IX.

REGIMEN DE TURISMO Y HOTELERIA

BASE LEGAL:

 Ley General de Turismo N° 24027 y su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N°

039 -85-ITINCI/TUR.
 Ley N° 26961- Ley para el Desarrollo de la Actividad Turística y su Reglamento
 Decreto Legislativo Nº 919 Modificación de la ley del impuesto general a las ventas
e impuesto selectivo al consumo
 Decreto Supremo Nº 122-2001-EF
 Resolución Nª 082-2001/SUNAT

9.1. GENERALIDADES:

El Perú en los últimos años califica como un país receptor de diferentes turistas de
todo el mundo, siendo así, muchas ciudades del Perú se benefician con los ingresos
provenientes del sector turismo, dentro de ellas está el servicio de alojamiento y
alimentación a turistas nacionales y extranjeros. Al respecto, queremos destacar el
incremento sostenido de los Establecimientos de Hospedaje y Agencias de Turismo a
nivel nacional que venden paquetes turísticos constantemente, inclusive con varios meses
de anticipación.

En ese sentido, como se ha venido incrementando sostenidamente la afluencia de

turistas extranjeros o de sujetos de nacionalidad peruana que ya no tienen la calidad de
domiciliados por haber permanecido fuera del territorio nacional más de 183 días
calendario, conforme lo establecido en el artículo 7º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, consideramos que es importante resaltar el tratamiento tributario en cuanto a los
requisitos y formalidades que deberán cumplir a efectos de gozar de los beneficios
tributarios otorgados al sector turismo, la emisión del comprobante de pago y sus
alcances, finalizando con casos prácticos de varios de los supuestos que se presentan en
este rubro.

9.2. ALCANCE:

Las empresas de turismo y hospedaje que brinden servicios a sujetos no

domiciliados, entendiendo por estos a Aquellas personas naturales residentes en el
extranjero que tengan una permanencia en el país de hasta (60) días calendario en el
año.
9.3. EXPORTACION DE SERVICIOS:

  El concepto de exportación es un tema que no se encuentra regulado en el TUO

de la Ley del Impuesto General a las Ventas-Decreto Supremo Nº 055-99-EF (en adelante
LIGV), podremos encontrar lo que calificará como exportación de bienes o servicios e
incluso los requisitos que debemos cumplir para que una operación califique como
exportación de bienes o servicios, pero una definición exacta de qué se entiende por
exportación la vamos a encontrar en el título III de la Ley General de Aduanas el cual
establece que: “ La exportación es el régimen aduanero que permite la salida del territorio
aduanero de las mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo
definitivo en el exterior. La exportación no está afecta a ningún tributo.”

Es en correlato a ello que el artículo 33º de la LIGV indica que las actividades
calificadas como exportación (sea de bienes o de servicios) se encuentran inafectas del
IGV.

En ese sentido, avocándonos a la exportación de servicios, el artículo 33º de la

LIGV modificado en el año 2017 [1] hace una calificación de exportación de servicios
indicando que calificará como tal todas aquellas operaciones que cumplan de manera
CONCURRENTE con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con
el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.

1. Conforme lo indicado por el artículo 9° del Reglamento de la Ley del IGV,

modificado por el Decreto Supremo N.º 342-2017-EF, los servicios se considerarán
prestados desde el país hacia el exterior cuando:
2. La prestación del servicio por parte de la persona domiciliada en el país se realiza
íntegramente en el Perú; y,
 3. El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tiene lugar en el extranjero, para lo cual se considera el lugar donde
ocurre el primer acto de disposición del servicio, entendido como el beneficio
económico inmediato que el servicio genera al usuario no domiciliado.

Para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento de los servicios por

parte del no domiciliado tiene lugar en el extranjero se evaluarán las condiciones
contractuales de cada caso en particular, teniendo en cuenta no sólo lo señalado en los
contratos sino también lo acordado a través de otros medios de prueba a efecto de
determinar el lugar donde efectivamente se realiza dicho uso, explotación o
aprovechamiento. Lo señalado en el párrafo precedente no limita las facultades de
fiscalización que tiene la SUNAT. 

e) El exportador de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro de

Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.

Al respecto podemos señalar que el 27.11.2017 publicó la Resolución de

Superintendencia N° 312-2017-SUNAT, mediante la cual, la SUNAT crea el Registro de
Exportadores de Servicios de conformidad con la Ley 30641, Ley que Fomenta la
Exportación de Servicios y el Turismo.

Esta norma señala que las personas que deseen inscribirse en el Registro
deberán ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, consignando sus datos generales y los
requisitos establecidos por SUNAT.

9.4. BENEFICIOS:

Se considera exportación la prestación de los servicios de hospedaje, incluyendo

la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete
turístico, por el período de su permanencia, no mayor de 60 días, requiriéndose la
presentación del pasaporte correspondiente.

Al ser considerado como una exportación, el servicio no se encuentra gravado con

el IGV, la finalidad es atraer a más turistas para dinamizar la economía al reducirle el
costo de adquisición de los servicios de turismo y hotelería.

