CONSEJO FISCALIZADOR REGIONAL DEL

SISTEMA DE LA INTEGRACIÓN
CENTROAMERICANA
CFR-SICA

MANUAL DE AUDITORÍA

NOVIEMBRE DE 2008
INDICE

INTRODUCCION ....................................................................................................................... 1 
PARTE I ………………………………………………………………………………………… ........ 2 
CAPITULO I ............................................................................................................................... 2 
ASPECTOS GENERALES ........................................................................................................ 2 
1.1.  OBJETIVOS DEL MANUAL .................................................................................................................. 2 
1.2.  FUNDAMENTO LEGAL ........................................................................................................................ 2 
1.3.  CONCEPTOS DE AUDITORÍA .............................................................................................................. 3 
CAPITULO II .............................................................................................................................. 5 
ASPECTOS RELACIONADOS CON EL AUDITOR Y SU TRABAJO ...................................... 5 
2.1.  DEL AUDITOR .................................................................................................................................... 5 
2.2.  DEL TRABAJO DEL AUDITOR .............................................................................................................. 5 
2.3.  DE LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS .......................................................................................... 7 
CAPITULO III ............................................................................................................................. 8 
FASES DE LA AUDITORIA ....................................................................................................... 8 
3.1.  FASE DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA ...................................................................................... 8 
3.2.  FASE DE EXAMEN............................................................................................................................ 11 
3.3.  FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS.................................................................................... 12 
CAPITULO IV .......................................................................................................................... 13 
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ............................................................... 13 
4.1.  TÉCNICAS DE AUDITORÍA ................................................................................................................ 13 
4.1.1.  TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR .......................................................................................... 13 
4.1.2.  TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ORAL............................................................................................... 14 
4.1.3.  TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA.......................................................................................... 15 
4.1.4.  TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL ................................................................................. 16 
4.1.5.  TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FÍSICA ............................................................................................. 17 
4.2.  PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ................................................................................................... 17 
4.2.1.  PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O CONTROL ................................................................................... 18 
4.2.2.  PRUEBAS SUSTANTIVAS ............................................................................................................... 19 
4.2.3.  TIPOS DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ................................................................................. 23 
CAPITULO V ........................................................................................................................... 25 
PROGRAMAS DE AUDITORIA ............................................................................................... 25 
5.1.  PROGRAMAS DE AUDITORÍA ........................................................................................................... 25 
5.2.  TIPOS DE PROGRAMAS ................................................................................................................... 25 
5.3.  OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS.................................................................................................... 25 
5.4.  FLEXIBILIDAD DE LOS PROGRAMAS ................................................................................................ 27 
5.5.  ESTRUCTURA DE LOS PROGRAMAS ................................................................................................ 27 
5.6.  ELABORACIÓN Y RESPONSABILIDAD DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA .................................... 29 
5.7.  PROPÓSITO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA ........................................................................... 29 
5.8.  REVISIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA .............................................................................. 30 
5.9.  RELACIÓN ENTRE PROGRAMA DE AUDITORÍA Y PAPELES DE TRABAJO ........................................ 30 
CAPITULO VI .......................................................................................................................... 31 
PAPELES DE TRABAJO ........................................................................................................ 31 
6.1.  PAPELES DE TRABAJO .................................................................................................................... 31 
6.2.  OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO....................................................................................... 32 
6.3.  CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO ......................................................... 33 
6.4.  TIPO DE PAPELES DE TRABAJO ...................................................................................................... 35 
6.5.  ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO ............................................................................................. 35 
6.6.  MARCAS DE AUDITORÍA .................................................................................................................. 38 
6.7.  REFERENCIACIÓN............................................................................................................................ 39 
6.8.  RESPONSABILIDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.................................................... 39 
6.9.  ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO ....................... 40 
CAPITULO VII ......................................................................................................................... 41 
EVIDENCIA DE AUDITORIA ................................................................................................... 41 
7.1.  EVIDENCIA DE AUDITORÍA ............................................................................................................... 41 
7.2.  TIPOS DE EVIDENCIA ....................................................................................................................... 41 
7.3.  ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA ......................................................................................................... 44 
7.4.  CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA ................................................................................................... 46 
CAPITULO VIII ........................................................................................................................ 47 
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO .............................................................................. 47 
8.1.  EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ............................................................................................ 47 
8.2.  EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL ........................................................................................ 55 
CAPITULO IX .......................................................................................................................... 56 
TECNICAS DE MUESTREO .................................................................................................... 56 
9.1.  MUESTREO ESTADÍSTICO ............................................................................................................... 56 
CAPITULO X ........................................................................................................................... 62 
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DE LA AUDITORIA ........................................................... 62 
10.1.  DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORÍA ..................................................................................... 62 
10.2.  ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE ........................................................................................... 63 
PARTE II …………………………………………………………………………………………. ..... 66 
CAPITULO I ............................................................................................................................. 66 
AUDITORIA FINANCIERA ...................................................................................................... 66 
1.1.  FASE DE PLANIFICACIÓN ................................................................................................................. 67 
1.2.  FASE DE EXAMEN............................................................................................................................ 93 
1.3.  FASE DE INFORME ......................................................................................................................... 102 
CAPITULO II .......................................................................................................................... 109 
AUDITORIA DE GESTION .................................................................................................... 109 
2.1.  GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ......................................................................... 109 
2.2.  PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN .................................................................................... 113 
2.3.  FASE DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ............................................................. 113 
2.3.1.  PROCEDIMIENTOS GENERALES DE LA PLANIFICACIÓN .............................................................. 115 
2.3.2.  ANÁLISIS GENERAL ..................................................................................................................... 116 
2.3.2.1.  CONCLUSIÓN DE LA ETAPA DE ANÁLISIS GENERAL ............................................................... 119 
2.3.3.  EXAMEN PRELIMINAR .................................................................................................................. 120 
2.3.4.  EJECUCIÓN DEL EXAMEN PRELIMINAR ........................................................................................ 121 
2.3.4.1.  IDENTIFICACIÓN DE LÍNEAS DE EXAMEN PRELIMINAR (LEPA’S) ........................................... 121 
2.3.4.2.  IDENTIFICACIÓN DE LAS FUENTES DE CRITERIO DE AUDITORÍA............................................. 122 
2.3.4.3.  IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS GENERALES DE AUDITORÍA .................................................. 122 
2.3.4.4.  INDICADORES DE GESTIÓN ..................................................................................................... 123 
2.3.5.  INFORME DE EXAMEN PRELIMINAR ............................................................................................. 123 
2.3.5.1.  CONTENIDO DEL INFORME DE EXAMEN PRELIMINAR ............................................................. 124 
2.4.  FASE DE EXAMEN.......................................................................................................................... 127 
2.4.1.  PROCEDIMIENTOS GENERALES DE LA FASE DE EXAMEN .......................................................... 128 
2.4.2.  COMPONENTES DE LA FASE DE EXAMEN ................................................................................... 128 
2.4.2.1.  ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA POR PROYECTO ........................................... 129 
2.4.2.2.  REALIZACIÓN DE PRUEBAS Y OBTENCIÓN DE EVIDENCIA ...................................................... 129 
2.4.2.3.  COMUNICACIÓN DE PRESUNTAS DEFICIENCIAS ..................................................................... 130 
2.4.2.4.  DESARROLLO DE DEFICIENCIAS MENORES Y DE HALLAZGOS CON SUS ATRIBUTOS ............ 130 
2.4.2.5.  FINALIZACIÓN DEL BORRADOR DE INFORME .......................................................................... 131 
2.4.2.6.  CARTA DE SALVAGUARDA ....................................................................................................... 131 
2.5.  FASE DE INFORME ......................................................................................................................... 132 
2.5.1.  PROCEDIMIENTOS GENERALES DE LA FASE DE INFORME.......................................................... 133 
CAPITULO III ......................................................................................................................... 135 
EXAMEN ESPECIAL ............................................................................................................. 135 
3.1.1.  FASE DE PLANIFICACIÓN ............................................................................................................. 136 
3.1.2.  FASE DE EJECUCIÓN ................................................................................................................... 138 
3.2.  INFORME ........................................................................................................................................ 138 
PARTE III ……………………………………………………………………………………….. ..... 140
DISPOSICIONES FINALES ................................................................................................... 140 
ANEXOS ……………………………………………………………………………………… ....... 141
ANEXO 1.  PRESENTACIÓN DEL EQUIPO DE TRABAJO ................................................................ 142 
ANEXO 2.  ORDEN DE TRABAJO ............................................................................................... 144 
ANEXO 3.  MODIFICACIÓN ORDEN DE TRABAJO ........................................................................ 145 
ANEXO 4.  AVANCE DE LA AUDITORÍA ...................................................................................... 146 
ANEXO 5.  FORMATO DE HALLAZGO DE AUDITORÍA ................................................................... 147 
ANEXO 6.  CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA ............................................... 148 
ANEXO 7.  CARTA A LA GERENCIA ........................................................................................... 150 
ANEXO 8.  CARTA DE SALVAGUARDA ....................................................................................... 151 
ANEXO 9.  CONVOCATORIA A LECTURA DE INFORME ................................................................. 153 
ANEXO 10.  FORMATO DE ACTA DE LECTURA DE INFORME .......................................................... 154 
ANEXO 11.  DETALLE DE FUNCIONARIOS AUDITADOS .................................................................. 155 
ANEXO 12.  NOTA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS................................................................ 156 
NEXO 13.  REMISIÓN DE ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE .................................................. 157 
ANEXO 14.  PLAN GENERAL DE AUDITORÍA ................................................................................ 158 
ANEXO 15.  HOJA DE SUPERVISIÓN............................................................................................ 164 
ANEXO 16.  CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORÍA DE GESTIÓN ................................................ 165 
ANEXO 17.  CONTENIDO DE INFORME DE EXAMEN ESPECIAL ....................................................... 169 
 INTRODUCCION

De conformidad al artículo 2, numeral 2, que determina las atribuciones del CFR-SICA, entre
ellas está la de emitir la normativa legal y técnica en materia de fiscalización y control de la
gestión administrativa y operativa de los Órganos e Instituciones que conforman el Sistema de
la Integración Centroamericana; y el artículo 4, numeral 1 del Acuerdo de Creación del
Organismo Superior de Control del Sistema de la Integración Centroamericana, el Consejo
Fiscalizador Regional del SICA tiene como función establecer y definir los lineamientos para el
desarrollo de sus funciones.

Para la práctica de la auditoría se requiere de los instrumentos necesarios que faciliten el

eficiente y eficaz desempeño de los auditores.

El presente Manual constituye una herramienta que permite facilitar la práctica de la Auditoría,
en sus diferentes fases: Planificación, Ejecución y comunicación de resultados. Para cada
fase, se presentan los aspectos más importantes que debe considerar el auditor a efecto de
cumplir con los objetivos del examen.

Es importante mencionar que este manual es flexible y susceptible de ser mejorado, por
consiguiente, no pretende sustituir el juicio profesional y experiencia de los auditores; por lo
que ha sido elaborado con la finalidad de unificar criterios entre las Unidades de Enlace, como
responsables de la práctica de la auditoría.

El presente documento consta de tres partes, la primera contiene diez capítulos, los cuales
están referidos a los aspectos generales de la auditoría, lo relativo a las Normas de Auditoría,
fases de la auditoría, técnicas y procedimientos de auditoría, papeles de trabajo, evidencia de
auditoría, evaluación del control interno, muestreo estadístico, materialidad y riesgo de
auditoría. La segunda parte cuenta con tres capítulos, los cuales se refieren al desarrollo de la
auditoría financiera, operacional o de gestión y exámenes especiales y la tercera parte
contiene las disposiciones finales.

-1-
 PARTE I
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES

1.1. OBJETIVOS DEL MANUAL

a. OBJETIVO GENERAL

Disponer de una herramienta que facilite la práctica de la auditoría, por parte de las
Unidades de Enlace del CFR-SICA, cuando realicen auditorías financieras,
operativas o de gestión y exámenes especiales en los Órganos e Instituciones
miembros.

b. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1. Unificar criterios en la aplicación de procedimientos para desarrollar la auditoría;

2. Facilitar el aseguramiento de la calidad en la práctica de la auditoría; y,

3. Servir de guía en el proceso de inducción del personal que ejercerá la auditoría.

1.2. FUNDAMENTO LEGAL

De conformidad al artículo 2, numerales 1 y 2, del Acuerdo de Creación del Organismo

Superior de Control del Sistema de la Integración Centroamericana, el Consejo Fiscalizador
Regional del SICA, tiene como atribución la fiscalización a los Órganos e Instituciones del
SICA, pronunciándose sobre la legalidad, transparencia, eficiencia, efectividad, economía y
equidad, en el cumplimiento de sus funciones, así cómo la de emitir la normativa legal y
técnica en materia de fiscalización y control de la gestión administrativa y operativa de los
mismos; el artículo 4, numeral 1 del mismo Acuerdo, el Consejo tiene como función establecer
y definir los lineamientos para el desarrollo de sus funciones y el artículo 6, numeral 1 que
establece que las Unidades de Enlace tienen como una de sus funciones practicar auditorías

-2-
financieras, operativas y exámenes especiales, a los Órganos e Instituciones del SICA
conforme a las normas internacionales de auditoría o a las normas que apruebe el CFR-SICA.

1.3. CONCEPTOS DE AUDITORÍA

a. AUDITORÍA
Es el examen objetivo, independiente, imparcial, sistemático y profesional de las actividades
financieras, administrativas y operativas ejecutadas por los Órganos e Instituciones del SICA.
El CFR-SICA, podrá examinar y evaluar en los Órganos e Instituciones lo siguiente:
1. Las transacciones, registros, informes y estados financieros;
2. La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones aplicables;
3. El control interno;
4. La eficiencia, efectividad y economía en el uso de los recursos humanos,
ambientales, materiales, financieros y tecnológicos;
5. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas.

b. CLASES DE AUDITORÍA
 AUDITORÍA FINANCIERA
Es el examen de las transacciones, registros, informes y estados financieros; del cumplimiento
de la legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones; y del control
interno; con el objeto de emitir una opinión sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en
los estados financieros.

-3-
 AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN
Es el examen y evaluación de la gestión realizada por una entidad para determinar la
eficiencia, efectividad y economía sobre el uso de los recursos, así como el desempeño de los
servidores de los órganos e Instituciones del SICA, respecto al cumplimiento de las metas
programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos.
Como resultado de esta auditoría se elaboran conclusiones y recomendaciones orientadas a
mejorar la gestión de la entidad auditada.

 EXAMEN ESPECIAL
Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender uno o más componentes
de los estados financieros, con un alcance menor al requerido en una auditoría financiera, por
lo que no es posible emitir una opinión sobre las cifras de los estados financieros; o abarcar
uno o más elementos de la gestión, y el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables.
Asimismo, se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole.

-4-
 CAPITULO II
ASPECTOS RELACIONADOS CON EL AUDITOR Y SU TRABAJO

2.1. DEL AUDITOR

Capacidad profesional

El personal designado para practicar la auditoría deberá poseer la capacidad profesional

necesaria, experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para planificar, organizar y
ejecutar con calidad el proceso de cada auditoría.

Independencia

En todos los asuntos relacionados con la auditoría, la Unidad de Enlace respectiva y los
auditores deben estar libres de impedimentos personales, externos y organizacionales
para proceder con independencia y objetividad.

Debido cuidado profesional

El auditor es responsable de cumplir con las Normas de Auditoría del CFR-SICA y las
disposiciones aplicables, debiendo proceder con el debido cuidado profesional al
ejecutar el trabajo y preparar los informes.

Confidencialidad

El auditor debe guardar la reserva y el secreto profesional respecto a la información que

conozca en el transcurso de su trabajo.

2.2. DEL TRABAJO DEL AUDITOR

Planificación de la auditoría

La auditoría debe planificarse para alcanzar los objetivos de forma eficiente, eficaz,
económica y oportuna. Se debe considerar la materialidad y el riesgo para determinar la
estrategia de la auditoría.

-5-
Seguimiento a recomendaciones de informes anteriores

El auditor debe dar seguimiento al cumplimiento de las recomendaciones emitidas en el

informe de auditoría anterior. En este caso, el auditor deberá analizar los comentarios y
evidencia presentados por los servidores actuantes del Órgano o Institución auditada, y
establecer sobre la base de éstos, el cumplimiento o no de las mismas.

Supervisión del proceso de la auditoría

Las actividades ejecutadas por el equipo de auditoría deben ser supervisadas

constantemente durante todo el proceso de auditoría. La Secretaría Técnica debe
asegurar que el equipo de auditoría recibe guía, orientación y supervisión necesarias
para garantizar el logro de los objetivos programados.

Control interno

El proceso de la auditoría incluye la comprensión del control interno establecido y la

evaluación de su funcionamiento, lo cual sirve de fundamento para determinar las áreas
o actividades que serán examinadas y establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y
profundidad de las pruebas a aplicar.

Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables

Al ejecutar la auditoría se evaluará el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables

al Órgano e Institución auditado.

Evidencia de auditoría

El equipo de auditoría debe obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, mediante

la aplicación de procedimientos de auditoría programados, que le permitan sustentar sus
conclusiones y hallazgos de auditoría sobre una base objetiva y real.

Control de calidad

El CFR-SICA, debe establecer un sistema interno de control de calidad apropiado y

participar en revisiones externas del control de calidad, para verificar que el trabajo de las
Unidades de Enlace, es ejecutado conforme a los criterios establecidos en el Acuerdo de

-6-
 Creación, las Normas de Auditoría, los Manuales de Auditoría y otros instrumentos
normativos.

2.3. DE LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Informe y comunicación de resultados de auditoría

La Unidad de Enlace elaborará y comunicará a los funcionarios del Órgano o Institución

auditado, un informe que describa el alcance y los objetivos de la auditoría, así como los
hallazgos, comentarios, conclusiones y recomendaciones, a fin de que adopten las medidas
preventivas y correctivas de manera oportuna, dado el carácter obligatorio de las
recomendaciones.

Trámite de los informes

La Unidad de Enlace encargada de realizar la auditoría, deberá remitir los informes, a las
Instancias respectivas.

-7-
 CAPITULO III
FASES DE LA AUDITORIA
3.1. FASE DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

La realización eficaz de una auditoría requiere de una planificación cuidadosa del trabajo
a efectuar. El plan de auditoría sirve para dos objetivos: proporciona una guía de cómo
realizar la auditoría y facilita el control de su ejecución.

La planificación de un trabajo de auditoría consiste en el desarrollo de un plan global en

función de los objetivos que se persiguen. La naturaleza, el detalle y el momento en que
se debe llevar a cabo la planificación, varían según la magnitud y especificidad de la
entidad a auditar, de la experiencia del auditor, del conocimiento de la actividad que
desarrolla, el entorno en que se desenvuelve y de la calidad del control interno.

Al planificar su examen el auditor debe considerar, entre otros, los siguientes aspectos:

a. La actividad de la entidad y el entorno en que ésta opera.

b. Normativa legal, procedimientos y principios contables aplicables a la entidad.

c. Grado de eficacia del control interno.

d. Estimación preliminar de aquellos aspectos significativos de la entidad a efecto de

considerarlos en el proceso de auditoría.

e. Estimación de las áreas de riesgo. Se denominan áreas de riesgo aquellas donde

exista la posibilidad de errores o irregularidades importantes.

Una adecuada planificación deberá comprender:

a. Desarrollo de un plan global relativo al ámbito de realización de la auditoría.

-8-
b. Preparación de un programa de planificación.

c. Determinación clara de los objetivos y alcance de la auditoría.

d. Estimación del presupuesto de auditoría.

El desarrollo del plan global deberá contemplar los siguientes aspectos:

a. Conocimiento y descripción de la entidad a auditar, con especial referencia a su

naturaleza jurídica.

b. Entrevistas con personal directivo y cualquier otro que se considere necesario para el
buen desarrollo del trabajo.

c. Conocimiento de la estructura organizativa y funcional del ente a auditar, con especial

atención en su ubicación geográfica.

d. Identificación de los sistemas a revisar, operativos y contables.

e. Confirmación del tipo de auditoría a realizar.

f. Determinación del alcance de los procedimientos, según el tipo de auditoría.

g. Identificación de las áreas problemáticas o críticas de la entidad, debiendo revisarse los

informes y documentación referente a posibles prácticas irregulares y deficientes.

h. Análisis de los papeles de trabajo correspondientes a las auditorías efectuadas en el

ejercicio anterior.

i. Determinación de la necesidad de apoyo técnico de expertos.

j. Preparación del cronograma de actividades.

k. Revisión de la información financiera y de control de gestión.

