través del suministro, el suministrante asume
–de ordinario– la obligación de entregar bienes Sobre el particular, es del caso indicar que, conforme a
materiales, normalmente materia prima o insumos12, las obligaciones pactadas en el contrato de suministro,
a favor del suministrado, y este último asume la obli- la empresa B debe entregar el último día de cada mes mil
gación de pagar el precio en el acto de las prestaciones (1000) litros de tíner en la planta de A, lo que se ha venido
singulares y en proporción de las mismas, en tanto en verificando con normalidad desde la celebración del
cuanto nos encontremos frente a un suministro de contrato.
naturaleza periódica.
Sin embargo, la referida entrega del diluyente se
2. Análisis del devengo de gastos en los contratos de ha visto afectada por la declaración del estado
suministro
de emergencia y el aislamiento social obligatorio,
Partiendo de la premisa de que nos encontramos atra- por cuanto B no ha podido realizar la entrega del
vesando un estado de emergencia y aislamiento social, tíner en la planta de A conforme se acordó en el
puede presentarse el siguiente caso. contrato.
Al respecto, somos de la opinión de que la clave para

 CASO PRÁCTICO adoptar una posición en torno al devengo de los gastos
a favor de A por el suministro del tíner a que se ha obli-
gado B debe partir de determinar si se han producido los
Contrato de suministro de tíner13 hechos sustanciales para que surja la obligación de pagar
La empresa A, que se dedica a la fabricación de dichos gastos.
neumáticos, ha celebrado con la empresa B un
contrato de suministro, a través del cual B (suminis- Debe tenerse en cuenta que, estando a que las obli-
trante) se ha obligado a entregar por el plazo de un gaciones contractuales asumidas por B implican la
(1) año14, mil (1000) litros mensuales de tíner a A (su- entrega del producto en la planta de A de manera
ministrado), siendo que dicho bien se utiliza para mensual, aquella se ha visto impedida de cumplir15
limpiar el polvo e impurezas que se impregnan en con la citada entrega, por lo menos por los meses
las llantas que se mantienen en stock. Cabe indicar de marzo y abril, quedando aún incertidumbre de
que, con la finalidad de obtener un atractivo des- cuándo se podrán reiniciar las entregas, en razón a
cuento en el precio del tíner, A le ha cancelado la que su actividad económica no ha sido considerada
totalidad del producto comprendido en el contrato como esencial y, por tanto, permitida de continuar
a B, debiendo precisarse que esta última entregará bajo el estado de emergencia.
a fin de cada mes mil (1000) litros de tíner, conforme
ha sido pactado; en dicho contexto, podemos plan- Siendo ello así, se podría sostener que no se habrían
tearnos las siguientes interrogantes: cumplido los hechos sustanciales para que surja la obli-
gación de A de pagar a B por la porción de los bienes
¿La empresa A tiene derecho a imputar los gastos
acordados durante los meses en que no se ha podido
producto del contrato de suministro celebrado
operar con normalidad, en tanto los mismos no han
con B durante el estado de emergencia y aisla-
miento social? sido suministrados debidamente, razón por la cual no
se habrían devengado los gastos por la adquisición del
¿Se han producido los hechos sustanciales para tíner a favor de A por tales meses involucrados, resul-
que se devengue el gasto de tercera categoría a tando irrelevante para fines del Impuesto a la Renta el
su favor? hecho de que dichos bienes hayan sido pagados por
adelantado conforme a lo que fue acordado por las par-
tes en el contrato.
12 “El desarrollo del suministro y la actual inclinación a dotarle de autonomía

está en relación directa con la evolución de la empresa y su política de abas-
tecerse de materias primas e insumos para formar stocks que aseguren los
requerimientos de los clientes o consumidores y defender, al mismo tiempo,
sus costos”. En: ARIAS SCHREIBER PEZET, Max. Ob. cit., p. 145.
13 “El diluyente, también conocido como adelgazador o rebajador de pinturas,
es una mezcla de disolventes de naturaleza orgánica derivados del petróleo
diseñada para disolver y diluir sustancias insolubles en agua, como la pintura
de esmalte o basada en aceites, los aceites y las grasas”. En: <https://www.
google.com/search?q=thinner&rlz=1C1CHBD_esPE764PE764&oq=thin&aqs= 15 Por causas ajenas a su responsabilidad, las que derivan del factor externo
chrome.2.69i57j46j0l5.9029j1j8&sourceid=chrome&ie=UTF-8>. generado por la declaración del estado de emergencia y aislamiento social
14 El mismo que vence el 13 de noviembre de 2020. obligatorio declarado por el Poder Ejecutivo.
a
IMPUESTO A LA RENTA - CASOS PRÁCTICOS
Suspensión o modificación de pagos

a cuenta para los meses de abril,
mayo, junio y julio de 2020
Mediante el Decreto Legislativo N° 1471, publicado el 29 de abril de 2020, se dispuso un
Resumen
procedimiento opcional para la determinación del pago a cuenta de los periodos de

abril a julio del 2020, el cual permite, a elección del contribuyente, realizar la suspensión
o modificación del pago a cuenta. En los siguientes casos prácticos analizaremos
los supuestos en que se puede aplicar dicho procedimiento, así como la correcta
determinación del pago a cuenta a efectuar y su presentación en el Formulario Virtual
N° 621 IGV Renta Mensual.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Pagos a cuenta / Suspen- para aplicar la suspensión o modificación del pago a
sión de pago a cuenta / modificación del coeficiente del pago a cuenta. cuenta de los periodos de abril a julio del ejercicio 2020.
INTRODUCCIÓN  CASO PRÁCTICO

Dentro del paquete de medidas económicas estable-
cidas por el Estado con el fin de coadyuvar a la reacti-
Suspensión y modificación cuando la empresa
vación de la economía y mitigar el impacto en el sec-
tor empresarial, mediante el Decreto Legislativo N° 1471 tuvo ventas en el 2019
se regula la posibilidad de que los contribuyentes que La empresa Pimienta S.A.C. se dedica a la venta
deben realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de equipos y accesorios para computadora al
de tercera categoría de los meses de abril, mayo, junio
por mayor y se encuentra en el Régimen Gene-
y/o julio de 2020 puedan modificarlos o suspenderlos.
Para ello deberán evaluar primero la disminución de sus ral. Durante el mes de abril de 2020, debido al
ingresos por tales meses, en comparación con los obte- estado de emergencia y paralización de activi-
nidos durante el ejercicio 2019 y, en caso de que no se dades comerciales no esenciales, sus ventas se
cuente con información en dichos periodos, podrá eva- han visto seriamente afectadas y por ello desea
luarlo contra sus ingresos obtenidos en el ejercicio 2020 ver la posibilidad de suspender o modificar sus
o, en su defecto, multiplicando directamente el importe pagos a cuenta de los próximos meses.
resultante por un factor.
Se plantea que sus ingresos netos anuales 2020
En el presente artículo desarrollaremos dos casos prác- con sus comparativos respecto al año anterior
ticos que permitan evaluar los distintos supuestos y por los meses de abril a julio corresponden a los
determinar el procedimiento a realizar en cada caso, siguientes:
Ingresos netos Paso 2

Periodo 2020 2019 Si como resultado de dicha comparación se determina
Abril 59,180 134,500 que los ingresos netos del mes correspondiente al ejer-
Mayo 95,549 129,120 cicio gravable 2020 se encuentran en los siguientes
supuestos, se podrán dar los siguientes resultados:
Junio 122,406 154,944
Julio 198,845 177,540
Se sabe además que el coeficiente determinado Si los ingresos netos han disminuido en
más del 30 %, se suspende el pago a cuenta
por la empresa para los periodos de marzo a di- Supuesto 1 correspondiente a dicho mes. Tal suspensión
ciembre de 2020 es de 1.5 %1. no exime al contribuyente de presentar la
respectiva declaración jurada mensual.
Solución:
I. MARCO TEÓRICO Si los ingresos netos han disminuido hasta el
30 %, se multiplica el importe determinado
1. Procedimiento opcional para determinar el pago a Supuesto 2 como pago a cuenta por el factor 0.5846 y el
cuenta del Impuesto a la Renta monto resultante es el pago a cuenta que
corresponde efectuar por dicho mes.
El Decreto Legislativo N° 1471 incorpora al TUO de la Ley
de Impuesto a la Renta la quincuagésimo tercera dispo-
sición transitoria y final, respecto a los pagos a cuenta Si los ingresos netos no han disminuido, en-
Supuesto 3 tonces se efectúa el pago a cuenta por el
del Impuesto a la Renta de tercera categoría correspon- importe determinado de acuerdo con lo
diente a los meses de abril a julio del ejercicio gravable señalado en el artículo 85 de la Ley.
2020:
Los contribuyentes generadores de rentas de tercera

categoría a los que, en aplicación de lo previsto en el Este procedimiento podrá ser aplicado de manera
artículo 85 de la Ley, les corresponda efectuar pagos opcional y será únicamente para los periodos de abril a
a cuenta por los meses de abril, mayo, junio y/o julio del julio del 2020, pudiendo realizarlo todo tipo de empre-
ejercicio gravable 2020 pueden modificar o suspender sus sas sean estos principales contribuyentes o pequeñas
pagos a cuenta por los referidos meses, de acuerdo con empresas, siempre que determinen pagos a cuenta de
lo siguiente: tercera categoría.
Paso 1 II. APLICACIÓN PRÁCTICA

1. Análisis de la variación
Se deberán comparar los ingresos netos2 obtenidos en
cada mes con aquellos obtenidos en el mismo mes, Con los datos del enunciado procedemos a realizar el
pero del ejercicio gravable 2019. siguiente análisis:
Ingresos netos
¿Disminución de Importe de la % de disminución del
Periodo Procedimiento a aplicar
ventas? disminución 2020 respecto al 2019
2020 2019
Abril 59,180 134,500 Sí (75,320) 56 % Se suspende pago a cuenta
Mayo 95,549 129,120 Sí (33,571) 26 % Se aplica el factor 0.5846
Junio 122,406 154,944 Sí (32,538) 21 % Se aplica el factor 0.5846
Julio 198,845 177,540 No 21,305 0% No suspensión o modificación
Como se observa, lo primero a determinar será ver si En el caso de los meses de abril, mayo y junio, se ha
existe una disminución de los ingresos del 2020 res- determinado que los ingresos del 2020 han disminuido
pecto al año anterior, ya que solo en ese supuesto respecto a los mismos meses del año 2019, por lo tanto,
se podrá aplicar el procedimiento de suspensión o se procede a evaluar la variación porcentual.
modificación.12
En el caso de abril, esta variación es mayor al 30 %, por lo
que, conforme al marco teórico, se podrá suspender el
pago a cuenta en dicho mes.
1 Conforme al procedimiento establecido en el artículo 85 de la Ley de
Impuesto a la Renta y el artículo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a Para los meses de mayo y junio, como la disminución ha
la Renta. sido menor o igual al 30 %, se deberá aplicar el factor
2 Conforme al artículo 85, se considera ingresos netos al total de ingresos gra- 0.5846 al impuesto determinado como pago a cuenta.
vables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devolu-
ciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza. En el caso del periodo julio, como las ventas del ejer-
cicio 2020 respecto al 2019 han aumentado, entonces
a
I M P U E S TO A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I CO S
no procede aplicar el procedimiento de suspensión se calcula sobre el coeficiente determinado conforme al

o modificación del pago a cuenta establecido y se artículo 85, el cual se señaló en el enunciado que es el
deberá determinar conforme al artículo 85 de la Ley del 1.5 %.
Impuesto a la Renta.
Importe resultante
2. Cálculo del importe por pagar Periodo Ingresos netos 2020
(coeficiente 1.5 %)
Julio 198,845 2,983
En el mes de abril, como la disminución ha sido mayor al
30 %, entonces en ese mes procederá la suspensión del
pago a cuenta, debiendo cumplirse solo con presentar
la declaración jurada mensual sin pago.  CASO PRÁCTICO
Para los meses de mayo y junio, dado que la disminu-
ción fue menor al 30 %, se deberá multiplicar el importe
de impuesto resultante por el factor 0.5846 de la Suspensión y modificación cuando la empresa
siguiente manera: no tuvo ventas en el 2019
La empresa Soluciones Logísticas 360 S.A.C., de-
Importe por pagar
Periodo
Ingresos Importe
(multiplicado por dicada a la prestación de servicios, inició activi-
netos 2020 resultante (1.5 %) dades en el mes de enero de 2020. En los meses
factor 0.5846)
Mayo 95,549 1,433 838 de enero a marzo tuvo ventas gravadas de ter-
cera categoría; sin embargo, estas se han visto
Junio 122,406 1,836 1,073
disminuidas por el estado de inamovilidad, por
Para el mes de julio, como no hubo una disminución de lo que sus ventas del ejercicio 2020 quedaron de
las ventas respecto al mismo mes en el ejercicio anterior, la siguiente manera:
Ingresos netos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio

2020 341,040 426,300 236,833 106,575 85,260 110,838 316,257
La empresa viene declarando sus pagos a cuenta Solución:

mediante el coeficiente del 1.5 %; sin embargo,
I. MARCO TEÓRICO
producto de la baja de sus ventas y la obligación
de cumplimiento de sus obligaciones con enti- Adicional a lo ya indicado en el ejemplo anterior, el
dades financieras, desea acogerse a la suspen- Decreto Legislativo N° 1471 también contempla la apli-
sión o modificación de pagos a cuenta para el cación de un procedimiento opcional para aquellos
ejercicio 2020. contribuyentes que no hubieran obtenido ingresos en el
mes de abril, mayo, junio o julio del 2019, ya sea porque
Se nos consulta cuál será el procedimiento y los no tuvieron ventas o porque iniciaron actividades con
montos que tendrá que pagar. fecha posterior a julio de 2019.
En ese caso se podrán presentar los siguientes supuestos:
Si no tuvo ingresos en los meses de abril, mayo, junio o julio del ejercicio
Supuesto 1 2019, deberá utilizar el mayor monto de los ingresos netos obtenidos en
cualquiera de los meses de dicho ejercicio.
De no haber obtenido ingresos en ningún mes del ejercicio gravable 2019,

Supuesto 2 utilizará el mayor monto de los ingresos netos obtenidos en los meses de
enero y febrero del ejercicio gravable 2020.
En caso de que no hubieran obtenido ingresos en ningún mes del ejercicio

gravable 2019 ni en los meses de enero y febrero del ejercicio gravable
Supuesto 3 2020, los pagos a cuenta por los meses de abril, mayo, junio y/o julio del
2020 se determinarán multiplicando directamente el importe del pago a
cuenta determinado por el factor 0.5846.
II. APLICACIÓN PRÁCTICA del mes de análisis con el mayor de los montos entre
enero y febrero.
1. Análisis de la variación
Para el caso práctico planteado, estamos frente al En este caso, la empresa tuvo ingresos netos en enero
supuesto 2, dado que la empresa no tuvo ingresos en por S/ 341,040 y en febrero por S/ 426,300, siendo el
el ejercicio 2019, pero sí las tuvo en enero y/o febrero del mayor el segundo, por lo que procedemos a comparar
2020, por lo que se deberá comparar los ingresos netos de la siguiente manera:
Ingresos netos
% de disminución del
Periodo ¿Disminuyó? 2020 respecto Procedimiento a aplicar
Ingreso neto al año 2019
2020
comparable
Abril 106,575 426,300 Sí 75 % Se suspende pago a cuenta
Mayo 85,260 426,300 Sí 80 % Se suspende pago a cuenta
Junio 110,838 426,300 Sí 74 % Se suspende pago a cuenta
Julio 316,257 426,300 Sí 26 % Se aplica el factor 0.5846
2. Cálculo del importe por pagar
En los meses de abril, mayo y junio, como la disminución ha sido mayor al 30 %, entonces en esos meses procederá la
suspensión del pago a cuenta y el importe por pagar será cero.
Para el mes de julio, dado que la disminución fue menor a 30 %, se deberá multiplicar el importe del impuesto
resultante por el factor 0.5846 de la siguiente manera:
Periodo Ingreso neto 2020 Importe resultante (1.5 %) Importe por pagar (multiplicado por factor 0.5846)
Julio 316,257 4,744 2,773
Régimen Mype Tributario (RMT)
Conforme a lo estipulado en el D. Leg. N° 1471, la referida suspensión o reducción excepcional de los pagos a cuentas
por los meses de abril a julio del 2020 también sería aplicable a las empresas que se encuentren en el RMT siempre
que determinen sus pagos a cuenta en virtud del artículo 85 de la LIR. De tal modo, se podría interpretar que conforme
lo establecido en el artículo 6 del D. Leg. N° 1269 (norma que regula el RMT), solo es aplicable el artículo 85 de la LIR
para determinar los pagos a cuenta de tales contribuyentes cuando sus ingresos anuales han superado las 300 UIT
(posición que reflejaría la Sunat en el F.V N° 621).
En ese sentido, los contribuyentes pertenecientes a este régimen cuyos ingresos anuales no hayan superado las 300
UIT a la fecha de presentación de la declaración mensual, tendrán que seguir pagando el uno por ciento (1 %) a los
ingresos obtenidos en cada mes y podrán suspender sus pagos a cuenta a partir de agosto, siempre que:
a) En el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio no se haya obtenido impuesto calculado.
b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el saldo a favor pendiente de aplicación, de existir,
sea mayor o igual al impuesto anual proyectado.
A efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta imponible obtenida del estado de ganancias y pérdidas
al 31 de julio se multiplicará por un factor de doce sétimos (12/7) y a este resultado se le aplicarán las tasas del RMT3.
Aquellos contribuyentes que sí hayan superado las 300 UIT y que determinen el coeficiente conforme al artículo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta podrán acogerse al procedimiento especial desarrollado.
3 Conforme al artículo 6 del Decreto Legislativo N° 1269 - Decreto Ley que crea el Régimen Mype Tributario del Impuesto a la Renta, y su correspondencia en el artículo 8 del
Decreto Supremo N° 403-2016-EF - Reglamento que crea el Régimen Mype Tributario.
a
I M P U E S TO A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I CO S
3. Llenado en el FV N° 621 IGV Renta Mensual
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 076-

2020/SUNAT, publicada en edición extraordinaria del
El Peruano del día 08/05/2020, se aprobó la modifica-
ción del Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual, a fin de
que los contribuyentes puedan aplicar el régimen
excepcional de suspensión de los pagos a cuenta En caso de que los ingresos al periodo de declaración
de tercera categoría por los periodos de abril, mayo, no hayan superado las 300 UIT, el sistema calculará auto-
junio y julio. máticamente el 1 % como coeficiente.
Desde el lunes 11/05/2020 se encuentra disponible la Paso 2: De haber superado las 300 UIT, el sistema le pre-
versión 1.25 del Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual sentará la siguiente pregunta:
para los casos que corresponda su presentación. “¿Desea acogerse al procedimiento del Decreto Legis-
lativo N° 1471 para reducir o suspender el pago a
Procedimiento cuenta del periodo 04/2020?”.
Si desea acogerse, deberá marcar la opción SÍ (recuerde
i) En caso del Régimen Mype Tributario que es optativo); caso contrario, selecciona la opción
NO y el sistema calculará en función del coeficiente que
Paso 1: El contribuyente deberá ingresar la base impo- corresponda en dicho periodo.
nible de ingresos gravados en la casilla 301. En ese
momento, el sistema notificará si el contribuyente Si la respuesta anterior fue afirmativa, deberá indicar
supera las 300 UIT, indicándole que le corresponde cal- si tuvo o no ventas comparables en el ejercicio 2019.
cular su pago a cuenta correspondiente al artículo 85 de En ese momento indicará cuál fue el porcentaje de
la Ley del Impuesto a la Renta. disminución.
En la imagen adjunta se seleccionó que la disminución fue mayor al 30 %, por lo que el pago a cuenta de dicho periodo
se convierte en cero.
ii) En caso del Régimen General
En el caso de los contribuyentes que se encuentren en el Régimen General de renta, se deberá considerar solamente el
paso 2 antes descrito.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
INFORME PRÁCTICO
Intereses y penalidades
por incumplimientos contractuales
El estado de emergencia nacional producto del brote de la COVID-19 ha ocasionado que
se paralicen las actividades económicas en el país; así, muchas empresas han dejado de
Resumen
cumplir con las obligaciones contractuales que ya tenían asumidas, lo cual ha generado
escenarios de potencial incumplimiento contractual que ocasionarán probablemente
que las empresas asuman una mayor carga de intereses compensatorios, intereses
moratorios, la activación de penalidades e incluso solicitudes de indemnización por
daños y perjuicios, en los casos en que lleguen a prosperar los supuestos especiales de
caso fortuito o fuerza mayor. Dicha realidad obliga a revisar el tratamiento del IGV para
estos conceptos a fin de evitar contingencias tributarias.
Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Fundador y exmiembro de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.
PALABRAS CLAVES: IGV / Interés compensatorio / Interés moratorio / Bajo esa premisa, adquiere particular relevancia revisar si
Penalidades / COVID-19 / Contratos. dichos conceptos están gravados o no para efectos del
Impuesto General a las Ventas (IGV).
INTRODUCCIÓN I. ASPECTOS GENERALES

El estado de emergencia nacional producto del brote
de la COVID-19 ha ocasionado que se paralicen las acti-
1. El interés compensatorio y el interés moratorio
vidades económicas en el país; así, muchas empresas Como precisa Fernández Cruz1, el Código Civil peruano
han dejado de cumplir con las obligaciones contractua- no establece una definición general de qué significa
les que ya tenían asumidas o, producto de los efectos interés, y opta por definir en qué consiste el interés
severos económicos, incurrirán en incumplimientos, por moratorio y compensatorio. Al respecto, en el artículo
lo cual advertimos que una vez culminado el estado de 1242 del Código Civil se precisa lo siguiente:
emergencia y durante los siguientes meses probable-
“Artículo 1242.- El interés es compensatorio cuando
mente los términos “caso fortuito” y “fuerza mayor” se
constituye la contraprestación por el uso del dinero o
volverán de uso y discusión común a fin de determinar
de cualquier otro bien. Es moratorio cuanto tiene por
si se incurrió en incumplimiento contractual y corres-
finalidad indemnizar la mora en el pago”.
ponde el pago de intereses moratorios, compensatorios
y penalidades dentro de las diferentes operaciones. En síntesis:
Interés compensatorio Retribución que se recibe por permitir el uso de dinero o de un bien.
Indemnización por mora en el pago. Compensación por el retraso en el pago, cabe señalar que este retraso
Interés moratorio
puede estar asociado al pago de interés compensatorio fuera de plazo o incluso otro tipo de pago.
1 FERNÁNDEZ CRUZ, Gastón. “La naturaleza jurídica de los intereses: punto de conexión entre derecho y economía”. En: Derecho PUCP. N° 45, Fondo Editorial PUCP, Lima, 1991.
a
I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I CO
2. Penalidades II. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

