Gestión Fiscal Subnacional en tiempos del

COVID -19:
Gestión Fiscal de Pasivos
Mayo 2020
Contenido
Gestión Fiscal de Pasivos
Aspectos relevantes, clasificación de pasivos

Contexto económico actual

Impacto del covid-19 en la gestión de pasivos

Gestión de pasivos en tiempos de Covid-19

Aspectos relevantes: Adaptación de procesos, sinceramiento de pasivos y su adecuado
tratamiento contable, casos, control de atrasos

Recomendaciones generales
Gestión fiscal responsable y transparente en tiempos de Covid-19

2
1. Gestión Fiscal de Pasivos (1)
Aspectos relevantes

▪ PASIVO CORRIENTE
▪ PASIVO NO CORRIENTE

Saldo de Pasivos (*)

1
▪ ESSALUD SALDO DE
▪ ONP
▪ SUNAT DEUDA TOTAL
Deuda Real 2 ▪ FONAVI
1+2+3
▪ OTROS

▪ AFP HABITAT
Deuda Exigible
3 ▪
▪
AFP PRIMA
AFP INTEGRA
▪ AFP PROFUTURO

* NO INCLUYE: Obligaciones previsionales, beneficios sociales, provisiones, cartas fianzas, multas no consentidas y similares, ingresos diferidos,
cuentas asociadas a salud, pensiones y deuda tributaria, y Sentencias judiciales de naturaleza laboral (magisterio y salud)
1. Gestión Fiscal de Pasivos (2)
Clasificación de Pasivos
Sobregiros bancarios
Pasivo corriente

Cuentas por pagar a proveedores Por bienes y servicios

Impuestos, contribuciones y otros Impuestos, AFP, ESSALUD, entre otros Se clasificará un pasivo (o parte
Remuneraciones y beneficios
sociales Remuneraciones, CTS, pactos colectivos por pagar de este) como corriente, si:
Obligaciones previsionales Pensiones por pagar
▪ Se espera liquidar en el ciclo
Operaciones de crédito
Operaciones de tesorería y CP normal de la operación.
Parte Cte. Deudas a Largo Plazo
Operaciones de endeudamiento externo e interno, CIPRL ▪ Deba liquidarse dentro de los
Otras cuentas del Pasivo doce meses siguientes a la
SJ a pagar en el año según cronograma
Deudas a Largo Plazo
fecha de presentación.
Operaciones de endeudamiento externo e interno, CIPRL ▪ La entidad no tenga un
Cuentas por pagar a proveedores derecho incondicional de
Cuentas por pagar a proveedores
Beneficios sociales aplazar la cancelación del
Pasivo no

CTS pendiente de pago, cálculo actuarial de trabajadores

corriente

Obligaciones previsionales activos según ONP (pensionistas) pasivo, al menos, los doce
Pensiones por pagar meses de la presentación.
Provisiones
Procesos judiciales no consentidos
Los demás pasivos se clasificarán
Otras cuentas del pasivo como no corrientes.
SJ a pagar en años posteriores según cronograma
Ingresos diferidos

4
2. Contexto Económico Actual (1)
La rápida propagación del Covid-19 empuja al mundo hacia una recesión en el
2020, mayor a la registrada en la crisis financiera mundial 2008
Covid - 19 afectará gravemente el crecimiento en todas las regiones
(PBI real, cambio porcentual anual)
8.0
8.0 Brasil Chile Colombia México Perú
6.0 6.0

4.0 4.0

2.0 2.0

0.0 0.0

-2.0 -2.0
Mundo
-4.0 Economías Avanzadas -4.0
Mercados Emergentes y Economías Avanzadas
-6.0 -6.0
América Latina y El Caribe
-8.0
-8.0
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
Fuente: FMI (WEO abril 2020)

Esta situación nos obliga a implementar medidas para contrarrestar su

impacto, ocasionando deterioro en la economía. 5
2. Contexto Económico Actual (2)
Impacto del Covid-19 en la gestión de pasivos
Menor liquidez por
menor recaudación de
ingresos

Imposibilidad de acogerse a
mecanismos de Atrasos en pagos al
sinceramiento de pasivos personal, proveedores y
compromisos financieros

Complicaciones para controlar Complicaciones para realizar

pasivos y falta de transparencia registros SIAF

6
3. Gestión de pasivos en tiempos de Covid-19 (1)
Aspectos relevantes

Ajustar procedimientos Continuar con procesos

contables para el de sinceramiento de Implementar mecanismos
adecuado registro y pasivos: deuda AFPs, para controlar atrasos en
tratamiento contable en Sentencias judiciales, pagos
el trabajo remoto otros pasivos

Adaptación de procesos Sinceramiento Control de atrasos

7
3. Gestión de pasivos en tiempos de Covid-19 (2)
3.1 Adaptación de Procesos

Trabajo Remoto Digitalización de Expedientes

Sistemas de conexión que permita al Intensificar la metodología de cero papel,
personal realizar las operaciones de utilizando las firmas digitales, mesa de partes
ingresos y gastos a través de trabajo electrónico, documentación sustentatoria que
remoto. se pueda visualizar de forma digital.

