Colegio de Contadores Públicos y

Auditores de Guatemala

Código de Ética Profesional

26 Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala

 Código de Ética Profesional
tinoamérica, introduciendo –desde luego- las adaptaciones ne-
La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos y cesarias.
Audi- tores de Guatemala, conforme Asamblea General
Extraordinaria celebrada en la ciudad de Guatemala y en la
ciudad de Quet- zaltenango, el día viernes ocho de agosto del
año dos mil ocho, realizada con base en los artículos 9, 11, 12,
13, 14, 19 y 22 de la Ley de Colegiación Profesional
Obligatoria, Decreto 72-2001 del Congreso de la República de
Guatemala, los artículos 10, 11, 12, 13, 15, 18 y 30 de los
Estatutos del Colegio de Contadores Públicos y Auditores, en
la que se acordó aprobar el Código de Ética Profesional del
Colegio de Contadores Públicos y Audito- res de Guatemala,
así como el numeral sexto de la Sesión Ordi- naria de Junta
Directiva celebrada el catorce de agosto del dos mil ocho, en la
que se acordó la publicación del presente Código de Ética
Profesional, el cual se presenta a continuación:

El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala

Considerando

que es necesario ofrecer las mejores garantías de solvencia

moral y establecer normas de actuación profesional para los
colegia- dos, el Tribunal de Honor del Colegio de Contadores
Públicos y Auditores de Guatemala y el Colegio de Contadores
Públicos y
$XGLWRUHV GH *XDWHPDOD -pVWH ~OWLPR WDPELpQ LGHQWLÀFDGR
FRPR
el Colegio de Contadores Públicos y Auditores o el Colegio-
han preparado el presente Código de Ética, sin efectuar un
análisis retrospectivo de cómo se ha regulado nuestra profesión
en épo- cas pasadas, sino dirigiendo su vista hacia el futuro.

Considerando

que es criterio guía del actual Tribunal de Honor que el Código

sea elaborado por profesionales de la Contaduría Pública y Au-
ditoría.

Considerando

que un Código de Ética Profesional no solo sirve de guía a la

acción moral, sino que también declara la intención de los in-
tegrantes del Colegio de cumplir la responsabilidad de servir a
la sociedad con lealtad y diligencia, de respetarse a sí mismos y
no limitarse a desempeñar con lealtad sus obligaciones hacia el
usuario de sus servicios.

Considerando

que, al preparar el presente Código, se han tomado como refe-

rencia los Códigos de Ética Profesional de varios países de La-
Por lo tanto,

con base en el artículo 19 de la Ley de Colegiación

Profesional Obligatoria, Decreto número 72-2001 del
Congreso de la Repú- blica de Guatemala, APRUEBA
el siguiente:

Código de Ética Profesional

Primera parte
Postulados

Alcance del Código

Postulado I
Aplicación universal del Código. Este Código de Ética
Profe- sional es aplicable a todo Contador Público y
Auditor que sea miembro activo del Colegio de
Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, sin
importar la índole de su actividad o especia- lidad, bien
sea que practique el ejercicio independiente bien sea
que actúe como funcionario o empleado de instituciones
públicas o privadas. Abarca también a los contadores
públicos que, ade- más, ejerzan otra profesión.

Responsabilidad hacia la sociedad

Postulado II
Independencia de criterio. Al expresar cualquier
juicio profe- sional, el Contador Público y Auditor tiene
la obligación de sos- WHQHU XQ FULWHULR OLEUH GH FRQÁLFWR
GH LQWHUHVHV H LPSDUFLDO.

Postulado III
Calidad profesional de los trabajos. En la prestación
de cual- quier servicio se espera del Contador Público y
Auditor un rigu- roso desempeño trabajo profesional,
por lo que siempre tendrá presentes las disposiciones
normativas de la profesión que sean DSOLFDEOHV DO
WUDEDMR HVSHFtÀFR TXH HVWp UHDOL]DQGR. $FWXDUi DVL-
mismo con la intención, el cuidado y la diligencia
propios de una persona responsable.

Postulado IV
Preparación y calidad del profesional. Como
requisito para que el Contador Público y Auditor acepte
prestar sus servicios, deberá contar con la preparación
profesional y técnica y con la capacidad necesaria para
realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.

Postulado V
Responsabilidad personal. El Contador Público y
Auditor acep- tará siempre la responsabilidad personal
por los trabajos llevados
a cabo por él o realizados bajo su dirección.
Segunda parte
Responsabilidad hacia quien contrata los servicios Capítulo I

