LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Importancia

La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la información

confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la producción, estableciendo
adecuados controles y reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la
toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad,
cualquiera que sea la importancia de su explotación, ya que así obtendría una mayor
comprensión del resultado económico y a la vez tiene un mejor conocimiento para
determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la
tierra.

La contabilidad agropecuaria se aplica también a otros fines tales como obtener

información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto
de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su
finca, con lo que éste tendrá mayor conocimiento sobre la gestión empresarial y la
rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación.
Asimismo, obtiene la información necesaria para hacer comparaciones entre períodos y
determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las
experiencias vividas, brindar la información necesaria para reunir los requisitos
solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos.

LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La aplicación de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea

una serie de dificultades específicas a este tipo de actividad económica:

 El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de

valor, además debe considerarse el destino que se le dé a los animales. Según el
destino, pueden ser considerados como factores de producción o como
productos. Si una ternera se vende para producción de carne, es un producto, si
se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de producción. Pero
también puede cambiar de destino en función de su crecimiento. Por ejemplo,
 después de una vida útil como vaca lechera, se puede convertir en un producto
como animal de desecho.

 Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e

ingresos de la empresa.

 La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados

por el hombre, entre ellos los climáticos.

 La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso

dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.

 El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo

diario.

 La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la determinación

del costo de las actividades.

 Existencia de mano de obra familiar.

1.- ACTIVIDAD AGRÍCOLA

La actividad agrícola sigue siendo la más importante de la economía nacional, por la

contribución al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal
fuente de trabajo.

Objetivo de la contabilidad agrícola

La administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes

problemáticas:

¿Qué producir?

¿Cómo producir?

¿Cuándo producir?
Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de
información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los mercados internos y
externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos.

El administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad

agropecuaria, la que pone a disposición del empresario para que se tomen las decisiones
más acertadas y oportunas.

Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor

debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le faciliten hacer con
frecuencia, modificaciones en los procesos de producción. El conocer cuáles son los
propios costos de producción, la proyección y diversificación de nuevos cultivos, le
ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es más rentable
producir.

Factores de la producción agrícola

La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción

A- Tierra

B- Trabajo

C- Capital

D- Empresario

A- Tierra

Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la

actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la
producción, animales, materiales y minerales.

B- Trabajo

Mano de obra (contratada o familiar)

Trabajo del animal

Labor mecanizada
Labor de investigación y técnicas

C- Capital

Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para
llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.

D- Empresario agropecuario

Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para

producir la tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr
mejores resultados.

COSTOS AGROPECUARIOS

Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y
medios de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas,
animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones,
mano de obra contratada, etc.

Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza

en:

A) Relaciones con la tierra

Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga financiera; el

costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio

B) Por remuneraciones al trabajo

Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por

éstos y su familia.

C) Medios de producción duraderos

Maquinaria y equipo de trabajo

Instalaciones y construcciones

D) Medios de producción consumidos

Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.

E) Servicios contratados externamente

Molida y mezcla de granos

Transporte de granos y animales

Servicios mecanizados

D) Gastos de operación

Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador).

Combustible y lubricantes

Materiales (reacondicionamiento de caminos)

Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos.
Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción,
mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de
producción y aún pueden darse, no habiendo producción.

Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso:

Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e

instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios períodos
de operación. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el período de compra, y en
los demás períodos que se utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo en cada
período de operación debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil
de éste, para determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o
pérdidas en el proceso de producción.

En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de pequeños

agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias,
que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no
contara con esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo
dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la
producción, debería considerar esos salarios no remunerados, de lo contrarío, el
resultado del costo de la explotación sería engañoso.
Clasificación de los costos

Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es

indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos
involucrados en sus actividades.

Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como:

Costos fijos y variables

Costos directos e indirectos

Costos totales y unitarios

Costos fijos y variables

Costos fijos:

Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción.

Ejemplo: Depreciación

Costos variables:

Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción,
significa que aumentan en la medida en que aumenta la producción.

Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra

Costos directos e indirectos

Costos directos:

Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto

determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, éste está directamente
relacionado con la producción.

Costos indirectos:

Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto determinado,
son necesarios para la producción pero no se pueden identificar con un costo específico
de algún producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la
empresa pero se hace difícil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos.

Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser
directos o indirectos.

Costos totales y unitarios

Los costos totales de producción de por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes
para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento
por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los
costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la
eficiencia de la producción.

A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un
producto determinado. Ejemplo:

Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de S/ 2.500.00. Si dividimos

S/ 2.500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de S/ 0.625 que
es lo mismo que decir que cada kilo de maíz nos costo S/ 0.625

El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos análisis o
comparaciones, según se indica a continuación:

 Fijar el precio de venta

 Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores

 Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el

mismo tipo de explotación.

