ESTRUCTURA DE LA MONOGRAFIA

1. ESTRUCTUA DE LA MONOGRAFIA

Introducción

Dedicatoria

Agradecimientos

Cuerpo de la monografía:

CAPITULO 1:………………………… (MARCO LEGAL)

1.-ÁMBITO DE APLICACIÓN

1.1 ¿Qué regimenes de importación se encuentran sujetas al

régimen de percepciones del IGV?
1.2 ¿Quiénes son los sujetos que intervienen en la operación
sometida al régimen de percepciones del IGV aplicable a la
importación de

CAPITULO 2:………………..( DEFINICON DE AGENTE

DE PERCEPCION)

2.- Régimen de sistema de pago de obligaciones con el gobierno

central

CAPITULO III: OPERACIONES COMPRENDIDAS DENTRO DEL

REGIMEN DE SISTEMA DE PAGO

3.- Monto de la percepción

3.1 Aplicación de porcentajes
3.2. Bienes del anexo 2. “Mayor Monto por Comparación”
3.3. De emplearse la DSI en la importaron definitiva de mercancías
¿Cómo se obtiene el monto de la percepción?
3.4 De haber modificaciones a las subpartidas nacionales (valor en
aduanas) declaradas en la DUA que impliquen la aplicación de un
método distinto al inicialmente utilizado ¿Cuál seria el tratamiento
de la percepción en dicho caso?
 CAPITULO 4:

4.- Operaciones Sujetas Al Sistema Comprendidas En El Anexo1

4.1 Agente De Percepción
4.2 Momento En Que Se Realiza El Cobro
4.3 Base Para Efectos De Percepción
4.4 Importe de la percepción
4.5 Operaciones en moneda extranjera
4.6 Comprobantes de percepción
4.7 Impresión de comprobantes de percepción
4.8 Baja de los comprobantes de percepción
4.9 Declaración y pago del agente de percepción
4.10 No existe compensación
4.11 Declaración del cliente y aplicaciones de las percepciones
4.12 Cuentas de control para el agente perceptor agente de
percepción con contabilidad mecanizada
4.13 Atraso en el registro del régimen de percepciones
4.14 El cliente
4.15 Aplicación y devolución de retenciones

CAPITULO 5:

5.- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA COMPRENDIDAS EN

AENXO2

CAPITULO 6:

6.- SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA COMPRENDIDAS EN EL

ANEXO 3

CAPITULO 7:

7.- CREDITO FISCAL PROCEDE CAUNDO ACREDITA EL

DEPOSITO

CAPITULO 8:

8.- DISPOSICIONES GENEREALES APLICABLES A LAS

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

CONCLUSIONES
INDICE (EJEMPLO DIDACTICO)

Carátula

Dedicatoria

AGRADECIMIENTOS

TABLA DE CONTENIDO O INDICE

1. INTRODUCCIÒN

CAPITULO1: MARCO METODOLOGICO

(Cuerpo de la investigación) Estado del Arte: Aporte al conocimiento.

Parte central de la tesina: metodología, análisis e interpretación de Resultados

CONCLUSIONES

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

ANEXOS
 REGIMEN DE PERCEPCION DEL IGV

CAPITULO I MARCO LEGAL

El artículo 10 del código tributario, aprobado por D.S N 135-99-EF,
establece que la Administración tributaria podrá designar como
agentes de percepción a los sujetos que se encuentran en disposición
para efectuar la percepción de tributos.

El articulo 1 de la Ley N 28053 establece que los sujetos del impuesto

general a las ventas deberán efectuar un pago por el impuesto que
causaran en sus operaciones posteriores deberán efectuar un pago
por el impuesto que causaran en sus operaciones posteriores cuando
importen bienes, el mismo que será materia de percepción de acuerdo
a lo indicado en el numeral 2 del inciso c) del articulo 10 del TUO de la
ley del impuesto General a las ventas de impuesto Selectivo al
consumo, aprobado por D.S n 055-99-EF, pudiendo la SUNAT actuar
como agente de percepción en las operaciones de importación que
ésta determine.