Postulado VI Normas generales

Secreto profesional. El Contador Público y Auditor tiene la
obli- gación de guardar el secreto profesional y por lo tanto no Artículo 1. Los Contadores Públicos y Auditores tienen la
revelar, SRU QLQJ~Q PRWLYR, HQ EHQHÀFLR SURSLR R GH WHUFHURV, inelu- dible obligación de regir su conducta de acuerdo a las
ORV KHFKRV, reglas con- tenidas en este Código, las cuales deberán
datos o circunstancias de que tenga o hubiese tenido considerarse mínimas, pues se reconoce la existencia de otras
conocimien- to en el ejercicio de su profesión. Solamente normas de carácter legal y moral cuyo espíritu amplía la
estará obligado a revelar información de sus clientes o interpretación de las presentes.
contratantes cuando exista orden de juez competente o lo
establezca la ley respectiva. Artículo 2. Este Código rige la conducta del Contador Público
y Auditor en sus relaciones con el público en general, con
Postulado VII quien contrata sus servicios y con sus compañeros de
Obligación de rechazar tareas que irrespeten los principios profesión, y le será aplicable cualquiera fuere la forma que
y normas de la moral. Faltará al honor y dignidad profesional revista su actividad, la especialidad que realice o la naturaleza
todo Contador Público y Auditor que directa o indirectamente de la retribución que perciba por sus servicios.
intervenga en actividades que riñan con la moral.
Artículo 3. Los Contadores Públicos que, además, ejerzan otra
Postulado VIII profesión deberán acatar estas reglas de conducta
Lealtad hacia el usuario de los servicios. El Contador independiente- PHQWH GH ODV HVSHFtÀFDV GH OD RWUD SURIHVLyQ.
Público y Auditor se abstendrá de sacar provecho de
situaciones que pue- dan perjudicar a quien haya contratado Artículo 4. Cuando exista duda acerca de la interpretación de
sus servicios. este Código, aquella se someterá al Tribunal de Honor del
Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala.
Postulado IX
Retribución económica. Por los servicios que presta, el Artículo 5. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a
Conta- dor Público y Auditor se hace acreedor a una terceros para tomar decisiones, el Contador Público y Auditor
retribución econó- mica decorosa. deberá aclarar la relación que guarda respecto de quien
contrata sus servicios.
Responsabilidad ante la profesión
Artículo 6. Las opiniones, informes y documentos que presente
Postulado X el Contador Público y Auditor deberán contener la expresión
Respeto a los colegas y a la profesión. Todo Contador de su juicio fundamentado en elementos objetivos, sin ocultar o
Público y Auditor cuidará las relaciones con sus colaboradores, des- virtuar los hechos de manera que puedan inducir a error.
con sus co- legas y con las instituciones que los agrupan,
buscará que nunca se menoscabe la dignidad de la profesión Artículo 7. Los informes de cualquier tipo emitidos por un Con-
sino que se enaltezca, y actuará con espíritu de grupo. WDGRU 3~EOLFR \ $XGLWRU \ DPSDUDGRV FRQ VX ÀUPD, GHEHUiQ VHU
necesariamente el resultado de un trabajo practicado por él o por
Postulado XI DOJ~Q FRODERUDGRU EDMR VX VXSHUYLVLyQ. $O ÀUPDU LQIRUPHV GH
'LJQLÀFDFLyQ GH OD LPDJHQ SURIHVLRQDO JUDFLDV D OD cualquier tipo, el Contador Público y Auditor será responsable
FDOLGDG. de ellos en forma individual.
Para proyectar en los usuarios de sus servicios y en la sociedad
en general una imagen positiva y prestigiosa, el Contador Artículo 8. El Contador Público y Auditor aceptará solamente
Público y Auditor se valdrá fundamentalmente de su calidad trabajos para cuya realización esté capacitado. En este sentido,
profesional y personal, apoyándose en la promoción ha de considerarse obligatorio mantener debidamente actuali-
institucional y, cuando lo considere pertinente, podrá difundir zados los conocimientos profesionales, conforme el proceso de
y resaltar sus capacidades, pero sin demeritar a sus colegas o a educación profesional continua.
la profesión en general.
Artículo 9. Se podrá consultar a otros profesionales o cambiar
Postulado XII impresiones con ellos respecto de criterio o de doctrina, pero
Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos. Todo no GHEHUiQ SURSRUFLRQDUVH QL GLYXOJDUVH GDWRV FRQÀGHQFLDOHV
Conta- dor Público y Auditor que de alguna manera transmita TXH LGHQWLÀTXHQ D ODV SHUVRQDV R QHJRFLRV GH TXH VH WUDWH.
sus cono- cimientos, tendrá como objetivo mantener las más
altas normas profesionales y de conducta y contribuir al Artículo 10. No se deberán utilizar los conocimientos profesio-
desarrollo y difusión de los contenidos propios de la profesión. nales en tareas reñidas con la moral.
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Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala
Artículo 11. El Contador Público y Auditor deberá analizar profesionales emitidas y/o adoptadas por el Colegio de Contadores
cui- dadosamente las necesidades que puedan tenerse de sus Públicos y Auditores y que sean aplicables para la realización del
servicios, para proponer aquellos que más convengan dentro de trabajo.
las circuns- tancias propias de cada caso. La propuesta ha de
ser objetiva y basada en los conocimientos y la experiencia del
profesional.

Artículo 12. El monto de la retribución económica que perciba

el Contador Público y Auditor ha de estar de acuerdo con la
im- portancia de las labores a desarrollar, el tiempo que a esa
labor se destine y el grado de especialización requerido.

Artículo 13. Los Contadores Públicos y Auditores se

abstendrán de hacer comentarios sobre otro colega cuando
dichos comenta- rios perjudiquen la reputación de este o el
prestigio de la profe- sión en general.

Artículo 14. Se deberá dar a los colaboradores el trato que les

corresponde como profesionales, y se cuidará su adecuado en-
trenamiento, superación y justa retribución.

Artículo 15. No se deberá ofrecer trabajo, directa o indirecta-

mente, a empleados o socios de otros colegas, si no es con
previo conocimiento de estos, pero podrá contratarse
libremente a aque- llas personas que, por su iniciativa o en
respuesta a un anuncio, soliciten empleo.

Artículo 16. El Contador Público y Auditor deberá cimentar

su reputación en la honradez, laboriosidad y capacidad
profesional, de acuerdo con los principios y normas de la Ética.

Artículo 17. Es legítimo comunicar y difundir los servicios y

pro- ductos al conglomerado social. Sin embargo, se prohíbe
divulgar FRPXQLFDFLRQHV TXH DOXGDQ D KRQRUDULRV, TXH
SHUVLJDQ ÀQHV GH
auto elogio o que menosprecien o demeriten la dignidad de un
colega en particular o de la profesión en general. Con todo, no
se considera autoelogio la descripción de características
comproba- bles del Contador Público y Auditor o de los
servicios que presta, VLHPSUH \ FXDQGR QR VH FDOLÀTXHQ QL VH
FRPSDUHQ FRQ ODV GH ORV
colegas.

Artículo 18. Los trabajos técnicos, boletines y folletos que ela-

boren los Contadores Públicos deberán tener una presentación
profesional.

Artículo 19. Deberá evitarse la competencia desleal. .

