Guia - Costos y Presupuestos I PDF

GUIA DE APRENDIZAJE FINANZAS
Costos y Presupuestos
I PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN
FINANZAS
Mg. Kiara Ibañez Silva

TEMA I
COSTOS
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DEL TEMA I
CONTENIDOS
AUTOEVALUACIÓN EJEMPLOS
BIBLIOGRAFÍA ACTIVIDADES

CONTENIDOS
Bloque I: COSTOS
1 Costos, Objeto de Costos y Administración.
2 Costo, Gasto y Pérdida.
Bloque II: ESTRUCTURA DEL COSTO
1 Materiales
2 Mano de Obra
3 Costos Directos de Fabricación
Bloque III: CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
1 En relación a la producción
2 En relación al nivel promedio
3 En relación al comportamiento frente al volumen o nivel de actividades.
4 Posibilidad de asociarlos con un departamento o producto
5 En relación al departamento donde se incurren
6 De acuerdo con su relación a las áreas funcionales
7 Periodo en que se enfrentan a los ingresos.
8 Fecha o momento del cálculo del costo unitario
9 En relación a la planeación, control y toma de decisiones.

MÓDULO III
Bloque I
COSTOS
TEMA 1
1. Costo, Objeto de costos y Administración
1.1.- Costos
Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante la
reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneficios. En el
momento de la adquisición, el monto en el que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros.
Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
1.2.- Objetos de costo

Horngren en su libro Fundamentos de la Contabilidad de Costos dice: “Los contadores usualmente definen el
costo como un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo específico”. Por ahora
consideremos a los costos medidos en la forma convencional contable, como cantidades monetarias que se
tienen que pagar para adquirir bienes y servicios.
Para guiarse en las decisiones, los administradores o gerentes desean saber el costo de algo. Llamamos a
este algo un objeto de costos y lo definimos como algo para el cual se desea una medición separada de
costos. Ejemplo de objetos de costos incluyen un producto, un departamento y un programa.
La Clasificación depende de los objetos de costos, un costo específico puede ser tanto directo como indirecto
¿Cómo? La clasificación directa o indirecta depende de la selección del objeto de costos. Por ejemplo, el
consumo de agua puede ser directo para una empresa que produce Gaseosas, pero puede ser indirecto para
una empresa que produce textiles.
1.3.- Administración de Costos

La reducción continua de costos por parte de los competidores hace que las organizaciones se empeñen en
una búsqueda interminable para reducir sus costos. Los esfuerzos para reducir costos con frecuencia se
enfocan en dos áreas claves:
a. Hacer sólo actividades que agreguen valor, esto es, aquellas actividades que los clientes perciben que
añaden utilidad (mayor provecho) a los productos o servicios que compran; y
b. Administrar con efectividad el uso de los factores de costos en esas actividades que agregan valor.
Un factor de costos es cualquier variable que afecta los costos. Es decir, un cambio en el factor de costos
ocasionará un cambio en el costo total de un objeto de costos relacionado.
La administración de costos es la serie de acciones que los administradores toman para satisfacer a los
clientes, al mismo tiempo que reducen y controlan constantemente los costos.
La Medición del Costo

Con frecuencia se requiere criterio al medir los costos. Se debe tener cuidado en definir y comprender la forma
en que se miden los costos en cualquier organización o situación en la que éstos tengan que ver.
Costo de los bienes

Debe medirse considerando todos los sacrificios económicos necesarios para ponerlo en condiciones de
cumplir con el objetivo para el que fue adquirido o producido.
Se debe considerar todas las erogaciones incurridas e indispensables para lograr que los bienes estén en
condiciones de ser vendidos o explotados económicamente.

En una compra de bienes, en general, el costo surge de la acumulación de los siguientes valores:
• Valor de compra
• Los impuestos NO recuperables
• Derechos Aduaneros
• Comisiones pagaderas a agentes intermediarios
• Traslado y seguros sobre traslado
• Cargas y descargas
• Instalación
• Otras cuestiones consideradas necesarias e indispensables para poner el bien comprado en
condiciones de ser vendido o utilizado.
2. Costo, Gasto y Pérdida
Diferenciar estos términos es muy importante para cualquier empresa, puesto que le permite a la organización
responder a la pregunta ¿qué es lo que tiene que optimizar o minimizar? La respuesta permitirá elaborar estrategias
para un mejor desempeño en la tarea competitiva.
En términos generales, la palabra costo significa el trabajo que cuesta una cosa; un gasto consiste en el empleo del
dinero para algo; mientras que coste es su respectivo precio en dinero y costa es la cantidad que se paga por una
cosa. Si nos enfocamos desde un punto de vista de precios, costo vendría a ser algo así como una parte del precio de
venta de un bien ó servicio producido.
2.1.- Costo
El costo significa el trabajo que cuesta una cosa. Si nos enfocamos desde un punto de vista de precios, costo
vendría a ser algo así como una parte del precio de venta de un bien o servicio producido.
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se miden en unidades
monetarias mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los
beneficios. En el momento de la adquisición, el costo en el que se incurre es para lograr beneficios presentes
o futuros.
2.2.- Gasto
Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados
que pueden dar beneficios futuros se clasifican como Activos en el Estado de Situación Financiera.
En un Estado de Resultados el Costos Expirado o Gastos se muestra como Costo de Ventas.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida netas de un periodo.
El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.

En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin
haber prestado ningún beneficio. Estos costos se denominan Pérdidas y se presentan en el estado de
resultados como una deducción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución en el valor.
Hay costos que se consumen inmediatamente y son registrados como gastos del periodo directamente. En el
Estado de Resultados se muestra como Gastos Operativos.
Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones.
2.3.- Pérdida
Es un desembolso por la cual no se ha recibido ningún beneficio. Son las disminuciones de los recursos
empresariales por las que no se han recibido, ni se recibirán ningún beneficio. Ejemplo; destrucción de un
edificio de la fábrica por inundación o incendio, reprocesos, tiempo ocioso, desperdicios anormales, productos
imperfectos.
Ejemplo:
Para poder comprender mejor estos términos tan importantes realizaremos un ejemplo simpático.
Pedro es un joven soltero que va en busca de la conquista de Mary; para lo cual se propone cortejarla durante
algún tiempo y luego pedirle que se case con él, lo cual sería su mayor logro (beneficio).
Pedro, invierte en Cine S/. 200, Cenas S/. 800, Flores S/. 300, Muñecos de peluche S/. 600 y Otros por S/.
100. La inversión mensual sería S/. 2,000.
Al cabo de 10 meses, los desembolsos alcanzaron a S/. 20,000.
Llego el día tan deseado y decide proponerle matrimonio. Mary no sabe qué responder: ¿SI o NO?
Durante los 10 meses el desembolso acumulado de S/.20, 000, sería

Costo costo, puesto que se espera un beneficio futuro de él.
Gasto Si Mary decide darle un SI; entonces dicho costos de S/.20, 000, se
convierte en un gasto. ¿Por qué? Porque se ha generado o
consumado el beneficio.
Pérdida Si Mary decide un NO; entonces dicho costo se convierte en pérdida,

por cuanto no se obtuvo ningún beneficio.
Gráfico N°1: Diferenciación de Costo, Gasto y Pérdida

Casos prácticos y propuestos
CASO 1: Santa Fe SAC

Santa Fe SAC produjo 75,000 unidades el año 2019. No hubo unidades en proceso al comienzo ni al final del
periodo. El costo de los artículos producidos fue de S/. 300,000.
Durante el año ocurrió lo siguiente: Se vendieron 59,000 a S/ 5 cada una, aún se espera vender 14,000 unida-
des y se encontraron 2,000 unidades defectuosas.
Determine: El Ingreso, Costo de Ventas y El Resultado. Omita el cálculo de impuestos.
a. Determinando el Ingreso
El ingreso proviene de las ventas:
59,000 unidades x 5 soles cada una = S/. 295,000
b. Determinando el Gasto
Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos generan los beneficios esperados.
Los ingresos reflejan la venta de 59,000 unidades, por lo tanto, el costo que se convierte en gasto y se llama
Costo de Ventas se calculará así:
Costo unitario de producción: S/ 300,000 ÷ 75,000 unidades = 4 soles.
Nótese que el costo convertido en gasto, es sólo por la cantidad de los bienes vendidos, más no por el total de
bienes comprados.
c. Pérdida
El enunciado comunica que 2,000 unidades se encontraban defectuosas y se desecharon. Al no haberse

generado ningún beneficio por este costo, entonces se califica como Pérdida.
d. Resultado
El Resultado es una Utilidad de 51,000 soles.
Ingreso – Costo de Ventas – Gastos operativos/Pérdidas = Resultado
295,000 – 236,000 – 8,000 = S/. 51,000