El inciso c) del artículo 10 del texto Único Ordenado de la ley del

impuesto, en calidad de responsable las personas naturales, las
sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades
públicas o privadas designadas:

 Por ley, Decreto supremo o por Resolución de Superintendencia

como agentes de retención o percepción del impuesto, de acuerdo
de lo establecido en el articulo 10 del código tributario.
 Por Decreto supremo o por Resolución de Superintendencia como
agentes de percepción del impuesto que causaran los importadores
y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construcción o los
usuarios de servicios en las operaciones posteriores.

De acuerdo a lo antes señalado, los contribuyentes quedan obligados

a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuaran por el monto en la
oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la
Superintendecia Nacional de Administraron Tributaria, la cual podrá
determinar la obligación de levar los registros que sean necesarios.
Mediante el Decreto Legislativo N 936 se incorpora la sexta
disposición complementaria párrafo que para la entrega de mercancía
importada será necesario también haber efectuado el pago del integro
de la percepción a la importada de bienes.

La administración tributaria, mediante la resolución n 128-

2002/SUNAT, estableció a partir del 14 de octubre del año 2002 el
régimen de percepción del impuesto general a las ventas, para los
sujetos que adquieran cualquiera de los combustibles líquidos
derivados del petróleo. Mediante la resolución n 203-2003/SUNAT se
estableció el régimen de percepción del impuesto general a las ventas
aplicable a la importación de bienes a partir del 17 de noviembre del
2003 mediante res. N 009-200/SUNAT se designo como agentes de
percepción del régimen de percepciones del impuesto general a las
ventas aplicable a la adquisición de combustibles.
Así mismo mediante res. N 126-2004/SUNAT se modifico a la res. N
128-2004/SUNAT respecto a la designación de agentes de percepción
así como la exclusión de alguno de ellos. Así mismo se modifico el
inciso b) de a quinta disposición final de la resolución en mención, en
el sentido de contar con retenciones y percepciones declaradas y no
aplicadas, podrá solicitar la devolución de contar con retenciones y
percepciones declaradas y no aplicadas, podrá solicitar la devolución
de las retenciones no aplicadas que consten en su declaración de
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado en un
plazo no menor de dos periodos consecutivos.

Mediante res. N 220-2004/SUNAT se modifico la res. N 203-

2003/SUNAT referido al monto de la percepción del impuesto general
a las ventas aplicable a la importación de bienes por resolución n 189-
2004/SUNAT se dictaron normas del régimen de percepciones del
impuesto general a la ventas aplicable a ventas internas de bienes, la
misma que fue modificada por res. N 250-2004 /SUNAT. Así mismo se
designan agentes de percepción.

II. REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA

IMPORTACIÒN DE BIENES

1.-Ámbito de aplicación
¿Qué regímenes de importación se encuentran sujetas al régimen
de percepciones del IGV?
El régimen de percepciones del IGV sobre las operaciones de
importación de bienes es aplicable solamente respecto a la
importación definitiva de bienes gravada con el IGV.
En tal sentido, no será aplicable día percepción sobre los bienes
previstos en el apéndice I de la ley del IGV, toda vez que la
importación de dichos bienes se encuentra exonerada de dicho
impuesto. De igual forma, la importación de bienes donados a
entidades religiosas mencionada en el literal del articulo 2* de la
misma ley, se encontrará exceptuada de la aplicación inafecta a este
impuesto.

1.2 ¿Quiénes son los sujetos que intervienen en la operación

sometida al régimen de percepciones del IGV aplicable a la
importación de bienes?
Para la aplicación del régimen de percepción del IGV a la importación
definitiva de bienes es importante distinguir a los siguientes sujetos:
a) Agente de Percepción del IGV: SUNAT
b) Sujeto obligado a pagar la percepción: El importador
La calidad subjetiva que se exige para establecer quien se
encuentra obligado a pagar la percepción recae en el “importador”,
entendiéndose como tal a “todo aquel sujeto que realice
operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el
IGV”.
Así mismo, es importante mencionar que el importador podrá ser
una persona natural jurídica obligada a inscribirse en el RUC
conforma a lo dispuesto en las normas reglamentarias de la ley del
RUC y acogido al régimen general a al régimen especial del
impuesto a la renta (RER)
A manera de ilustración mostramos, el siguiente grafico
esquemático del presente régimen:
 REGIMEN DE PERCEPCI×ON EN LA IMPORTACI×ON DEFINITIVA DE BIENES

