Caso Práctico Completo NIA 330

CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON BASE A NIA 300,

A FECHA PRELIMINAR AL CIERRE DEL PERÍODO CONTABLE EN UNA EMPRESA
INDUSTRIAL DE JUGOS Y ALIMENTOS
A continuación se presenta la aplicación de los procedimientos de planeación de auditoría de

estados financieros a fecha preliminar, requeridos en la Norma Internacional de Auditoría –
NIA 330.
El contenido es el siguiente:
Referenci Descripción Pági

a na
A1 Estrategia general de auditoría 71
A2-a Memorando de planeación 78
A2 Evaluación de riesgos 79
A2-1 Análisis de variaciones 102
A2-2 Evaluación del impacto de riesgos identificados 113
A2-3 Actividades de control 114
Examen del diseño e implementación del control, y pruebas de
A2-3-1/8 130
efectividad operativa de los controles
Evaluación del riesgo de auditoría y planeación del enfoque de
A3 154
auditoría
A4 Determinación de materialidad para planeación 157
A5 Programa de auditoría 159
70
A1
M ANCILLA Y ASOCIADOS
Estrategia general de auditoría 2010
Cliente
Alimentos lo Mejor, S.A.
Preparado por Fecha
Lic. Mario Roberto Ortiz 8 de noviembre de
2010 Página 01 de 06
La Compañía
 Generalidades
Alimentos lo Mejor, S.A. en adelante
“la Compañía”, fue constituida el 01 de
enero de 2007. Su operación es la
industrialización y comercialización de
jugos y alimentos enlatados.
El domicilio de la Compañía y su
planta de producción se encuentran
en Calzada Aguilar Batres y 20 calle
zona 12, ciudad de Guatemala.
 Estructura organizacional
La estructura organizacional de la compañía es
como sigue:
A. Asamblea de Accionistas,
a. Consejo de Administración,
i. Gerencia general
1. Gerencia de ventas
2. Gerencia de compras
3. Gerencia de producción
4. Gerencia financiera
5. Gerencia de recursos
humanos
71
6. Sist
em
as
de
TI
Características del
trabajo
 Base contable
La base contable de la
Compañía son las Normas
Internacionales de
Información Financiera
- NIIFs, que inicialmente
fueron aplicadas en 2009.
72
 Leyes y regulaciones
La Compañía aplica las leyes de la República de Guatemala; se encuentra inscrita en el
régimen tributario optativo del Impuesto Sobre Renta (ISR), por lo que la tasa de impuesto
imponible es 31% sobre la renta neta; por el régimen de ISR indicado la Compañía está
afecta al pago del Impuesto de Solidaridad (ISO), la tasa aplicable es 1% sobre los ingresos
brutos anuales o activos netos el que fuere mayor al cierre del período fiscal anterior,
impuesto que debe pagar trimestralmente, este impuesto es acreditable a los pagos de ISR;
así también, la Compañía está afecta al pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que
equivale al 12% sobre las ventas, y tiene derecho a reconocer crédito fiscal en la compra de
bienes y servicios necesarios para la operación.
 Objetivos de informar y alcance del trabajo

Nuestro objetivo es emitir una opinión sobre la razonabilidad de la información financiera
respecto a la base contable de referencia indicada, la cual es dirigida a los accionistas de la
Compañía, por el año que terminará el 31 de diciembre de 2010.
 Fechas claves
Actividad Fecha
Reunión inicial del equipo de trabajo 8 de noviembre de 2010
Período de auditoría Al 31 de diciembre de 2010
Fecha de primera visita 8 de noviembre de 2010
Fecha de revisión preliminar 31 de octubre de 2010
Fecha para confirmaciones de saldos 30 de noviembre de 2010
Observación física de inventarios 31 de diciembre de 2010
Fecha de segunda visita (visita final) 17 de enero de 2011
Fecha de entrega de informe 15 de febrero de 2011
 Equipo de trabajo
Lic. José Mancilla Socio
Lic. Mario Roberto Ortiz Gerente
José Manuel López Encargado
Marta Julia Ramírez Asistente
Luis Felipe Castro Asistente
 Tiempo de auditoría asignado

Las horas de auditoría disponibles para la realización del trabajo de auditoría debe ser
determinado de acuerdo al total de honorarios acordados, considerando un tasa de
rendimiento no menor al 30%; las horas resultantes deben considerar todas las actividades
planificadas hasta la elaboración del informe, las horas de supervisión del gerente y socio,
así como las horas de los especialistas considerados para la realización de auditoría. Ver
cédula adjunta A1-1
Asuntos a considerar en el trabajo

 Materialidad
La materialidad para realizar los procedimientos de auditoría, a fecha preliminar será
determinada por las tres siguientes opciones: utilidad neta, ingresos brutos o activos netos; al
haberse determinado se evaluará el índice que más se adapte a los objetivos del trabajo.
Debido a que a esta fecha no se cuenta con cifras finales, el monto de utilidad neta o
ingresos será proyectado a doce meses para que éste pueda ser comparado con el recalculo
de materialidad que se realizará con cifras finales al 31 de diciembre de 2010, y evaluar la
variación de éstas materialidades, la cual se espera no sea mayor al 10%.
 Uso de expertos (NIA 620), y auditoría interna (NIA 610)

Para el desarrollo de la auditoría por el período que terminará al 31 de diciembre de 2010, no
se considerará la utilización de ningún experto interno ni externo como es indicado por la NIA
620. La Compañía cuenta con el departamento de Auditoría Interna, sin embargo no se
considerará apoyarnos en sus procedimientos, debido a que preliminarmente se indagó
sobre el trabajo que ellos realizan y a quienes reporta; por lo cual, podría haber sesgo en
esos procedimientos para alcanzar los objetivos de nuestra auditoría.
 Áreas significativas de los estados financieros

Para desempeñar los procedimientos de auditoría se requiere evaluar todas las secciones
del balance de saldos; sin embargo, por la materialidad de algunos rubros el equipo de
trabajo debe enfocarse principalmente en las siguientes áreas respecto a los puntos que se
indican a continuación:
‐ Efectivo
Realizar confirmación de saldos a entidades bancarias; asegurarse de la existencia y
disponibilidad del efectivo.
‐ Inventarios
Existencia de inventarios
Coordinar la participación en los recuentos de inventarios, observar que el conteo se realice
de forma ordenada, que se coloquen etiquetas de conteo para evitar duplicación o exclusión
de producto; al concluir, conciliar las diferencias obtenidas, tomar en cuenta que el personal
de la Compañía firme las cédulas de trabajo, por ser la evidencia de nuestra participación.
Asegurarse de la existencia del producto terminado, materia prima principalmente que sea
recontado en todas las localidades en donde se almacena. Por ser los inventarios de tipo
perecederos, asegurarse de la amplitud de las fechas de vencimiento, y que haya control de
consumo por medio del sistema de inventarios; indagar si hay producto de lento movimiento
u obsoleto; verificar el estado físico de las bodegas y de los sistemas de seguridad básicos.
Valuación
Para realizar el procedimiento de valuación de los inventarios, utilizar los listados de
inventarios valuados al 31 de diciembre de 2010.
‐ Propiedad planta y equipo
Documentar las adiciones de activos fijos del año, y recalcular las depreciaciones durante el
período. Asegurarse de la propiedad de los bienes, y si éstos garantizan alguna obligación
financiera de la Compañía.
‐ Impuestos
Examinar el cumplimiento de las regulaciones fiscales mediante indagaciones con la
administración, y verificación de declaraciones de pago correspondientes.
‐ Cartera de clientes
Asegurarse de la existencia de los saldos por cobrar a clientes, verificar la antigüedad de la
cartera, y de la razonabilidad de la provisión para cuentas incobrables; realizar
confirmaciones de saldos y cobros posteriores.
‐ Ingresos
Asegurarse que los procedimientos de control de la Compañía funcionen adecuadamente,
que tengan la habilidad de prevenir y detectar errores; hacer procedimientos sustantivos que
provean evidencia sobre la ocurrencia y exactitud de los ingresos, así como de la totalidad de
los mismos.
‐ Cuentas por pagar

Asegurarse de la existencia y exactitud de las cuentas por pagar; realizar procedimientos de
pagos posteriores y pasivos no registrados.
Como se indica en la NIA 200 y 220, se requiere que el equipo de trabajo desempeñe la
auditoría con una actitud de escepticismo profesional, y que guarde su independencia
mental con el cliente.
Procedimientos para visita preliminar

‐ Evaluación de riesgos: Identificación y medición del impacto;
‐ Análisis de variaciones y razones financieras al 31 de octubre de 2010 contra el 31 de
diciembre de 2009 y 31 de octubre de 2009;
‐ Evaluación de eficacia operativa de los controles identificados;
‐ Evaluar el riesgo de auditoría;
‐ Establecer la materialidad y determinar el enfoque del trabajo;
‐ Preparar programas de auditoría que incluya las actividades para visita preliminar; y
para visita final.
Procedimientos para visita final

‐ Seguimiento a confirmación de saldos que correspondan al 31 de diciembre de 2010;
‐ Análisis de variaciones y razones financieras al 31 de diciembre de 2010 contra el 31
de diciembre de 2009;
‐ Actualización de las pruebas de efectividad operativa de los controles, correspondiente
a noviembre y diciembre de 2010;
‐ Revisar la materialidad con cifras finales al 31 de diciembre de 2010.
Procedimientos de conclusión
‐ Según la evidencia de auditoría, reevaluar el riesgo de auditoría (NIA 330);
‐ Preparar informe de auditoría (NIA 700);
‐ Preparar carta de observaciones de control interno (NIA 265);
‐ Preparar carta de representaciones (NIA 580).
M ancilla y Asociados PRESUPUESTO DE HORAS DE AUDITORÍA . A1-1
Cliente
Alimentos Lo Mejor,
S.A.
Preparado por Fecha: Año que terminará
Juan Manuel López 08 de noviembre de 2010 Al 31 de diciembre de 2010
Procesos de la auditoría
Conclusi
Participación
Costo Evaluaci Ejecusi Otros

Equipo de Costo Total Planeaci ón y Dias
por ón de ón del procedimien
trabajo Q. horas ón emisión tos
Hora riesgos trabajo
de
Socio 6% 3,6 20 18 1 3 6 6 2 2
00 0
Gerente 10 4,3 15 29 2 7 1 10 4
% 50 0 0
Encargado 37 6,7 60 1 5 35 3 32 2 1
% 80 1 9 4
3
Asistente I 29 2,1 25 87 1 15 5 16 1
% 75 5 1
Asistente II 19 1,4 25 57 1 20 2 1 7
% 25 0 6
Especialístas 0% - - - -
Ninguno 0% - - - -
100% 18,330 304 10 80 130 64 20 38

(a)
Fechas importantes a considerar en determinación de horas

Revisión Revisión Observación de
Fechas de auditoría preliminar final inventarios Total días Total horas
Inicio 08/11/2010 17/01/2011 31/12/2010
Finalización 26/11/2010 15/02/2011 31/12/2010
Dias planeados 15 22 1 38 304
Total Honorarios Q 35,000 (b)

Tasa de realización planeada (a/b) 52%
77
A2-a
Memorando de planeación
Cliente Período
Alimentos lo Mejor, 31 de diciembre de 2010
S.A.
Preparado por Fecha
Lic. Mario Roberto Ortiz 8 de noviembre de 2010 Página 1 de 1
Objetivo
Obtener la suficiente evidencia de auditoría respecto a la evaluación de riesgos de la entidad
Alimentos lo Mejor, S.A., que permita al equipo de auditoría planear un enfoque de auditoría
en respuesta a los riesgos identificados, y poder elaborar un programa de auditoría con los
procedimientos necesarios que puedan reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.
Alcance
Los procedimientos de auditoría para realizar la evaluación de riesgos de la empresa se
realizaran por el período comprendido del 01 de enero al 31 de octubre de 2010, y
subsecuentemente a la fecha de realización de éstos procedimientos de evaluación.
Procedimientos
En el proceso de evaluación de riesgos, el equipo de trabajo utilizará las técnicas de
auditoría de: Estudio general, Observación, Inspección, Investigación, y otras que se
consideren necesarias para satisfacer la suficiente y competente evidencia de auditoría.
Para el efecto, se programaron reuniones con los encargados de la administración; así como,
con el personal operativo, para observar ciertos procesos contables y realizar recorridos de
transacciones e inspeccionar como se documentan las actividades de control.
Conclusión
Con base a los procedimientos de auditoría realizados, se concluye que se alcanzaron los
objetivos planteados.
78
A2
Evaluación de Riesgos
Cliente Período
Alimentos lo Mejor, S.A. 31 de diciembre de 2010
Preparado por Fecha
José Manuel López 8 de noviembre de 2010 Página 1 de 23
Información general del proyecto de auditoría
Nombre del cliente: Alimentos lo Mejor, S.A.