Capítulo II

El Contador Público y Auditor como profesional independiente

Artículo 20. El Contador Público y Auditor expresará su opi-
nión en los asuntos que se le hayan encomendado, para lo cual
acatará los postulados y las normas expresados en este Código,
y una vez que haya dado cumplimiento a las normas
Artículo 21. Al actuar independientemente, se evitará la procedimientos de control de calidad.
utiliza- ción del nombre del profesional en relación con
proyectos de in- IRUPDFLRQHV ÀQDQFLHUDV R HVWLPDFLRQHV Artículo 28. Al ejercer independientemente la profesión, no se
GH FXDOTXLHU tQGROH FX\D deberán ofrecer los servicios profesionales a clientes de otro
realización dependa de hechos futuros, pues ello puede co- lega. Sin embargo, se reconoce el derecho de atender a
inducir a creer que se asume la responsabilidad de que quienes
se realicen dichas estimaciones o proyectos.

Artículo 22. Es legítimo asociarse para prestar

servicios profe- sionales, utilizando las formas de
asociación reconocidas por las leyes de Guatemala. Sin
embargo, debe aceptarse que la respon- sabilidad por la
prestación de servicios será siempre personal, de
conformidad con lo establecido en el postulado V de
este Códi- go.

Artículo 23. Cuando algún Contador Público y Auditor

acepte un cargo incompatible con el ejercicio
independiente de la profe- sión, deberá abstenerse de
ejercer su actividad profesional como tal.

Artículo 24. El Contador Público y Auditor deberá

puntualizar en qué consistirán sus servicios y las
limitaciones de los mismos. Cuando en el desempeño
de su trabajo el profesional se encuen- tre con alguna
circunstancia que no le permita seguir desarrollán- dolo
en la forma originalmente propuesta, deberá comunicar
de inmediato esa circunstancia a su cliente.

Artículo 25. No se deberá ofrecer trabajo, directa ni

indirecta- mente, a funcionarios o empleados de los
clientes, si no es con previo conocimiento de estos.

Artículo 26. En ningún caso podrán concederse

comisiones por la obtención de un trabajo profesional.
Solo podrá otorgarse participación en los honorarios o
utilidades derivadas del trabajo a personas o
asociaciones con quienes se comparte el ejercicio
profesional.

Artículo 27. Se reconoce el derecho que el usuario tiene

a solici- tar propuestas de servicios profesionales, con la
correspondiente cotización de honorarios. Por lo tanto,
se podrá presentar en con- curso una propuesta de
servicios y honorarios, siempre que sea solicitada y no
se recurra a procedimientos que vayan en contra de la
profesión o de alguno de los postulados establecidos en
este Código. Si el Contador Público y Auditor cotiza un
honorario VLJQLÀFDWLYDPHQWH LQIHULRU DO FREUDGR SRU HO
&RQWDGRU 3~EOLFR
y Auditor anterior o cotizado por otros Contadores
Públicos y Auditores, será considerado aceptable en la
medida que:

- Pueda demostrar que el tiempo por invertir en el

trabajo y el nivel del personal asignado al mismo
garantiza una auditoría de HVWDGRV ÀQDQFLHURV
DSURSLDGD.

- Serán cumplidas todas las normas de auditoría

emitidas y/o adoptadas por el Colegio de Contadores
Públicos y Auditores, así como las guías y
acudan a solicitar los servicios profesionales. PDQHUDV, HV LPSRUWDQWH REWHQHU
el consentimiento de las partes involucradas, igualmente por es- crito.
Artículo 29. El Contador Público y Auditor a quien otro
colega
VROLFLWH VX LQWHUYHQFLyQ SDUD SUHVWDU VHUYLFLRV HVSHFtÀFRV D
XQ
cliente del segundo, deberá actuar exclusivamente dentro de
los lineamientos convenidos entre ambos. En el caso de que el
clien- te solicite una ampliación de los servicios originalmente
estable- cidos para el Contador Público y Auditor llamado a
colaborar, este no deberá comprometerse a actuar en forma
alguna sin an- tes obtener la anuencia del Contador Público y
Auditor por cuyo conducto recibió las instrucciones originales.

Artículo 30. Cuando a un Contador Público y Auditor le sea

so- licitada una propuesta de servicios profesionales para
sustituir a otro colega, podrá dirigirse a él para informárselo
antes de pre- sentar dicha propuesta, excepto en procesos de
cotización y/o li- citación pública. En caso de necesitar
información adicional de parte del otro colega, deberá
solicitarse al posible cliente que gire las instrucciones para que
aquella le sea proporcionada libremen- te. Dicha información
la utilizará exclusivamente para contar con mejores bases de
sustentación de su propuesta de servicios y ho- norarios, o para
decidir sobre la aceptación o rechazo del trabajo en cuestión.

Artículo 31. Cuando se trabaje asociado con o representando a

profesionales de otros países, los Contadores Públicos y
Audito- res están obligados y son responsables de que
aquellos, al reali- zar trabajos en territorio nacional, cumplan
con lo establecido en este Código.

Artículo 32. Una parte de la retribución económica que perciba

HO &RQWDGRU 3~EOLFR \ $XGLWRU SRGUi ÀMDUVH HQ UHODFLyQ FRQ
ORV
resultados que se obtengan de su intervención profesional. Este
procedimiento no deberá usarse cuando el Contador Público y
$XGLWRU SUHVWH HO VHUYLFLR GH DXGLWRUtD GH HVWDGRV ÀQDQFLHURV.

Artículo 33. Cuando se presten servicios profesionales en un

país extranjero, se deberán cumplir las exigencias del Código
de Ética Profesional local y, si no lo hubiere, el profesional se
atendrá a los usos y prácticas profesionales de ese país.