Importador
SUNAT COBRO DE LA Efectúa la
¿Entre recaudador de la PECEPCION importación
deuda DEL IGV definitiva de bienes
Aduanera?
AGENTE DE PERCEPCIÓN gravadas con el IGV

Pago de derechos
arancelarios e
impuestos.
Cancela la percepción

SOLICITA SU
DESPACHO A

CAPITULO II DEFINICON DE AGENTE DE PERCEPCION

El agente de percepción es aquel que por mandato de la ley colabora

con el físico, esto es cobrando el tributo juntamente con el importe del
precio o servicio, luego deposita en la cuenta del acreedor tributario
dentro del plazo establecido. Tal es el caso del impuesto general a las
ventas, por la venta de combustibles, importación de mercaderías y
ventas internas de productos.
1. Operaciones excluidas de la aplicación del régimen de
percepción del IGV
Para la aplicación de la Percepción, la Resolución de
superintendencia N 203-2003/SUNAT (en adelante la resolución),
norma reglamentaria del citado Régimen, ha previsto algunas
excepciones respecto a las siguientes operaciones:

a) Los Regimenes de importación temporal para

reexportaciones en el mismo estado o admisión temporal para
perfeccionamiento activo.
En los regimenes aduaneros mencionados (de importación
temporal para reexportacion en el mismo estado o admisión
temporal para perfeccionamiento activo), se suspende el pago de
los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la
importación, dado que dentro de un plazo determinado, las
mercancías importadas deberán ser reexportadas o exportadas,
por tanto no le es aplicable el régimen de percepción al no
efectuarse la importación definitiva de los bienes.

b) Las muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor

FOB no exceda los mil dólares de los estados unidos de
América (U$ $ 1.000) a que se refieren los inceso a) y b) del
articulo 78 del reglamento de la ley general de aduanas, de
bienes considerados envíos postales según el D.S. N 031-
2001-EF o ingresados al amparo del reglamento de equipaje y
menaje de casa, así como de bienes sujetos al trafico
fronterizo a que se refiere el inciso a) del articulo 89 de la ley
general de aduanas
 Se entiende por muestras sin valor comercial a aquellas
mercancías no destinadas a la venta comercial cuya finalidad es
únicamente demostrar sus características (contenido, calidad,
especie, uso, origen o valor). En tal sentido, su entrega gravada
con el IGV, por tanto se encuentra exceptuada de la aplicación del
citado régimen

2. Realizada por agentes de retención del IGV designados

por la SUNAT

3. También se encuentran excluidas la importación de bienes

efectuada por el Sector Publico Nacional que se refiere el inciso a)
del articulo 18 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por decreto supremo N 174-2004-EF. En esta
excepción no se incluye a las empresas que conforman la actividad
empresarial del estado.

4. De los bienes comprendidos en las sub. partidas arancelarias

del anexo 1 de la resolución de superintendencia n 203-
2003/SUNAT.

5. Considerando que en virtud de la tercera disposición

complementaria de la ley N 27037- Ley de promoción de la
Inversión en la Amazonia y sus ampliatorias, se encuentra
exonerada del IGV la importación de bienes que se destinen para
su consumo en la amazonia, se ha excluido de la obligación de
abonar la percepción a estos casos.
6. De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el
articulo 67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
Al respecto, debe precisarse que constituyen envíos de socorro las
mercancías destinadas a ayudar a las victimas de catástrofes
naturales, de epidemias y siniestros, tales como: Vehículos u otros
medios de transporte; alimentos; medicamentos, vacunas e
instrumental; hospitales de campaña; u otras mercancías que a
criterio del intendente de aduana sean calificadas como envíos de
socorro.

7. Efectuada por los Organismos internacionales acreditados

ante la SUNAT mediante la constancia emitida por el Ministerio
de Relaciones Exteriores.

