Tribunal Fiscal N°12832-1-2020

EXPEDIENTE N° : 19283-2020

INTERESADO : TAXBOOK S.A.C.

ASUNTO : Impuesto a la Renta y Multa

PROCEDENCIA : Arequipa

FECHA : Lima, 24 de julio de 2020

VISTA la apelación interpuesta por TAXBOOK S.A.C. con RUC N°2016283902 contra la
Resolución de Intendencia N°056-014-0020388, emitida por la Intendencia Regional de Arequipa
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT, que declaró
infundada la reclamación formulada contra la Resolución de Determinación N° 054-003-
0049988 girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 a 2017 y contra la Resolución de
Multa N°012-002-0033446 girada por la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1 y
5 del artículo 177 del Código Tributario.

Antecedentes.

Que, la Administración Tributaria realizó un procedimiento de fiscalización definitiva del

impuesto a la renta en el año 2019 al contribuyente TAX BOOK S.A.C, en el cual se le solicitó
información referida a los libros contables de ejercicio 2016 y 2017, documentos que fueron
exhibidos a la Administración Tributaria conforme el Acta de Exhibición N° 12345678 de fecha
15 de enero del 2019.

Que, en el presente caso con la finalidad de realizar procedimiento de Fiscalización definitiva de

Impuesto a la Renta 2020, se notificó al contribuyente TAX BOOK S.A.C con la Carta de
Presentación N° 060108888120-02-SUNAT y el Requerimiento N° 102207000033 de fecha 01
de julio del 2020, mediante el cual se le solicitó presentar: Libros contables de los años 2016 y
2017 del impuesto a la renta y además de los comprobantes de pago del año 2010 que sustenten
sus operaciones.

Que, en el resultado de dicho Requerimiento, se consigna que el contribuyente TAX BOOK S.A.C
no exhibió los comprobantes de pago, pues mencionados comprobantes de pago, son de hace
más de 5 años y por tal motivo ya no los tienen en su poder. Así mismo, tampoco presento los

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Libros Contables del año 2016 y 2017, pues manifestó que habían sufrido la pérdida de
mencionados documentos, amparado ello en una Denuncia Policial.

CONSIDERANDO:

RESPECTO A LA PRESENTACIÓN DE BOLETAS DE PAGO DEL AÑO 2010

Que, en relación a las Boletas de Pago, las cuales no fueron presentadas, pues según el
Contribuyente son de hace más de 5 años, se estableció en la RTF N° 0702-4-2003, que los
contribuyentes están obligados a conservar documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributaria. Asimismo, la
Administración Tributaria, señala que se estaría dando una infracción tipificada en el numeral 5
del artículo 177° del Código Tributario, pues constituye infracción no proporcionar la
información o documentos que sean requeridos por la Administración sobre sus actividades o
las de terceros con las que guarda relación o proporción sin observar la forma, plazos y
condiciones que aquella establezca.

Sin embargo, según el numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario, mencionados documentos
que se solicitan, son del ejercicio fiscal 2010, superando los 5 años de antigüedad para su
prescripción, en consecuencia, la Administración Tributaria no tendría facultad para solicitar
esta información pues se atentaría contra la seguridad jurídica, ya que supondría poner al
contribuyente en una constante incertidumbre obligándolo a guardar información muy antigua
con la cual ya no se cuenta.

Es menester mencionar a la RTF 322-1-2004, en la cual menciona que La Administración

Tributaria se encuentra facultada a verificar determinadas operaciones llevadas a cabo en
períodos prescritos siempre que las revisiones de éstas generen consecuencias en la
determinación de tributos correspondiente a ejercicios no prescritos. Sin embargo, el
requerimiento califica como un acto administrativo, por lo que en relación al artículo 6 LPAG
analiza, el Requerimiento debe cumplir con los requisitos de validez del acto administrativo, que
son la competencia, el objeto, la finalidad. Siendo así la Administración Tributaria no estableció
en su Requerimiento N° 102207000033, el porqué era necesario revisar las Boletas de Pago con
una antigüedad de más de 5 años, por lo tanto, la Administración Tributaria no tendría
fundamento para solicitar esta información

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RESPECTO A LA PRESENTACIÓN DE LIBROS CONTABLES DE LOS AÑOS 2016 Y 2017