Localidad del
Calzada Aguilar Batres y 20 calle zona 12, ciudad de Guatemala.
cliente:
Naturaleza del
Industrialización y comercialización de jugos y alimentos.
negocio:
Nombre del
Gerente
General: Ing. Julio Betancourt.
Contacto del cliente
y cargo: Lic. Salomón Pérez, Gerente Financiero.
Período de auditoría: Al 31 de diciembre de 2010.
Base contable: Normas Internacionales de Información Financiera - NIIFs.
79
EVALUACIÓN DE RIESGOS
Contenido
A. CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ENTIDAD
A.1 Entendimiento de la entidad
A.1.1 Estructura legal y operativa
A.1.1 Objetivos y estrategias
A.1.2 Manejo de sus operaciones
A.1.3 Clientes
A.1.4 Proveedores
A.1.5 Empleados
A.1.6 Inversiones
A.1.7 Financiamiento
A.1.8 Compañías relacionados
A.1.9 Litigios y reclamos
A.1.10 Sistemas computacionales
A.2 Entendimiento del ambiente de la industria

A.2.1 Ambiente de la industria
A.2.2 Ambiente económico y político
A.2.3 Ambiente legal y reglamentario
A.3 Políticas y prácticas contables de la entidad

A.3.1 Base aplicable para la emisión de estados financieros
A.3.2 Cambios en políticas y procedimientos contables
A.3.3 Estructura de la entidad y la emisión de información financiera
A.4 Medición del desempeño financiero
B. CONTROL INTERNO
B.1 Ambiente de control
B.2 Evaluación de riesgos a través de la entidad
B.3 Sistemas de Información
B.4 Actividades de control
A. CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ENTIDAD
A.1 Entendimiento de la entidad

A.1.1 Estructura legal y operativa
La entidad “Alimentos lo Mejor, S.A” (la Compañía), fue constituida el 01 de enero de 2007,
con un capital autorizado de diez millones de quetzales (Q10,000,000) representado por diez
mil acciones comunes de igual valor indivisible y de la misma clase, que confieren iguales
derechos con valor nominal de mil quetzales (Q1,000) cada una; todas las acciones están
totalmente pagadas.
Las diez mil acciones fueron adquiridas por un grupo de empresarios de las industrias de
Guatemala; la administración proporcionó un detalle de los tenedores de las acciones, los
cuales se detallan a continuación:
Número de Valor
total
Accionista acciones Correlativ
o Q.
Agrícola Zacapa, S.A. 5,000 0001-5000 5,000,000
Industrias Alimenticias Occidentales, S.A. 3,000 5001-8000 3,000,000
Nutriendo a Guatemala, S.A. 2,000 8001- 2,000,000
10000
Estructura Operativa
La administración de la Compañía inicia con la Asamblea de Accionistas y continúa con el
Consejo de Administración, quien tiene las funciones de llevar a cabo los proyectos
económicos de la Compañía; el Consejo de Administración podrá nombrar al Gerente
General, los representantes legales, así como a las gerencias auxiliares.
La estructura operativa de la Compañía es como de detalla a continuación:
CLIENTE
La estructura operativa de la Compañía se enfoca al cliente, lo cual es importante para

alcanzar la calidad de sus productos y el crecimiento de sus operaciones.
A.1.1 Objetivos y estrategias

Se indagó con la administración los siguientes temas:
De ventas.
La administración indicó que los productos que actualmente produce y comercializa son:
- Jugo de frutas en envase tetra pack de 330ml
- Jugo de frutas en envase tetra pack de 200ml
- Néctar de frutas en envase tetra pack de 330ml
- Néctar de frutas en envase tetra pack de 200ml
Los jugos son extraídos directamente de exprimir las frutas, y los néctares consisten en jugo
más pulpa de fruta adherido con azucares, colorantes, y el proceso de pasteurización. La
gestión de venta es dirigida por la gerencia de ventas, con un equipo integrado por
supervisores y vendedores, a quienes se les imparte capacitación sobre los productos, y la
forma de acercarse a los clientes.
El Gerente de Ventas indicó, que la estrategia de mercadeo para el presente año consistió en
incrementar la publicidad, para que los consumidores guatemaltecos conozcan los productos
y las promociones.
La Compañía está trabajando para iniciar el siguiente año con la producción salsa de tomate
enlatado.
De expansión
El mercado en el que se encuentra enfocada la Compañía es la venta al por mayor a clientes
como: depósitos y supermercados; el objetivo a corto plazo en las ventas de exportación es
tener un distribuidor en cada país de Centro América para participar en los mercados de la
región.
La Compañía cuenta con una flota de vehículos de distribución, que están capacitados para
el despacho a clientes locales y del exterior. Actualmente el 80% de las ventas corresponde
a las realizadas en la República de Guatemala, el 20% de las ventas está dividido entre la
República de El Salvador y la República de Honduras.
Competencia
Indicó el Gerente de Ventas que en los cuatro años de operación, la Compañía ha alcanzado
resultados satisfactorios, que responden a la fuerte publicidad realizada para que los
consumidores conozcan el producto.
El departamento de mercadeo anualmente presenta un análisis de la posición de los

productos que distribuye la Compañía, y con base a ello se planifica la estrategia de ventas.
A.1.2 Manejo de sus operaciones
- Compras
La Compañía realiza las compras de materias primas a través de la gerencia de compras, la
cual tiene la función de obtener del departamento de producción el detalle de las materias
primas y suministros con las cualidades que éstas deben cumplir, para que la producción sea
de la mejor calidad.
Los principales proveedores de la Compañía son:

‐ Agrícola Zacapa, S.A.
‐ Industrias Alimenticias Occidentales, S.A.
‐ Nutriendo a Guatemala, S.A.
Es importante indicar que los tres proveedores son entidades relacionadas a la Compañía. El
Gerente de Compras indicó que no hay precios y condiciones de venta especiales.
Cuando las materias primas y suministros ingresan a la bodega, el encargado de la misma

las ingresa en el sistema de control de inventarios en unidades, y coloca en la factura una
firma y sello como evidencia de la recepción del producto; posteriormente en el departamento
de tesorería reciben las facturas de los proveedores y contabilizan la cuenta por pagar.
- Proceso de producción
La producción es realizada según la proyección anual de ventas, la cual es detallada en
meses y semanas; con base a éstas proyecciones se generan las órdenes de producción
que detallan la cantidad del producto requerido, materia prima, suministros.
Por cada orden de producción se lleva el control de los materiales y suministros consumidos
para la posterior evidencia de valuación del costo.
- Almacenaje
Las bodegas de materia prima y materiales auxiliares son bodegas adecuadas para
conservar frescos los materiales; el control de ingreso y salida de materiales es realizado por
controles computacionales y manuales.
- Ventas y mercadeo
El proceso de ventas de la Compañía es realizado por 10 vendedores distribuidos de la
siguiente manera: 2 vendedores para supermercados; 1 vendedor para el área internacional,
y 7 vendedores asignados a los depósitos del área central y del interior del país. Los
vendedores se movilizan en motocicletas propiedad de la Compañía y/o vehículos propios.
Los pedidos de clientes son registrados en el sistema administrativo contable - SAP, para
que los encargados de logística programen las rutas de distribución.
El proceso de mercadeo es realizado por 4 ejecutivos, su función es visitar tiendas para

comparar precios, verificar si los productos de la Compañía son exhibidos, verificar que la
publicidad pactada se realice, proponer promociones para incentivar las ventas, entre otras
actividades.
- Distribución
De acuerdo a los pedidos recibidos se procede a preparar las rutas de distribución y la
generación de la facturación correspondiente; las rutas son programadas de forma lógica al
recorrido, de tal manera sea eficiente el proceso de distribución.
La contabilización de las ventas es realizada de forma automática; se realiza cuando el

encargado de distribución libera los pedidos para ser distribuidos.
A.1.3 Clientes
Los clientes de la Compañía se encuentran segregados en: Supermercados y depósitos,
divididos así:
- Supermercados: 3 clientes a nivel nacional, y 2 clientes del exterior.
- Depósitos: 27 centros de depósito distribuidos en toda la República de Guatemala.
- Clientes locales: 10 clientes en la ciudad de Guatemala, y 20 clientes en el interior del
país.
- Clientes del exterior: 1 cliente en San Salvador, República de El Salvador; y 1 cliente
en San Pedro Sula, República de Honduras.
La venta a los clientes indicados es al crédito y al contado; los días crédito acordados con
centros de depósitos es de 8 días y para supermercados es de 30 días.
La política de la Compañía para otorgar crédito a nuevos clientes es: Las primeras cinco
ventas son al contado, y se analiza el volumen de las ventas; posteriormente se autoriza la
creación de un código de cliente con parámetros de límite de crédito, tipo de cliente para
aplicar a descuentos, promociones y precios especiales.
- Clientes importantes
Las ventas a los supermercados representa el 40% de las ventas, y las ventas a los centros
de depósitos corresponde el 60%.
- Forma de ventas
Los pedidos son recibidos directamente por los vendedores, así como por vía teléfono.
Indica la gerencia de ventas que a medida del crecimiento de la Compañía, se implementará
un centro de llamadas para atender los requerimientos de clientes, y para la atención del
consumidor.
A.1.4 Proveedores
La Compañía obtiene bienes y servicios de diversas empresas; los principales proveedores,
los bienes y servicios que prestan son:
Proveed Material Días
or es crédito
Agrícola Zacapa, S.A. Frutas 30 días
Industrias Alimenticias Frutas 30 días
Occidentales, S.A.
Nutriendo a Guatemala, S.A. Preservantes y colorantes 30 días
alimenticios
Empaques Mundiales, S.A. Cajillas 20 días
Maquinaria en funcionamiento, Maquinaria industrial, repuestos y 30 días
S.A.
servicios de mantenimiento
de C.V.
Combustibles al instante, S.A. Gasolina, bunker y lubricantes 20 días
Electricidad para todos, S.A. Energía eléctrica 30 días
Inmobiliaria la Eterna, S.A. Arrendamiento de planta industrial y 30 días
administración
- Proveedores importantes
En los anteriores proveedores es donde descansa la operación de la Compañía, por lo cual
indica el Gerente de Compras que el proveedor más importante es el de maquinaria, por los
servicios de mantenimiento y para atender las emergencias que surgen; actualmente en el
país no hay otro proveedor que preste los mismos servicios.
A.1.5 Empleados
La Compañía cuenta empleados a los que capacita constantemente. La gerencia de
recursos humanos es la responsable del proceso de selección, la cual previo a confirmar al
futuro colaborador hace una entrevista decisiva con el gerente del área que solicita la
contratación.
Las prestaciones laborales que paga la Compañía son las indicadas en la legislación laboral
del país y registra provisiones mensuales según las tarifas máximas establecidas. La
Compañía tiene la política de pagar indemnizaciones laborales cuando la relación laboral se
termine por despido injustificado; por tal razón, no se contabilizan las provisiones de
indemnización, ya que esta práctica difiere a las disposiciones de las NIIF.
La forma de pago de sueldos y salarios es quincenal, por medio de depósito a la cuenta
bancaria de cada empleado; la nómina es preparada por la gerencia de recursos humanos, y
la traslada al jefe de contabilidad para que sea revisada y aprobada; posteriormente se
ingresa a la página web de la entidad bancaria para que el Gerente General y el Gerente
Financiero liberen la remesa electrónica de planillas.
Actualmente la Compañía cuenta con 115 empleados, asignados a las siguientes áreas:
Gerencia general
- 1 gerente
- 2 asistentes
Planta de producción
- 1 gerente
- 2 subgerentes de producción
- 10 supervisores
- 50 obreros
Compras y logística
- 1 gerente
- 2 jefes de bodega
- 5 asistentes de bodega
- 10 pilotos
Ventas y mercadeo
- 1 gerente
- 2 asistentes
- 10 vendedores
- 4 ejecutivos de mercadeo
Finanzas
- 1 gerente financiero
- 1 asistente de finanzas
- 1 contador general
- 6 asistentes de contabilidad
Recursos humanos
- 1 gerente
- 2 asistentes
Informática
- 1 Jefe de sistemas
- 1 Asistente
La gerencia de recursos humanos implementó un programa de capacitación que deben

tomar todos los empleados según el área en la que desempeñan sus funciones, con el
objetivo de mejorar la eficiencia de sus actividades y con ello brindar un mejor servicio.
A.1.6 Inversiones
En el presente período la Compañía no tiene ningún tipo de inversión en entidades
financieras ni con terceros.
A.1.7 Financiamiento
Actualmente la Compañía tiene un financiamiento con el Banco Prestamos Ya!, S.A. por
Q5,000,000, fondos que destinó para la compra de maquinaria; la fecha de contrato fue 2 de
febrero de 2007, el plazo del crédito es de 5 años, la tasa de interés anual es del 8% y pagos
trimestrales de Q250,000; el saldo actual es Q2,250,000; la garantía del crédito es fiduciaria.
A.1.8 Compañías relacionados

Las entidades relacionadas a la Compañía son:
‐ Agrícola Zacapa, S.A.
‐ Industrias Alimenticias Occidentales, S.A.
‐ Nutriendo a Guatemala, S.A.
Con estas empresas se mantienen relaciones comerciales importantes ya que son los
principales proveedores, y no se realizan otras operaciones distintas a las del giro del
negocio de la Compañía.
A.1.9 Litigios y reclamos
La gerencia general confirmó no tener conocimiento de la existencia de alguno de estos
temas, sin embargo se contactará al asesor legal para que brinde una confirmación al
respecto.
Fecha de envío
de
Nombre del Asesor Dirección
legal confirmación
Plaza Cinco, 5a. avenida 5-
Asesores legales, S.A. 55 31 de diciembre de
2010.
zona 5, Guatemala.
A.1.10 Sistemas de TI
El encargado de los sistemas computacionales es el Ing. Marlon Rojas, se observó que el
sistema contable utilizado es SAP, el sistema operativo es Windows NT.
Los módulos del sistema contable son:

- Finanzas
o Contabilidad general
o Cuentas por pagar
o Cuentas por cobrar
o Contabilidad bancaria
- Costos y control
o Contabilidad por centro de costo
o Control de costo del producto
- Logística
o Gestión de lotes
o Logística y ejecución de transporte
o Gestión de almacenes
- Ventas y distribución
o Precios
o Gestiones de venta
o Facturación
o Comercio exterior
- Gestión de materiales
o Gestión de materiales
o Gestión de compras
o Gestión de inventarios
- Producción
o Planificación de producción
o Gestión de formulas
- Recursos humanos
o Administración de personal
o Nóminas
Indicó el encargado de sistemas que es el tercer año de la utilización del sistema

administrativo contable - SAP, las capacitaciones para utilizar el sistema fueron
proporcionadas por los representantes de SAP; cuando hay problemas con el sistema, el
fabricante provee ayuda en línea las 24 horas.
El sistema administra usuarios y claves personales; cuando una transacción es realizada

queda registrado el nombre del usuario que la realizó, la terminal, la fecha y la hora; así
mismo cuando es el cierre contable, hay cinco días para que los usuarios puedan grabar la
información, también cuando una transacción ha sido grabada, y si es necesaria la
corrección, se requiere de un usuario de nivel superior para habilitarla nuevamente.
Para el caso de las ventas, los precios, promociones y descuentos son establecidos por la
gerencia general y la gerencia de ventas, posteriormente son grabados por el departamento
de TI, y finalmente la gerencia de ventas aprueba en el sistema, para liberar los precios y que
sean utilizados.
Las ventas son gestionadas por los vendedores y utilizan una máquina electrónica de mano
“Handheld”, para la recepción de los pedidos, y posteriormente el departamento de logística
procede descargar la información para facturar y programar la distribución.
El costo de la producción es determinado automáticamente por medio de los sistemas de TI,
al realizar varios procedimientos de cierre de fin de mes; por lo que el costo de ventas
correspondiente a las ventas diarias es contabilizado a un costo estándar.
A.2 Entendimiento del ambiente de la industria