CAPITULO III: OPERACIONES COMPRENDIDAS DENTRO DEL

REGIMEN DE SISTEMA DE PAGO

OPERACIONES EN LAS QUE SE APLICA LA PERCEPCION DEL

IGV
El régimen de percepción del impuesto general a las ventas se aplica
a las siguientes operaciones gravadas con el impuesto general a las
ventas:
a) Venta de combustibles líquidos derivados del petróleo (res. N 128-
2002/SUNAT)
b) Importación de bienes (res. N 203-2003/SUNAT)
c) Venta de bienes gravados con el impuesto general a las ventas,
excepto combustibles líquidos derivados del petróleo e importación
de bienes (res. N 189-2004/SUNAT)
Monto de la percepción
El monto de la percepción del IGV será determinado utilizando los
siguientes métodos:

3.1 Aplicación de porcentajes

Los porcentajes que a continuación se muestran se aplicaran sobre el importe de la
operación.

PORCENTAJE SUPUESTOS

Se aplicara el citado porcentaje (10%) cuando el importador se encuentre, a la

fecha en la que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno de los
siguientes sujetos:
a. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las
normas vigentes.
b. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción
en el RUC y dicho condición figure en los registros de la administración
tributaria.
10%
c. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición
figure en los registros de la administración tributaria.
d. No cuente con numero de RUC o teniéndole no lo consigne en la DUA o
DSI
e. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
f. Estando inscrito en el registro único de contribuyentes no se encuentre
afecto al IGV
5%
Cuando l importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentre e ninguno de los supuestos antes

3.5% indicados en los cuales se aplique el porcentaje de 10% ó 5%

3.2. Bienes del anexo 2. “Mayor Monto por Comparación”

Tratándose de los bienes comprendido en el anexo N 2, considerando
el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Multiplicar el monto fijo establecido en el Anexo N 2 para cada
subpartida nacional por el número de unidades del bien importado
consignado en la DUA. Al monto resultante se le aplicara el tipo de
cambio a que se refiere el artículo 7 de la Resolución.
b) Aplicar el porcentaje establecido en el cuadro de porcentajes arriba
graficado (numeral 3.1.) según corresponda, sobre el importe de la
operación.

3.3. De emplearse la DSI en la importaron definitiva de

mercancías ¿Cómo se obtiene el monto de la percepción?
Para el caso planteado, el monto de la percepción será determinado
en función al método del porcentaje detallado según esquema
graficado en el numeral 3.1.

3.4 De haber modificaciones a las subpartidas nacionales (valor

en aduanas) declaradas en la DUA que impliquen la aplicación de
un método distinto al inicialmente utilizado ¿Cuál seria el
tratamiento de la percepción en dicho caso?
Las modificaciones serán tomadas en cuenta para cuando hayan sido
matera de impugnación, sierre que se efectúen con anterioridad al
levante de las mercancías y el importe de la percepción adicional que
le corresponda al importador por tales modificaciones, sea mayor a S/.
100.00. En contraposición cabria afirmar que si el ajuste del valor en
aduanas de la mercancía se realiza con posterioridad al levante o
retiro de la misma no existiría obligatoriedad de pagar percepción
adicional alguna.
4.- OPERACIONES DE ADQUISICION DE COMBUSTIBLES
LIQUIDOS DERIVADOS DEL PETROLEO
El régimen de percepción del impuesto general a las ventas es
aplicable al cliente en las operaciones de adquisición de combustibles
líquidos derivados del petróleo que se encuentran gravadas con el
impuesto general a las ventas.

 Cliente: se entiende por cliente a todo aquel sujeto que adquiera de

un agente de percepción cualquiera de los combustibles líquidos
derivados del petróleo, con excepción de:
a) Otro agente de percepción.
b) Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la
dirección general de hidrocarburos.
c) Consumidor final, entendiéndose como aquel sujeto que no
comercializa el combustible adquirido.

 Combustible derivados del petróleo: para efectos de

percepción del impuesto general a las ventas, se entiende
por combustible derivados del petróleo a la mezcla por
hidrocarburos utilizados para generar energía por medio de
combustión; se subdivide en:

- Clase I: cuando tienen un punto de inflamación menor de 37.8 c

(100 f)
- clase II: cuando tienen un punto de inflamación igual o mayor a
37.8 c (100 f) pero menor de 60 c (140 f)
 - clase IIIA: cuando tienen un punto de inflamación igual o mayor a
60 c (140 f). pero menor de 93 c (200 f)
-clase IIIB : aquellos que tienen una inflamación igual o menor de
93 c (200 f)
Dentro de la definición antes mencionada se incluyen los diversos
tipos de gasolinas, diesel, kerosén, combustible para aviación,
combustible de uso marítimo (bunker) y combustible residual.

