INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

CONCEPTOS BÁSICOS

OBJETIVOS

GENERAL

Distinguir los conceptos básicos de un sistema de costos,

diferenciando adecuadamente la contabilidad general y la
contabilidad de costos y caracterizar los elementos constitutivos
del costo de producción.

ESPECÍFICOS

1. Distinguir y asociar la contabilidad de costos y la contabilidad

general.
 2. Diferenciar los conceptos de costo, gasto y sus métodos de
estimación.

3. Identificar los elementos constitutivos del costo de producción.

4. Elaborar un estado de costo producto vendido y un estado de

resultados para una empresa industrial.
1.1. Definición de contabilidad de costos

Costo, en un amplio sentido financiero, es toda erogación o desembolso de dinero

(o su equivalente) para obtener algún bien o servicio. En este sentido, se habla del
costo de un viaje, de una carrera universitaria, de comprar un artículo, de construir
un edificio, de fabricar un producto, etc.

Contabilidad de costos, en un sentido general, sería el arte o la técnica empleada

para recoger, registrar y reportar la información relacionada con los costos y, con
base en dicha información, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la
planeación y el control de los mismos.

La contabilidad de costos industriales es un sistema de información empleado para

predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, dirigir, interpretar e informar
todo lo relacionado con los costos de producción, distribución, administración y
financiamiento.

No obstante, el campo en donde la contabilidad de costos se ha desarrollado más

ampliamente ha sido el industrial, o sea, el campo relacionado con los costos de
fabricación de los productos de las empresas industriales o manufactureras. Por
esta razón, cuando se habla de contabilidad de costos, sin especificar su tipo, se
entiende que se trata de contabilidad de costos de manufactura y es a este campo
específico al cual está dedicado el trabajo de este módulo. Por tanto, siempre que
se hable de contabilidad de costos, se estará haciendo referencia a la contabilidad
de costos de manufactura.

1.2. Contabilidad de costos y contabilidad general

La contabilidad de costos es una parte especializada de la contabilidad general de

una empresa industrial. La manipulación de los costos de producción, para la
determinación del costo unitario de los productos fabricados, es lo suficientemente
extensa como para justificar un subsistema dentro del sistema contable general.
Este subsistema, encargado de todos los detalles referentes a los costos de
producción, es precisamente la contabilidad de costos.

La contabilidad general cubre todas las transacciones financieras de la empresa con

miras a la preparación de los estados financieros que son, principalmente, el
balance general y el estado de resultados. Las cifras referentes al costo de los
inventarios en el balance general, el costo de los productos vendidos en el estado
de resultados y otra serie de informes para control de costos y toma de decisiones,
se obtienen mediante la contabilidad de costos. Pero, aunque en la mayoría de las
empresas industriales de cierta magnitud exista un contador o un jefe de costos y
también existan dependientes dedicados específicamente a la contabilidad de
costos, el lector no debe confundirse pensando que se trata quizá de una
contabilidad totalmente separada de la contabilidad general, con plan de cuentas
aparte, libros aparte y estados financieros aparte; esto no es así.

Las cuentas que tienen que ver con los costos de producción están dentro del plan
de cuentas de la contabilidad general, y los registros de la información de costos en
los libros y medios magnéticos, se efectúan en forma básicamente igual a cualquiera
otra transacción financiera de la empresa.
1.3. Fines de la contabilidad de costos

Después de la explicación anterior, se puede intentar aquí una definición más

formal de lo que es contabilidad de costos diciendo que es un subsistema
especializado de la contabilidad general de una empresa industrial, cuyos fines
principales se pueden resumir de la siguiente manera:

 Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto de forma

unitaria como total, con miras a la presentación en el balance general.

 Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular la

utilidad o pérdida en el período respectivo y preparar el estado de resultados.

 Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y el control

sistemático de los costos de producción.

 Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y

decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de
capital, a largo plazo, tales como: reposición de equipos, expansión de
planta, fabricación de nuevos productos, fijación de precios de venta, etc.

Los dos primeros fines se refieren principalmente a la función contable básica de

costeo de los productos, que permite preparar estados financieros y cumplir con las
informaciones que se deben suministrar al gobierno, a los accionistas, a las
instituciones de crédito, etc.
Los otros dos, se refieren principalmente a la función administrativa que debe
cumplir la contabilidad de costos, mediante el suministro de información relevante y
oportuna, que permita a la gerencia tomar decisiones adecuadas.
Un buen sistema de contabilidad de costos no debe limitarse únicamente a la
función contable básica, sino que debe también suministrar a la gerencia la
información necesaria para la función administrativa que, en términos generales, se
podría denominar la función del “control de costos”.