Adaptación de Directivas Implementación de herramientas

Implementar y/o modificar normas Aplicar guías, tratamientos contables, utilización
internas que permitan realizar de formatos adecuado para los saldos de
procesos y tratamientos contables. pasivos.

8
3.1 Sinceramiento de pasivos y su adecuado tratamiento contable

¿ Por qué es importante el Sinceramiento de pasivos?

Se establece la existencia Los saldos deben ser

real de las obligaciones que acreditados con información y
afectan el patrimonio documentación pertinente a su
público. realidad, de manera que los
1 estados financieros expresen
veracidad sobre la realidad
económica y financiera.

2
9
3.2. Sinceramiento de pasivos y su adecuado tratamiento contable
Quinta y Sexta Disposición Complementaria de la Directiva N° 004-2019-EF/51.01

Conformación de la Comisión
Evaluación e informe Tratamiento contable
Técnica de Trabajo (CTT)

Los integrantes de la CTT evalúan los

El tratamiento contable es aprobado
El Jefe de la Oficina de Contabilidad hechos que conllevaron a la
con Resolución del Titular de la
requiere al Jefe de la Oficina General inexistencia o insuficiencia de
entidad o del funcionario designado
de Administración (OGA) la sustentación y justificación de los
conformación de la CTT. saldos contables.
Se registra por la Oficina de
El resultado de la evaluación es Contabilidad con conocimiento del Jefe
La CTT se establece mediante
presentado mediante informe al de la OGA.
Resolución del Titular de la
Titular de la entidad o funcionario
entidad o del funcionario que haga
designado El registro contable de años anteriores
sus veces.
será registrado en la cuenta 3401
El informe sugiere entre otras acciones
Resultados Acumulados o en la
La CTT está integrada por 3 o 5 administrativa o legales, las
cuenta que corresponda (en
especialistas en el rubro. correcciones contables que se deban
reclasificaciones y otros). 10
llevar a cabo.
3.3. Sinceramiento de pasivos y su adecuado tratamiento contable

1 Sinceramiento de deuda con AFPs y SUNAT

Depuración de demandas judiciales vinculadas al REPRO y

2 SIDEA en el módulo de Demandas judiciales contra el Estado

3 Sinceramiento de otros pasivos: Sentencias Judiciales

11
1 Sinceramiento de deuda con AFPs y SUNAT
Acogimiento a Reprogramación de pagos

Registro de la obligación
01 Las entidades que hayan acogido sus deudas por impuestos, aportaciones,
contribuciones y otros a reprogramación o fraccionamiento; clasifican las obligaciones
en las subcuentas “Vencidas” de la cuenta 2101 Impuestos Contribuciones y Otros.

Distribución de pasivos
02 La presentación de pasivo corriente o no corriente, se efectúa de acuerdo al cronograma
de pagos.

Intereses
03 Los intereses y gastos, son controlados en cuentas de orden y reconocidos como
gastos, en la medida en que se devenguen.

12
1 Sinceramiento de deuda con AFPs y SUNAT

Principales errores identificados

No realizaron un sinceramiento Registraron las obligaciones acogidas al

adecuado de sus deudas con las AFPs y REPRO AFP y SIDEA en cuentas distintas a
optaron por acoger la deuda que les las que corresponden.
mostraba el Aplicativo AFP net.

Duplicidad de pasivos en la
cuenta contable de REPRO y
también en las cuentas de
Demandas judiciales por el
mismo periodo y trabajador.

13
 1 Sinceramiento de deuda con AFPs y SUNAT
Revisión de deuda acogida a la REPRO AFP y REPRO AFP II
Tercera disposición complementaria (DS 017-2020-EF)
Resolución SBS N° 1227-2020

3. Contraste de
1. Revisión Extraordinaria 2.Vencimiento
Vence el 30 de setiembre del 2020,
información
La deuda acogida a la REPRO y
REPRO AFP II puede ser para aquellas entidades que se
acogieron al 10 de abril. Deuda acogida con planillas físicas,
observada por Unica Vez.
documentación y/o información que
acredite que no corresponde el pago
de aportaciones acogidas.