El plan de auditoría deberá ser la guía que contenga suficientes detalles para permitir la
realización de pruebas y revisión de controles de la forma más eficiente.

-9-
Se preparará un programa escrito para cada área en las que se divide el trabajo, donde
se establecerán los procedimientos necesarios para llevar a cabo la planificación de la
auditoría.

Los programas deberán elaborarse en función de los objetivos establecidos, teniendo en

cuenta la evaluación previa del control interno y de los sistemas operativos de la entidad.
Esta evaluación permitirá identificar aquellos controles internos en los que se puede
confiar, momento de aplicación y amplitud de los procedimientos de auditoría.

En los programas deberá preverse la colaboración que se espera recibir de la entidad

auditada y la posible participación de otros auditores o expertos.

Los programas se revisarán a medida que se vaya desarrollando el trabajo de auditoría,

en cualquier caso, esta revisión se basará en el análisis continuo del control interno, así
como en el resultado de las pruebas que se hayan realizado.

Se deberá establecer una estimación del tiempo necesario para realizar cada fase del
trabajo de auditoría, que asegure el cumplimiento de las fechas acordadas.

Todos los aspectos de la planificación se incluirán en el memorando de planificación, el

que deberá ser aprobado por uno de los miembros de la Unidad de Enlace, antes de
iniciar el resto del trabajo.

Cuando se produzcan cambios importantes en el alcance del trabajo con posterioridad a

la etapa de planificación, deberá documentarse modificando el correspondiente
memorando, dichos cambios serán aprobados por el supervisor del equipo de auditores.

- 10 -
3.2. FASE DE EXAMEN

En esta fase se recopila la evidencia comprobatoria necesaria para que el auditor

concluya sobre los resultados de su trabajo, que le sirven de base para brindar una
opinión profesional, técnica, objetiva e independiente.

La obtención de evidencia comprobatoria, se logra por medio de la aplicación de pruebas

y procedimientos definidos en el enfoque de auditoría que se estableció en la fase de
planificación. Los procedimientos seleccionados, según el criterio profesional del auditor,
deben ser apropiados a las circunstancias para cumplir con los objetivos de cada
auditoría.

La fase de examen, consiste en la revisión o evaluación detallada del programa o

actividad específica auditada, con la amplitud necesaria para alcanzar los objetivos de la
auditoría. Implica recopilar y analizar la información necesaria para considerar, justificar
y presentar apropiadamente los hallazgos del auditor, incluyendo las conclusiones y
recomendaciones de ser necesarias.

La fase de examen sirve para desarrollar el plan de auditoría, así como para: 1)
supervisar y controlar su progreso; 2) prever y solucionar problemas, y 3) dirigir los
esfuerzos de revisión según sea necesario.

Los auditores deben asegurarse de que la información sea válida, fiable, suficiente y
relevante. Para evaluar su fiabilidad, el auditor necesita conocer la validez y adecuación
de su fuente. La información registrada puede, sin embargo, tener errores, por lo que los
auditores necesitan realizar pruebas para asegurarse de lo adecuado de la información
obtenida.

La suficiencia, tiene que ver con la obtención de la información convincente y necesaria,

que lleve a terceros a la misma conclusión que al auditor. La relevancia se refiere a que
la información recopilada es pertinente para el hallazgo del auditor.

- 11 -
3.3. FASE DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

La última fase de la auditoría es la presentación de resultados y la elaboración del

informe donde se plantean los hallazgos y las recomendaciones a los responsables
directos de la entidad evaluada. Es importante presentar la información de una manera
lógica e incluir datos pertinentes sobre cada atributo del hallazgo.

- 12 -
 CAPITULO IV
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

4.1. TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Las técnicas de auditoría, son métodos prácticos de investigación que utiliza el auditor
para obtener la evidencia necesaria que fundamenta sus opiniones y conclusiones.

En la auditoría las técnicas se clasifican generalmente con base a la acción que se va

efectuar, entre las que figuran:

4.1.1. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR

a. COMPARACIÓN

Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o más

elementos. Dentro de la fase de ejecución de la auditoría se efectúa la
comparación de resultados contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la
evaluación por el auditor y la elaboración de observaciones y recomendaciones.

b. OBSERVACIÓN

Es el examen ocular realizado para cerciorarse sobre cómo se ejecutan las

operaciones. Esta técnica es de utilidad en todas las fases de la auditoría, por cuyo
intermedio el auditor se asegura de ciertos hechos y circunstancias, en especial,
las relacionadas con la forma de ejecución de las operaciones, apreciando
personalmente, de manera abierta o discreta, como el personal de la entidad
ejecuta las operaciones.

- 13 -
4.1.2. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ORAL

a. INDAGACIÓN

Es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones

directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La
respuesta a una pregunta formulada por el auditor, constituye una porción
insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las
respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí, pueden suministrar un
elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. Es de
especial utilidad la indagación en la auditoría de gestión, cuando se examinan
áreas específicas no documentadas; sin embargo, sus resultados por sí solos no
constituyen evidencia suficiente y competente.

b. ENTREVISTAS

Las entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o a

personas relacionadas con los programas o actividades a su cargo. Para obtener
mejores resultados deben prepararse apropiadamente, especificar quiénes serán
entrevistados, definir las preguntas a formular, explicar al entrevistado acerca del
propósito y puntos a ser abordados. Asimismo, los aspectos considerados
relevantes, deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes.

c. ENCUESTAS

Las encuestas pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de
datos o grupos de personas. Su ventaja principal radica en la economía en
términos de costo y tiempo; sin embargo, su desventaja se manifiesta en su
inflexibilidad, al no obtenerse más de lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede
ser muy costoso. La información obtenida por medio de encuestas es poco
confiable, bastante menos que la información verbal recolectada en base a
entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto, deben ser utilizadas con
mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que las corrobore.

- 14 -
4.1.3. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA

a. ANÁLISIS

Consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los

elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso,
con el fin de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios
normativos y técnicos existentes. Los procedimientos de análisis están referidos a
la comparación de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las
circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que
tengan habilidad para hacer inferencias lógicas y juicios de valor al evaluar la
información recolectada. La técnica de análisis es especialmente útil para
determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditoría.

b. CONFIRMACIÓN

Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos

analizados, a través de información directa y por escrito, otorgada por funcionarios
que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmación interna),
por lo que están en disposición de opinar e informar en forma válida y veraz sobre
ellas. Otra forma de confirmación, es la denominada confirmación externa, la cual
se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organización
auditada (terceros), información de interés que sólo ella puede suministrar.

c. TABULACIÓN

Es la técnica de auditoría que consiste en agrupar los resultados obtenidos en

áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la
elaboración de conclusiones. Un ejemplo de aplicación de esta técnica lo constituye
la tabulación de los resultados obtenidos en el inventario físico de bienes
practicado en el almacén de la entidad en una fecha determinada.

- 15 -
 d. CONCILIACIÓN

Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e

independientes. Esta técnica consiste en analizar la información producida por
diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma operación o
actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre sí y, a la vez,
determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que están
siendo examinados.

4.1.4. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL

a. COMPROBACIÓN

Técnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la

existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por
una entidad, mediante la verificación de los documentos que las justifican.

b . C ÁL CUL O

Es la técnica que se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una

operación o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un cálculo, por lo tanto,
se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras
incluidas en una operación.

c. RASTREO

Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva,

de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro
realizado por una unidad operativa dada. Al efectuar la comprensión del control
interno, se seleccionan determinadas operaciones relativas a cada partida o grupo,
para darles seguimiento, desde el inicio hasta el final dentro de sus procesos
normales de ejecución, para con esto asegurarse de su regularidad y corrección.

- 16 -
 d. REVISIÓN SELECTIVA

Consiste en el examen ocular rápido de una parte de los datos o partidas que
conforman un universo homogéneo en ciertas áreas, actividades o documentos
elaborados, con el fin de separar mentalmente los asuntos que no son normales,
dado el alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia o, que por
otras circunstancias, no es posible efectuar una análisis profundo.

4.1.5. TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FÍSICA

INSPECCIÓN

Es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de

establecer su existencia y autenticidad. La aplicación de esta técnica es de mucha
utilidad, especialmente, en cuanto a la constatación de efectivo, valores, activo fijo y
otros equivalentes. Generalmente, se acostumbra calificarla como una técnica
combinada, dado que en su aplicación utiliza la indagación, observación, comparación,
rastreo, tabulación y comprobación. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares,
verbales, por escrito, por revisión del contenido de documentos y por examen físico.

4.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Es el conjunto de técnicas que permiten el examen de una partida o de un conjunto de

hechos o circunstancias, con el propósito de alcanzar los objetivos de la auditoría.

Los procedimientos de la auditoría están diseñados fundamentalmente para obtener

evidencia, que sustente los resultados, conclusiones y recomendaciones de la auditoría.

Al realizar un examen de acuerdo con normas de auditoría, el auditor está obligado a

utilizar los procedimientos de auditoría según las circunstancias. Los procedimientos de
auditoría son actos realizados por el auditor para recabar información y no constituyen
evidencia. Los procedimientos más utilizados para realizar pruebas de transacciones y
saldos son los siguientes: Inspección, observación, confirmación, investigación, rastreo,
cálculo, atestiguar, conteo e indagación.

- 17 -
 APLICACIONES ILUSTRATIVAS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

TIPO DE PROCEDIMIENTO DE
APLICACIÓN
EVIDENCIA AUDITORIA
Inspección Inspeccionar almacén
Física
Conteo Contar dinero disponible en caja
Confirmación Confirmación Confirmación de saldos bancarios
Inspección Examinar estado bancario
Rastreo Rastrear facturas, pagos
Documental
Cotejar asientos en el registro de cheques con los
Cotejar
cheques pagados
Escrita Investigación Solicitar confirmaciones de cotizaciones
Realizar operaciones matemáticas o fórmulas
Matemática Cálculo
computacionales
Observación Comprobar la seguridad del almacén
Visual Estudio de la cuenta gastos en reparaciones de
Indagar
vehículos, consumo de combustible.
Oral Investigación Preguntar a encargados de bodegas, combustible.
Analítica Revisión analítica Comparar los gastos ejecutados con lo autorizado.

4.2.1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O CONTROL

Son los procedimientos de auditoría para probar la efectividad de las políticas y

actividades de control establecidas por la administración de la entidad auditada.

La obtención de evidencia suficiente sobre la efectividad del sistema de control interno

depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de control. Al
considerar lo que constituye evidencia suficiente, el auditor puede considerar la
evidencia proveniente de la aplicación de pruebas de control de años anteriores, así
como las pruebas obtenidas al evaluar el control interno en la fase de planificación.

El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado o realizar

procedimientos de doble propósito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de detalle);
sin embargo, evaluará por separado las actividades de control sometidas a la prueba y los
indicios de errores e irregularidades que encuentre en las pruebas de detalle.

- 18 -
 Los procedimientos de control, pueden ser desarrollados por el auditor mediante el
muestreo por atributos y por medio del muestro dirigido, utilizando, entre otras, las
siguientes técnicas de auditoría: entrevistas, observación e inspección física.

Como resultado de la aplicación de pruebas de control, el auditor puede identificar

posibles condiciones reportables, las que debe investigar y validar con la administración
de la entidad auditada, confirmándolas si no obtiene evidencia que las desvanezca.

4.2.2. PRUEBAS SUSTANTIVAS

Las pruebas sustantivas son la aplicación de uno o más tipos de técnicas de auditoría
a las partidas o transacciones individuales, que constituyen un saldo de cuenta o una
clase de transacción.

Las pruebas sustantivas se aplican para confirmar la efectividad del funcionamiento del
sistema de control interno, después de haber aplicado pruebas de control y obtenido
evidencia sobre la razonabilidad de los saldos de los registros contables. Estas
pruebas se aplican cuando no se confía en los sistemas de control y cuando existe la
necesidad de reforzar las conclusiones obtenidas a través de la revisión analítica.

Cómo planificar las pruebas sustantivas

Al planificar las pruebas sustantivas, se definen:

1) Los objetivos de la prueba.

2) El universo de la que se seleccionarán partidas individuales.

3) Las diferencias que pueden requerir una investigación adicional.

Los objetivos de las pruebas sustantivas pueden ser:

a) Obtener evidencia de auditoría sobre si las afirmaciones de la administración, a las que

el objetivo de auditoría está dirigido, incluyen errores e irregularidades significativos.

- 19 -
b) Estimar el monto de la diferencia de auditoría con respecto a las afirmaciones de los
estados financieros, que se cree incluyen errores e irregularidades significativos.

El auditor seleccionará del universo las partidas que someterá a prueba, para lo cual
define el universo por anticipado y considera lo siguiente:

 Al seleccionar partidas del universo, se dejan de lado otras partidas, por lo que no es
posible obtener conclusiones sobre la integridad del universo.

 Es posible que se pueda mejorar la efectividad de los procedimientos de auditoría,

mediante la subdivisión del universo y la aplicación de diferentes pruebas en cada
subdivisión.

 Para que la conclusión sea considerada válida, las partidas seleccionadas deben
pertenecer a todo el período objeto de análisis.

Cómo seleccionar las partidas para las pruebas sustantivas

El auditor puede aplicar las pruebas sustantivas a todas las partidas del universo o a
ciertas partidas seleccionadas. Si no las aplica a todas las partidas de una cuenta, el
auditor acepta cierta incertidumbre con respecto a la evidencia obtenida. Las razones
por las que acepta esta incertidumbre son:

 Se obtiene evidencia convincente en vez de evidencia concluyente.

 Se combina la evidencia proveniente de más de una fuente y se aplican

procedimientos analíticos además de las pruebas sustantivas.

 Aunque se examinaran todas las partidas individuales, pudiera existir cierta

incertidumbre.

 El costo de examinar todas las partidas, especialmente las rutinarias, es alto y no se

obtienen beneficios que lo justifiquen.

Cuando el auditor no selecciona todas las partidas de una cuenta, puede basarse en:

a) La selección de partidas claves conforme al límite máximo de error tolerable.

- 20 -
b) Un muestreo representativo.

El auditor puede combinar ambos métodos, es decir, seleccionar partidas que excedan
un monto predeterminado y seleccionar una muestra representativa del resto del
universo.

El auditor decidirá, aplicando el juicio profesional, si selecciona partidas claves para

una investigación adicional, o si aplica un muestreo representativo.

Los siguientes factores generales pueden influir en la selección del método que sea
más apropiado:

La selección de partidas claves tiende a ser más efectiva cuando:

a) Se aplica un enfoque basado en ciclos operacionales y se ha obtenido evidencia

proveniente de procedimientos analíticos con respecto al universo y, por lo tanto,
requiere relativamente poca evidencia sustantiva.

b) El universo contiene un número pequeño de partidas significativas individuales; por

lo tanto, se aborda una proporción relativamente alta de la cuenta cuando se
somete a prueba un número relativamente pequeño de partidas claves.

c) El universo contiene principalmente transacciones no rutinarias (no frecuentes) o

estimaciones contables (por ejemplo previsiones) por lo tanto, la cuenta no está
constituida por partidas similares que pudieran someterse a un muestreo.

Un muestreo representativo tiende a ser más efectivo cuando:

a) Se selecciona un enfoque sustantivo y no se tiene ninguna evidencia o muy poca

que provenga de los procedimientos analíticos y, por lo tanto, requiere
relativamente más evidencia sustantiva.

b) El universo contiene un número elevado de partidas significativas individuales; por

lo tanto, para abordar una proporción significativa de la cuenta es necesario
someter a prueba un número elevado de partidas claves.

- 21 -
c) El universo contiene principalmente transacciones rutinarias; por lo tanto la cuenta
está compuesta por partidas similares que pueden someterse eficientemente a un
muestreo.

Previamente a la ejecución de las pruebas de detalle, el auditor aplica procedimientos

de auditoría al universo de la que seleccionan las partidas individuales, para obtener
evidencia de que los datos concilian con los estados financieros.

Cómo seleccionar las partidas claves

Las partidas claves son aquellas que aparentan ser extraordinarias, inesperadas o
propensas a errores con base en el juicio, experiencia y conocimiento, que tiene el
auditor, sobre la actividad del ente auditado; su selección implica la lectura de
documentos, y se puede establecer lo que se está buscando en términos de
parámetros definidos.

La evidencia se obtiene mediante la investigación satisfactoria de las partidas claves

definidas. Si no se identifican partidas específicas, se podrá presumir, a partir del
análisis de las partidas que integran el universo, que la ocurrencia de errores e
irregularidades no es probable, siempre que los criterios que se utilicen para definir las
partidas claves estén acordes con las circunstancias de la actividad de la entidad. Por
lo tanto, es importante que se tenga suficiente conocimiento de la actividad y de las
partidas investigadas.

Cómo evaluar los resultados de las pruebas sustantivas

El auditor juzga la evidencia que obtiene en las pruebas sustantivas. Los hallazgos de
auditoría incluyen, no tan sólo errores e irregularidades en la cuenta, sino también las
debilidades del control interno, el sistema de información y, posiblemente, la
información sobre la propensión de la administración al control y la competencia del
personal.

- 22 -
 Si se identifica una diferencia, el auditor investiga su naturaleza y causa, considera si
se trata de un error o irregularidad importante en las afirmaciones de los estados
financieros, a las cuales el objetivo de auditoría se dirige.

Si se descubren diferencias de auditoría mediante la aplicación de muestreo, el error o

irregularidad más probable en el universo, también se determina mediante la
proyección estadística de las diferencias en la muestra representativa. Sin embargo,
no se puede calcular una medida de la exactitud de este estimado.

Las diferencias de auditoría se pueden proyectar en las partidas de muestreo

separadamente para cada estrato. El error o irregularidad proyectada en el universo es
entonces la suma de errores e irregularidades proyectados para cada estrato. No se
proyectan las diferencias en partidas individualmente significativas.

4.2.3. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

a. ANALÍTICOS

Los procedimientos analíticos consisten en la aplicación de comparaciones,

cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para analizar la razonabilidad
de la información financiera, relacionando los datos contables y los operativos.

Los procedimientos analíticos se pueden aplicar en diversas etapas:

 Durante la fase de planificación de la auditoría, coadyuvando a la identificación

de cuentas significativas, clases de transacciones y afirmaciones de los estados
financieros, que tengan un riesgo alto de errores e irregularidades.

 En la obtención de evidencia efectiva durante la fase de examen, para la revisión

e interpretación de los hallazgos de auditoría, comparando los resultados de la
entidad con los indicadores comunes de desempeño.

- 23 -
  Para el desarrollo de información útil para la elaboración de los informes de
auditoría, pues facilitan el conocimiento de las operaciones y de los tipos de
informes a presentar.

b. DE DETALLE

Los procedimientos de detalle, son la aplicación de uno o más tipos de técnicas de

auditoría a las partidas o transacciones individuales, que constituyen un saldo de
cuenta o una clase de transacción. Utilizando, entre otras, las siguientes técnicas:
confirmación, inspección física, comprobación y cálculo.

- 24 -
 CAPITULO V
PROGRAMAS DE AUDITORIA

5.1. PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir. Los tipos de

procedimientos se aplicarán según la clase de auditoría que se realice, para obtener la
evidencia que sustentará los resultados que se presenten en el informe de auditoría.

5.2. TIPOS DE PROGRAMAS

a. Programas generales: son aquellos cuyo enunciado es genérico en la aplicación de

las técnicas de auditoría, especificando los objetivos particulares que se persiguen en
cada caso.

b. Programas detallados: son los que describen con mayor minuciosidad, la forma
práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría. Estos se clasifican en:

 Programas estándar o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a varias

entidades con similares características.

 Programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente

para cada entidad o situación particular, se basan en la información contenida en
la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos según la clase de
auditoría encomendada.