1.4. Objetivos de la contabilidad de costos

Los objetivos de la contabilidad de costos son:

 Generar información para ayudar a la dirección en la planeación, evaluación

y control de las operaciones de la empresa.

 Determinar los costos unitarios para normalizar políticas de dirección y para

efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de producto
terminado.

 Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de

los productos vendidos.

 Contribuir a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas por

parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos de
producción, distribución, administración y financiamiento.

 Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, para los

programas de producción, venta y financiamiento.

 Contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinación y apoyo

entre todas las áreas, para el logro de los objetivos propuestos.
  Contribuir a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa,
propiciando el ingreso a procesos de mejoramiento continuo.

 Como principal objetivo, proporcionar suficiente información en forma

oportuna a la dirección de la empresa, para una mejor toma de decisiones.

1.5. Clasificación de los costos

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les dé, por tanto
existe un gran número de ellas de las cuales se hará mención tomando las
principales, a saber:

1.5.1. Según la función en que se incurre

Costos de producción (costos)

Son los que se generan en el proceso de transformación de las materias primas o

materiales en productos elaborados o productos terminados. Son tres elementos
los que integran el costo de producción: material directo, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.

Costos de distribución (gastos)

Son los que se originan en el área que se encarga de llevar los productos
terminados, desde la empresa hasta el último consumidor. Por ejemplo: sueldos y
prestaciones sociales de los empleados del departamento de ventas, comisiones a
vendedores, publicidad, etcétera.
 Costos de administración (gastos)

Son los que se originan en el área administrativa, o sea, los relacionados con la
dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo:
sueldos y prestaciones sociales del gerente, del personal de contabilidad.

Costos financieros (gastos)

Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita
para su desenvolvimiento.

1.5.2. Según su identificación

Costos directos

Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados o con departamentos o áreas específicas.
 Costos indirectos

Son los costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados, con departamentos o áreas específicas.

1.5.3.

Relación con la producción Capacidad para asociar los costos

 Costos Primos  Costos Directos
 Costos de conversión  Costos Indirectos

Elementos de un Producto
 Costo de materiales directos
 Costo de mano de obra directa
 Costo indirecto de fabricación

Relación con el Volumen

 Costos Variables
Periodo en que se cargan al ingreso  Costos Fijos
 Costo de los bienes  Costos Mixtos
vendidos
 Gastos de venta y generales

Según el período en que se llevan al estado de resultados

Costos del producto o costos inventariables (costos)

Son aquellos costos que están relacionados con la función de producción. Éstos se
incorporan a los inventarios de materias primas o materiales, productos en proceso
y productos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los
costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los
productos elaborados se venden, afectando el renglón costo de los artículos
vendidos.
 Costos del período o costos no inventariables (gastos)

Son aquellos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos
elaborados. Se relacionan con las funciones de distribución y administración y se
llevan al estado de resultados en el período en el cual se incurren.

1.5.4. Según su comportamiento respecto del volumen de producción o

venta de productos terminados

Costos fijos

Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud, dentro de un

período determinado, independientemente de los cambios registrados en el
volumen de operaciones realizadas.

Costos variables

Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las operaciones
realizadas.

Costos semifjos, semivariables o mixtos

Son los que tienen un componente de costos fijos y otro de costos variables.
Ejemplo: la mayor parte de los cargos por servicios telefónicos constan de dos
elementos, un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefónicas,
más un cargo adicional o variable por cada llamada telefónica realizada.

Ejemplo: Una empresa arrienda un camión de reparto con un cargo constante de $

2.000.000- anuales más $ 150 por cada Km. recorrido. Si recorre 10.000 Km. En un
mes, el costo total anual del camión de reparto será calculado como sigue:

Cargo fijo (componente fijo)........…………………………….…$ 2.000.000

Cargo por Km. (componente variable) (10.000 x $ 150)…... $ 1.500.000
Costo Total………………………………………………………..$ 3.500.000
Costo escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente
a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes
indivisibles.

Ejemplo: El salario de un supervisor es de $ 30.000.- por cada 10 trabajadores. Si

se emplean 15 trabajadores será necesario dos supervisores, sin embargo, si se
aumenta la cantidad de trabajadores a 23, se necesitarían tres supervisores.