2.1. Definición El artículo 1 de la Ley del IGV señala que se considera como
De acuerdo a lo que precisan Osterling y Castillo , “la 2 operaciones gravadas con el impuesto: a) la venta en el país
cláusula penal, es la cláusula de un contrato que se de bienes muebles; b) la prestación o utilización de servi-
refiere a la pena o penalidad convenida para el caso de cios en el país; c) los contratos de construcción; d) la pri-
un incumplimiento. (…)”. mera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos; y e) la importación de bienes.
2.2. Clases
Por tanto, en la medida que alguna operación califique
Como precisa Talavera3, se puede aseverar que en el dentro de alguno de los supuestos enumerados, estará
Perú existen dos tipos: la compensatoria y la moratoria. sujeto al IGV; con esa premisa clara, se analizarán los dis-
tintos conceptos propuestos a fin de determinar si están
i) Cláusula penal compensatoria
gravados con el IGV o no.
La cláusula penal compensatoria está regulada
en el artículo 1341 del Código Civil, que señala lo 1. Interés compensatorio
siguiente:
De acuerdo a la definición establecida por la legislación
“Artículo 1341.- El pacto por el que se acuerda que, civil, el interés compensatorio es aquel que es la retri-
en caso de incumplimiento, uno de los contratan- bución por el uso de dinero o un bien. De la revisión de
tes queda obligado al pago de una penalidad, tiene cada uno de los supuestos gravados por la Ley, queda-
el efecto de limitar el resarcimiento a esta presta- rían descartados a primera vista la venta en el país de
ción y a que se devuelva la contraprestación, si la bienes muebles, los contratos de construcción, la pri-
hubiere; salvo que se haya estipulado la indemniza- mera venta en el país de inmuebles por constructor y la
ción del daño ulterior. En este último caso, el deu- importación de bienes.
dor deberá pagar el íntegro de la penalidad, pero
esta se computa como parte de los daños y perjui- Con respecto a la prestación o utilización de servicios en
cios si fueran mayores”. el país, que una persona use el dinero de otra y le pague
por ello podría calificar como un servicio de financia-
Así, en el caso de la cláusula penal compensato- miento, claro, en la medida que la retribución o ingreso
ria, como se evidencia de este artículo, se activará recibido por el prestamista se considere renta de tercera
por el incumplimiento de las obligaciones del deu- categoría para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
dor, siendo la finalidad de la misma resarcir a una de
las partes por el incumplimiento de la otra, lo que, Sobre el particular, la Sunat se ha pronunciado en el Informe
en palabras de Osterling y Castillo, significa que “la Nº 140-2009 SUNAT/2B0000, señalando lo siguiente:
cláusula penal compensatoria regirá para los casos de
“Así pues, si el pago del interés compensatorio corres-
incumplimiento parcial, excesivo, anticipado, defec-
ponde en sí mismo a la contraprestación de una opera-
tuoso y no adecuado de las obligaciones”.
ción independiente de cualquier otra, como ocurre en el
ii) Cláusula penal moratoria caso del mutuo dinerario, el mismo estará gravado con
el IGV por aplicación del inciso b) del artículo 1 del TUO
Por su parte, la cláusula penal moratoria está pre-
de la Ley del IGV, el cual al gravar la prestación de ser-
vista en el artículo 1342 del Código Civil, que señala
vicios comprende a los servicios de crédito, siendo en
lo siguiente:
dicho supuesto el interés compensatorio el valor de la
“Artículo 1342.- Cuando la cláusula penal se esti- retribución por tal servicio.
pula para el caso de mora o en seguridad en un
pacto determinado el acreedor tiene derecho En cambio, en el caso que el interés compensato-
para exigir, además de la penalidad, el cumpli- rio guarde relación con la contraprestación de una
miento de la obligación”. operación gravada, sea la venta de un bien, la pres-
tación de un servicio o un contrato de construc-
En el caso de la cláusula penal moratoria, lo que ción, constituyéndose en un cargo adicional a tal
se busca es indemnizar la mora en el pago, lo que contraprestación, dicho interés integrará el valor de
implica que, a diferencia del primer caso, la cláusula venta del bien, retribución por el servicio o valor de la
penal moratoria se limitará a indemnizar el retraso construcción, de acuerdo a lo previsto en el primer
en el cumplimiento de la obligación. párrafo del artículo 14 del TUO de la Ley del IGV”.
En resumen, la cláusula penal o simplemente penalidad Como se observa, la Sunat se manifiesta en la línea de lo
pactada en un contrato puede tener como finalidad expuesto, el interés compensatorio está gravado con el
compensar a una de las partes por el incumplimiento IGV al calificar como la prestación o utilización de servi-
de la otra (parcial, anticipado, defectuoso) o compen- cios en el país4. No obstante, si la operación está vincu-
sarla por la demora en el cumplimiento de lo pactado. lada a otra operación (venta de bien mueble o presta-
ción de servicios, etc.), la retribución se considerará como
un cargo adicional a esa operación, siguiendo entonces
2 OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario. Tratado de las obligacio-

nes. 4ª parte, Tomo XV. Fondo Editorial PUCP, Lima, 2003. 4 Se excluye de esta afirmación a los servicios financieros brindados por las
3 TALAVERA CANO, Andrés. “Regulando la intolerancia ante los incumplimien- entidades del sistema financiero previstas en el inciso r) del artículo 2 de la
tos contractuales”. En: Ius et Veritas. N° 52, Lima, Julio 2016. Ley del IGV, que no están gravados con el IGV.
el destino de esa operación, ello en virtud de lo estable- etc.). Mientras que en el caso de la penalidad morato-
cido en el artículo 14 de la Ley del IGV. ria, la compensación está vinculada a la mora, el cumpli-
miento tardío por una de las partes.
En resumen, el interés compensatorio como la retribu-
ción de un servicio de financiamiento o préstamo dine- En cualquier caso, de lo expuesto queda claro que en el
rario está gravado con el IGV en la medida que califi- caso de la penalidad, existe siempre una finalidad resar-
que como la utilización o prestación de servicios en el citoria, incluso en la cláusula penal compensatoria, y que
país. Pero si el interés compensatorio es consecuencia debido a su naturaleza, la misma no estaría sujeta al IGV,
de otro tipo de operación, será parte de esta y seguirá su pues no califica dentro de alguno de los supuestos esta-
destino, por ejemplo, si el interés es producto de la venta blecidos en el artículo 1 de la Ley del IGV.
de bienes muebles a plazos, entonces formará parte del En la línea de lo expuesto se ha pronunciado la Sunat
valor de esa operación de venta y estará afecta en la en el Oficio N° 057-98-I2.2000, precisando que el monto
medida que la operación principal lo este. que se percibe por concepto de incumplimiento con-
tractual no está gravado con el IGV en la medida que
Cabe indicar que, conforme a lo establecido en el no califica dentro de las operaciones gravadas con este
numeral 11 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del impuesto. El criterio en cuestión se encuentra vigente,
IGV, cuando los cargos no fueran determinables a la pues, mediante el Informe Nº 016-2019-SUNAT/7T0000, la
fecha de nacimiento de la obligación, los mismos inte- Sunat se ha remitido al mismo reiterando su actualidad.
grarán la base imponible en el mes que sean determi-
nables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero. Por otra parte, cabe señalar que, respecto a la indem-
nización por daños y perjuicios, la Administración se ha
2. Interés moratorio pronunciado en un sentido similar, al considerar que
Como ya se precisó inicialmente, en el interés moratorio su naturaleza resarcitoria no la califica como uno de
la finalidad del interés es compensar el retraso en el pago, los supuestos gravados con el IGV.5 En consecuencia, la
pese a ello, por cierto tiempo hubo cierta discusión res- naturaleza resarcitoria de la penalidad no es compatible
pecto a si los intereses moratorios estaban sujetos al IGV. con los supuestos gravados por el IGV.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se pronunció en la

Resolución de Observancia Obligatoria Nº 214-5-2000,  CASO PRÁCTICO
precisando lo siguiente:
“Que en tal sentido, y conforme al numeral 1) del
literal a) del artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 775 La empresa Soporte S.A. es una empresa que se de-
y el numeral 1) del literal c) del citado artículo, se dica a la venta de hardware y software de gestión
concluye, que está en la esencia de la venta o servi- de pedidos de restaurantes, también le da soporte
cio gravado con el Impuesto General a las Ventas el y mantenimiento a los sistemas que vende. Durante
concepto de contraprestación, infiriéndose que, en el mes de febrero de 2020 realizó la implementa-
el caso de los intereses devengados por el precio no ción de su sistema de gestión de pedidos a un par
pagado, implica una relación causal entre la entrega de pollerías, para cumplir con el encargo adquirió
de un bien o la prestación de un servicio y su con- monitores y otros equipos de su proveedor, la em-
traprestación económica en el pago del precio y/o presa Computadores S.R.L., la adquisición ascendió a
de los intereses o gastos de financiación correspon- S/ 50 000.00, sin IGV. La empresa Computadores tie-
dientes a la operación, lo que según dicha relación ne una política de ventas del 50 % al contado y 50 %
causal y conforme a su naturaleza jurídica de con- a crédito, pagaderos a 45 días calendario de entre-
traprestación, no es pasible de alcanzar a los intereses gada la mercadería, esta se entregó el 15 de febrero
moratorios, de carácter jurídico indemnizatorio”. de 2020, con una tasa de interés mensual del 2.5 %.
La fecha para realizar el pago vencía el 30 de marzo
Es cierto que la resolución y el criterio es de hace varios
de 2020; sin embargo, como consecuencia del es-
años, y la normativa del IGV ha sido materia de modi-
tado de emergencia decretado por el Estado por la
ficaciones durante estos años, pero el Tribunal Fiscal,
COVID-19, los clientes de Soporte S.A. no han podi-
mediante el Acuerdo de Sala Plena Nº 2014-14, del año
do cumplir con pagarle, motivo por el cual, pese a
2014, determinó que el criterio contenido en la resolu-
que ya venció la fecha de pago pactada con Com-
ción de la referencia mantenía su vigencia.
putadores S.R.L., no lo ha efectuado.
Por tanto, los intereses moratorios no están gravados Una vez culminado el estado de emergencia, los
con el IGV, pues no representan la retribución por la representantes de Soporte S.A. logran llegar a un
prestación de un servicio o la venta de un bien, es decir, acuerdo con Computadores S.R.L., mediante el cual
no califican dentro de alguno de los supuestos estable- se ha extendido el periodo de pago hasta el 30 de
cidos por el artículo 1 de la Ley del IGV. junio, por el periodo adicional seguirán corriendo
intereses, pero a una tasa del 1.5 % mensual.
3. Penalidad por incumplimiento contractual Nos consultan: ¿están gravados los intereses pacta-
De acuerdo a lo que se ha expuesto en la primera parte dos por Soporte y Computadores?
de este documento, la penalidad tiene como finalidad,
si es compensatoria, resarcir a una de las partes el perjui-
cio sufrido como consecuencia del incumplimiento de 5 Criterio contenido en el Oficio Nº 251-96-I2.0000, la Carta N° 225-2006-
la otra (por ser parcial, excesivo, anticipado, defectuoso, SUNAT/200000 y el Informe Nº 140-2009-SUNAT/2B0000.
a
I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I CO
Solución: El importe total de la operación ascendía a

i. El literal a) del artículo 1 de la Ley del IGV establece S/ 60 000, sin IGV. Los insumos se debían entregar
que está gravada con el IGV la venta en el país de en tres etapas:
bienes muebles. Primera etapa Segunda etapa Tercera etapa
Como ya se indicó, de acuerdo al criterio establecido 1 de marzo 15 % 8 de abril 35 % 14 de mayo 50 %
por la Sunat, es importante determinar si los intereses
compensatorios son una operación de financiamiento Como consecuencia del estado de emergencia
independiente o está unida a otra operación. Ello en por la COVID-19 y de la paralización de las acti-
virtud de lo que establece el artículo 14 de la Ley del vidades no esenciales, Comercializadores S.A.C.
IGV, que dispone que los cargos que se efectúen por solo pudo cumplir con la primera entrega. Por
separado y aun cuando se originen en la prestación otra parte, recibió una comunicación de Trapos
de servicios complementarios, así como los intere- S.R.L., en la cual le indicaba que no se había cum-
ses devengados por el precio no pagado o en gasto de plido con los plazos establecidos para la entre-
financiación de la operación, forman parte del valor de ga de los insumos y que se resolvía la relación
venta de un bien. contractual y quedaba sin efecto la operación,
sin considerar las circunstancias originadas por
El siguiente gráfico ilustra las implicancias de la estado de emergencia6.
calificación.
Una vez culminado el estado de emergencia, am-
bas empresas llegaron a un acuerdo sobre la ope-
Operación de finan- ración que había sido cancelada por Trapos S.R.L.
Gravado
ciamiento pura Debido a que la relación comercial entre ambas
Interés empresas era de muchos años, se pactó extrajudi-
compensatorio cialmente una penalidad no significativa a favor de
Vinculado a otra Dependerá de la Trapos S.R.L., por el incumplimiento en la entrega
operación operación principal de la mercadería en la segunda etapa.
a la que está unido
Nos consultan: ¿cuál es el tratamiento que debe reci-
bir la indemnización pactada?
ii. En el caso de Soporte S.A., el interés inicial pactado con
una tasa de 2.5 % mensual calificaría como un gasto
de financiamiento de la operación; así, aunque es claro Solución:
que se trata de interés compensatorio, al estar vincu- i. En la Ley del IGV se establece una serie de opera-
lado a la operación de compraventa de los bienes, será ciones gravadas. Como se ha establecido en este
considerado como parte del valor de la operación y informe, y es postura establecida por la Adminis-
seguirá su destino. Es decir, el interés compensato- tración Tributaria, tanto las penalidades como las
rio pactado se debería considerar como parte de los indemnizaciones (por lucro cesante y/o daño emer-
S/ 50 000.00 y estaría sujeta al IGV. gente) tienen como finalidad resarcir a una de las
Con relación al acuerdo adicional al que llegan partes por el daño que le ha causado el incumpli-
Soporte y Computadores, se trata solo de una exten- miento de la otra parte.
sión del plazo original pactado a una tasa del 1.5 %; así, En ese sentido, debido a la naturaleza de dichos
el interés pactado seguiría teniendo conexión con la conceptos, no están gravados con el IGV, pues
operación de venta original, formando parte del valor no constituyen la contraprestación por la pres-
de venta del bien, y por ello sujeta al IGV. tación de un servicio, o de la venta de un bien,
Distinto sería el caso si dicho importe fuera consecuen- o de cualquiera de los supuestos gravados por
cia de una penalidad moratoria o compensatoria pac- la Ley del IGV, previstos en el artículo 1 de dicha
tada desde un inicio, en ese caso, dada su naturaleza norma.
resarcitoria, no estaría sujeta al IGV, dicha conclusión es Sin embargo, conforme ha expuesto la Sunat7,
válida si el importe pactado es considerado como una se debe determinar en cada caso concreto si la
indemnización por Soporte y Computadores, tam- penalidad o indemnización incluyeron concep-
poco estaría sujeta al pago del IGV. tos distintos que no tenían naturaleza indemni-
zatoria, para ser analizados independientemente;
asimismo, si la indemnización se realiza mediante
 CASO PRÁCTICO la entrega de bienes, la misma podría estar gra-

vada con el IGV.
ii. Con base en lo expuesto, la indemnización asumida
por Comercializadores S.A.C. no está gravada con el
Comercializadores S.A.C. es una empresa que se IGV.
dedica a la venta de botones, cierres y telas a em-
presas del sector textil. En la quincena de enero ce-
rró una venta de insumos de su cliente, la empresa
Trapos S.R.L., para que esta a su vez confeccione
una serie de prendas para la colección primavera-
6 Para fines del caso no se invocó los eximentes de caso fortuito o fuerza mayor.
verano del año 2021 que le había sido encargada
7 El criterio se encuentra establecido en el Oficio Nº 251-96-I2.0000, reiterado
por una gran tienda retail de la ciudad. mediante la Carta N° 225-2006-SUNAT/200000.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
CASOS PRÁCTICOS
Desmedros y pérdidas extraordinarias:

¿procede el reintegro del crédito fiscal?
Por motivo de la cuarentena, muchas empresas se han visto en necesidad de dar de baja
Resumen
a parte de sus bienes por diversos motivos, enfrentándose a la dificultad de sustentar

y acreditar esos hechos ocurridos por la paralización (total o parcial) de actividades
no esenciales. Considerando ello, en los siguientes casos prácticos exploraremos
dichos supuestos a fin de conocer qué requisitos se deben cumplir para sustentar
adecuadamente tanto los desmedros de existencias como la pérdida extraordinaria de
bienes.