Artículo 34. El Contador Público y Auditor debe informar a

sus
FOLHQWHV R VRFLRV VREUH FXDOTXLHU UHODFLyQ VLJQLÀFDWLYD TXH
WHQ-
ga con personas, entidades, productos o servicios que pudiera
LPSOLFDU XQ FRQÁLFWR GH LQWHUHVHV \, SRU HQGH, HO GHWHULRUR GH
VX
independencia, sobre la cual el cliente o el socio espera ser
infor- mado. En los casos cuando se proporcione o se esté en
posibi- lidad de proporcionar asesoría profesional a dos o más
clientes en relación con una misma transacción, se deberá
informar por escrito a cada una de las partes involucradas
sobre la naturaleza del servicio que está prestando o que se
prestará, sin menoscabo GH OD FRQÀGHQFLDOLGDG. 'H WRGDV
Capítulo III auto revisión cuando:

a. El Contador Público y Auditor prepara los datos originales

El Contador Público y Auditor como auditor externo
Artículo 35. Al prestarse servicios profesionales como
auditor externo, no se deberá participar en negocios,
ocupación o ac- tividad que pueda deteriorar la
integridad, objetividad y buena reputación de la
profesión, y que, como resultado, conlleve in-
compatibilidad con la prestación de los servicios
profesionales. Se considera que no hay independencia
ni imparcialidad para expresar una opinión que sirva de
base a terceros para tomar de- cisiones, cuando el
Contador Público y Auditor se encuentre en situaciones
de amenaza que puedan caber dentro de las catego- rías
siguientes:

A. Interés personal. Se consideran ejemplos de esta

categoría cuando el Contador Público y Auditor :
D. 3RVHD XQ LQWHUpV ÀQDQFLHUR FRQ XQ FOLHQWH, R JXDUGH
UHODFLyQ cercana de negocios distinta a la mera
relación relativa a la prestación del servicio
profesional.

b. Perciba consecutivamente de un solo cliente, durante

tres años o más, honorarios anuales que representen
más del treinta y tres por ciento (33%) de su ingreso
por servicios profesionales. Se entiende que un grupo
de compañías que operan bajo con- trol común o una
entidad que asigna los trabajos de auditoría H[WHUQD
VRQ, SDUD HVWH ÀQ, XQ VROR FOLHQWH.

c. Perciba honorarios contingentes por un trabajo de

atestigua- miento o reciba préstamos de un cliente de
trabajo de atesti- guamiento.

d. Sea, haya sido en el ejercicio social acerca del cual

dictami- na, o en relación con el cual se le pide su
opinión, miembro del consejo de administración,
administrador o empleado del FOLHQWH R GH XQD
HPSUHVD DÀOLDGD R VXEVLGLDULD R TXH HVWp YLQ- culada
económica o administrativamente con aquel,
cualquie- ra que sea la forma como se le designe y se
le retribuyan sus servicios, o si mantiene tratos
verbales o escritos encaminados a ser director de
alguna entidad.

e.Tenga, haya tenido en el ejercicio social sobre el cual

dictami- na o en relación con el cual se le pide su
opinión, o pretenda tener alguna injerencia o
vinculación económica directa o indi- recta en alguna
empresa propiedad del cliente que requiere sus
servicios, en un grado tal que pueda afectar su
independencia de criterio.

f. Reciba de un cliente o de instituciones relacionadas

con este y a los cuales proporcione servicios
profesionales de auditoría H[WHUQD, LQYHUVLRQHV GH
FDSLWDO , ÀQDQFLDPLHQWRV X RWUDV PRGD- lidades de
intereses económicos.

B. Auto revisión Se consideran ejemplos de amenaza de

 usados para generar los registros que son la materia del tidad que se cotiza en bolsa cuando dicha entidad es un cliente GH
trabajo y/o motivo de su dictamen. DXGLWRUtD GH HVWDGRV ÀQDQFLHURV, R VL HV DJHQWH GH EROVD HQ ejercicio.

b. Un miembro del equipo de atestiguamiento es, o ha sido, di-

rector o funcionario del cliente al que se prestan los servicios
SURIHVLRQDOHV \ KD\D HMHUFLGR LQÁXHQFLD GLUHFWD H
LPSRUWDQWH sobre la materia del trabajo.

c. Se lleva a cabo un servicio para un cliente directamente

afecte la materia del trabajo de atestiguamiento.

d. Se proporciona, adicionalmente a la auditoría externa, cual-

quiera de los servicios siguientes, sea directamente sea por
intermedio de algún socio o empleado de la asociación
profe- sional a la cual pertenece el profesional en cuestión:

i. Preparación, de manera permanente, de la contabilidad del

FOLHQWH, VXMHWD D UHYLVLyQ \ GLFWDPHQ GH HVWDGRV ÀQDQFLHURV.

ii. Diseño, implantación, operación y supervisión de los

sistemas GHO FOLHQWH TXH JHQHUHQ LQIRUPDFLyQ VLJQLÀFDWLYD
SDUD OD HOD- ERUDFLyQ GH ORV HVWDGRV ÀQDQFLHURV D GLFWDPLQDU.
(Q FXDQWR D diseño e implantación de sistemas, es lícita la
participación del Contador Público y Auditor que se
desempeñe como el auditor externo, siempre y cuando el
cliente conserve la responsabili- dad del proyecto, y asigne
la dirección del mismo a un funcio- nario provisto de la
competencia y nivel adecuados para tomar decisiones de
planeación, coordinación y supervisón.

LLL. $XGLWRUtD LQWHUQD UHODWLYD D HVWDGRV ÀQDQFLHURV \

FRQWUROHV
contables, cuando el auditor externo asume dicha función.
Se entiende que el cliente conserva la responsabilidad
cuando uno de sus funcionarios, provisto de la competencia
y nivel adecuados, planea, supervisa y coordina las
funciones y emite los informes correspondientes.

iv. Preparación de avalúos o estimaciones que tengan efecto

en registros contables y sean relevantes, en relación con los
activos, pasivos o ventas totales del cliente a dictaminar. El
simple hecho de que un Contador Público y Auditor realice
simultáneamente labores de auditoría externa y de
consultoría HQ ODV iUHDV GH DGPLQLVWUDFLyQ GH QHJRFLRV,
DVXQWRV ÀVFDOHV o servicios jurídicos, no implica
necesariamente falta de in- dependencia profesional,
siempre y cuando la prestación de los servicios no incluya la
participación o responsabilidad del Contador Público y
Auditor en la toma de decisiones adminis- WUDWLYDV \
ÀQDQFLHUDV.

e. Se recluta y selecciona personal del cliente para que ocupe

cargos en los primeros niveles de autoridad.