 Consumidor directo: persona que adquiere en el país o importe en

sus actividades y que cuenta con instalaciones para recibir y
almacenar combustibles con capacidad mínima de 1m3 (264, 170
galones). Esta prohibido de comercializar combustibles.
-Consumidor directo con instalaciones móviles, y
-consumidor directo con instalaciones fijas.

4.1 Agente de percepción

Sujeto que actúa en la comercialización de combustibles líquidos
del petróleo, designados por la superintendencia nacional de
administración tributaria.
La designación, así como la exclusión, será notificada de
acuerdo con el articulo 104 del código tributario.
La condición de agente de percepción se acredita mediante el
certificado de agente de retención que para tal efecto entregara
a LA SUNAT. Dicho documento tendrá validez en tanto el sujeto
no aparezca excluido de la relación de agentes de percepción
que difunda la SUNAT.
4.2 Momento en que se realiza el cobro
 El agente de percepción deberá cobrar e monto del impuesto en
el momento en que se efectúa la retribución parcial o total de la
operación a favor del agente de percepción. Si el cobro se
efectúa en especie, se considera realizado en el momento en
que se reciba o tenga a disposición los bienes.
En el caso de compensación de acreencias, el cobro se
considerara efectuado en la fecha en que esta se realice.
Tratándose de transferencia o cesión de créditos, se considerara
efectuado el cobro en la fecha de celebración del contrato
respectivo.

4.3 Base para efectos de percepción

El monto del impuesto a percibir se calculara sobre el precio de
venta, esto es suma que incluye el valor de venta, impuesto
selectivo e impuesto general a las ventas.
Las notas de debito y notas de crédito que modifiquen los
comprobantes de pago emitidos por las regiones sujetas al
régimen de percepción serán tomadas en cuenta para efectos
de percepción.
Las notas de crédito emitidas por operaciones por las que se
efectuó la percepción no darán lugar a una modificación en los
importes percibidos, ni a su devolución por parte del agente de
percepción sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal por parte del
cliente.
Las notas de crédito podrán deducirse de la percepción que
corresponda a operaciones con el mismo agente de percepción
respecto de las cuales aun no ha efectuado la percepción
correspondiente.
4.4 Importe de la percepción
El monto del impuesto a percibir se determinara efectuando el
1% sobre el precio de venta. Dicho importe deberá consignarse
en el comprobante de pago de manera referencial.

4.5 Operaciones en moneda extranjera

En caso de operaciones en moneda extranjera, para efectos del
cálculo del monto de la percepción, la conversación en moneda
nacional se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la superintendencia de banca y seguros en
la fecha en que se realice el cobro.
En los días en que no se publique los tipos de cambio se utiliza
el último publicado.

4.6 Comprobantes de percepción

El agente de percepción entregara a su cliente un comprobante
de percepción, con lo cual acreditara la percepción del impuesto
general a las ventas, el cual deberá contener los siguientes
requisitos mínimos:

1.- Información impresa:

1.1 Datos de identificación del agente de percepción:
a) Apellidos y nombres, denominación o razón
Social.
b) Dominio fiscal
c) Numero de RUC
Denominación del documento:”comprobante de percepción.
Numeración: serie y numero correlativo
Datos de la imprenta o empresa grafica que efectuó la impresión
a) Apellidos y nombres, denominación o razón
Social.
b) Numero de RUC
c) Fecha de impresión

Numero de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el

cual será consignado junto con los datos del imprenta o empresa
grafica.
Destino del original y copias.
a) En el original: “cliente”
b) En la primera copia: “ emisor-agente de percepción”
c) En la segunda copia:”SUNAT”

La segunda copia permanecerá en poder del agente de

percepción, el cual deberá mantenerla en un archivo clasificado
por cliente y ordenado cronológicamente.