CASO 2: Atalaya SAC

La Empresa Atalaya SAC; el 01 de agosto, compró 5 artículos idénticos para la venta por un costo total de
US$35,000. El 05 de agosto, la empresa vendió tres de los artículos por US$8,000 cada uno; el 25 de agosto
descartó uno de los productos por encontrarse con defectos.
Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas y el Resultado del Periodo Agosto.
a) Determinando el Ingreso
El ingreso proviene de las ventas:
3 unidades x 8,000 dólares cada una = S/. 24,000 dólares
b) Determinando el Gasto
Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos generan los beneficios esperados. Los
ingresos reflejan la venta de 3 unidades, por lo tanto, el costo que se convierte en gasto y se llama Costo de
Ventas se calculará así:
3 unidades x 7,000 dólares cada una = S/. 21,000 dólares Costo
unitario del bien: US$ 35,000 ÷ 5 unidades = S/. 7,000 dólares
Nótese que el costo convertido en gasto, es sólo por la cantidad de los bienes vendidos, más no por el total de
bienes comprados.
c) Pérdida
El enunciado comunica que 1 unidad se encontraba defectuosa y se desechó. Al no haberse generado ningún
beneficio por este costo, entonces se califica como Pérdida.
1 unidad x 7,000 dólares cada una = S/. 7,000
d) Resultado
El Resultado es una Pérdida de 4,000 dólares.
Ingreso – Costo de Ventas – Gastos operativos/Pérdidas = Resultado
$ 24,000 – $ 21,000 – $ 7,000 = $(4,000)

Bloque II
ESTRUCTURA DEL COSTOS
El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.
1. Materiales
Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por
todos los materiales adquiridos para ser empleados en la elaboración de un producto; se clasifican en:
a) Materiales Directos
Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de producción. Integran
físicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto,
como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera.
El material directo es aquel que forma parte del producto final.
b) Materiales Indirectos
Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza no
pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la cola
utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta clasificación los
materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no forman parte
del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la
madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los
costos indirectos de fabricación.
Material Directo:
Leche, conservantes, azúcar, etc.
Etiqueta
Lata de hojalata
Material Indirecto:
Pegamento que utilizan para pegar las
etiquetas.
Los insumos de mantenimiento de la
maquinaria que envasa el producto.
Los materiales de limpieza que
utilizan para la planta de producción.
Gráfico N°2: Producto lácteo
Fuente: http://www.gloria.com.pe/Gevaporada_entera.html
2. Mano de Obra
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material directo
en productos terminados. Se clasifica en:

a) Mano de Obra Directa
Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de

transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que
puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser
controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la
fabricación del producto.
b) Mano de Obra Indirecta

Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la producción, no
intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir,
que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los
capataces, inspectores, chóferes, empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra
indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación.
Mano de obra directa

Costureras
Empaquetadoras
Mano de obra Indirecta

Jefe de Producción
Responsable de Control de
calidad.
Almacenero de insumos
Gráfico N°3: Empresa textil
Fuente: http://www.nacion.com/mundo/latinoamerica/Fuerte-Tiuna-Caracas-fabrica-textil_LNCIMA20160310_0103_29.jpg
3. Costos Indirectos de Fabricación

____________________________________________________________________
También llamados gastos de fabricación, carga fabril o cargos indirectos.
Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a
la mano de obra directa, que no pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de producción,
proceso productivo o centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son
indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar
normalmente.
Los costos indirectos de fabricación se encuentran conformados por:
a) Los materiales indirectos

Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza
no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la cola
utilizada en la elaboración de sillas de madera.
También se incluyen dentro de esta clasificación los materiales (generalmente conocidos como
suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del producto final como por ejemplo los
aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera.
Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.

b) La mano de obra indirecta

Dentro de este punto, tenemos las orientaciones del punto 2 b) en donde definimos la mano de obra
indirecta como los trabajadores que interviene en el proceso de la producción, pero no directamente
en el producto, pero colaboran indirectamente en proceso.
c) Otros costos indirectos de fabricación

Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento
(maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres);
fuerza, calefacción y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de
compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (pérdidas por
materiales defectuosos, desechos de producción, entre otros).
Grafico N°4: Estructura del Costos

Fuente: http://www.monografias.com/trabajos82/manual-costos/manual-costos2.shtml
Nótese que finalmente la ESTRUCTURA DEL COSTO es:
Gráfico N°5: Estructura final del texto

Bloque III
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su
aplicación, en este sentido los costos se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación, se mencionan los
principales:
1.- En relación con el producto

Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasifican en costos primos (primario) y
costos de conversión.
1.1. Costos Primos

Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de
obra directa.
Como su nombre mismo lo indica son los primeros costos que requiere un bien, para ser fabricados o
trans- formados.
Los costos primos son todos los costos directos de producción.
1.2. Costos de Conversión

Son los costos necesarios para transformar o convertir los materiales directos en productos
terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación.
Los costos de conversión son todos los costos de fabricación que no sean los costos de los
materiales directos.
El artículo 249 establece un régimen de excepción al contemplar la posibilidad de que los

pretendientes estén autorizados para no presentar algunos documentos en el expediente matrimonial;
autorización que debe emanar del juez. La norma sin duda se pone en el caso de circunstancias
particulares en las que los pretendientes no tienen la posibilidad material de obtener ciertos
documentos o de cumplir algunas obligaciones requeridas para la celebración del matrimonio, pero a
pesar de ello no quiere tornar irrealizable el matrimonio. En estos casos, la autoridad judicial se
abocará a certificar por medios alternos tal imposibilidad y a otorgar la dispensa del caso, cuidando de
no ser sorprendida por personas que actúen de mala fe.
Gráfico N°6: Costos primos y de conversión

Fuente: http://www.monografias.com/trabajos82/manual-costos/manual-costos2.shtml

Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el costo de
conversión, porque estaríamos duplicando el costo de mano de obra directa.
2.- En relación al nivel promedio
Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos unitarios.
2.1. Costos totales
Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad, producto o servicio.
2.2. Costos unitarios

Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el número de unidades producidas. Los
costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los artículos vendidos.
Supóngase que se producen 1000 unidades en el periodo, y el costo de la producción manufacturada fue
de 300 000 soles. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:
- Costo de la producción manufacturada
- Costo de producción 300,000 soles

- Unidades producidas 1,000 unid.
Costo unitario = 300 soles por unidad producida
Los costos unitarios pueden expresarse en soles por: tonelada, litro, kilo, metro, unidades, docena, caja,
etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de
producto y a la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo, para una
fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma de papel.
3.- En relación con el comportamiento frente al volumen o nivel de actividad

Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción dentro de un rango
relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo de actividad en relación al
volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables.
El rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los costos totales
fijos permanecen constantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en
costos variables, fijos y mixtos.
3.1. Costos Variables

Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación directa y proporcional a las
fluctuaciones del volumen de producción dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual
independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la producción. El ejemplo más
representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el costo de
material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre
en este costo.

Gráfico N°7: Graficas del Costo Total y Unitario Variable

Fuente: Rayburn (1999:66)
3.2. Costos Fijos

Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de
los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con
los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango
relevante.
Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta, son ejemplos de estos
costos: la depreciación en línea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la fábrica. Los costos fijos
pueden ser costos fijos comprometidos o autorizados (aquellos que no aceptan modificaciones) y costos
fijos discrecionales (son susceptibles de ser modificados, surgen de decisiones anuales de asignación de
costos).
Gráfico N°8: Gráfica del Costo Total y Unitario Fijo

Fuente: Rayburn (1999:66)
3.3. Costos Mixtos

Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante, las variaciones de los costos mixtos
no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas.
Los costos mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos semivariables
son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo fijo, el cual se causa
independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o
consumo del servicio, un ejemplo de costo semivariables está representado por los servicios públicos
como energía eléctrica, teléfono, entre otros.
De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante
muy pequeño, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad,
porque éstos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de ciertos
límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando

exceden aquellos límites, dentro del rango relevante.
Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de
las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la política de supervisión de una
empresa, supóngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades
fabricadas y cancelarle S/. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el número de unidades
fabricadas, aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se
mantendrá en el rango desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000
unidades y así sucesivamente.
Gráfico N°9: Gráfica de los Costos Mixtos

Fuente: Polimeni (1994: 19-20)
4.- Posibilidad de asociarlos con un departamento o producto
Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un departamento, una orden específica o
una actividad, los costos se clasifican en costos directos y costos indirectos.
4.1. Costos Directos

Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una actividad, departamento o pro-
ducto; por ejemplo, la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de administración
de la empresa es un costo directo para el departamento de administración.
Horngren, Foster y Datar en su libro “Contabilidad de Costos” página 28 dice: “Los costos directos de un
objeto del costo se relacionan con un objeto del costo en particular y se identifican con él en una forma
económicamente viable (eficaz en cuanto a costos). Por ejemplo, el costo de las latas o botellas es un
costo directo de una bebida gaseosa Pepsi.
Es sencillo identificar el costo de las latas o botellas para la bebida gaseosa Pepsi. Con el término
identificación del costo se describe la asignación de costos al objeto del costo en particular.
Cuando el autor dice económicamente viable se refiere a que el costo que genera el trabajo de
identificación del costo sea mucho menor la utilidad que uno obtiene al hacer un buen costeo.
Costo/Beneficio.
4.2. Costos Indirectos

Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un departamento, actividad o producto;

por ejemplo, la depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto,
el costo de vigilancia de áreas externas es indirecto para los departamentos de producción.
Horngren, Foster y Datar en su libro “Contabilidad de Costos” página 29 dice: Los costos indirectos de un
objeto se relacionan con el objeto del costo en particular, pero no se identifican con él en una forma
económicamente viable (eficaz en cuanto a costos). Por ejemplo, el costo del personal de control de
calidad, que verifica el sabor y contenido de múltiples productos de bebidas gaseosa embotelladas en una
planta de Pepsi, es un costo indirecto de una bebida gaseosa Pepsi.
A diferencia de las latas y botellas, es difícil identificar los costos del personal de control de calidad para
una bebida gaseosa Pepsi específica. Con el término prorrateo del costo se describe la asignación de los
costos indirectos al objeto del costo en particular.
5.- En relación al departamento donde incurren

De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de producción y costos
de los departamentos de servicios.
5.1. Costos del departamento de producción

Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación
real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas de máquinas y hombres, en las
cuales se transforman los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos causados
en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.
5.2. Costos del departamento de servicios

Comprenden los costos que se originan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente
en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y colaboración son
indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los departamentos de producción, así como
también de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se incurren en
los departamentos de mantenimiento, servicios médicos, control de calidad, contabilidad de costos,
comedor, entre otros.
6.- De acuerdo con su relación a las áreas funcionales

Los costos también pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes en cada organización, en costos de
administración, costos de distribución o venta y costos de producción.
6.1. Costos de Administración

Son aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa, como sueldos, energía
eléctrica, artículos de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos
administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros.
6.2. Costos de Distribución y Ventas

Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado es situado en el
almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte,
comisiones, sueldo de vendedores, etc.