5.3. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS

Se deberán establecer los objetivos de auditoría. Los objetivos generales de los

programas relacionados con las afirmaciones de los estados financieros son los
siguientes:

- 25 -
 EXISTENCIA U OCURRENCIA

Efectuar procedimientos para verificar la existencia de las cuentas reflejadas en los

estados financieros y si las operaciones acontecieron durante el período auditado.

 INTEGRIDAD

Efectuar procedimientos para determinar si todas las operaciones y cuentas que

deben presentarse en los estados financieros auditados, están incluidas.

 VALUACIÓN O ASIGNACIÓN

Efectuar procedimientos para verificar que las cuentas de recursos, obligaciones,

patrimonio, ingresos y gastos, se han incluido en los estados financieros, en los
montos adecuados y reales, conforme a la técnica y aspectos legales establecidos,
dependiendo de la naturaleza de la entidad.

 PROPIEDAD- DERECHOS Y OBLIGACIONES

Efectuar procedimientos para comprobar la pertinencia de los activos y si en efecto

pueden constituirse en derechos de la entidad y si los pasivos son obligaciones o
compromisos reales de la misma, a la fecha de cierre del ejercicio auditado.

 EXPOSICIÓN – PRESENTACIÓN Y MANIFESTACIONES

Efectuar procedimientos para verificar si todos los componentes de los estados

financieros de la entidad, están combinados, separados, descritos y divulgados de
forma adecuada.

Los objetivos específicos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del análisis de
determinada área.

- 26 -
 Los procedimientos de cada programa, deberán estar orientados a alcanzar los objetivos
formulados en el memorando de planificación, así como a recopilar la evidencia
suficiente y competente que constituya respaldo de los resultados de la auditoría.

En general, pueden establecerse varios procedimientos para un criterio y es posible que

un procedimiento pueda ayudar a comprobar la existencia práctica de dos o más
criterios.

Los objetivos para una auditoría operativa o de gestión, están orientados a determinar la
razonabilidad de las operaciones en términos de eficiencia, eficacia, economía y demás
indicadores aplicables.

Los objetivos de los programas de auditoría de exámenes especiales, deben estar

orientados al análisis y revisión puntual, de los aspectos sujetos a examen.

5.4. FLEXIBILIDAD DE LOS PROGRAMAS

Los programas de auditoría, no deben ser considerados fijos e incambiables, al

contrario, serán flexibles, puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados
pueden resultar ineficientes o innecesarios, por lo que el programa debe permitir las
modificaciones, mejoras y ajustes necesarios a juicio del auditor responsable de su
ejecución, contando con la debida aprobación de los responsables de conducir la
auditoría.

5.5. ESTRUCTURA DE LOS PROGRAMAS

Los programas de auditoría se elaborarán, así:

Encabezado del programa

a. Identificación
 Indicar el nombre del Consejo y de la Unidad de Enlace correspondiente
 Nombre del Órgano o Institución auditada

- 27 -
b. Referencia
Se utiliza para identificar el programa. Se ubica en la parte superior derecha del
programa.

c. Clase de Auditoría
Se especificará la clase de auditoría a practicar.

d. Periodo a Examinar
Identifica el período que abarca la auditoría.

e. Proyecto, Ciclo o Componente

Identifica los proyectos, ciclos o componentes que serán evaluados mediante el
desarrollo del programa de auditoría.

Cuerpo del programa

a. Objetivos del Programa

Son los objetivos específicos que se esperan alcanzar luego del análisis del proyecto,
ciclo o componente a evaluar.

b. Procedimientos de Auditoría
Son las técnicas que se aplicarán en el análisis o evaluación del proyecto, ciclo o
componente.

c. Fecha de Inicio y Finalización

Se debe anotar la fecha de elaboración del programa y la fecha de finalización del
mismo.

d. Firma
Se deberá identificar mediante las iniciales, el auditor a cargo del desarrollo del
programa, quién lo revisó y supervisó.

- 28 -
5.6. ELABORACIÓN Y RESPONSABILIDAD DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

La elaboración de los programas es responsabilidad del auditor y del coordinador y

serán aprobados por el supervisor. Cuando se requiera del trabajo de un especialista o
experto, la elaboración y ejecución del programa de auditoría, será responsabilidad
directa del mismo.

La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad directa del auditor

designado y del coordinador. El supervisor, revisará constantemente el avance de los
programas, y orientará junto con el coordinador, la estrategia a seguir para su desarrollo,
en el tiempo establecido para dicha fase.

El coordinador y el auditor que corresponda, son responsables de la custodia de los

programas de auditoría, durante la ejecución del trabajo hasta su culminación.

Los programas de auditoría son de naturaleza reservada, siendo necesario que los
auditores y demás miembros del equipo mantengan la debida confidencialidad.

5.7. PROPÓSITO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Los programas de auditoría adecuadamente preparados, son esenciales para cumplir
con las actividades de auditoría, y sus propósitos son los siguientes:

a. Proporcionar a los miembros, un plan sistemático del trabajo a desarrollar en cada

área o rubro que se examine.

b. Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo
encomendado.

c. Servir como un registro de la actividad de auditoría, evitando omitir la aplicación de

procedimientos básicos.

d. Facilitar al coordinador y al supervisor, la revisión del trabajo.

e. Constituir el registro del trabajo desarrollado, proporcionando evidencia del mismo.

- 29 -
5.8. REVISIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Durante el desarrollo de la auditoría o examen especial, los programas de auditoría

pueden ser objeto de cambios o mejoras, producto de la necesidad de profundizar en
algunas pruebas o de obviarlas según los resultados de la aplicación de procedimientos
complementarios. Las modificaciones que sea necesario realizar a los procedimientos
del programa, serán presentadas por el auditor, para ser analizadas y discutidas por el
coordinador y el supervisor, de las que se dejará constancia en la hoja de supervisión
respectiva.

La modificación o eliminación de procedimientos puede ser justificada en el caso de:

a. Eliminación o disminución de algunas operaciones y actividades.

b. Mejoras en los sistemas financieros, administrativos o de control interno; y,

c. Pocos errores o irregularidades detectadas en el desarrollo de la auditoría.

5.9. RELACIÓN ENTRE PROGRAMA DE AUDITORÍA Y PAPELES DE TRABAJO

El coordinador y específicamente cada auditor que desarrolla el programa, es

responsable de elaborar los papeles de trabajo, que reflejen el cumplimiento del mismo y
los resultados obtenidos.
Para el cumplimiento del programa, el auditor tomará en cuenta lo siguiente:
a. Debe leer detenidamente el programa de cada cuenta o proyecto antes de aplicarlo y
cumplirlo totalmente.

b. Los procedimientos ejecutados del programa estarán respaldados con los papeles de
trabajo del auditor.

c. El coordinador tendrá libertad y la posibilidad para aplicar los programas, en la forma

que más convenga al objetivo y alcance del examen.

d. Los auditores y el personal de apoyo técnico o expertos, son responsables ante el

coordinador por las partes del programa asignado.

- 30 -
 CAPITULO VI
PAPELES DE TRABAJO

6.1. PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la evidencia suficiente, competente y relevante con la
información obtenida para fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule el auditor.

Los papeles de trabajos:

a) Deben ser completos, de tal forman que muestren: la información y los hechos
concretos, el alcance del trabajo efectuado, las fuentes de la información obtenida y
las conclusiones respectivas.

b) Constituyen esencialmente un reporte de los resultados de la aplicación de los

procedimientos de auditoría, a cargo de cada auditor, que facilitará la revisión del
trabajo desarrollado, deben explicarse por sí solos y no requerir información
adicional.

c) Deben ser preparados teniendo en cuenta que en cualquier fecha futura serán
utilizados por personas que no han estado relacionados con el trabajo, para su
revisión y cumplimiento de la obligación de rendición de cuentas respecto a la labor
realizada y de la evidencia contenida en los mismos.

d) Pueden ser acopiados en medios magnéticos, videos, películas, papel y cualquier

otro medio que constituya una evidencia.

- 31 -
 Los siguientes aspectos de la auditoría deben ser debidamente documentados en los
papeles de trabajo:

a. Planificación

b. Evaluación del control interno

c. Determinación de la muestra

d. Procedimientos de auditoría practicados y evidencias obtenidas

e. Hallazgos y conclusiones

f. Comunicación de resultados

La elaboración de los papeles de trabajo es importante, la claridad y la integridad no

deben sacrificarse con el único fin de ahorrar tiempo o esfuerzos. Igualmente, deben ser
claros, comprensibles, detallados, legibles, ordenados y no deben incluir asuntos ajenos
al examen ni información irrelevante.

6.2. OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben estar elaborados de manera que cumplan con los
siguientes objetivos:
a. Proveer un registro adecuado de que los auditores han cumplido con las normas de
auditoría.

b. Permitir la revisión de la calidad de la auditoría, proporcionando evidencias que

respaldan las conclusiones y juicios significativos del auditor.

c. Comprobar y explicar en forma detallada las opiniones y conclusiones incluidas en el

informe de auditoría.

d. Servir como registro histórico de la información examinada y de los procedimientos

de auditoría aplicados.

e. Proveer un registro de los principales aspectos de la auditoría y de la evidencia

obtenida para formar la opinión del auditor.

- 32 -
 f. Asistir en el proceso de ejecución y supervisión de la auditoría.

g. Registrar la evidencia de los hallazgos de auditoría, para sustentar el informe

respectivo.

h. Ser un medio que permite la revisión de calidad, para:

 Determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la solidez de los

resultados.

 Estudiar las modificaciones a los procedimientos de auditoría y orientar el

programa para la próxima auditoría.

6.3. CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo contienen la documentación o evidencia del trabajo realizado por
el auditor, para sustentar sus conclusiones y juicios significativos, incluyendo
descripciones de las transacciones y registros examinados que permitan a un auditor
experimentado examinar las mismas transacciones y registros. Entre esa documentación
figura:

 Evidencia de que el trabajo ha sido planificado, revisado y supervisado

adecuadamente.

 Evidencia de que se ha evaluado el control interno para determinar la naturaleza,

alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría.

 Evidencia suficiente y competente que sirva de base para respaldar la opinión del
auditor.
Los requisitos básicos que deben reunir los papeles de trabajo son:
Encabezado

a. Identificación

Indicar el nombre del Consejo y de la Unidad de Enlace correspondiente

- 33 -
 Nombre del Órgano o Institución auditada

b. Referencia

Se utiliza para identificar al papel de trabajo. Se ubica en la parte superior derecha de

la cédula.

c. Tipo de auditoría

Se especificará la auditoría a practicar.

d. Periodo a examinar

Identifica el período que abarca la auditoría.

e. Proyecto, Ciclo o componente

Identifica los proyectos, ciclos o componentes que serán evaluados mediante el

desarrollo del programa de auditoría.

f. Referencia cruzada

Relacionar el papel de trabajo con el programa y punto del programa respectivos.

Cuerpo de la cédula

Deberá contener la labor del auditor para cumplir con el programa de auditoría.

Fecha de inicio y finalización

Se debe anotar la fecha de inicio y finalización de la cédula.

Firma

Se deberá identificar mediante la rubrica del auditor que preparó los papeles de trabajo,
de quién los revisó y de quien los aprobó.

- 34 -
6.4. TIPO DE PAPELES DE TRABAJO

Existen muchas variedades y tipos de papeles de trabajo o cédulas de auditoría que un

auditor elabora y conserva al realizar una auditoría. En la mayor parte de los casos los
papeles consisten en:

 Programas de auditorías

 Hoja de trabajo

 Cédulas sumarias

 Cédulas descriptivas o de detalles

 Cédulas analíticas

 Cédula de ajustes y reclasificaciones

 Cédulas narrativas

 Cédulas de hallazgos

 Cédulas de notas

 Cartas de confirmación de terceros

 Cédulas proporcionadas por la entidad (CPE)

 Carta de Salvaguarda

6.5. ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO

Los archivos de papeles de trabajo de una auditoría se clasifican, en archivo
permanente y archivo corriente.

a. ARCHIVO PERMANENTE

El archivo permanente tiene por objetivo mantener la disponibilidad de la información

de importancia, sin necesidad de reproducirla. Este archivo debe implementarse por
cada entidad auditada, el cual está conformado por un conjunto de documentos que
contienen copias y/o extractos de información de interés. El contenido del archivo

- 35 -
 debe revisarse anualmente o al practicar cada auditoría, para asegurarse que esté
completo y contenga información actualizada. Este archivo debe prepararse en forma
ordenada con índices apropiados y mantener, cuando aplique, la información
siguiente:

ÍNDICE CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE

APL Archivo permanente de legislación de la entidad (APL)
 Ley de creación y sus reformas
 Reglamento de la ley
 Reglamentos Internos
 Instructivos
 Presupuesto autorizado
 Memoria de labores institucional
 Acuerdos de directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta dirección
 Resoluciones y acuerdos emitidos por la entidad
 Convenios de préstamos y donaciones
APA Archivo permanente administrativo (APA)
 Estructura organizativa de la entidad
 Manual de organización y funciones
 Manuales de procedimientos
 Plan estratégico y operativo institucional
 Flujogramas de las principales actividades de la entidad
APF Archivo permanente de aspectos financieros (APF)
 Manual del sistema contable
 Catálogo de cuentas
 Políticas contables
 Estados financieros
APC Archivo permanente de control externo (APC)
 Plan estratégico de auditoría interna
 Plan anual operativo de auditoría interna
 Informes de auditoría interna
 Informes de auditoría externa
 Denuncias ciudadanas

b. ARCHIVO CORRIENTE

El archivo corriente respalda la opinión del auditor, generalmente incluye la

documentación sobre la manera como el auditor comprende el sistema de control

- 36 -
interno de la entidad, los procedimientos de auditoría realizados y las evidencias que
se han obtenido durante la fase de planificación y ejecución del trabajo. El archivo
corriente contendrá al menos la siguiente información:

ÍNDICE CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE

ACP Archivo corriente de Planificación (ACP)
 Memorando de planificación
 Programa de planificación
 Evaluación de control interno
 Enfoque de la auditoría
 Evaluación de los riesgos de auditoría
 Criterios y determinación de la materialidad
 Seguimiento a las recomendaciones de auditoría
 Análisis de informes de auditoría interna y externa
 Programas de auditoría
 Cronograma de actividades
ACA Archivo corriente de control administrativo (ACA)
 Orden de trabajo
 Correspondencia remitida a la entidad y a terceros
 Correspondencia recibida de la entidad y de terceros
 Hoja de costos de la auditoría
 Informes de avance de la auditoría
 Eventos relacionados con la auditoría
 Hojas de instrucciones del coordinador y del supervisor
 Hoja de pendientes
 Revisiones de control de calidad interna en la fase de planificación,
examen e informe
 Carta de salvaguarda
ACP Archivo corrientes de papeles de trabajo (ACP)
 Legajos de papeles de trabajo por componentes o ciclos
 Programa de auditoría
 Hoja de trabajo
 Cédula sumaria
 Cédula de detalle
 Cédula analítica
 Cédulas de marcas y notas
 Cédula de hallazgos
 Legajos de papeles de trabajo por proyectos o programas
 Programa de auditoría

- 37 -
 ÍNDICE CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE
 Cédula analítica
 Cédulas de marcas y notas
 Cédula de hallazgos
ACR Archivo corriente de comunicación de resultados
 Informe de auditoría
 Notificaciones a las personas relacionadas con los hallazgos
 Detalle de funcionarios actuantes
 Cédula de análisis de evidencia presentada por la administración
 Documentación adicional de respaldo de los hallazgos y comentarios de
la administración
 Acta de lectura del borrador de informe
 Invitaciones a la lectura del borrador de informe
 Borrador del informe de auditoría
 Carta a la gerencia
 Comunicación de deficiencias al personal relacionado con el hallazgo
 Hallazgos de auditoría con sus evidencias

6.6. MARCAS DE AUDITORÍA

Para documentar el trabajo efectuado en cada cédula y con el fin de ahorrar espacio y
tiempo, se utilizan símbolos o marcas de chequeo, principalmente cuando el
procedimiento de auditoría se repite para varios datos que figuran en el papel de trabajo.
La marca se hará notar al lado derecho del monto o aspecto examinado y su significado
se describirá al pie de la cédula o en la cédula de marcas. Toda cédula debe servir para
un propósito y estar relacionada con al menos un procedimiento de auditoría
incorporado en el programa correspondiente; por lo tanto, debe contar con marcas del
trabajo realizado. Las marcas de auditoría son de dos tipos:
 Con significado uniforme: se emplean frecuentemente en circunstancias similares.

 Con leyenda a criterio del auditor: se emplean según las necesidades de la

auditoría en particular.

Las reglas que deben observarse para la aplicación de las marcas de auditoría son:

 Se deben registrar en rojo, manual o digitalmente.

 El supervisor debe emplear un color distinto.

- 38 -
6.7. REFERENCIACIÓN

Los papeles de trabajo deben ser ordenados por medio de índices, las cifras y
acontecimientos que guarden relación deben tener referencia cruzada con el índice de la
cédula donde el auditor efectuó el análisis respectivo. El objeto de la referenciación es
facilitar el cruce de datos de un papel de trabajo a otro, de tal forma que puedan ser
encontrados rápidamente por cualquier persona que revise los papeles de trabajo.

Métodos de referenciación:

 Referenciación alfabética

 Referenciación numérica

 Referenciación alfanumérica

En la práctica de una auditoría, los auditores emplearán un método uniforme de índices,

referenciación y marcas de auditoría.

6.8. RESPONSABILIDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo contienen información obtenida de los registros operacionales y

financieros del ente auditado, sin embargo son propiedad del ente fiscalizador; pues
constituyen la prueba del trabajo realizado. En ningún momento deben considerarse
como sustitutos de los registros del ente auditado. Este derecho de propiedad no le
permite al auditor, divulgar información confidencial relativa a las operaciones de la
entidad auditada.

Deben adoptarse procedimientos razonables a fin de mantener en custodia segura los

papeles de trabajo durante el desarrollo de la auditoría. Después de finalizada la misma,
deben ser conservados por un período de tiempo suficiente para cumplir con las
necesidades de la práctica profesional de la auditoría y satisfacer cualquier
requerimiento legal que exija la utilización de los mismos.

- 39 -
6.9. ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

En la preparación de los papeles de trabajo las anotaciones deben realizarse manual o

digitalmente. Las anotaciones deberán ser totalmente legibles, sin contener errores de
ortografía ni ideas inconclusas o confusas.

En caso que el auditor utilice formatos electrónicos para la preparación de las cédulas
de auditoría, estas serán almacenadas en medios magnéticos, serán impresas
únicamente las requeridas para sustentar los hallazgos.

Al preparar los papeles de trabajo únicamente se debe emplear una sola cara del papel,
ya que si se utiliza el reverso, las anotaciones que se hagan pueden pasarse por alto.

Las anotaciones en los papeles de trabajo deben incluir únicamente información relativa
al asunto, cuenta o ciclo transaccional que se está analizando. Cada papel de trabajo
debe explicarse por sí mismo.

Los papeles de trabajo podrán estar elaborados y archivados en papel y/o medios
magnéticos. Y siempre, debe adjuntarse copia del informe final.

- 40 -
 CAPITULO VII
EVIDENCIA DE AUDITORIA

7.1. EVIDENCIA DE AUDITORÍA

La evidencia es la prueba obtenida por cualquiera de los diversos medios empleados por
el auditor en el curso de una auditoría; también es el conjunto de hechos comprobados
que sustentan las conclusiones del auditor. Es la información específica obtenida
durante la labor de auditoría a través de observación, inspección, entrevistas, examen
de los registros y demás pruebas de cumplimiento de aplicación general. La actividad de
auditoría se dedica a la obtención de la evidencia suficiente, competente y relevante,
dado que ésta provee una base racional para la formulación de los juicios u opiniones.

7.2. TIPOS DE EVIDENCIA

En términos generales la evidencia de auditoría puede clasificarse en cuatro tipos: física,

testimonial, documental y analítica.

a. EVIDENCIA FÍSICA

La evidencia física se obtiene por medio de una inspección u observación directa de:

 Actividades ejecutadas por las personas.

 Documentos y registros.

 Hechos relativos al objetivo del examen.