Cálculo de los costos

La metodología para el cálculo de los costos de producción en las empresas agrícolas o

ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate.

Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias
en cuatro grandes grupos:
1. Cultivos anuales

2. Cultivos permanentes

3. Ganadería

4. Otras actividades pecuarias

1. Cultivos anuales

Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se
clasifican en costos monetarios y costos imputados.

Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:

Semillas

Fertilizantes

Insecticidas

Mano de obra (asalariada)

Dirección Técnica

Intereses (en el caso de capital ajeno)

Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)

Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos
diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a cálculos
matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo y mano de obra (en el
caso de trabajo familiar)

2. Cultivos permanentes

Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que
duran por varios años.

Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera

cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el
empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso alguno.
En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de
semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos, y
previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea transplantado.

Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de
producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado para el almácigo, en
un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo de que se trate. Algunos
ejemplos de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma
africana, nuez, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc.

2.1 Cultivos permanentes:

Son todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro
fases.

1. Establecimiento

2. Incremento

3. Madurez

4. Decremento

Cálculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:

2.1.1. Establecimiento

Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en el

que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación. En los
últimos años esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no
alcanza a cubrir los costos anuales de producción y normalmente los ingresos percibidos
por esa producción, se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada
uno de los años.

El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo
de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en
que se desarrolle.
Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el período
de producción de la plantación, sumándoselos a los costos de explotación anual.

Estos costos se pueden agrupar en:

Semillas o plántulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de

vivero más acarreos entre el número de plántulas producidas obtenemos el costo de cada
una.

El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de

establecimiento.

Cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla.

2.1.2. Incremento

Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de la planta

en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la producción cesa
de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis
años.

2.1.3. Madurez

La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en función de la

edad de la plantación y solo varía en función del clima o de las condiciones naturales.
Hay algunos productos como el café, que su producción varía en esta fase por
condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es
decir, no produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de
poda, lo cual hace variar su producción en ciclos bianuales.

Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación. La
duración de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años.

2.1.4. Decremento

En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su

duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los costos de
producción superen a los ingresos.
La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor es
más rentable establecer una nueva plantación, que seguir explotando esta con
producciones deficitarias.

Costos de la fase de establecimiento

Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos entre todo
el período de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual.
Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra,
administración y dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros,
mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte
interno.

Insumos

Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los

cultivos. El costo se le carga a la explotación.

Mano de Obra

Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra, recolección y corta de

cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo
costo no representa desembolsos de dinero.

Administración y Dirección Técnica

Los cálculos se hacen basándose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la

experiencia o sobre el costo total.

Depreciaciones

El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada activo.

Otros gastos

En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena
detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha
como sacos, redes, cestas, canastas, bolsas, etc.

Alquileres
Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de tracción debe cargar a
este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento.

Seguros

Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos
como maquinaria agrícola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes
cultivos, deberá estimarse la parte proporcional que se cargaría a cada uno de acuerdo
que se le indique al bien o al uso que deben tener.

Mantenimiento de activos

En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparación y mantenimiento de

instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas
condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre
su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos.

Electricidad, combustible y lubricantes

Los gastos por esos conceptos deberán ser cargados al precio que les resulte colocados
en la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargará lo utilizado del
ejercicio que se trate.

Intereses

Los únicos interese que deben ser considerados en los costos de producción son los que
se pagan sobre créditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el
agricultor no se le deberá pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos
formaran parte de la rentabilidad de su inversión. Si se incluyeran estos intereses dentro
de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la
rentabilidad resultante del proyecto estaría disminuida en esa proporción y no
representaría una base de comparación entre diferentes tipos de inversión.

Transporte interno

Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantación, deberán agruparse en este rubro
ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho
por personas sin utilizar ningún vehículo de tracción mecánica o animal, esta labor
deberá ser detallada en el rubro de la mano de obra.
Costos de las fases de Incremento, Madurez y Decremento

A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y
pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase
de incremento que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin
los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses,
etc.

Costos de producción

Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los
costos de explotación incurridos. Para determinar el costo de producción anual se suma
al costo de explotación una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales.

Para establecer el costo de producción anual, se le suma al costo de producción anual el

recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los
costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes
integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la
estructura productiva de esta plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser
distribuidos en todos los años de las fases de producción.

Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de
la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la
producción obtenida en esos años, y dividiéndolos entre el número de años de la
producción.

BIBLIOGRAFIA

Universidad Técnica de Ambato-Carrera: Contabilidad y Auditoría- Módulo: Costos de

Explotación. Profesor: CPA Dr. José Villacís Yank m.sc.