Trabajadores Supervisor Costo escalonado

10 1 $ 30.000.-
15 2 $ 60.000.-
17 2 $ 60.000.-
21 3 $ 90.000.-
24 3 $ 90.000.-

1.5.5. Según el momento en que se determinan los costos

Costos históricos

Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del

proceso productivo o del período de costos.

Costos predeterminados

Son aquellos que se determinan con anterioridad al proceso productivo o al período

de costos.

1.6. Elementos del costo

En una empresa industrial pueden distinguirse tres funciones básicas: producción,

ventas y administración. Para llevar a cabo cada una de estas tres funciones la
empresa tiene que efectuar ciertos desembolsos por pago de salarios,
arrendamientos, servicios públicos, materiales, etc. Estas erogaciones reciben,
respectivamente, el nombre de costos de producción, gastos de administración y
gastos de venta, según la función a que pertenezcan.
Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de productos
terminados. En otras palabras, el costo de los productos terminados está dado por
los costos de producción en que fue necesario incurrir para su fabricación. Por esta
razón a los desembolsos relacionados con la producción es mejor llamarlos costo y
no gastos, puesto que se incorporan en los bienes producidos y quedan, por tanto,
capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los productos.

Los gastos de administración y ventas, por el contrario, no se capitalizan sino que,

como su nombre lo indica, se gastan en el período en el cual incurren y aparecen
como tales en los estados de resultados.

Como ya se ha dicho, los costos de producción son los costos que se generan en
el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Son tres
los elementos esenciales que integran el costo de producción:

1.6.1. Materiales

Son las materias primas que serán sometidas a operaciones de transformación o

manufactura para su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse
como productos terminados. Se dividen en:

Materiales directos (MD)

Son todos los materiales sujetos a transformación, que cumplen simultáneamente

dos condiciones: plena identificación en el producto terminado y representan un alto
valor en el producto terminado. Ejemplo: la madera en la industria de muebles.

Materiales indirectos (MI)

Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados; por ejemplo: el barniz para la
industria de los muebles.

1.6.2. Mano de obra

Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación de los

materiales en productos terminados: Se divide de la siguiente manera:

Mano de obra directa (MOD)

Es valor remunerado por cualquier concepto (salarios, prestaciones sociales,

bonificaciones, incentivos, horas extras, recargos nocturnos, auxilio de transporte)
a todos los trabajadores de fábrica o planta de producción denominados operarios,
que son los que transforman el material en producto terminado.

Mano de obra indirecta (MOI)

Es el valor remunerado a todas aquellas personas que participan en el proceso

productivo en forma indirecta; no transforman absolutamente nada.

1.6.3. Costos indirectos de fabricación (CIF)

Además de los materiales directos y de la mano de obra directa, hacen falta para la
fabricación de los productos otra serie de costos tales como los servicios públicos,
los arrendamientos, los impuestos, los seguros, etc. Todos estos costos, junto con
los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, conforman el grupo de los
llamados Costos indirectos de fabricación, que constituyen el tercer elemento
integral del costo total del producto terminado.
1.7. Costo y gasto

En términos generales se dice que costo es el conjunto de los recursos sacrificados

o perdidos para alcanzar un objetivo específico. Para este cometido, se considerará
como el valor monetario de los recursos que se entregan o se promete entregar a
cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el momento de la adquisición se
incurre en el costo. En otras palabras, puede decirse que el costo es capitalizable.
El sacrifico realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reducción de
activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En
el momento de la adquisición se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al
período en que se origina o a uno o varios períodos posteriores a aquel en que se
efectuó.

Por lo tanto, costo y gasto puede considerarse lo mismo, pero con diferencias
fundamentales como las que se enuncian a continuación:

a) La función a la que se asignan: los costos se relacionan con la función

de producción, mientras que los gastos lo hacen con las funciones de
distribución, administración y financiamiento.

b) Tratamiento contable: los costos se incorporan a los inventarios de

materiales directos, producción en procesos y productos terminados y se
reflejan como activo dentro del balance general; los costos de producción se
llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y
a medida que los productos elaborados se venden, lo cual afecta el renglón
costo de los productos vendidos.

Los gastos de distribución, administración y financiamiento no corresponden al

proceso productivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos terminados,
sino que se consideran costos del período; por ello, se llevan al estado de resultados
inmediata e íntegramente en el período en que se incurren.
 1.7.1. Costo primo

Es la sumatoria de los dos primeros elementos del costo.

Costo primo = Material directo + Mano de obra directa

= MD + MOD

1.7.2. Costo de conversión

Es la sumatoria de los dos últimos elementos del costo.