C. Mediación. Se consideran ejemplos de amenaza de

mediación cuando el Contador Público y Auditor :

a. Promueve negociaciones u otros tipos de acciones en una en-

b. Actúa como abogado en nombre de un cliente del LQGHSHQGHQFLD GH MXLFLR WDOHV DPHQD]DV.
trabajo de atestiguamiento, en litigios o disputas con
terceros. Artículo 36. El Contador Público y Auditor como auditor externo
tiene la responsabilidad de mantener su independencia, tomando
D. Familiaridad. Se consideran ejemplos de amenaza de en cuenta el contexto en que realiza su práctica, los riesgos de
familia- ridad cuando el Contador Público y Auditor indepen- dencia y las salvaguardas que a este respecto tenga
: disponibles.

a. Es cónyuge, pariente consanguíneo o civil en línea

recta sin limitación de grado, colateral dentro del
cuarto y afín dentro del segundo, del propietario o
socio principal de la entidad o de algún director,
administrador o empleado del cliente, siempre y
cuando tenga intervención importante en la
administración de la entidad en cuestión.

b. Acepta obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos

TXH HO YDORU GHO REVHTXLR VHD LQVLJQLÀFDQWH.

c. Un socio anterior de la Firma (en el mismo año

motivo de revisión) sea director o funcionario del
cliente o empleado y se HQFXHQWUH HQ SRVLELOLGDG GH
HMHUFHU LQÁXHQFLD GLUHFWD H LPSRU- tante sobre la
materia del trabajo.

G.'HVHPSHxD XQ SXHVWR S~EOLFR HQ XQD RÀFLQD TXH

WHQJD LQMH- UHQFLD HQ OD UHYLVLyQ GH GHFODUDFLRQHV \
GLFWiPHQHV SDUD ÀQHV ÀVFDOHV, ÀMDFLyQ GH LPSXHVWRV \
RWRUJDPLHQWR GH H[HQFLRQHV, concesiones o permisos
de trascendencia y decisiones sobre nombramientos
de Contadores Públicos y Auditores para que presten
servicios a dependencias o empresas estatales.

H. 7LHQH UHODFLRQHV R LQWHUHVHV TXH SXHGDQ

HMHUFHU LQÁXHQFLD QH- gativa, impedir o amenazar su
independencia de criterio.

E. Intimidación. Se consideran ejemplos de amenaza de

intimi- dación cuando el Contador Público y Auditor
:

a. Es amenazado con despido o reemplazo, en relación

con el trabajo de un cliente.

b. Es amenazado con un litigio.

c. Es amenazado en cuanto a reducir de manera

inapropiada la extensión del trabajo para reducir el
monto de los honorarios.

d. No haya percibido los honorarios contratados por

servicios de auditoría externa del año anterior, en la
forma e importes con- venidos por escrito, antes de
iniciar la siguiente auditoría. Para estos efectos la
renegociación de honorarios no se considera como el
pago de los honorarios vencidos.

Un Contador Público y Auditor puede encontrar circunstancias

HVSHFtÀFDV TXH GHQ OXJDU D DPHQD]DV HVSHFLDOHV DO FXPSOLPLHQWR
de algún principio fundamental, y que no pueden
categorizarse, por lo que deben estar alertas y
conscientes de lo que pueda sig- QLÀFDU SDUD VX
Para reducir o eliminar algunos riesgos de independencia e im- Artículo 38. Los servicios profesionales de dictamen que son dis-
parcialidad, el auditor externo deberá implementar todas las
salvaguardas que se consideren necesarias. A continuación y a
manera de ejemplo se incluyen las siguientes:

a. Establecer políticas y procedimientos destinados a promover

el control de calidad de los trabajos de auditoría.
E. ,PSODQWDU SROtWLFDV \ SURFHGLPLHQWRV TXH SHUPLWDQ OD
LGHQWLÀ- cación de relaciones o intereses entre el auditor y
los clientes de auditoría.
c. Asegurarse de que el personal esté sensibilizado de la impor-
tancia de comunicar a los niveles superiores del equipo de
trabajo en la práctica de auditorías, cualquier asunto sobre
in- dependencia y objetividad que les afecte; esto incluye
que el personal tenga conocimiento de los procedimientos
estableci- dos.
d. Involucrar a un Contador Público y Auditor adicional,
dentro GH OD PLVPD ÀUPD, TXH QR KD\D SDUWLFLSDGR HQ HO
WUDEDMR GH auditoría, para que revise el trabajo terminado u
ofrezca su consejo cuando este sea necesario.
e. Consultar a un tercero, que puede ser un comité de conseje-
ros independientes, un cuerpo regulatorio profesional u otro
auditor.
f. Tener rotación del personal de alto nivel asignado a trabajos
anuales recurrentes con un mismo cliente.
g. Fijar políticas y procedimientos para evaluar si ciertos
riesgos, HQ FLUFXQVWDQFLDV HVSHFtÀFDV, SXHGHQ VHU
FRQVLGHUDGRV FRPR de poca importancia.

Considerando lo anterior, en cada trabajo de auditoría deberán

documentarse las circunstancias o hechos que eventualmente
pueden haber dañado la independencia del Contador Público y
Auditor, la forma como se evaluaron los riesgos y las
salvaguar- das utilizadas para evitar, eliminar o, por lo menos,
reducir el riesgo a un nivel aceptable.