6.3. Costos de Producción

Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se
incurren para transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de producción se
encuentran integrados por los tres elementos del costo de producción: costos de materiales directos,
costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
7.- Periodo en que se enfrentan a los ingresos
7.1. Costo del Período

Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre, un año y no con
los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de
activos sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de
resultado.
No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta de

ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el salario del administrador, la
depreciación del vehículo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de
administración y venta.
7.2. Costo del Producto

Son los costos relacionados directamente con la función de producción. Forman parte de los inventarios
de materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir
se presentan en el balance general. Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las
condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costos del producto están conformados por
la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
8.- Fecha o momento del cálculo del costo unitario
Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo unitario en costos
históricos o reales y costos predeterminados.
8.1. Costos Históricos, Reales o Post Morten.

Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado período y sólo se conocen
después que se incurrieron en ellos, son los costos de los productos vendidos cuya cuantía es
conocida al final de las operaciones de producción del período.
8.2. Costos Predeterminados.

Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos
costos determinados por anticipado a la operación en la cual se incurren.
Se estiman con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para elaborar los
presupuestos. Un ejemplo de éstos lo representan los costos estándares.

9.- En relación a la planificación, control y toma de decisiones
La contabilidad de costos, permite identificar, resumir e interpretar la información necesaria no sólo para costear el
producto, sino también para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales.
Es indudable que la contabilidad de costos como técnica de información ha logrado predominio absoluto y ha
eliminado la falsa creencia de considerarla sólo como el registro de hechos históricos. Y se ha convertido en una
herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma de decisiones.
Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema de
información relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de contabilidad, en este sentido la
contabilidad de costos representa el sistema de información al servicio de las necesidades administrativas, que
facilita las funciones de planeación, control y toma de decisiones.
9.1. La planeación
Es el proceso de establecer metas organizacionales (formulación de objetivos) y de diseñar estrategias
(identificar métodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeación de las
organizaciones, garantizará mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administración.
El proceso de planeación en las empresas se realiza a través de la elaboración y confección de planes,

los cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados.
La planeación tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalización, desarrollo

tecnológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la disponibilidad de
información relevante que posee la empresa.
9.2. El control
Se define como el proceso de revisión, evaluación e información emprendidas por la gerencia de la
empresa para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente en función de
los objetivos planeados por la organización.
Por lo general, este proceso se logra por medio de la retroalimentación a través de la comparación de los
resultados reales con los planeados.
El control se ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones; los informes contables y de costos
permiten detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que
las acciones concuerden con el plan original.
9.3. La toma de decisiones
Se define como el proceso de selección de una alternativa entre varios cursos de acción. La mayoría de
las decisiones pueden enfocarse de la siguiente forma:
✓ Definir el problema.
✓ Identificar las posibles alternativas a seguir en función del problema.
✓ Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
✓ Escoger las alternativas más acordes y lógicas.

✓ Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo.
✓ Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el control. La gerencia de las empresas
debe establecer objetivos y métodos (planeación) y evaluar constantemente los resultados de las
operaciones (control), con el objetivo específico de decidir entre las diferentes alternativas que se
presenten (toma de decisiones), en función de optimizar los resultados económicos finales.

LECTURAS SUGERIDAS
Charles Horngren y otros, Fundamentos de la Contabilidad de Costos. “Objeto de Costos” página 26 y 27.
Polimeni, Contabilidad de Costos, “Clasificación del costo” página del 11 al 13
GLOSARIO DEL TEMA I

Administrar: Es efectivizar el uso de los factores de costos en actividades que agregan valor.
Costo de venta: En un Estado de Resultados el Costos Expirado o Gasto.
Costos: Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante
la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneficios.
Gasto: Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado.
Gastos operativos: Son los costos que se consumen inmediatamente y son registrados como gastos del
periodo directamente. En el Estado de Resultados se muestra como Gastos Operativos.
La contabilidad de costos: Es una fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar,
registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y
vender un determinado artículo o de prestar un servicio.
Mano de Obra Directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el
proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales.
Mano de obra Indirecta: Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas
en la producción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los
materiales.
Mano de Obra: La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación
del material directo en productos terminados.
Materiales Directos: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de
producción. Integran físicamente el producto.
Materiales Indirectos: Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero
que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción.
Pérdida: Es un desembolso por la cual no se ha recibido ningún beneficio. Son las disminuciones de los
recursos empresariales por las que no se han recibido, ni se recibirán ningún beneficio.

BIBLIOGRAFÍA DEL TEMA I

Charles Horngren y otros (2000) Fundamentos de la Contabilidad de Costos. Décimo segunda edición
Horngren, Charles y otros (2001) Introducción a la contabilidad Administrativa. 11 edición. Pearson Educación. México.
Horgren, Charles y otros (2002) Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edición. Prentice-Hall
Hispanoamérica, S.A. México
Neuner, John. (1973) Contabilidad de Costos. Principios y Práctica. Unión Tipografica Editorial Hispano-Americana.,
México.
Polimeni, Ralph (1997) Contabilidad de Costos, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones. Tercera edición.
Colombia
Rayburn, Letricia (1999) Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición. Mc Graw Hill Interamericana, S.A.
México.
Rayburn, Letricia (2002) Contabilidad Analítica y de Costos I. Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6. Océano Centrum.
España.
Torrecilla, Angel y otros (2004) Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión. Volumen I. 2da. Edición. Mc Graw
Hill Interamericana, S.A. España.
Fuentes digitales
http://estrategiasennegociosdelnuevomilenio.blogspot.com/2009/10/globalizacion-economica.html
http://libreria-universitaria.blogspot.com
http://www.monografias.com/trabajos82/manual-costos/manual-costos2.shtml
http://www.youtube.com/watch?v=F_y6QyUhdyk

ACTIVIDAD FORMATIVA N.º 1

Instrucciones: Resuelve en equipo cada uno de los siguientes ejercicios.
1. La Empresa Glory SAC, durante el 2015 produjo 45 000 unidades cuyo costo de producción en total fue de
S/. 60 750.00. La empresa tiene como política manejar un margen de rentabilidad de 40% sobre el costo de
producción. Vendió 35 000 unidades. Sus gastos operativos son el 15% de las ventas, 1 000 unidades de
producción resultaron dañadas y las desecharon.
Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas, el Resultado del periodo, y el Costo Inventariable.
2. La empresa Surandes SAC ha producido en el mes de febrero, 8 500 unidades del producto “Sillón
giratorio, modelo gerente”, a un costo unitario de producción de S/. 460.00. Durante el mes vendió
el 80% de la mercadería con un margen de rentabilidad de 3/5 sobre el costo de producción.
Asimismo, sus gastos operativos fueron el 10% de sus ventas. También se sabe que 12 unidades
se encuentran dañadas y se procedió a desecharlas.
3. La empresa Sazonadores del Centro SAC fabricó en junio 12 500 unidades a un costo de producción de
S/. 76 875.00. En ese mismo mes vende el 70% de la mercadería a un precio de S/. 10.62 También
encuentran 200 unidades dañadas y se desechan. Se paga al administrador la suma de S/. 3 500.00
4. ALICORP SA ha producido en el mes de marzo, 1 000 000 unidades de sachets de Papa a la Huancaína,
por un valor total de S/. 600 000.00. Los productos tenían como fecha de vencimiento 27 de abril. Durante
marzo vendió 550 000 unidades y durante abril 350 000, el restante fue destruido debido a la caducidad.
Para establecer el valor de venta, la empresa tiene como política aplicar el 50% de margen de rentabilidad
sobre el costo de producción.
Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas, el Resultado del bimestre, y el Costo Inventariable.
5. La empresa NATURAL SAC, fabricó 132 000 unidades del producto “Jugos de Naranja” a un costo de
producción de S/. 85 800.00. Durante el periodo vende 131 500 unidades a un precio de venta de S/. 1.77
cada uno. Sus gastos operativos corresponden al pago de comisiones a los vendedores por la suma S/. 1
750.00 y se paga al administrador la suma de S/. 2 000.00. Así mismo encontró 100 unidades dañadas y las
desechó ese mismo mes.
6. La empresa CARTY SAC ha producido durante el mes de enero 58 600 unidades del producto
“Cartucheras” a un costo de producción de S/. 52 740.00. La empresa tiene como política manejar un
margen de rentabilidad de 3/5 del costo de producción. Ese mismo mes vende el 95% de su producción.
Sus gastos operativos son los siguientes: Sueldos por S/. 4 860.00.
7. La empresa ORBI SAC ha producido en el mes de febrero 14 500 unidades del producto “mochilas” por un
costo de producción de S/ 852 310.00. Durante el periodo vende 12 800 unidades a un valor de S/. 124.00
cada una. Para vender tuvo que pagar comisiones a los vendedores por la suma de S/. 10.00 por cada
mochila vendida.