PALABRAS CLAVES: Impuesto General a las Ventas / Desmedros / Re- La mercadería estaba valorizada en S/ 34,000 (sin IGV)
integro del IGV/ Pérdida extraordinaria. y fue destruida el 16 de abril de 2020; sin embargo,
por motivo del estado de emergencia sanitaria, no
INTRODUCCIÓN se pudo acreditar la destrucción frente a un notario
público ni se realizó comunicación alguna a la Sunat.
La normativa que regula el IGV prevé que para el caso de
destrucción de desmedros o pérdidas extraordinarias de Nos consultan como se podrá sustentar la destruc-
bienes no conlleve la obligación de reintegrar el crédito ción y sus implicancias en el IGV
fiscal del IGV originado en tales bienes, o sea considerada
como una venta (retiro de bienes) gravada con IGV, su des-
Solución:
trucción o pérdida debe quedar acreditada conforme las
disposiciones que se han previsto en la Ley del Impuesto a 1. El reintegro del crédito fiscal y el retiro de bienes
la Renta (LIR) y la Ley del IGV, de ser el caso.
El artículo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(en adelante, LIGV) determina el ámbito de aplicación
 CASO PRÁCTICO del impuesto, estableciendo que se encuentra gravada
con IGV, entre otros supuestos, la venta de bienes reali-
zada en el país.
Desmedro de existencias considerado como Conforme lo establecido en el inciso d) del artículo 22
venta gravada de la LIGV y el numeral 4 del artículo 6 de su Regla-
mento, no debe “reintegrarse” el crédito fiscal del IGV,
La empresa La Santa Vaca S.A.C., dedicada a la entre otros, en el caso de desmedros, cuando estos se
comercialización de yogures y otros productos encuentren debidamente acreditados conforme a lo
derivados de la leche en todo Lima, realizó la establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Es decir, a
compra de yogur a su proveedor para venderlo contrario sensu, de no cumplirse con ello, habría la obli-
en su tienda. Sin embargo, debido a la cuarente- gación de reintegrar el crédito fiscal del IGV vinculado
na, algunos de sus productos tuvieron que ser a las adquisiciones de las existencias en desmedro. Pro-
desechados ante el cierre de sus locales, ya que cede indicar que este supuesto aborda sobre el desme-
es un producto perecible, no teniendo la opor- dro que conlleva la destrucción de los bienes; ello dado
tunidad de ser donado. que los bienes que han sufrido desmedro también
a
I M P U E S TO G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I CO S
pueden ser enajenados y en tal supuesto no resulta apli- iii) Sin perjuicio de ello, en virtud de la primera disposición
cable esta figura del reintegro1. complementaria transitoria del D.S. N° 086-2020-EF,
para aquellos que requieran realizar la destrucción de
Por otro lado, el numeral 2 del inciso a) del artículo 3 de existencias durante el periodo de emergencia (desde
la LIGV establece que se entiende por venta, entre otros el 16/03/2020) hasta el 31/07/2020 se ha establecido
supuestos, al retiro de bienes que efectúe el propietario, un procedimiento excepcional para acreditar la des-
socio o titular de la empresa o la empresa misma, inclu- trucción de sus existencias que han sufrido desme-
yendo los que se realicen como descuento o bonifica- dro. Así, se señala que deberán sustentar con el informe
ción, con excepción de los señalados por la LIGV o su Regla- indicado en el punto ii, y presentarlo a la Sunat hasta
mento, tales como el retiro de bienes como consecuencia el quinto día hábil contado a partir del 1 de agosto de
de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes, debi- 2020 o del plazo que amplíe la Sunat.
damente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
En ese sentido, en el caso planteado para acreditar la
El segundo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo destrucción de existencias producida el 16 de abril de
2 del Reglamento de la LIGV dispone que no se considerará 2020 y que es considerada desmedros según lo con-
venta gravada con IGV a los retiros que se efectúen como templado en la LIR, se deberá observar lo siguiente:
consecuencia de mermas o desmedros debidamente acredi-
tados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
Podrán acreditar la
destrucción solo
De lo antes expuesto, la destrucción de la mercadería con-
con el informe que
siderada desmedro realizada por la empresa no estará Los contribuyen- contenga toda la in-
sujeta al reintegro del crédito fiscal del IGV ni se encontrará tes que hubieran formación mínima
gravada con el IGV como retiro de bienes, siempre que se Procedimiento efectuado la des- obligatoria, en la
excepcional trucción desde medida que cum-
cumpla con la destrucción de bienes conforme a la normativa (temporal) el 16/03/2020 al plan con presentar-
vigente del Impuesto a la Renta. lo a la Sunat dentro
21/04/2020
del plazo máximo
2. Los desmedros en el Impuesto a la Renta establecido y que
se ha indicado en
El inciso f) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la el párrafo previo.
Renta (en adelante, LIR) señala que son gastos acepta-
dos tributariamente las mermas y desmedros de exis-
tencias debidamente acreditados.
Adicionalmente, resulta importante mencionar que a los
Por su parte, el inciso c) del artículo 21 del Reglamento procedimientos citados existe un procedimiento alter-
de la LIR (RLIR) menciona los dos procedimientos acep- nativo establecido mediante la Resolución de Superin-
tados por la Sunat para acreditar la deducción de las tendencia N° 243-2013/SUNAT4 para la acreditación de
existencias consideradas desmedros2. desmedros de productos alimenticios perecibles (PAP)5
aplicable solo a los “establecimientos de autoservicios”6
i) El procedimiento general aceptado tributariamente como, por ejemplo, lo es un supermercado, mediante
para acreditar su deducción es a través de su des- la elaboración de un documento denominado “Produc-
trucción frente a notario público y con previa comu- tos Alimenticios Perecibles”. Para nuestro caso, este pro-
nicación a la Sunat en un plazo no menor a seis (6) cedimiento no resulta aplicable dado que la empresa La
días hábiles antes de realizar la destrucción. Santa Vaca S.A.C. no califica como autoservicio.
Sin embargo, a partir del 22 de abril de 2020 entró 3. Conclusión
en vigencia el Decreto Supremo N° 086-2020-EF,
el cual modifica el precitado inciso c), variando la Considerando lo expuesto, a efectos de que la empresa
fecha de comunicación de seis (6) días hábiles a dos La Santa Vaca S.A.C. no tenga la obligación de reinte-
(2) días hábiles anteriores a la destrucción. grar el crédito fiscal utilizado por dichas existencias o
ii) Asimismo, la referida norma estableció un proce- deba gravar el valor de los bienes desechados con IGV
dimiento específico para acreditar el desmedro de (S/ 6,120) al ser considerado como un retiro de bienes
existencias a través de un informe y previa comuni- gravado, deberá acreditar la destrucción con el informe
cación a la Sunat, condicionado a un límite cuanti-
tativo del valor de los bienes destruidos y a destruir
en un ejercicio de 10 UIT3.
• Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de
inutilizable de las existencias involucradas, precisándose los hechos y
características que han llevado a los bienes a tal condición.
1 En el Informe N° 290-2003-SUNAT/2B0000 se expresa que: “No existe la obli- • Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de
gación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido tal destrucción, así como los nombres y apellidos, y tipo y número de docu-
desmedros, pero que hayan sido enajenados, porque no se habría producido mento de identidad de estos últimos.
los supuestos contemplados en el artículo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC”. 4 Publicada el 13/08/2013 en el diario oficial El Peruano.
2 Se recomienda revisar el artículo “La destrucción de existencias y su debida 5 Conforme al artículo 2 de la R.S. N° 243-2013/SUNAT, se consideran productos
acreditación”, publicado en la revista N° 372, de segunda quincena de abril de alimenticios perecibles (PAP) únicamente a los siguientes productos alimenti-
2020 (pp. 15 a 17) donde se puede revisar además, la información mínima que cios frescos sin envase: carnes y menudencias de animales, frutas, hortalizas,
debe contener el referido informe. pescados y mariscos, leche, productos lácteos y embutidos, así como huevos
3 • Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir. y comida preparada.
• Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción. 6 Conforme al inciso a) de la R.S. N° 243-2013/SUNAT, se define autoservicio el
• Método de destrucción empleado. De corresponder, los datos de identificación establecimiento en el que el comprador tiene a su alcance los productos que
del prestador del servicio de destrucción: nombre o razón social y RUC. requiere. Ver la Resolución Ministerial Nº 1653-2002-SA/DM.
respectivo que comprenda el contenido requerido en se llegue con tal acreditación, se presentaría también un
el punto ii) del numeral anterior. supuesto de retiro considerado venta7.
En ese sentido, la empresa, al haber destruido sus existen-
2. El IGV en caso de pérdida por delitos cometidos sobre
cias que han sufrido desmedro con fecha 16/04/2020 antes
bienes del activo fijo
de la entrada en vigencia de la norma (22/04/2020), podrá
aplicar la forma excepcional regulada en la primera dispo- Conforme lo establecido en el numeral 4 del artículo
sición complementaria transitoria del D.S. N° 086-2020-EF y 6 del Reglamento de la LIGV, “la desaparición, destruc-
acreditar la destrucción del desmedro, para lo cual deberá ción o pérdida” de bienes que se producen como con-
secuencia de i) caso fortuito o fuerza mayor; o ii) deli-
• Elaborar el informe señalado en el punto ii. tos cometidos en perjuicio del contribuyente, deberán
• Presentar el informe a la Sunat antes del quinto día acreditarse conforme a lo siguiente:
hábil contado a partir del 1 de agosto de 2020 o del
“(…), se acreditará con el informe de la compañía de seguros, de
plazo que amplíe la Sunat. ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá
En caso de que no cumpla con lo indicado, además de no ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos
poder deducir la destrucción para efectos del IR, deberá rein- los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito,
antes de ser requerido por la Sunat, por ese periodo.
tegrar el crédito fiscal que hubiere utilizado originado en las
existencias destruidas, así como gravar la operación con el La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que
se produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los mimos
IGV por S/ 6,120 más los intereses que correspondan, pues o cuando se tome conocimiento de la comisión del delito (…)”.
calificaría como un retiro de bienes considerado venta.
Como vemos, resulta de cumplimiento obligatorio que
la pérdida por robo de bienes de activo fijo sea susten-
 CASO PRÁCTICO tada mediante:
• Informe de la compañía de seguros (en caso de que
el bien se encuentre asegurado).
Reintegro del IGV en caso de pérdida extraordi-
naria de bienes de activo fijo • Denuncia policial del hecho tramitada dentro de los
diez (10) días hábiles de producido el hecho o se tome
La empresa La Luz de Zartha S.A.C., dedicada a la conocimiento de la comisión del delito.
venta de medicamentos, sufrió el robo de uno de Resulta relevante tener en cuenta que los requisitos
sus vehículos repartidores, el cual fue adquirido el indicados anteriormente también serán funcionales
02/08/2018 a un valor de S/ 45,000 + IGV. El robo su- a efectos de que la desaparición de los bienes no sea
frido se realizó con fecha 4 de abril de 2020. calificada como una retiro de bienes considerado venta
Se sabe además que el vehículo no contaba con se- gravada, conforme se desprendería del numeral 2 del
guro y a la fecha no se realizó la denuncia. inciso a) del artículo 3 de la LIGV.
Nos consultan si procede realizar el reintegro del 3. Conclusiones
crédito fiscal utilizado por la pérdida del vehículo. Para el caso planteado tenemos que la empresa sufrió
el robo de uno de sus vehículos repartidores, por lo que
Solución: se requiere que la denuncia haya sido presentada den-
tro del plazo de 10 días hábiles de ocurridos los hechos
1. Reintegro del IGV y venta gravada (04/04/2020)8. En el supuesto de que la empresa no
cumpla con la acreditación requerida, se deberá reali-
Conforme al artículo 22 de la LIGV, “la desaparición, destruc-
zar el reintegro del crédito fiscal del IGV de la siguiente
ción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito
forma y sin perjuicio de que la Administración Tributaria
fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración
pueda exigir el IGV como un retiro de bienes9:
se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición tam-
bién generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo”. Determinación del CF IGV a reintegrar
No obstante, se disponen las siguientes excepciones:
Valor de adquisición: S/ 45,000
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes IGV a reintegrar: (18 % de S/ 45,000) S/ (8,100)
que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
A efectos de realizar el reintegro del IGV vía Formula-
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
rio Virtual 621, se tendrá que realizar el ajuste de la base
por delitos cometidos en perjuicio del contribu-
imponible del Registro de Compras de ese mes vía
yente por sus dependientes o terceros.
papeles de trabajo. Dicho ajuste se deberá realizar en el
c) La venta de los bienes de activo fijo que se encuen- periodo de abril 2020.
tren totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
7 Cabe indicar que el Tribunal Fiscal ha señalado, en su Resolución N° 15181-3-
Es importante tener presente que, conforme lo regu- 2010, que “el retiro de bienes al que hace referencia el artículo 3 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas se identifica a la transferencia de propie-
lado en el numeral 2 del artículo 3 de la LIGV, se señala dad gratuita, la apropiación o el consumo de bienes con destino distinto
que no calificará como retiro considerado venta gra- al desarrollo de la actividad gravada, esto es, a situaciones en las que el bien
ha desaparecido por autoconsumo o ha pasado a poder de terceros”.
vada, entre otros, “el retiro de bienes como consecuen-
8 Cabe señalar que, de la normativa revisada, no se ha verificado alguna res-
cia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes, tricción para presentar denuncias policiales o a nivel de fiscalía por delitos
debidamente acreditada conforme lo disponga el regla- cometidos.
mento”. Es decir, en sentido contrario, en caso de que no 9 En cuyo caso lo ideal sería evaluar la situación según cada caso concreto.
a
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
Facilidades para emisores electrónicos

designados en tiempos de cuarentena
En plena declaratoria de emergencia nacional, la Sunat ha venido publicando resoluciones
Resumen
de superintendencia a través de las cuales se adoptan medidas para facilitar el cumplimiento

de las obligaciones tributarias. Recientemente se publicó la Resolución de Superintendencia
N° 073-2020/SUNAT, a través de la cual se determinan facilidades enmarcadas en la designación
de emisores electrónicos. Un sujeto, al ser designado por la Sunat como emisor electrónico,
solo debe emitir comprobantes de pago electrónicos, pudiendo excepcionalmente emitir
comprobantes de pago físicos en situaciones de contingencia o concurrencia.
José Luis SÁNCHEZ ARIAS

Ingeniero de Sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
Inteligencia de Negocios, Auditoría de Sistemas y Seguridad de la Información. Ex servidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.
PALABRAS CLAVES: Facilidades tributarias / Emisor electrónico por • Emisores electrónicos designados por su inscripción
elección / Emisor electrónico voluntario / Emisor electrónico designado / en el RUC.
Uso excepcional de comprobantes de pago físicos / Sujetos inscritos en el
RUC / Administradora Privada de Fondos de Pensiones (AFP) / Empresas su- - Facilidades para aquellos sujetos que se inscri-
pervisadas / Declaratoria de emergencia. bieron en el RUC en los meses de enero de 2020
a mayo de 2020.
• Las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
(AFP).
INTRODUCCIÓN
- Respecto a todas sus operaciones (con excep-
Al adquirir la calidad de emisor electrónico designado, ción de las operaciones gravadas con el IGV,
se debe emitir solo comprobantes de pago electróni- por la cuales se encuentra designado desde el
cos a partir de la fecha de designación establecida por 01/07/2019).
la Administración Tributaria (en adelante, Sunat). Al res-
pecto, mediante la publicación de la Resolución de • Las empresas supervisadas.
Superintendencia (en adelante, R.S.) N° 073-2020/SUNAT - Respecto a los sujetos señalados en los litera-
(28/04/2020), se aprueban medidas para facilitar aspec- les b) al f) del párrafo 2.1 de la segunda disposi-
tos vinculados a las fechas de designación de emisores ción complementaria final de la R.S. N° 206-2019/
electrónicos. SUNAT.
La referida norma legal brinda beneficios en cuatro (4)
grupos generales de emisores electrónicos designados: I. SUJETOS DESIGNADOS COMO EMISORES ELEC-
TRÓNICOS A PARTIR DEL 01/04/2020
• Emisores electrónicos designados por haber adqui- El artículo 1 de la R.S. N° 073-2020/SUNAT establece que,
rido la calidad de emisor electrónico por elección de forma excepcional, aquellos sujetos que adquirieron
(voluntario). la calidad de emisores electrónicos designados a partir
- Facilidades para aquellos que adquieren la cali- del 01/04/2020 podrán continuar emitiendo compro-
dad de emisores electrónicos por elección en bantes de pago físicos y notas. La designación regular la
los meses de octubre de 2019 a febrero de 2020. presentamos en el siguiente cuadro:
Fecha emisor
Regla general para desig-
Sujeto comprendido Base legal electrónico Comentario
nación
designado
Primer día calendario del

Aquel que adquiere la cali- Tercer párrafo del nu- A partir del 01/04/2020 se deben emitir
sexto mes siguiente a la fe-
dad de emisor electrónico meral 2.2 del artículo 2 únicamente comprobantes de pago y
cha que adquiere la calidad
por elección (voluntario) en de la R.S. N° 300-2014/ notas electrónicas. Solo se permite la
de emisor electrónico por
el mes de 10/2019. SUNAT. emisión de formatos físicos por situa-
elección (voluntario).
01/04/2020 ciones de contingencia o concurrencia,
debiendo cumplir con la remisión de
Inciso c) del párrafo
Primer día calendario del ter- la declaración jurada informativa, de
Aquel que se inscriba en el 2.1 del artículo 2 de
cer mes siguiente a la fecha acuerdo a lo establecido en el artículo
RUC en el mes de 01/2020. la R.S. N° 155-2017/
de inscripción en el RUC. 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT.
SUNAT.
La facilidad excepcional se detalla en el siguiente cuadro:
Fecha excepcional
Fecha hasta la cual
Sujeto hasta la cual
pueden emitir Comentario Comentario
comprendido pueden emitir
formatos físicos
formatos físicos
Aquel que ad- Aquel sujeto que obtuvo la calidad de emisor

Aquel sujeto que obtuvo
quiere la cali- electrónico designado a partir del 01/04/2020
la calidad de emisor elec-
dad de emisor puede emitir comprobantes de pago y notas
trónico designado a par-
electrónico por físicas hasta el 31/08/2020. Por la emisión de los
tir del 01/04/2020 puede
elección (volun- referidos formatos no es de aplicación la de-
emitir comprobantes de
tario) en el mes claración jurada informativa que se menciona
pago y notas físicos has-
de 10/2019. en el artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT.
31/03/2020 ta el 31/03/2020. Por la 31/08/2020
A partir del 01/09/2020 se debe emitir únicamen-
emisión de los referidos
te comprobantes de pago y notas electrónicos.
formatos no es de aplica-
Aquel que se Solo se permite la emisión de formatos físicos por
ción la declaración jurada
inscriba en el situaciones de contingencia o concurrencia, de-
informativa que se mencio-
RUC en el mes biendo cumplir con la remisión de la declaración
na en el artículo 4 de la R.S.
de 01/2020. jurada informativa, de acuerdo a lo establecido en
N° 300-2014/SUNAT.
el artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT.
II. SUJETOS DESIGNADOS EMISORES ELECTRÓNICOS POR ADQUIRIR LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRÓNICO
POR ELECCIÓN EN LOS MESES DE 11/2019 A 02/2020
El artículo 2 de la R.S. N° 073-2020/SUNAT establece que aquellos sujetos que adquirieron la calidad de emisores electró-
nicos designados por haber adquirido la calidad de emisores electrónicos por elección (voluntarios) entre los meses de
noviembre de 2019 a febrero de 2020 tendrán una nueva fecha de designación. La designación regular la presentamos
en el siguiente cuadro:
Sujeto que adquiere Fecha en la que se

la calidad de emisor Regla general para hubiera producido
Base legal Comentario
electrónico por elec- designación la designación como
ción (voluntario) emisor electrónico
Mes 11/2019 01/05/2020 A partir de la fecha de designación se de-

Primer día calendario ben emitir únicamente comprobantes de
Mes 12/2019 del sexto mes siguiente Tercer párrafo del 01/06/2020 pago y notas electrónicas. Solo se permite la
a la fecha que adquie- numeral 2.2 del emisión de formatos físicos por situaciones
Mes 01/2020 re la calidad de emisor artículo 2 de la R.S. 01/07/2020 de contingencia o concurrencia, debiendo
electrónico por elección N° 300-2014/SUNAT. cumplir con la remisión de la declaración
(voluntario). jurada informativa, de acuerdo a lo establecido
Mes 02/2020 01/08/2020 en el artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT.
En todos los casos se modifica la fecha de designación conforme a lo detallado en el siguiente cuadro:
Sujeto que adquiere la cali-

Nueva fecha de
dad de emisor electrónico Comentario
designación
por elección (voluntario)
Mes 11/2019 Aquel sujeto que obtuvo la calidad de emisor electrónico por elección (voluntario) entre
los meses de 11/2019 hasta 02/2020 puede emitir comprobantes de pago y notas físicas
Mes 12/2019 hasta el 31/08/2020. Por la emisión de los referidos formatos no es de aplicación la decla-
ración jurada informativa que se menciona en el artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT.
01/09/2020
A partir del 01/09/2020 se deben emitir únicamente comprobantes de pago y notas elec-
Mes 01/2020 trónicos. Solo se permite la emisión de formatos físicos por situaciones de contingencia o
concurrencia, debiendo cumplir con la remisión de la declaración jurada informativa, de
Mes 02/2020 acuerdo a lo establecido en el artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT.
a
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
Respecto a la fecha en la que se adquiere la calidad de emisor electrónico voluntario, tenemos el siguiente detalle,
según el sistema de emisión electrónica utilizado:
Fecha en la cual se adquiere

Sistema Base legal la calidad de emisor electró- Condiciones
nico por elección
Inciso b) del numeral El día calendario en que se

SEE-SOL (Sunat
2.2 del artículo 2 de emita el primer comprobante
Operaciones en Emitir el primer comprobante de pago electrónico a través del SEE-SOL.
la R.S. N° 300-2014/ de pago electrónico a través
Línea)
SUNAT. del SEE-SOL.
Inciso f ) del numeral El día calendario siguiente a A través de Sunat Operaciones en Línea (SOL):
SEE-SFS (Sistema 2.2 del artículo 2 de aquel en el que cumpla con 1. Registrar un certificado digital.
Facturador Sunat) la R.S. N° 300-2014/ las condiciones indicadas en 2. Registrar la dirección de correo electrónico que usará para recibir,
SUNAT la R.S. N° 182-2016/SUNAT. en su calidad de adquirente o usuario, aquello que se le otorgue.
De acuerdo a la modalidad:
Modalidad I. A través de Sunat Operaciones en Línea (SOL):
1. Registrar un certificado digital.
2. Registrar la dirección de correo electrónico que usará para recibir,
Inciso a) del numeral El día calendario siguiente a
en su calidad de adquirente o usuario, aquello que se le otorgue.
SEE-DC (Del Contri- 2.2 del artículo 2 de aquel en que cumpla con las
buyente) la R.S. N° 300-2014/ condiciones indicadas en la Modalidad II. A través de Sunat Operaciones en Línea (SOL).
SUNAT. R.S. N° 097-2012/SUNAT. 1. Registrar un Proveedor de Servicios Electrónicos (PSE).
en su calidad de adquirente o usuario, aquello que se le otorgue
a través de ese medio y para que el adquirente o usuario, aquello
que se le otorgue.
De acuerdo a la modalidad:
Modalidad I. A través de Sunat Operaciones en Línea (SOL):
1. Registrar un certificado digital.
Inciso g) del numeral El día calendario en el que en su calidad de adquirente o usuario, aquello que se le otorgue.
SEE-OSE (Operador
2.2 del artículo 2 de cumpla con las condiciones
de Servicios Elec- 3. Autorizar al Operador de Servicios Electrónicos (OSE) que contrató.
la R.S. N° 300-2014/ indicadas en la R.S. N° 117-
trónicos) Modalidad II. A través de Sunat Operaciones en Línea (SOL).
SUNAT. 2017/SUNAT.
1. Registrar un Proveedor de Servicios Electrónicos (PSE).
en su calidad de adquirente o usuario, aquello que se le otorgue.
3. Autorizar al Operador de Servicios Electrónicos (OSE) que contrató.
III. SUJETOS DESIGNADOS EMISORES ELECTRÓNICOS POR INSCRIBIRSE EN EL RUC EN LOS MESES DE 02/2020 A
05/2020
El artículo 3 de la R.S. N° 073-2020/SUNAT establece que aquellos sujetos que adquirieron la calidad de emisores electró-
nicos designados por su inscripción en el RUC entre los meses de febrero de 2020 a mayo de 2020 tendrán una nueva
fecha de designación. La designación regular la presentamos en el siguiente cuadro:
Fecha en la que se hubiera

Sujeto que se Regla general
Base legal producido la designación Comentario
inscribió en el RUC para designación
como emisor electrónico
Mes 02/2020 01/05/2020 A partir de la fecha de designación se debe emitir
Primer día calenda- I nciso c) del únicamente comprobantes de pago y notas electró-
Mes 03/2020 rio del tercer mes párrafo 2.1 del 01/06/2020 nicos. Solo se permite la emisión de formatos físicos
siguiente a la fecha artículo 2 de por situaciones de contingencia o concurrencia,
Mes 04/2020 de inscripción en la R.S. N° 155- 01/07/2020 debiendo cumplir con la remisión de la declaración
el RUC. 2017/SUNAT. jurada informativa, de acuerdo a lo establecido en
Mes 05/2020 01/08/2020 el artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT.
En todos los casos se modifica la fecha de designación conforme a lo detallado en el siguiente cuadro:
Sujeto que se Nueva fecha de

Comentario
inscribió en el RUC designación
Mes 02/2020 Aquel sujeto que se inscribió en el RUC entre los meses de 02/2020 hasta 05/2020 puede emitir compro-
bantes de pago y notas físicas hasta el 31/08/2020. Por la emisión de los referidos formatos no es de apli-
Mes 03/2020 cación la declaración jurada informativa que se menciona en el artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT.
01/09/2020 A partir del 01/09/2020 se deben emitir únicamente comprobantes de pago y notas electrónicos.
Mes 04/2020 Solo se permite la emisión de formatos físicos por situaciones de contingencia o concurrencia,
debiendo cumplir con la remisión de la declaración jurada informativa, de acuerdo a lo establecido
Mes 05/2020 en el artículo 4 de la R.S. N° 300-2014/SUNAT.
IV. POSTERGACIÓN DE LA DESIGNACIÓN DE LAS ADMINISTRADORAS PRIVADAS DE PENSIONES (AFP) COMO