La evidencia física se documenta en memorandos que resumen los asuntos

revisados, es decir, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la
verificación practicada, pudiendo ser el resultado de una inspección y estar
representada por fotografías, cuadros, mapas u otras representaciones gráficas. El
obtener y utilizar evidencia gráfica es una forma eficaz de explicar o describir una
situación en un informe. Por ejemplo, una fotografía de un almacén que ilustra

- 41 -
 prácticas ineficientes, tiene un impacto mucho mayor que la descripción de la
situación encontrada.

El auditor debe obtener evidencia física, como respaldo de sus hallazgos. La

efectividad de la labor de auditoría varía según se adquiera experiencia sobre la
naturaleza de las operaciones, bienes y otros recursos de la entidad. La habilidad de
informar o documentar sobre una condición identificada es mucho más convincente
que realizar declaraciones basadas en otros tipos de evidencia.

Es una buena práctica que dos miembros del equipo de auditoría efectúen la
inspección física. Igualmente, deben efectuarse las coordinaciones necesarias con
los funcionarios a cargo de la entidad, para que éstos les acompañen y corroboren
los hallazgos. Es práctico firmar el memorando o acta de inspección, según sea el
caso, a fin de evitar cualquier controversia acerca de la precisión de los hallazgos de
auditoría, los cuales deben formar parte de los papeles de trabajo.

El adecuado uso de la técnica de observación, incluyendo el reconocimiento del valor

de la evidencia física depende, en gran parte, de la experiencia del auditor que
efectúa el trabajo. Por ejemplo, si éste se mantiene alerta y es curioso e imaginativo,
observará en forma crítica los inventarios, las condiciones de las estructuras y equipo
y las actividades del personal de la entidad.

b. EVIDENCIA TESTIMONIAL

Es la información obtenida de otros a través de cartas o declaraciones recibidas en

respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. El resultado de las entrevistas
puede expresarse en un memorando basado en notas tomadas durante ellas. Es
conveniente que tales declaraciones estén firmadas por los funcionarios o empleados
entrevistados. La declaración verbal o escrita de un funcionario acerca de, por
ejemplo, la cantidad y condiciones de las existencias en almacén, tiene un valor

- 42 -
 limitado como evidencia. Las declaraciones son útiles, si están corroboradas por
revisiones de los registros y las pruebas físicas de inventario.

Las declaraciones de funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de información

(explicaciones, justificaciones o líneas de razonamiento) y proporcionan elementos
de juicio que no serían fáciles de obtener a través de una prueba de auditoría
documental.

c. EVIDENCIA DOCUMENTAL

Es aquella plasmada en escritos y registros, como documentos, contratos y otros. La

forma más común de evidencia en la auditoría consiste en documentos clasificados
como:

EXTERNOS: Son aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de
vendedores y correspondencia que se recibe).

INTERNOS: Los que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables,
correspondencia que se envía y comunicación interna).

El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia documental utilizada como

respaldo de sus hallazgos de auditoría. Por ejemplo, un documento externo que se
obtenga directamente de su lugar de origen es más confiable que el mismo
documento obtenido en la entidad.

La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede tener la misma

confiabilidad que la evidencia externa.

Los procedimientos internos tienen un efecto importante en la confiabilidad de la

evidencia documental que se origina en la entidad y que circula sólo en ella.

- 43 -
 d . E V I DE NCI A A NAL Í T I CA

Se obtiene al analizar o verificar la información. El juicio profesional del auditor

acumulado a través de la experiencia orienta y facilita el análisis. La evidencia
analítica puede originarse de comparaciones con normas establecidas, operaciones
anteriores u otras operaciones, transacciones o rendimiento, leyes y/o reglamentos,
análisis de la información dividida en sus componentes.

7.3. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA

Los atributos mínimos de la evidencia son: suficiente, competente, relevante y

pertinente.

a. SUFICIENTE

La evidencia suficiente es aquella tan veraz, adecuada y convincente que al ser

informada a una persona, que no es un auditor y no tiene conocimiento específico del
asunto, llegue a la misma conclusión del auditor. Suficiente se refiere al volumen o
cantidad de la evidencia

La complejidad de la actividad de auditoría y el tipo de hallazgos identificados es tan

grande, que no es factible percibir en términos específicos la naturaleza de toda la
información de respaldo que debe incluirse en los papeles de trabajo. Para que un
hallazgo tenga un soporte apropiado en los papeles de trabajo, es necesario que se
efectúen todos los pasos necesarios para su desarrollo.

b. COMPETENTE

Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y confiable. El auditor debe
considerar si existen razones para dudar de su validez o su integridad. De ser así,
debe obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su informe. Los
siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es
competente:

- 44 -
  La evidencia obtenida de fuentes independientes es más confiable que la obtenida
en el ente auditado.

 La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control

interno apropiado, es más confiable que aquella obtenida cuando el sistema de
control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.

 La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación,

cálculo o inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta.

 Los documentos originales son más confiables que sus copias.

 La evidencia testimonial obtenida en circunstancias que permite a los informantes

expresarse libremente merece más crédito que aquella que se obtiene en
circunstancias comprometedoras.

c. RELEVANTE

La evidencia relevante es aquella que tiene un impacto significativo en las

operaciones o en los estados financieros de una entidad. Es válida y se relaciona
con el hallazgo específico o la opinión. Los papeles de trabajo e información
acumulada al desarrollar un hallazgo específico deben tener una relación directa con
el mismo y las recomendaciones. Este requisito no excluye el tomar notas
apropiadas o hacer observaciones que serán consideradas para otras áreas
problema a examinar. Debe evitarse la acumulación indiscriminada de papeles y
documentos referidos al tema, pero sin relación directa con el hallazgo de auditoría.

d. PERTINENTE

La pertinencia de la evidencia de auditoría puede referirse al momento en que son

recopiladas o al período que abarca la auditoría. Generalmente, las evidencias para
cuentas del balance son más convincentes, cuando se obtienen lo más cerca posible
de la fecha del balance.

- 45 -
7.4. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA

Al obtener evidencia y evaluarla, el auditor debe considerar lo siguiente:

 Los conocimientos obtenidos directamente a través de la experiencia del auditor, son

más persuasivos que aquellos conocimientos logrados indirectamente.

 La evidencia obtenida directamente por el auditor de fuentes ajenas e independientes

a la entidad auditada provee de mayor seguridad y confiabilidad.

 La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control interno

tiende a ser más confiable.

 El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtención de la evidencia más confiable y

deseable, puede ser tan elevado que el auditor tendría obligatoriamente que aceptar
evidencia de menor calidad, pero que considere satisfactoria dentro de las
circunstancias.

 Cuando un asunto a ser verificado tiene un impacto o efecto importante en la gestión

de la entidad auditada, requiere la obtención de evidencia más sólida y consistente y,
consecuentemente, puede justificar la obtención de evidencia más costosa.

 Los indicios de riesgos relativos más elevados de lo normal exigen al auditor obtener
más y mejor evidencia que aquella requerida en circunstancias normales.

 La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar a

conclusiones a través de un proceso válido de raciocinio, pero que en sí misma no es
concluyente. Sirve únicamente para fortalecer o apoyar la confiabilidad de la evidencia
obtenida.

 Una cantidad pequeña de evidencia de calidad excelente puede ser más confiable que
una gran cantidad de evidencia de menor calidad.

- 46 -
 CAPITULO VIII
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

8.1. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con las
normas de auditoría del CFR-SICA.

Los componentes del sistema de control interno que deben operar de manera integrada
y eficaz para facilitar el logro de los objetivos de la entidad auditada, son los siguientes:

a) Ambiente de control. La máxima autoridad y sus ejecutivos deben establecer y

mantener un ambiente mediante el cual la actitud hacia los controles internos sea
positiva, de apoyo al control interno, sensibilizando a los colaboradores sobre los
beneficios que genera para el logro de los objetivos de la entidad.

b) Evaluación de riesgos. Deben identificarse y analizarse los riesgos de origen

interno y externo que obstaculizan la consecución de los objetivos de la entidad y
definir acciones para administrar esos riesgos.

c) Actividades de control. Comprende las normas, políticas y procedimientos de

control que establece la entidad para el logro de objetivos y para minimizar los
riesgos.

d) Información y Comunicación. Comprende la forma en que fluye internamente la

información que se genera dentro o fuera de la entidad, su calidad, cantidad,
confiabilidad y oportunidad para la apropiada toma de decisiones del personal que
la requiere.

e) Monitoreo. Para fortalecer el sistema de control interno y garantizar su efectividad

en relación con el logro de los objetivos de la entidad, éste debe ser evaluado tanto
por la administración misma como por la auditoría interna y los órganos externos

- 47 -
 de control. Las recomendaciones que surjan de estas evaluaciones deben ser
implantadas.

Los componentes del control interno, serán evaluados en la práctica de diversos tipos de
auditoría, los que deberán ser considerados en el contexto de:

 El tamaño de la entidad

 La organización de la entidad y sus características

 La naturaleza de los negocios de la entidad

 La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad

 Los métodos de la entidad para transmitir, procesar, monitorear y acceder a la

información.

 Las leyes y otras regulaciones aplicables.

Al evaluar los componentes del sistema de control interno, el auditor debe considerar lo
siguiente:

Ambiente de control

Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la

perspectiva del control interno y que son determinantes del grado en que los principios
de este último imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.

Los principales factores son:

- La filosofía y estilo de la dirección y gerencia.

- La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de

procedimiento.

- La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de

todos los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y
objetivos establecidos.

- Las formas de asignación de responsabilidades y de desarrollo del personal.

- 48 -
- El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de programas
que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.

En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de administración y

comités de auditoría con suficiente grado de independencia y calificación profesional.

Evaluación de riesgo

Significa que dado que el control interno ha sido pensado para limitar los riesgos que
afectan las actividades de una organización, deberá adquirirse un conocimiento práctico
de la entidad y sus componentes para identificar puntos débiles, enfocando los riesgos
tanto a nivel de la organización (internos y externos) como de la actividad.

Los objetivos de control deben ser específicos, así como adecuados, completos,
razonables e integrados a los globales de la institución.

El análisis de riesgo incluirá:

- Una estimación de su importancia /trascendencia.

- Una evaluación de la probabilidad /frecuencia.

- Una definición del modo en que habrá de manejarse.

En tal sentido, las circunstancias que pueden merecer especial atención por su impacto
serán:

 Cambios en el entorno

 Redefinición de la política institucional

 Reorganizaciones o reestructuraciones

 Ingreso de nuevos empleados o rotación

 Nuevos sistemas y procedimientos

 Aceleración del crecimiento

- 49 -
 Nuevos productos, servicios, actividades o funciones

 Cambios en la aplicación de los principios contables

Actividades de control

Las actividades de control son ejecutadas en todos los niveles de la organización y en

cada etapa de gestión con base en un mapa de riesgos, de acuerdo a lo expresado en el
punto anterior, conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o
minimizarlos, pueden agruparse en categorías tales como:

 Operaciones

 Confiabilidad de la información financiera.

 Cumplimiento de leyes y reglamentos.

Existen a su vez diversos tipos de control por cada categoría:

 Preventivos/Correctivos,

 Manuales/automatizados informáticos

 Gerenciales o directivos

Ejemplos de actividades de control son:

 Análisis efectuados por la dirección.

 Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o

actividades

 Comprobación de las transacciones en cuanto a exactitud, totalidad, y autorización

pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos, análisis de consistencia,
prenumeraciones.

 Controles físicos: arqueos, conciliaciones, verificación de inventarios, proyectos,

entre otros.

- 50 -
 Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros

 Segregación de funciones

 Aplicación de indicadores de rendimiento

 Procesamiento de datos, adquisición, implantación y mantenimiento del software,

seguridad en acceso a sistemas

Información y comunicación

Consiste en el papel que le corresponde realizar a los funcionarios en la entidad

(funciones, responsabilidades) y de la necesidad de contar con información oportuna
para orientar las acciones hacia el logro de los objetivos

La información elaborada deberá referirse a los aspectos de contenido, oportunidad,

actualidad, exactitud y accesibilidad.

Monitoreo

El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a través de las

modalidades de supervisión continua y evaluaciones puntuales, tomando en cuenta los
siguientes aspectos:

a. El alcance y frecuencia, que están determinadas por la naturaleza e importancia de

los cambios y riesgos que éstos conllevan, la competencia y experiencia de quienes
aplican los controles, y los resultados de la supervisión continua.

b. Las revisiones ejecutadas por los responsables de áreas de gestión (autoevaluación),

la auditoría interna (incluidas en la planificación o solicitadas especialmente) y los
auditores externos.

c. Las que constituyen en sí todo un proceso. La tarea del evaluador es averiguar el

funcionamiento real del sistema, que los controles existan y estén formalizados, que
se apliquen como hábitos y que resulten aptos para los fines perseguidos.

- 51 -
d. Las que responden a una metodología, con técnicas y herramientas para medir
eficacia directamente o a través de la comparación con otros sistemas de control
probadamente buenos.

e. El nivel de documentación de controles varía según dimensión y complejidad de la

entidad.

f. La confección de un plan de acciones que contemple:

 Alcance de la evaluación,

 Actividades de supervisión continuas existentes

 Tareas de los auditores internos y externos

 Áreas o asuntos de mayor riesgo

 Programa de evaluaciones

 Evaluadores, metodología y herramientas de control

 Presentación de conclusiones y documentación de soporte

 Seguimiento, para que adopten las correcciones pertinentes

Las debilidades o deficiencias del sistema de control interno detectadas a través de los
diferentes procedimientos de supervisión deben ser comunicadas a la Administración
para que apliquen las medidas correctivas correspondientes.

Los métodos utilizados para documentar la compresión del control interno, son:

a. Método descriptivo o narrativa

Por este método se relacionan en los papeles de trabajo las diversas características
del control interno, clasificadas por actividades unidades organizativas, funcionarios y
empleados, o registros contables o administrativos que intervienen en el sistema.

- 52 -
b. Método gráfico o flujograma

Consiste en presentar objetivamente a la organización y los procedimientos que

tienen efecto en las unidades organizativas o actividades; o bien, en la preparación
de gráficas combinadas de la organización y sus procesos.

c. Método de cuestionario

Se plantean las cuestiones que usualmente constituyen los aspectos básicos del
sistema de control interno. Estos temas se desarrollan de antemano en forma de lista
de preguntas que posteriormente se contestan en las oficinas de la entidad,
obteniendo la respuesta de los servidores responsables de los procesos, verificando
siempre de las medidas de control realmente en vigor. Es necesario que el auditor se
familiarice con los cuestionarios de control interno, para saber cómo preguntar al
funcionario responsable de determinada área o actividad.

Con base en la información obtenida en el proceso de evaluación del sistema de control

interno, los auditores identificarán los puntos críticos, a los que se deberá prestar
especial atención, considerando su importancia o nivel de riesgo.

Obtención de conocimientos sobre el sistema del control interno.

Procedimientos para la comprensión del sistema de control interno de la entidad.

Considerando los aspectos siguientes:

 Conocer, a un nivel bastante detallado la forma de operar de cada componente del

sistema de control interno: el ambiente de control, los procedimientos para la
evaluación de riesgos, la información contable, el sistema de comunicación y los
métodos de monitoreo.

 Identificar los controles específicos que reducirán el riesgo de control y hacer una
evaluación del riesgo de control.

 Probar la eficacia de los controles.

- 53 -
Procedimientos para comprobar el diseño y la puesta en operación del sistema de
control interno.

 Actualización y evaluación de la experiencia previa del auditor con la entidad.

 Hacer consultas al personal de la entidad.

 Lectura de las normas técnicas, políticas y manuales que regulan el sistema de

control interno de la entidad.

 Examinar los documentos y archivos.

 Observar las actividades y operaciones de la entidad.

Métodos para documentar el conocimiento del sistema de control interno:

Narrativo. Consiste en la descripción por escrito del sistema de control interno de la

entidad. Sus características son:

 Origen de cada documento y registro en el sistema.

 Forma de realizar el procesamiento.

 Disposición de cada documento y registro en el sistema.

 Indicación de procedimientos de control pertinentes a la evaluación del riesgo de

control (separación de funciones, autorizaciones, aprobaciones y verificación interna).

Flujograma (diagrama de flujo). Es una representación simbólica y diagramada de los

documentos de la entidad y su flujo secuencial en la misma. Incluye las características
señaladas en el punto anterior. Lo ventajoso es que proporciona una idea concisa del
sistema de control interno de la entidad auditada.

Cuestionario sobre control interno. Se preparan una serie de preguntas sobre

controles en cada área de la entidad, como medio para indicar los aspectos del sistema
de control interno que puedan ser inadecuados. En general se requieren respuestas
afirmativas o negativas, donde indiquen las deficiencias potenciales del sistema.

- 54 -
8.2. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL

Es necesario para ello que el auditor identifique los objetivos de la auditoría relacionados
con las operaciones a las que se aplica la evaluación y a su vez, detecte políticas,
procedimientos específicos y actividades que contribuyen a la consecución de cada
objetivo.

Para indicar y definir las debilidades del control interno, el auditor deberá establecer en
qué actividades existe ausencia de controles adecuados que aumenten el riesgo de
errores. El método consiste en:

 Identificar los controles existentes.

 Identificar la ausencia de controles claves.

 Determinar errores potenciales.

 Identificar las medidas necesarias para fortalecer el control.

Diseño y realización de las pruebas de control.

El auditor, una vez realizada la identificación de los controles, deberá apoyar su tarea
con pruebas que aseguren su adecuado funcionamiento durante el período auditado.

Los procedimientos pueden ser:

 Hacer consultas al personal clave de la entidad.

 Examinar documentos, registros e informes.

 Observar las actividades relacionadas con el control.

 Repetición de los procedimientos desarrollados por la entidad.

El alcance de la aplicación de estos procedimientos depende del riesgo de control

tolerable.

La confianza en las evidencias de la auditoría del año anterior repercute de manera

positiva en el alcance de las pruebas y pueden reducirse en cierta medida para el
presente año.

- 55 -
 CAPITULO IX
TECNICAS DE MUESTREO

9.1. MUESTREO ESTADÍSTICO

El muestreo en el proceso de la auditoría, consiste en la aplicación de procedimientos de

auditoría a menos del 100% del universo total, para obtener evidencia sobre ciertas
características del universo.

Un elemento de la planificación es el cálculo del tamaño de la muestra a examinar.

Dicha determinación es crítica para llegar a la decisión sobre el alcance de las pruebas
de control y de las pruebas sustantivas a realizar.

Dada las limitaciones de costo y de tiempo, no es factible examinar el 100% de las

partidas que componen un saldo o una clase de transacciones. Por lo tanto, es
necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa del universo entera,
y que permita al auditor llegar a una opinión sobre dicha población.

La muestra representativa

Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la selección de una

muestra del universo. Esta tiene características similares al universo en su totalidad.

Riesgo de muestreo

El riesgo de muestreo (error de muestreo) tiene que ver con la posibilidad de que una
muestra, apropiadamente escogida, no sea representativa del universo. En otras
palabras, la conclusión del auditor sobre los controles internos, o los detalles de
transacciones basados en la muestra, puede ser diferente a la conclusión que resultaría
de un examen del universo entera.

- 56 -
Enfoques generales del muestreo de auditoría

El enfoque del muestreo para auditoría puede ser de tipo estadístico o no estadístico.

Algunos métodos utilizados en el muestreo estadístico, son:

 Muestreo por atributos

 Muestreo de unidades monetarias

 Muestreo sistemático

 Muestreo aleatorio

 Muestreo por variables

Algunos métodos utilizados en el muestreo no estadístico, son:

 Selección a juicio del auditor

 Selección por bloques o conglomerados

 Selección estratificada

El muestreo estadístico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las
leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre está presente en
el muestreo de auditoría.

En el muestreo no estadístico (basado en el juicio profesional del auditor) el auditor no

puede expresar sus conclusiones con una medición cuantitativa del nivel de confianza.

Etapas del muestreo

El muestreo de auditoría, ya sea de tipo estadístico o no estadístico, involucra las

siguientes etapas: planificación y diseño de la muestra; determinación del tamaño de la
muestra y la selección de las partidas; examen de las partidas y evaluación de los
resultados.

- 57 -
a. Planificación y diseño del muestreo

El auditor, al planificar y diseñar el muestreo, debe asegurarse cuidadosamente que

cumpla con los objetivos de la auditoría expresados en el memorando de
planificación.

Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y diseña la
muestra, son: los objetivos de la prueba de auditoría, el universo de la cual escogería
la muestra y la posibilidad del uso de la estratificación.

Los objetivos de la prueba de auditoría

El auditor determina los objetivos específicos de la auditoría y los posibles

procedimientos de auditoría para lograrlos. La consideración de la naturaleza de la
evidencia y las condiciones de error, u otras características que posiblemente
surgirían en relación con la evidencia que se espera obtener.

Selección de la muestra

Las características más importantes que el auditor debe probar tienen que ver con la
integridad y lo apropiado del universo. La primera exige que el auditor establezca que
todas las partidas que deben estar en el universo, están. La segunda, se refiere a la
necesidad de que el auditor determine que la representación física del universo sea
apropiada para los objetivos de la auditoría.

La posibilidad del uso de la segmentación

En los casos donde el auditor quiera mejorar la eficiencia de la auditoría, puede optar
por segmentar el universo. Esto quiere decir que el auditor divide el universo en sub
poblaciones distintas, basadas en algunas de sus características únicas, tal como su
valor monetario.

- 58 -
 El esfuerzo inicial de segmentación permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de
auditoría sea enfocado hacía las partidas de mayor valor, las cuales posiblemente
contienen las mayor posibilidad de errores.

Sin embargo, cabe destacar que los resultados de los procedimientos de auditoría
aplicados a una partida en un segmento pueden ser proyectados a las partidas
dentro del mismo segmento. Para llegar a una conclusión sobre el universo total, el
auditor tendrá que considerar otros factores tales como el riesgo y la materialidad en
relación con cualquier otro segmento que componga el universo entero.

En términos del aumento en la eficiencia de la auditoría, la estratificación reduce la

variabilidad de las partidas dentro de cada segmento, permitiendo así la reducción en
el tamaño de la muestra sin aumentar proporcionalmente el riesgo de muestreo.

b. Determinación del tamaño de la muestra y selección de las partidas

El procedimiento a seguir para calcular el tamaño de la muestra es el siguiente:

 Definir el universo de la cual se quiere llegar a una conclusión, identificando los

controles en los cuales confiar y definir qué constituye una desviación crítica de
control (es decir, un error importante).

 Determinar el error tolerable (ET). El ET es la desviación máxima que el auditor

está dispuesto a aceptar y todavía concluir que la confianza que desea obtener
del procedimiento de control probado, es adecuada. Se calcula según el nivel de
confianza que el auditor espera (planifica) en los controles internos. Las tablas
estadísticas proveen los niveles de confianza posibles de una muestra de un
tamaño dado, con tasas de error diferentes.

 Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada, es decir, la tasa de

desviación crítica de cumplimiento que el auditor espera de la muestra.

 Seleccionar la tabla estadística para el nivel de confianza requerida.

 Buscar el error tolerable en la parte superior de la tabla; y

- 59 -
  Buscar la tasa de error esperado para determinar el tamaño de la muestra.

Técnicas para seleccionar la muestra de auditoría

Las técnicas para escoger la muestra son:

Selección aleatoria. La selección aleatoria es un método en el cual cada partida

tiene una oportunidad igual para ser seleccionada.

Selección sistemática. Es un método de selección en el cual se selecciona una o

dos partidas de manera aleatoria, y luego se seleccionan las demás partidas
agregando el intervalo promedio de la muestra a la partida seleccionada de manera
aleatoria.

Selección por celdas. Bajo este método, se divide el universo en un número de

celdas y se selecciona una partida de cada celda, de manera aleatoria.

Selección al azar. Este método de selección de la muestra se llama el muestreo

basado en juicio, o por apreciación. Este método es más subjetivo y vulnerable a
sesgo, en comparación con otros métodos.

Selección de bloques. Una muestra por bloques consiste en la selección de

transacciones similares que ocurren dentro de un período dado de tiempo. Además,
hay que seleccionar varias partidas en sucesión. Sin embargo, una vez seleccionada
la primera partida en el bloque, se seleccionan las demás partidas en el bloque
automáticamente.

c. Examen de las partidas

El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoría relacionados con el objetivo

del examen a cada partida escogida. Si la partida escogida no es apropiada para la
aplicación del procedimiento de auditoría, entonces el procedimiento se debe aplicar
a una partida que la reemplaza.

- 60 -
d. Evaluación de los resultados

En el muestreo, la misión del auditor es la de llegar a una conclusión sobre el error

total que existe en el universo entera, en el área que está evaluando. El resultado de
una prueba representativa está compuesto de dos partes:

 El error más probable ( EMP)

Una estimación del total de los errores en el universo basada en una inferencia
directa de los resultados de la muestra.

 El límite máximo del error ( LME )

Una estimación del máximo nivel de error posible, dado los riesgos máximos que
el auditor está dispuesto a tolerar.

La diferencia entre el Error Más Probable (EMP) y el Límite Máximo de Error (LME)
es conocida como la Precisión (Tolerancia del Error Posible). Es la medición
estadística del error posible en el cálculo de Error Más Probable.

Si al comparar los resultados, estos sobrepasan la materialidad, entonces el auditor

deberá ampliar la muestra examinada o sugerir la realización de un examen especial,
para profundizar el análisis sobre los aspectos observados.

- 61 -
 CAPITULO X
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DE LA AUDITORIA

10.1. DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORÍA

El presente procedimiento tiene por objeto establecer las actividades a seguir para
designar al personal que conformará el equipo de auditoría.

Corresponde a la Unidad de Enlace de cada país, conformar, proponer y designar el

equipo de auditores que realizará el examen, en cumplimiento al Plan Anual de
Auditoría; para lo cual se emitirá la Orden de Trabajo correspondiente.
La auditoría podrá tener como antecedente una denuncia o solicitud, la cual deberá
estar autorizada previamente por la Secretaría Técnica del Consejo Fiscalizador
Regional del SICA.

Para cada auditoría se designará a un Supervisor y a un Coordinador (quienes tendrán

bajo su responsabilidad la conducción del trabajo) y los auditores necesarios.

a. Procedimientos para designación del equipo de auditoría

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Unidad de Enlace Designará al Supervisor, al Coordinador y los Auditores necesarios para
que realicen el trabajo y comunicará por escrito al titular de la entidad a
ser auditada con 15 días de anticipación, salvo casos especiales que
requieran un plazo mayor o menor, según Anexo No. 1.
2 Unidad de Enlace Emitirá una Orden de Trabajo numerada correlativamente; en original y las
copias que sean necesarias; el original para el Coordinador y copias para
el Supervisor, auditores y archivo, según Anexo No. 2.
3 Unidad de Enlace Cuando sea necesario efectuar cambios en las indicaciones contenidas en
la Orden de Trabajo, procederá a emitir una modificación de la misma,
según Anexo No. 3.

4 Equipo de Auditores Una vez recibida la Orden de Trabajo, analizarán el archivo permanente
correspondiente a la entidad a auditar, con el propósito de: a) obtener
información necesaria, para la fase de planificación y b) actualización al
final de la auditoría.

- 62 -
 b. Instalación del equipo

El presente procedimiento, tiene por objeto establecer los pasos que seguirá el equipo
de auditoría, para realizar los trabajos encomendados en la entidad sujeta a examen.

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Unidad de Enlace Juntamente con el Supervisor y el Coordinador, participa en reunión con
funcionarios, a efecto de dar a conocer la naturaleza y alcance de la
actividad a ejecutar, así como los requerimientos de información y
comunicación en el proceso de la auditoría.
Verificará que el espacio físico asignado sea el adecuado, caso contrario
realiza las gestiones pertinentes.
2 Coordinador Identifica al personal clave de la Entidad para obtener la información que
se requerirá en el proceso de la auditoría.
Informa a la Unidad de Enlace que el equipo está instalado y comunica la
dirección, teléfono y horario de trabajo de la Entidad.
Coordina las necesidades de información del equipo de Auditoría con el
personal de la Entidad.
Distribuye el trabajo a desarrollar entre los auditores.

c. Reporte de avance de la auditoría

El Coordinador preparará un informe mensual de avance de la auditoría, según Anexo 4,

y presentado en medios magnéticos a la Unidad de Enlace.

10.2. ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE

Cada Unidad de Enlace dispondrá de un espacio físico donde se mantendrá el archivo

permanente y el archivo corriente.

El Equipo de Auditores actualizará la información del archivo permanente, agregando o

sustituyendo la normativa legal y/o técnica relacionada con las entidades objeto de
examen; así mismo, conformará el archivo corriente, para cada auditoría que practique.

- 63 -
a. Archivo permanente

El archivo permanente contendrá información de cada Órgano e Institución del SICA

con sede en el país de la Unidad de Enlace.

b. Archivo corriente

El archivo corriente, comprenderá los papeles de trabajo generales y específicos,

relacionados con las auditorías o exámenes especiales realizados.

Procedimientos para el resguardo del archivo permanente y corriente

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Coordinador Al finalizar la auditoría entregará a la Unidad de Enlace, la

documentación relativa al archivo permanente y al archivo corriente.

Procedimientos para formulación y ordenamiento de papeles de trabajo

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Coordinador Instruirá a los auditores sobre la formulación y organización de los

papeles de trabajo.

2 Auditores Cumplirán con las instrucciones del Coordinador, a efecto de

ordenar los papeles de trabajo, utilizando índices y
referenciándolos adecuadamente.
Utilizarán marcas de auditoría, para indicar los procedimientos del
programa que se han desarrollado.
En cada uno de los papeles de trabajo, anotarán sus iniciales y las
fechas de iniciación y terminación.
Revisarán el contenido y corrección de los papeles de trabajo y
acto seguido los entregarán al Coordinador.
Ordenarán los papeles de trabajo en los legajos destinados al
efecto.

- 64 -
NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

En la carátula anotarán el nombre específico de la auditoría

practicada, los nombres del personal que participó en el examen y
el período examinado.

3 Coordinador Revisará el contenido de los papeles de trabajo, la calidad y

evidencia preparada por los miembros del equipo; ordenará a la
persona que preparó los papeles de trabajo, las modificaciones que
considere necesarias.
Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente clasificados para
revisión del Supervisor.

4 Supervisor Revisará los papeles de trabajo, verificará su conformidad con el

programa y con las instrucciones escritas específicas, dejando
evidencia de su revisión.
Pondrá su visto bueno y la fecha final de revisión en los papeles de
trabajo que estén concluidos y cuando considere que hayan sido
correctamente elaborados.
Si lo estima necesario, solicitará mayores explicaciones o una
mejor presentación de los papeles de trabajo.

- 65 -
 PARTE II
CAPITULO I
AUDITORIA FINANCIERA

El objetivo de la práctica de la auditoría financiera, es determinar si los estados financieros,

presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones, flujo de
efectivo y cambios en el patrimonio de conformidad con los principios y normas de
contabilidad aplicables. La opinión del auditor fortalece la credibilidad en los estados
financieros; sin embargo, los usuarios de los estados financieros, no pueden concluir que la
opinión del auditor representa una seguridad absoluta sobre la eficiencia o efectividad con que
la administración conduce sus actividades.

Los datos consignados en tales estados son las representaciones de la administración, de

manera explícita o implícita. Estas son conocidas como aseveraciones sobre los estados
financieros, las que pueden categorizarse de la forma siguiente:

 Integridad: no existen activos, pasivos o transacciones no registradas que requieran

reconocimiento en los estados financieros.

 Existencia u ocurrencia: los activos y pasivos presentados, existen a una fecha dada.

 Exactitud: los detalles de los activos, pasivos y transacciones se han registrado y

procesado apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes, con relación a
cuenta, fecha, concepto, cantidad y precio.

 Valuación: los activos y los pasivos se han registrado a un valor apropiado.

 Propiedad: la entidad tiene los derechos de propiedad, con relación a los activos revelados
en los estados financieros y los pasivos representan adecuadamente las obligaciones de la
entidad.

- 66 -
 Presentación y revelación: la información se revela, clasifica y describe de conformidad
con políticas contables y el marco legal correspondiente, en lo que sea aplicable.

El auditor debe realizar su examen de acuerdo con las normas de auditoría emitidas por el
CFR-SICA.

1.1. FASE DE PLANIFICACIÓN

La auditoría financiera será planificada de forma técnica y profesional. El auditor debe

planificar el trabajo para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
presentados por la administración de la entidad están libres de errores e irregularidades
y que hayan cumplido las disposiciones legales y reglamentarias aplicables, así como
las normas sobre información financiera.

La planificación de la auditoría financiera comprende el desarrollo de una estrategia

global para su conducción, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado
sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben
aplicarse. La planificación también debe permitir que el equipo de auditoría pueda hacer
uso apropiado del potencial humano disponible.

Si bien el auditor es responsable del examen de los estados financieros y de expresar

opinión acerca de los mismos, la preparación y presentación de tales estados es
responsabilidad de la administración. La realización de la auditoría a los estados
financieros no exonera a la administración de sus responsabilidades de acuerdo a ley.

La planificación incluye:

a. Conocimiento y comprensión de la Entidad.

b. Determinación de objetivos y alcance de la auditoría.
c. Valuación de riesgos de la auditoría.

- 67 -
d. Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
e. Memorando de planificación

a. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD

La comprensión de las operaciones y el entorno de la entidad, constituye un requisito

fundamental para facilitar el desempeño de una auditoría efectiva y eficiente.Esta
comprensión se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad a
examinar, sus procesos, los riesgos propios del desarrollo de sus actividades y el
ambiente económico en que opera o se relaciona. Esta debe ser suficiente para
establecer la estrategia y prever el impacto que pudiese haber tenido o tendría sobre
la entidad sujeta a la auditoría.

Esta actividad se desarrolla de la manera siguiente: obtención de información

relevante de la entidad y su entorno, análisis de la información recopilada,
determinación de los componentes de auditoría o ciclos de transacciones y
comprensión del sistema de control interno.

Obtención de información relevante de la entidad

Para una efectiva labor en el conocimiento de la entidad, el auditor deberá considerar

lo siguiente:

a) Revisión del archivo permanente en el caso de una auditoría recurrente. Para el

caso de una primera auditoría, debe estructurarse el mismo.

b) Recopilación de información relativa al período a auditar

c) Clasificación de la información por áreas, tales como: financiera, legal,

administrativa, organizacional.

El auditor reúne información para la planificación mediante diferentes métodos:

observación, entrevistas, visita a las instalaciones y principales unidades operativas,

- 68 -
revisión de políticas y manuales de procedimientos, entre otros, y desde una
variedad de fuentes, incluyendo:

 Fuentes externas que tienen relación con las operaciones de la entidad

 La administración de la entidad

 Auditor Interno

 Personal de la entidad

El auditor reúne información sobre documentos importantes emitidos por o acerca de

la entidad, incluyendo:
 Estados financieros y sus notas

 Plan operativo y presupuesto de la entidad e informes de la evaluación

presupuestaria

 Informes de auditoría

 Memoria anual de labores de la entidad

 Actas y acuerdos

 Material publicado acerca de la entidad en periódicos, revistas y otras

publicaciones

Análisis de la información recopilada

El análisis de la información lo realizará el auditor a través de:

Procedimientos analíticos o revisión analítica que consiste en: la realización de un

estudio o evaluación de la información financiera que será objeto de análisis,
mediante la comparación con otros datos e información relevante.

- 69 -
Los procedimientos analíticos se utilizan comúnmente para examinar y comparar la
información financiera y no financiera relevante del año, incluyendo presupuestos y la
ejecución del mismo.

Para el empleo de procedimientos de revisión analítica el auditor puede disponer,

entre otros, de los métodos siguientes:

Análisis de relaciones. Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los

estados financieros, con respecto a las operaciones realizadas por la entidad.
Análisis de tendencias. Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta
de un período a otro, o dentro del mismo período e incluye el análisis de indicadores
financieros y de operación.

Comparaciones. Implica las comparaciones de información financiera respecto a

otros datos o elementos independientes y o externos a los estados financieros y al
ente, respectivamente.

Determinación de los componentes de auditoría o ciclos de transacciones.

Para efectuar una mejor evaluación de los estados financieros, el auditor considerará
los componentes más relevantes o los ciclos transaccionales, agrupándolos de la
siguiente manera:

Ciclos transaccionales y cuentas relacionadas.

CICLOS CUENTAS RELACIONADAS

Ingresos Ingresos (donaciones, ingresos propios, transferencias de gobiernos y

entidades) Disponibilidades, Cuentas por Cobrar.

Adquisiciones de Disponibilidades, Existencias de Consumo, Gastos en Bienes de

Bienes y Servicios Consumo y Servicios, Cuentas por Pagar.

Inversión en Activo Disponibilidades, Bienes Depreciables, Gastos en Bienes Capitalizables,

- 70 -
 Fijo Gastos por Depreciación, Inventarios.

Remuneraciones Disponibilidades, Gastos de Personal, Gastos Acumulados por Pagar y

Retenciones por Pagar.

Proyectos y Disponibilidades, Cuentas de Costos y Bienes Relacionados, Ingresos,

Programas Costos y Bienes Relacionados.

b. DETERMINACIÓN DE OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA

A partir de los estados financieros, la determinación de los ciclos contenidos en los

mismos y las afirmaciones de la administración, el auditor podrá definir los objetivos
generales y específicos de auditoría sobre las clases de operaciones y saldos de las
cuentas.

La razón fundamental por la cual el auditor recopila datos, es llegar a una conclusión
sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros en todo
sentido, para emitir un informe de auditoría adecuado. Cuando el auditor llega a la
conclusión, basada en evidencia suficiente y competente, existe poca probabilidad de
que los estados financieros engañen a sus usuarios. El auditor, con su opinión,
otorga credibilidad a las afirmaciones contenidas en dichos estados. Si por algún
hecho posterior a la emisión de su opinión se detecta que los estados financieros no
eran precisos, de ser necesario el auditor deberá demostrar ante las instancias
pertinentes, que realizó la auditoría en forma adecuada y que llegó a conclusiones
debidamente fundamentadas.

El auditor no es un asegurador ni un garante de la razonabilidad de los estados

financieros, pero tiene la gran responsabilidad de informar a los usuarios sobre si los
estados financieros están bien presentados o no. En el caso de que los estados
financieros, en opinión del auditor, no sean razonables o no tiene la posibilidad de
llegar a una conclusión ante la falta de datos, información o alguna condición
imperante, tiene la responsabilidad de informar esta situación a los usuarios.

- 71 -
Responsabilidad de la administración respecto a los estados financieros.

Es responsabilidad de la administración de la entidad y no del auditor, adoptar

sólidas políticas de contabilidad, establecer y conservar un adecuado sistema de
control interno y presentar declaraciones razonables en los estados financieros.

Esta responsabilidad lleva consigo la facultad de determinar cuáles revelaciones

considera necesarias. Estas revelaciones se suelen denominar afirmaciones de la
administración y pueden ser explícitas o implícitas. Las afirmaciones se relacionan
con los principios y normas de contabilidad aplicables, siendo parte de criterios que
utiliza la entidad para registrar y revelar información contable en los estados
financieros.

Responsabilidad del auditor

El auditor, mediante la aplicación de pruebas de auditoría, verifica las afirmaciones

de la administración contenidas en los estados financieros. Por ello es necesario que
la auditoría esté diseñada para asegurar que se detectarán errores importantes en
dichos estados.

El auditor debe planificar y realizar su trabajo con una actitud de escepticismo

profesional en todos los sentidos, porque aunque no asume que la administración es
deshonesta, debe considerar dicha posibilidad.

Es importante hacer énfasis que el término asegurar no significa que el auditor sea
un garante o asegurador de la exactitud de los estados financieros. Si así fuere el
caso, el auditor debería verificar el 100% de la información de los estados
financieros, por lo que el costo de la auditoría aumentaría de forma tal que no
resultaría económicamente aceptable. El mejor argumento de defensa del auditor

- 72 -
cuando no se descubran declaraciones erróneas importantes en la auditoría es
haberla realizado de conformidad con las Normas de Auditoría aplicables.

Se distinguen dos tipos de declaraciones erróneas: el error, que es una declaración

errónea no intencional en los estados financieros y la irregularidad, que es
intencional.