Costo de conversión =
Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación
= MOD + CIF

1.7.3. Costo de producción

Es la sumatoria de los tres elementos del costo.

Costo de producción
= Material directo + Mano de obra directa + Costos
indirectos de fabricación.
= MD + MOD + CIF

1.8. Sistemas de costos

Recuérdese que la contabilidad de costos tiene entre sus fines la determinación de
los costos unitarios de los productos terminados, además de otros de orden
administrativo como la planeación y el control de los costos de producción y la toma
de decisiones especiales como la determinación de los precios de venta.

Para lograr estos objetivos, la contabilidad de costos sigue una serie de normas y
procedimientos contables que son los que constituyen precisamente los sistemas
de costos.

Básicamente se tienen dos clases de sistemas de costos, caracterizados por la

unidad de costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos) y por la
modalidad de producción (producción por lotes o producción en serie), a saber:

1.8.1. Sistema de costos por órdenes de producción

En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos

iguales. La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de
producción. Los costos se acumulan para cada orden de producción por separado
y la obtención de los costos unitarios es cuestión de una simple división de los
costos totales de cada orden, por el número de unidades producidas en dicha orden.

En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto individual, pero el
sistema es el mismo y su empleo está condicionado por las características de la
producción. Las distintas órdenes de producción se empiezan y terminan en
cualquier fecha dentro del período contable y los equipos se emplean
indiscriminadamente para la fabricación de las diversas órdenes de producción.

Lo que hace precisamente que se trabaje por órdenes de producción, es el hecho

de que el reducido volumen de artículos producidos no justifica una producción en
serie, en donde los equipos se pueden destinar a cumplir tan sólo una tarea
específica dentro de la cadena productiva. Ejemplos de este tipo de producción se
pueden encontrar en las industrias de muebles, artículos para niños, imprentas,
industrias metalmecánica, entre otros.

A continuación se muestra un ejemplo de un registro de costo por trabajo, que es un

documento clave utilizado para acumular los costos de un trabajo. Cada empresa puede
diseñar su propio registro como ya que no existe realmente un estándar sin embargo tienen
que contener por lo general los siguientes campos:

Registro de costo de órdenes de producción

Cliente: Robinson
Trabajo No.: WPP289 Company
Fecha terminan: Abril
Fecha incio: Abril 07,2014 27, 2014

Materiales Directos

Materiales
Requisición Cantidad Costo Cant.
No. Pieza No. Fecha recibida utilizada unitario Facturable

MRM18-565 Md-456 9/4/2005 8 14 112

font-family:
Arial"
MRR18-566 Tb-545 11/4/2005 12 63 756

Total

46,060

Material de obra directa de fabricación

 Empleado Cant.
No. Periodo Horas utilizadas Tasa por hora Facturable
55-163 15-22/04 25 18 450
54-478 15-22/05 16 18 288

Total 13,290

Gastos generales de fabricación

Base de Cant.
Categorías de costos asignación Unidades Tasa base Facturable

Fabricación hrs-maq 504 80% 40,320

Total
40,320
Total de costos facturables del trabajo 99,670

Ejemplo de un ejercicio de Costeo por Órdenes de Producción

En este ejemplo veremos como se realizan las órdenes de producción de una empresa.
Teniendo información de la empresa sobre la producción, se realizó con el método UEPS.
La empresa “Dulce Navidad” fabrica arreglos navideños y en este periodo manejó tres
pedidos:
Pedido 1: 1500 coronas navideñas
Pedido 2: 1000 esferas navideñas
Pedido 3: 2000 flores de Pascua

La materia prima utilizada durante el periodo fue como sigue:

Pedido 1: 1500 flores de nochebuena
1500 bases para corona
1500 cartuchos de pegamento
Pedido 2: 1000 cartuchos de pegamento
1000 metros de estambre
Pedido 3: 2000 flores de nochebuena

El inventario inicial de materiales era el siguiente:

1000 flores de nochebuena a 1.50 cada una
1000 cartuchos de pegamento a .70 cada uno

Durante el periodo se compró el siguiente material:

2000 bases para coronas a 2.50 cada una
4000 cartuchos de pegamento a .80 cada uno
3000 flores de nochebuena a 2.00 cada una
1500 metros de estambre a 1.00 el metro

Los gastos durante el periodo fueron los siguientes:

Luz 3,000, Sueldos Administrativos 7,000, Teléfono 4,000, Empaque 2,500, Renta 3,000,
Depreciación de maquinaria 700, Refacciones 900, Vigilancia 1,200, Papelería 750, Arts.
De limpieza 1,100.