A.2.1 Ambiente de la industria
El Gerente de Ventas indicó que las ventas del período incrementaron en una medida
satisfactoria según sus proyecciones, lo cual indica que el producto ha tenido buena
aceptación por los consumidores.
Indicó el Gerente de Ventas, que las ventas de la compañía son menores durante noviembre
a enero, y los meses de mayor consumo son de febrero a octubre que corresponde al
período estudiantil.
Los principales competidores en la industria son productos tradicionales con fuerte

participación en el mercado, sin embargo la estrategia de la Compañía es tener más
presencia por medio de publicidad enfocada en el mercado observado, en la temporada
correcta y con interesantes promociones.
Al respecto del ambiente de la industria, el Gerente Financiero indicó que económicamente

la Compañía está dando los resultados esperados; la competencia ha dejado espacios donde
se ha podido ingresar y se han aprovechado estas circunstancias. La Compañía inició con
capital propio aportado por los accionistas, y también con financiamiento bancario, lo cual
indica que la industria es aceptada por el mercado financiero, así también los proveedores de
maquinaria no dudaron en proporcionar el equipo necesario y la asesoría técnica
correspondiente.
El margen de ganancia bruto que la Compañía obtiene es alrededor del 50%, sin embargo en
los meses de invierno, el margen se reduce por el incremento del costo de las materias
primas.
Para el crecimiento y la operación de la Compañía, los proveedores son una parte
importante, por lo cual se han hecho convenios donde la estrategia de la gerencia es de:
“Ganar – ganar”, por medio de contratos anuales que benefician a los productores, y así la
Compañía asegura la provisión de materia prima de calidad a un precio competitivo.
Un elemento fundamental que incide en el margen de ganancia es el uso de la maquinaria;

indicó la gerencia financiera que para competir se requiere producir al más bajo costo, y la
única manera observada es tener maquinaria de última tecnología, que produzca más
unidades en el menor tiempo y con el menor costo.
A.2.2 Ambiente económico y político

Indicó el Gerente de Financiero que en la actualidad el ambiente económico del país es
estable; es factible acceder a financiamiento en las entidades bancarias, y las tasas de
interés son estables.
Debido a que los productos de la Compañía no corresponden a la canasta básica, no es

posible garantizar un consumo masivo, pero la economía de las familias guatemaltecas han
mejorado respecto a años anteriores, situación que ha beneficiado a la industria de productos
secundarios, consumidos por impulso como lo son jugos, galletas y golosinas en general.
El ambiente político actual del país no ha afectado a la industria, se ha visto una merma de la
inversión extrajera, sin embargo ha beneficiado a la industria nacional. La fluctuación
cambiaria no ha afectado las operaciones de la Compañía, debido a que las operaciones son
en el 80% en moneda local; las ventas provenientes de Centro América no son significativas,
por lo que no generan un efecto negativo en los resultados. Como ya se indicó también las
políticas de crédito son estables y las carga tributaria no han incrementado, por lo tanto los
precios de venta de los productos de la Compañía han sido estables.
A.2.3 Ambiente legal y reglamentario
La Compañía debe cumplir con leyes de la República de Guatemala, las cuales son de tipo:
Mercantil, tributarias, civiles, penales, laborales y de administración pública; dentro de las
más relevantes se mencionan:
- Código tributario. Decreto 6-91 y sus reformas.

- Código de comercio de Guatemala. Decreto 2-70 y sus reformas.
- Código de trabajo. Decreto 14-41 y sus reformas.
- Ley del impuesto sobre la renta. Decreto 26-92 y sus reformas.
- Ley del impuesto al valor agregado. Decreto 27-92 y sus reformas.
- Ley del impuesto específico sobre la distribución de bebidas gaseosas, bebidas isotónicas
o deportivas, jugos y néctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo para la
elaboración de bebidas y agua natural envasada. Decreto 09-2002.
- Ley del impuesto del timbre y de papel sellado especial para protocolos. Decreto 37-92 y
sus reformas.
- Ley del impuesto único sobre inmuebles. Decreto 15-98.
- Ley contra la defraudación y el contrabando aduanero. Decreto 106-96.
- Ley monetaria. Decreto 203 y sus modificaciones.
- Ley contra el lavado de dinero.
Indica la gerencia que la leyes antes indicadas en el último año no han sido modificadas, por
lo que no hay situaciones generales por incumplimiento de las mismas; así también, al
personal contable se le capacita mediante la asistencia a conferencias y cursos relacionados
a leyes fiscales; en el tema del cumplimiento de leyes civiles y penales, la Compañía cuenta
con asesoría de un despacho de abogados.
A.3 Políticas y prácticas contables de la entidad

A.3.1 Base aplicable para la emisión de estados financieros
En la República de Guatemala, el marco de referencia contable es el ISR, utilizada para la
declaración del impuesto sobre la renta, y las NIIF que son los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Guatemala, adoptados por el Colegio de Contadores Públicos y
Auditores de Guatemala - (CCPAG).
Las principales políticas contables de la Compañía son:

Moneda funcional
La moneda funcional de la Compañía es el quetzal (Q), moneda de curso oficial en
Guatemala; las operaciones en moneda extranjera no son significativas, y para la conversión
a moneda local se utilizan las tasas de cambio de referencia del Banco de Guatemala, a la
fecha de la transacción.
Cuentas por cobrar y provisión para cuentas incobrables

Las cuentas por cobrar son reconocidas a su valor nominal, y mensualmente se revisa la
existencia de deterioro de valor, el cual si existiere se procede a reconocer en libros una
reserva para cuentas incobrables del 100%, o una tasa menor según las posibilidades de
cobro si las hubieren; la tasa máxima autorizada por la ley del ISR para provisión de cuentas
incobrables es 3% sobre el saldo total de la cartera, por lo que el exceso se reconoce como
gastos no deducibles.
Propiedad planta y equipo

Los activos fijos se reconocen al costo de adquisición, las renovaciones y mejoras
importantes que extienden la vida útil de los activos se capitalizan, mientras que los
desembolsos por reparaciones y mantenimiento se cargan contra los resultados a medida
que se efectúan.
Depreciaciones
Los inmuebles, maquinaria, mobiliario y equipo (excepto terrenos), se deprecian por el
método de línea recta utilizando porcentajes que no exceden a los permitidos por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, así:
Descripción Vida útil
años
Inmuebles 20
Maquinaria 5
Vehículos 5
Mobiliario y equipo 5
Equipo de cómputo 3
Indicó el Gerente Financiero que la vida útil determinada para la maquinaria es razonable
debido al constante cambio de la tecnología, por lo que la tasa de depreciación que
actualmente utiliza se adapta razonablemente esa evaluación.
Inventarios
Los inventarios se registran al costo y se valúan utilizando el costo promedio, así mismo se
mantiene un sistema de inventarios permanente o perpetuo. Por el tipo de mercadería no
existe riesgo de pérdida de valor.
Indemnizaciones
Conforme a lo establecido en el artículo 82 del Código de Trabajo de la República de
Guatemala, la Compañía tiene la obligación de pagar a sus empleados en caso de despido
injustificado, una indemnización equivalente al sueldo de un mes por cada año trabajado a su
servicio, o a sus beneficiarios en caso de muerte según el artículo 85 a) del Código indicado.
La política de la Compañía es pagar indemnizaciones de acuerdo a lo estipulado por la ley, y

reconoce el gasto por este concepto en el momento del pago.
Provisión para contingencias

El Gerente Financiero indicó que se reconocen provisiones cuando se tiene una obligación
donde se requiera de un desembolso económico futuro para cancelar tal obligación.
Reconocimiento de ingresos
La Compañía reconoce sus ingresos cuando los productos o servicios de la venta se
despachan o entregan, y el cliente obtiene la propiedad y asume los riesgos; cuando el cobro
de la cuenta por cobrar es probable.
Instrumentos financieros
Debido a la naturaleza y al corto plazo de los instrumentos financieros, la administración de
la Compañía es de la opinión de que el valor razonable se aproxima al valor en libros. Estos
instrumentos financieros incluyen efectivo, cuentas por cobrar, préstamos bancarios y
cuentas por pagar.
A.3.2 Cambios en políticas y procedimientos contables

El Gerente Financiero indicó que durante el año no se han implementado nuevas políticas ni
se han cambiado políticas contables; así también indicó que los procedimientos que utiliza
para determinar la razonabilidad de las políticas contables existentes están a su cargo, así
mismo se apoya en especialistas externos.
A.3.3 Estructura de la entidad y la emisión de información financiera

Como se puede evidenciar en el organigrama de la Compañía, no se observa una estructura
operativa compleja, que represente riesgo de error en la preparación de información
financiera.
A.4 Medición del desempeño financiero

Mediante indagaciones con la gerencia financiera e inspección en libro de actas, se
determinó que el Consejo de Administración se reúne todos los meses, para discutir el
desempeño financiero de la Compañía.
La gerencia financiera indicó que anualmente se prepara una expectativa de negocio

denominado: “Plan de negocios”, en el cual según los resultados del año actual, y las
condiciones del mercado se espera que hayan rendimientos favorables en los años
siguientes.
A continuación se presenta la comparación de los resultados del año 2009 contra el
presupuesto para el año 2010, en el que se proyectó un crecimiento en ventas del 10%:
Real Presupue Expectativ

Año sto Año de
2009 2010 crecimient
Q Q %
Ventas 29,017,072 31,918,779 10
Costos de ventas 15,446,746 16,916,953 9
Margen bruto 13,550,326 15,001,82
6
Gastos de
operación 2,406,068 2,553,502 6
Administración
Ventas 5,624,271 6,383,756 14
Distribución 943,641 957,563 1
8,973,980 9,894,822 10
Otros ingresos y gastos 108,569 -
Ganancia antes de ISR 4,684,915 5,107,005 12
Al 31 de octubre de 2010, el Gerente Financiero indicó que las ventas han alcanzado el 80%
del presupuesto, resultado que es satisfactorio por lo que se espera exceder el presupuesto
con las operaciones de fin de año; indicó que el resultado se debe a la buena aceptación del
producto y el extenso trabajo realizado por el equipo de mercadeo.
Adicional a lo indicado por la administración, el equipo de auditoría preparó una revisión

analítica de planeación, en la que se identificaron las cuentas materiales y significativas para
enfocar los procedimientos de auditoría.
A continuación se presenta un resumen de revisión analítica realizado por parte del equipo
de auditoría; se comprobó que:
- La Compañía tuvo un crecimiento sostenido de las operaciones.
- La existencia de capital de trabajo en exceso para las operaciones de la Compañía,
mismo que representa 41% en 2010 y 38% en 2009.
- La existencia de liquidez de Q8 x Q1 en 2010 y Q5 x Q1 en 2009.
- Rotación de inventarios de 11 veces en 2010 y 9 veces en 2009.
- 35 días crédito otorgados a clientes en 2010 y 51 días crédito en 2009.
- Rentabilidad del 48% en 2010 y 26% en 2009.
B. CONTROL INTERNO
B.1 Ambiente de control
Al evaluar el ambiente de control de la Compañía se obtuvo lo siguiente:
El Consejo de Administración se reúne mensualmente en las instalaciones de la Compañía,
el Gerente General indicó que el Consejo de Administración se involucra en las gestiones de
la gerencia, promueven los valores morales; esta ideología es promovida en el entorno de la
entidad.
En la Compañía se realizan evaluaciones de competencia de forma semestral, se hacen

evaluaciones de conocimiento de políticas internas e informes de ética y responsabilidad; así
mismo cada empleado cuenta con un folleto de normas de comportamiento y de ética que
deben practicar.
Se observó que en la Compañía hay de manuales de procedimientos por cada área, los
cuales anualmente son actualizados.
Se observó que los valores de la Compañía se encuentran publicados, tanto la visión como la
misión, y normas de seguridad y acciones a tomar ante una emergencia, para que todos los
colaboradores las conozcan, y las recuerden, de esa manera se comprometan a practicarlas
para el beneficio de todos.
Como política de competencia administrativa, la Compañía tiene un programa de

capacitación para todos los niveles jerárquicos, de tal manera que todos los colaboradores
mejoren en su área de trabajo y conocer las mejores prácticas y técnicas de trabajo.
El Consejo de Administración ha delegado a la gerencia general la representación legal de la

Compañía, con ello pretende que la gerencia tome decisiones para que las operaciones de la
Compañía no se detengan.
B.2 Evaluación de riesgos a través de la entidad
Esta evaluación se refiere al riesgo de ocurrencia de errores a nivel de estados financieros,
que cumplan con las aseveraciones contables; al respecto el Consejo de Administración
utiliza como índice el plan de negocio realizado al inicio del año; mensualmente se revisa la
información financiera y se compara con el presupuesto, se realizan análisis de las
variaciones, y con ello preparan planes de acción para mejorar o continuar con el plan
inicialmente acordado.
B.3 Sistemas de Información

Los sistemas generales de información son administrados por un encargado de los sistemas
de TI, e indicó los siguientes puntos de control:
- El acceso al sistema y a los módulos habilitados lo hacen los usuarios autorizados.