Objetivos de auditoría relacionados con operaciones.

El auditor debe establecer objetivos de auditoría relacionados con operaciones, con

el fin de contar con un marco de referencia para reunir suficientes datos que le
permitan obtener evidencia válida acerca del grado de calidad de las transacciones
examinadas.

Debe hacerse una distinción entre objetivos de auditoría generales y específicos,

para cada clase de operaciones.

Los objetivos de auditoría generales relacionados con operaciones, sirven para

establecer la razonabilidad de las afirmaciones de la administración en los estados
financieros:

 Existencia: que existen las operaciones registradas.

 Integridad: se registran en su totalidad las operaciones.

 Precisión: las operaciones registradas están asentadas con los montos

correspondientes.

 Clasificación: las operaciones incluidas en los registros se clasifican

adecuadamente.

 Tiempo: las operaciones se registran en las fechas correctas.

 Asentamiento y resumen: las operaciones registradas son incluidas

adecuadamente en el sistema contable y se resumen correctamente.

- 73 -
Objetivos de auditoría específicos relacionados con operaciones.

Los objetivos específicos relacionados con operaciones, sirven para determinar, con
mayor grado de detalle, qué ciclos de transacciones serán objeto de análisis.

Objetivos de auditoría relacionados con saldos.

Los objetivos de auditoría relacionados con los saldos son similares a los objetivos
vinculados con las operaciones. Su origen también son las afirmaciones de la
administración y dan un marco de referencia para que el auditor acumule datos
competentes.

Los objetivos de auditoría relacionados con saldos siempre se aplican al saldo final.

 Existencia: existen los montos incluidos.

 Integridad: se incluyen los montos existentes.

 Precisión: los montos incluidos están expresados en las cantidades correctas.

 Clasificación: los montos incluidos se clasifican correctamente.

 Fecha de corte: las operaciones próximas a la fecha de balance se registran en el

período adecuado.

 Inventario detallado: los detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos
del sistema contable.

 Presentación y divulgación: los saldos en cuenta y los requerimientos de

divulgación se presentan adecuadamente en los estados financieros.

Objetivos de auditoría específicos relacionados con saldos.

Debe haber por lo menos un objetivo específico relacionado con saldos para cada
objetivo general de auditoría vinculado con el saldo.

- 74 -
La razón por la que existen más objetivos de auditoría generales relacionados con el
saldo que afirmaciones de la administración, es para proporcionar una guía adicional
a los auditores para decir cuáles datos deben reunir.

Con base a la compresión general de la entidad, el auditor determinará si la auditoría

a realizar será por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos
de transacciones, para posteriormente definir los objetivos generales y específicos de
la auditoría.

Objetivo general

En el objetivo general, el auditor podrá considerar:

Realizar Auditoría Financiera a (nombre de la entidad o proyecto) por el período del

(fecha) al (fecha) de conformidad a Normas de Auditoría emitidas por el CFR-SICA.

Objetivos específicos

Como objetivos específicos, el auditor podría considerar los siguientes:

1. Emitir un informe que exprese una opinión sobre si los estados financieros,
emitidos por (nombre de la entidad o proyecto), presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, los derechos y obligaciones, los ingresos
recibidos y los gastos incurridos, durante el período auditado, de conformidad a
principios y normas de contabilidad aplicables.

2. Emitir un informe sobre el control interno. Para ello se evaluará y obtendrá un

suficiente entendimiento del control interno de la entidad, evaluar el riesgo de
control e identificar condiciones reportables, incluyendo debilidades materiales del
control interno.

3. Emitir opinión sobre el cumplimiento, por parte de la administración de la entidad,

de los convenios, leyes y demás regulaciones aplicables.

- 75 -
 Alcance de la auditoría

El alcance que el auditor defina para el desarrollo de la auditoría deberá sujetarse a

las normas de auditoría emitidas por el CFR-SICA y está relacionado con el período
que abarca.

En general, las normas de auditoría establecen el conjunto de procedimientos que,

como marco general, deberán considerarse en el proceso de auditoría para la
obtención de las evidencias comprobatorias que respalden la opinión.

c. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA AUDITORÍA

Materialidad

El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está
dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. En la determinación de la
materialidad los auditores utilizarán su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen
que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la toma de decisiones.
Esto significa que al determinar la materialidad, el auditor deberá tener presente quiénes
son los usuarios primarios y secundarios de los estados financieros, qué uso darán
probablemente a dichos estados financieros y el grado de precisión que deberá tener su
información para que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos.

La materialidad está relacionada con el monto máximo de errores posibles y no con

los errores más probables o conocidos. El monto máximo de errores posibles incluye
todo tipo de errores, irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados
financieros, independientemente de su naturaleza o de su causa. Los errores en los
estados financieros obedecen a la inobservancia de los principios de contabilidad e
incluyen desviaciones de la realidad, determinación inadecuada de las estimaciones
contables, fallas en los procedimientos de control interno, incumplimientos de
convenios, contratos, leyes y otras regulaciones aplicables y la omisión de

- 76 -
información necesaria, que tengan un efecto directo y significativo en la
determinación de las cifras de los estados financieros.

Un error o el conjunto de errores existentes en los estados financieros se consideran

importantes si a la luz de las circunstancias, es probable que la decisión de una
persona que se base en dichos estados financieros y posea un conocimiento
razonablemente suficiente de las actividades comerciales y económicas, sea
modificada o influenciada por ese error o por el conjunto de errores.

En la auditoría financiera, debe determinarse la materialidad para la planificación y

para el informe o dictamen. La materialidad para fines de planificación es una
estimación de la materialidad para fines de informe y deberá establecerse en forma
conservadora. Para determinar la materialidad en la fase de la planificación deben
consideran sólo factores cuantitativos, mientras que la materialidad para fines de
informe implica consideraciones cuantitativas y cualitativas. Para determinar la
materialidad, el auditor debe considerar siempre el punto de vista de los usuarios de
los estados financieros, pero a condición de que sea razonable, en cuyo caso, su
juicio profesional y el del equipo de auditoría juega un papel fundamental.

La materialidad se relaciona con el error posible y no con el error más probable. Lo

que significa que en la fase de ejecución el auditor no puede comparar simplemente la
suma de los errores más probables con la materialidad, ya que debe considerar la
existencia de posibles errores adicionales (tolerancia del error posible); para lo cual el
auditor en la fase de planificación debe estimar los errores más probables y luego
restar esa estimación al monto de la materialidad. Esta estimación se denomina a
menudo: total de errores esperados. Para estimar el total de errores esperados el
auditor debe considerar:

 Los resultados de la auditoría del año anterior.

 Cambios conocidos o esperados en la eficiencia del control interno.

- 77 -
 Cambios conocidos o esperados en la naturaleza y en el nivel de actividad de las
operaciones de la entidad auditada.

 Grado en que se espera que la entidad auditada corrija los errores descubiertos.

Factores que influyen para determinar la materialidad

Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor debe
considerar son los siguientes:

 El tamaño de la entidad (ingresos y gastos totales, activos, pasivos y otros elementos

que permitan la medición.)

 Factores relacionados con la entidad (por ejemplo si la entidad es de reciente

creación o está bien establecida, es estable o inestable, es rentable u opera con
pérdidas)

 Factores relacionados con los resultados de auditorías anteriores.

 Factores relacionados con el medio en que opera la entidad.

 Consideraciones de costo/beneficio.

Pautas para determinar la materialidad

 Porcentaje de los gastos totales

 Porcentaje de ingresos netos antes de impuestos

 Porcentaje de ingresos brutos

 Porcentaje de los activos

Porcentaje de gastos totales: este método se recomienda con más frecuencia para
entidades que no persiguen lucro. Los porcentajes recomendados fluctúan entre el 2%
para entidades pequeñas y el 5% para entidades grandes, así:

- 78 -
Gastos totales Porcentaje de los Gastos Totales
Menos de: $50,000.00 2%
De: $50,000 a $1,000,000.00 3%
Más de: $1,000,000.00 5%

En la etapa de la planificación de la auditoría, el auditor primero debe determinar la

materialidad o nivel de precisión, para determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría; en segundo lugar, debe establecerse
el monto del error tolerable o materialidad asignada del ciclo o componente sujeto a
examen.

Error tolerable o materialidad asignada

Error tolerable es el error máximo en la aseveración que el auditor estaría dispuesto

a aceptar y aún concluir que el resultado de la prueba logró el objetivo de auditoría.

Necesitamos un monto de error tolerable o materialidad asignada para auditar un

componente específico de los estados financieros; para ello se tiene como política
utilizar el 20% del monto de la materialidad para fines de planificación.

Si al evaluar los resultados de la prueba, resulta que los errores sobrepasan el error
tolerable, entonces, hay que extender el alcance de las pruebas.

Riesgos

1. Riesgo de la auditoría

Es el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los

estados financieros están elaborados en forma errónea. Este riesgo tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección (RA= RI X
RC X RD)

- 79 -
Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte
del auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio,
el riesgo de detección está directamente relacionado con la labor del auditor.

Lo más importante dentro de la fase de planificación de una auditoría de estados

financieros, es detectar los factores que producen el riesgo. Identificados los
factores de riesgo corresponde efectuar su evaluación. Esta tarea de evaluación
se realiza en dos niveles:

En primer lugar, referida a la auditoría en su conjunto. En este nivel se identifica

el riesgo global de que existan errores o irregularidades no detectados por los
procedimientos de auditoría y que en definitiva lleven a emitir un informe de
auditoría incorrecto.

En segundo lugar, se evalúa el riesgo de auditoría específico para cada

componente en particular. El riesgo de auditoría se reduce en la medida en que se
obtenga evidencia que respalde la validez de las aseveraciones contenidas en los
estados financieros. No obstante, cualquiera sea el grado de obtención de validez
para estas aseveraciones, es inevitable que exista algún grado de riesgo. El trabajo
del auditor debe entonces llevarse a un nivel tal, que la existencia de errores o
irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinión.

La comprensión de cada una de las categorías de riesgo ayudará al auditor a

evaluar el nivel de riesgo existente en una auditoría en su conjunto y en cada
componente en particular. La identificación de los distintos factores de riesgo, su
clasificación y evaluación, permiten concentrar la labor de auditoría en el área de
mayor riesgo.

La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual, a partir del análisis
de la existencia de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en
cada caso. La evaluación del nivel de riesgo muchas veces se limita a determinar

- 80 -
un riesgo alto, medio o bajo. Esta evaluación es un proceso subjetivo y depende
exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Además, es la
base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar.

No obstante, ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o

disminuir esa subjetividad. En ese sentido, se trata de medir tres elementos que,
combinados, son las herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel
de riesgo:

 La materialidad del componente (saldos y transacciones)

 La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa

 La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades, básicamente obtenida

del conocimiento y la experiencia anterior, relacionadas con la entidad.

El máximo riesgo fundamental en cuanto a que el auditor exprese una opinión

incorrecta sobre los estados financieros, envuelve en sí tres riesgos por
separado. El primero es que ocurra algún error sustancial en la contabilidad y en
el proceso de preparación de los estados financieros. El segundo, es que los
controles internos fallen y no se detecte el error, o que la gerencia se haya
desviado de los controles internos y el tercero, es que los procedimientos de
auditoría fallen y no se detecte el error.

Basado en el nivel del riesgo de auditoría, en la evaluación del riesgo inherente y

riesgo de control, el auditor determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos de auditoría necesarios para obtener el riesgo de
detección resultante.

La certeza de la auditoría es el complemento del riesgo de auditoría. El auditor

puede determinar el nivel de certeza obtenida, restando el riesgo de auditoría de
100 (La certeza es igual a 100 menos el riesgo). Para las auditorías de los
Órganos e Instituciones del SICA, el auditor debe alcanzar no menos del 95 por

- 81 -
 ciento de seguridad en la auditoría, respecto de que los estados financieros no
están materialmente errados o desajustados (5 por ciento de riesgo de auditoría).

Al evaluar el riesgo los auditores deben considerar los siguientes factores:

 Consideraciones relacionadas con los informes de auditorías anteriores

 La facilidad para practicar la auditoría (posibilidad de obtener evidencia de

auditoría)

 El grado de dependencia económica de la entidad auditada

2. Riesgo inherente

En la fase de planificación, el auditor evalúa el riesgo. Para ello debe: a)

Identificar las condiciones que aumentan significativamente el riesgo inherente y
el riesgo de control (basado en las debilidades identificadas en la evaluación del
control interno); y, b) Concluir si el ambiente de control excluye la efectividad de
controles técnicos específicos en aplicaciones significativas. El auditor identifica los
riesgos inherentes y las debilidades del ambiente de control interno, basado en
información obtenida en la fase de planificación.

El auditor identifica y documenta cualquier riesgo significativo inherente y

debilidad del ambiente de control después de considerar: a) Su conocimiento de
la entidad; b) El riesgo inherente y los factores del ambiente de control; c) el
riesgo potencial inherente de las condiciones y debilidades del ambiente de
control, respectivamente; y, d) Otros factores relevantes. Estos riesgos y
debilidades, y su impacto en los procedimientos de auditoría, deben ser
documentados.

Para cualquier riesgo inherente o debilidad del ambiente de control identificado, el

auditor documenta la naturaleza y el alcance del riesgo o debilidad, las
condiciones que dieron lugar a ese riesgo o debilidad; y los ciclos específicos,
cuentas, partidas y aseveraciones relacionadas que se encuentran afectadas.

- 82 -
Factores del riesgo inherente

La evaluación del riesgo inherente, generalmente, debe estar limitada a

programas, transacciones o cuentas significativas. Para cada factor específico, a
continuación se detallan las condiciones que podrían indicar la existencia de un
riesgo inherente:

 Naturaleza de los programas de la entidad;

 Antecedentes previos de ajustes de auditoría significativos; y,

 Naturaleza de transacciones y cuentas importantes.

Naturaleza de los programas de la entidad. La misión de una entidad incluye la

implementación de varios programas o servicios. Las características de estos
programas o servicios afectan la susceptibilidad de la entidad a incurrir en errores
e irregularidades.

Los antecedentes previos de ajustes de auditoría significativos identificados en

auditorías de estados financieros anteriores, auditorías internas, u otras auditorías
a menudo identifican áreas problema que podrían resultar en interpretaciones
erróneas en los estados financieros. El auditor entonces podría enfatizar en:

 Determinar si condiciones similares continúan existiendo;

 Comprender la respuesta de la gerencia a esa condición; y,

 Evaluar la naturaleza y extensión del riesgo inherente relativo.

La naturaleza de las transacciones y cuentas importantes de una entidad tiene

una relación directa al riesgo de errores e irregularidades.

Procesamiento uniforme de transacciones

Debido a que el ambiente computarizado procesa grupos de transacciones

idénticas en forma consistente, cualquier equivocación proveniente de la

- 83 -
programación en dicho ambiente ocurrirá en transacciones similares. Sin
embargo, la posibilidad de procesamiento de errores al azar es reducido
sustancialmente en un sistema de contabilidad basado en un Sistema de
Información Computarizado (SIC).

Procesamiento automático

El ambiente del SIC da inicio automáticamente a las transacciones o ejecuta

funciones de procesamiento. La evidencia de estos pasos de procesamiento (y
cualquier control relacionado) podría ser o no ser visible.

Potencial aumentado para errores no detectados

Las computadoras usan y almacenan información en forma electrónica y

requieren menos personas involucradas en el procesamiento. Esto incrementa el
potencial de los individuos para obtener acceso no autorizado a información
sensitiva y alterar información sin evidencia visible. Debido a su forma electrónica,
los cambios en los programas de computación, y en la información no son
detectables rápidamente.

Existencia, totalidad y volumen de las pistas de auditoría

La pista de auditoría es la evidencia que demuestra cómo una transacción

específica fue iniciada, procesada y resumida. Algunos sistemas de
administración financiera en el SIC, están diseñados de manera que la pista de
auditoría existe por sólo un período corto (tal como los sistemas en línea) sólo en
un formato electrónico o sólo en una forma resumida.

Existen factores que afectan el riesgo inherente, entre los que figuran:

 Integridad de la administración

- 84 -
  Experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración
durante el período, por ejemplo la inexperiencia de la administración puede afectar
la preparación de los estados financieros de la entidad.

 Presiones inusuales de la administración a dar una representación errónea de los

estados financieros.

 Naturaleza y tamaño de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicación

geográfica.

 Susceptibilidad de los activos a pérdidas o malversación, por ejemplo activos que

son altamente deseables y móviles como el efectivo.

 Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo ajustes que se realizan al

final del período.

3. Riesgo de Control

La evaluación preliminar del riesgo de control, es el proceso de valorar la

efectividad de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad, para
prevenir o detectar y corregir distorsiones materiales. Después de estudiar tales
aspectos, el auditor debe efectuar una evaluación del riesgo de control, a nivel de
aseveración, por cada saldo de cuenta o clase de transacciones que sea material
o importante.

Generalmente, el auditor evalúa el riesgo de control a un nivel alto en relación con

una aseveración o con todas ellas, en los siguientes casos:

 Si los sistemas de contabilidad y control interno no son efectivos; o

 Si no resulta útil evaluar la efectividad de dichos sistemas.

- 85 -
 Documentación de la evaluación del riesgo de control

El auditor debe documentar con papeles de trabajo el estudio de los sistemas de

contabilidad y control interno de la entidad y la evaluación del riesgo de control,
mediante las técnicas más comunes, como son narrativas, cuestionarios o
flujogramas. La amplitud de la documentación se encuentra afectada por la
complejidad de la entidad y por la naturaleza de sus sistemas de contabilidad y
control interno.

El riesgo de control es que ocurran errores que no sean detectados ni corregidos

por el sistema de control interno implantado por la administración.

El auditor deberá documentar en papeles de trabajo el riesgo de control, cuando

éste ha sido evaluado como menos que alto (es decir riesgo de control bajo), y la
base para sus conclusiones. Por tanto, cuando el riesgo de control es bajo, se
requieren pruebas de cumplimiento más extensas sobre los controles, para
verificar la eficiencia de los mismos, que una evaluación de riesgo moderado o
alto.

4. Riesgo de detección

Se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La

evaluación del riesgo de control, junto con la del riesgo inherente, afecta la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos por aplicar,
para reducir el riesgo de detección, y, por tanto, el riesgo de auditoría, a un nivel
bajo aceptable. Siempre existirá cierto riesgo de detección aun cuando el auditor
examine el 100% del saldo de la cuenta o clase de transacciones.

El auditor debe considerar los niveles evaluados del riesgo inherente y del riesgo
de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable.
Al respecto el auditor debe considerar:

- 86 -
 Naturaleza de los procedimientos sustantivos

 Oportunidad de los procedimientos sustantivos

 Alcance de los procedimientos sustantivos

Hay una relación inversa entre el riesgo de detección y el nivel combinado del
riesgo inherente y riesgo de control. Por ejemplo, cuando éstos dos últimos
presentan niveles altos, el riesgo de detección aceptable necesita ser bajo para
reducir el riesgo de auditoría a un bajo nivel aceptable. Por otra parte, cuando
dichos niveles son bajos, el auditor puede aceptar un riesgo de detección alto-
medio y aún reducir el riesgo de auditoría a un bajo nivel aceptable.

Los niveles evaluados del riesgo inherente y del riesgo de control, no pueden ser
lo suficientemente bajos como para eliminar la necesidad de que el auditor
aplique procedimientos sustantivos. Sin tomar en cuenta los niveles evaluados del
riesgo inherente y del riesgo de control, el auditor debe aplicar algunos
procedimientos sustantivos a los saldos de cuenta y transacciones que sean
materiales.

El riesgo de detección, se refiere a que el auditor no descubre errores importantes

que no hayan sido detectados por el sistema de control interno.

El riesgo de detección, se relaciona directamente con los procedimientos

sustantivos del auditor. La evaluación del riesgo inherente y de control, influye en
la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben
realizarse para reducir el riesgo de detección.

- 87 -
d. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Después de evaluar el riesgo de la auditoría y determinar el monto de la materialidad,

el auditor debe determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos.

La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de control o de

cumplimiento, procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos) requeridos
para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable.

El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra, consiste en determinar

con base en el conocimiento del ente, la profundidad y el énfasis de los
procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoría.