2.- Información no necesariamente impresa:

2.1 Apellido y nombres, denominación o razón social del cliente.
2.2 Numero de RUC del cliente.
2.3 Fecha de emisión del “comprobantes de percepción”
2.4 Identificación de los comprobantes de pago o notas de
debito que dieron origen a la percepción:
a) Tipo de documento.
b) Numeración: serie y número correlativo.
 C) Fecha de emisión.
2.5 Monto total cobrado en moneda nacional incluida la
percepción, por cada uno de los comprobantes de pago o notas
de debito origen a la percepción.
2.6 Importe de la percepción en moneda nacional, el cual será
equivalente al 0.009901 del monto señalado en el numeral 2.5.
2.7 Importe total de los montos percibidos, el cual resulta de la
suma de todos los montos percibidos por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de debito incluidos en el
comprobante de percepción.

4.7 Impresión de comprobantes de percepción

La impresión de los “comprobantes de percepción” se realizara
previa autorización, utilizando el formulario N 816- “Autorización
de Impresión a través de SUNAT operaciones en línea”, para tal
efecto deberá cumplir con las normas de comprobantes de pago.
La norma también prevee que los agentes de percepción podrán
realizar la impresión de sus “comprobantes de percepción”
previa previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del
formulario N 806, sin necesidad de utilizar una imprenta,
mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada
al punto de emisión y el rango de comprobantes a imprimir. En
tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos, el
agente de percepción podrá entregar al proveedor la copia que
le corresponde del comprobante de percepción generado
mediante sistema computarizado, a través de la Internet o el
contribuyente, el cual deberá ser presentad por Mesa de Partes.
Los comprobantes de percepción antes mencionados deberán
cumplir con todas las numeral 1) del articulo 9 del reglamento
de comprobantes de pago.
La autorización de impresión de comprobantes de percepción
será solicitada a partir de la fecha de su designaron como
agente de percepción.

o Entrega de comprobantes de percepción

En los casos que exista acuerdo entre agente de percepción y el
cliente, el agente podrá emitir un solo “comprobante de
percepción” por cliente respecto del conjunto de percepciones
efectuadas a lo largo de un periodo determinado, siempre que
su emisión y entrega se efectué dentro del mismo mes ñeque se
realizaron las percepciones. En tales en casos se deberá
consignar en el “comprobante de retención” la fecha en que se
efectuó cada percepción.

o Cancelación del integro del precio de venta y percepción,

donde no es necesario la emisión de comprobante de
percepción
Cuando la cancelación del integro del precio de venta y del
monto de la percepción respectiva se efectué hasta la
oportunidad de la entrega del comprobante de pago
correspondiente, el agente de percepción podrá consignar en
dicho documento la siguiente información de no
necesariamente impresa, a fin que este acredite la
percepción, en suyo caso no será obligatorio la emisión del
comprobante de percepción:
 a) La frase: comprobantes de percepción
b) Apellido y nombres, denominación o razón SOCAL del
cliente
c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos
comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
consignado dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepción
e) Importe de la percepción en moneda nacional. Para
determinar dicho importe se aplica el factor 0.009901.

4.8 Baja de los comprobantes de percepción

Mediante la quinta disposición final de la resolución N 135-
2002/SUNAT se ha establecido que aquellos sujetos excluidos
como agentes de percepción solicitaran la baja de los
comprobantes de percepción y/o cancelación de la autorización
de impresión de ser el caso.

4.9 Declaración y pago del agente de percepción

El agente de percepción declara el monto total de las
percepciones practicadas en el periodo y efectuara el pago
respectivo utilizando el PDT – agentes de percepción,
Formulario virtual N633. el referido PDT deberá ser presentado
respecto de los periodos por los cuales se mantenga la calidad
de agente de percepción aun cuando no se hubieran practicado
percepciones en alguno de ellos.

4.10 No existe compensación

 El agente de percepción no podrá compensar los créditos
tributarios a su favor contra los pagos que tenga que efectuar
por percepciones realizadas, por cuanto este ultimo es un
impuesto que corresponde al cliente (tercero).