- Los gerentes de cada departamento tienen usuarios de supervisores, y no tienen
permisos de registrar transacciones, únicamente de aprobar y liberar transacciones,
para que haya segregación de funciones y que se ejerza el proceso de revisión.
- La cantidad de usuarios del sistema son 23 operadores y 6 supervisores.
- Al final de cada día, automáticamente se hace un respaldo de la información a una
unidad extraíble; mensualmente esa unidad de almacenamiento se traslada a una
cajilla de seguridad de una entidad bancaria.
- Una transacción contable es realizada y puede ser corregida en el mismo día, si se
requiere algún cambio en esa transacción el usuario con nivel de supervisor debe
autorizar la transacción de corrección; así mismo, el sistema cierra los módulos de
transacciones los días cinco de cada mes, por lo cual después de esa fecha no es
posible hacer cambios. Los cambios necesarios como de períodos anteriores deben
solicitarse por escrito a la gerencia general.
B.4 Actividades de control

La administración tiene implementadas diversas actividades de control establecidas por cada
una de las corrientes de transacciones significativas siguientes:
- Tesorería
- Compra de materiales
- Gastos de administración
- Producción
- Ventas
- Almacén
- Nóminas
- Registro de asientos contables
- Emisión de estados financieros
B.5 Monitoreo de los controles

La gerencia general monitorea la efectividad de los controles mediante los siguientes
procedimientos:
- El departamento de mercadeo, adicionalmente de verificar las opciones de negocio
verifica la calidad del servicio con los clientes.
- Los manuales de procedimientos administrativos fueron hechos para que las

actividades se realicen de tal manera que el riesgo de error sea reducido, por lo cual el
jefe de cada área debe velar por el cumplimiento de los mismos. Cuando un nuevo
colaborador ingresa a la Compañía se le brinda capacitación para que la actividad que
se le ha asignado la realice de acuerdo a los procedimientos establecidos.
El monitoreo final de cumplimiento de controles es revisado semestralmente mediante

evaluación de conocimientos y la prácticas de procedimientos y políticas administrativas; el
encargado de este procedimiento es el departamento de auditoría interna, y al finalizar se
emite un informe para el Consejo de Administración.
ANÁLISIS DE VARIACIONES
Cliente Año que terminará
Alimentos lo Mejor, S.A. Al 31 de diciembre de 2010
Preparado por Fecha: Fecha de revisión
Juan Manuel López 10 de noviembre de 2010 Al 31 de octubre de 2010
CIFRAS EN QUETZALES (Q)

Análisis vertical Variaciones
31/12/200 31/10/2010 2009 2010 2009-2010 %
9
ACTIVO
Bancos 8,197,036 8,869,028 41% 38% 671,993 8%
Cuentas por cobrar

Clientes 3,402,434 3,899,958 17% 17% 497,524 13%
Otras cuentas por 75,4 10,2 0% 0% - -639%
cobrar Estimación 81 16 65,26
para cuentas 0% 0% 5 62%
incobrables - -
32,75 87,18 -
8 5 54,42
7
Gastos pagados por anticipado 79,351 58,604 0% 0% -20,747 -35%
Inventarios
Materia Prima 379,154 121,879 2% 1% -257,275 -211%
Producto terminado 713,244 1,230,654 4% 5% 517,410 42%
Producto en proceso 235,789 384,336 1% 2% 148,547 39%
102
Inventarios en transito - 71,860 0% 0% 71,860 100%
Otros activos - 6,299 0% 0% 6,299
100%
Total activo circulante 13,049,730 14,565,650 1,515,919 10%
103
Análisis vertical Variaciones
31/12/200 31/10/2010 2,009 2010 2009-2010 %
9
Propiedad, planta y equipo
Costo 11,034,898 11,034,898 55% 48 - 0%
%
Depreciaciones acumuladas -4,532,621 -5,791,682 -23% - -1,259,061 22%
25
%
Construcciones en proceso - 1,545,587 1,545,587 100%
Otros activos
Impuesto al Valor Agregado – 126,230 476,480 1% 2% 350,2 74%
IVA 50
Impuesto Sobre la Renta – ISR - 1,111,497 0% 5% 1,111,4 100%
97
Impuesto de Solidaridad - ISO 330,649 191,737 2% 1% - -72%
VARIACIONES
138,91
2
2009-2010 %
Anticipos sobre compras - - 0% 0% -
0%
Total activo 20,008,886 23,134,165 3,125,279 14%
Análisis vertica
l
PASIVO 31/12/200 31/10/2010 2,009 20
9 10
Pasivo corriente
Proveedores -1,278,244 -1,532,130 6% 7 -253,887 17%
%
Cuentas por pagar -109,514 -5,206 1% 0 104,309 -2004%
%
Prestaciones laborales -77,969 -167,714 0% 1 -89,746 54%
%
Impuestos varios -45,562 -81,341 0% 0 -35,779 44%
%
Impuestos sobre la renta -951,013 - 5% 0 951,013 100%
%
Pasivo no corriente
Préstamos bancarios -3,000,000 -2,000,000 15% 9 1,000,000 -50%
%
Provisiones 41,300 20,650 0% 0 -20,650 -100%
%
Análisis vertical
31/12/200 31/10/2010 2,009 2010
9 Variaciones
PATRIMONIO 2009-2010 %
Capital -10,000,000 -10,000,000 50% 43% - 0%
Reserva legal -264,093 -264,093 1% 1% - 0%
Utilidades retenidas -1,256,007 -4,323,791 6% 19% - 71%
3,067,78
4
Resultado del periodo -3,067,784 -4,780,540 15% 21% -1,712,756 36%
Total pasivo y capital -20,008,886 -23,134,165 -3,125,280 14%
Análisis Variaciones
31/10/2010 vertical
2, 20 2009-2010 %
00 10
31/10/2009 9
RESULTADOS
Ventas
Ventas 24,674,381 32,351,838 102% 102% 7,677,457 24%
Descuentos -493,488 -647,037 -2% -2% -153,549 24%
Ventas netas 24,180,893 31,704,801 7,523,908 24%
Costo de ventas Bebidas 12,888,955 17,802,263 53% 56% -4,913,308 -28%
Ganancia marginal 11,291,9 13,902,538 47% 44% 12,437,216 89%

38
Gastos de operación
Gastos de venta 4,686,89 6,479,023 19% 20% -1,792,130 -28%
3
Gastos de distribución 786,367 971,853 3% 3% -185,486 -19%
Gastos de administración 2,005,057 1,619,756 8% 5% 385,301
24%
7,478,317 9,070,632 -1,592,315
Variaciones Análisis vertical
31/10/2010 31/12/2009 2009-2010 % 2,009 2010
Otros ingresos y gastos
Otros gastos -4,745 3,684 0% 0% -8,429 0%
Gastos financieros 242,917 211,500 1% 1% 31,417 0%
Otros ingresos -129,603 -163,818 -1% -1% 34,215 -21%
108,569 51,366 57,203
Ganancia antes del impuesto

sobre la renta 3,705,053 4,780,540 15% 15% 13,972,328 292%
Impuesto sobre la renta

del período 1,148,566 - 5% 0% 1,148,566 -100%
Ganancia del período 2,556,486 4,780,540 11% 15% 12,823,762 268%

M ANCILLA Y ASOCIADOS ANÁLISIS DE ÍNDICES FINANCIEROS
Alimentos Lo Mejor, S.A. Al 31 de diciembre de 2010
Preparado por Fecha: Fecha de revisión
José Mancilla 10 de noviembre de 2010 Al 31 de octubre de 2010
Descripción FORMULA 31/12/2009 Interpretaci

ón
31/10/2010
DE LIQUIDEZ
Indica que la cantidad de capital de trabajo
Capital de Trabajo AC - PC 10,587,428 12,779,258 disponible para operar en el año corriente es
mayor al disponible al año anterior.
Retorno del capital Indica que por Q1.00 de capital de trabajo se

de trabajo Ventas / KT 2.28 produjeron ventas de Q2.48 en el año 2010, y
2.48
Q2.28 en el año 2009.
Margen de Indica que por Q1.00 de pasivo corriente se tienen
Seguridad KT / PC 4.30 disponibles Q7.15 de capital de trabajo para el año
7.15
2010, y Q4.30 en el año 2009.
Indica que por Q1.00 de pasivo corriente se
Liquidez AC / PC 5.30 8.15 disponen Q8.15 de activo corriente para el año
2010, y Q5.30 para el año 2009.
Al excluir los inventarios, por cada Q1.00 de
Prueba del Ácido (AC-IN)/PC 4.76 7.14 pasivo, se dispone de Q7.14 de activo, para el año
2010, y Q4.76 para el año 2009.
ón
31/10/2010
DE
APALANCAMIENTO Indica que los acreedores financiaron los activos
de la Compañía en 16.3% para el año 2010 y 27%
PT / AT 27 16.3 para el año 2009; lo que indica que los accionistas
Endeudamiento % % incrementaron el control de las operaciones de la
Compañía.
K /AT Los accionistas aportaron 43.2% del total de los

Patrimonio a AT 50 43.2 activos, el 43.2% para el año 2010 y 50% para el
% % año 2009.
DE ACTIVIDAD
Rotación Se obtuvo que los inventarios de materias primas,

CV /IN
de 7 1 y mercaderías para la venta tuvieron una rotación
promedio
Inventario 1 de 11 veces a octubre de 2010, que es igual a 26
s días de almacenamiento y 9 veces del año 2009
que equivale 34 días de almacenamiento.
365 / Rotación 4
Plazo medio Inv. 0 2
de ventas 6
Se obtuvo que el promedio de rotación de las
Ventas / cuentas por cobrar a octubre del año 2010 fue de 9
Rotación de C x C
CxC 6 9 veces que equivale a 35 días y de 6 veces del año
promedio 2009 que equivale a 43 días.
Plazo medio 365 / Indica que para el año 2010, la cartera tuvo en
de cobro Rotació 51 35 promedio 35 días, y 51 días para el año 2009.
n CxC
ón
31/10/2010
RENTABILIDAD
Se obtiene que el rendimiento del capital de los
accionistas fue del 48% para el año 2010, y 26%
U. Neta / para el año 2009. Se evidencia crecimiento del
Del patrimonio Patrimon 26% 48% 17% respecto del año anterior.
io
Se obtiene que el rendimiento de los activos de la
Compañía, activo fijo y el financiamiento de
U. Neta / cuentas por cobrar generó rendimiento del 21% en
Del Activo total Activo Total 13% 21% el año 2010 y 13% en el año 2009.
El rendimiento de la gestión de ventas fue del 15%
para el año 2010 y 11% para el año 2010; se
U. en evidencia incremento del índice en 4% respecto del
En operación operación 11% 15% año anterior.
/ Ventas netas
A2-1-2
Explicación de análisis financiero
Cliente
Alimentos lo Mejor, S.A.
diciembre de 2010 Preparado por
Fecha
Fecha de revisión Juan Manuel
López 10 de
noviembre de 2010
octubre de 2010
Objetivo
Obtener un entendimiento de la
razonabilidad de las variaciones de
los resultados del período y
cuentas del balance de situación
general al 31 de octubre de 2010.
Procedimientos
Nos reunimos con el Licenciado
Salomón Pérez, Gerente Financiero
de la Compañía para que nos
explicara cuales fueron los asuntos
importantes que influyeron que los
resultados al período preliminar
evaluado.
Generalidades de la Compañía
Alimentos lo Mejor, S.A. es una
compañía constituida el 01 de
enero de 2007, su operación es la
industrialización y comercialización
de jugo de frutas, e iniciarán con la
industrialización de salsas n
de tomate enlatados. t
a
R s
e Al 31 de octubre de 2010, las
s operaciones de la Compañía reflejan
u Q4,780,540 de utilidad antes de
l impuesto que equivale al 15% del
t total de ventas que a ésta fecha es
a Q31,704,801.
d
o Se obtuvo que las ventas
incrementaron Q7,523,908,
d equivalente al 24% de incremento
e respecto de las ventas acumuladas
al 31 de octubre de 2009; indicó el
l Gerente Financiero que durante el
a presente año se inició con ventas a
s clientes en el exterior: 1 cliente en
El Salvador, y 1 en Honduras; el
o trabajo de búsqueda de clientes
p inicio en el año 2009 y se
e
r
a
c
i
o
n
e
s
V
e
inicio a vender en el último bimestre de ese año, para entrar de lleno en el año 2010; de tal
gestión las ventas al exterior representan el 20% del total de las ventas.
El costo de ventas es 56% del precio de ventas, el cual se administra desde el punto de
mejorar el proceso de producción, controlar la merma, obtener materias primas y suministros
de calidad a costos favorables; por esa razón se hacen negociaciones con proveedores para
que mantengan el precio, o bien que sean precios competitivos.
De ventas
Los gastos de venta incrementaron Q1,792,130 que representa 28% respecto del año
anterior; al observar el detalle de las cuentas de gasto se obtuvo que las principales cuentas
donde se refleja el incremento indicado son: comisiones sobre ventas, publicidad, incremento
del 10% en los sueldos, y gastos de transporte.
De distribución
Los gastos de distribución corresponden a transporte de mercadería a clientes; el incremento
de los gastos se relaciona al incremento de las ventas; se determinó que los gastos de
transporte por las ventas de exportación fueron contabilizados en el rubro de gastos de
venta, los cuales deberán ser reclasificados a gastos de distribución.
De administración
Se determinó que los gastos disminuyeron 3% respecto del total de ventas, la disminución de
los gastos de administración es de Q385,301, que equivale al 24% del total acumulado el 31
de octubre de 2009; ésta disminución se debe a que durante el período, la administración
logró optimizar el consumo de suministros de oficina, controlar el consumo de energía y el
servicio telefónico, depreciación de equipo de computo que inició a utilizarse en 2007.
110
Gastos financieros
Los gastos financieros corresponden a los intereses sobre préstamos, se evidencia
disminución de Q 31,417 debido a que los pagos de intereses son calculados sobre saldos
trimestrales.
Incrementos y diminuciones de activos y pasivos

Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar representan el 17% del total de activos netos, se evidencia
incremento de Q497,524, equivalente al 13% respecto del año anterior, el cual corresponde
al incremento de las ventas, y se determinó que la rotación de la cartera ha mejorado.
Se obtuvo que la rotación de cartera de clientes incrementó, pasó a 9 de 6 veces por año,
equivalente a 35 días (año 2010), de 51 días de cobro (año 2009), respectivamente.
El Gerente Financiero indicó que en el año anterior los clientes realizaban sus pedidos y se
les facturaba sin evaluar la antigüedad de su cuenta; para el año 2010 se mejoró el control
de antigüedad de facturación, sin embargo aún está excedido el límite de días ya que
regularmente son 8 días para centros de depósitos y 30 días para supermercados.
Inventarios
Los inventarios totales representan el 7% del total de activos netos (8% en 2009); al respecto
se obtuvo que la gerencia de compras mantiene un promedio del 1% a 2% de materia prima
disponible necesaria para producir y esperar que ingrese nueva materia prima y suministros,
según los planes de producción, así como para evitar que la materia prima se dañe.
Se obtuvo que la rotación de los inventarios pasó de 7 a 11 veces por año, equivalente a 40
días (año 2009) a 26 días (año 2010) respectivamente.
Propiedad planta y equipo

Durante el año, no hubo adiciones de activos fijos, los movimientos existentes corresponden
al registro de depreciaciones.
Proveedores
Los proveedores representan el 7% del total del pasivo (6% en 2009), al respecto el Gerente
Financiero indicó que los saldos por pagar a proveedores se realizaron según lo acordado.
Préstamos bancarios
La Compañía tiene un préstamo adquirido en el año 2007, indicó el Gerente Financiero que
los pagos se han realizado según lo estipula el contrato de préstamos.
Conclusión sobre asuntos significativos

Según los análisis realizados y las indagaciones con la gerencia, no se obtuvieron asuntos
significativos que afecten las operaciones de la Compañía a nivel de saldos y revelaciones,
transacciones o a nivel estados financieros.
A2-2
M ancilla y Asociados EVALUACIÓN DEL IMPACTO DE RIESGOS IDENTIFICADOS

Cliente
Alimentos Lo Mejor, S.A.
Juan Manuel López 11 de noviembre de 2010 Al 31 de diciembre de 2010
Asociado Aseveraciones Asociado a

a El riesgo
cuenta Riesg Con tiene un
Referen Err Frau
N Descripción del riesgo significati I O E V P D o trol efecto a nivel
cia del or de Significati inter de estados
o. riesgo va /
vo no financier
Se obtuvo que la Compañía está en proceso de os
1 introducir un nuevo producto en el mercado. A.1.1 Si No
Incremento del gasto de publicidad y promociones