EMISORES ELECTRÓNICOS
El artículo 4 de la R.S. N° 073-2020/SUNAT establece una modificación en el artículo 2 de la R.S. N° 318-2017/SUNAT, enfocándose
a la fecha de designación como emisores electrónicos de las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP).
En principio, las AFP poseen dos (2) fechas de designación, una de ellas respecto a operaciones gravadas con el IGV y la
otra respecto al 100 % de operaciones. Antes de la modificación se tenía el siguiente detalle:
Sujeto Operaciones comprendidas Fecha de designación

(1)(2)
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP). Operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas . 01/07/2019
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP). Todas(1). 01/07/2020
(1) No está comprendido el servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país, el cual es regulado por la R.S. N° 123-2017/SUNAT.
(2) La designación de emisores electrónicos por la prestación del servicio de créditos hipotecarios es regulada por la R.S. N° 245-2017/SUNAT.
Considerando la modificación establecida por el artículo 4 de la R.S. N° 073-2020/SUNAT, ahora se posterga la fecha esta-
blecida originalmente para el 01/07/2020:
Sujeto Operaciones comprendidas Fecha de designación

Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP). Operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas(1)(2). 01/07/2019
(1)
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP). Todas . 01/02/2021
(1) No está comprendido el servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país, el cual es regulado por la R.S. N° 123-2017/SUNAT.
(2) La designación de emisores electrónicos por la prestación del servicio de créditos hipotecarios es regulada por la R.S. N° 245-2017/SUNAT.
V. POSTERGACIÓN DE LA DESIGNACIÓN DE EMPRESAS SUPERVISADAS COMO EMISORES ELECTRÓNICOS

El artículo 5 de la R.S. N° 073-2020/SUNAT establece una modificación en el Anexo I de la R.S. N° 206-2019/SUNAT, enfo-
cándose a los sujetos que se indican en los literales b) al f) del párrafo 2.1 de la segunda disposición complementaria
final de la misma R.S.
Antes de la modificación:
• La fecha de designación de los sujetos que se indica en el literal a) del párrafo 2.1 de la segunda disposición comple-
mentaria final de la R.S. N° 206-2019/SUNAT se estableció a partir del 01/02/2020.
• La fecha de designación de los sujetos que se indica en los literales b) al f ) del párrafo 2.1 de la segunda disposición
complementaria final de la R.S. N° 206-2019/SUNAT se estableció a partir del 01/05/2020.
Considerando la modificación:
• La fecha de designación de los sujetos que se indica en los literales b) al f ) del párrafo 2.1 de la segunda disposición
complementaria final de la R.S. N° 206-2019/SUNAT se establece a partir del 01/10/2020.
En el siguiente cuadro se detallan los sujetos y las fechas de designación como emisores electrónicos:
Fecha emisor electró-

Literal Sujetos Operaciones
nico designado
Las empresas que prestan los servicios públicos de suministro de energía El suministro de energía eléc-
01/02/2020 a)
eléctrica y agua. trica y el suministro de agua.
Las empresas que prestan el servicio público de telecomunicaciones que se

El servicio público de teleco-
b) encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, y
municaciones.
del Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (Osiptel).
Las empresas suscriptoras autorizadas por Osiptel que prestan los servicios de
c) Los servicios de la serie 80C.
la serie 80C.
Las empresas concesionarias que prestan los servicios de buscapersonas utilizando

Los citados servicios de bus-
d) la serie de numeración 16XX u otra aprobada para tal efecto por el Ministerio de
capersonas.
Transportes y Comunicaciones.
01/10/2020
Las empresas concesionarias que prestan los servicios portadores de larga dis-
Los citados servicios portado-
tancia nacional o internacional, previo acuerdo con la empresa concesionaria del
e) res de larga distancia nacional
servicio de telefonía o de acuerdo a lo establecido por Osiptel mediante Resolu-
o internacional.
ciones de Consejo Directivo N°s 061-2001-CD-OSIPTEL y 062-2001-CD-OSIPTEL.
Los operadores del servicio telefónico fijo y móvil que prestan los servicios es-
peciales con interoperabilidad en sus redes, a través del código de numeración Los citados servicios espe-
f)
15XX u otro código aprobado para tal efecto por el Ministerio de Transportes y ciales con interoperabilidad.
Comunicaciones, de acuerdo con la normativa emitida por Osiptel.
a
DATOS RELEVANTES
Los intereses y las facilidades para el pago

de las cuotas de fraccionamiento
y/o aplazamiento de deudas tributarias
Julio VILLANUEVA TRAUCO
Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).
PALABRAS CLAVES: Fraccionamiento /Aplazamiento / Deuda tributa- para la cancelación de las deudas originadas por los
ria / COVID-19 / TIM / Pérdida de fraccionamiento / R.S. N° 161-2015-SUNAT / contribuyentes, el cual es utilizado por las empresas
D.L. N° 1487. cuando no cuentan con suficiente liquidez.
2. ¿Cuál es la tasa de interés aplicable para el fraccio-

INTRODUCCIÓN namiento y/o aplazamiento?
Como es de conocimiento general, el aislamiento social La tasa de interés aplicable para el periodo de fraccio-
obligatorio, como principal medida para la lucha con- namiento y/o aplazamiento es el 80 % de la Tasa de Inte-
tra el brote de la COVID-19 en el país, está originando rés Moratorio (TIM) vigente a la fecha de emisión de la
problemas en nuestra economía, lo cual se refleja en resolución aprobatoria2. Se debe tener en consideración
que las empresas de diversos sectores (considerados que a partir del 01/04/2020 la TIM ha disminuido a 1.00 %3
no esenciales en su mayoría) han tenido que reducir sus mensual.
flujos de ingresos considerablemente. Ello ha generado
serias dificultades para efectuar los pagos de sus obli- Ahora bien, considerando que la TIM ha disminuido, hay
gaciones tributarias –entre otros, algunas de las cuales que tener en cuenta lo siguiente”4:
se habían acogido a fraccionamiento y/o aplazamiento,
existiendo el riesgo de perder dicho beneficio ante la • En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la
nueva TIM a partir de la fecha de su vigencia.
imposibilidad de su pago–.
• En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las
A través del presente informe trataremos el procedi- cuotas se tiene en cuenta la TIM vigente al primer día
miento respecto a los pagos de las cuotas de fraccio- calendario de cada mes.
namiento de los periodos marzo y abril 2020, conside-
rando las facilidades otorgadas por la Administración
• En el caso de aplazamiento y fraccionamiento, se tendrá
en cuenta lo señalado para ambos casos, los cuales
Tributaria y su debido cumplimiento a efectos de evitar
se detallaron anteriormente.
la pérdida de dicho beneficio.
Es importante señalar que en caso de que varíe la TIM,
las cuotas se mantendrán constantes, reduciéndose el
I. ASPECTOS GENERALES1 número de las que se encuentren pendientes de cance-
lación o permitiendo el ajuste de la última cuota.
1. ¿En qué consiste el fraccionamiento y/o aplaza-
miento de la deuda tributaria?
El aplazamiento y/o fraccionamiento tributario es un
mecanismo ofrecido por la Administración Tributaria 2 De acuerdo a lo indicado en el artículo 19 de la R.S. N° 161-2015/SUNAT y
modificatorias.
3 De acuerdo a lo indicado en la R.S. N° 066-2020/SUNAT. Hasta el 31 de marzo
1 Para mayor detalle sobre el fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda de 2020 la TIM para deudas tributarias en moneda nacional era 1.2 % mensual.
tributaria puede revisar la revista Contadores & Empresas, N° 369 de la primera 4 De acuerdo a lo indicado en el artículo 20 de la R.S. N° 161-2015/SUNAT y
quincena de marzo, pp. 38 a 40. modificatorias.
La reducción del número de cuotas empezará por la última,

por lo que el deudor tributario no está eximido de pagar • Ambos cuando no se pague el íntegro del
interés del aplazamiento hasta la fecha de
las cuotas mensuales que venzan en los meses inmediatos su vencimiento.
siguientes al mes en que realizó el último pago.
• El fraccionamiento cuando no cancela la
Cabe señalar que dicha tasa (el 80 % de la TIM) se aplicaría cuota de acogimiento o se adeude el íntegro
Aplazamiento y
de dos cuotas consecutivas o no se cumpla
únicamente para el cálculo de los intereses de las deudas fraccionamiento
con cancelar el íntegro de la última cuota en
que están sujetas a fraccionamiento con el fin de determi- su vencimiento.
nar el monto de las cuotas a pagar, ello en virtud de lo esta-
• Cuando no cumpla con mantener o no
blecido en el artículo 36 del Código Tributario5. renueve las garantías otorgadas a favor de
la Sunat.
En ese sentido, en caso de que efectúe el pago de una
cuota fuera de la fecha de vencimiento, esta generará inte-
reses moratorios según la tasa regular de TIM aplicable6. Producida la pérdida del aplazamiento y/o fracciona-
miento, la deuda tributaria pendiente de pago se vuelve
4. Causales de pérdida de fraccionamiento y/o apla- exigible, por lo cual podrá proceder a su cobro coac-
zamiento7 tivo y ejecución de garantías otorgadas, en caso de
que no sea reclamada dentro del plazo de ley la reso-
El deudor tributario podrá perder el aplazamiento y/o lución que determina la pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento concedido si se configuran los siguien- fraccionamiento.
tes supuestos:
BENEFICIO CAUSAL DE PÉRDIDA II. FACILIDADES PARA EL PAGO DE LAS CUOTAS DE

FRACCIONAMIENTO POR EL ESTADO DE EMER-
• En caso de que adeude el íntegro de dos GENCIA
cuotas consecutivas.
Fraccionamiento Mediante la R.S. N° 058-2020/SUNAT y posteriormente
• No realizar el pago íntegro de la última cuota
dentro de su vencimiento. la R.S. N° 065-2020/SUNAT, con el fin de brindar facilida-
des para los contribuyentes, se adoptaron las siguientes
• No realizar el pago íntegro de la deuda medidas a fin de flexibilizar los aplazamientos, fracciona-
Aplazamiento aplazada más el interés al vencimiento del mientos y refinanciamientos concedidos hasta el 15 de
plazo concedido. marzo de 20208:
Fraccionamiento y/o Si la segunda o la última cuota del fraccionamiento o refinanciamiento vence el 31/03/2020 o el 30/04/2020, la pérdida del
refinanciamiento fraccionamiento solo procederá cuando no se realice el pago (incluidos intereses) hasta el 29/05/2020.
Si el plazo concedido para el pago del íntegro de la deuda aplazada vence el 31/03/2020 o el 30/04/2020, la pérdida del
Aplazamiento (*) aplazamiento procederá cuando no se realice el pago íntegro de la deuda tributaria aplazada (incluidos intereses) hasta
el 29/05/2020.
Si el plazo para pagar el interés vence el 31/03/2020 o el 30/04/2020, siempre que dicho pago
Se pierden ambos
no se realice hasta el 29/05/2020.
• Si la cuota de acogimiento debía pagarse el 31/03/2020 o el 30/04/2020, se pierde el fraccio-
namiento/refinanciamiento si la cuota de acogimiento no se paga hasta el 29/05/2020.
Aplazamiento con • Habiendo pagado la cuota de acogimiento y el interés del aplazamiento, se deban 2 cuotas
fraccionamiento (*) Se pierde el fraccio-
consecutivas. La cuota que venza el 31/03/2020 o el 30/04/2020 no se computa para la pérdida,
namiento/ refinancia-
siempre que esta se pague hasta el 29/05/2020 (incluidos intereses).
miento
• Cuando no se pague el íntegro de la última cuota dentro del vencimiento. Si la fecha de
vencimiento es el 31/03/2020 o el 30/04/2020, se pierde el fraccionamiento/refinanciamiento
cuando no se pague dicha cuota hasta el 29/05/2020.
(*) Aplicable para fraccionamiento y refinanciamientos de la deuda tributaria.
Lo5antes6mencionado7no8procede para los aplazamien- Sin perjuicio de lo antes desarrollado, es importante tener
tos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos a los en cuenta que el día 10/05/2020 se publicó el Decreto
que les aplican las causales de pérdida señaladas en el Legislativo N° 1487 (vigente a partir del día 11/05/2020), a
artículo 13 de la R.S. Nº 051-2019/SUNAT9. través del cual se establece un régimen alternativo de
aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tributa-
rias administradas por la Sunat (RAF). Mediante el referido
régimen, se podrán aplazar y/o fraccionar, entre otras, las
siguientes deudas10:
5 Artículo 36.- (…) La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda mate-
ria de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será inferior al
ochenta por ciento (80 %) ni mayor a la tasa de interés moratorio a que se • Las deudas tributarias administradas por la Sunat
refiere el artículo 33”. que sean exigibles hasta la fecha de presentación
6 De acuerdo a lo indicado en el artículo 33 del TUO del Código Tributario. de la solicitud de acogimiento, incluidos los saldos de
7 De acuerdo a lo indicado en el artículo 21 de la R.S. N° 161-2015/SUNAT y
modificatorias.
aplazamientos y/o fraccionamientos que se encuentren
8 Por deudas de tributos internos, a las cuales no les hubiera notificado la reso-
lución de pérdida hasta dicha fecha.
9 Norma que corresponde a “las facilidades para los deudores tributarios de las 10 Para mayor detalle sobre el RAF puede revisar el informe especial de su
zonas declaradas en estado de emergencia por desastres naturales”. revista Contadores & Empresas del presente número.
a
D AT O S R E L E VA N T E S
pendientes de pago y con causal de perdida a la fecha 2. Cálculo de la cuota a pagar al 29 de mayo
en que se presenta la solicitud de acogimiento.
2.1. Cuota vencida el 31/03/2020
a. Datos
Tasa aplicable
 CASO PRÁCTICO Días de mora transcurridos
Mensual Diaria (TIM/30)
Del 01/04/2020 al 29/05/2020 han
1.0 % 0.03333 %
transcurrido 59 días
Actualización de la cuota de fraccionamiento de b. Cálculo del factor moratorio

los periodos marzo y abril 2020 Para realizar el cálculo del factor moratorio se aplica la
La empresa OMEGA S.R.L., perteneciente al Régi- siguiente fórmula:
men General, ha presentado una solicitud de frac- Factor Número de días Tasa de interés
cionamiento correspondiente al pago de IGV del = x
moratorio transcurridos moratorio diaria
periodo 12/2018 (cuya solicitud de fraccionamien-
to se aprobó en febrero de 2019), por S/ 23,000.00 Factor moratorio del 01/04 al 29/05 = 59 x 0.03333 % = 1.967 %
en 72 meses, por el cual paga una cuota mensual
Ahora procedemos a calcular el interés moratorio y
de S/ 400.00.
actualizar la deuda al 29 de mayo:
Ante el estado de emergencia, al no poder generar Interés moratorio del 01/04 al 29/05 = 400 x 1.967 % = S/ 7.87
ingresos, no ha logrado realizar el pago de las cuotas
correspondientes a los periodos marzo y abril 2020. Por lo cual el monto a pagar actualizada al 29 de mayo es:
En ese sentido, se desea saber: Cuota de fraccionamiento: S/ 400.00
Interés moratorio: S/ 7.87
• ¿Le resulta aplicable la facilidad otorgada por la R.S.
N° 058-2020/SUNAT y la R.S. N° 065-2020/SUNAT? Deuda actualizada al 29 de mayo: S/ 407.87 redondeada S/ 408
• ¿Cómo se calcula el monto a pagar actualizado al
2.2. Cuota vencida el 30/04/2020
plazo máximo que otorga la Sunat para efectuarlo
y la manera como realizar dicho pago? a. Datos
Tasa aplicable
Días de mora transcurridos
Solución: Mensual Diaria (TIM/30)
Del 01/05/2020 al 29/05/2020 han
1. Aplicación de la facilidad otorgada por la Sunat 1.0 % 0.03333 %
transcurrido 29 días
Sí le resulta aplicable la facilidad otorgada por la R.S. b. Cálculo del factor moratorio
N° 058-2020/SUNAT y la R.S. N° 065-2020/SUNAT, dado Para realizar el cálculo del factor moratorio se aplica la
que el fraccionamiento se aprobó en el mes de febrero siguiente fórmula:
de 2019 y al 15/03/2020 no se le ha notificado su pér-
dida. En virtud de ello, las cuotas de fraccionamiento Factor Número de días Tasa de interés mora-
= x
moratorio transcurridos torio diaria
que vencían el 31/03/2020 y el 30/04/2020 (que corres-
ponderían a marzo y abril, respectivamente) se pueden Factor moratorio del 01/05 al 29/05 = 29 x 0.03333 % = 0.967 %
pagar hasta el 29/05/2020.
Ahora procedemos a calcular el interés moratorio y
Cabe señalar que el plazo máximo para realizar el pago actualizar la deuda al 29 de mayo:
de dichas cuotas se tendrá que efectuar incluyendo
los intereses que correspondan, en este caso, hasta el Interés moratorio del 01/05 al 29/05 = 400 x 0.967 % = S/ 3.87
29/05/202011. Por lo cual el monto a pagar actualizado al 29 de mayo es:
Para determinar los intereses moratorios se aplica la Cuota de fraccionamiento: S/ 400.00
siguiente fórmula: Interés moratorio: S/ 3.87
Deuda actualizada al 29 de mayo: S/ 403.87 redondeada

Interés Importe de la Factor moratorio (nú- S/ 403
= x
moratorio deuda tributaria mero de días x TIM)
3. Pago de la cuota
Como se aprecia del caso, se necesita calcular el número
de días de retraso para el pago de las cuotas de fraccio- Es importante resaltar que la facilidad de no perder el frac-
namiento que vencieron el 31/03/2020 al 30/04/2020, cionamiento por el no pago de 2 cuotas consecutivas solo
en este caso se realizarán desde el 1 de abril al 29 se aplica en caso de que se pague el íntegro de las cuo-
de mayo12. tas hasta el 29/05, incluidos intereses moratorios, por lo cual
si se paga un importe menor –independientemente del
monto al que corresponda–, no se aplicaría esta medida.
Debido a la coyuntura, para que pueda realizar el pago

11 Los intereses se calculan de acuerdo a lo señalado en el artículo 33 del TUO
de dichas cuotas lo tendría que efectuar de manera vir-
del Código Tributario. tual (mediante la CLAVE SOL en la opción MIS DECLARA-
12 Teniendo en consideración la fecha de vencimiento de la cuota a actualizar. CIONES Y PAGOS - NUEVA PLATAFORMA).
Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL
Evaluación en tiempos de coronavirus

de contratos comprendidos en la NIIF 15
La NIIF 15 requiere el reconocimiento de ingresos bajo el enfoque de los cinco
Resumen
pasos. El primer paso corresponde a la identificación del contrato con un cliente,

prescribiéndose las condiciones que se deben cumplir para dicho efecto.
Bajo dicho marco, una vez producida la identificación, una compañía no debería
reevaluar el contrato salvo que se produzca un cambio significativo posterior. En el
presente artículo, analizamos este supuesto, dados los severos efectos económicos
originados por las medidas adoptadas a nivel mundial para evitar la propagación de la
COVID-19.
Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora pública colegiada, magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores & Empresas.
Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable-tributaria, autora de libros y
artículos sobre la especialidad.
PALABRAS CLAVES: Reconocimiento de ingreso / Identificación del del cobro a los clientes y que, inclusive, según el sec-
contrato / Evaluación de contrato / NIIF 15 / COVID-19. tor o rubro empresarial, podría existir inviabilidad de su
ejecución.
Ante dicho panorama, en el presente artículo abordamos

INTRODUCCIÓN un aspecto específico y muy relevante vinculado con la
La pandemia producida por el coronavirus que pone evaluación de un contrato acordado con un cliente en
en grave riesgo la salud de las personas ha originado el marco de la NIIF 15: Ingresos de actividades ordina-
que el Gobierno peruano decrete el estado de emer- rias procedentes de contratos con clientes, en adelante
gencia nacional, así como el cierre de fronteras, el aisla- NIIF 15. Dicha norma tiene como finalidad establecer
miento social obligatorio y la consecuente paralización los principios y lineamientos vinculados con el recono-
de actividades comerciales no esenciales, desde el 16 cimiento de ingresos que surgen de un contrato con un
de marzo hasta el 10 de mayo, a la fecha de elaboración cliente.
del presente artículo. Además, ya se ha anunciado que,
dado que el riesgo de contagio es alto, se implemen- I. OBJETIVO
tará gradualmente la movilización de las personas y la El párrafo 1 de la NIIF 15 indica que:
realización de actividades.
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que
Sin perjuicio de las medidas de carácter empresa- aplicará una entidad para presentar información útil a
rial, financiero, laboral y tributario que ha aprobado el los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza,
Gobierno, lo antes expuesto, sin duda, tiene un “signifi- importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de acti-
cativo” impacto negativo a nivel económico-financiero vidades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un con-
y por ende en todo el sector empresarial. trato con un cliente.
Entre otros, uno de los principales efectos que se pre-
sentan para las empresas bajo esta coyuntura es el IMPORTANTE: Se deben considerar los términos del contrato
riesgo de liquidez y, por ende, la afectación en la cadena y todos los hechos y circunstancias relevantes.
de pagos. Ello implica por ende el consecuente riesgo
a
INFORME ESPECIAL
II. PRINCIPIO BÁSICO O FUNDAMENTAL contraprestación a que la entidad espera tener dere-
cho, a cambio de dichos bienes o servicios.
La NIIF 15 expresa con claridad el principio fundamen-
tal que cada entidad deberá observar a efectos de pro-
ceder al reconocimiento y medición de los ingresos. Así, III. PROCEDIMIENTO PARA EL RECONOCIMIENTO DE
en el párrafo 2 de la NIIF 15 prevé que una entidad reco- INGRESOS
nocerá los ingresos de actividades ordinarias para repre-
sentar la transferencia de los bienes o servicios compro- La NIIF 15 propugna el reconocimiento de ingresos
metidos con los clientes por un importe que refleje la bajo el enfoque de cinco pasos:
1. Identificar el contrato o contratos con el cliente
2. Identificar las distintas obligaciones de desempeño
3. Determinar el precio de la transacción
4. Asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño
5. Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) se satisfaga una obligación de desempeño
IV. IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO

En el párrafo 9 de la NIIF 15 se determinan los criterios de obligatorio cumplimiento para que se configure un contrato
bajo su alcance:
a) las partes del contrato han aprobado el contrato(*) y se comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones(**);
b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a
transferir;
Identificación
c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a
del
transferir;
contrato
d) el contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe
de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y
e) es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los
bienes o servicios que se transferirán al cliente (…).
(*) Por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio.
(**) En este aspecto obsérvese que la aprobación del contrato puede ser explícita o implícita.
Asesoría CONTABLE
Deberá por ende cada entidad o empresa determinar V. EVALUACIÓN DEL CONTRATO
cuáles son las obligaciones que debe cumplir frente a
sus clientes por los productos (bienes y servicios) que El párrafo 13 de la NIIF 15 señala que si un con-
ofrece y, en función de ello, determinar la existencia de trato con un cliente cumple los criterios del párrafo
un contrato. Por el lado del cliente también deberán 9 al comienzo de este, una entidad no evaluará nue-
definirse sus correspondientes obligaciones. vamente dichos criterios a menos que haya una indi-
cación de un cambio significativo en los hechos y
La identificación del contrato constituye un aspecto circunstancias.
fundamental para la aplicación de la NIIF 15, respecto al
procedimiento para reconocer los ingresos. Ello implica En un contexto “normal” de operaciones, la evalua-
que la NIIF 15 se aplica solo respecto de aquellos con- ción de un contrato previamente identificado en
tratos de carácter comercial en los cuales –bajo una función de los criterios señalados en el numeral
estimación razonable – resulta probable que la entidad anterior se considera un supuesto excepcional y solo
cobre la contraprestación respectiva por las obligacio- en la medida que haya un indicativo de un cambio
nes de desempeño satisfechas. significativo.
Por el contrario, en la coyuntura actual en la cual se encuentra paralizada total o parcialmente gran parte de las activida-
des comerciales a nivel nacional e internacional, debe apreciarse con especial cuidado si correspondería evaluar el con-
trato y, según ello, determinar el procedimiento para reconocer los ingresos.
Ejemplo planteado por el párrafo 13 de la NIIF 15
Si se deteriora de forma significativa la capacidad de un cliente para pagar

la contraprestación, una entidad evaluaría nuevamente la probabilidad de
recaudar la contraprestación a la que tiene derecho a cambio de los bienes
o servicios pendientes que va a transferir al cliente.
El ejemplo que plantea el precitado párrafo 13 se corres- Según el resultado de dicha evaluación, podría ocu-
ponde con el requisito del literal e) del párrafo 9, y justa- rrir que el contrato no cumpla con todas las condicio-
mente engarza claramente con los severos efectos eco- nes requeridas. En tal supuesto, procedería que solo se
nómicos que se han producido por la propagación de reconozcan ingresos de actividades ordinarias adiciona-
la COVID-19 y las medidas para preservar la salud de las les asociados con obligaciones de desempeño que se
personas. satisfagan con posterioridad a la evaluación efectuada,
solo cuando exista la probabilidad de que el cliente
Así, las empresas, bajo una estimación razonable –en abone la contraprestación comprometida, lo que inclu-
tanto resulte posible–, y considerando la natural incer- sive –según las circunstancias de cada caso en particu-
tidumbre que rodea actualmente a los negocios, debe- lar– podría ocurrir solo cuando se efectúe el abono de
rán evaluar si se ha producido un significativo deterioro la contraprestación.
de la capacidad del cliente de pagar la contrapresta-
ción. Inclusive debe tenerse en consideración que se ha Adicionalmente, acorde a la evaluación efectuada, la
producido bajo un contexto de caso fortuito y/o fuerza empresa debería contabilizar cualquier deterioro de
mayor1. valor de la cuenta por cobrar existente de acuerdo con
la NIIF 9: Instrumentos Financieros, considerando para
tal efecto el modelo de pérdidas crediticias esperadas.
1 Sobre este tópico se recomienda revisar el artículo “Principales impli-

cancias legales y comerciales a consecuencia de la declaratoria de en la segunda quincena del mes de marzo 2020 de la revista
emergencia: a propósito de la COVID-19”, páginas 27 a 32, publicado Contadores & Empresas.
a
Asesoría CONTABLE
INFORME PRÁCTICO
Deterioro de propiedad, planta y equipo

a causa de la paralización de actividades
Son muchas las consecuencias que en el ámbito económico local, nacional y mundial
Resumen
tiene la pandemia de la COVID-19, las cuales a su vez han generado en muchas

empresas que se presenten indicadores de deterioro. Si bien las empresas se han visto
afectadas de distinta manera, según el sector en que operan, es muy posible que sus
activos no financieros como las propiedades, planta y equipo tengan que reconocer un
deterioro porque se estima que su valor contable no va a ser recuperable a través de su
uso o venta.
Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.
PALABRAS CLAVES: Propiedad, planta y equipo / Deterioro / NIC 36 / En este sentido, en el presente informe se presentarán
COVID-19 / Indicadores de deterioro / Unidad generadora de efectivo / UGE. las principales consideraciones que hay que tener en
cuenta para la aplicación de las normas de deterioro
sobre los elementos de propiedad, planta y equipo
medidos al costo, sin perjuicio de que esta evaluación,
INTRODUCCIÓN conforme lo establece el párrafo 9 de la precitada NIC,
Las medidas necesarias para contener el virus han des- se efectúe al final de cada periodo sobre el que se
encadenado una desaceleración económica toda vez informa y, dadas las circunstancias económicas actuales,
que el Gobierno ha tenido que paralizar total o parcial- deben ser consideradas en la evaluación a efectuar en
mente los procesos productivos, logísticos y comercia- estados financieros intermedios.
les, reduciéndose drásticamente las ventas en todos los
sectores, a excepción de los dedicados a los equipos I. DETERIORO
y suministros de salud, farmacias, laboratorios y afines,
debido a la clausura de tiendas y fábricas, con la con- Conforme con el párrafo 8 de la NIC 36, el valor de un
siguiente afectación de los sectores económicos, tales activo se deteriora cuando su importe en libros excede
como aquellos dedicados al transporte, construcción y a su importe recuperable, lo cual constituye más que
turismo (agencias de viaje y hoteles), así como las tien- una definición teórica, una metodología de cálculo2. Asi-
das departamentales, empresas dedicadas a la organi- mismo, señala el párrafo 9 de dicha NIC que la empresa
zación de eventos, ventas de vehículos, ferias y restau- debe evaluar al final de cada periodo si existe algún indi-
rantes, por lo que las empresas deben identificar –entre cio de deterioro, en cuyo caso estimará el importe recu-
otros– los efectos que tendría la COVID-19 en el trata- perable y determinará la existencia de cualquier pérdida
miento contable del deterioro de los elementos de propor deterioro.
piedad, planta y equipo, que, como tal, se regula en las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 36)1.
registran al costo, así como inversiones en asociadas y negocios conjuntos
medidos al método de valor patrimonial.
1 No obstante, cabe precisar que el alcance de esta norma es bastante amplio 2 PEREA-MURILLO, Sandra. “Inconsistencias del deterioro del valor de activos
y cubre la mayor parte de activos tangibles e intangibles medidos al costo y la normatividad contable internacional”. En: Cuadernos de Contabilidad.
histórico –incluidos activos biológicos y propiedad de inversión–, si estos se 19(48), 2018.
Asesoría CONTABLE
se refiere a un bien en concreto y no todas las UGE van

a requerir la misma consideración y, por ello, unas uni-
¿Existen indicios SÍ Determinar dades requerirán niveles de atención y estimación
de deterioro de el importe distintos.
valor de un activo? recuperable
Puede funcionar independientemente

del resto de la empresa
SÍ Se reconoce como
¿El valor en libros excede el pérdida el exceso
importe recuperable? sobre el importe re- Tiene entradas de efectivo que deben
cuperable ser independientes de otros flujos gene- UGE
rados por otros activos o grupos
Destinado a un fin determinado

De ello se tiene que esta norma busca asegurar
que, entre otros, la propiedad, planta y equipo no se
muestre en los estados financieros por un importe
Un ejemplo de unidad generadora de efectivo podría ser
superior a su valor recuperable.
una sucursal o una delegación de una empresa como inde-
pendiente de la principal, siendo fundamental en dichos
II. INDICADORES DE DETERIORO casos examinar adicionalmente: i) si la empresa tiene infor-
mación interna para medir el rendimiento de esta y las acti-
Para la verificación de los cálculos de deterioro, el vidades se llevan a cabo considerando las ganancias de
párrafo 12 de la NIC 36 requiere que se verifique la exis- cada sucursal (adoptando las decisiones de continuar o
tencia de indicadores que puedan llevar a dicha situa- disponer los activos); ii) si los productos elaborados por un
ción. A continuación, se señalan algunos indicios, sin grupo de activos se negocian en un mercado activo; y iii) si
perjuicio de que se puedan presentar otros para detec- tienen un tipo de cliente distinto.
tar un posible deterioro:
Una empresa posee 3 hoteles en la misma Los hoteles no
a) Indicios de que el valor del bien ha disminuido ciudad, los cuales usan la misma estructura de son una UGE, sino
más de lo que cabría esperar como consecuencia precios así como el sistema central de reserva el negocio en su
del tiempo o uso normal. y se publicitan como alternativas. conjunto.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener Una empresa minera posee un ferrocarril El ferrocarril no es
lugar en el futuro inmediato, cambios significativos para apoyo de las operaciones de una mina una UGE, dado que
con una incidencia adversa (referentes al entorno que solo puede venderse por su valor como no genera flujos in-
Fuentes legal, económico, tecnológico o de mercado en chatarra. dependientes.
externas los que esta opera, o bien en el mercado al que
está destinado el activo). Una línea de transporte presta servicios a un Dado que la em-
municipio que le exige requisitos para cada presa no puede dis-
c) Las tasas de interés de mercado, u otras tasas
una de las tres rutas que cubre y se sabe que poner de ninguna
de mercado de rendimiento de inversiones, han
cada una de las rutas y flujos de efectivo que ruta aisladamente,
experimentado decrementos que afecten la tasa
se derivan de ellas pueden identificarse por no pueden identi-
de descuento utilizada para calcular el valor de
separado, pero no puede suspender ninguna ficarse como UGE.
uso.
de ellas.
a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia Por dicha razón, afirma García Suárez3 que en la mayo-
o deterioro físico de activos.
ría de los casos no es posible efectuar dicha estimación
b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera para un único activo de manera independiente, porque
en un futuro inmediato, cambios significativos en solo genera flujos de caja en combinación con otros
el alcance o manera en que se usa o se espera
Fuentes usar el activo, que afectan desfavorablemente a activos que forman parte de una UGE, agregando que,
internas la entidad (incluye el hecho de que el activo esté en general, las empresas no suelen comprobar el dete-
ocioso o planes para disponer del activo antes de rioro de valor de sus activos individuales –salvo inversio-
la fecha prevista). nes inmobiliarias valoradas al costo, participaciones en
c) Existen informes internos que indican que el empresas asociadas y otras partidas similares– porque
rendimiento económico del activo es, o va a ser, no generan flujos de efectivo independientes.
peor que el esperado.
IV. DETERMINACIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO

III. UNIDADES GENERADORAS DE EFECTIVO Acorde con el párrafo 59 de la NIC 36, el importe en
libros de un activo se reducirá hasta que alcance su
Cabe precisar que la evaluación de deterioro se debe efec-
valor recuperable, reconociéndose dicha reducción
tuar a nivel de las unidades generadoras de efectivo (UGE),
como una pérdida por deterioro, de acuerdo con el
entendidas como el grupo identificable de activos más
siguiente esquema:
pequeño capaz de generar entradas de efectivo que sean,
en buena medida, independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos.
Este concepto y su definición cobran especial importan- 3 GARCÍA SUÁREZ, Paulino. “El deterioro del valor de los activos”. En: Revista de
cia en la situación actual, puesto que no necesariamente Contabilidad y Dirección. Vol. 20, 2015, pp. 79-100.
a
INFORME PRÁCTICO
cómo influye la COVID-19 en la estimación de los flujos

Valor, el menor de: de caja y la tasa de descuento:
Valor en libros Importe recuperable, el mayor de: a) En el caso de estimaciones de flujos de caja, estas se
efectuaron en función de hipótesis para los próximos
años, considerando, entre otros, la situación histó-
Valor razonable menos costos de disposición Valor en uso(*) rica de la empresa, la situación macroeconómica y el
análisis sectorial; sin embargo, producto de la COVID-
(*) Las valoraciones del valor en uso se centran en las proyecciones de flu- 19, muchos de sus clientes han parado sus fábricas, lo
jos de efectivo y la tasa de descuento, por lo que al realizar su cálculo es
esencial asegurarse de que los flujos de efectivo proyectados represen- que se traduce en menores ventas, situación que se
ten la mejor estimación de la gerencia sobre un conjunto de supuestos puede extender por varios meses. En definitiva, las pro-
razonables y respaldados, y que las tasas de descuento se desarrollen de
manera correspondiente sobre la misma base.
yecciones del 2020 en adelante deberán ser corregi-
das, debiendo disminuirse el flujo de caja como conse-
cuencia de la caída de ventas, aunque es más difícil de
En el caso del valor en uso, los flujos de efectivo futuros
prever la situación futura.
proyectados se descuentan utilizando una tasa de des-
cuento o costo de capital que refleje el riesgo implícito Sin embargo, cabe agregar que también deberán
que se debe asumir al realizar inversiones. considerarse los costos de bioseguridad en que
deberá incurrir para seguir operando y las gestio-
En opinión de Perea-Murillo4, el importe recupera- nes que realice la empresa para reinventarse o cam-
ble como elemento primordial en la determinación biar la línea de negocio, tal como el caso de pana-
del deterioro de valor de activos se debe hacer sobre derías que pasan a vender abarrotes. Asimismo,
la base de la intención con que se gestionen los acti- podría resultar apropiado determinar el flujo de
vos, es decir, si el activo fue adquirido con el fin de ser efectivo esperado mediante metodología borrosa7.
utilizado por la entidad en su actividad generadora de
renta, el importe en libros debe compararse con el valor b) Respecto de la tasa de descuento empleada (que
de uso; caso contrario, si el activo fue adquirido para ser pudo ser, en este caso, la WACC o costo promedio
vendido, el importe recuperable se determinará por el ponderado del capital), en esta se incluyó para el
valor razonable. costo de los fondos propios una prima específica de
riesgo considerando una serie de factores econó-
micos como la variabilidad del resultado o el nivel
V. IMPLICANCIA DE LA COVID-19 EN LOS CÁLCULOS de rotación de inventarios, los cuales en mayor o
DEL IMPORTE RECUPERABLE menor medida han sido afectados por la COVID-19,
al menos en el corto plazo. Inclusive en el caso de
Respecto al valor razonable5 menos los costos de disposi-
financiación ajena, que, a pesar del impacto positivo
ción, cabe señalar que afectan este valor la elevada volatili-
que puedan tener algunas de las medidas guberna-
dad del mercado, la falta de liquidez que aumenta a medida
que disminuye la actividad del mercado y el hecho de que mentales8, se espera que el acceso a la misma sea
los participantes del mercado son reacios a realizar transac- más complicado. Esto supone que la tasa de des-
ciones; lo que tiene como consecuencia que el descuento cuento aumente.
por falta de comercialización aumentará sustancialmente, y En definitiva, teniendo en consideración los efectos de la
esto tendrá un impacto negativo en los valores razonables COVID-19, se deben revisar los supuestos en los que se sus-
de los activos. En efecto, los mercados activos para ciertos tentan para determinar su validez y hacer los ajustes corres-
tipos de activos pueden desaparecer y la recesión econó- pondientes, siempre que sea apropiado, sin perjuicio de que
mica podría hacer que los activos se valoren muy por debajo nos encontramos en una situación de alta incertidumbre,
de su saldo actual. donde es extremadamente complicado predecir si esta pér-
dida de valor será coyuntural o se alargará en el tiempo.
De otro lado, en relación con el valor de uso, toda vez
que este se sustenta en flujos de caja proyectados,
incluye en forma inherente la aplicación de juicios de
valores y supuestos sobre probabilidades de ocurrencia  CASO PRÁCTICO
de eventos futuros, por lo cual es importante la aplica-
ción de un análisis exhaustivo y detallado de la gerencia
sobre el impacto de la COVID-19 en sus perspectivas de Una empresa mediana, cuyo giro es venta por al-
mediano y largo plazo, para luego medir estos impactos macenes, tiene como unidad generadora de efecti-
en el valor recuperable de los activos. vo la propia empresa, estando su propiedad, planta
y equipo compuesta por terrenos, edificaciones,
Ricardo Dávila Hidalgo6 nos da el siguiente ejemplo de maquinarias y equipos que en libros muestran un
una pyme dedicada a la fabricación de piezas por inyec- valor de S/ 3’001,215.
ción de plástico en el sector automotriz para entender
7 CASTIBLANCO-RUIZ, Fabián. “Valor de uso de un activo o unidad generadora

4 PEREA-MURILLO, Sandra. Ob. cit. de efectivo bajo incertidumbre: el flujo de efectivo esperado mediante meto-
5 El valor razonable se define como “el precio que se recibiría por vender un dología borrosa”. En: Cuadernos Contables. 17 (44), Bogotá, julio-diciembre
activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre 2016, pp. 449-465.
participantes del mercado en la fecha de medición”. 8 En nuestro caso, Reactiva Perú son préstamos otorgados por entidades finan-
6 Véase <https://empresax.com/blog valoracion-de-empresas-impacto-del- cieras, con garantía del Estado con tasas bajas, con la finalidad de que las
covid-19/>. empresas formales puedan reponer el capital de trabajo.
Asesoría CONTABLE
Como consecuencia de la actual situación, procedió a modificar las estimaciones de los flujos de efectivo por los
próximos ocho años, tal como se muestra a continuación:
Conceptos 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027

Ingresos 760,050 782,852 806,338 846,655 905,921 987,454 1,086,199 1,194,819
Costo de ventas -574,210 -591,436 -609,179 -627,454 -671,376 -731,800 -797,662 -869,452
Gastos administrativos -112,000 -115,360 -118,821 -122,386 -130,953 -142,739 -155,586 -169,589
Gastos de ventas -215,100 -219,402 -223,790 -230,504 -244,334 -266,324 -290,293 -316,419
Depreciación (incluido en los gastos) 285,830 285,830 285,830 285,830 285,830 285,830 285,830 285,830
Asimismo, determinó que la nueva tasa de des- en su actividad generadora de renta, el valor recupera-
cuento aplicable correspondía al 15 % anual. ble, en nuestra opinión, deberá ser determinado en fun-
Considerando la información anterior y que la si- ción de su valor de uso, considerando los nuevos esti-
tuación actual es un indicador de deterioro, ¿se ha mados de flujos futuros en los próximos ocho años,
producido una pérdida de deterioro? utilizando para descontar dichos flujos la nueva tasa de
descuento, que en nuestro caso es del 15 % anual. En
Solución: este sentido, el valor en uso de la propiedad, planta y
Dado que los bienes de propiedad, planta y equipo fue- equipo de la empresa se determinará tal como se mues-
ron adquiridos con el fin de ser utilizados por la entidad tra a continuación:
Conceptos 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027