8. La empresa Molitalia SA dedicada a la producción de “tomate en pasta” en el mes de enero ha fabricado

300 mil cajas a un costo de producción de 2 520 000.00. El precio de venta se estableció en S/. 17.70
cada caja. Durante dicho periodo ha vendido 250 mil cajas. También se detectó que 3 mil cajas que no
pasaron el control de calidad y se desecharon. Los gastos operativos de enero fueron el 5% del valor de
las ventas.
Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas, el Resultado del periodo, y el Costo

Inventariable.
9. Clasificar los siguientes como Costo (C); Gasto (G) o Pérdida (P):
El valor de la materia prima almacenada.

La remuneración del administrador.
El valor de la mercadería con fecha vencida.
El importe pagado a los vendedores.
Destrucción de un edificio de la fábrica por inundación.
El valor que se paga para comprar mercadería.
El costo de los productos vendidos.
10. Clasifique los elementos del costo
Diga si el costo es material directo, material indirecto, mano de obra directa, mano de obra indirecta u
otros costos indirectos de fabricación.
Costo Elemento del costo

El cuero en una empresa productora de carteras de cuero.
El salario del ingeniero de control de calidad.
El salario de los ensambladores en una empresa que produce cocinas.
Los repuestos de la máquina de coser en una fábrica de vestidos.
La tela en una fábrica de vestidos.

El consumo de energía eléctrica de una fábrica de zapatos.
La remuneración de las costureras en una fábrica textil.
El sueldo del capataz de planta.
Los mandiles descartables que se usan para entrar a la planta de
producción.
Las botellas descartables en una fábrica de gaseosas.
El sueldo de los maquinistas en una planta de producción.
La madera en una mueblería.
El alquiler de una maquinaria para producir caramelos.
El material que se usa directamente en la limpieza de la planta.
La depreciación de las maquinarias de la planta de producción.
11. Determine el Costo primo, de conversión y de producción:
Con los siguientes datos, se le pide determinar el costo primo; costo de conversión y costo de producción:
Materiales 20 000 (10% indirecto); Mano de obra 10 000 (20% indirecto) y Otros costos indirectos de
Fabricación 2 000

12. La empresa INDUSTRIA SAC durante el año presenta la siguiente

información:
- Los Materiales en general consumidos fueron S/. 73 580.00 (80% eran materiales directos)
- La Mano de obra fueron de S/. 54 200.00 (25% era mano de obra indirecta) Los otros costos indirectos
de fabricación fueron:
- Servicio de energía eléctrica y agua 16 240.00
- Depreciación de maquinarias 12 530.00
- Reparaciones y mantenimiento de las maquinarias 1 270.00
Determine el Costo primo, de conversión y de producción
13. La empresa de comunicaciones OIDOL SAC produce teléfonos portátiles para automóviles, camionetas,
buses entre otros, y le presenta la siguiente información para enero del 2015.
- Materiales empleados en la producción S/. 90 000.00; materiales de limpieza de la planta de producción S/.
8 000.00; lubricantes y combustibles para las maquinarias S/. 14 000.00; repuestos para las maquinarias S/.
12 000.00
- Pago a los ensambladores S/. 42 000.00; pago de sueldos al ingeniero de control de calidad S/. 3 200.00
- Depreciación de maquinarias de la planta de producción S/. 7 000.00; seguros contra incendios de la planta
de producción S/. 2 000.00; alquiler de equipos para la fabricación S/. 3 000.00
- Depreciación del vehículo del área de ventas S/. 1 500.00; pago de sueldos al administrador S/. 3 500.00
Determine el importe de cada uno de los elementos del costo; Costo primo, costo de conversión y el
costo de producción unitario sabiendo que se fabricaron 1 000 teléfonos portátiles.
14. Una fábrica de calzados, Calzados Dreyfus EIRL, le brinda la siguiente información:
a. Sueldo de los vendedores 5 000

b. Sueldo del administrador 3 000
c. Salario de los obreros de planta 15 000
d. Costo primo 37 000
e. Materiales directos Materiales ¿?
f. indirectos 4 000
g. Sueldo del capataz de planta 2 000
h. Costo de conversión OTROS 24 000
i. CIF ¿?
Determinar el costo de materiales directos; otros costos indirectos de fabricación, el costo de

producción y el costo unitario de producción sabiendo que se produjeron 2 000 unidades.
Determinar el valor de venta unitario sabiendo la empresa tiene como política manejar un margen de
rentabilidad del 40% sobre el costo total.
15. Una fábrica de frazadas de alpaca, Fábrica Abrigadito SAC, tiene un rango relevante de 0 a 8 000 frazadas al
mes; su costo fijo total es de S/. 50 000.00 al mes y el costo variable unitario S/. 120.00
En el periodo 1: Produce 7 000 unidades

En el periodo 2: Produce 9 100 unidades
El costo fijo se incrementa en un 10% cuando supera el rango relevante. Mientras que el costo variable se
reduce a S/. 110.00. Hallar el costo de producción unitario para ambos periodos.

16. Frugos Hugo SA presenta la siguiente información:
Rango relevante de la fábrica: De 0 a 20 000 packs (x 6 unidades) de jugo con leche mensuales. Producción
mensual en packs:
Enero 10 000
Febrero 16 000
Marzo 18 000
Abril 20 000
Mayo 22 000
Junio 24 000
Costo variable unitario por pack : S/. 3.60

Costo fijo total mensual : S/. 30 000.00
Determinar el costo unitario de producción en cada mes del año, sabiendo que por cada 2 000 packs
que supere el rango relevante el costo fijo se incrementa en 5% y el costo variable unitario de cada
pack disminuye en S/. 0.30

AUTOEVALUACIÓN N.º 1
Instrucciones: Lee atentamente y marque sólo una respuesta

1. Es una fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular,
controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un
determinado artículo o de prestar un servicio:
a) Contabilidad de Costos.
b) Contabilidad General.
c) Contabilidad Financiera.
d) Contabilidad Especializada.
2. Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en unidades monetarias mediante la
reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en el que se obtienen los beneficios.
a. Pérdida.
b. Costos.
c. Ganancia.
d. Gastos.
3. Es el primer elemento del costo:
a. Mano de Obra.
b. Costos.
c. Materiales.
d. Los gastos financieros.
4. Es un objetivo de la Contabilidad de Costos
a.- Controlar las operaciones que se dan dentro la organización.
b.- Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales y ayudar a

coordinar los efectos en toda la organización.
c.- Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación
incurridos en un proceso específico o departamento con destino a la planeación y control administrativo de
las operaciones de la empresa.
d.- Es determinarlos costos de los empleados, alimentación y viáticos.
5. Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material directo en productos
terminados.
a. Mano de obra

b. Costos
c. Mano de obra indirecta
d. Materiales
6. A los gastos de fabricación se les conoce también como:
a. Mano de obra Directa
b. Costos indirectos de fabricación
c. Materiales de producción
d. Gastos importantes.
7. Los costos primos son:
a. Mano de obra indirecta y mano de obra indirecta
b. Costos indirectos de fabricación y gastos
c. Materiales directos y mano de obra directa.
d. Gastos de fabricación y costos
8. Una empresa produjo 75,000 unidades el año 2012. El costo de los artículos producidos fue de S/.
300,000. Determinar el costo de venta de los artículos:
a. S/. 3 soles.
b. S/. 4 soles.
c. S/. 1,50 soles.
d. S/. 2,50 soles.
9. Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación
real de un producto:
a. Costos del departamento de producción
b. Costos del departamento de servicios
c. Costos en el departamento de inversión.
d. Costos varios.
10. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre o un año:
a. Costos del producto.
b. Costos del periodo.
c. Costos de tiempo.
d. Costos de administración.