En cuanto al requerimiento de los Libros Contables del año 2016 y 2017, el contribuyente TAX
BOOK S.A.C indica que no fueron presentados por que estos fueron extraviados en fecha 25 de
junio del 2019 conforme denuncia policial de fecha 02 de julio del 2020, así mismo indican que
la Administración Tributaria está requiriendo los libros contables de los años 2016 y 2017 sobre
impuesto a la renta, documentos que fueron entregados en el procedimiento de fiscalización
del impuesto a la renta del año 2019 por lo que conforme el artículo 92°, inciso l del Código
Tributario tienen el derecho a no entregar información ya solicitada por la administración en un
procedimiento de fiscalización anterior.

No obstante, en relación a la pérdida de libros y posterior denuncia policial , la RTF N° 582-4-

2000,indica que si bien la denuncia ante la autoridad policial, puede constituir un medio de
prueba de la pérdida de los registros, también lo es que ésta no desvirtúa las observaciones
formuladas por la Administración si fue interpuesta con posterioridad a la verificación llevada a
cabo o coincide con la fecha de notificación del requerimiento enviado por la Administración, ya
que dichos actos le hacen perder mérito probatorio al citado documento, tal como lo ha dejado
establecido este Tribunal en las Resoluciones N° 1010-3-97 y 94-4-98.

Así mismo se tiene la RTF 2708-8-2020 que resuelve que “La denuncia policial por pérdida o
extravío de documentos presentada luego del inicio de la fiscalización no constituye prueba
fehaciente para acreditar tal hecho. Por lo tanto, dicha denuncia no justifica el incumplimiento
del sujeto fiscalizado de presentar y/o exhibir la documentación requerida en la fiscalización”,
de acuerdo con lo dispuesto por el Acuerdo de Reunión de Sala Plena N° 2002-10.

En relación a la anterior entrega de los libros contables de los años 2016 y 2017 sobre el
procedimiento de fiscalización del impuesto a la renta del año 2019, los contribuyentes no han
presentado como Medios Probatorios el Acta de entrega correspondiente de los libros contables
de los años 2016 y 2017, por lo tanto, no hay manera de acreditar que mencionados
documentos obren en poder de la administración tributaria.

Además conforme al INFORME N° 162-2006-SUNAT/2B0000 y el artículo 87 numeral 7 del

Código Tributario, los deudores tributarios están obligados a facilitar las labores de fiscalización
y determinación de la Administración Tributaria, para lo cual, entre otros, deben cumplir con
exhibir los registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que les sean requeridos, estando, para tal
efecto, obligados a conservar dichos registros y libros contables, documentos y demás

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antecedentes relacionados con sus obligaciones tributarias, mientras el tributo no esté

prescrito.

Que, se desprende tanto del informe escrito presentado por la Administración Tributaria
como del Informe Oral de la misma, que la Administración Tributaria inició Procedimiento
de Fiscalización Definitiva de Impuesto a la Renta 2020 a la Empresa TALBOOK SAC

Que, según el aartículo 43°.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN del CT, la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva. Además, que conforme con los incisos 1 y 2 del
artículo 44° del Código Tributario, el término prescriptorio de las obligaciones tributarias, se
computa de acuerdo a la determinación de la obligación tributaria en cuestión (anual,
mensual, entre otros), de este modo el cómputo es según lo siguiente:

1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual respectiva.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior. (…)

Que, el artículo 3 del CT determina que la obligación tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.

2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día

siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día siguiente al de su notificación.

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Así en el caso bajo examen, debe aplicarse lo previsto en el numeral 1) del artículo 44, por lo
que el plazo de prescripción del Impuesto a la Renta del ejercicio 2020, iniciará recién el 1 de
enero del 2022. Efectivamente, tal como la norma vigente indica de manera expresa, que el
mencionado plazo se computa desde, el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentación de la declaración jurada anual respectiva.