Ingresos 760,050 782,852 806,338 846,655 905,921 987,454 1,086,199 1,194,819
Costo de ventas -574,210 -591,436 -609,179 -627,454 -671,376 -731,800 -797,662 -869,452
Gastos administrativos -112,000 -115,360 -118,821 -122,386 -130,953 -142,739 -155,586 -169,589
Gastos de ventas -215,100 -219,402 -223,790 -230,504 -244,334 -266,324 -290,293 -316,419
Ebit -141,260 -143,346 -145,452 -133,689 -140,742 -153,409 -157,342 -160,641
Depreciación 285,830 285,830 285,830 285,830 285,830 285,830 285,830 285,830
Flujo de efectivo operacional 144,570 142,484 140,378 152,141 145,088 132,421 128,488 125,189
Factor de descuento(*) 0.869565 0.756144 0.657516 0.571753 0.497177 0.432327 0.37594 0.32690
Flujo de efectivo descontado 166,256 188,435 213,497 266,096 291,824 306,298 341,781 382,956
(*) El factor de descuento es 1 , donde n corresponde al periodo proyectado, que es de 1 a 8.
(1.15)n
En este sentido, para el ejercicio 2020 (periodo 1), el fac- 68836 Muebles y enseres
tor de descuento será de 0.869565217 (1/1.15). 68837 Equipos diversos
Luego, la sumatoria de los flujos de efectivo desconta- 36 Desvalorización de activo inmovilizado 844,072
dos asciende a S/ 2’157,143. 364 Desvalorización de propiedad,
planta y equipo
Determinado el valor recuperable, a continuación, se efec- 3641 Terrenos
tuará la comparación entre el valor en libros y el importe 3642 Edificaciones
recuperable, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
3644 Unidades de transporte
3645 Muebles y enseres
Importe recuperable Valor en libros Deterioro
3646 Equipos diversos
2,157,143 3,001,215 844,072 x/x Por el reconocimiento de la pérdida
por deterioro.
De lo anterior, se advierte que la empresa deberá recono- ------------------------------- x ---------------------------
cer una pérdida por deterioro de S/ 844,072, que deberá
ser registrada tal como se muestra a continuación:
Cabe precisar que, como consecuencia de la pérdida
por deterioro determinada, conforme con el párrafo
ASIENTO CONTABLE:
63 de la NIC 36, se debe recalcular el importe deprecia-
------------------------------- x --------------------------- ble de los bienes de propiedad, planta y equipo, para lo
68 Valuación y deterioro de activos y cual al costo del bien se le deducirá la depreciación acu-
provisiones 844,072 mulada y la pérdida por deterioro asignada; debiendo
688 Deterioro del valor de los activos depreciarse el monto resultante de una forma sistemá-
6883 Desvalorización de propiedad, tica a lo largo de su vida útil restante.
planta y equipo
68832 Terrenos De otro lado, dado que se trata de una estimación, este
68833 Edificaciones
gasto no será deducible para determinar la renta neta
imponible de tercera categoría, de conformidad con el
68835 Unidades de transporte
inciso f) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
a
Asesoría LABORAL
Reglas aplicables para el regreso

o reincorporación al trabajo
Por disposición de la Resolución Ministerial Nº 239-2020-MINSA, modificado por las
Resumen
Resoluciones Ministeriales Nºs 265-2020-MINSA y Nº 283-2020-MINSA, se ha dispuesto una

serie de lineamientos aplicables para el regreso o reincorporación al trabajo, aplicable a todas
las personas naturales y jurídicas que desarrollan actividades económicas, a los servidores
y funcionarios del Sector Público y a todo personal con vínculo laboral y contractual en
los sectores Público y Privado. En tal sentido, en el presente informe se desarrollarán las
principales obligaciones dispuestas en la referida norma, a fin de prevenir el contagio y
propagación de la COVID-19 en los centros de trabajo.
Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS
PALABRAS CLAVES: Lineamientos / Regreso / Reincorporación / Plan / • Aquellos que regresarán o se reincorporarán al trabajo.
Seguridad y salud en el trabajo. Asimismo, con dicha norma se busca garantizar la sos-
tenibilidad de las medidas de vigilancia, prevención y
control adoptadas para evitar la transmisibilidad de la
COVID-19.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Objetivo 2. Ámbito de aplicación
La Resolución Ministerial Nº 239-2020-MINSA regula Los lineamientos son aplicables a los siguientes:
una serie de lineamientos con el objeto de vigilar,
prevenir y controlar la salud de los trabajadores con • Personas naturales y jurídicas que desarrollan activi-
riesgo a exposición a la COVID-19. En ese sentido, las dades económicas.
medidas allí adoptadas son aplicables a los siguien-
tes trabajadores:
• Personal con vínculo laboral y contractual en los sec-
tores Público y Privado, según corresponda.
• Aquellos que realizan actividades durante la pandemia. • Servidores y funcionarios del Sector Público.
3. Principales definiciones
Centro de trabajo Unidad productiva en la que se desarrolla la actividad laboral de una organización con la presencia de trabajadores.
Reducción por medio de sustancias químicas y/o métodos físicos del número de microorganismos presentes en una
Desinfección
superficie o en el ambiente, hasta un nivel que no ponga en riesgo la salud.
Empleador Toda persona natural o jurídica, pública o privada que emplea a uno o varios trabajadores.
EPP Equipo de protección personal.
Asesoría LABORAL
Conjunto de personas que presentan características individuales asociadas a mayor riesgo de complicaciones por CO-
VID-19, tales como:
• Personas mayores de 65 años.
• Quienes cuenten con comorbilidades como:
- Hipertensión arterial.
- Diabetes mellitus.
Grupos de riesgo - Enfermedades cardiovasculares.
- Asma.
- Enfermedad pulmonar crónica.
- Insuficiencia renal crónica
- Cáncer.
- Obesidad.
- Otros estados de inmunosupresión.
Profesional de la Es el profesional de la salud del servicio de seguridad y salud en el trabajo, que cumple la función de gestionar o realizar
salud la vigilancia de la salud de los trabajadores.
Proceso de retorno al trabajo posterior al cumplimiento del aislamiento social obligatorio (cuarentena) dispuesto por el
Regreso al trabajo
Poder Ejecutivo. Incluye al trabajador que declara que no sufrió enfermedad, se mantiene clínicamente asintomático y/o
poscuarentena
tiene resultado de prueba de laboratorio negativo para la infección por COVID-19, según el puesto de trabajo.
Reincorporación al Proceso de retorno al trabajo cuando el trabajador declara que tuvo COVID-19 y está de alta epidemiológica.
trabajo
Responsable de la Profesional de la salud u otros, del servicio de seguridad y salud en el trabajo, que cumple la función de gestionar la vigi-
seguridad y salud de lancia de la salud de los trabajadores en el marco de la Ley Nº 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo. Tiene entre
los trabajadores sus funciones prevenir, vigilar y controlar el riesgo de COVID-19.
Servicio de segu- De acuerdo a lo establecido en la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, todo empleador organiza un servicio de seguridad
ridad y salud en el y salud en el trabajo, cuya finalidad es esencialmente preventiva.
trabajo
Actividad dirigida a conocer la condición de salud del trabajador al momento del regreso o reincorporación al trabajo.
Evaluación de la
Incluye el seguimiento al ingreso y salida del centro laboral a fin de identificar precozmente la aparición de sintomatología
salud del trabajador
COVID-19 para adoptar las medidas necesarias.
Persona que tiene vínculo laboral con el empleador y toda persona que presta servicios dentro de un centro de trabajo, cual-
Trabajador
quiera sea la modalidad contractual, incluyendo al personal de contratas, subcontratas, tercerización de servicios, entre otros.
II. NIVEL DE RIESGO SEGÚN TIPO DE ACTIVIDAD

El nivel de riesgo depende del tipo de actividad que se realiza. Así, de acuerdo a la norma, tenemos los siguientes tipos
de riesgos:
Riesgo bajo de Son aquellos que no requieren contacto con personas que se conoce o sospecha que están infectados con COVID-19 ni
exposición o de tienen contacto cercano frecuente a menos de dos metros de distancia con el público en general.
precaución Los trabajadores tienen un contacto mínimo con el público y otros compañeros de trabajo.
Riesgo mediano de Son aquellos que requieren un contacto frecuente o cercano, por lo menos a dos metros de distancia, con personas que
exposición podrían estar infectadas con COVID-19, pero que no son pacientes que se conoce o sospecha que lo portan.
Riesgo alto de Trabajadores con riesgo potencial de exposición a fuentes conocidas o sospechosas de COVID-19.
exposición
Riesgo muy alto de Trabajadores en contacto directo con casos de COVID-19.

exposición
III. LINEAMIENTOS PARA LA VIGILANCIA, PREVEN- • El plan debe contener lo siguiente:

CIÓN Y CONTROL DE LA COVID-19
- El número de trabajadores.
Previamente al inicio de labores, los empleadores están
en la obligación de implementar medidas para garanti- - El nivel de riesgo de exposición a COVID-19 por
zar la seguridad y salud en el trabajo. En tal sentido, para puesto de trabajo.
dar cumplimiento al mismo, las empresas deberán de
- Las características de vigilancia, prevención y
cumplir con los siguientes lineamientos.
control por riesgo de exposición.
1. Lineamiento general - La periodicidad de la aplicación de las pruebas

para descarte de COVID-19.
Todo empleador debe elaborar el denominado “Plan
para la vigilancia, prevención y control de COVID-19 en - Las medidas a implementar respecto a practi-
el trabajo”, de acuerdo a lo siguiente: cantes, visitas o proveedores.
a
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
• Debe contener las actividades, acciones e interven- • Debe registrarse en el Ministerio de Salud, a través
ciones que aseguren el cumplimiento de los linea- del Sistema Integrado para COVID-19 (SISCOVID-19).
mientos específicos establecidos en el punto siguiente.
• Será accesible para la Sunafil.
• Deberá ser remitido al comité o supervisor de SST
para su aprobación en un plazo máximo de 48 horas. • El cumplimiento del plan será verificado.
2. Lineamientos específicos
Los empleadores deben limpiar y desinfectar todos los ambientes de su centro de trabajo, con la finalidad de asegurar
superficies libres de COVID-19.
Primer lineamiento:
Asimismo, se establecerá la frecuencia de proceso de limpieza y desinfección durante la emergencia sanitaria.
limpieza y desinfec-
ción de los centros de Se deberá asegurar las medidas de protección y capacitación al personal encargado de cumplir con este lineamiento,
trabajo así como la disponibilidad de herramientas o materiales necesarios.
El profesional de salud de cada centro de trabajo deberá ejecutar los siguientes pasos:
• Identificación del riesgo de exposición a COVID-19 de cada puesto de trabajo.
• Los trabajadores deben completar una ficha de sintomatología COVID-19 (ver formatos), que será entregada por el empleador.
• Control de temperatura corporal al momento de ingreso al centro laboral.
• Aplicación de pruebas serológicas o moleculares para COVID-19 a todos los trabajadores que regresen o se reincor-
poren a puestos de trabajo de muy alto, alto y mediano riesgo, las mismas que están a cargo del empleador.
Segundo lineamien- Para los puestos de trabajo de bajo riesgo, la aplicación de pruebas serológicas o molecular para COVID-19 es potestativa
to: evaluación de la a la indicación del profesional del servicio de seguridad y salud en el trabajo.
condición de salud del A partir de estas acciones, el profesional de salud determinará si el trabajador puede regresar o reincorporarse a su
trabajador previamente puesto de trabajo.
al regreso o reincor- De identificarse un caso sospechoso en trabajadores expuestos a bajo riesgo, se procederá con las siguientes medidas:
poración al centro de • Aplicación de la ficha epidemiológica COVID-19 establecida por el Minsa.
trabajo • Aplicación de la prueba serológica o molecular al caso sospechoso.
• Identificación de contactos en domicilio.
• Comunicar a la autoridad de salud de su jurisdicción para el seguimiento de casos.
Se debe realizar seguimiento clínico a distancia diario al trabajador identificado como caso sospechoso. Los trabajadores
con sospecha y posterior confirmación de COVID-19 que hayan cumplido 14 días calendario de aislamiento deberán
ser evaluados clínicamente antes de su reincorporación al trabajo.
Los costos generados por las evaluaciones de salud en cumplimiento de estos lineamientos son asumidos por el empleador.
El empleador debe asegurar la cantidad y ubicación de puntos de lavado de manos o alcohol en gel, para el uso libre
de lavado y desinfección de los trabajadores.
Tercer lineamiento: Uno de los puntos de lavado o dispensador de alcohol en gel deberá ubicarse al ingreso del centro de trabajo, esta-
lavado y desinfección bleciéndose el lavado o desinfección de manos previo al inicio de las actividades laborales. En la medida posible, el
de manos obligatorio empleador debe implementar mecanismos que eviten el contacto de las manos con los grifos o manijas.
En cada punto de lavado o desinfección deberá colocarse carteles mostrando la ejecución adecuada del lavado de
manos o uso de alcohol en gel.
Como medida para asegurar un ambiente saludable, el profesional de salud asegurará las siguientes actividades para
la sensibilización de los trabajadores:
• Capacitar al personal sobre la COVID-19 y los medios de protección laboral, incluyendo carteles en lugares visibles.
• Exponer la importancia del lavado de manos, toser o estornudar cubriéndose con la parte interior del codo y no
Cuarto lineamiento: tocarse el rostro.
sensibilización de la • El uso de mascarillas es obligatorio durante la jornada laboral. El tipo de mascarilla (quirúrgica o comunitaria) es acorde
prevención del con- al nivel de riesgo.
tagio en el centro de
trabajo • Sensibilizar sobre la importancia de reportar oportunamente la presencia de sintomatología relacionada a la COVID-19.
• Facilitar medios para responder inquietudes de los trabajadores respecto a la COVID-19.
• Educar permanentemente con medidas preventivas para evitar el contagio dentro del centro laboral, en la comunidad
y el hogar.
• Educar sobre la importancia de prevenir diferentes formas de estigmatización.
Acciones dirigidas al medio de transmisión de COVID-19 en el ambiente de trabajo, considerando los siguientes aspectos:
• Ambientes adecuadamente ventilados.
• Renovación cíclica de volumen de aire.
• Distanciamiento social de 1 metro entre trabajadores, además del uso obligatorio de mascarilla.
• El uso de protector respiratorio (FFP2 o N95) es exclusivo para trabajadores de salud en el sector asistencial de alto riesgo.
• Si los centros de trabajo cuentan con comedores, ascensores, medios de transporte, entre otros, los trabajadores
deberán mantener el distanciamiento de 1 metro, respetado turnos prestablecidos.
Quinto lineamiento: • Las reuniones de trabajo y/o capacitación, deben ser preferentemente virtuales, mientras dure el estado de emer-
medidas preventivas de gencia nacional o lo que establezca el Minsa.
aplicación colectiva • Protección a trabajadores en puestos de atención de clientes, mediante el empleo de barreras físicas como pantallas
o mamparas para mostradores.
• En caso de campamentos o albergues de trabajadores, se deberá mantener una distancia no menor a un 1.5 metros
entre las camas.
• Limpieza y desinfección de calzado antes de ingresar a áreas comunes del centro laboral.
• Evitar aglomeraciones durante el ingreso y la salida del centro de trabajo.
• Establecer puntos estratégicos para el acopio de EPP usados o material descartable posiblemente contaminado,
para el manejo adecuado como material contaminado.
Asesoría LABORAL
El empleador debe asegurar la disponibilidad de los EPP e implementar las medidas para su uso correcto y obligatorio,
Sexto lineamiento: en coordinación y según lo determine el profesional de salud, tomando en cuenta el riesgo de los puestos de trabajo
medidas de protección para exposición ocupacional a COVID-19.
personal El uso de equipo de protección respiratoria (FFP2 y N95) es de uso exclusivo para trabajadores de salud con muy alto
riesgo de exposición biológica al virus SARS-CoV-2, que causa la COVID-19.
Durante la emergencia sanitaria, el empleador realizará la vigilancia de salud de los trabajadores de manera permanente:
• La vigilancia de la salud de los trabajadores es una práctica necesaria ante el riesgo de exposición a la COVID-19 y
debe realizarse de forma permanente durante el tiempo que establezca el Ministerio de Salud.
• Como actividad de vigilancia se controlará la temperatura corporal de cada trabajador al momento de iniciar y finalizar
la jornada laboral. El profesional de la salud del SSST es responsable de que se realice la toma de la temperatura de
cada trabajador.
• Se indicará la evaluación médica de síntomas de COVID-19 a todo trabajador que presente temperatura mayor a 38 °C.
• Para los puestos de nivel muy alto de riesgo de exposición, la medición de temperatura se realizará al inicio, mitad y
fin de la jornada laboral.
• Todo trabajador con fiebre o sintomatología COVID-19 que sea identificado por el profesional de salud del servicio
de SST se considera sospechoso, y se realizará lo siguiente:
- Aplicación de la ficha médica epidemiológica COVID-19.
- Aplicación de la prueba serológica o molecular COVID-19.
- Identificación de contactos en el centro de trabajo que cumplan criterios establecidos en la normativa del Minsa.
- Toma de pruebas serológicas o moleculares a los contactos del centro de trabajo a cargo del empleador.
- Identificación de contactos en domicilio.
Sétimo lineamiento: vi- - Comunicar a la autoridad de salud de su jurisdicción para el seguimiento de casos correspondiente.
gilancia de la salud del
• La vigilancia a la exposición a otros factores de riesgo, de tipo ergonómico (jornadas de trabajo, posturas prolon-
trabajador en el contex-
gadas, movimientos repetitivos y otros), psicosocial (condiciones de empleo, carga mental, carga de trabajo, doble
to de la COVID-19
presencia y otros) u otros que se generen como consecuencia de trabajar en el contexto de la pandemia COVID-19;
de ser necesario, se establecen las medidas preventivas y correctivas que correspondan, según lo determine el SSST.
• El plan debe considerar las medidas de salud mental para conservar un adecuado clima laboral que favorezca la
implementación de los lineamientos.
• Se debe prestar particular atención a trabajadores que tengan alguna discapacidad.
• En caso de presentarse un brote, la autoridad sanitaria correspondiente comunicará de forma inmediata a la Sunafil,
a efectos de disponer el cierre o paralización inmediata de labores.
• Las entidades públicas y privadas, entre otros, que realicen el tamizaje para COVID-19 de sus trabajadores, en los
tópicos de medicina, salud ocupacional, entre otros, de sus instituciones, con insumos directamente adquiridos,
deben solicitar a la DIRIS/DIRESA/GERESA de su jurisdicción, según corresponda, formar parte de la Red Nacional de
Epidemiología en calidad de Unidad Informante o Unidad Notificante.
Identificado el caso, el responsable de la atención procede a registrar el caso y lo notifica de forma inmediata al Centro
Nacional de Epidemiología, Prevención y Control de Enfermedades (CDC Perú) a través del aplicativo: <https://app7.
dge.gob.pe/covid19/inicio>.
• Durante la emergencia sanitaria, el seguimiento será realizado por el personal del SSST, en coordinación con el área
competente de las DIRIS/DIRESA/GERESA, según corresponda. El primer día de seguimiento se realiza a través de una
visita domiciliaria y los días siguientes, hasta el día 14, podrá ser realizado mediante llamadas telefónicas.
IV. CONSIDERACIONES PARA EL REGRESO Y LA • En casos moderados o severos, 14 días calendario

REINCORPORACIÓN AL TRABAJO después del alta clínica.
1. Regreso al trabajo • Los referidos periodos pueden variar según las evi-
dencias que se tengan disponibles.
El proceso de regreso está orientado a los siguientes
trabajadores: En estos casos, el profesional de la salud del servicio
de seguridad y salud en el trabajo debe contar con los
• Aquellos que estuvieron en cuarentena y no presen- datos de los trabajadores con dichas características, con
taron ni presentan sintomatología de la COVID-19. el fin de realizar el seguimiento clínico.
• Aquellos que no fueron casos sospechosos o positivos Asimismo, el personal que se reincorpora al trabajo debe
de COVID-19. evaluarse para ver la posibilidad de realizar trabajo remoto
como primera opción. No obstante, de ser necesaria la rea-
• Aquellos que pertenecen a un centro laboral que no
lización de labores de forma presencial, debe usar mascari-
ha continuado funcionando debido a las restricciones
lla o el equipo de protección respiratoria, según su puesto
impuestas por el Gobierno.
de trabajo y durante su jornada laboral, además recibe
Para este caso, el empleador deberá cumplir con todos monitoreo de sintomatología de la COVID-19 por 14 días
los lineamientos, de acuerdo al tipo de riesgo en el que calendario y se le ubica en un lugar de trabajo no hacinado.
se encuentre la empresa.
Al igual que en el punto anterior, el empleador deberá
2. Reincorporación al trabajo cumplir con todos los lineamientos, de acuerdo a tipo
de riesgo en el que se encuentre la empresa.
El proceso de reincorporación está orientado a trabaja-
dores con alta epidemiológica de COVID-19, de acuerdo
3. Regreso o reincorporación al trabajo de trabajadores
a los siguientes casos:
con factores de riesgo para COVID-19
• En casos leves, la reincorporación se da después de 14 días Están considerados dentro de este grupo los trabajado-
calendario de haber iniciado el aislamiento domiciliario. res que presenten los siguientes factores de riesgo:
a
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
• Edad mayor de 65 años. V. REVISIÓN Y REFORZAMIENTO A TRABAJADORES

• Hipertensión arterial no controlada. EN PROCEDIMIENTOS DE TRABAJO CON RIESGO
• Enfermedades cardiovasculares graves. CRÍTICO SEGÚN PUESTO DE TRABAJO
• Cáncer. En el caso de aquellos puestos de trabajo que impliquen
una probabilidad elevada de generar una causa directa
• Diabetes mellitus.
de daño a la salud del trabajador, como consecuencia de
• Asma moderada o grave. haber dejado de laborar durante el periodo de aislamiento
• Enfermedad pulmonar crónica. social obligatorio, el empleador deberá brindar la revisión,
• Insuficiencia renal crónica en tratamiento con hemodiálisis. actualización o reforzamiento de los procedimientos técni-
cos que realizaba el trabajador antes de la cuarentena.
• Enfermedad o tratamiento inmunosupresor.
Esta actividad puede ser presencial o virtual, según corres-
• Obesidad con IMC de 40 a más. ponda, dirigida a las funciones y riesgos del puesto y, de ser
Ahora bien, los trabajadores contemplados en el listado el caso, reforzar la capacitación en el uso de los equipos y/o
anterior y aquellos que establezca el médico del SSST herramientas peligrosas que utiliza para realizar su trabajo.
mantendrán la cuarentena hasta el término de le emer- Esta medida solo es aplicable para los trabajadores con
gencia sanitaria de acuerdo al Decreto Supremo Nº 008- dichas características que se encuentren en el proceso de
2020-SA, es decir, hasta el 9 de junio. regreso y reincorporación al trabajo.
Asimismo, el profesional del SSST determinará el segui-
VI. OBLIGACIÓN DE CONTAR CON UN PROFESIONAL
miento clínico que corresponda, y los informes clínicos
deberán ser valorados por el médico ocupacional del
DE LA SALUD
centro de trabajo, para determinar la reincorporación y El documento normativo regula también la disposición
regreso del trabajador. de contar con un profesional de la salud del SSST.
No realizan actividades Realizan actividades de
Aplicable para todas las actividades económicas
Responsable de alto riesgo alto riesgo
de seguridad
Centros de trabajo Centros de trabajo Centros de trabajo Centros de trabajo
y salud de los Centros de trabajo TIPO 5
TIPO 1 TIPO 2 TIPO 3 TIPO 4
trabajadores
Hasta 20 trabajadores Hasta 20 trabajadores(*) 21 a 100 trabajadores 101 a 500 trabajadores Más de 500 trabajadores
Empleador √ √ √ √ √
Lic. Enfermería √ √ √ √
Médico √ √
(*) Los empleadores pueden solicitar la consultoría de un profesional con especialidad en salud ocupacional o centro de prevención de riesgos del trabajo (Ceprit) de
EsSalud.
1. Obligación de contar con un profesional de la salud contagio de la COVID-19 al regreso o reincorporación

según el tipo de actividad y número de trabajadores de los trabajadores a sus centros de trabajo, quien más
capacitado que un médico o enfermero con las especi-
Como se puede observar del cuadro, para el caso de las ficaciones dispuestas por la norma.
empresas que tengan hasta 20 trabajadores y no desarro-
llen actividades de alto riesgo (TIPO 1), será el empleador el
2. Obligación de contar con un profesional de la
único responsable de la seguridad y salud de los trabajado-
res; y para el caso de las empresas que tengan hasta 20 traba-
salud según el número de trabajadores
jadores y desarrollen actividad de alto riesgo (TIPO 2), se ha Para el caso de las empresas comprendidas en los TIPOS
dispuesto que el empleador podrá solicitar la consultoría a 4 y 5, del cuadro se verifica que necesariamente tienen
un profesional con especialidad en salud ocupacional o cen- que contar con un enfermero y un médico. Para el caso
tro de prevención de riesgos del trabajo (Ceprit) de EsSalud. del TIPO 3, solamente con un enfermero.
Ahora bien, en ambos casos es recomendable que los Ahora bien, los profesionales que han de ocupar los
empleadores cuenten con los servicios de un profesio- puestos deberán cumplir con los siguientes requisitos y
nal de la salud, por cuanto, si la finalidad es prevenir el cumplir una determinada jornada de trabajo:
Profesional Empresas Requisitos Jornada
TIPO 4 Contar con diplomado universitario en salud ocupacional como mínimo. 18 horas a la semana.
(*)
Médico
Especialista en medicina ocupacional o medicina del trabajo, magíster o 36 horas a la semana, incluye
TIPO 5
egresado de maestría en salud ocupacional o seguridad y salud en el trabajo. guardia diurna y nocturna.
36 horas a la semana o 150