Publicidad y
2 como estrategia de ventas. A.1.1
propaganda    Si No No No No
Riesgo de continuidad de negocio: se obtuvo que el
proveedor de maquinaria es el único que puede atender
las emergencias, lo cual provoca que al haber
problemas técnicos la operación de la planta se podría
3 paralizar. A.1.4 No No Si (2) No Si
(3)
Se obtuvo que hay capital en exceso según las
operaciones de la Compañía, lo cual evidencia
limitaciones de la gerencia para que los activos generen
4 beneficios. A.4 Bancos No No No Si No
Si (4)
5 Reconocimiento de ingresos. NIA Venta   S Si No No
240 s i (4)

Emisión de pólizas de diario con bajo nivel de control Si (5) No Si (6)

I= Integridad Explicación de riesgos identificados
O= Ocurrencia / Existencia 1) Una mala negociacion en la nueva estrategia, puede llevar a la Compañía a resultados adversos importantes.
E= Exactitud 2) Al haber problemas técnicos, la operación de la planta se podría paralizar por limitados proveedores.
V= Valuación 3) Es significativo porque la producción afecta la totalidad de las operaciones de la Compañía.
P= Presentación 4) Según se indica en la NIA 240, los ingresos son susceptibles al riesgo de fraude.
D= Derechos y obligación 5) Según se indica en la NIA 240, los registros de diario son susceptibles al riesgo de fraude.
6) Los registros de diario fraudulentos, pueden afectar de forma general la información financiera.
113
M ancilla y Asociados MATRIZ DE CONTROLES DE LA ENTIDAD - A2-3
Preparado por Fecha: Página
Marta Julia Ramírez 11 de noviembre de 2010 1/16
Controles relevantes identificados
Control
Referen Aplicació Recorri Conclusi Contr Prueba Conclusión
Cuenta previen
N Descripción del Control cia del n de TI do del ón del ol de de
s eo
o. examen es control diseño previe eficacia efectividad
significativ detecta
del significat ? del ne operati operativa
as error
control ivo control es fraud va
e?
Tesorería
Pagos
Requerimiento de cheque y autorizado
1 por gerente del área. A2-3-1 Si Bancos S Efecti N S Si Efectiva
i vo / i
A
El departamento de tesorería prepara
un reporte de pago a proveedores que
traslada a finanzas para autorización, el
reporte incluye datos del proveedor, tipo
2 del bien o servicio adquirido, se
verifica
si el documento del proveedor tiene
evidencia de que se haya recibido el
Los cheques para pago de proveedores

3 y gastos generales son emitidos por el
departamento de tesorería los días
martes y jueves; se utilizan firmas del
gerente general y gerente de finanzas.
No Bancos Si Efectivo Si Si Si Efectiva
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Ingresos
Con la hoja de envío y factura de
4 ventas, el vendedor realiza la gestión de
A2-3-6
cobro. No No
Diariamente los vendedores deben

5 liquidar los cobros realizados al Banco,
departamento de tesorería. No Client S Efecti S S Si Efectiva
es i vo i i
Los documentos de liquidación incluyen:
a) liquidación de cobros, b) recibos de
6 caja utilizados, c) boleta de depósitos
al
banco, d) referencia de las facturas Banc
o,
cobradas. No Client S Efecti S S Si Efectiva
es i vo i i
7 Al contabilizar el cobro de clientes se Banc

o,
aplica a las facturas correspondientes. Si Client S Efecti S S Si Efectiva
es i vo i i
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Compra de materiales
A2-3-2
Las compras de materiales son
programadas de acuerdo al plan de
1 producción y ventas; la gerencia de
producción genera ordenes de
producción según las expectativas de
ventas realizadas y con ello la gerencia
de compras planifica los volúmenes de No Si Efectivo
inventario necesarios.
2 Las ordenes de compra son emitidas

por un asistente de compras, y
revisada por el gerente de compras y
finalmente autorizada por el gerente Si Inventarios Si Efecti S S Si Efectiva
de producción. vo i i
Cuando los materiales requeridos

ingresan a bodega se registran las
3 unidades, y en el departamento de
contabilidad se registra el valor
monetario; a la factura debe
adjuntarse:
a) orden de compra, y b) evidencia de Inventarios,
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Gastos de administración
Los gastos de administración están divididos en 2 tipos:

Gastos fijos A2-3-3
Los gastos fijos de administración se
1 encuentran pre-autorizados mediante
presupuesto anual. No Gastos No
2 El gerente correspondiente solicita

emisión de cheque.
No Gastos No
Gastos eventuales
La solicitud de autorización del gasto
3 es realizado a través del sistema contable.
Si Gastos S Efecti N S S Efectiva
i vo / i i
4 El gerente del área requirente autoriza A
el gasto.
Si Gastos S Efecti N S S Efectiva

5 Se emite orden de compra respectiva. i vo / i i
A
El departamento de tesorería recibe la
factura del proveedor con la evidencia
6 de recepción del servicio y copia de
orden de compra. No Gastos Si Efectivo Si Si Si Efectiva
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Producción
Se emite una orden de producción A2-3-4

según los planes que se hayan
1 realizado; la orden de producción es
realizada por los subgerentes Inv. Producto
producción. Si terminado No
2 El gerente de producción autoriza las

ordenes de producción.
Inv. Producto
Si terminado No
Los materiales se reciben de la bodega

3 de materias primas en unidades según la
orden de producción, y el encargado de
producción firma un documento que consigna Inv.
la recepción de materiales. Si Producto No
terminado
Los supervisores de producción realizan
4 la gestión de control del proceso de las Inv.
ordenes. No Producto Si Efecti S S Si Efectiva
terminado vo i i
5 Se cierran las ordenes de producción. Inv.

Si Producto Si Efecti S S Si Efectiva
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
A2-3-4
Los encargados de control de calidad
6 seleccionan de forma aleatoria algunas
unidades para verificar si cumplen los Inv.
estándares de calidad requeridos. No Producto Si Efecti N N No
terminado vo / /
A A
7 La producción revisada se traslada a la

bodega de producto terminado. El
traslado se hace físicamente y a través Inv.
del sistema contable. Si Producto Si Efecti S S Si Efectiva
terminado vo i i
El departamento de producción tiene un

8 control de merma , la cual es analizada
durante todo el proceso de la
producción para controlar la eficiencia Inv.
de la misma. No Producto Si Efecti S S Si Efectiva
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Almacén
Materiales y suministros
Las materias primas y suministros son
1 recibidos del proveedor, acompañado de
A2-3-5
orden de compra original y su
factura.
No inventarios N
o
Los inventarios son clasificados de
2 acuerdo a la fecha de vencimiento y
tipos de inventarios.
No inventarios N
o
Mensualmente se practica recuento con
3 la participación de personal de
contabilidad.
No inventarios S Efectivo S S N
El sistema de inventarios es perpetuo, a i i i o
4 través del sistema contable y la
valuación es promedio.
Si inventarios Efectivo
S N
Las salidas de materiales se realizan i o
con requerimiento del departamento de
5 producción. Los requerimientos son a
través del sistema contable, y hay un
control manual para evidenciar el
traslado de los materiales.
Si inventarios No
120
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Producto terminado
El producto terminado se ingresa al

6 kardex contable, así mismo se utiliza un
control físico donde se recuentan las A2-3-4
Inv.
unidades indicadas por el departamento
Producto
de producción.
Si terminado Si Efectivo Si Si Si Efectiva
La valuación del producto terminado es

realizado al final de mes al cerrar los
módulos de gastos de fabricación y
7 nóminas; previo a este procedimiento el
costo de ventas se registra al costo Inv.
estándar determinado con base a los
Producto
costos reales del mes anterior.
Si terminado Si Efectivo Si Si No
Los egresos de mercadería se

Inv.
8 documentan con facturación emitida por
Producto
el departamento de ventas.
Si terminado No
121
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Ventas
Las ventas son tomadas por el equipo

1 de ventas utilizando un asistente digital A2-3-6
de mano "handheld". Si Ventas No
2 Al final del día la información ingresada

a las handheld se descarga para
generar la facturación.
Si Ventas Si Efectivo
El departamento de bodega recibe la

3 información de ventas y programa sus
Ventas,
rutas de despacho.
Si inventarios Si Efectivo
Se organizan las rutas de despacho y

4 se emite una hoja de envío para cada
cliente y posteriormente de forma
automática se genera la impresión de la
facturación. Ventas,
Si inventarios Si Efectivo N/A Si Si Efectiva
La mercadería se entrega al cliente y se

5 obtiene evidencia de la recepción
mediante firma en el documento de
envío.
No Ventas Si Efectivo
Si Si Si
Efectiva
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Nóminas
Se tiene instalado un sistema digital

1 para el control de asistencia diaria de
personal.
Si No
Semanalmente el departamento de
2 recursos humanos genera un reporte de
ingresos del personal.
Si No
La nómina es preparada
3 quincenalmente con base a los datos
obtenidos del sistema de control de
personal. Si N
o
4 La nómina se prepara y se traslada a No
contabilidad para su revisión. Si Sueldos N N S S Si determina
o / i i do
A
5
La nómina autorizada por recursos
humanos y por la gerencia financiera
se traslada a tesorería para realizar No
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
El departamento de tesorería ingresa la

6
nómina en el sistema de pagos de la
pagina web del Banco correspondiente. No Sueldos N
o
El pago de la nómina a través de la
7 pagina web del Banco, y es
autorizada por el gerente general y No
gerente
Concluisión de efectividad de control no determinado

El estatus de la efectividad del control aún no está determinado, debido a que no fue planificado examinar la efectividad del control en la revisión preliminar; a
fecha final se realizará el procedimiento de examen de los controles y procedimientos sustantivos.
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Registro de asientos contables
Los registros contables son realizados

1 de forma automática desde las
A2-3-7
transacciones de producción, ventas, y
Ventas,
otros.
Si inventarios No
Al final del día, previo a aceptar los

registros contables en libros, el contador
2 general realiza un proceso de posteo,
en el cual se aceptan todas las
transacciones y genera un reporte en el
que se visualiza el cuadre de las
Ventas,
transacciones.
Si inventarios Si
Los registros contables manuales son

4 realizados por los asistentes de
contabilidad.
No No
Todos los registros manuales deben

5 contar con documentación de respaldo
física.
No Si Efectivo Si Si Si Efectiva
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Al momento de realizar los registros
contables, el contador general revisa el
A2-3-7
6 tipo de transacción y la adecuada
documentación de respaldo y procede a
autorizarlos. No Si Efectivo Si Si Si Efectiva
Semanalmente, el contador general

genera un reporte de pólizas de diario y
revisa transacciones seleccionadas de
7 forma aleatoria, o bien partidas
específicas que llamen a su atención; el
objetivo es verificar que hayan sido
documentadas y que el registro sea
razonable.
No No
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Emisión de estados financieros
Se realiza el proceso de posteo para

1 que los registros contables de todos los A2-3-8
usuarios queden asentados.
Si No
2 Se genera un reporte preliminar de

pólizas de diario.
Si No
Se revisa que no hayan pólizas

3 descuadradas.
Si No
Se verifica que se hayan corrido los

ajustes de cierre, como registro de
4 depreciaciones, prestaciones laborales,
cálculo de ISR, provisiones varias, entre
otros. No No
Se ingresa a la sección de reportes período, así como acumulados e información comparativa.

financieros y se generan estados
5 financieros que incluyen: balance
general y estados de resultados del
Si No
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
A2-3-8
En hojas electrónicas de Excel se
6 realizan ajustes para que la
información financiera obtenida
inicialmente con base ISR sea N Si Efecti S No
ajustada a base NIIF. o vo i
Se utiliza una lista de chequeo NIIF

para verificar que se hayan
7
sustentado los requisitos para que la
información financiera sea ajustada a
Normas Internacionales. N No
o
8 Los estados financieros son

trasladados y discutidos con el
gerente general, y se autorizan para
ser entregados al Consejo de N Si Efecti S S No
Administración. o vo i i
Los estados financieros base ISR son
9 autorizados
son por la para
utilizados gerencia general ylas
realizar
declaraciones de impuestos
correspondientes No No
Control
Cuenta previen
s eo
as error
e?
Marcas
N/A Control no aplica a este segmento.
Actividades de control obtenidas de

 manuales de procedimientos.
A2-3-1
M ANCILLA Y ASOCIADOS EVALUACIÓN DEL DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN
Y PRUEBA DE EFICACIA
OPERATIVA
Cliente
Alimentos lo Mejor, S.A. Al 31 de dic
Preparado por Fecha P
Marta Julia Ramírez 12-11-2010 Ene
P
r
u
e
b
a
d
e
c
o
n
t
r
o
l
e
s
e
n
t
e
s
o
130
r reporte de pagos a proveedores que traslada al
e departamento de finanzas para que sea
r autorizado; el reporte incluye: a) datos del
í proveedor, b) tipo del bien o servicio adquirido,
a c) evidencia de la recepción del bien o servicio,
d) nombre de la persona que autorizó la
O compra.
b 3. Los cheques para pago de proveedores y
j gastos generales son emitidos por el
e departamento de tesorería los días martes y
t jueves; las firmas que se utilizan son
i mancomunadas.
v
o
Riegos asociados:
El objetivo de este papel
- No se identificaron riesgos significativos.
de trabajo es obtener
evidencia sobre el
Cuentas significativas y revelaciones: -
diseño e
implementación de los Bancos
controles internos
implementados por la
administración de la Aseveraciones asociadas al control: -
Compañía; así como Ocurrencia

obtener evidencia sobre - Ex
la efectividad operativa act
itu
de esos controles. d
- De
RESULTADOS rec
A. Controles Identificados a Examinar

1. Requerimiento de
cheque y autorizado ho
por el gerente del sy
área. obl
iga
2. El departamento cio
de tesorería ne
s
prepara un
131
132
Características de los controles:
- Procedimientos manuales con elementos automáticos

- Se obtuvo que hay segregación de funciones
- La frecuencia del control es semanal
B. Evaluación del Diseño e Implementación de los Controles

Describir los procedimientos realizados:
1. Fue solicitado que se nos permitiera ver el proceso de elaboración del reporte de
pagos preparado el 12-11-2010.
2. Fue solicitado que nos mostraran las solicitudes de cheques autorizados a través
del sistema SAP.
3. Fue solicitado que nos mostraran la autorización de pagos de la semana anterior
y los cheques que ya fueron emitidos, para verificar que los cheques emitidos
correspondan a lo autorizado, y que hayan sido firmados por las personas
indicadas.
Resultados del recorrido:

Control 1
1. Se obtuvo que el reporte de pagos es realizado por el jefe de tesorería.
2. La información incluida en el reporte de pagos es tomado del auxiliar de
proveedores que ha sido alimentado al recibir las facturas de proveedores.
3. Se observó que se detallan las facturas con fecha de vencimiento.
4. Se observó que se incluyen las órdenes de compra y las facturas originales del
proveedor.
5. El reporte de pagos incluye códigos de referencia que indican que los bienes
fueron recibidos y el nombre de la persona responsable de esa recepción.
Control 2
6. Al observar las solicitudes de cheques se determinó que se indica el nombre del
requirente, el motivo del gasto, nombre del proveedor o beneficiario del cheque,
monto solicitado y el nombre del funcionario que autoriza el gasto.
Control 3
7. Se determinó que fueron emitidos los cheques según el detalle del reporte de
pagos, el cual fue autorizado por el Gerente General y Gerente Financiero, y
posteriormente los cheques fueron firmados.
Conclusión del diseño e implementación:
De acuerdo a los procedimientos realizados, se concluye que el diseño e

implementación de los controles en el área de tesorería son EFECTIVOS.
C. Prueba de Eficacia Operativa

¿Qué puede fallar [NIA 315.A46]?
Que el total ingresado en el reporte de pagos no coincida con el monto de la
documentación de respaldo.
Evaluación del riesgo de fallo:

El riesgo de falla se evalúa como BAJO debido a que se comprobó que el diseñó e
implementación de los controles son efectivos.