Si los riesgos que representan ciertas actividades o intereses

del Contador Público y Auditor no pueden ser eliminados o
limitados por las salvaguardas, o el Contador Público y Auditor
elige no eliminar dichas actividades o intereses, deberá
rehusarse a des- empeñar el trabajo, o retirarse de un trabajo de
auditoría. Existen otras salvaguardas, que establece la entidad
sujeta de dictamen y que pueden considerarse para preservar la
independencia del auditor externo, como por ejemplo:

a. Nombramiento del auditor por un órgano superior a la direc-

ción de la entidad, como puede ser un comité de auditoría, al
cual deberá informarse sobre los resultados de la revisión.

b. Procedimientos internos que aseguren una selección

objetiva al asignar trabajos que no sean de auditoría.

Artículo 37. Solo podrán suscribir dictámenes e informes pro-

FHGHQWHV GH DXGLWRUtD GH HVWDGRV ÀQDQFLHURV TXLHQHV SRVHDQ
HO
título de Contador Público y Auditor y tengan la calidad de co-
legiado activo.
tintivos y privativos del Contador Público y Auditor no reales del negocio, institución o dependencia correspondiente.
podrán ser anunciados ni publicitados en forma que
menoscabe o vaya en contra de la profesión o haga Artículo 46. El Contador Público y Auditor no debe solicitar ni
referencias que denigren y com- paren el trabajo de
otros colegas.

Capítulo IV

El Contador Público y Auditor como consultor tributario

Artículo 39. Cuando se presten servicios profesionales
de natu- raleza tributaria, se deberán evaluar y presentar
las opciones al cliente, las cuales deberán ser
congruente con las leyes tributarias de Guatemala y no
han de obstruir de ninguna manera la integri- dad y
objetividad profesional.

Artículo 40. El Contador Público y Auditor no deberá

asegu- rar a su cliente que las soluciones tributarias
propuestas son in- cuestionables; por el contrario,
deberá señalar las limitaciones y consecuencias
posibles derivadas de la aplicación de sus reco-
mendaciones, de tal forma que el cliente pueda
interpretar apro- SLDGDPHQWH TXH OR SURSXHVWR HV XQD
RSLQLyQ, \ QR OD DÀUPDFLyQ
de un hecho.

Artículo 41. Se deberá ser cuidadoso en dejar historia

documen- tal, de acuerdo a la naturaleza del servicio
profesional que se preste.

Artículo 42. Después de analizar detenidamente los

preceptos legales aplicables a la propuesta, se deberán
sustanciar las in- terpretaciones dadas a las leyes
tributarias analizadas y, cuando se considere necesario,
se deberá recomendar al cliente la con- sultoría de un
profesional de otra rama, si con esto queda mejor
sustentado el apoyo al cliente.

Artículo 43. El asesor tributario rechazará la ejecución

de aque- llos trabajos que puedan suponer un
menoscabo en la calidad del servicio que presta, o que
contravengan la ética profesional y los principios
deontológicos recogidos en el presente Código.

Capítulo V

El Contador Público y Auditor en los sectores público y privado

Artículo 44. El Contador Público y Auditor que
desempeña un cargo en los sectores privado o público
no debe participar en la SODQHDFLyQ R HMHFXFLyQ GH DFWRV
TXH SXHGDQ FDOLÀFDUVH FRPR GHV-
honestos o indignos, o que originen o fomenten la
corrupción en la administración de los negocios o de la
cosa pública.

Artículo 45. En las declaraciones de cualquier tipo que en el

GHVHPSHxR GH VX ODERU SUHVHQWH D ODV GHSHQGHQFLDV RÀFLDOHV, HO
Contador Público y Auditor tiene el deber de
suministrar infor- mación veraz, apegada a los datos
aceptar comisiones ni obtener ventajas económicas directas o plantea el desarrollo de la ciencia o técnica objeto de estudio.
indirectas por la recomendación que haga de servicios
profesio- nales o de productos a la empresa o dependencia a la
que presta sus servicios.

Artículo 47. El Contador Público y Auditor que desempeñe un FDUJR

HQ ORV VHFWRUHV S~EOLFR R SULYDGR VRODPHQWH SRGUi ÀUPDU ORV
HVWDGRV R LQIRUPHV GH ODV FXHQWDV GH OD GHSHQGHQFLD RÀFLDO
o empresa en que preste sus servicios indicando el carácter del
puesto que desempeñe.

Capítulo VI

El Contador Público y Auditor en la docencia

Artículo 48. El Contador Público y Auditor que acepte impartir
una cátedra debe estar consciente de que, como docente, se
espe- ran de él las características de competencia, iniciativa
personal, responsabilidad, dedicación y compromiso.

Artículo 49. Al impartir cátedra, debe orientar a sus alumnos

para que, en su futuro ejercicio profesional, sea cual fuere la
materia en que se desempeñen, actúen con estricto apego a las
normas de ética profesional.

Artículo 50. Asimismo, debe conocer con amplitud y profundi-

GDG HO FDPSR DFDGpPLFR, FLHQWtÀFR \ SUiFWLFR GH OD FiWHGUD
TXH
imparte y preparar debidamente cada tema que exponga. Está
obligado a mantenerse actualizado en las áreas de su ejercicio
profesional.

Artículo 51. En el desempeño de sus funciones como catedrá-

tico debe sostener una relación profesional con los estudiantes,
manteniendo un trato digno y respetuoso que promueva el
desa- rrollo de las capacidades de los alumnos. Deberá
abstenerse de formular comentarios que perjudiquen la
reputación o prestigio de alumnos, catedráticos, otros
Contadores Públicos y Auditores o de la profesión en general.

Artículo 52. En el ejercicio de su cátedra podrá referirse a casos

reales o concretos de los negocios, pero se abstendrá de propor-
FLRQDU LQIRUPDFLyQ TXH LGHQWLÀTXH D SHUVRQDV, HPSUHVDV R LQV-
tituciones relacionadas con dichos casos, salvo que los mismos
sean del dominio público o se cuente con autorización expresa
para el efecto.

Artículo 53. A lo largo de su desempeño profesional en el aula

y con las autoridades administrativas, el Contador Público y
Audi- tor debe potenciar el prestigio y el respeto de la sociedad
hacia la profesión.