5. Resultado
desfavorable
4. Presentación de observación La Entidad puede solicitar la
6. Resultado favorable
La AFP en un plazo de veinte (20) reconsideración de la evaluación Las AFP proceden a realizar la
días hábiles, evalúa las efectuada por la AFP dentro de deducción del monto del saldo
observaciones y comunica su los quince (15) días hábiles de la deuda acogida.
resultado a la Entidad. siguientes a la fecha de
comunicación del resultado.
14
1 Sinceramiento de deuda con AFPs y SUNAT
Registro de obligaciones acogidas a REPRO AFP en cuentas
contables que no corresponden
Casos
1. Registro de REPRO – AFP en la 2. Registro de REPRO – AFP en “Otras
cuenta “Impuestos Vigentes” cuentas por cobrar”

La entidad tiene registrado el saldo por La entidad registró la REPRO – AFP en la

pagar de la REPRO - AFP en la cuenta cuenta contable 1205.98 “Otros”, rubro
2101.090101 “Administradoras de Fondos anticipos.
de Pensiones – vigentes”.
Solución: En el caso del registro de REPRO – AFP
Solución: Al acogerse a la REPRO AFP
como un anticipo, se deberá verificar los saldos de
corresponde a una deuda vencida de periodos
pasivos. Si no existe la provisión de la deuda
anteriores, se deberá reclasificar a la cuenta
pendiente por REPRO, se deberá extornar la
contable 2101.090102 “Impuestos vencidos”.
provisión contable de la cuenta “Otros” .
15
1 Sinceramiento de deuda con AFPs y SUNAT
Registro de obligaciones acogidas a REPRO AFP en cuentas
contables que no corresponden
Casos
3. Registro de la REPRO – AFP en la cuenta
2101 “Impuestos, Contribuciones y otros” , Solución: Rebaja en el módulo de
duplicado con la cuenta 2103.9901 “Sentencias demandas judiciales y el tratamiento
Judiciales”. contable correspondiente en los pasivos,
el registro de la cuenta 2101.090102
La entidad se acogió a la REPRO AFP y registró en la cuenta “Administradoras de Fondos de Pensiones
contable 2101.090102 “Administradoras de Fondos de – vencidas” no se modifica.
Pensiones – vencidas” y no realizó la rebaja de la cuenta
2103.9901 “sentencias judiciales”.

16
1 Sinceramiento de deuda con AFPs y SUNAT
Registro de obligaciones acogidas al SIDEA en cuentas
contables que no corresponden
Casos
4. Registro de SIDEA en “Impuestos 5. Registro de SIDEA en “Otras
Vigentes” cuentas por pagar”

La entidad tiene registrado el saldo por pagar del La entidad realizó la provisión contable
SIDEA en la cuenta 2101.030101 “Régimen De del SIDEA en la cuenta 2103.99 “Otros”
Prestaciones De Salud – Vigentes”

Solución: La entidad deberá reclasificar la deuda acogida al SIDEA a

la cuenta contable “Impuestos – Vencidos” y los intereses a la
cuentas de orden. Si realizó la provisión en la cuenta “ Otros”,
deberá realizar el mismo tratamiento contable.

17
2 Depuración de demandas judiciales vinculadas al REPRO en el módulo
de Demandas judiciales contra el Estado
Identificación de la deuda acogida a la REPRO AFP y REPRO AFP II

Una parte de
Todos los trabajadores los trabajadores y Ningún Trabajador y
y Periodos de devengue Periodos de devengue periodo de devengue
identificados en la identificados en la identificado en la
Demanda se encuentran Demanda se Demanda se encuentran
acogidos encuentran acogidos
01 02 acogidos 03

La Procuraduría Pública y las Oficinas de Recursos Humanos

(o quienes hagan sus veces) cruzarán información entre el listado
de deudas acogidas y los procesos judiciales

Liquidación de cobranza
18
 Depuración de demandas judiciales vinculadas al REPRO y SIDEA en el
2 módulo de Demandas judiciales contra el Estado
Registro del acogimiento
2. Ir a “Opciones del Expediente” y dar clic
en el ícono de “Nuevo Proceso Judicial”