11. Una fábrica de bombones de chocolate tiene un rango relevante de 0 a 20 000 cajas de bombones al
mes; su costo fijo total es de S/. 18 000.00 al mes y el costo variable unitario por caja es de S/. 12.00
En el periodo 1: Produce 18 000 cajas

En el periodo 2: Produce 24 000 cajas
El costo fijo se incrementa en S/. 2 000.00 cuando supera el rango relevante. Mientras que el costo
variable se reduce en S/. 2.00. Hallar el costo de producción unitario para ambos periodos.
12. Determine el importe del MD, MOD y CIF, sabiendo que:
• El costo primo es: S./ 165 840.00

• El costo de conversión es S./127 500.00
• El costo de producción es S./ 212 100.00
13. La empresa INDUSTRIA SAC durante el año presenta la siguiente información:

Los Materiales en general consumidos fueron S/. 437 500.00 (85% eran materiales directos).
La Mano de obra fue de S/. 540 200.00 (20% era mano de obra indirecta). Los otros
costos indirectos de fabricación fueron:
Servicio de energía eléctrica S/. 18 000.00
Depreciación de maquinarias de producción S/. 34 500.00
Reparaciones y mantenimiento de las maquinarias S/.
12 000.00
Determine el Costo primo, de conversión y de producción.
14. El gerente comercial de FE SAC fabrica y vende bicicletas para niños al por mayor. Le presenta la
siguiente información correspondiente a marzo 2015.
Precio de venta de cada bicicleta S/. 236.00

Costos variables por unidad de producción S/. 160.00
Costo fijos totales S/. 15 000.00
Volumen de ventas (unidades) 500 bicicletas
Volumen de producción (unidades) 500 bicicletas
Determinar la utilidad en cada caso como resultado de los siguientes cambios, suponiendo que
los demás factores no se alteren:
a) Aumento del 10% en el precio de venta.

b) Reducción de S/. 23.60 en el precio de venta.
c) Aumento de S/. 20.00 en el costo variable unitario.
d) Reducción del 10% en el costo variable unitario.
e) Aumento de S/. 2 000.00 en el costo fijo total.
f) Aumento del 10% en el precio de venta y reducción del 10% en el volumen de ventas.
g) Reducción de S/. 11.80 en el precio de venta y reducción de S/. 4.00 en el costo variable unitario.
h) Aumento del 10% en el costo fijo total y aumento del 10% en el volumen de ventas y en el volumen de
producción.
i) Aumento de S/. 5 000.00 en los costos fijos totales y reducción del 10% en el costo variable por unidad.
j) Reducción de S/. 5 000.00 en los costos fijos totales y aumento del 10% en el costo variable por unidad.
k) Aumento del 20% en el precio de venta y aumento del 20% en los costos fijos.
l) Aumento del 20% en el precio de venta y aumento del 20% en el costo variable por unidad.


MODULO II
TEMA I I
CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DEL TEMA II
CONTENIDOS
AUTOEVALUACIÓN EJEMPLOS
BIBLIOGRAFÍA ACTIVIDADES

CONOCIMIENTOS
Bloque I: Costeo y Control de los materiales
• Importancia
• Clasificación de Materiales
• Ciclo de control de materiales
• Sistema de control de inventarios. Periódico y perpetuo
• Métodos de valuación de inventarios
• Mermas y Desmedros: Unidades dañadas y defectuosas, desechos y desperdicio.
Bloque II: Costeo y Control de mano de obra:

• Importancia
• Clasificación de la mano de obra
• Ciclo de control
• Componentes del costo de la mano de obra: Sueldos, salarios, horas

extras, horas nocturnas, a destajo, por pieza, beneficios sociales.
• Costeo de la mano de obra
• Planilla de remuneraciones

MODULO III
Bloque I:
CONTROL DE MATERIALES
1. IMPORTANCIA
Cuando hablamos del costo de los materiales decimos que estos están dados por el precio de adquisición de los
mismos, que a veces se incrementa o disminuye en razón a elementos variables que hacen que el costo inicial
varíe, como son el costo de almacenamiento, los fletes, los seguros, los descuentos comerciales, entre otros;
todo dependiendo del rubro de la empresa.
Los materiales son los primeros elementos constitutivos del costo, que de acuerdo a una conversión
generalizada, son los materiales que ingresan al proceso de producción. Este proceso, independientemente del
tiempo de duración más o menos largo, en cualquier tipo de industria, tiene necesariamente que encimar, los
demás elementos que se han dado en llamar el “valor agregado”, indispensable para lograr la conversión o
transformación del material original, en producto acabado .
Es importante resaltar que, los materiales son las mercaderías adquiridas o elaboradas dentro de la misma
planta industrial, que con los costes de adquisición y de acondicionamiento suman para el proceso de su
transformación en producto acabado. Las otras, materias auxiliares tienen un rango inferior, porque no son base
de la transformación o de conversión de producto acabado.1
Los componentes del costo de materiales son:
a. Almacenamiento: es el costo de almacenar los materiales, ya sea en la bodega de la empresa o fuera de

ella, representa el equivalente monetario que implica la acción de mantener los niveles de inventarios
requeridos para que la planta de producción responda a la demanda de sus clientes.
Involucra entre otros el arrendamiento de la bodega, los servicios públicos, costo de mantenimiento.
b. Seguro: es el costo de protección de los materiales contra robo, daños por inundaciones, asonadas,
terremotos, ave- rías, incendios, que se cancela a compañías de seguros, con el ánimo de recuperar el valor
o parte de los mismos en caso de alguno de los siniestros anteriores.
c. Fletes: es el costo del transporte interno (nacional) o externo (internacional) de los materiales desde el sitio
de origen o fabrica (vendedor. proveedor) hasta el sitio del comprador.
Este valor puede incrementar el costo de los materiales. Según políticas de la gestión empresarial serán
cargados como mayor de los materiales, o como un costo indirecto de fabricación. A su vez pueden ser
facturados por el vendedor y se cobran conjuntamente en su factura, y hacen parte de la base gravable
para efectos del impuesto al valor agregado IVA, y la retención en la fuente.
Los fletes no facturados por el vendedor o proveedor son aquellos cuyo servicio lo prestan las empresas
transportadoras y estos son contratados directamente por el comprador o vendedor de los materiales.
Vale la pena identificar cual es la política de asignación por este concepto. De hecho tendrán su manejo
contable de acuerdo a las normas fiscales vigentes
d. Descuento comercial: se reconoce como un menor valor del costo de los materiales que se deduce del
precio de lista; no genera ninguna contabilización, ni afecta la base gravable para los cálculos de IVA y
retención en la fuente.
2. CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES

Los materiales podemos clasificarlos en:

2.1. Materia Prima

Forma el objeto central del producto que se elabora, constituye el núcleo de la producción, así tenemos: harina
para el pan, uva para el vino, madera para los muebles, etc.
2.2. Materiales Auxiliares

Son aquellas que inciden parcialmente en la elaboración del producto, sin constituir el objetivo principal, su
participación en ellos es menor y resulta a veces difícil establecer la cantidad exacta en que son aplicados, así
tenemos: el hilo en la elaboración de camisas, el tornillo en el armado de un mueble o maquinarias, etc. Estos
materiales no constituyen base de producto ni base de trabajo, aunque integran directamente al producto.
Vemos el siguiente ejemplo.
MATERIALES DIRECTOS O MATERIALES INDIRECTOS O

TIPOS \ OPCIÓN
MATERIAS PRIMAS MATERIAS AUXILIARES
LACA Utiliza para productos Utiliza para pintar el

fabricados portón de la empresa
GOMA Utiliza para el Utiliza fuera del

ensamblaje de los proceso de fabricación
muebles
FOCOS Utilizado en el Utilizado para iluminar la

producto planta
PAPEL Utiliza en la producción Utiliza en las oficinas

para la impresión
Pernos, Tornillos, Otros Cuando se utiliza en el Utiliza para reparar las

producto fabricado maquinas
Gráfico N° 10: Cuadro Comparativo de los Materiales
Fuente: http://www.mailxmail.com/curso-empresa-costo-materiales/costo-materiales-clasificacion
3. CICLO DE CONTROL DE LOS MATERIALES

En el manejo de los inventarios de los materiales se pueden establecer dos momentos principales: la compra y
el almacenamiento. En cada una de estas etapas el comité de gestión administrativa establecerá las políticas
que garanticen los controles adecuados para hacer un costeo eficiente de los materiales.
3.1. Compra
Es la primera etapa en el manejo de los inventarios de los materiales. La compra se genera en el momento en
el que la empresa requiere de una cantidad material que no se tiene en existencia, y por lo tanto debe solicitar
al proveedor.
En las empresas debe existir un departamento o una persona encargada de esta función contable de compra
de materiales directos.