La mano de obra se pagó a 5 la pieza, (cada artículo)

Se terminaron los pedidos 1 y 3, el pedido 2 quedó en proceso
Las instalaciones de la empresa están divididos 60% para el área de producción y 40% para
el área administrativa.
El prorrateo se hará con base en el número de piezas (artículos).

Realizar órdenes de producción:

Orden de Trabajo No. 1

Descripción: Coronas navideñas
No. de piezas: 1500
Materia Prima
Material Costo Cantidad Total Saldo
Flores de
Nochebuena
Bases para
corona
Cartucho de
pegamento

Mano de Obra Directa

No. Cuota Cantidad Total Saldo
Empleado

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)

Concepto Tasa Actividad Total Saldo
Varios
 60% 40%
Gastos de Gastos de
Fabricación Operación
Luz
Sueldos
administrativos
Teléfono
Empaque
Renta
Dep. de máquina
Refacciones
Vigilancia
Papelería
Art. De limpieza

RESUMEN DEL PEDIDO 1:

Orden de Trabajo No. 2

Descripción: Esferas navideñas
No. de piezas: 1000
Materia Prima
Material Costo Cantidad Total Saldo
Cartuchos de
pegamento
Estambre

Mano de Obra Directa

No. Cuota Cantidad Total Saldo
Empleado

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)

 Concepto Tasa Actividad Total Saldo

No se realiza Resumen porque es una producción que quedó en proceso.

Orden de Trabajo No. 3

Descripción: Flores de Pascua
No. de piezas: 2000
Materia Prima
Material Costo Cantidad Total Saldo
Flores de
nochebuena

Mano de Obra Directa

No. Cuota Cantidad Total Saldo
Empleado

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)

Concepto Tasa Actividad Total Saldo

RESUMEN:

ORDEN DE PRODUCCION No. ________

Fecha de expedición de la orden: ____________________

Datos sobre el producto a fabricar:

Artículo: ________________________ Cantidad _____________

Fecha de inicio: ________________ Fecha de culminación ___________
Pedido No. ________________ Especificaciones: ________________

CONCEPTO MATERIAL MANO DE COSTOS TOTAL UNIDADES COSTO

DIRECTO OBRA INDIRECTOS UNITARIO
DIRECTA
 TOTAL

Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad.

_________________ _______________ __________________

1.8.2. Sistema de costos por procesos

En este sistema la unidad de costeo es un proceso de producción. Los costos se

acumulan para cada proceso durante un tiempo dado. El total de costos de cada
proceso, dividido por el total de unidades obtenidas en el período respectivo, da
como resultado el costo unitario en cada uno de dichos procesos.

Qué constituye un proceso de producción, dónde empieza y dónde termina, es algo

que debe decidir cada empresa en particular. Generalmente, los procesos coinciden
con departamentos y, a veces, con plantas completas de una fábrica. De todos
modos son acciones físicas donde se realizan operaciones similares (por ejemplo:
cortes, troquelados, ensamble, pintura) y se identifican claramente como centros de
costos bajo la responsabilidad de algún jefe determinado.
El costo total unitario del producto terminado es la suma de los costos unitarios
obtenidos en los procesos por donde haya pasado el producto.

Este sistema es apto para la producción en serie de unidades homogéneas cuya

fabricación se cumple en etapas sucesivas (procesos) hasta su terminación final.
Ejemplos de este tipo de producción se pueden encontrar en las cervecerías,
fabricas de cigarrillos e industrias textiles, entre otras.
1.9. Bases de costos

Estos sistemas de costos pueden funcionar con cada una de las siguientes bases
de costos:

1.9.1. Base histórica

Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos reales o

históricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuantía es conocida.

Decir que un sistema funciona con base en costos reales, equivale a que los costos
que se contabilizan (se debitan o acreditan) en las distintas cuentas, son los que
realmente ocurrieron, haciendo caso omiso de si son los costos que deberían haber
ocurrido en condiciones previstas o precalculadas.

Osea que los costos históricos son todos los costos que incurrieron en la
elaboración del artículo, y no solamente los que se presupuestaron para este.
 1.9.2. Base predeterminada

Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos que han
sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. En este caso
se contabilizan en las cuentas tanto los costos reales como los predeterminados, e
igualmente las diferencias (variaciones) existentes entre estos tipos de costos.

Dentro de los costos predeterminados sobresalen los llamados costos estándar que
más adelante se estudiarán completamente.