1. Fue solicitado el detalle de reportes de pagos del período.
2. Fue solicitado el detalle de cheques emitidos durante el período.
3. Fue solicitado movimiento contable de las cuentas bancarias del período.
4. Los controles son semanales por lo que el total de reportes acumulados al 31 de
octubre de 2010 son 40. Se tomó el criterio de examinar cinco reportes del
período de enero a octubre, seleccionadas aleatoriamente.
5. Fue solicitada la documentación de respaldo de las semanas seleccionadas.
6. Los cheques de los reportes de pagos fueron cotejados a los registros contables.
Resultados de la prueba de eficacia operativa:

Al examinar la documentación solicitada sobre los ítems seleccionados, no se obtuvieron
excepciones por incumplimiento de los controles.
Conclusión sobre la efectividad de los controles:

De acuerdo a los procedimientos realizados, se concluye que los controles
implementados en el departamento de tesorería son EFECTIVOS.
M ANCILLA Y ASOCIADOS A2-3-2
EVALUACIÓN DEL DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN
OPERATIVA
Cliente Período
Preparado por Fecha Período cubierto
Marta Julia Ramírez 12-11-2010 Enero-Octubre 2010
Prueba de controles en
compras Objetivo
El objetivo de este papel de trabajo es obtener evidencia sobre el diseño e
implementación de los controles internos implementados por la administración de la
Compañía; así como obtener evidencia sobre la efectividad operativa de esos controles.
RESULTADOS
1. Las compras de materiales son programadas de acuerdo al plan de producción y
ventas; la gerencia de producción genera órdenes de producción según las
expectativas de ventas realizadas y con ellos la gerencia de compras planifica las
existencias de materia prima necesarias.
2. La emisión de órdenes de compra es realizada por un operador de compras y
revisada por el Gerente de Compras y autorizada por el Gerente de Producción.
3. Cuando los materiales requeridos ingresan a bodega se registran las unidades, y
al trasladar la factura del proveedor se registra el valor monetario; la factura debe
tener adjunta la orden de compra y debe tener evidencia de ingreso a la bodega.
Riegos asociados:
Cuentas significativas y revelaciones: - Inventarios

- Proveedores
Aseveraciones asociadas al control: - Ocurrencia

- Exactitud
- Derechos y obligaciones
- Automáticos
- La frecuencia del control es diaria

1. Fue solicitada la programación de producción y compras del período.
2. Fue solicitado el detalle de compras del período.
3. Por la compra seleccionada se solicitó el cardex de inventario para corroborar el
registro contable.

1. Se obtuvo que las compras del mes de noviembre son razonables según el plan
de producción de la Compañía.
2. Fue seleccionada una compra de materia prima y una compra de material de
empaque realizada en noviembre de 2010; en ambas compras se obtuvo: a) la
orden de compra impresa, b) la factura del proveedor con la evidencia de ingreso
a bodega, c) fue cotejado el registro contable del ingreso a la cuenta de
inventarios y el registro a la cuenta por pagar.

implementación de los controles en el área de compras son EFECTIVOS.
Que las unidades compradas sean mal ingresadas en el sistema contable.


1. Fue solicitado el detalle de compras del período.
2. Fue seleccionada una muestra de 40 compras de forma aleatoria, distribuidas en
4 compras por mes.
3. Por las compras seleccionadas se solicitó el cardex de inventario para corroborar
el registro contable.
4. Fue solicitada la documentación de la muestra indicada que incluye: a) la orden
de compra correspondiente, b) documentación del proveedor con evidencia de
ingreso a la bodega.


implementados en el proceso de compras son EFECTIVOS.
A2-3-3
OPERATIVA
Cliente Período
gastos Objetivo
RESULTADOS
1. Solicitud de autorización del gasto mediante el sistema contable.
2. El gerente del área autoriza el gasto.
3. Se emite orden de compra respectiva.
4. El departamento de tesorería recibe factura del proveedor con evidencia de
recepción del servicio y orden de compra adjunta.
Riego asociado:
- Incremento del gasto de publicidad y promociones como estrategia de ventas.
Cuentas significativas y revelaciones: - Gastos

- Exactitud

- La frecuencia del control es semanal
1. Fue solicitado el movimiento de cuentas de gastos del período.
2. Fueron separados los gastos recurrentes de los no recurrentes.
3. Fue seleccionado un gasto no recurrente de agosto de 2010.
4. Fue solicitada la documentación que respalda la transacción.
Al examinar la documentación de respaldo del gasto seleccionado se obtuvo que al

registro contable se encontraba adjunta: a) la referencia de solicitud del requirente, b)
orden de compra autorizada por el gerente del área y del Gerente de Compras, d)
factura del proveedor, y d) se evidenció la firma de la persona que requirió el servicio
como prueba de la recepción.

implementación de los controles en el rubro gastos son EFECTIVOS.

Que el registro de la cuenta por pagar sea diferente al monto de la factura y a los bienes
recibidos.


1. Fue solicitado el movimiento de cuentas de gastos del período.
2. Fueron separados los gastos recurrentes de los no recurrentes.
3. Por los gastos no recurrentes fue seleccionada una muestra de 40 ítems
seleccionados de forma aleatoria, correspondiente a 4 ítems de gastos por mes,
de tal manera sean incluidos los 10 meses sujetos a examen.
4. Fueron solicitados los documentos que respaldan las transacciones seleccionadas.


implementados en el rubro de gastos son EFECTIVOS.
A2-3-4
OPERATIVA
Cliente Período
producción Objetivo
RESULTADOS
Controles de producción
1. Control del avance de la producción por los supervisores.
2. Se cierran la orden de producción.
3. Los encargados de control de calidad seleccionan de forma aleatoria algunas
unidades para verificar si cumplen los estándares de calidad requeridos.
4. La producción revisada se traslada a la bodega de producto terminado. El
traslado se hace físicamente y a través del sistema contable.
5. El departamento de producción tiene un control de merma estimada, el cual es
monitoreada durante todo el proceso de la producción para evaluar la eficiencia
de la producción.
Controles de producto terminado
6. El producto terminado se carga al cardex de correspondiente a través del sistema
contable, y se utiliza un control físico donde se recuentan las unidades indicadas
por el departamento de producción.
7. La valuación del producto terminado es realizado al final de mes al cerrar los
módulos de gastos de fabricación y nóminas; previo a este procedimiento el costo
de ventas se registra al costo estándar determinado con bases determinadas en
el mes anterior.
Riegos asociados:
Cuentas significativas y revelaciones: - Inventarios de Producto

terminado
Aseveraciones asociadas al control: - Integridad

- Ocurrencia
- Exactitud
- Valuación


1. Fue solicitado el reporte de órdenes de producción del período que incluye
órdenes en proceso y órdenes concluidas.
2. Fue solicitado el movimiento contable de ingresos al inventario de producto
terminado que incluye unidades y valores monetarios.
3. Se solicitaron los controles manuales de producción que incluye reporte final de
rendimiento de cada orden.
4. Se solicitó una orden terminada, seleccionada de forma aleatoria para corroborar
el cumplimiento de los controles.

1. Se obtuvo la documentación solicitada y que incluye evidencia: a) la orden fue
creada con base a la producción planificada en el mes correspondiente, b) la
orden tuvo el 97% de rendimiento, se registro 3% de merma el cual según los
registros hubieron problemas de calibración en el proceso de llenado; c) el total
producido fue revisado por los encargados de control de calidad sin
140
excepciones, d)
140
posteriormente fue verificada la entrega física al almacén de producto terminado
mediante consigna de entrega, y e) se verificó el traslado a través del sistema
contable.
2. La valuación fue verificada mediante reporte de cierre de costos del mes, y se
verificó que la orden examinada esté contenida en el total de órdenes cerradas;
se verificó el traslado de salarios y gastos de fabricación del período dando como
resultado un nuevo costo unitario de la producción.

implementación de los controles en el proceso de producción son EFECTIVOS.

Que los gastos relacionados al costo de producción no sean registrados en los centros de
costo correctos.


1. Fue solicitado el reporte de órdenes de producción del período que incluye
órdenes en proceso y concluidas.
2. Fue solicitado el movimiento contable de ingresos al inventario de producto
terminado que incluye unidades y valores monetarios.
3. Se solicitaron los controles manuales de producción que incluye reporte final de
rendimiento de cada orden.
4. Previo a seleccionar la muestra, se realizó un cuadre del total de unidades finales
por ordenes de producción con el total de unidades ingresadas al inventario.
5. De forma aleatoria fueron seleccionadas 40 órdenes de producción, distribuidas a
través del año, de tal manera sean examinadas 4 órdenes por cada mes.
141

implementados el proceso de producción son EFECTIVOS.
A2-3-5
OPERATIVA
Cliente Período
almacén Objetivo
RESULTADOS
1. Se practica recuento físico mensualmente con la participación de personal de
contabilidad.
2. El sistema de inventarios es perpetuo a través del sistema contable y la valuación
es promedio.
Riegos asociados:
Cuentas significativas y revelaciones: - Inventarios

- Ocurrencia
- Valuación

- La frecuencia del control es mensual
B. Evaluación del diseño e implementación de los Controles
1. Se solicitó documentos de observación física mensuales.
2. Se solicitó cardex de un producto de materia prima y producto terminado del
último mes para analizar el proceso de valuación.
3. Se obtuvo la documentación del último ingreso en el cardex solicitado.

1. Se determinó que se realizan recuentos de inventarios de forma mensual y los
encargados de inventarios y de contabilidad dejan evidencia de su participación.
2. Por la valuación de inventarios se cotejó la documentación de la última compra
del cardex solicitado y no se obtuvieron excepciones.

implementación de los controles en el área de almacén son EFECTIVOS.
A2-3-6
OPERATIVA
Cliente Período
Prueba de controles en ventas e

ingresos Objetivo
RESULTADOS
En ventas
4. Al final del día la información ingresada en las “Handheld” (maquinas portátiles de
mano que son utilizadas por los vendedores para la toma de pedidos, entre otras
aplicaciones), se descarga al servidor para que esa información sea procesada
para generar la facturación.
5. El departamento de bodega recibe la información de ventas y programa sus rutas
de despacho.
6. Se organizan las rutas de despacho y se emite una hoja de envío por cada cliente
y de forma automática se genera la impresión de las facturas.
7. La mercadería es despachada al cliente y se obtiene evidencia de la recepción
mediante firma en el documento de envío.
En cobros
8. Diariamente los vendedores deben liquidar los cobros realizados al departamento
de tesorería.
9. Los documentos de liquidación son: a) liquidación cobros, b) recibos de caja
utilizados, c) boleta de depósitos al banco, d) referencia de las facturas cobradas.
10. En el sistema contable se ingresa el cobro de clientes y se aplica a las facturas
indicadas por el cobrador; con esto queda abonada la cuenta por cobrar.
Riegos asociados:
- Reconocimiento de ingresos.
Cuentas significativas y revelaciones: - Ventas

- Exactitud
- Automáticos

1. Se solicitó el reporte de facturación del período.
2. Se solicitó el movimiento contable de ventas del período.

En ventas
1. Fue programado revisar el momento de cuando los vendedores entregan las
“Handheld” al asistente de ventas.
2. Se obtuvo que el procedimiento consiste en que cada uno de los vendedores
entrega su “Handheld” de ventas para descargar los pedidos del día, y ésta se
sincroniza en el servidor central de la Compañía y finalmente se verifica que la
información se haya trasladado íntegramente.
3. Posteriormente se realiza un procedimiento de traslado de información a
distribución y el encargado del almacén verifica que el traslado haya sido al 100%
e inicia a programar las rutas de ventas.
4. Con base a los documentos de envío, el encargado de bodega procede a cargar
el transporte asignado.
5. El encargado de transporte se lleva la guía de la ruta, documentos de envío y
facturas.
6. Al final del día, el transportista entrega al encargado del almacén el documento
de envío debidamente firmado por el cliente.
En cobros
7. Para corroborar el ingreso por las ventas, se solicitó una transacción del mes de
septiembre con estado de “pagada”; se determinó que: a) la factura evidencia
firma de recepción del cliente, y b) el pago fue realizado en los 8 días de emitida
la factura, c) se verificó que la boleta de depósito coincida con el total de la
factura y la documentación de liquidación entregada por el vendedor.

implementación de los controles en el área de ventas son EFECTIVOS.

1. Que el vendedor digite incorrectamente el pedido del cliente.
2. Que las unidades despachadas difieran con el total facturado.