3. Seleccionar la opción “Acogimiento REPRO AFP”

1. Identificar el Proceso Judicial

4. Llenar los Datos Solicitados y Grabar

19
3 Sinceramiento de otros pasivos: Sentencias Judiciales
Sinceramiento de información en el Aplicativo
“Demandas judiciales y arbitrales en contra del estado”

Las procuradurías o quien haga sus veces deben

registrar los procesos judiciales en el Aplicativo
“Demandas Judiciales y arbitrales en contra del
Los procesos judiciales se Estado” – Decreto Supremo 003-2020-JUS
reflejan contablemente de •Directiva 004-2019-EF/51.01 “Lineamientos para la
acuerdo al estado del Preparación y Presentación de la Información Financiera
proceso en cuentas de y Presupuestaria, para el Cierre del Ejercicio Fiscal de las
Orden, Provisiones y Entidades del Sector Público y Otras Formas
Cuentas por pagar. Organizativas No Financieras que Administren Recursos
Públicos”.
•Contabilidad genera automáticamente el Formato OA2

Procesos judiciales Actualización

20
 Sinceramiento de otros pasivos: Sentencias Judiciales
3
Registro contable en el modulo de Procesos Judiciales

Demandas presentadas Provisiones

Sentencias de primera e Los procesos en calidad de
incluso segunda instancia cosa juzgada que cuenten
favorable a la entidad con requerimiento de pago
judicial

Sentencias en 1ra
instancia y 2da instancia
en contra de la entidad
Recursos de casación
Cuentas de orden presentados Cuentas por pagar

Pasivos 21
 Sinceramiento de otros pasivos: Sentencias Judiciales
3
Registro contable en el modulo de Procesos Arbitrales

Laudos con calidad de cosa

Provisiones
Juzgada en contra de la entidad
la solicitud a la entidad para del cual exista certidumbre
someter una controversia a razonable de su cuantía incluso
arbitraje. Laudos en contra de la entidad en el caso la otra parte haya
con requerimiento de solicitado su ejecución
rectificación, interpretación, judicialmente.
integración y exclusión (nacionales
o internacionales) y los que
tengan recurso de
anulación en la vía
Cuentas de orden judicial. Cuentas por pagar

Pasivos 22
 3 Sinceramiento de otros pasivos: Sentencias Judiciales
Problemática detectada en el Aplicativo “Demandas judiciales y arbitrales en
contra del Estado”
01

01. Información Incompleta GL y GR no tienen el

02
registro del 100% de
sus procesos ❖ Errores de registro que
judiciales originan una información
02. Errores de Registros inexacta
❖ Afecta en los GR en el
❖ DS 003-2020-JUS modifica cálculo de la regla fiscal
03. Cambio de normativa grupo de priorización (ley del Saldo de deuda total
3013) de ciertos
04 Procesos judiciales*
Diferencias en las
(Previsionales y laborales)
definiciones dadas por
04. Especialidad no homogénea ❖ Modifica la información
La Ley 30137, Poder Judicial y
reflejada en el OA2.
Directivas contables de la
03 DGCP respecto a la
especialidad.

* Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N° 30137, Ley que establece criterios de priorización para la atención del pago de sentencias judiciales.

23
3 Sinceramiento de otros pasivos: Sentencias Judiciales
Aplicativo “Demandas judiciales y arbitrales en contra del Estado”

Caso
La Entidad no registró una Sentencia
Judicial en el modulo de demandas.

Durante el año 2020 La entidad detectó que

tiene un proceso judicial con calidad de cosa
juzgada (Requerimiento de pago judicial del año
2018) no registrado en el aplicativo.

Solución: La entidad deberá aplicar lo dispuesto en la Directiva

N°004-2019-EF/51.01 “ Las sentencias judiciales que hayan
adquirido la autoridad de cosa juzgada y se encuentren en proceso
de ejecución, dispuesto por la sala que conoció el proceso de
primera instancia, se contabilizan en cuentas por pagar”

24
3 Sinceramiento de otros pasivos: Sentencias Judiciales
Aplicativo “Demandas judiciales y arbitrales en contra del Estado”

Procesos judiciales Multas, costas

registrados en la y costos registradas
especialidad que no como deuda del proceso
corresponde judicial

Procesos judiciales Laudos judicializados

registrados para registrados en procesos
trabajadores que no judiciales y también en
corresponde a su sector procesos arbitrales

Procesos con las No se rebajó los

AFP registrado como procesos judiciales
demandante el acogidos a la REPRO
representante legal AFP
Errores de Registro
25
 Sinceramiento de otros pasivos: proveedores, demandas judiciales,
3 entre otros
Aplicativo “Demandas judiciales y arbitrales en contra del Estado”