Enfermero TIPOS 3, 4 y 5 Contar con entrenamiento en salud ocupacional o afines.
horas mensuales.
(*) La norma, en la parte que corresponde a los médicos, dispone que se debe contar con un profesional más por cada 1000 trabajadores. No menciona nada respecto
de los enfermeros. No obstante, creemos que debió haberlos considerado.
Asesoría LABORAL
FORMATOS
ESTRUCTURA DEL PLAN DE VIGILANCIA, PREVENCIÓN Y CONTROL DE COVID-19 EN EL TRABAJO
I. DATOS DE LA EMPRESA O ENTIDAD PÚBLICA (razón social, RUC, dirección, región, provincia, distrito)
II. DATOS DEL LUGAR DE TRABAJO (en caso de tener diferentes sedes)
III. DATOS DEL SERVICIO DE SEGURIDAD Y SALUD DE LOS TRABAJADORES (nómina de profesionales)
IV. INTRODUCCIÓN
V. OBJETIVOS
VI. NÓMINA DE TRABAJADORES POR RIESGO DE EXPOSICIÓN A COVID-19
VII. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS DE PREVENCIÓN DE LA COVID-19
1. LIMPIEZA Y DESINFECCIÓN DE LOS CENTROS DE TRABAJO (insumos, frecuencia de realización)
2. IDENTIFICACIÓN DE SINTOMATOLOGÍA COVID-19 PREVIA AL INGRESO AL CENTRO DE TRABAJO (material a utilizar)
3. LAVADO Y DESINFECCIÓN DE MANOS OBLIGATORIO (número de lavabos, alcohol gel, esquema de monitoreo)
4. SENSIBILIZACIÓN DE LA PREVENCIÓN DEL CONTAGIO EN EL CENTRO DE TRABAJO (material a utilizar)
5. MEDIDAS PREVENTIVAS COLECTIVAS
6. MEDIDAS DE PROTECCIÓN PERSONAL
7. VIGILANCIA PERMANENTE DE COMORBILIDADES RELACIONADAS AL TRABAJO EN EL CONTEXTO COVID-19
VIII. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA EL REGRESO Y REINCORPORACIÓN AL CENTRO DE TRABAJO
1. PROCESO PARA EL REGRESO AL TRABAJO
2. PROCESO PARA LA REINCORPORACIÓN AL TRABAJO
3. REVISIÓN Y REFORZAMIENTO A TRABAJADORES EN PROCEDIMIENTOS DE TRABAJO CON RIESGO CRÍTICO EN PUESTOS DE TRABAJO (de corresponder)
4. PROCESO PARA EL REGRESO O REINCORPORACIÓN AL TRABAJO DE TRABAJADORES CON FACTORES DE RIESGO PARA COVID-19
IX. RESPONSABILIDADES DEL CUMPLIMIENTO DEL PLAN
X. PRESUPUESTO Y PROCESO DE ADQUISICIÓN DE INSUMOS PARA EL CUMPLIMIENTO DEL PLAN
XI. DOCUMENTO DE APROBACIÓN DEL COMITÉ DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO
EQUIPO DE PROTECCIÓN PERSONAL PARA PUESTOS DE TRABAJO CON RIESGO DE EXPOSICIÓN A COVID-19, SEGÚN NIVEL DE RIESGO
Nivel de riesgo de puesto de
Equipo de protección personal(*)
trabajo
Mascarilla Guantes para Traje para Bota para
Respirador Careta Gafas de
quirúr- protección protección protección
N95 quirúrgico facial protección
gica biológica biológica biológica
Riesgo muy alto de exposición O O O O O O
Riesgo alto de exposición O O O O(*)
Riesgo mediano de exposición O
Riesgo bajo de exposición (de
O
precaución)
O: Obligatorio
(*) Uso de delantal o bata
(**) Esta relación de equipos de protección personal es lo mínimo obligatorio para el puesto de trabajo; además, el servicio de seguridad y salud en el trabajo deberá
realizar una evaluación de riesgos para determinar si se requieren otros equipos de protección personal adicionales. Asimismo, las mascarillas, los respiradores
N95 quirúrgicos, los guantes y trajes para protección biológica deben cumplir normativas asociadas a protección biológica y la certificación correspondiente.
(***) En el caso de puesto de trabajo de bajo riesgo a exposición a COVID-19, se podrá utilizar mascarillas comunitarias.
FICHA DE SINTOMATOLOGÍA COVID-19

PARA REGRESO AL TRABAJO
DECLARACIÓN JURADA
He recibido explicación del objetivo de esta evaluación y me comprometo a responder con la verdad.
Empresa: RUC:
Apellidos y nombres
Área de trabajo DNI:
En los últimos días calendario he tenido alguno de los síntomas siguientes
SÍ NO
1. Sensación de alza térmica o fiebre
2. Tos, estornudos, dificultad para respirar
3. Expectoración o flema amarilla o verdosa
4. Contacto con persona(s) con un caso confirmado de COVID-19
5. Está tomado alguna medicación (detallar cuál o cuáles):
Todos los datos expresados en esta ficha constituyen declaración jurada de mi parte.
He sido informado que de omitir o falsear información puedo perjudicar la salud de mis compañeros y la mía propia, lo cual, de constituir una falta
grave a la salud pública, asumo sus consecuencias.
Fecha: / / Firma
a
Asesoría EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
La contratación en tiempos
de la COVID-19: principales aspectos
contractuales a tener en cuenta
para hacer frente a la coyuntura empresarial
y dinamizar la reactivación económica
La inamovilidad decretada por el Ejecutivo ante la COVID-19 ha impactado
Resumen
considerablemente en las empresas, impidiendo la apertura de distintos negocios e

imposibilitando la suscripción de diversos documentos con contenido o repercusión legal
(contratos, operaciones financieras, medidas laborales y tributarias). Ante ello, la firma digital
y la firma electrónica, la contratación electrónica y las plataformas de comercio digital
(e-commerce) devienen en herramientas prácticas que, si bien parecen ser la misma figura,
tienen distintas particularidades que las diferencian y que analizaremos en este artículo,
como propuesta a los empresarios para agilizar sus trámites y relaciones comerciales.
Manuel Javier VARGAS CASTILLO

Abogado por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo por la Universidad ESAN. Candidato MBA,
EUDE Business School de España. Especialista en Derecho Corporativo, Financiero y Tributario. Profesor de la Facultad de Derecho y de la Facultad de
Negocios Internacionales de la UPC. Consultor legal empresarial.
PALABRAS CLAVES: Obligaciones contractuales / COVID-19 / Firma de diversos negocios; sin embargo, distintas activida-
electrónica / Firma digital / Contratación digital / e-commerce / contratación des empresariales no pueden aún operar, lo que generó
electrónica. que gran parte del sector empresarial adapte el formato
de sus negocios a una nueva plataforma de negocio,
como, por ejemplo, el trabajo remoto, llevar a cabo reu-
niones a través de plataformas virtuales colaborativas,
INTRODUCCIÓN establecimiento de políticas sanitarias y protocolos de
Los diversos sectores empresariales se han visto severa- reapertura de actividades empresariales, adaptación de
mente golpeados por la inamovilidad social obligatoria las empresas al e-commerce y, como es evidente, la sus-
que el Poder Ejecutivo decretó a mediados del mes de cripción de contratos y documentos legales de forma
marzo y que ha venido siendo prolongado en reitera- electrónica y digital.
das ocasiones. Ello no solo trajo como consecuencia la
imposibilidad de los empresarios de poder seguir rea- I. LOS CONTRATOS EN TIEMPOS TURBULENTOS: LA
lizando actividades comerciales, sino que, en muchos
CONTRATACIÓN HABITUAL Y LA CONTRATACIÓN
casos, no puedan siquiera acudir personalmente a sus
oficinas o negocios, paralizando severamente sus activi- ELECTRÓNICA
dades empresariales.
1. Contracción habitual
Actualmente, se viene reactivando progresivamente la El contrato, sea cual sea el nombre que le otorguemos,
economía, permitiendo el Gobierno la apertura gradual es utilizado por todos los ciudadanos y las empresas.
Sea cual sea la naturaleza de la operación o la compleji- II. NECESIDAD DE LOS NEGOCIOS DE ADAPTARSE
dad del mismo, hará que la elaboración contractual sea AL CAMBIO Y NUEVOS PARADIGMAS EN UN EN-
más sofisticada en cada caso, por lo que la confección o, TORNO DIGITAL. ENFRENTANDO CONTRACTUAL-
como diríamos también, la “ingeniería contractual” nos MENTE A LA COVID-19
permitirá armar las cláusulas, derechos y obligaciones
que consideremos conveniente incorporar dentro del La pregunta que válidamente podemos hacernos es
contrato. La institución del contrato se encuentra defi- cómo una firma, un consentimiento o aprobación a través
nida en el artículo 1351 de nuestro Código Civil. de las plataformas digitales, el uso de firma electrónica o
digital, incluso el uso de la huella dactilar tenga validez y
La forma habitual de relacionarnos comercialmente es pleno reconocimiento legal.
mediante la suscripción de un contrato, estableciendo
claramente los derechos y obligaciones que correspon- La primera pregunta que esperamos absolver es si las
derá a cada una de las partes, de forma que, ante cual- partes contratantes pueden acordar mecanismos dis-
quier incumplimiento, la parte afectada pueda solicitar tintos a la firma manuscrita como aceptación de mani-
al juez el cumplimiento (“ejecución”) del contrato; de lo festación de voluntad. La respuesta a esta premisa es
contrario, proceder con la resolución o solicitud de la afirmativa. El artículo 141 del Código Civil señala1 que
indemnización respectiva. Claro está, lo que cada una la manifestación de voluntad puede ser expresa o
de las partes busca es el cumplimiento total y eficiente tácita. La aceptación es expresa cuando se exterioriza
de su contraparte, pero ello no siempre es así, por lo de forma oral o escrita, a través de cualquier medio
que la elaboración del contrato deberá ser lo más dili- directo, manual, mecánico, electrónico, digital u otro
gente posible. análogo. Es decir, las partes pueden acordar los meca-
nismos de manifestación de voluntad en la celebra-
Ahora bien, esta posibilidad siempre recae en la opción ción de sus contratos, pudiendo no estar revestidos de
de ambas partes de poder negociar los términos del solemnidades o formalidades, en los casos en que la
contrato enviando borradores (drafts) e intercambiando ley no los requiera.
modificaciones y nuevas versiones hasta que ambas se
Por otro lado, si algún dispositivo normativo o
encuentran conformes con la versión final del contrato,
acuerdo requiere expresamente que, para determi-
procediendo recién a la suscripción del mismo. Claro
nado documento relevante para fines de la celebra-
está, es esta la mejor situación para ambas partes, en
ción del contrato (oferta, aceptación, etc.), se requiere
la medida que el contrato puede tomar (en ser confec-
de alguna “formalidad expresa” o de “firma” de la
cionado) el tiempo que se tomen las partes en revisar y
persona o representante, no se podrá hacer uso de
acordar finalmente los términos y condiciones del docu-
un mecanismo de manifestación de voluntad dife-
mento; es esta la forma habitual de elaborar y suscribir
rente al indicado, pues de hacerlo, las consecuencias
un contrato.
podrían generar la invalidez del contrato, la impo-
sición de sanciones o la imposibilidad de utilizar el
2. Contratación electrónica documento para probar la celebración del contrato,
La contratación ya no es la misma de hace algunos debido a que la carga de probar que este se celebró
años. La forma en la que las personas de a pie (que no recae en el prestador del servicio.
necesariamente realizan actividad empresarial), dán-
donos o no cuenta, contratamos digitalmente en todo En lo que respecta a la eficacia de las declaraciones con-
momento. Desde que solicitamos algún producto a tractuales realizadas por medios electrónicos, es impor-
través de alguna aplicación, desde que “descargamos” tante tener en cuenta que el artículo 1374 del Código
esa misma aplicación, hasta la forma en la que realiza- Civil del Perú establece que:
mos el pago, estamos contratando, pero ahora con “La oferta, su revocación, la aceptación y cualquier
otro tipo de matiz, uno de carácter telemático. Y es que, otra declaración contractual, dirigida a determi-
ante la actual pandemia producida por el coronavirus nada persona, se consideran como reconocidas en
COVID-19 que ha azotado todos los países, la contrata- el momento en que llegan a la dirección del desti-
ción electrónica parece ser la forma más conveniente y, natario, a no ser que este pruebe haberse encon-
por qué no, más eficiente de seguir contratando y que trado, sin su culpa, en la imposibilidad de conocerla.
las operaciones comerciales, financieras, laborales, civi- Si se realiza a través de medios electrónicos, ópticos u
les y otras sigan realizándose. otro análogo, se presumirá la recepción de la declara-
ción contractual, cuando el remitente reciba el acuse
Somos, probablemente, testigos de los rápidos avan-
de recibo”.
ces de la contratación moderna, que ahora con el
uso del internet y un celular, podemos celebrar todo De acuerdo con la regla mencionada, si la aceptación
tipo de relaciones contractuales. Debemos partir por de una oferta contractual se realiza a través de medios
brindar una definición de contratación electrónica, electrónicos (por ejemplo, haciendo clic en el botón
entendiendo esta como el vínculo contractual que
nace como consecuencia de algún elemento elec-
trónico con incidencia real y directa en la conformi- 1 Artículo 141.- Manifestación de voluntad
dad de los contratantes, o la interpretación futura de La manifestación de voluntad puede ser expresa o tácita. Es expresa cuando
se realiza en forma oral o escrita, a través de cualquier medio directo, manual,
un acuerdo. Es así que un solo clic, la colocación de mecánico, electrónico u otro análogo. Es tácita cuando la voluntad se infiere
la huella dactilar en el botón de reconocimiento de indubitablemente de una actitud o de circunstancias de comportamiento
que revelan su existencia. No puede considerarse que existe manifestación
nuestro dispositivo celular nos termina vinculando tácita cuando la ley exige declaración expresa o cuando el agente formula
contractualmente. reserva o declaración en contrario.
a
INFORME ESPECIAL
“acepto” o a través de una “huella digital”), se presu- blezca que la manifestación de voluntad deba hacerse
mirá reconocida cuando quien realice la oferta obtenga a través de alguna formalidad expresa o requiera de
evidencia de que su cliente manifestó su aceptación. firma, esta podrá ser generada o comunicada a través
En ese orden de ideas, la inclusión de la huella dacti- de medios electrónicos, ópticos o cualquier otro análogo,
lar digital y/o la firma digitalizada podría cumplir ade- aceptando la posibilidad de que la firma electrónica
cuadamente la función de medio de “manifestación de otorgue el respectivo consentimiento.
voluntad”, siempre y cuando al usarla no se esté incum-
pliendo una disposición legal. En lo que respecta a la manifestación de voluntad por
medios electrónicos, se puede utilizar la firma electró-
nica, entendida esta como la que es generada mediante
III. ¿EN QUÉ CONSISTE LA FIRMA ELECTRÓNICA Y dispositivos electrónicos; inclusive, pudiendo utilizar las
CÓMO APLICARLA? partes cualquier otro medio análogo derivado de la tec-
nología electrónica.
Ante la especial coyuntura que atravesamos, el Dere-
cho debe ser un mecanismo de apoyo a los distintos La firma electrónica, de acuerdo a nuestra regulación,
sectores empresariales. Así, ante la imposibilidad de constituye un conjunto universal, tecnológicamente
que los privados puedan negociar y/o suscribir pre- hablando; destacando especialmente las tecnologías
sencialmente sus contratos, el Derecho brinda una electrónicas que viabilicen las firmas digitalizadas, firmas
valiosa herramienta y es la firma electrónica, regulada con lapiceros electrónicos, lectoras de rasgos biométri-
en el Perú por el artículo 1 de la Ley N° 27269 (Ley cos, entre otras.
de Firmas y Certificados Digitales), siendo el principal
objetivo de esta norma regular los mecanismos de
utilización de la firma electrónica, otorgando a dicha V. LA NORMATIVA RELATIVA A FIRMA DIGITAL EN EL
tecnología “la misma validez y eficacia jurídica que el PERÚ
uso de una firma manuscrita u otra análoga que con-
La Ley N° 27269, en su artículo 3, define la firma digital
lleve manifestación de voluntad de las partes dentro
como una modalidad de la firma electrónica, la cual “(…)
de una relación contractual”.
utiliza una técnica de criptografía asimétrica, basada en
Es evidente que el comprador o consumidor peruano el uso de un par de claves único; asociadas una clave
(al ser un consumidor relativamente desconfiado) privada y una clave pública relacionadas matemática-
debe adaptarse gradual y progresivamente a esta mente entre sí, de tal forma que las personas que cono-
plataforma, por lo que la tecnología de firma elec- cen la clave pública no puedan derivar de ella la clave
trónica que exige la normativa peruana debe per- privada”.
mitir generar un conjunto de acciones (y confianza)
La firma digital, a nuestro parecer, resulta ser la de mayor
en el mundo electrónico a modo de replicar las fun-
seguridad, en la medida que incorpora en sí misma crip-
ciones características de la firma manuscrita, tales
tografía asimétrica. Por ello, debemos estar muy aten-
como: (i) establecer un vínculo entre el firmante y el
tos al tipo de tecnología que puedan adquirir nues-
documento firmado; (ii) establecer mecanismos ade-
tros clientes, porque en el mundo de las firmas digitales
cuados para la correcta identificación del firmante;
existe la tecnología simétrica. Esta, por su estructura téc-
(iii) otorgar obligatoriedad al acto de suscrito; (iv)
nica, utiliza una sola clave (la clave privada) que debe ser
actuar como elemento verificador de quien sus-
compartida por los firmantes, razón por la cual es inad-
criba el documento que garantice la identificación
misible en el sistema jurídico peruano.
del contrato; (v) identificar y conocer de forma feha-
ciente a quien firme el documento, identificando las
características de su firma (trazos, marcas, signos o En lo que respecta a la titularidad de la firma digital, la
símbolos de su firma), entre otras características. Ley N° 27269, en su artículo 4, establece que la firma
digital le pertenece a “la persona a la que se le atribuye
En ese orden de ideas, la firma electrónica debe ali- de manera exclusiva un certificado digital que contiene
nearse al elemento de vinculación e identificación de una firma digital, identificándolo objetivamente en rela-
los sujetos intervinientes en la firma y trasladarlo a un ción con el mensaje de datos”. Esta disposición, eviden-
contexto eminentemente técnico y telemático, garan- temente, requiere de la validación y plena identifica-
tizando la autenticación e integridad de todos los ción del titular de la firma, de forma tal que cualquier
documentos electrónicos trabajados con la referida soporte o acción que realice mediante plataformas
plataforma tecnológica, siendo este el proceso de verifi- digitales tenga pleno reconocimiento. En ese sentido,
cación de autoría del suscriptor. se hace necesaria la participación de una tercera parte
confiable, denominada entidad de certificación, la cual
se encarga de emitir los certificados digitales, así como
IV. ¿ES VÁLIDO EL CONTENIDO DE UN DOCUMENTO las entidades de registro para la acreditación plena de
SI SE SUSCRIBE DIGITALMENTE? la identidad personal de quienes suscriban digitalmente
sus acuerdos y/o contratos.
La vinculación del artículo 2 de la Ley N° 272912 y del
artículo 141 a) del Código Civil tienen una especial rela-
De esta manera, la certificación digital que emita la
ción, estableciendo que, en los casos en que la ley esta-
empresa certificadora permitirá generar certeza res-
pecto de la identidad del titular suscripto, permitién-
dole suscribir y relacionarse comercialmente a través de
2 Ley que modifica el Código Civil permitiendo la utilización de los medios
electrónicos para la manifestación de voluntad y la utilización de la firma
las plataformas digitales y el internet. De esta manera, el
electrónica. e-commerce y el uso de la firma electrónica y digital le
permiten al empresario vincularse adecuadamente con