1. Se solicitó el reporte de facturación del período.
2. Se solicitó el movimiento contable de ventas del período.
3. Se solicitaron los correlativos de facturación, notas de débito y notas de crédito
del período.
4. Se realizó corte de formas de facturación, notas de débito y notas de crédito.
5. Fueron seleccionadas 40 ítems de facturación emitidas del período, distribuidas 4
ventas entre cada mes: de enero a octubre.
6. Se solicitaron lo documentos de liquidación correspondientes a la muestra.


implementados en el proceso de ventas son EFECTIVOS.
A2-3-7
OPERATIVA
Cliente Período
Prueba de controles en pólizas de

diario Objetivo
RESULTADOS
1. Al final del día, previo a aceptar los registros contables en libros, el Contador
General corre un proceso de posteo, en el cual se aceptan esas transacciones y
emite un reporte en cual se visualiza el cuadre de las transacciones.
2. Todos los registros manuales deben contar con documentación de respaldo.
3. Al momento de realizar los registros contables, el contador general revisa el tipo
de transacción y la adecuada documentación que lo respalda y procede a
autorizarla.
Riegos asociados:
- Emisión de pólizas de diario con bajo nivel de control que pueda generar registros
erróneos o fraudulentos.
Cuentas significativas y revelaciones: - Otros cuentas por cobrar

- Activos fijos
- Cuentas por pagar diversas
- Provisiones
- Otros ingresos y gastos

- Ocurrencia
- Exactitud
- Procedimientos manuales

1. Fue solicitada la base de datos de pólizas de diario del período.
2. Fue solicitada la partida de apertura del período.

1. Fue tomado un registro contable de origen manual correspondiente a provisión de
proveedores del día 12 de noviembre de 2010, y se obtuvo: a) evidencia de la
persona que lo preparó y del jefe de contabilidad, b) la documentación
correspondiente con la evidencia de recepción del bien adquirido.

implementación de los controles en la elaboración de pólizas de diario son EFECTIVOS.

1. Que los registros contables hayan sido grabados incorrectamente.
2. Que los registros contables hayan sido grabados en cuentas contables incorrectas.

150
1. Fue solicitada la base de datos de pólizas de diario del período.
2. Fue solicitada la partida de apertura del período.
3. Fueron seleccionados 40 registros contables de origen manual de forma
aleatoria, distribuidas a través del período, de tal manera sean examinados 4
registros por cada mes.

1. La base de datos de pólizas de diario fue analizada utilizando hojas electrónicas
de Microsoft Excel, las pólizas fueron filtradas por:
- Descripción
- Montos mayores
- Montos exactas
- Usuarios que registraron
- Fechas de registro
- Originadas por notas de crédito
- Originadas por ajuste
2. Se determinó que: a) la documentación de soporte de las pólizas correspondiente
a la muestra obtenida, y en todos los casos se obtuvo que fueron revisadas por el
jefe de contabilidad y la documentación de respaldo correspondiente sin
excepciones.

implementados en el proceso de emisión de pólizas de diario son EFECTIVOS.
A2-3-8
OPERATIVA
Cliente Período
151
Prueba de controles en preparación de información financiera
Objetivo

RESULTADOS
1. En hojas electrónicas de Microsoft Excel, se realizan ajustes para que la
información financiera obtenida inicialmente con base ISR sea ajustada a NIIF.
2. Los estados financieros son trasladados y discutidos con el Gerente General y se
autorizan para ser entregados al Consejo de Administración.

- La frecuencia del control es mensual

1. Fueron solicitados los estados financieros autorizados por la gerencia general y
por el Consejo de Administración.
2. Fueron solicitados los estados financieros base ISR, y las declaraciones de
impuestos al 31 de octubre de 2010.
152
1. Al obtener los estados financieros correspondientes al 31 de octubre de 2010, se
comprobó que fueron firmados por el Contador General, el Gerente General y por
el presidente del Consejo de Administración; así mismo se pidió que se generara
un juego de estados financieros al 31 de octubre de 2010 en nuestra presencia,
para verificar que coinciden con los estados financieros autorizados.

implementación de los controles en la generación de información financiera son
EFECTIVOS.
M ancilla y Asociados Evaluación del riesgo de auditoría y Enfoque de auditoría - A3
Cliente
Juan Manuel López 15-Nov-10 Al 31 de diciembre de 2010
Aseveraciones
significativas Riesgo
Pruebas de efectividad operativa

Riesgo de fraude
Riesgo significativo
de
auditoría
Riesgo de control
Riesgo de auditoría
Riesgo inherente
Analítico
Control
Detalle
a
orí
dit
au
de
ue
oq
Enf
Período
anterior Perído
actual I O E V P D N
31/12/200 31/10/2010 /
A
Activo
Bancos 8,197,036      Bajo Bajo Bajo 
8,869,028
Cuentas por cobrar 
Clientes 3,402,434       Bajo Bajo Bajo
3,899,958 
Otras cuentas por cobrar 75,481   
10,216  
Estimación cuentas -32,758 -
incobrables 87,185 
Gastos pagados por anticipado 79,351 
58,604
3,524,508        Bajo Bajo Bajo
3,881,594        Bajo Bajo Bajo
Inventarios        Bajo Bajo Bajo
  
Materia Prima 379,154 
121,879   
Producto terminado 713,244 
1,230,654 
Producto en proceso 235,789
384,336 
Inventarios en transito 0      
71,860
     
Otros activos 0
6,299   
1,328,187
1,815,027
Total Circulante 13,049,730
14,565,650    
Propiedad, planta y equipo    15 
Costo 11,034,898    
11,034,898
Sumas 20,008,886 23,134,165
15
Cliente
Aseveraciones

Riesgo de fraude
de
auditoría
Riesgo de control
Riesgo inherente
Analítico
Control
Detalle
a
orí
dit
au
de
ue
oq
Enf
Período
anterior Perído actual
I O E V P D N
Pasivo 31/12/2009 31/10/2010

Pasivo corriente
Proveedores -1,278,244 -      Bajo Bajo Bajo 
1,532,130 
Cuentas por pagar -109,514 -     
5,206
Prestaciones laborales -77,969 - 
167,714 
Impuestos varios -45,562 - 
81,341
Impuestos sobre la renta -951,013 0
Préstamos a corto plazo 0 0
-2,462,302 -     
1,786,392 
Pasivo no corriente  
Préstamos bancarios -3,000,000 - 
2,000,000
Provisiones 41,300 
20,650

-2,958,700 -
  
1,979,350
  
Patrimonio y capital

Capital -10,000,000 -
Sumas 10,000,000-23,134,165
-20,008,886
Cliente
Aseveraciones

Riesgo de fraude
de
auditoría
Riesgo de control
Riesgo inherente
Analítico
Control
Detalle
a
orí
dit
au
de
ue
oq
Enf
Período
anterior Perído
actual I O E V P D N
31/12/200 31/10/2010 /
A
    5 (*)  Alto Bajo  

RESULTADOS Moderado 
    
Ventas Alto Bajo  
Ventas 29,609,257 Moderado 
32,351,838
Descuentos -592,185 -647,037     
Ventas netas 29,017,072 Bajo Bajo Bajo  

31,704,801
Costo de ventas bebidas 15,466,746
17,802,263
   
Ganancia marginal 13,550,326    
13,902,538 Bajo Bajo Bajo  
    
47% Bajo Bajo Bajo
44% Bajo Bajo Bajo
 
Gastos de operación 
 
Gastos de venta 5,624,271 
6,479,023 
Gastos de distribución 943,641 
971,853 
Gastos de administración 2,406,068 1,619,756

8,973,980 
9,070,632

Otros ingresos y gastos
Otros gastos -5,694
3,684
Gastos financieros 291,500
211,500
Otros ingresos -155,524 -163,818
130,282
51,366
Ganancia antes del impuesto
sobre la renta 4,446,063 4,780,540
Impuesto sobre la renta 1,378,280 0
Ganancia (pérdida) del período 3,067,784 4,780,540
(*) Riesgo de reconocimiento de ingresos. Cédula A2-2

A4
M ANCILLA Y ASOCIADOS Determinación de la materialidad para
planeación
Cliente
Alimentos lo Mejor, S.A. 3
Preparado por Fecha
Jose Manuel López 15 de noviembre de 2010
Bases para determinar la Materialidad

En la NIA 320 se indica que se debe
determinar un parámetro de materialidad para
poder evaluar los errores de forma cuantitativa,
y con ello determinar el impacto que éstos
puedan tener a nivel de saldos de cuenta de
balance y revelaciones, clases de
transacciones o a nivel los estados financieros;
sin embargo también se requiere evaluar la
naturaleza de los errores.
Para determinar la materialidad se consideraron

los siguientes puntos de referencia:
Actualmente la Compañía se dedica a la

industrialización y distribución de jugos de
frutas; los principales rubros de los estados
financieros son cuentas por cobrar que
representa el 17% del total de activos,
propiedad planta y equipo 29%; la utilidad
antes del impuesto es 15% del total de las
ventas brutas.
Los esfuerzos de la Compañía se enfocan que

incrementar las ventas, mantener un nivel de
gastos estable de tal manera que se obtengan
resultados netos favorables; en la evaluación
157
se obtuvo que los
controles por la
administración son
efectivos a nivel de
cuentas por cobrar por
lo cual se ha
determinado como
base para materialidad
la utilidad antes del
impuesto sobre la renta
ya que es donde la
existencia de un error
material puede afectar
los intereses de los
accionistas.
La evaluación del
riesgo de
auditoría de forma
global fue
determinada
como bajo; se
identificó un
riesgo inherente
bajo, y riesgo de
control bajo.
Los principales puntos de

referencia son los
siguientes:
158
Montos
Q.
Activos netos 23,134,1
65
Ingresos brutos 31,704,8
01
Utilidades antes de impuestos 4,780,5
40
Los porcentajes establecidos como razonables según criterios del equipo de trabajo,
para determinar la materialidad considerando un riesgo de auditoría bajo son los
siguientes:
Utilidades antes de impuestos

Tasa de materialidad utilizada (1%-10%) (M) 10% 478,054
Tasa de materialidad para planear procedimientos
de auditoría (de 10% a 80%) (MP) 80% 382,443
Monto mínimo para sugerir ajustes de auditoría (de
1% a 5% de materialidad) (MA) 5% 23,903
Activos netos
Tasa de materialidad utilizada (0.5%-2%) (M) 2.00 462,683
%
Ingresos brutos
Tasa de materialidad utilizada (0.5%-2%) (M) 2.00 634,096
%
Conclusión
Según los montos obtenidos, se concluye que la mejor base de referencia para
determinar la materialidad para el presente compromiso de auditoría son las utilidades
antes del impuesto sobre la renta, ya que éstas proveen una base razonable para
planear los procedimientos de auditoría.
Lic. José Mancilla Lic. Mario Roberto José Manuel López
Ortiz
Socio Gerente Encargado
PROGRAMA DE AUDITORÍA
A5
Cliente Período
Preparado por Fecha Páginas
José Manuel López 15-11-2010 1 de 14
A fecha A
Áre Procedimien fecha
a to prelimin
ar final
Bancos
a) Examen de conciliaciones bancarias:
Obtener las conciliaciones bancarias del período y

verificar que se hayan preparado oportunamente, que 
tengan evidencia de la persona que realizó y revisó.
Examinar las integraciones de cheques y depósitos
en circulación; verificar que los cheques al final del
período hayan sido entregados en tiempo razonable  
a la fecha de la emisión, y examinar el pago posterior
de cheques
en circulación (utilizar materialidad - MP).
Cotejar los saldos de bancos de conciliaciones, con
los reflejados en los estados financieros de octubre y  
diciembre respectivamente.
Cotejar los saldos de bancos a los estados de cuenta
bancarios; si no hay estados de cuenta originales
verificar los saldos directamente en la página web de  
la entidad bancaria.
b) Confirmación de saldos
Con base a las cuentas bancarias registradas en

libros, preparar cartas de confirmación para confirmar
al 31 de diciembre de 2010, las cartas deben ser 
enviadas en los
primeros días del mes de enero de 2011.
A fecha A
a to prelimin
ar final
Cuentas por cobrar comerciales
a) Cartera de antigüedad de saldos:
1) Obtener la cartera de antigüedad de saldos, 2)
verificar que hayan sido clasificados de acuerdo a los
días crédito según fecha de factura; 3) asegurarse
que los clientes que conforman la cartera sean
 
clientes comerciales y no saldos de empleados u
otros saldos por cobrar; 4) verificar que el total de la
cartera sea igual al total revelado en los estados
financieros a la fecha
examinada.
Según las políticas de crédito de la Compañía,
discutir con la gerencia los saldos que evidencien
 
vencimiento, con la finalidad de determinar la
cobrabilidad de esos
saldos.
Al concluir el análisis de la antigüedad de la cartera,
examinar la suficiencia de la provisión para cuentas  
incobrables.
b) Confirmaciones de saldos:
De acuerdo a los límites de materialidad
establecidos, determinar una muestra de saldos de
clientes a confirmar; la fecha de confirmación es 30

de noviembre de 2010; considerar también aquellos
clientes que a la fecha no tienen saldo, sin embargo
durante el período
tuvieron transacciones materiales.
Preparar una cédula de estadística de clientes
confirmados para tener el control del total de clientes
de la cartera, total de saldos de clientes confirmados, 
las respuestas obtenidas y los procedimientos
alternos
realizados.
160
160
A fecha A
a to prelimin
ar final
Debido a que las confirmaciones son realizadas a
fecha previa al cierre del período, obtener movimiento
contable de las transacciones de ventas y cuentas

por cobrar comerciales; hacer corrimiento de cifras y
examinar las transacciones iguales y mayores a la
materialidad por
abonos e incrementos.
c) Procedimientos alternos:
Por los clientes de los que no se obtenga respuesta,
obtener la documentación de cobro posterior, y si a la
fecha de revisión aún se encuentra pendiente de

pago indagar si se encuentra dentro de los días
crédito y obtener la documentación que respalda el
saldo por
cobrar con la evidencia de recepción de la
mercadería.
d) Cobros posteriores:
Por los saldos al 31 de diciembre de 2010, obtener la
documentación de cobro posterior correspondientes,

si a la fecha de revisión está pendiente de cobro,
indagar la
antigüedad y obtener la documentación de respaldo.
Inventarios
a) Obtener integraciones de inventarios valuados
(unidades y costo), y cotejarlos a los saldos  
reflejados en el
balance a la fecha correspondiente.
b) Observación física:
Programar con la administración las fechas
planificadas 
para realizar el recuento físico de fin de año.
Obsolescencia y producto dañado:
En el procedimiento de observación física considerar
161
el estado de la materia prima y la mercadería; la fecha 
de
vencimiento del producto y la rotación.
162
A fecha A
a to prelimin
ar final
Corte de formas:
Realizar el procedimiento de corte de formas por los
ingresos, salidas, traslados de bodega y cotejarlas al 
sistema contable.
c) Examen de compras:
Obtener movimientos de inventarios y realizar un
análisis de: 1) tipo de transacciones, d) por fechas,
3) ingresos y salidas y cruzarlo con el costo de

ventas, así como con ingresos provenientes de
producción, ingresos por compra de materias primas,
4) tendencia de costos
unitarios por producto.
Obtener base de datos de compras con detalle de
documentos, y: 1) verificar la integridad de la base de
datos, 2) determinar una muestra de ítems de
compras y solicitar la documentación 
correspondiente, 3) dentro de los procedimientos de
la prueba tomar en cuenta que se deben cotejar las
compras a los registros contables
correspondientes.
Por las compras correspondientes a noviembre y
diciembre que no fueron examinados en el
procedimiento anterior, determinar una muestra 
utilizando parámetros de materialidad y obtener la
documentación de respaldo correspondiente.
d) Análisis de costo producción:
1) Obtener el estado de costo de producción con las
integraciones de mano de obra, materia prima consumida
y gastos de fabricación. 2) Obtener detalle de órdenes de
producción cerradas, donde se evidencien las unidades
 
producidas y los consumos de materia prima, mano de
obra y gastos de fábrica; 3) verificar las tendencias de
costo y determinar si concilia con el análisis de
inventarios y totales
de nóminas y gastos de fabricación.
A fecha A
a to prelimin
ar final
e) Valuación
Utilizando hojas electrónicas de Microsoft Excel,
verificar globalmente que el costo unitario de los

inventarios coincida con los costos unitarios
indicados por la
administración.
Verificar la exactitud aritmética de los listados de

inventarios proporcionados por la administración.
Obtener los listados de inventarios que indiquen la
fecha de antigüedad del último movimiento de

inventario e indagar los casos en donde no sea
razonable la fecha
del último ingreso o salida.
f) Valor neto de realización