SALDO A FAVOR:
 Será aplicable a los establecimientos de hospedaje, las disposiciones relativas del
saldo a Favor del exportador.

La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán como límite el 18%

aplicado sobre los ingresos obtenidos por la prestación de los servicios de
hospedaje y alimentación a sujetos no domiciliados en el país.

9.5. REQUISITOS PARA INSCRIBIRSE:

 El número de RUC de la empresa no debe estar de baja o con suspensión temporal de

actividades.
 No tener la condición de no habido; y,
 Encontrarse en el Régimen General, Régimen Especial o Régimen MYPE
Tributario.

Para presentar la solicitud de inscripción. - Debe ingresarse a SUNAT

Operaciones en Línea y seleccionar la opción correspondiente. Debe especificarse el tipo
de servicio a exportar. Si van a exportar más de un tipo de servicio, debe consignarse
aquél por el que se estima obtendrán mayores ingresos.

La validación del cumplimiento de los requisitos se realiza en línea. Si el solicitante

no cumple con los requisitos, no se aceptará la solicitud de inscripción. Si el solicitante
cumple con los requisitos, la inscripción surte efecto de inmediato. SUNAT procederá de
oficio a incluir esta condición en el RUC del contribuyente.

Cuando se termina con la inscripción, se puede imprimir la constancia de

inscripción. 

o Exclusión del registro. – Procederá a pedido del exportador; o de oficio

cuando el exportador incumpla con los requisitos establecidos.
o  Reinscripción. – Los sujetos excluidos pueden volver a inscribirse a
partir del día siguiente de su exclusión, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos por SUNAT.

 Designación como emisores electrónicos:

 Se designa como emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica, a los
sujetos que a partir del 1 de enero de 2018 realicen una o más operaciones de
exportación de servicios, sólo respecto de estas operaciones, siempre que SUNAT no les
haya asignado dicha calidad a la fecha de entrada en vigencia de esta resolución
(28.11.2017). Deberán emitir facturas, notas de crédito y débito electrónicas en el Sistema
de Emisión Electrónica por sus operaciones de exportación de servicios, considerando la
normativa correspondiente.

En ese sentido, todo servicio que cumpla con estos requisitos calificará como una
exportación de servicios no gravado con el IGV, sin considerar ninguna lista taxativa. Sin
embargo, el artículo 33° de la Ley del IGV cuenta con una lista de servicios que, a pesar
de no cumplir con los requisitos antes indicados, también califican como exportación de
servicios como por ejemplo la prestación de servicio de hospedaje y los servicios de
alimentación y transporte turístico a operadores no domiciliados.

 Los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en forma

individual o a través de un paquete turístico, por el período de permanencia no mayor a 60
días por cada ingreso al país.

Este supuesto se encuentra regulado en el numeral 4 del artículo 33° de la LIGV y

son varios los requisitos que deben cumplirse para considerar a la prestación de
servicios de hospedaje y alimentación en territorio nacional (que en sentido técnico
no da lugar a una exportación, ya que ambos servicios son consumidos en su
integridad en territorio peruano), como exportación en los términos del IGV:

o Sólo se encuentra dentro del beneficio el servicio de hospedaje y alimentación.

o La persona beneficiaria debe ser un sujeto no domiciliado.
o La prestación del servicio pueda darse en forma individual o a través de un
paquete turístico
o El período de permanencia debe ser no mayor a 60 días calendario por
cada ingreso al país.
o Para demostrar el ingreso al país se requerirá la presentación de la Tarjeta
Andina de Migración–TAM, así como del pasaporte, salvoconducto o DNI
que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú
sean válidos para ingresar al país. 
  Debe ser brindado por un establecimiento de hospedaje que cumpla los requisitos del
Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR.

El artículo 2° del Decreto Supremo N.° 122-2001-EF señala que el beneficio

tributario establecido en el numeral 4 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV será de
aplicación a los establecimientos de hospedaje, que brinden servicios de hospedaje y
alimentación a sujetos no domiciliados, independientemente que aquellos servicios
formen parte de un paquete turístico.

Entendiéndose como establecimientos de hospedaje que brinden servicios a

sujetos no domiciliados, a “Aquel establecimiento destinado a prestar habitualmente
servicios de alojamiento no permanente, a que se refiere el inciso b) del artículo 2º del
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo Nº 023-
2001-ITINCI”. Sin embargo, el Decreto Supremo Nº 023-2001-ITINCI ha sido derogado
por el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR, el cual constituye el
nuevo Reglamento de Establecimientos de Hospedaje.

El artículo 2º del Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR hace una

clasificación de los establecimientos de hospedaje:

CLASE CATEGORIA
HOTEL Una a cinco estrellas
APART HOTEL Tres a cinco estrellas
HOSTAL Una a tres estrellas
RESORT Tres a cinco estrellas

9.6. ACOGIMIENTO:

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y Aduanas tiene a

cargo un Registro especial, donde deberán inscribirse los establecimientos de
hospedajes.