Artículo 54. En sus relaciones con la administración o

autorida- des de la institución en la que ejerza como
catedrático, deberá ser respetuoso de la disciplina prescrita; sin
embargo, ha de mante- ner una posición de independencia
mental y espíritu crítico en cuanto a la problemática que
Capítulo VII Públicos y Auditores de Guatemala a quien se le atribuya la
comisión de una infracción prevista en este Código, se
presumirá inocente mientras no se declare su responsabilidad,
Infracciones y sanciones previo agotamiento del procedimiento establecido.

Artículo 55. Toda acción u omisión que implique

violación de las normas de ética profesional dispuestas
por este Código constitu- ye infracción que será
sancionada por el Tribunal de Honor.

Artículo 56. Se establecen como sanciones las siguientes:

a. Amonestación privada. El Tribunal de Honor cursará

a la Junta Directiva del Colegio de Contadores
Públicos y Auditores la sanción acordada, para que
amoneste en forma privada al pro- fesional que ha
sido sancionado.

b. Amonestación pública. El Tribunal de Honor cursará

a la Jun- ta Directiva del Colegio de Contadores
Públicos de Guatemala la resolución tomada respecto
a la amonestación a que se haya hecho acreedor un
profesional de la Contaduría Pública..

c. Suspensión temporal. El Tribunal de Honor podrá

resolver la suspensión temporal de un profesional de
la Contaduría Públi- ca, la cual será no menor de 6
meses ni mayor de 6 años.

G.6XVSHQVLyQ GHÀQLWLYD. /D VXVSHQVLyQ GHÀQLWLYD

LPSOLFD OD SpU- dida de la condición de colegiado
activo, siempre y cuando las faltas a la ética sean
relacionadas con la profesión del Conta- dor Público
y Auditor y, además, que la decisión haya sido to-
mada por las dos terceras partes de los miembros del
Tribunal GH +RQRU \ UDWLÀFDGD SRU OD $VDPEOHD
*HQHUDO FRQ HO YRWR GH, por lo menos, el 10% del
total de colegiados activos.

Las resoluciones que contengan la amonestación pública, la sus-

SHQVLyQ WHPSRUDO R OD VXVSHQVLyQ GHÀQLWLYD GHEHUiQ VHU SXEOLFD-
das por la Junta Directiva del Colegio de Contadores
Públicos y Auditores de Guatemala, en el plazo de dos
meses de recibidas, HQ HO 'LDULR 2ÀFLDO \ HQ RWUR GH ORV
GH PD\RU FLUFXODFLyQ GHO SDtV
y comunicadas a todos los miembros del Colegio.

Capítulo VIII

De los procedimientos para sancionar

Sección primera
Disposiciones
generales
Artículo 57. Los miembros del Colegio de Contadores
Públicos y Auditores de Guatemala solamente podrán
ser sometidos a pro- cedimiento administrativo cuando
incurran en las infracciones HVWDEOHFLGDV HQ HVWH &yGLJR
\ GH DFXHUGR FRQ OD GHÀQLFLyQ GHO
artículo 56, según los procedimientos aquí establecidos.

Artículo 58. Todo miembro del Colegio de Contadores

Artículo 59. Ninguna actuación procedimental causará costas a d. Relación de hechos, en la cual se deberán indicar con claridad
quienes intervengan en el procedimiento, con excepción de las
copias que solicite el sujeto a procedimiento.

Artículo 60. Nadie podrá ser sancionado más de una vez por la
misma acción u omisión constitutiva de infracción, aun cuando
a esta se le dé una denominación diferente.

Artículo 61. Cuando se presentare una denuncia contra uno o

varios miembros del Colegio, el Tribunal de Honor impulsará
de RÀFLR HO SURFHGLPLHQWR DGPLQLVWUDWLYR \ UHDOL]DUi ODV
GLOLJHQFLDV
necesarias para la averiguación de la verdad de los hechos en
que se fundamenta la denuncia. Todas las diligencias deben
quedar documentadas en un expediente.

Artículo 62. La sanción administrativa se aplicará sin perjuicio

de las responsabilidades penales o de otra índole que se
deriven de la conducta profesional.

Artículo 63. Las sanciones que se impongan guardarán propor-

ción con las infracciones cometidas, atendiendo a las circuns-
tancias que concurran para su realización y a las que afecten o
puedan afectar la actuación del profesional.

Artículo 64. Corresponde al Tribunal de Honor, al conocer de

las denuncias, instruir la averiguación, dictar la resolución e
impo- ner las sanciones cuando proceda. Para llevar a cabo el
procedi- miento destinado a sancionar, el Tribunal de Honor
acatará lo previsto en la Constitución Política de la República
de Guatema- la, la Ley de Colegiación Profesional Obligatoria,
los Estatutos del Colegio de Contadores Públicos y Auditores
de Guatemala y el presente Código.

Sección segunda
'LVSRVLFLRQHV HVSHFtÀFDV
Artículo 65. Toda denuncia contra alguno o algunos miembros
del Colegio, por estimarse que han faltado a la ética profesio-
nal según lo establecido en este Código, deberá presentarse por
escrito al Tribunal de Honor por medio de Junta Directiva, ha-
ciendo una exposición detallada de los hechos y ofreciendo la
prueba necesaria. El memorial de denuncia debe cumplir con
los requisitos siguientes:

a. Dirigido a: Tribunal de Honor del Colegio de Contadores

Pú- blicos y Auditores de Guatemala.

b. Nombres y apellidos completos del solicitante, su edad, estado

FLYLO, QDFLRQDOLGDG, SURIHVLyQ X RÀFLR, GRPLFLOLR H
LQGLFDFLyQ GHO OXJDU SDUD UHFLELU QRWLÀFDFLRQHV. 1R VH GDUi
FXUVR D ODV SUL- PHUDV VROLFLWXGHV GRQGH HO LQWHUHVDGR QR ÀMH
OXJDU SDUD UHFLELU QRWLÀFDFLRQHV.