Obtener una muestra de los ítems de mercadería y
analizar los porcentajes de ganancia que la
administración ha establecido, obtener cual es el
costo que representa para la Compañía poner la

mercadería en la bodega del cliente y comparar el
precio de venta establecido en listas oficiales, o
comprar con el costo de inventario según listados
finales. Por los productos que
no sea razonable la comparación indagar las razones.
g) Conciliación de saldos de inventario

Obtener los saldos iniciales de inventarios,
detalles de compras, total consumido que debe

conciliar con el costo de ventas y determinar el
saldo final de los
inventarios.
A fecha A
a to prelimin
ar final
Activo fijo
a) Obtener movimiento de activos fijos, para determinar
la  
existencia de adiciones y/o bajas en el período.
b) Obtener auxiliar de activos fijos, el cual se debe

detallar la fecha de adquisición de los activos, el
 
costo de compra y las depreciaciones aplicadas,
verificar que las
adiciones y las bajas estén contabilizadas.
c) Por las adiciones obtener la documentación de

respaldo, asegurarse que la documentación haya
 
sido emitida a nombre de la Compañía, esté
contabilizado, y planificar
la inspección de los activos seleccionados para
examen.
d) Por las bajas, obtener la documentación que las

respalde y si corresponde obtener las actas de  
asamblea
que autoricen las ventas o destrucción de los activos.
Determinar la existencia de ganancia o pérdida en
venta de activos, verificar el impuesto por ganancia de  
activos
correspondientes.
Verificar la razonabilidad de los registros contables.  
e) Depreciaciones
Utilizando el auxiliar de activos, verificar si hay activos
totalmente depreciados, para excluirlos en recalculo  
de
depreciaciones.
Comprobar que el total de depreciaciones obtenido
en el recalculo concilie con las depreciaciones  
acumuladas así
como las depreciaciones gasto.
A fecha A
a to prelimin
ar final
Impuestos
a) Revisión de créditos fiscales
Obtener movimiento contable de pago de impuestos
del 
período.
Hacer recalculo de crédito y débito fiscal por mes para

verificar la razonabilidad de los saldos al final del año.
Hacer recalculo de créditos fiscales por ISR e
ISO 
trimestrales.
Proveedores
a) Obtener la cartera de antigüedad de saldos, verificar
que estén clasificados según los días crédito
acordados; verificar que los proveedores que
conforman la cartera sean de origen comercial y no  
saldos de empleados u otras cuentas por pagar;
determinar que el total de la cartera concilie con los
estados financieros a la fecha
examinada.
b) Confirmaciones de saldos:
De acuerdo a la materialidad determinada, obtener
una muestra de saldos de proveedores para
confirmar; la fecha de confirmación será el 31 de
diciembre de 2010; considerar también los saldos de 
proveedores que a la fecha no tienen saldos, sin
embargo durante el período tuvieron transacciones
dentro de la materialidad
planeada.
Preparar una cédula de estadística de saldos de
proveedores confirmados para tener el control del
total de proveedores de la cartera, así como el total 
confirmados, las respuestas obtenidas y los
procedimientos alternos realizados.
A fecha A
a to prelimin
ar final
c) Procedimientos alternos:
Por los saldos de proveedores que no se obtenga
respuesta, solicitar la documentación de pago 
posterior
y/o documentación que respalda el saldo por pagar.
Prestaciones laborales
a) Nóminas
Obtener detalle de liquidaciones laborales y examinar
la
 
razonabilidad de los cálculos, debida autorización y
documentación legal adecuada.
Obtener planillas de sueldos y salarios del período con
la
 
evidencia de pago, y verificar que tengan evidencia de
las personas que realizaron y aprobaron.
Realizar detalle de planillas de sueldos y cotejar el
total
 
del período con lo registrado en las cuentas de costo y
gastos.
Obtener la base utilizada y tasas acordadas por la
Compañía para el cálculo de provisión de
prestaciones laborales, para realizar recalculo del 
gasto del período, y verificarlo con los registros
contables de gastos como de
provisión.
Examinar las disminuciones de prestaciones laborales
 
según la materialidad planeada.
Examinar razonabilidad de ajustes a las prestaciones
 
laborales y obtener autorizaciones de la gerencia.
A fecha A
a to prelimin
ar final
Préstamos
a) Incrementos y amortizaciones:
Obtener movimiento contable de préstamos y la
documentación que respalde las  
amortizaciones
realizadas.
De haber incrementos obtener contratos de
préstamos y cotejar el depósito de los fondos en las  
cuentas
bancarias de la Compañía.
Indagar sobre las garantías de préstamos. 
b) Intereses:
Según contrato de préstamo, obtener tasas de interés
anual, y hacer recalculo de los pagos de intereses del  
período; cotejar el gasto a los estados financieros.
c) Confirmaciones de saldos:
Preparar carta de confirmación a las
entidades financieras que otorgaron los 
préstamos; la confirmación
será al 31 de diciembre de 2010.
Capital
Obtener movimiento contable de las cuentas que
integran el patrimonio de los accionistas (capital,
 
reservas, utilidades retenidas), de haber ajustes
obtener
la documentación correspondiente.
A fecha A
a to prelimin
ar final
Ventas
a) Análisis de ventas
Obtener movimiento contable de ventas del período.  
Cruzar el total de ventas registrado contablemente con
detalle de facturación y declaración de impuestos  
correspondiente.
Analizar tendencias de ventas en unidades y valores
monetarios, precios durante el período; compras por  
cliente.
b) Integridad de ventas:
Hacer corte de formas de facturación, notas de débito
y notas de crédito, y asegurarse que los últimos
documentos correspondan a las últimas ventas
 
contabilizadas; considerar la verificación de los
documentos iniciales los cuales deben coincidir con
las
últimas transacciones del año anterior.
Verificar la integridad de los correlativos de
facturación,  
notas de débito y notas de crédito.
c) Prueba de detalle de facturación:

Obtener una muestra de facturación del período y
obtener la documentación de correspondiente;
examinar la existencia y la exactitud de las ventas,  
que haya evidencia de la entrega al cliente, el cobro
respectivo y la
razonabilidad del registro contable.
A fecha A
a to prelimin
ar final
Costo de ventas
a) Análisis de costos:
Obtener movimiento de inventarios y cotejar las
salidas del inventario de mercaderías al costo de
 
ventas; analizar la tendencia mensual respecto de
inventarios y
respecto a las ventas del período.
b) Valor razonable del costo:

Obtener detalle de ventas que refleje precio de venta
y costo de ventas por producto, y verificar la
 
existencia de ventas donde el margen de ganancia
obtenido no sea el
esperado por la Compañía.
a) Análisis de gastos:
1) Obtener movimiento contable de todas las cuentas
de gasto así como de los gastos de fabricación, 2)
clasificar los gasto que pueden ser examinados por 
procedimientos específico y por medio de tendencias
por
ser gastos fijos consistentes, tales como:
‐ Sueldos y prestaciones laborales,
‐ Depreciaciones,
‐ Honorarios profesionales,
‐ Energía eléctrica,
‐ Arrendamientos, etc.
A fecha A
a to prelimin
ar final
Por los gastos fijos, analizar las tendencias del año,

obtener dos transacciones del período para
asegurarse de la sustancia de la transacción y 
proyectar el gasto por todo el año, comparar la
expectativa de la prueba con el
total registrado contablemente.
b) Examen de detalle de gastos:

Tomar la base de gastos no recurrentes y con base a
los

parámetros de materialidad obtener una muestra y
examinar la documentación de respaldo.
c) Análisis de gastos a fecha final:

Obtener detalle de cuentas de gasto y costo al 31 de
diciembre de 2010 y comparar con el detalle

examinado al 31 de octubre de 2010; obtener las
variaciones y
determinar su razonabilidad.
Indagar las variaciones no razonables, y las que

excedan de los montos de materialidad planeada.
Cuentas de balance no significativas

Por las siguientes cuentas obtener las integraciones
y/o movimiento de cuenta, verificar la antigüedad de

los saldos, el origen de la transacción e indagar la
fecha de
liquidación de los mismos.
‐ Otros rubros de inventarios
‐ Cuentas por pagar diversas
‐ Otros ingresos y gastos
170
A fecha A
a to prelimin
ar final
Otros procedimientos:
a) Preparar cartas de confirmación para:
Compañías relacionadas 
Abogados 
Asesores fiscales 
Aseguradoras 
b) Indagaciones con la administración sobre:

Sospechas o sucesos de fraude y violación a normas
de  
ética e incumplimiento de deberes de parte del
personal.
Cumplimiento con leyes y regulaciones de la
República  
de Guatemala.
Negocio en Marcha, y los planes económicos de la
 
gerencia.
Litigios y reclamaciones conocidos o sospechas sobre
la  
existencia de alguno.
c) Pasivos no registrados 
A la fecha de conclusión del trabajo de campo
examinar lo siguiente para satisfacerse de la no 
existencia de
pasivos no registrados:
‐ Cheques emitidos para pago de pasivos

no reconocidos en el período sujeto de
auditoría.
‐ Documentos por pagar correspondiente a bienes
o servicios adquiridos en el año sujeto de 
auditoría, no
contabilizados.
171
A fecha A
a to prelimin
ar final
‐ Órdenes de compra correspondiente a bienes

y /o servicios recibidos parcialmente en el año 
sujeto de
auditoría.
‐ Contratos de compra.
d) Eventos posteriores
Como procedimiento de cierre del trabajo de campo,
obtener: 1) estados financieros cortados a la fecha de

finalización, 2) pólizas de diario, lectura de libros de
actas, y examen de notas de crédito.
Procedimientos para sistemas computacionales

Obtener listado de usuarios del sistema contable. 
Verificar que los usuarios tengan restricciones y
tengan 
habilitados derechos para módulos específicos.
Tomar una muestra de 10 transacciones de ventas, y
realizar un recorrido en línea para determinar el 
funcionamiento lógico del sistema.
Lic. José Lic. Mario Roberto Jose Manuel

Mancilla Ortiz López
Socio Gerente Encargado

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CAPÍTULO IV

PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON BASE A NIA 300,

A continuación se presenta la aplicación de los procedimientos de planeación de auditoría de

Referenci Descripción Pági

 Objetivos de informar y alcance del trabajo

Lic. Mario Roberto Ortiz Gerente

José Manuel López Encargado

Marta Julia Ramírez Asistente

Luis Felipe Castro Asistente

 Tiempo de auditoría asignado

Asuntos a considerar en el trabajo

 Uso de expertos (NIA 620), y auditoría interna (NIA 610)

 Áreas significativas de los estados financieros

‐ Cuentas por pagar

Procedimientos para visita preliminar

Procedimientos para visita final

Costo Evaluaci Ejecusi Otros

100% 18,330 304 10 80 130 64 20 38

Fechas importantes a considerar en determinación de horas

Total Honorarios Q 35,000 (b)

Información general del proyecto de auditoría

Nombre del cliente: Alimentos lo Mejor, S.A.

A.2 Entendimiento del ambiente de la industria

A.3 Políticas y prácticas contables de la entidad

A.4 Medición del desempeño financiero

A.1 Entendimiento de la entidad

La estructura operativa de la Compañía se enfoca al cliente, lo cual es importante para

A.1.1 Objetivos y estrategias

El departamento de mercadeo anualmente presenta un análisis de la posición de los

Los principales proveedores de la Compañía son:

Cuando las materias primas y suministros ingresan a la bodega, el encargado de la misma

El proceso de mercadeo es realizado por 4 ejecutivos, su función es visitar tiendas para

La contabilización de las ventas es realizada de forma automática; se realiza cuando el

La gerencia de recursos humanos implementó un programa de capacitación que deben

A.1.8 Compañías relacionados

Los módulos del sistema contable son:

Indicó el encargado de sistemas que es el tercer año de la utilización del sistema

El sistema administra usuarios y claves personales; cuando una transacción es realizada

A.2 Entendimiento del ambiente de la industria

Los principales competidores en la industria son productos tradicionales con fuerte

Al respecto del ambiente de la industria, el Gerente Financiero indicó que económicamente

Un elemento fundamental que incide en el margen de ganancia es el uso de la maquinaria;

A.2.2 Ambiente económico y político

Debido a que los productos de la Compañía no corresponden a la canasta básica, no es

- Código tributario. Decreto 6-91 y sus reformas.

A.3 Políticas y prácticas contables de la entidad

Las principales políticas contables de la Compañía son:

Cuentas por cobrar y provisión para cuentas incobrables

Propiedad planta y equipo

La política de la Compañía es pagar indemnizaciones de acuerdo a lo estipulado por la ley, y

Provisión para contingencias

A.3.2 Cambios en políticas y procedimientos contables

A.3.3 Estructura de la entidad y la emisión de información financiera

A.4 Medición del desempeño financiero

La gerencia financiera indicó que anualmente se prepara una expectativa de negocio

Real Presupue Expectativ

Otros ingresos y gastos 108,569 -

Ganancia antes de ISR 4,684,915 5,107,005 12

Adicional a lo indicado por la administración, el equipo de auditoría preparó una revisión

En la Compañía se realizan evaluaciones de competencia de forma semestral, se hacen