De esta manera, si una persona natural alberga en su domicilio a 4 turistas

extranjeros, el referido servicio no calificará como exportación en los términos del IGV,
sino que se deberá necesariamente cumplir con los lineamientos del Decreto Supremo Nº
029-2004-MINCETUR (por ejemplo, en el caso de hostales debe contar al menos con 6
habitaciones, y en el caso de albergues cumplir con los requisitos del Anexo 6 de la
anotada norma).

Según el criterio vertido por el Informe Nº 013-2013/SUNAT en el caso de una prestación

de servicios de hospedaje y alimentación a sujetos no domiciliados, independientemente
que aquellos servicios formen parte de un paquete turístico o no, solo pueden tener la
calidad de exportador los establecimientos de hospedaje que presten dichos servicios. Y
cuando los servicios en mención formen parte de un paquete turístico, los
establecimientos de hospedaje deberán emitir una factura a nombre del Operadores
Turísticos Domiciliado en la cual se deberá consignar tales servicios y la leyenda:
“EXPORTACIÓN DE SERVICIOS–DECRETO LEGISLATIVO N° 919”.

9.7. COMPROBANTES DE PAGO:

Por su parte, los Operadores Turísticos Domiciliado deberán emitir los siguientes
comprobantes de pago:

 Una Factura en la que se consigne los servicios de alimentación, transporte turístico, guías
de turismo, espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet y zarzuela, que conforman el citado paquete turístico.
 Una Boleta de Venta en la que se consigne los demás servicios que conformen el
paquete turístico en mención, incluido el de hospedaje y alimentación a ser
prestado por un establecimiento de hospedaje. 

Los establecimientos de hospedaje emitirán a los sujetos no domiciliados y a las

Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turístico, la
factura correspondiente en la cual sólo se deberá consignar los servicios materia del
beneficio. En dicha factura se deberá consignar la siguiente leyenda: "EXPORTACION DE
SERVICIOS – (Decreto legislativo N° 919", Art. 6).

SUSTENTAR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Para que las empresas puedan sustentar que el servicio se prestó de manera
correcta y verdadera, deberán presentar ante la SUNAT, el Registro de Huéspedes
correspondiente a los sujetos no domiciliados a quien se le brinda el servicio.

9.8. SANCIÓN:
 Los establecimientos de hospedaje que gocen indebidamente del beneficio
establecido en el Decreto, deberán restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones
correspondientes establecidas en el Código Tributario (Decreto Supremo Nº 122-2001-EF,
Art. 10).

9.9. INSCRIPCIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES:

Los contribuyentes que cuenten con uno o más establecimientos de hospedaje

ubicados en el territorio nacional deberán inscribir los mismos en el Registro, de acuerdo
al procedimiento establecido en la presente Resolución. Para la inscripción en el Registro
no será necesaria la presentación de ningún formulario.  La inscripción en el Registro será
de carácter permanente, salvo que el contribuyente solicite su exclusión del mismo, o se
deje de prestar el servicio de hospedaje. Asimismo, dicha inscripción es condición
necesaria para gozar del beneficio establecido en la Ley, teniendo dicha inscripción
naturaleza declarativa y no constitutiva de derechos. Una vez realizada la inscripción, la
SUNAT expedirá una constancia que contendrá los datos de identificación del
contribuyente que se registra, así como la información correspondiente a los
establecimientos de hospedaje declarados. (Resolución de superintendencia N° 082-
2001/SUNAT, Art. 2)

ANALISIS

 El crecimiento de flujo de turistas al Perú durante la última década se ha caracterizado por

un aumento considerable a partir de 1993 en que se estabilizo la economía y se pacifico el
país, además se garantizó la estabilidad tributaria.
 El sector hotelero no ha crecido al ritmo del crecimiento de la demanda hotelera existiendo
una mayor demanda que la oferta de servicios hoteleros.
 A pesar de fuertes inversiones nacionales y extranjeras no ha cubierto la demanda de
hoteles por lo menos en las principales regiones turísticas del país.
 No ha existido ninguna propuesta para fomentar el turismo en base a exoneraciones
tributarias.
 Para fomentar las inversiones en el sector hotelero en el Perú se propone la exoneración
del impuesto a la renta por un periodo de cinco años además de una exoneración de los
derechos aduaneros a las importaciones de artículos empleados en el equipamiento de los
hoteles.
http://www.biblioteca.udep.edu.pe/bibvirudep/tesis/pdf/1_120_204_78_1112.pdf

file:///C:/Users/User/Downloads/74321191-La-Tributacion-en-El-Sector-Hotelero.pdf

https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/devoluciones-empresas/regimen-de-
establecimientos-de-hospedaje/3587-01-registro-especial-para-establecimientos-de-hospedaje

https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/aprueban-reglamento-de-establecimientos-de-
hospedaje-decreto-supremo-n-001-2015-mincetur-1248181-2/

http://blog.pucp.edu.pe/blog/jennyspacetaxsystem/2019/04/11/aspectos-tributarios-de-la-
exportacion-en-el-sector-turismo/