c. Nombres y apellidos completos del Contador Público y

Audi- WRU D TXLHQ VH GHQXQFLD \ GLUHFFLyQ GRQGH SXHGH VHU
QRWLÀFD- GR. /D SULPHUD QRWLÀFDFLyQ VH KDUi HQ HO OXJDU
LQGLFDGR SRU HO solicitante.
 los hechos denunciados, haciendo mención de la en su caso, el establecido en el artículo 71, el Tribunal
norma del Código de Ética Profesional que ha sido resolverá dentro de ocho días, aun cuando no se hubiesen
infringida por el Con- tador Público y Auditor practicado las diligencias para mejor resolver.
denunciado.

e.Medios de prueba.

f. Petición, expuesta en términos precisos.

g. Lugar y fecha.

h. Firma del solicitante.

i. De todo escrito o documento deberán entregarse -en

papel co- mún o en fotocopia- tantas copias
claramente legibles como SDUWHV FRQWUDULDV KD\DQ GH
VHU QRWLÀFDGDV, D FX\D GLVSRVLFLyQ quedarán desde
que sean presentadas.

Artículo 66. La Junta Directiva, en su próxima sesión

después de recibida la denuncia, la conocerá, y dentro
de las cuarenta y ocho horas siguientes a dicha sesión,
la trasladará al Tribunal de Honor.

Artículo 67. Si el Tribunal de Honor encontrare que la

denuncia amerita una investigación, dará audiencia
dentro del tercer día al acusado o acusados, para que,
en un término de nueve días KiELOHV, PDQLÀHVWH OR TXH
FRQYHQJD D VX GHIHQVD \ SURSRQJDQ ODV
pruebas de descargo. En caso de que el Tribunal
desestimare la denuncia, resolverá en tal sentido y
propondrá a la Junta Directi- va que se rechace de
plano.

$UWtFXOR 68. 9HQFLGR HO WpUPLQR GH OD DXGLHQFLD D TXH VH UHÀH-

re al artículo anterior, el expediente será abierto a
prueba por el término de treinta días hábiles. Cuando las
partes interesadas tengan que presentar pruebas que
deban recabarse en el extranje- ro, el Tribunal
concederá un término extraordinario prudencial,
tomando en cuenta las regulaciones contenidas en los
Estatutos del Colegio de Contadores Públicos y
Auditores.

Artículo 69. El Tribunal de Honor, dentro del término

de prue- ba, recibirá las pruebas presentadas por las
partes y, a su vez, practicará todas aquellas diligencias
que estime necesarias para el esclarecimiento de los
hechos.

Artículo 70. Vencida la dilación probatoria, el Tribunal

lo hará saber a las partes y dispondrá que, por el
término de cinco días, queden las actuaciones en la
Secretaría del Colegio, a efecto de que se impongan de
ellas y aleguen lo que estimen conveniente, dentro del
mismo término.

$UWtFXOR 71. 9HQFLGR HO WpUPLQR D TXH VH UHÀHUH HO DUWtFXOR DQWH-

rior, el Tribunal podrá, por una sola vez y para mejor
fundamento de su resolución, practicar las diligencias
que estime pertinentes, dentro del término de ocho días.

$UWtFXOR 72. 9HQFLGR HO WpUPLQR D TXH VH UHÀHUH HO DUWtFXOR 70 R,

Artículo 73. Todas las resoluciones del Tribunal de Honor Artículo 79. Los casos no previstos en el presente capítulo se
debe- resolverán por analogía con lo dispuesto en el Código Procesal
UiQ QRWLÀFDUVH D ODV SDUWHV SRU HVFULWR, GHMDQGR HYLGHQFLD GHO Civil y Mercantil (Decreto-Ley 107 del Jefe de Estado) y en la
GtD Ley del Organismo Judicial (Decreto 2-89 del Congreso de la
\ KRUD HQ OD FXDO VH HIHFWXy OD QRWLÀFDFLyQ. República) en lo que fueren aplicables y de acuerdo a los
princi- pios de equidad y de justicia.
Artículo 74. Todas las resoluciones del Tribunal de Honor se
to- marán con el voto de por lo menos las dos terceras partes de
los presentes. En caso de empate, el Presidente tendrá doble Capítulo IX
voto.
Disposiciones finales
Artículo 75. La resolución del Tribunal de Honor será remitida
en Artículo 80. De los epígrafes. Los epígrafes de los capítulos,
FRSLD FHUWLÀFDGD DO 6HFUHWDULR GH OD -XQWD 'LUHFWLYD, SDUD TXH artí- culos o cualquiera otra división de este Código no tienen
HVWD validez interpretativa.
o la Asamblea General, según el caso, ejecute lo procedente.
Artículo 81. De la derogación. Queda derogado totalmente el
Sección tercera Có- digo de Ética Profesional del Colegio de Contadores
De los recursos Públicos y Auditores de Guatemala aprobado en Asamblea
$UWtFXOR 76. 1RWLÀFDGD OD UHVROXFLyQ D ODV SDUWHV, SXHGH General Extraor- dinaria celebrada el veintiuno de septiembre
FXDOTXLH- de dos mil siete.
ra de ellas pedir, por una sola vez y dentro del término de dos
días hábiles, aclaración y/o ampliación. Artículo 82. El presente Código entrará en vigencia ocho días
GHVSXpV GH VX SXEOLFDFLyQ HQ HO 'LDULR 2ÀFLDO.
Artículo 77. Los recursos mencionados en el artículo anterior
procederán cuando los términos de la resolución fueren obscu- Dado en la Ciudad de Guatemala, el catorce de agosto de dos
ros, ambiguos o contradictorios o cuando se hubiere omitido mil ocho.
considerar algún punto sometido al estudio del Tribunal.

Artículo 78. Las sanciones acordadas por el Tribunal de

Honor serán apelables ante la Asamblea de Presidentes de los
Colegios Profesionales, de conformidad con la normativa
aplicable.