4.11 Declaración del cliente y aplicaciones de las percepciones

El cliente (titular de la obligación tributaria) debe efectuar su
declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV renta
mensual, donde consignara el impuesto entregado al agente
perceptor a efecto de su deducción del tributo a pagar.
El cliente podrá deducir del impuesto a pagar las percepciones
que le hubieran efectuado hasta el ultimo día del periodo al que
correspondan la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con
otra deuda tributaria.
El cliente podrá licitar la devolución de las percepciones no
aplicadas que contén en la declaración del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en
un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
Tratándose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV
superen el 50% del total de operaciones declaradas
correspondientes al último periodo vencido a la fecha de no
aplicadas que consten en la declaración del IGV del citado
periodo, no siendo necesario que hayan mantenido montos no
aplicados por el plazo de tres (3) meses.
4.12 Cuentas de control para el agente perceptor
El agente de percepción y el cliente deberán llevar, según sea el
caso, las siguientes cuentas y registro de control:
El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta
denominada “IGV- percepciones por pagar”. En dicha cuenta se
controlara mensualmente las percepciones efectuadas a los
clientes y se contabilizaran los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepción deberá llevar un Registro
del Régimen de Percepciones en el cual controlara los debitos y
créditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.
Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente
información en columnas separadas:
1. fecha de la transacción.
2. denominación y numero del documento sustenta torio
3. tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a la
operación, cobros, compensaciones, canje de facturas por
letras de cambio, entre otras.
4. importe de la transacción, anotado en la columna del debe o
del haber, según corresponda a la naturaleza de la
transacción.
5. saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.

4.13 Agente de percepción con contabilidad mecanizada

El agente de percepción que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar el registro antes
mencionado, anotando el total de las transacciones mensuales
realizadas con cada cliente en forma consolidad, siempre que en
 el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se
pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.

4.14 Atraso en el registro del régimen de percepciones

El registro del régimen de percepciones debe estar debidamente
legalizado antes de su uso, incluso cuando son llevados en
hojas sueltas, continuas o computarizadas.
El registro del régimen de percepciones no podrá tener un atraso
mayor a diez (10) días hábiles, contados a partir del primer día
hábil de mes siguiente a aquel en que se emita el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
En caso de operaciones al contado el agente perceptor puede
anotar o no en el registro del régimen de percepciones, porque
no es obligatorio.

4.15 El cliente
El cliente abrirá subcuenta denominada “IGV Percepciones por
Aplicar” dentro de la cuenta “impuesto general a las ventas”.
En dicha subcuenta se controlara las percepciones que le
hubieren efectuado los agentes de percepción, así como las
aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar.

o Aprobación del formulario PDT IGV renta mensual

Mediante la segunda disposición final de la resolución N 128-
2002/SUNAT se aprobaron los siguientes PDT que deben ser
utilizados por los agentes de percepción y los sujetos del IGV,
respectivamente:
a) PDT- agentes de percepción, formulario virtual N 633
 b) PDT IGV- renta mensual, formulario virtual N 621

4.16 Aplicación y devolución de retenciones

En los casos en que el cliente tenga a su vez la condición de
proveedor de acuerdo con el inciso d) del artículo 1 de la
resolución de superintendencia N 037-2002/SUNAT es decir
vendedor de bienes por los que procede la percepción, deberá
tener en cuenta lo siguiente:
a) Del impuesto a pagar en primer lugar las percepciones
practicadas por el agente perceptor; y luego las retenciones
que le hubieran efectuado.
b) Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas
que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera
mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de dos (2) periodos consecutivos.

5. Operaciones de importación definitiva de bienes gravados

con el impuesto general a las ventas
Mediante la resolución N 203-20037SUNAT se estableció el
régimen de percepciones del impuesto general a las ventas
aplicable a las operaciones de la importación definitiva de bienes
gravados con el impuesto general a las ventas, según el cual la
SUNAT percibirá del importador un monto por concepto del
impuesto que causara en sus operaciones posteriores.
De acuerdo con lo antes indicado, el régimen de percepción no es
aplicable a las operaciones de importación definitiva exonerada o
inafectas del IGV.
Operaciones excluidas de percepción
No se aplicara el régimen de percepción del impuesto general a
las ventas en la importación definitiva, en los siguientes casos:
a) Derivada de regimenes de importación temporal para
reexportacion en el mismo estado o de admisión temporal para
perfeccionamiento activo.
b) De mercancías mediante declaración