Modificaciones en las definiciones de los grupos Dentro de la conformación de los comités de

de priorización que serán implementados por la atención de sentencias judiciales, los
DGCP dentro del aplicativo integrantes pueden tener suplentes

Cambio de normativa
DS 003-2020-JUS Reglamento de la Ley N° 30137, Ley que establece criterios de
priorización para la atención del pago de sentencias judiciales

Es función del comité Informar a contabilidad

La sentencia judicial en calidad de cosa juzgada
sobre los procesos judiciales, pagos, así como
y el requerimiento judicial de pago, deben ser
cualquier otra variación que incida en el
digitalizados
registro contable.
26
3 Sinceramiento de otros pasivos: Sentencias Judiciales
Aplicativo “Demandas judiciales y arbitrales en contra del Estado”

LEY 30137 Y SU REGLAMENTO,

DS 003-2020-JUS
PODER JUDICIAL OA2
❖ Laborales
Grupo 1: Laborales ❖ Contenciosos Laborales
❖ Civiles

❖ Previsionales
Grupo 2: Previsionales Previsionales
❖ Civiles (AFP)*

Grupo 3: Acreedores víctimas en actos de

defensa del Estado y víctimas por violaciones No GR ni GL No GR ni GL
de derechos
❖ Laborales, contenciosos ❖ Agrarias Penales
Grupo 4: Acreedores de otras deudas de
(Luto y Sepelio) * ❖ Tributarias Otras
carácter social.
❖ Constitucionales ❖ Civiles
❖ Civiles ❖ Agrarias Penales
Grupo 5: Acreedores de deudas no
❖ Penales ❖ Tributarias Otras
comprendidas en los grupos previos.
❖ Constitucionales ❖ Civiles
*Cambios DS 003-2020-JUS 27
 3 Sinceramiento de otros pasivos: Otros Pasivos
Multas no registradas en el Pasivo
Caso
❑ La entidad tiene multas de SUNAFIL las cuales
no se encuentran registradas en el pasivo. Solución:
La entidad en el año 2016 contaba con personal
Directiva N°004-2019-EF/51.01
obrero (limpieza pública, serenazgo municipal,
Las correcciones de los errores contables
personal de parques, etc) bajo el régimen CAS y de
relacionados con cuentas de resultados de
acuerdo a la Ley Orgánica de Municipalidades los
ejercicios anteriores, distintas a las indicadas
obreros municipales se encuentran sujetos al régimen en la disposición previa, que comprenden
laboral de la actividad privada (728). errores aritméticos, errores en la aplicación
SUNAFIL impusó una multa en el año 2017 por de políticas contables, la inadvertencia o
incumplimiento de la normativa laboral y dicha multa mala interpretación de hechos u
al 31/12/2019 no ha sido reconocida en los pasivos omisiones, entre otros, serán registrados en
de la entidad a pesar de encontrarse consentida*. las subcuentas 3401.0102 Ajuste de
Ejercicios Anteriores o 3401.0202 Ajuste de
Ejercicios Anteriores.
*Si el administrado no presenta recurso administrativo dentro del plazo
establecido, o aquel es declarado inadmisible o improcedente, la Autoridad
Decisora declarará consentida la resolución final. 28
3.4 Importancia en el control de los atrasos
IMPLEMENTACIÓN DE
HERRAMIENTAS

Reportes de
El gasto público en deudas de
atraso está construido años
por obligaciones anteriores
financieras asumidas Flujo
por cualquier nivel del de caja
sector público en
relación con las cuales
Conciliación
existen pagos vencidos financiera
presupuestal
Seguimiento
ejecución del
gasto del
ejercicio

29
4. Recomendaciones generales

Continuidad en el proceso contable

1 Aplicación de las normas contables en relación al sinceramiento contable de pasivos.

Fortalecer el trabajo remoto

2 Utilización de sistemas remotos VPN TeamViewer, Anydesk, entre otros.

Aplicación de herramientas de gestión de pasivos

3 Adecuado tratamiento contable con los formatos de análisis de cuentas digital.

Control de atrasos
4 Preveer mecanismos de control en los registros de gastos por covid-19

Mecanismos de sinceramiento de pasivos

5 Estar atentos la continuación de REPRO II y RESICSSS

30
 MUCHAS GRACIAS
Para consultas:
caf@mef.gob.pe

Teléfono y/o WhatsApp: 978926363,920792736, 975 949 111

Teléfono 3115930- Anexos: 2941, 2942, 2945, 2948, 2953,

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