Código Cuentas Débitos Créditos
001 Materias Primas: S/. 1,000.00

Materia 01 S/. 300.00
Materia 02 S/. 400.00
Materia 03 S/. 300.00
003 Proveedores: S/. 1,000.00

Proveedor 01 S/. 300.00
proveedor 03 S/. 300.00
005 Retención en la S/. 150.00

fuente
007 IVA por pagar S/. 150.00
Gráfico N° 11: Compra de Materiales
La compra de materiales indirectos se registra así
001 MATERIALES RE- S/. 1,000.00

PUESTOS Y ACCESO- S/. 300.00
RIOS
S/. 400.00
Repuesto 01
S/. 200.00
Repuesto 02
S/ 200.00
Accesorio 01
Accesorio 02
002 PROVEEDORES S/. 1,000.00

003 Retención en la S/. 150.00

fuente
004 IVA POR PAGAR S/. 150.00
Gráfico N° 12: Compra de Materiales Indirectos
En la compra de materiales deberá tenerse en cuenta que los proveedores son una fuente de financiación
para la empresa, al ofrecer posibilidades de crédito, las cuales deberán ser analizadas para escoger la opción
que más le convenga a la entidad, teniendo en cuenta:
a. Si el proveedor ofrece una política de crédito sin ningún interés es decir que el Costo Financiero es cero. O
si la política de crédito además ofrece un descuento por pronto pago (descuentos financieros).
b. Si el proveedor ofrece descuentos comerciales.
c. Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios para la

correcta contabilización y liquidación del pago (entrega de la factura junto con los materiales, adaptación de
las entregas a los días y horas de recibo).
d. Frente a los proveedores y a la compra misma se debe responder:
¿Se mantienen buenas relaciones?
¿Se cancelan las facturas puntualmente?
¿Se logran los descuentos financieros?
¿Se cumplen los pactos?
Y demás preguntas que según el rubro de la empresa son necesarias.
Por ejemplo, si se compran materiales a un proveedor de la localidad. El precio de lista, es decir el que se
ofrece al público, sin descuentos, es de S/.2,000.00. El proveedor ofrece las siguientes condiciones de pago:
5% de descuento si se paga a los 30 días de entregado el producto, precio de lista hasta los 60 días y 5% de
recargo hasta los 90 días.
Controles generales a tener en cuenta en la compra:
a. Debe existir un único departamento con la función exclusiva de ordenar las compras.
b. Cuando existen varios almacenes con autoridad de comprar, deben cerciorarse antes de la adquisición, de
que en el almacén central no existe el producto o que su traslado no garantiza el tiempo de respuesta
necesario.
c. Debe tenerse un buen conocimiento del proveedor.
d. La empresa debe tener un directorio de proveedores inscritos donde se conozca: Productos ofrecidos,
calidades, precios, descuentos, oportunidad en la entrega, políticas de crédito, entre otros aspectos
relevantes a las compras.
e. No deben adquirirse productos que no se hayan solicitado o que no cumplan las especificaciones.
f. Que se envíe copia de las órdenes de compra emitidas a los centros que controlarán la recepción y a los
que efectuarán los registros contables y la liquidación de los pagos.
g. Que el sector Compras se organice administrativamente de manera tal de poder suministrar información
relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos, como a otras secciones de la empresa
(precios de mercado, órdenes de compra pendientes,
El recepcionista debe conocer los productos solicitados, además:
a. Recibir sólo los materiales autorizada por la orden de compra, una de cuyas copias queda en su poder.
b. Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada.
c. Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes.
d. Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de Calidad apruebe el ingreso a la mayor
brevedad.
e. Enviar los materiales al destino indicado en la orden de compra.
f. Informar sobre los bienes recibidos a: Compras, Control de Calidad y Contabilidad.

g. Debe garantizarse oportunamente el ingreso de los productos a la aplicación de inventarios a través del
Kardex.
h. Una buena política de niveles de inventarios óptimos debe asegurar que no se compra en exceso.
El proceso de compras en la empresa debe estar documentado y soportado con un flujograma de compras,
donde se especifique cada una de las etapas que conforman el proceso, la documentación que la soporta y
los formatos más importantes utilizados en el proceso de compra.
Los documentos más utilizados en el proceso de compra son:
Requisición: este documento es enviado por la dependencia que solicita el material al almacén general,
especificando el código del material y la cantidad solicitada.
Orden de Compra: Cuando el Almacén General no cuenta con existencia del material o se ha llegado al
Nivel de inventario en el cual debe generarse un nuevo pedido, procediéndose a realizar una orden de
compra, el cual se entrega al proveedor elegido especificando los plazos de entrega, las condiciones de
pago y las características del material solicitado.
Informe de Recepción: Cuando el Proveedor entrega la mercancía se genera un Informe de Recepción, por
parte de la dependencia encargada de recibir el material, en este informe se especifica la cantidad de material
recibido, sus características, el valor unitario, y las condiciones de pago, para que coincidan con lo acordado
en la orden de compra.
3.2. Almacenamiento
Cuando la materia prima se encuentra en el Almacén, se pueden presentar robos, material defectuoso,
material Obsoleto, material dañado. En estos casos la empresa debe registrar contablemente una provisión
para disminuir los inventarios y reflejar el costo real de los mismos.
El registro se confecciona en el momento que se crea la provisión y la estrategia más conocida para registrar
esas situaciones es el KARDEX, el cual más adelante detallaremos.
4. SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS: PERIÓDICO Y PERPETUO

El Sistema de Control de Inventarios es realizado a través de dos sistemas: El Sistema de Control de Inventarios
Periódico y el Sistema de Control de Inventarios Perpetuo.
4.1. El Sistema de Control de Inventarios Periódico

Como su nombre lo indica, realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y para eso es necesario hacer un
conteo físico. Para poder determinar con exactitud la cantidad de productos disponibles en una fecha determinada.
Con la utilización de este sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos son sus mercancías,
ni cuanto es el costo de los productos vendidos, puesto que deberá esperar la fecha planificada para la realización del
control de inventario.
La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de venta, en el momento de hacer un conteo
físico, lo cual por lo general se hace al final de un periodo, que puedes ser mensual, semestral o anual, dependiendo
del rubro y las necesidades de la empresa.
Para determinar el costo de las ventas efectuadas en un periodo, es preciso realizar lo que llamamos “Juego de
inventarios”, que consiste en tomar el inventario inicial y sumarles las compras, restarle las devoluciones en compras y
el inventario final. El resultado es el costo de las ventas del periodo.
El sistema de inventarios periódico, al no ejercer un control constante, es un sistema que facilita la pérdida de los

inventarios. Solo se pueden hacer seguimientos y verificaciones al final de un periodo cuando se hacen los conteos
físicos, lo cual permite o facilita posibles fraudes. No es conveniente la aplicación sobre todo si se posee gran cantidad
de mercadería en continuo movimiento, ya que se pude prestar al robo sistemático por parte personas que tengan
acceso al almacén.
4.2. El Sistema de Control de Inventarios Perpetuo.

También llamado permanente, permite un control constante de los inventaros, al llevar el registro de cada
unidad que ingresa y sale del inventario.
Este control se lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el registro de cada unidad, su valor de
compra, la fecha de adquisición, el valor de la salida de cada unidad y la fecha en que se retira del inventario.
De esta forma, en todo momento se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de venta.
El sistema de inventario perpetuo es sumamente útil en la empresa, puesto que se pueden realizar los pedidos a los
proveedores en cuanto se detecte que el producto se encuentra por acabar stock, por ejemplo, en una farmacia,
tener el Kardex al día, le da ventaja al farmacéutico de administrar mejor, puesto que, solicitará el requerimiento de
determinado producto que durante la semana ha salido más, también podrá determinar aquellos que no han sido
vendidos por un periodo largo de tiempo y pedir su renovación a los laboratorios proveedores del producto.
Además del control permanente de los inventarios, este sistema permite la determinación del costo al momento
de hacer la venta, debido a que, en cada salida de un producto, es registra su cantidad y costo.
5. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Para comprender este punto, es importante recalcar que los métodos de valuación tienen que ver con los costos y
no con los activos como tales, por ejemplo, si se evalúa el inventario “camas”, los ingresos y salidas de almacén
tienen que ver con el costo de las camas y no físicamente con el seguimiento físico del inventario “camas”. Algunos
tipos de inventario como ganado, productos forestales, agricultura, depósitos minerales, pueden ser cuantificados a
su valor neto de realización.
La finalidad principal de los inventarios es identificar el importe del costo que ha de ser considerado como un activo
manteniendo como tal hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.
Los inventarios están considerados por muchas empresas como un activo circulante muy significativo. La
contabilidad de inventarios permite determinar el costo del inventario comprado o manufacturado, dicho costo es
retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el producto es vendido.
A continuación, se presentarán 3 métodos de valuación de inventarios que son los que comúnmente se utilizan en
las empresas:
5.1. El Método PEPS

Este método consiste básicamente en darle salida del inventario a aquellos productos que se adquirieron
primero, por lo que en los inventarios quedarán aquellos productos comprados más recientemente.
En cualquiera de los métodos las compras no tienen gran importancia, puesto que estas ingresan al
inventario por el valor de compra y no requiere procedimiento especial alguno.
En el caso de existir devoluciones de compras, esta se hace por el valor que se compró al momento de la
operación, es decir se la de salida del inventario por el valor pagado en la compra.
Si lo que se devuelve es un producto vendido a un cliente, este se ingresa al inventario nuevamente por
el valor en que se vendió, pues se supone que cuando se hizo la venta, esos productos se les asigno un

costo de salida según el método de valuación de inventarios manejado por la empresa.
La ventaja de utilizar los PEPS, es que al valuar los inventarios según la corriente normal de existencias
se establece una política óptima de administración de los inventarios, pues primero se venderán o
enviarán a producción las mercancías o los materiales que entraron al almacén en primer lugar, lo cual
propicia que, al finalizar el ejercicio las existencia del inventario final queden valuadas prácticamente a
los últimos costos de adquisición o producción del periodo, por lo que con este método el inventario final
mostrado en el balance general se valúa a costos actuales.
Si la empresa mantiene una adecuada rotación de existencias, se logra que “los costos del inventario
final sean cifras muy cercanas a los costos de reposición o reemplazo, por lo que esta información con
cifras actuales le es de mucha utilidad a la gerencia, en lo que toca al renglón de inventarios y de su
capital de trabajo. También es importante mencionar que, se toma como base la corriente física de las
operaciones de compraventa de los artículos, aunque el manejo físico de las mercancías no debe
considerarse necesariamente en la valuación de los inventarios.
La desventaja es que, no cumple plenamente con el principio del periodo contable o acumulación en
cuanto al enfrentamiento o apareamiento de los costos actuales de los inventarios con los precios de
ventas actuales; es decir, no permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos
correspondientes.
Para la aplicación de este método primero se debe dar salida a los costos del inventario inicial,
correspondientes al inventario final del ejercicio anterior (no actualizados) y a los costos de las primeras
compras del ejercicio, que representan el costo de ventas, origina su valuación a costos antiguos, que
habrán de enfrentar a ingresos actuales, obteniendo como resultado una utilidad mayor, pero ficticia
que no deriva de un incremento en las ventas, ni de las políticas de comercialización, sino de un
inadecuado enfrentamiento entre costos antiguos y precios de ventas actuales.
5.2. Método de UEPS:

En este método lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron recientemente, con el objetivo de que
en el inventario final queden aquellos productos que se compraron de primero. Este es un método muy
útil cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que es muy común en los
países con tendencias inflacionarias.
El tratamiento que se la da a las devoluciones en compras es el mismo que se le da en el método PEPS,

es decir que se le da salida del inventario por el valor de adquisición, esto debido a que como es apenas
lógico, el producto se devuelve por el valor que se pagó a la hora de adquirirlo. Debemos recordar
además que los diferentes métodos de valuación tienen validez para costear las ventas o salidas, ya que
las compras ya tienen un costo identificado que es el valor pagado por ellas.
En el caso de la devolución en ventas, estas ingresan nuevamente al inventario por el valor o costo con
que salieron al momento de hacer la venta.
Las ventajas al valuar las existencias finales a los precios de las últimas compras del ejercicio, se obtiene
un costo de ventas actualizado, locuaz; permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus
costos, dando cumplimiento al principio del periodo contable y el supuesto fundamental de la
acumulación pues enfrenta costos actuales con ingresos actuales, dando como resultado una utilidad
real y justa, que tal vez será menor que la obtenida con el método PEPS.
Asimismo, el importe del costo de venta que aparece en el estado de resultados, cumple con las
características de utilidad y confiabilidad pues significa información actualizada.
Este método se recomienda en una época de alza de precios o inflacionaria, pero es importante tomar en
cuenta lo siguiente: la entidad deberá cuidarse de no considerar al valuar el costo de ventas, las primeras
capas de su inventario (inventario inicial y primeras compras del ejercicio), pues los costos antiguos de

estos conceptos ocasionarían una desviación del costo de ventas hacia las corrientes de precios bajos,
lo que traería aparejado un inadecuado enfrentamiento con los ingresos y una distorsión de la utilidad
bruta. Además, se debe mantener una adecuada rotación de los inventarios con reposiciones oportunas.
Su desventaja radica en que se cree que no es congruente con la corriente de mercancías, sin embargo,
este método no se basa en la corriente de los artículos, sino en la de los precios; es decir, se toma como
base sus costos y no su aspecto físico, pues los métodos de valuación no necesariamente deben
coincidir con la forma en que se manejan las mercancías.
Su principal desventaja es que el inventario final queda valuado a los precios del inventario inicial, que es
el inventario final del ejercicio o ejercicios anteriores y a los costos de las primeras compras del ejercicio,
razón por la que el inventario final queda valuado a costos antiguos o no actualizados.
Por ello el importe que aparece en el balance general hace que este estado financiero no cumpla con las
características de utilidad y confiabilidad, pues además de reducir el importe de los recursos totales del
activo, distorsiona o deforma la relación del capital de trabajo.
Al igual que el método PEPS, este método resuelve los objetivos de la valuación de inventarios a medias,
ya que sólo una parte de la información es actual, útil y confiable (costo de ventas del estado de
resultado), no así el balance general en el rubro de inventarios.
5.3. Método de Promedio:

Este método requiere calcular el costo promedio unitario de los artículos en el inventario inicial más los
compras hechas en el periodo contable. En base a este costo promedio unitario se determina tanto el costo
de ventas (producción) como el inventario final del periodo.
FÓRMULA:
Costo Promedio =
Saldo Existencia
En épocas donde los cambios de precios no son bruscos, este método limita las distorsiones de los
precios en el corto plazo, ya que normaliza los costos unitarios en el periodo.
Teóricamente es ilógico porque se basa en la idea de que las ventas se realizan en proporción a las
compras y que el promedio ponderado es afectado por el inventario inicial, las primeras y las últimas
adquisiciones, lo que puede ocasionar un retraso entre los costos de compras y la valuación del
inventario, pues los costos iniciales pueden llegar a influir tanto o más que los costos finales.
Casos prácticos
Ejercicios N°1: Método PEPS
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los inventarios:
• El 2 de enero de 2013 había en existencia 1 000 unidades, cuyo costo unitario era de S/.10.00.
• El 4 de enero se compra 500 unidades a un costo unitario de S/.12.00.
• El 6 de enero se vende 1 100 unidades a un precio unitario de S/.20.00
• El 16 de enero se compra 600 unidades a un costo unitario de S/.15.00.

• El 26 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de S/.18.00.
• El 31 de enero se vende 1.200 unidades a un precio unitario de S/.22.00.
Solución.
La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera:
Entrada Salidas Saldo
Fecha Concepto Q VU VT Q VU VT Q VU VT
02/01 Saldo inicial 1 000 10 10 000
04/01 Compras 500 12 6.000 500 12 6 000
06/01 Venta 1 000 10 10 000
100 12 1 200 400 12 4 800
16/01 Compras 600 15 9 000 600 15 9 000
26/01 Compras 500 18 9 000 500 18 9 000
31/01 Ventas 400 12 4 800
600 15 9 000
200 18 3 600 300 18 5.400
Gráfico N°13: Kardex
El procedimiento es el siguiente: Se coloca el saldo inicial, que es de 1 000 unidades a S/.10.00 cada una. El 4 de
enero se efectúa una compra de 500 unidades a S/.12.00 cada una. Esta información se coloca en la columna de
entradas y se pasa a la columna de saldo. El 6 de enero se realiza una venta de 1 100 unidades. Entonces las
primeras que entraron son las del inventario, que fueron 1 000 unidades a S/.10.00 cada una. Como estas
unidades no alcanzan, se toman 100 unidades de las compradas el 4 de enero, a un costo de S/.12.00 cada una,
completándose el total de unidades vendidas y quedando 400 unidades valorizadas al último costo, que es de
S/.12.00. Esta acción se repite cada vez que hay una venta.
Al realizar todas las transacciones, en el inventario quedan 300 unidades a un costo de S/.18.00 para un total de
S/.5 400.00. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a S/.28 600.00.
Al utilizar este método de valuación de inventarios, se da un efecto sobre los resultados financieros de la empresa,
tanto por el monto del costo de las ventas como por el valor del inventario final. Bien sabemos que al sacar las
unidades que se compraron primero, significa que en el inventario final quedan las últimas unidades compradas, y
estas unidades por lo general se adquirieron a un mayor costo. Ahora el costo de venta al ser determinado sacando
las primeras unidades compradas, que por lo general fueron más económicas, se tiene un costo de venta relativa-
mente más bajo, lo que significa que tendrá menor efecto sobre la utilidad, resultando como consecuencia que esta
sea más elevada que si se utilizaran otros métodos de valuación de inventarios.

Como se puede ver en forma general, este método hace que la utilidad sea menor y que el Balance general se
sobrevalore un poco al contener un inventario final de mercancías un tanto más costoso. Igualmente se afecta el
Estado de resultados, en la medida en que se incorpora un menor costo de venta producto de costear con las
primeras unidades de materias primas compradas.
Ejercicio N°2: Método Promedio
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los inventarios:
• El 1 de enero de 2013 había en existencia 2 000 unidades, cuyo costo unitario era de S/.10.00.
• El 5 de enero compra 1 000 unidades a un costo unitario de S/.12.00.
• El 10 de enero vende 2 200 unidades a un precio unitario de S/.20.00.
• El 31 de enero vende 2 400 unidades a un precio unitario de S/.22.00.
Solución. La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera.
Fecha Concepto Q VU VT Q VU VT Q VU VT
01/01 Saldo 2 000 10 20 000

inicial
05/01 Compras 1 000 12 12 000 3 000 10,667 32 000
10/01 Venta 2 200 10,667 23 474.4 800 10,667 8 533.6
15/01 Compras 1 200 15 18 000 2 000 13,267 26 533.6
20/01 Compras 1 000 18 18 000 3 000 14,845 44 533.6
31/01 Ventas 2 400 14,845 35 628 600 14,845 8 907
Gráfico N°17: Kardex
El procedimiento es el siguiente: se coloca el saldo inicial, que es de 2 000 unidades a S/.10.00 cada una. El 5 de
enero se efectúa una compra de 1 000 unidades a S/.12.00 cada una. Esta información se coloca en la columna de
entradas sumando las unidades del inventario con las unidades de la compra, y los valores del saldo con los
valores de la nueva compra. Para hallar el nuevo costo unitario promedio se divide el nuevo valor del saldo por el
número total de unidades. Cada vez que se realice una compra habrá que hacer el mismo procedimiento. El 10 de
enero se realiza una venta de 2 200 unidades. Entonces, en la columna de salidas se coloca el número de
unidades vendidas, en la columna de valor unitario se coloca el costo promedio calculado. El producto es el costo
total de las unidades vendidas.