1. Confianza
terceros.
La confianza es el factor más improtante y relevante en este tipo
Es tarea de las empresas dedicadas a la certificación dar de plataformas. Hay muchas formas de conseguir aumentar la
la tranquilidad, seguridad y confianza a terceros, debido confianza, lo cual dependerá de los sistemas de pago por los
a su obligación de obtener la mayor (y más fiable) can- que se opte, tiendas físicas para recoger los productos, sistemas
de envío rápidos y seguros, entre otros.
tidad de datos personales de los titulares que deseen
incursionar en el mundo del comercio y la contratación 2. Amplitud de productos y precios competitivos
electrónica.
Se recomienda contar con productos surtidos, con niveles de
precios agresivos para cubrir todas las necesidades del consumi-
VI. EL E-COMMERCE , UN NUEVO PARADIGMA DE NE- dor dentro del nicho específico que desarrolle la tienda online.
GOCIO A SER REPLICADO 3. Volumen de tráfico
Con el desarrollo de las nuevas tecnologías, las Para el e-commerce, el volumen de tráfico puede ser el factor más
empresas han comenzado a enfocar muchas de sus relevante, entendiendo el “tráfico” como el nivel de visitas o clics
estrategias al ámbito online; de esta manera, la mayo- que realicen los eventuales compradores. Una tienda online sin
ría de las organizaciones ven en este canal opor- visitas no podrá vender sus productos. Resulta fundamental que,
antes de abrir la tienda online, se evalúen las maneras mediante
tunidades y ventajas que les permiten adaptarse las cuales la empresa logrará realizar el tráfico, analizando cuáles
a sus públicos y lograr cumplir los objetivos prees- serán los costes asociados a la obtención del mismo (recurso
tablecidos, más aún en una coyuntura tan compli- de tiempo / persona o de pago / inversión por tráfico).
cada como la que atraviesa actualmente el país y
el mundo a consecuencia de la COVID-19. Además Resulta evidente en la práctica evidenciar cómo las
de constituirse como un medio de comunicación características esenciales que presenta el internet pue-
directo y más ágil entre las empresas y sus clientes, den resultar siendo muy beneficiosas para las empre-
en este tipo de plataformas no se harían evidentes sas que opten por este formato de negocio. Sin
las barreras espacio-temporales, permitiendo el inter- embargo, dependiendo de la esencia y objetivos de
net poner en marcha diferentes técnicas que contri- cada una de las empresas, así serán los usos que se le
buyen al éxito de las empresas peruanas. vaya a dar a este canal. De este modo, encontramos
empresas que han nacido para vender únicamente
El internet puede presentarse como un canal de ven- a través del internet, tal es el caso de eBay, Amazon,
tas, a través del denominado comercio electrónico agencias de viajes y ocio como Atrápalo o Cuponatic.
(también llamado e-commerce), el cual permite desa- Por otro lado, encontramos otras que han amplificado
rrollar técnicas más orientadas al branding como el su negocio de ventas al medio como, por ejemplo,
marketing de contenidos a través de blogs, redes las grandes empresas textiles como Zara, Mango, etc.,
sociales o newsletters, campañas a través de publici- y otras como dedicadas al sector textil o vestimenta,
dad o marketing viral, u otras más orientadas al posi- incluso electrodomésticos.
cionamiento en buscadores de internet. El principal
objetivo de las estrategias del e-commerce es conse- Evidentemente, existen formatos de empresas que no
guir optimizar el porcentaje de conversión (cantidad contemplan la venta online, sino que sus acciones van
de visitas que su negocio online necesita para conse- más orientadas a mantener una comunicación más
guir, cuando menos, un pedido). directa y personal con sus consumidores a fin de mejo-
rar la imagen de marca y conocer sus gustos y necesi-
Nos atreveríamos a definir el e-commerce como la dades como es el caso de cafés como Startbucks o de
compra y venta de productos o servicios mediante el bebidas como Coca-Cola, etc. Como vemos, los fines
uso de medios electrónicos, siendo los factores prin- pueden ser diversos e irán dependiendo de los objeti-
cipales que inciden en el éxito del e-commerce los vos y, sobre todo, de la personalidad y características de
siguientes: la empresa y el cliente que tengan.
En ese sentido, desde el marketing existen diferentes modelos con diferentes públicos a los que podemos orientar la
estrategia en internet:
B2B: estrategias
orientadas a otras
B2E: comunicación hacia empresas. B2C: productos y servi-
empleados. cios orientados al con-
sumidor final.
C2C: se ofrecen productos B2A: bienes y servicios

o servicios de consumidor hacia la Administración
a consumidor. Pública.
P2P: peer to peer, relación entre pares. Un sistema
de red donde los archivos se reparten en diferen-
tes computadoras y los usuarios acceden a unas
u otras mediante un servidor central.
a
INDICADORES
TRIBUTARIOS(*)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020 (1) 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Febrero 2020 (2) 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020
Marzo 2020 (3) 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Marzo 2020 (4) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Abril 2020 (3) 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Abril 2020 (4) 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020 13/07/2020
Mayo 2020 (3) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Mayo 2020 (4) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Junio 2020 (3) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Junio 2020 (4) 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020 13/08/2020
Julio 2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Agosto 2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 269-2019 /Sunat y modificatorias.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2019 sean mayores a 2300 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingreso netos de hasta 2,300 UIT de acuerdo a lo indicado en la R.S. Nº 055-2020/SUNAT
modificada por la R.S. Nº 075-2020/SUNAT publicada el 29/04/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2019 sean mayores a 5000 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT en el ejercicio gravable 2019 de acuerdo a lo indicado en la R.S. Nº 065-2020/SUNAT
modificada por la R.S. N° 075-2020 publicada el 29/04/2020.
TASAS DE INTERES MORATORIO (TIM) APLICABLES A LOS TRIBUTOS ADMINIS- PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE
TRADOS O RECAUDADOS REGULARIZACION DEL DEL IMPUESTO A LA RENTA E ITF, DEL EJERCICIO
GRAVABLE 2019
TIM
CONCEPTO Fecha de vencimiento
Ultimo dígito del Prórroga
Al 31/03/2020 Apartir del original
RUC y otros (2)
(1) 01/04/2020 (1)
0 25/03/2020 24/06/2020
En moneda
1,20% 1,00% 1 26/03/2020 25/06/2020
nacional
2 27/03/2020 26/06/2020
Deudas tributarias
3 30/03/2020 30/06/2020
En moneda
0,60% 0,50%
extranjera 4 31/03/2020 01/07/2020
5 01/04/2020 02/07/2020
En moneda 6 02/04/2020 03/07/2020
0,50% 0,42%
Devoluciones por nacional 7 03/04/2020 06/07/2020
pagos indebidos o en
8 06/04/2020 07/07/2020
excesos En moneda
0,30% 0,25% 9 07/04/2020 08/07/2020
extranjera
Buenos contribuyen-
Devoluciones por Retenciones y percepcio- tes y sujetos no obli-
1,20% 08/04/2020 09/07/2020
nes del IGV no aplicadas gados a inscribirse en
el RUC
Base legal: Base legal:

(1) Artículo 1 y artículo 2 de la RS Nº 053-2010/SUNAT (15/02/2010) y el artículo (1) Sétima Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superin-
1, artículo 2 y artículo 3 de la RS Nº 296-2011/SUNAT (29/12/2011). tendencia Nº 271-2019/SUNAT (29/12/2019), modificado por Resoluciòn
de Superintendencia Nº 054-2020/SUNAT (13/03/2020).
(2) Artículo 1 y artículo 2 de la RS Nº 066-2020/SUNAT (30/03/2020).
(2) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de
hasta 5,000 UIT en el ejercicio gravable 2019 de acuerdo al artículo único
de la R.S. Nº 054-2020/SUNAT, modificada por la R.S. Nº 061-2020/SUNAT
(24/03/2020).
(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 373 • 1a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • p. 69 69

INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 13 de mayo de 2020)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TAMN 13,11 13,11 13,11 12,98 12,99 13,08 13,08 13,03 13,03 13,03 12,74 12,85 12,76
F. Acumulado * 5140,19251 5141,95174 5143,71157 5145,45560 5147,20151 5148,95938 5150,71785 5152,47059 5154,22392 5155,97785 5157,69557 5159,42783 5161,14922
F. Diario 0,00034 0,00034 0,00034 0,00034 0,00034 0,00034 0,00034 0,00034 0,00034 0,00034 0,00033 0,00034 0,00033
TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TILMN (%) 1,92 1,92 1,92 1,89 1,77 1,79 1,78 1,78 1,78 1,78 1,77 1,74 1,73
F. Acumulado * 7,71755 7,71796 7,71837 7,71877 7,71915 7,71953 7,71991 7,72029 7,72066 7,72104 7,72142 7,72179 7,72216
F. Diario 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005 0,00005
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TAMEX 6,53 6,53 6,53 6,54 6,49 6,45 6,42 6,42 6,42 6,42 6,46 6,48 6,47
F. Acumulado * 23,89645 23,90065 23,90485 23,90906 23,91324 23,91739 23,92152 23,92566 23,92979 23,93393 23,93809 23,94227 23,94644
F. Diario 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017
TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
TILME 0,63 0,63 0,63 0,64 0,59 0,59 0,58 0,59 0,59 0,59 0,59 0,57 0,58
F. Acumulado * 2,08978 2,08981 2,08985 2,08989 2,08992 2,08995 2,08999 2,09002 2,09006 2,09009 2,09013 2,09016 2,09019
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 1 al 13 de mayo de 2020) (Del 1 al 14 de mayo de 2020)
LIBOR % - TASA ACTIVA DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta
1 0,303 0,541 0,713 0,836 3,25
1 3,369 3,373
2 Sábado
2 Sábado 3,369 3,373
3 Domingo 3 Domingo 3,369 3,373
4 0,263 0,501 0,705 0,829 3,25 4 3,383 3,390 3,369 3,373 3,635 3,886 0,027 0,032
5 0,247 0,474 0,700 0,831 3,25 5 3,388 3,394 3,383 3,390 3,647 3,735
6 0,222 0,448 0,694 0,798 3,25 6 3,403 3,407 3,388 3,394 3,591 3,883
7 3,404 3,410 3,403 3,407 3,676 3,693 0,028 0,035
7 0,198 0,435 0,688 0,783 3,25
8 3,394 3,340 3,404 3,410 3,644 3,874
8 3,25 9 Sábado 3,404 3,410
9 Sábado 10 Domingo 3,404 3,410
10 Domingo 11 3,418 3,421 3,404 3,410 3,654 3,841 0,032 0,037
11 0,191 0,434 0,659 0,766 3,25 12 3,421 3,425 3,418 3,421 3,597 3,797
13 3,434 3,437 3,421 3,425 3,507 3,952 0,037
12 0,184 0,424 0,659 0,769 3,25
14 3,450 3,455 3,434 3,437 3,697 3,791 0,031 0,037
13 0,184 0,392 0,675 0,769 3,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).
TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2019 2019
NOVIEMBRE 132,42 0,11 1,68 1,017
MAYO 2,444 2,532 2,568 2,653 5,50
DICIEMBRE 132,70 0,21 1,90 1,019
JUNIO 2,403 2,397 2,301 2,277 5,50 2020
ENERO 132,77 0,05 0,05 1,001
JULIO 2,306 2,294 2,206 2,204 5,50 FEBRERO 132.96 0.14 0.20 1.002
MARZO 133.82 0.65 0.84 1.008
AGOSTO 2,178 2,166 2,058 1,997 5,25
ABRIL 133,96 0,10 0,95 1,010
SETIEMBRE 2,043 2,125 2,049 2,004 5,15
OCTUBRE 1,878 1,977 1,957 1,951 4,99 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
NOVIEMBRE 1,735 1,905 1,914 1,956 4,75 Variación porcentual Variación
Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75
2019
2020
SETIEMBRE 108,816647 -0,01 -0,05 1,000
ENERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75 OCTUBRE 108,948766 0,12 0,07 1,001
NOVIEMBRE 108,792462 -0,14 -0,07 0,999
FEBRERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75
DICIEMBRE 108,744652 -0,04 -0,12 0,999
MARZO 0.917 1.102 0.964 0.922 3.73 2020
ENERO 108,359098 -0,35 -0,35 0,997
ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25
FEBRERO 108.211353 -0.14 -0.49 0.995
(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 373 • 1 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • p. 70

a
INDICADORES
LABORALES(1)
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAY.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
1 1,92 0,00005 1,96890 0,63 0,00002 0,71427 banco
banco
2 1,92 0,00005 1,96895 0,63 0,00002 0,71429 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
3 1,92 0,00005 1,96901 0,63 0,00002 0,71431
Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
4 1,89 0,00005 1,96906 0,64 0,00002 0,71433
5 1,77 0,00005 1,96911 0,59 0,00002 0,71434 Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
6 1,79 0,00005 1,96916 0,59 0,00002 0,71436 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
7 1,78 0,00005 1,96921 0,58 0,00002 0,71437 Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
8 1,78 0,00005 1,96925 0,59 0,00002 0,71439
May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
9 1,78 0,00005 1,96930 0,59 0,00002 0,71441
10 1,78 0,00005 1,96935 0,59 0,00002 0,71442 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
11 1,77 0,00005 1,96940 0,59 0,00002 0,71444 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
12 1,74 0,00005 1,96945 0,57 0,00002 0,71446 Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
13 1,73 0,00005 1,96950 0,58 0,00002 0,71447 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
14 1,72 0,00005 1,96954 0,57 0,00002 0,71449
Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 ABRIL
CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 0% 0% 0% 0%
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0% 0% 0% 0%
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 0%
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro 9,788.95
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio 4,438.98
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34 PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
Intermediación Laboral
CATEGORÍA DEL MES DE ABRIL(*)
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro Último dígito de RUC Fecha
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 0 3 de julio
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75 Dígito 1 6 de julio
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 7 de julio
1.7321 74.50
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
Dígitos 4 y 5 8 de julio
(1) UIT del ejercicio en curso.
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018- Dígitos 6 y 7 9 de julio
TR_Portal.pdf
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas Dígitos 8 y 9 10 de julio
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.
(*) Vencimientos modificados por la Resolución de Superintendencia
Nº 075-2020/SUNAT.
(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 373 • 1a quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • pp. 71 71
Apéndice LEGAL
1. Información financiera del año 2019

Normas tributarias y La declaración jurada informativa a que se refiere la Reso-
relacionadas lución de Superintendencia Nº 270-2019/SUNAT, que con-
tenga la información financiera correspondiente al año
2019, se debe presentar a la Sunat de acuerdo con el
siguiente cronograma:
• Resolución Ministerial N° 149-2020-EF/15 (07/05/2020)
Fijan índices de corrección monetaria para determinar el Último dígito del RUC Fecha de presentación
costo computable de los inmuebles
0, 2, 4, 6 y 8 23 de julio de 2020
Mediante el presente dispositivo se fijan los índices de correc-
ción monetaria a efectos de determinar el costo computable 1, 3, 5, 7 y 9 24 de julio de 2020
de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesio-
nes indivisas o sociedades conyugales que optaron por tribu- 2. Información financiera del año 2018
tar como tales. En ese sentido, el valor de adquisición o cons- La declaración Reporte Financiero-ECR correspondiente
trucción, según sea el caso, se ajusta multiplicándolo por el al año 2018 respecto de las cuentas preexistentes de alto
índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año valor de las personas naturales se presenta en el año 2020.
de adquisición del inmueble, de acuerdo al anexo que forma Las fechas máximas para presentar la declaración son las
parte de la Resolución bajo comentario. establecidas en el siguiente cronograma:
El presente dispositivo entrará en vigencia a partir del
Último dígito del RUC Fecha de presentación
08/05/2020.
0, 2, 4, 6 y 8 23 de julio de 2020
• Resolución de Superintendencia N° 076-2020/SU- 1, 3, 5, 7 y 9 24 de julio de 2020
NAT (08/05/2020)
La presente norma entrará en vigencia desde el 14/05/2020.
Modifican el formulario Declara Fácil 621 IGV - Renta Men-
sual y aprueban una nueva versión del PDT Nº 621 IGV- Renta
Mensual
Mediante el presente dispositivo, publicado en Edición Normas laborales y
Extraordinaria de El Peruano, se establecen las siguientes
disposiciones:
previsionales
- Se modifica Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual a fin
de que los contribuyentes puedan aplicar el régimen
• Resolución de Superintendencia Nº 000121-2020-
excepcional de suspensión de los pagos a cuenta del
MIGRACIONES (07/05/2020)
Impuesto a la Renta de tercera categoría de los perio- Autorizan el uso de constancias en favor de extranjeros que
dos abril, mayo, junio y/o julio del ejercicio gravable no recabaron el carné de extranjería ni el PTP
2020, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 1471
Mediante la referida resolución se autoriza el uso de:
(29/04/2020). El referido formulario deberá ser usado a
“Constancia de Emisión de Carné de Extranjería”, “Cons-
partir del 11 de mayo de 2020.
tancia de Emisión de Carné de Extranjería (Menores de
- Se aprueba la versión 5.7 del PDT 621 IGV-Renta. edad)”, “Constancia de Emisión de Carné de PTP” y “Cons-
tancia de Emisión de Carné de PTP (Menores de edad”) en
El presente dispositivo entrará en vigencia a partir del favor de los ciudadanos extranjeros que, habiendo efec-
09/05/2020. tuado el trámite de “Inscripción en el Registro Central de
Extranjería y Emisión del Carné de Extranjería”, “Duplicado
• Decreto Supremo N° 088-2020/SUNAT (22/04/2020) de Carné de Extranjería” y/o “Emisión y Duplicado del
Modifican fechas máximas para que instituciones financieras Carné de Permiso Temporal de Permanencia de venezo-
presenten información a la Sunat en el marco de intercambio lanos”, no hubieran podido recabar el carné de extranje-
automático de información ría ni el PTP debido a la medida de aislamiento social obli-
gatorio decretada en el marco de la emergencia sanitaria
Se amplía hasta el 31 de julio de 2020 el plazo para que por la COVID-19.
las instituciones financieras obligadas (conforme a lo dis-
puesto en el Decreto Supremo Nº 256-2018-EF) cumplan Asimismo, se aprueban los siguientes formatos: “Constan-
con presentar a la Sunat la información correspondiente a cia de Emisión de Carné de Extranjería”, “Constancia de
los años 2018 y 2019. Emisión de Carné de Extranjería (Menores de edad)”, “Cons-
tancia de Emisión de Carné de PTP” y “Constancia de Emi-
Mediante la presente resolución, publicada en Edición
sión de Carné de PTP (Menores de edad)”.
Extraordinaria de El Peruano, se establecen las fechas máxi-
mas para el cumplimiento de esta obligación conforme a El presente dispositivo entrará en vigencia a partir del
lo siguiente: 08/05/2020.
72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 373 • 1 quincena - Mayo 2020 • ISSN 18135080 • p. 72

a
TODA
LA INFORMACIÓN NORMATIVA
TRIBUTARIA Y CONTABLE
EN UN SOLO LUGAR
SISTEMA DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA Y CONTABLE * CON EL SERVICIO DE
ACTUALIZACIÓN DIARIA**
La seguridad de trabajar los

textos normativos sabiendo
cuál es su estado de
vigencia “al día de hoy”.
Un verdadero
software online
* Software online bajo condiciones de uso. ** El servicio de actualización diaria en los días hábiles se ofrece para la base de
InfoContable es una
datos legislativa; en cuanto a las jurisprudencias, la actualización se hará sobre la base de criterios de relevancia.
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online con un innovador
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acceder y hacer uso de la
información normativa
tributaria y contable. 3 INFOBASES
INFOBASE DE
CONSULTAS Y
1,000 INFOBASE DE
LEGISLACIÓN
INFOBASE DE
JURISPRUDENCIA
RESPUESTAS
OFICIALES DE
PRONUNCIAMIENTOS
LA SUNAT
DE LA SUNAT
Data Tributaria Jurisprudencia Oficios, cartas e

Data Contable Tributaria informes emitidos
1,800 3,000 por la Sunat
NORMAS JURISPRUDENCIAS Con potentes
TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS buscadores por
Impresión directa
palabras, por frases,
de las normas
por tipo y número
de la norma
350 Sistema de hipervínculos

NORMAS Herramienta para de los textos normativos
CONTABLES exportar a Word para una lectura integral
de las normas
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Análisis de las últimas INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA

INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO GENERAL

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23 Facilidades laborales para atención de familiares con

55 Deterioro de propiedad, planta y equipo a causa de la paraliza-

59 Reglas aplicables para el regreso o reincorporación al trabajo

33 Suspensión y modiﬁcación cuando la empresa tuvo ventas en

42 Desmedros y pérdidas extraordinarias: ¿procede el reintegro del

42 Desmedro de existencias considerado como venta gra-

Régimen especial de depreciación,

Ejecutivo ha emitido una serie de decretos legislativos con la finalidad de mitigar el

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Joaquín CHÁVEZ HURTADO

limpias, y para impulsar los sectores construcción y 1.2. Costos posteriores

a) Inicio de la construcción a partir del 1 de enero de

La conclusión de la construcción se acredita con la % depreciación 2020 (5 % / 12 x 4) 1.67 %

1 Equipos de procesamiento de datos 50.0 %

2 Maquinaria y equipo 20.0 %

2.2. Disposiciones específicas especial de depreciación detallado en el numeral 1

El registro de activos fijos debe contener el detalle

4.4. Exclusión 1. ¿Este régimen reemplaza al fraccionamiento y/o

Así, uno de los sistemas previstos es el sistema a)

DEUDA TRIBUTARIA CONSIDERACIONES

solicitudes se deben resolver dentro de los 45 días hábi-

11 En caso de que se deniegue la solicitud de acogimiento, se levanta dicha sus-

Mesa de Partes Virtual de Sunat:

cuenta un contribuyente y/o usuario ante la Administración Tributaria con el fin de

Marco HERRADA CÓRDOVA

N° 026-2020 y en el artículo 28 del Decreto de Urgencia • Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas al

4. Registro de información para la presentación de documentos

Paso 2: Ubicar la opción “Ingresar a Mesa de Partes Virtual-MPV”

2 Imagen tomada del Manual de Usuario de Mesa de Partes Virtual <http://orientacion.sunat.gob.pe/images/Mesa_Partes_virtual/Manual_usuario_MP.pdf>.

Validación del código enviado al

Dígito validador del DNI, fecha

CE (Carné de Extranjería) Validación del código enviado al

La comunicación que se realice para efecto de la vali-

2. Trámites de inscripción y reactivación del RUC

Para ello se deberá considerar lo señalado en el artículo

Normas laborales más relevantes

Pammela ALEGRÍA VIVANCO

Lineamientos de prevención y control frente a Reanudación de actividades económicas en forma

Fiscalización laboral: medidas adoptadas

Ruth Jaqueline LARA ARNAO

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

En ese sentido, en las siguientes líneas se podrán verifi-

• Acciones de prevención c) Sujeta a reserva por personal designado: la función

Las modificaciones a la Ley N° 28806 están relacionadas 4.1.5. vigencia

6. Principios ordenadores del Sistema de Inspección 2. Emisión de normas complementarias y reglamentarias

• Diligencias preliminares • Debe considerarse que las facilidades otorgadas a las

El Reglamento determinará las demás condiciones para

Medidas temporales en materia

en materia de seguridad y salud en el trabajo, aplicables durante el estado de emergencia

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Prórroga de Se prorroga automáticamente la vigencia de aque- 2.2. Recientes medidas adoptadas

Facilidades laborales para atención