Que, el caso del numeral 2) según la fecha en que la obligación sea exigible, es aplicable en el
Impuesto a la Renta, en concordancia con el Capítulo XL del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, que establece que los contribuyentes deberán abonar con carácter de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta que, en definitiva, les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos establecidos por el TUO del Código Tributario, cuotas mensuales que se determinarán,
según la categoría de la renta de que se trate. De las cuales, según la Casación N° 17738-2016,
(que se alinea al criterio seguido por el Tribunal Fiscal a efectos de determinar el inicio del
cómputo del plazo de prescripción de los pagos a cuenta) “no puede considerarse que el inicio
del plazo prescriptorio de los pagos a cuenta es el mismo que el que corresponde a los tributos
de determinación anual”. Por tanto, los pagos a cuenta podrían ser fiscalizados no solo
anualmente, sino en periodos mensuales.

Que, dicha jurisprudencia diferencia el inicio del cómputo del plazo prescriptorio en ambos
casos, no obstante, en el presente procedimiento de Fiscalización la Administración Tributaria
no hace ninguna especificación o referencia a un periodo de los pagos a cuenta
correspondientes al año fiscal 2020, por tanto se refiere sin lugar a dudas al “Impuesto a la Renta
2020” de forma general, es decir el ejercicio fiscal que finalizará el 31 de diciembre del presente,
en consecuencia no aplica la diferenciación en cómputo de plazos antes explicada.

Que, como regla general, la Administración Tributaria está facultada a iniciar la verificación o
fiscalización, respecto de cada tributo, por el último ejercicio gravable, en el caso de tributos de
liquidación anual, y según el Artículo 57º.- de la Ley del Impuesto a la Renta el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, además según el artículo 61
del CT la determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta
a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, dicha autodeterminación será
realizada cuando el ejercicio fiscal concluya, por su periodicidad anual.

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Se tiene que el ejercicio Fiscal 2020 no ha finalizado aún, por tanto no es exigible aún que se
realice la presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta 2020 sino hasta cuando
lo indique el cronograma que se emita mediante Resolución de Superintendencia, además de
que tampoco se puede empezar a calcular el pazo de prescripción del numeral 1) art. 44 del CT,
y consecuentemente la Administración Tributaria se encuentra impedida de iniciar un proceso
de Fiscalización sobre dicho ejercicio fiscal.

Que según el Acuerdo que consta en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2017-19 de 7 de
noviembre de 2017, el criterio adoptado se ajusta a lo previsto por el artículo 154° del Código
Tributario, por lo que corresponde su publicación en el diario oficial "El Peruano".

Que siendo que en el presente caso, el Resultado del Requerimiento N° 102207000033 de

fecha 01 de julio del 2020, emitido durante el procedimiento de fiscalización y en los que se
sustentan los valores impugnados, el Ejercicio Fiscal 2020 no ha finalizado aún, por lo que no es
exigible la presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta del año 2020, sino hasta
cuando lo señala el cronograma que emita la Administración Tributaria, por lo que se encuentra
impedida de iniciar un proceso de fiscalización.

Que en tal sentido, se verifica que la Administración ha prescindido del procedimiento legal
establecido, por lo que en virtud del numeral 2 del artículo 109° del anotado código, procede
declarar la nulidad del Resultado del Requerimiento N° 102207000033; y en aplicación del
artículo 13° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 2744416, declarar la
nulidad de los valores impugnados, así como la nulidad de la apelada.

Con las vocales Leslie Juliette Zúñiga Martínez y Brigitt Sujey Aguirre Torres, a quien se llamó
para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Sharon Jamyla Venturo Rodríguez.

SE RESUELVE:

Declarar NULO el Resultado del Requerimiento N° 102207000033 de fecha 01 de julio del 2020,
NULA la Resolución de Determinación N° 054-003-0049988, así como la Resolución de Multa
N°012-002-0033446 y NULA la Resolución de Intendencia N°056-014-0020388/SUNAT.

Regístrese, comuníquese y remítase a la SUNAT, para sus efectos.

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SHARON VENTURO RODRIGUEZ LESLIE ZUÑIGA MARTINEZ BRIGITT AGUIRRE TORRES
VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL

JOSHEP GOMEZ CONDORI

SECRETARIO RELATOR

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INTEGRANTES:
AGUIRRE TORRES BRIGITT SUJEY
GOMEZ CONDORI JOSHEP EMILIO
SALHUA ZUÑIGA KAREN THATIANA
VENTURO RODRIGUEZ SHARON JAMYLA
ZUÑIGA MARTÍNEZ LESLIE JULIETTE

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