Para hallar el saldo se efectúan diferencias entre las unidades y valores totales del inventario con las unidades y
valores totales de la venta, dando como resultado el valor de las unidades que quedaron después de la venta. El
costo es el mismo al cual se vendieron las unidades. Cada vez que se realice una venta, habrá que hacer este
procedimiento.
Al efectuar todas las transacciones, en el inventario quedan 600 unidades valorizadas a un costo de S/.14.845 para
un total de S/.8907.00.
El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a S/.59 102,40.
El promedio ponderado es quizás el método más objetivo, ya que por el hecho de promediar todos los valores estos
resultan ser muy centrados, y no tienen mayor efecto financiero sobre la empresa.
Por el hecho de promediar valores, el costo de venta resulta ser equilibrado, por lo que la utilidad no se aleja mucho
de la realidad, y el inventario final no queda ni subvalorado ni sobre valorado. Recordemos que al utilizar el método
PEPS el costo de venta queda subvalorado porque se calcula con base a precios antiguos que son por lo general
más económicos, lo que significa que las últimas compras que entran a un mayor valor, son las que van a quedar
en el inventario final, por lo que este queda sobrevalorado afectando directamente el balance general. Además, por
tener un costo de venta menor, las utilidades se inflarán y estas ingresaran al balance general como utilidades del
ejercicio por lo que el efecto sobre el balance es doble, al igual que sucede con el método UEPS.
En cuanto a este último método, sucede todo lo contrario al método PEPS, ya que al costear con base a las últimas
compras que por regla general son más costosas, el costo de venta se elevara afectando la utilidad del ejercicio.
Ahora bien, como se sacan las unidades de mayor costos, quiere decir que en el inventario final solo quedan
unidades anteriores con un menor costo, por lo que el inventario final estará subvalorado, teniendo efecto sobre el
Balance general y sobre el Estado de resultados, que tributariamente puede ser beneficioso en vista a que la base
para el impuesto al patrimonio se verá disminuida tanto por un menor valor de los inventarios como por un
patrimonio afectado en menor grado por unos resultados del ejercicio también menores por el efecto de los costos
de venta determinados por este método.
6. MERMAS Y DESMEDRO; UNIDADES DAÑADAS Y DEFECTUOSAS; DESECHO

Y DESPERDICIO
6.1 Mermas y Desmedros

Las mermas de acuerdo al Diccionario de Real Academia Española, la palabra merma significa, porción de algo que se
consume naturalmente o se sustrae, así mismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.
Las normas tributarias definen al concepto de Merma como pérdida física en el volumen, peso o cantidad de
las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercialización o en el proceso productivo,

en la evolución en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribución, producción y
venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitución física, convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es
decir, estas pérdidas se pueden contar, medir, pesar, etc. en unidades.
Ejemplo: la pérdida de peso en kilos del ganado, al tiempo que se mantiene encerrado en un medio de trans-
porte en el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender muchos kilómetros de distancia.
Los desmedros, de acuerdo al Diccionario de Real Academia Española, la palabra desmedro significa
estropear, menoscabar, poner en inferior condición algo, significa también disminuir algo, quitándole una
parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitándole parte de la estimación o lucimiento que
antes tenía.

Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o pérdida del bien de manera
definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y
calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros.
Esta pérdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinados.
Por ejemplo: Las máquinas de escribir, con la aparición de las computadoras quedaron en desuso, perdiendo el valor
que inicialmente tenían, Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han sido prescritas.
6.2. Unidades dañadas y defectuosas
Las unidades dañadas o Deterioradas son aquellas unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Estas unidades se sacan de la producción
y no se realiza trabajo adicional de ellas. Ejemplos: cristalería y cerámica acabada con distorsiones en la forma.
Las unidades defectuosas o averiadas son aquellas unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas o como
mercancía defectuosa. Ejemplo: ropa y muebles que no fueron elaborados de acuerdo con las especificaciones
técnicas.
6.3 Desechos y desperdicios

La completa utilización de las materias primas es imposible, una condición inevitable del proceso de producción
es la aparición del desecho y desperdicio, siendo el esfuerzo de la dirección obtener el 100% de utilidad del
producto, es decir, de utilizar al máximo la materia prima, eliminando el desperdicio y convirtiéndolo en un
subproducto. Pocos procesos, si es que alguno lo hace, combinan los elementos del costo sin que haya
pérdidas de unidades, muchas de las cuales son inherentes al proceso productivo mismo tal como la
evaporación, las fugas, la oxidación, etc. En otras ocasiones, los errores en el proceso de producción
(ya sea por parte de los operarios o de las máquinas) ocasionan pérdidas como resultado del rechazo si no
cumplen las normas de calidad.
Los materiales de desecho son las materias primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden
volver a emplearse en la producción para el mismo propósito; pero es posible utilizarlas para un proceso de
producción o propósitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. Ejemplo: leche en
polvo.
Los materiales de desperdicios corresponden a la porción o trozos de la materia prima básica que se pierde
en la fabricación de un producto, y que no tiene ningún valor de recuperación. Es importante destacar que
se generan por el proceso productivo mismo o por su naturaleza, siendo por lo general inevitables (en
forma de vapor, polvo, humo, gas, recortes, aserrín, virutas, etc.).
Toda vez que estas no tienen uso adicional ni valor de reventa el efecto del desperdicio en los costos es el
de aumentar el costo unitario de producción, ya que el costo total se distribuye entre un número menor de
unidades producidas, lo que significa la absorción en el costo de las unidades de productos terminados de
todo el material.
Los desperdicios que exceden lo normal deben investigarse por parte de la gerencia, puesto que ello indica
posibles ineficiencias en alguna parte del proceso de producción.

LECTURA SUGERIDA
MODULO III
Horngren-Foster-Datar, Contabilidad de Costos un enfoque gerencial, páginas 29 a 32.

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GUIA DE APRENDIZAJE FINANZAS

Mg. Kiara Ibañez Silva

DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DEL TEMA I

Mg. Kiara Ibañez Silva

1 Costos, Objeto de Costos y Administración.

2 Costo, Gasto y Pérdida.

Bloque II: ESTRUCTURA DEL COSTO

3 Costos Directos de Fabricación

Bloque III: CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

3 En relación al comportamiento frente al volumen o nivel de actividades.

4 Posibilidad de asociarlos con un departamento o producto

5 En relación al departamento donde se incurren

6 De acuerdo con su relación a las áreas funcionales

7 Periodo en que se enfrentan a los ingresos.

8 Fecha o momento del cálculo del costo unitario

9 En relación a la planeación, control y toma de decisiones.

Mg. Kiara Ibañez Silva

1.2.- Objetos de costo

1.3.- Administración de Costos

La Medición del Costo

Costo de los bienes

Mg. Kiara Ibañez Silva

• Los impuestos NO recuperables

• Comisiones pagaderas a agentes intermediarios

• Traslado y seguros sobre traslado

• Otras cuestiones consideradas necesarias e indispensables para poner el bien comprado en

condiciones de ser vendido o utilizado.

2. Costo, Gasto y Pérdida

En un Estado de Resultados el Costos Expirado o Gastos se muestra como Costo de Ventas.

Mg. Kiara Ibañez Silva

Al cabo de 10 meses, los desembolsos alcanzaron a S/. 20,000.

Durante los 10 meses el desembolso acumulado de S/.20, 000, sería

Pérdida Si Mary decide un NO; entonces dicho costo se convierte en pérdida,

Gráfico N°1: Diferenciación de Costo, Gasto y Pérdida

Mg. Kiara Ibañez Silva

Casos prácticos y propuestos

CASO 1: Santa Fe SAC

Determine: El Ingreso, Costo de Ventas y El Resultado. Omita el cálculo de impuestos.

El ingreso proviene de las ventas:

59,000 unidades x 5 soles cada una = S/. 295,000

59,000 unidades x 4 soles cada una = S/. 236,000

Costo unitario de producción: S/ 300,000 ÷ 75,000 unidades = 4 soles.

El enunciado comunica que 2,000 unidades se encontraban defectuosas y se desecharon. Al no haberse

2,000 unidades x 4 soles cada una = S/. 8,000

El Resultado es una Utilidad de 51,000 soles.

Ingreso – Costo de Ventas – Gastos operativos/Pérdidas = Resultado

295,000 – 236,000 – 8,000 = S/. 51,000

Mg. Kiara Ibañez Silva

CASO 2: Atalaya SAC

Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas y el Resultado del Periodo Agosto.

3 unidades x 8,000 dólares cada una = S/. 24,000 dólares

3 unidades x 7,000 dólares cada una = S/. 21,000 dólares Costo

unitario del bien: US$ 35,000 ÷ 5 unidades = S/. 7,000 dólares

1 unidad x 7,000 dólares cada una = S/. 7,000

Ingreso – Costo de Ventas – Gastos operativos/Pérdidas = Resultado

$ 24,000 – $ 21,000 – $ 7,000 = $(4,000)

Mg. Kiara Ibañez Silva

El material directo es aquel que forma parte del producto final.

Gráfico N°2: Producto lácteo