Por tanto, si el auditor estableció un nivel de riesgo inherente y de control como bajo,
y un monto mayor de la materialidad, entonces debe documentar en papeles de
trabajo las pruebas de cumplimiento o de control más extensas para sustentar las
conclusiones sobre la efectividad de las políticas y actividades de control y para
fundamentar un nivel de riesgo inherente y de control evaluado como bajo.
Consecuentemente, se efectuarán menos procedimientos analíticos y sustantivos,
por contar con un nivel bajo de riesgo. Por el contrario, si el nivel de riesgo inherente
y de control fue evaluado como moderado o alto, y la materialidad ha sido fijada con
un monto menor, entonces el auditor deberá realizar más pruebas analíticas y
sustantivas, y menos pruebas de control o de cumplimiento.

Es posible combinar los procedimientos y establecer como política porcentajes de la

muestra a examinar de un 20% al 40% del total del universo, cuando el riesgo ha
sido evaluado como bajo y la materialidad ha sido determinada como alta. Si
establecemos un nivel de riesgo moderado, entonces el porcentaje de la muestra
podrá ser del 40 al 60%. Si el nivel de riesgo es evaluado como alto, podrá
examinarse de un 60% a 80%. Todo esto, con el propósito de obtener la evidencia

- 88 -
 suficiente con relación al conjunto de los estados financieros, y poder emitir una
opinión apegada a la realidad.

La oportunidad está relacionada con el momento en que se realizarán los

procedimientos de auditoría, para obtener la evidencia. Estos deben realizarse en un
orden secuencial, de tal forma que le permita al auditor profundizar en el análisis de
los asuntos observados, es decir, de lo general a lo específico, para llegar a
conclusiones precisas.

Es necesario acotar que existen pruebas de auditoría que son más creíbles si se
efectúan lo más cerca posible al cierre de los estados financieros.

e. MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN

El memorando de planificación de auditoría, es un documento formal en el cual se

resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planificación, el que
contiene la estrategia tentativa de la auditoría. Este documento debe ser aprobado
por uno de los miembros de la Unidad de Enlace respectiva.

Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planificación,

deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de
trabajo.

El Supervisor y Coordinador, prepararán conjuntamente el Memorando de

Planificación, que contendrá al menos la información siguiente:

I- INFORMACION BASICA

1- Antecedentes de la entidad

2- Objetivos, finalidad o propósito de la entidad

3- Presupuesto para el período objeto de auditoría.

- 89 -
 4- Resultados de la evaluación del control interno
 Ambiente de control
 Valoración del riesgo
 Actividades de control
 Información y comunicación
 Monitoreo

5- Leyes, reglamentos y otras normas aplicables

6- Personal clave de la entidad

II- ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA

1- Objetivos de la auditoría
a) Objetivo general
b) Objetivos específicos
2- Estimación del riesgo de auditoría

3- Determinación de la materialidad

4- Determinación de componentes o ciclos importantes

5- Determinación de áreas críticas

6- Enfoque de la auditoría

7- Enfoque del muestro y tamaño de la muestra

III- ADMINISTRACION DEL TRABAJO

1- Integrantes del equipo de auditoría

2- Cronograma de actividades

- 90 -
f. PROGRAMAS DE AUDITORÍA

El programa de auditoría proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a

realizar y ofrece un registro permanente de las pruebas de auditoría llevadas a cabo,
también muestra qué personas ejecutaron las labores encomendadas. Asimismo,
mediante referencia cruzada, asegura que los aspectos significativos de la entidad
han sido cubiertos, con el objeto de determinar si está funcionando de conformidad
con lo establecido.

Elaboración de los programas de auditoría

La elaboración de los programas de auditoría financiera es responsabilidad del

coordinador y de los auditores; dicha labor será revisada por el Supervisor.
En la elaboración del programa de auditoría de la planificación, deberán considerarse
al menos los aspectos siguientes:

a) Obtener un entendimiento suficiente sobre la entidad

b) Evaluar el control interno establecido por la entidad

c) Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditoría

d) Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos

e) Elaborar el memorando de la planificación

f) Elaborar los programas de auditoría

Procedimientos básicos para la fase de planificación

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Coordinador Instruir a los auditores para que recopilen información preliminar,

establezcan los elementos más importantes a considerar y dar
seguimiento a las recomendaciones de auditorías anteriores.
Con el propósito de actualizar el archivo permanente de la
entidad, se solicitará lo siguiente:
 Modificaciones al instrumento de creación (si existieren)
 Presupuesto aprobado con sus modificaciones

- 91 -
NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD
 Reglamentos
 Manuales e instructivos
 Organigrama
 Principales funcionarios (Refrendarios de cheques,
encargados de: fondos, bienes y valores y otros funcionarios
principales relacionados con la auditoría)
 Estados financieros y sus notas explicativas
 Otros datos relacionados con la auditoría.
2 Auditores Describirán en papeles de trabajo los resultados obtenidos.
Revisarán la información obtenida y la clasificarán de la siguiente
manera:
a) Aspectos Legales
b) Aspectos Administrativos
c) Aspectos Financieros
Identificarán las disposiciones legales aplicables a la entidad.
En papeles de trabajo documentarán la información siguiente:
 Antecedentes de la entidad
 Objetivos generales y específicos de la entidad, y otros
aspectos que consideren necesarios.
Analizarán la estructura organizativa de la entidad y
determinarán lo adecuado de la separación de funciones, en los
diferentes niveles jerárquicos y las responsabilidades de cada
uno de ellos.
Elaborarán cédulas que contengan la nómina de los principales
funcionarios de la entidad por el período auditado, incluyendo:
cargo, sueldo y otras generales.
Revisar el sistema contable de la entidad e identificarán las
principales políticas contables .Analizarán los estados financieros
del período a auditar e identificarán los componentes más
importantes.
Solicitarán los informes emitidos por la Unidad de Auditoría Interna
y Firma Privada, durante el período a examinar y efectuarán el
análisis respectivo.
Obtendrán una comprensión sobre el control interno de la
entidad, por medio de cuestionarios, narrativas o flujogramas,
evaluando en forma general los componentes del sistema de
control interno.
Determinarán el riesgo de la auditoría: inherente, de control y de
detección; identificarán los factores de riesgo y las áreas críticas.

- 92 -
 NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

3 Coordinador Determinará la materialidad para la planificación, ejecución e

informe, considerando las pautas relacionadas con los mismos y
el juicio profesional del auditor.

4 Coordinador y Determinarán la naturaleza, alcance y oportunidad de los

Supervisor procedimientos de auditoría, y el enfoque del muestreo a utilizar.

5 Coordinador Elaborará el memorando de la planificación.

6 Supervisor Revisará los papeles de trabajo para asegurarse que se ha

cumplido con el proceso de la planificación.
Revisará el memorando de planificación y se asegurará que haya
sido adecuadamente elaborado.
Entregará el memorando de planificación a la Unidad de Enlace
respectiva, para su aprobación.

7 Unidad de Enlace Revisará el memorando de planificación y si estuviere de

acuerdo con su contenido lo aprobará, caso contrario, presentará
al Supervisor sus observaciones, para que sea mejorado previo a
su aprobación.

8 Coordinador De acuerdo a los resultados obtenidos y plasmados en el

memorando de planificación, elaborará conjuntamente con los
auditores, los programas de auditoría.

9 Supervisor Revisará los programas para comprobar su adecuada

elaboración y juntamente con el coordinador y los auditores, hará
los cambios necesarios.

1.2. FASE DE EXAMEN

En la ejecución de la auditoría financiera, se deberán desarrollar los programas de

auditoría para obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar
los hallazgos y las conclusiones de la auditoría, todo lo cual debe quedar respaldado en
los papeles de trabajo pertinentes.

- 93 -
Proceso de la ejecución de la auditoría

En esta fase, los auditores desarrollarán la estrategia de la auditoría incluida en el

memorando de planificación, cuyo objetivo será la obtención de evidencias a través de
los procedimientos de auditoría que incorporados en los programas respectivos, para
fundamentar las conclusiones y recomendaciones.

Procedimientos generales para la determinación de la muestra

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Coordinador Distribuye el trabajo entre los auditores.

2 Auditor (es) Aplicará (n) los procedimientos de auditoría, documentándolos en

los papeles de trabajo.
 Clasificará los resultados obtenidos, considerando el tipo de
deficiencias.
 Comunicará las presuntas deficiencias a los servidores
relacionados con la observación.
 Redactará los hallazgos de auditoría.
 Emitirá una conclusión sobre los resultados obtenidos, en cada
componente o ciclo transaccional, identificando los errores
encontrados.
 Identificará con marcas los procedimientos aplicados a los
elementos de la muestra y colocará los índices en los papeles
de trabajo, así como las referencias necesarias.

3 Coordinador Durante el desarrollo de cada fase de la auditoría, revisará los

papeles de trabajo y evaluará si se ha cumplido con el (los) objetivo
(s) previsto (s), caso contrario, sugerirá las correcciones
pertinentes.

4 Supervisor Durante el desarrollo de cada fase de la auditoría, evaluará que el

equipo de auditoría cumpla con los objetivos previstos en la fase de
planificación; analizará si existe evidencia suficiente y competente
que soporte la (s) conclusión (es) y hallazgos, para su
incorporación al informe.

- 94 -
a. PRUEBAS DE CONTROLES O DE CUMPLIMIENTO

La obtención de evidencia suficiente sobre la efectividad del sistema de control

interno, depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a los
controles.

El auditor desarrollará procedimientos de control por separado o realizar

procedimientos de doble propósito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de
detalle); sin embargo, evaluará por separado las actividades de control sometidas a
la prueba y los errores e irregularidades que se encuentren en las pruebas de detalle.

La ejecución de los procedimientos de control, puede realizarse mediante el

muestreo por atributos o utilizando el muestro dirigido, observación de las
operaciones, entrevista con el personal involucrado, cuestionarios o cualquier otro
medio que permita determinar si el control interno está funcionando tal como fue
diseñado.

Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, es posible que el auditor

identifique posibles condiciones reportables, que lo lleven a investigar y validar esos
indicios con la administración de la entidad auditada, la cual puede confirmarlas o
desvirtuarlas.

Dentro de los procedimientos a aplicar, deberá considerarse el grado de

cumplimiento de la entidad en relación a convenios, leyes, reglamentos y demás
normativa aplicable.

Si el auditor llega a la conclusión de que no existen actividades efectivas de control,

podrá modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos de auditoría, previa consulta con el Coordinador asignado, caso
contrario, procede con los procedimientos de acuerdo a lo planeado.

- 95 -
b. PRUEBAS ANALÍTICAS

En la fase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener evidencia a través de los
procedimientos analíticos, para lo cual realizará como mínimo los siguientes
procedimientos:

 Preparar hoja de trabajo con información de los estados financieros que están
siendo auditados.

 El auditor obtendrá los datos del componente a examinar y elaborará cédula

sumaria de dicho componente y cotejará los saldos con el libro mayor.
Asegurándose que no haya exceso de gastos con relación al presupuesto
aprobado. Los saldos finales deberán referenciarse con la hoja de trabajo.

 El auditor podrá realizar un análisis crítico de los registros auxiliares en busca de

partidas inusuales.

c. PRUEBAS SUSTANTIVAS
El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:

 Procedimientos analíticos sustantivos.

 Pruebas de detalle.

Para realizar el análisis sustantivo requerido, el auditor podrá utilizar cualquiera de

estas pruebas o una combinación de ambas. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de
confianza aplicado en cada tipo de procedimiento, se conformarán al juicio
profesional del auditor.

Los procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto

registrado, con la expectativa del auditor y el análisis de cualquier diferencia
significativa, para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado.

- 96 -
En las pruebas de detalle, el auditor aplicará procedimientos a los componentes
seleccionados para el examen y podrán incluir:

Confirmación

El auditor obtendrá y evaluará las respuestas escritas de las solicitudes de

información, para corroborar la información contenida en los registros contables.

Inspección física

Incluye el recuento de los bienes tangibles, tales como: existencias y activos fijos,
aplicando los procedimientos respectivos.

Comprobación

El auditor examinará los documentos sustentatorios para determinar si las cuentas

de los estados financieros están adecuadamente presentadas.

Cálculos

Incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros de la entidad,

verificando la suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal, o el
cómputo de los montos y asientos de diario, mayor o auxiliar.

Evaluación de resultados de las pruebas

Al realizar las pruebas, es posible que el auditor encuentre errores que por su
materialidad pudiesen afectar las cifras contenidas en los estados financieros, o que
no tengan ningún impacto significativo en los mismos, estos últimos podrían
considerarse como deficiencias menores.

- 97 -
d. EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA

El auditor tomará en cuenta la evidencia obtenida en la auditoría, para formarse una

opinión sobre si los estados financieros carecen de errores importantes que puedan
afectarlos.

Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes, es

consecuencia de que el auditor ha verificado que el riesgo de que ocurran tales
circunstancias en los estados financieros, se ha reducido a un nivel bajo.

Si se establece la existencia de errores, se podrán realizar procedimientos

adicionales de auditoría para asegurarse que los mismos realmente existen.

Esta evaluación, permite al auditor valorar que la evidencia obtenida en el desarrollo

de la auditoría cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a
efecto de que las conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una
opinión técnica, independiente y objetiva.

Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe archivar en sus
papeles de trabajo las evidencias suficientes y competentes, para lo cual debe
clasificar la evidencia de la siguiente manera:

 Evidencia física, como: fotocopias de documentos debidamente certificadas,

detalle de registros, fotografías, gráficos, mapas o muestras de materiales.

 Evidencia documental a través de cartas, contratos, registros de contabilidad,

facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño.

 Evidencia testimonial de otras personas, como declaraciones.

 Evidencia analítica, realizando cálculos y comparaciones de saldos.

- 98 -
Opinión técnica

En el caso que el auditor requiera de opinión jurídica por escrito, lo hará del
conocimiento inmediato del Coordinador, quien analizará la solicitud de apoyo
jurídico con su documentación de apoyo, para que apruebe tal requerimiento. La
solicitud será enviada a la Unidad de Enlace correspondiente y contendrá los
elementos necesarios para el análisis respectivo y para que se brinde el apoyo
requerido, lo cual servirá de respaldo a los hallazgos formulados por el auditor y
formará parte de los papeles de trabajo.

La necesidad de apoyo técnico de ingeniería o de otras especializadas será

detectada por el equipo de auditoría en la fase de planificación y en caso excepcional
durante la ejecución, comunicándola de inmediato a la Unidad de Enlace, quien
brindará el servicio con la debida oportunidad, a fin de concluir la ejecución de la
auditoría contando con los resultados brindados por los expertos.

DESARROLLO DE HALLAZGOS

La comunicación de presuntas deficiencias de auditoría, deberá realizarse durante el

proceso de la auditoría, informándolas a las personas relacionadas con los hechos
observados, al momento de identificarlos, a fin de que en un plazo establecido,
presenten cometarios por escrito y evidencia, para su evaluación y consideración. Se
remitirá copia de cada comunicación de presuntas deficiencias al titular de la entidad.

El auditor, juntamente con el Coordinador, identificarán las observaciones

debidamente comprobadas, que por su naturaleza e importancia a juicio del auditor,
constituyan hallazgos y las que correspondan a deficiencias menores, llevando al
borrador de informe las primeras y a la carta a la gerencia las segundas.

- 99 -
El auditor desarrollará los hallazgos con todos sus atributos, los cuales deben
constar en los papeles de trabajo y estar debidamente referenciados y
documentados con la evidencia recopilada.

Los hallazgos en la auditoría financiera, son los asuntos que llaman la atención del
auditor, y que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan
deficiencias importantes que podrían afectar en forma negativa su capacidad para
registrar, procesar, resumir y reportar información financiera confiable y consistente,
en relación con las afirmaciones efectuadas por la administración en los estados
financieros.

Resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos, ya que al identificar las
causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones
adecuadas. En vista que el auditor es independiente de todos los procesos y de las
personas que los realizan en las entidades auditadas, es necesario que la causa sea
proporcionada por los responsables directos de las actividades observadas y que los
efectos, en lo posible, estén debidamente cuantificados, en términos monetarios,
porcentuales o utilizando otros indicadores aceptables.

A continuación de cada hallazgo de auditoría, el auditor incluirá los comentarios de

los servidores relacionados con los hallazgos, recopilados en las diversas fases de la
auditoría, toda vez que estén relacionados con las observaciones.

Para documentar el desarrollo de los hallazgos, se utilizará el formulario denominado

"Hallazgo Potencial de Auditoría" (HPA), según modelo en Anexo No. 5.

En el desarrollo de los hallazgos, el auditor considerará los siguientes atributos:

- 100 -
Observación

Es la deficiencia comprobada y sustentada en los papeles de trabajo, con evidencias

suficientes y competentes.

Características:

 Denota “lo que es”

 Describe la deficiencia detectada por el auditor

 Debe ser objetiva

 Producto de verificación o comprobación

 Se sustenta con evidencias

 Opuesta al deber ser

 Debe explicarse por sí misma, por lo que su redacción no debe ser contradictoria
o confusa

Normativa incumplida

Es “el deber ser” y o un requisito contenido en alguna ley, reglamento, instructivo u

otra normativa aplicable. Para que exista hallazgo deberá existir oposición entre la
observación y la normativa incumplida.

Características:

 Denota “El deber ser”

 Definida en la normativa legal y/o técnica

 Se debe incluir en forma textual

 Opuesta a la observación

- 101 -
 Causa

Es el origen de la observación.

Características:

 Identifica el origen de la deficiencia

 Producto de fallas de la administración

 Se puede evidenciar u obtener de la respuesta de la administración

Efecto

Impacto cuantitativo o cualitativo ocasionado por la deficiencia señalada, o el impacto

potencial que podría ocasionar la misma.

Características:

 Ocasionado por la condición

 Categórico

 Evitar palabras o frases confusas en su redacción

 Se puede medir en términos cualitativos o cuantitativos

Se agregará título para identificar los hallazgos, su redacción será breve y denotará
la observación, los cuales serán enumerados correlativamente en el informe
respectivo.

1.3. FASE DE INFORME

El documento escrito donde el auditor presenta su opinión sobre la razonabilidad de las

cifras que la entidad expresa en el conjunto de estados financieros examinados, así
como de los resultados de la evaluación de control interno y del cumplimiento de leyes

- 102 -
reglamentos y demás normativa aplicable, se le denomina Informe de Auditoría. El
esquema del informe de auditoría financiera se presenta en el anexo 6.

Es importante, que el informe de auditoría sea dado a conocer por escrito a la

administración, en forma previa a su emisión final, para darle la oportunidad de expresar
sus comentarios finales sobre los hallazgos que contenga, así como de que aporte
cualquier evidencia adicional que sustente sus comentarios.

Para la fase de informe de la auditoría financiera, el informe de auditoría debe contener

la expresión de una opinión sobre la razonabilidad de la situación financiera de la
entidad auditada, con respecto a los estados financieros tomados en su conjunto, o la
expresión de que no se puede expresar una opinión, así como comunicar los resultados
de la evaluación del control interno y del cumplimiento de leyes y reglamentos
aplicables.

El informe será dirigido a la máxima autoridad de la entidad auditada y debe contener, al

menos:

Aspectos generales:

i. Resumen de los resultados de la auditoría

 Tipo de opinión del dictamen

 Sobre aspectos financieros

 Sobre aspectos de control interno

 Sobre aspectos de cumplimiento legal.

 Seguimiento a recomendaciones de auditorías anteriores.

ii. Comentarios de la administración

iii. Comentarios de los auditores sobre los comentarios de la administración

- 103 -
Aspectos financieros

i. Dictamen de los auditores

ii. Hallazgos sobre aspectos financieros

iii. Información financiera examinada

Aspectos de control interno

i. Informe de los auditores

ii. Hallazgos sobre aspectos de control interno

Aspectos de cumplimiento legal

i. Informe de los auditores

ii. Hallazgos sobre el cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas aplicables.

Seguimiento a recomendaciones de auditorías anteriores.

El dictamen indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo con Principios

de Contabilidad u otra base de contabilidad generalmente aceptada.

El dictamen indicará si los principios de contabilidad se han seguido uniformemente en

el período actual, en relación con el período precedente.

Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse

como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
Los estados financieros deben ser acompañados con sus notas explicativas.

El dictamen contendrá una expresión de la opinión en relación con los estados

financieros tomados en conjunto o en forma individual.

- 104 -
El auditor, al emitir su opinión con relación a los estados financieros, debe considerar los
siguientes tipos: opinión limpia, opinión limpia con párrafo explicativo, opinión con
salvedades, opinión adversa o negativa y abstención de opinión.

COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIÓN

En esta parte, se establecen los mecanismos a seguir para comunicar los resultados
obtenidos en el proceso de la auditoría. Durante el proceso de la auditoría serán
comunicadas a los servidores pertinentes, las observaciones detectadas por los
auditores, los hallazgos de auditoría debidamente comprobados, se darán a conocer por
medio del borrador de informe de auditoría y las deficiencias menores a través de carta
a la gerencia, cuyo formato se desarrolla en los anexos 6 y 7.

Antes que el equipo de auditoría se retire de la entidad, el coordinador, deberá obtener

la Carta de Salvaguarda, relacionada con las afirmaciones de la administración en los
estados financieros, la cual deberá estar suscrita por el Titular o por el funcionario a
quien él designe (Anexo No. 8).

INFORME DE AUDITORÍA

La preparación del informe de auditoría iniciará desde la fase de la planificación, por lo

que al finalizar la fase de examen únicamente deberá verificarse que el borrador del
informe, contenga todos los elementos necesarios para comunicar los resultados de la
auditoría, para lo cual se hará lo siguiente:

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Coordinador Se asegurará que todos los hallazgos de auditoría se encuentren

sustentados con evidencia suficiente y competente, en los papeles
de trabajo.
Finalizará el borrador de informe y la carta a la gerencia,
presentándolos al Supervisor, para su revisión final. De no existir
hallazgos, se procederá a elaborar el informe final, para su

- 105 -
NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

presentación a la Unidad de Enlace y su respectiva distribución.

2 Supervisor Revisará el borrador de informe de auditoría y la carta a la

gerencia, constatará que los hallazgos y las deficiencias menores,
estén sustentados con la evidencia correspondiente y hará las
correcciones o modificaciones pertinentes.
Entregará el borrador de informe y la carta a la gerencia a la Unidad
de Enlace, para su revisión, en la que indique: que el informe y la
carta a la gerencia han sido elaborados de acuerdo a las Normas de
Auditoría, que han sido revisados en todos los aspectos técnicos y
gramaticales, que las operaciones matemáticas incorporadas en el
informe han sido comprobadas, que ambos están referenciados con
los papeles de trabajo y que se ha realizado un adecuado análisis en
la separación de hallazgos y deficiencias menores.

3 Unidad de Revisará el borrador de informe de auditoría y carta a la gerencia,

Enlace en dicho proceso el Coordinador y Supervisor, harán las
correcciones necesarias. Si el borrador de informe no contiene
hallazgos, se comunicará a la entidad. En tal caso no se realizará
lectura del borrador de informe.
Una vez concluida la revisión del borrador de informe de auditoría y
carta a la gerencia, la Unidad de Enlace convocará a los auditados
a la lectura del borrador del informe de auditoría, dando a conocer
el día, hora y lugar establecidos (Anexo 9)
El Coordinador y el Supervisor, presentarán la nómina de las
personas que se van a convocar, a quienes se les enviará copia de
los hallazgos en los que estén relacionados y al titular el original del
borrador de informe y la carta a la gerencia.

4 Coordinador Establecerá los miembros del equipo que participarán en la lectura

del borrador de informe de auditoría.
Tomará la asistencia de los participantes en la lectura del borrador
del informe de auditoría.
Elaborará previamente el formato de Acta de Lectura del borrador
de Informe, y lo completará durante la reunión, debiendo ser
firmada por los asistentes (Anexo 10).
Analizará la documentación presentada en la lectura del informe o

- 106 -
 NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

en el plazo asignado en el acta de lectura, procediendo a elaborar

el informe final, el cual deberá ser presentado al supervisor, para la
revisión de los cambios que se hayan incorporado.

5 Supervisor Revisará el informe final de auditoría, haciendo las correcciones

necesarias y lo remitirá mediante nota a la Unidad de Enlace.

6 Unidad de Revisará el informe final de auditoría conjuntamente con el

Enlace Supervisor y Coordinador, haciendo las modificaciones que fueren
pertinentes y suscribirá los ejemplares necesarios.

a. DISTRIBUCIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA

Una vez preparado el informe final de auditoría, se procederá a la comunicación del

mismo, de acuerdo a los siguientes procedimientos.

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Coordinador y Actualizarán el detalle de los funcionarios auditados, anexo 11, el

Supervisor cual deberá ser presentado conjuntamente con las notas de
comunicación a la Unidad de Enlace. Según anexo 12.
Prepararán los ejemplares del informe y copia de los hallazgos que
serán comunicados a los relacionados con los mismos, para firma
de la Unidad de Enlace.

2 Coordinador o Entregarán las notas de comunicación a cada una de los

Auditores relacionados con los hallazgos.
Se entregará un ejemplar del informe de auditoría al Titular y Ex
titular, en su caso. A los demás servidores actuantes se les remitirá
copia de los hallazgos donde están relacionados.

3 Coordinador La remisión de los informes de auditoría sin hallazgos se realizará

al titular de la entidad o ex titular, según el caso.
Entregará a la Unidad de Enlace, las notificaciones, tres ejemplares
del informe de auditoría, para distribuirlos así: Secretaría Técnica

- 107 -
NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD
del CFR-SICA, Gaceta Oficial del SICA y Archivo de la Unidad de
Enlace respectiva y el detalle de los funcionarios auditados.

4 Coordinador Agrega a los papeles de trabajo copia de las remisiones de los

informes y el detalle de funcionarios auditados.
Prepara formulario de entrega de archivo permanente y corriente a
la Unidad de Enlace (Anexo 13).

- 108 -
 CAPITULO II
AUDITORIA DE GESTION

2.1. GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

La auditoría de gestión, tiene como objetivo la verificación de la eficiencia, eficacia y

economía de la gestión financiera, administrativa y operativa de una entidad, programa,
proyecto, actividad o función. La auditoría de gestión incluye un análisis de la
información que orienta las decisiones en materia de políticas, así como la determinación
del grado en que han alcanzado los objetivos de estas políticas. Mediante la auditoría de
gestión, el Consejo Fiscalizador Regional, puede contribuir a una administración más
eficiente y eficaz, así como a introducir mejoras en la información generada por los
Órganos e Instituciones pertenecientes al SICA.

La auditoría de gestión tiene como objetivos:

 Evaluar el cumplimiento de metas y resultados señalados en los programas,

proyectos y planes de las entidades sujetas a control.

 Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles.

 Verificar la existencia de métodos y herramientas adecuadas de operación.

 Analizar la economía en la prestación de los servicios.

 Evaluar la eficiencia en el uso de los recursos de las entidades.

 Evaluar eficacia en el cumplimiento de las políticas establecidas.

 Promover la salvaguarda de los recursos de la entidad.

- 109 -
Con la práctica de la auditoría operacional se obtienen los siguientes beneficios:

 Identificar áreas problemáticas, las causas relacionadas y las alternativas para

mejorarlas.

 Oportunidad de interactuar con los servidores que desarrollan las operaciones, para
conocer las causas de los problemas, a fin de compartir sus puntos de vista con la
administración.

 El auditor formula recomendaciones objetivas y prácticas, para mejorar la gestión de

la entidad.

 Identificar los criterios para medir el logro de metas y objetivos de la organización.

 Es un canal adicional de comunicación, entre los niveles de operación y la alta

gerencia. En muchas organizaciones hay una separación clara entre la gerencia y las
operaciones.

 Dar a conocer irregularidades, para lo cual el auditor se cerciora de que la

organización actúe de acuerdo con las leyes y normativa interna aplicable.

 Evaluación independiente y objetiva de la gestión, señalando las áreas que necesitan

mejoras, así como las que se estén desarrollando bien.

La base de la auditoría de gestión se enmarca, principalmente, en la medición de la

eficiencia, eficacia y economía. Una explicación simple y breve de estos indicadores, es
como sigue:

Eficiencia: la eficiencia está referida a la relación existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin (productividad), en
comparación con un estándar de desempeño establecido.

- 110 -
La medición de la eficiencia requiere de la existencia de indicadores aceptables, de no
existir, el equipo de auditores debe elaborarlos. Incluso donde existen indicadores, los
auditores deben evaluar si los mismos siguen siendo apropiados, debido a que estos
pueden estar desfasados ante las condiciones cambiantes.

Eficacia: se refiere al cumplimiento de programas, objetivos y metas en la cantidad y

calidad requeridas. Expresa la relación entre los resultados alcanzados y los objetivos y
metas programados.

En algunos casos, la medición de la eficacia se vuelve compleja debido a los siguientes

factores:

1. Las metas están mal definidas, son complejas, cambiantes y contradictorias.

2. A menudo es confuso en qué nivel o con respecto a qué unidades debe ser medido
el logro de metas.

3. Más de una tecnología o estrategia produce el mismo resultado.

4. Los objetivos basados en perspectivas, generalmente toman en consideración las

preferencias particulares de quienes los formulan.

En las entidades, la eficacia puede ser modificada por uno de estos tres términos:
programa eficaz, eficacia operacional y eficacia organizacional.

1. Programa eficaz, se relaciona con la importancia de la continuidad de un programa,

del logro de sus objetivos, de su impacto y de su rentabilidad.

2. Eficacia operacional, se relaciona con la obtención de productos específicos, con el

sistema de entrega para los bienes y servicios y con la rentabilidad obtenida.

3. Eficacia organizacional, se refiere a la capacidad total de la entidad, a su interacción

con la planificación estratégica, a la estructura de la dirección y a sus procesos, a los

- 111 -
 recursos humanos y financieros, todos enfocados hacia el cumplimiento de la misión
y las metas de la organización y al ambiente externo.

Economía: la economía está relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales
las entidades adquieren los recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o
tecnológicos, obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la
oportunidad, lugar apropiado y al menor costo posible.

La economía se relaciona con todos los tipos de recursos, tales como el físico,
financiero, humano y la información. La cuestión de la economía es relevante con
respecto a la adquisición de recursos. Los auditores determinan si los recursos se han
adquirido en la cantidad exacta, en el lugar preciso, en el tiempo justo, de buena calidad
y en el precio justo. Esto, por sí mismo no es muy fácil determinar. Se presume que hay
estándares disponibles para juzgar si las consideraciones de la economía fueron
tomadas en cuenta en la adquisición de los recursos.

Los auditores deben ser muy cuidadosos desarrollando estándares para emitir juicios
sobre la gestión.

 Para construir indicadores de economía de los procesos, se puede tomar variables

de procesos y de productos y relacionarlos.

 Para los indicadores de economía de los insumos se pueden tomar variables de

insumo y de productos.

 Para construir indicadores de eficiencia se deben relacionar variables de insumos y

de productos, en los de eficacia se relacionan variables de productos con las metas u
objetivos de la organización.

- 112 -
2.2. PROCESO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

El proceso de la auditoría de gestión comprende las fases de planificación, ejecución del

examen e informe.

2.3. FASE DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN

La auditoría operacional o de gestión debe ser planificada de forma técnica y

profesional, el equipo de auditoría debe preparar un plan general de auditoría, análisis
general de la entidad auditada, un examen preliminar, así como conocer y evaluar el
control interno.

El plan general de auditoría comprende los siguientes aspectos:

a) Objetivo general, el cual se relaciona con el propósito que se persigue al efectuar la

auditoría: determinar el grado de eficiencia, eficacia, efectividad, economía, equidad,
excelencia y valoración de costos ambientales con que son utilizados los recursos
públicos en determinada entidad pública.

b) Los objetivos específicos, los cuales identifican los asuntos o temas a evaluar en
componentes, áreas, unidades administrativas, proyectos, programas o funciones
específicas de la entidad sujeta a auditoría.

c) Alcance del trabajo, el cual señala los límites de la auditoría: el período y las
actividades, áreas, programas y otros elementos objeto de la evaluación.

d) Enfoque general, el cual consiste en determinar cuál será el direccionamiento del

examen, factores y características que han de evaluarse, tomando en consideración
el alcance y los objetivos de la auditoría.

e) Resultado de la auditoría, el cual deberá ser un informe que retroalimente a la

entidad auditada en forma oportuna para que corrijan y tomen decisiones sobre su
direccionamiento; que establezca las causas de desviaciones o incumplimientos y las
respectivas recomendaciones.

- 113 -
f) El plan general incluirá el fundamento de la auditoría: las Normas de Auditoría
emitidas por el CFR-SICA.

g) Cronograma, éste debe contener las actividades, los plazos de ejecución y

responsables de cada actividad.

Los auditores deben realizar un análisis general de la entidad de forma que puedan
conocer y entender sus objetivos, metas, procesos y organización, funcionamiento,
entorno, marco jurídico, normativa interna, indicadores de gestión, proveedores,
ambiente, entre otra información relevante.

Los auditores deben llevar a cabo un examen preliminar, que tiene como objetivo
explorar las líneas de examen identificadas en el análisis general y profundizar el
conocimiento y comprensión inicial. Se deben identificar las actividades y controles
claves, los asuntos de potencial importancia, los correspondientes riesgos, servicios
estratégicos y otros factores que a juicio profesional del auditor se estimen relevantes
para determinar las áreas a auditar. Asimismo, se deben identificar los criterios de
auditoría.

El auditor deberá obtener una comprensión de los controles internos relevantes

relacionados con los objetivos específicos de la auditoría de gestión.

Para cada auditoría de gestión, se determinarán los riesgos relacionados con las
operaciones de la entidad, programa, área o actividad sujeta al examen.

Una vez definidas las áreas a auditar, el auditor debe elaborar el programa específico de
la auditoría, el cual debe contener los procedimientos que permitan el logro de los
objetivos de la auditoría.

El auditor debe planificar la auditoría de gestión para tener una seguridad razonable de
que será posible descubrir los errores e irregularidades significativos incluidos en las
operaciones de la entidad, programa, área o actividad examinada.

- 114 -
 La planificación de la auditoría se refiere a la determinación de los objetivos y alcance de
la auditoría, el tiempo que requiere, los criterios, la metodología a aplicarse y la
definición de los recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen
cubra las actividades más importantes de la entidad, los sistemas y sus
correspondientes controles gerenciales.

La planificación garantiza que el resultado de la auditoría satisfaga sus objetivos y tenga

efectos productivos. Su realización cuidadosa reviste especial importancia cuando se
evalúa la efectividad, eficiencia y economía en las entidades o proyectos, dado que los
procedimientos que se aplican son complejos y variados. Por ello, este proceso pretende
establecer un adecuado equilibrio entre los objetivos y alcance de la auditoría, el tiempo
disponible para ejecutarla y el número de horas que debe trabajar el personal para lograr
un nivel óptimo en el uso de los recursos destinados para la práctica de la auditoría en
particular.

2.3.1. PROCEDIMIENTOS GENERALES DE LA PLANIFICACIÓN

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Coordinador Instruirá a los auditores sobre los procedimientos a realizar para

recopilar información preliminar.

2 Auditores Con instrucciones del Coordinador, los auditores revisarán el archivo

permanente y recopilarán entre otros aspectos, lo relacionado a:
 Normativa legal y técnica aplicable a la entidad.

 Plan estratégico.

 Plan anual operativo.

 Planes específicos.

 Informes de avance de metas.

 Organigrama y demás información relacionada con la organización

de la entidad objeto de examen.
 Indicadores de gestión establecidos por la Administración.

- 115 -
 NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

 Libros de actas y demás registros necesarios para evaluar la

gestión.
 Manuales e instructivos

 Información financiera y presupuestaria

Comunicarán al Coordinador sobre los resultados obtenidos.

3 Coordinador Con la colaboración de los auditores, elaborará el Plan General de

Auditoría, según Anexo No. 14.

4 Coordinador Con el análisis de la información obtenida, elaborará el plan de examen

preliminar.
Instruirá a los auditores para realizar el examen preliminar.

5 Auditores Con instrucciones del Coordinador realizarán el examen preliminar.

Identificarán y agruparán las LEPA’s por proyectos de auditoría.
Realizarán una presentación a los demás miembros del equipo de
auditoría, con el fin de que todos tengan conocimiento del trabajo
realizado.

6 Supervisor Revisará papeles de trabajo, orientará los esfuerzos del equipo hacia el
cumplimiento de los objetivos de la auditoría y presentará al
Coordinador sus instrucciones mediante Hoja de Supervisión.

7 Coordinador y Elaborarán el informe de examen preliminar.

Auditores

La fase de planificación de la auditoría de gestión comprende dos etapas que son:

análisis general y examen preliminar.

2.3.2. ANÁLISIS GENERAL

El análisis general se refiere al conocimiento inicial de la entidad, programa o

actividad, implica el diseño de una estrategia general para entender la forma en que
opera o funciona, con el propósito de evaluar la importancia de los objetivos de

- 116 -
auditoría probables y la factibilidad de lograrlos. Durante la etapa de revisión general
debe obtenerse información y evaluar los aspectos siguientes:

a. Normativa Externa

Recopilación y análisis de la normativa externa aplicable a la entidad, comprende

toda la base legal sobre la cual se fundamenta la existencia de la misma, regulando
su ámbito de acción y sus relaciones con otras entidades.

b. Normativa Interna

La obtención y análisis de la documentación interna generada por la entidad, tales

como: documentos de creación, Reglamentos, Acuerdos, Actas, Resoluciones,
Instructivos, Manuales, Políticas, Contratos.

c. Estructura Organizacional

La estructura organizacional, se concibe como el modelo de gerencia adoptado por

cada entidad para el desarrollo de sus funciones, en concordancia con los fines
institucionales establecidos, la cual está constituida por los siguientes componentes:

c.1 Ideas Rectoras (Visión, Misión, Principios y/o Valores).

Visión
Consiste en desarrollar un rumbo o destino que la entidad reconozca como
propio, que ayude a sus miembros a actuar en forma coordinada para su logro.

Misión
Representa la razón fundamental de la existencia de la entidad. Se le conoce
también como propósito o razón de ser.

- 117 -
 Principios y/o valores
Describen el modo en que la entidad se propone operar día a día para alcanzar
su visión. Son pautas de conducta recíproca, apreciación de los usuarios, la
comunidad y proveedores / suministrantes.

c.2 Objetivos y metas

Son los fines hacia los cuales se dirige una actividad y representan el resultado
o efecto que se desea obtener, los cuales pueden existir sin haber sido
expresados en forma concreta. Las Leyes de creación u otra normativa legal
definen en el sector público la autoridad y/o mandato de cada entidad, sus
propósitos, al igual que los programas o proyectos que desarrollan, no
obstante, la administración debe fijar los objetivos y su nivel de operación o
metas.

c.3 Bienes y/o servicios

Consiste en todos aquellos bienes y servicios que las entidades proporcionan al

universo, usuarios, entre otros, en forma directa o indirecta.

c.4 Teoría, métodos y herramientas

Involucra todas las herramientas utilizadas en las diferentes fases del proceso
administrativo, las cuales están contenidas en: planes de desarrollo y/o
estratégicos, planes operativos, estudio del entorno, programas y/o proyectos,
estructura organizacional, manuales de funciones, manuales de
procedimientos, manuales técnicos, entre otros.

c.5 Mejoras tecnológicas u operativas

Consisten en aquellos cambios metodológicos, técnicos y tecnológicos,

orientados a dinamizar los procesos y controles establecidos por la entidad.

- 118 -
 d. Aspectos financieros

Se refiere al estudio y análisis de los estados financieros, presupuestos, cartera de

cuentas corrientes, inversiones en bienes físicos e intangibles, costos de operación,
entre otros.

2.3.2.1. CONCLUSIÓN DE LA ETAPA DE ANÁLISIS GENERAL

En conclusión, el análisis general requiere de una concentración de esfuerzos en el

conocimiento y comprensión de la entidad, proyecto o actividad, a través del estudio
y análisis de la información y documentación solicitada a la entidad y que ha sido
detallada en los literales anteriores, para lo que deberán elaborarse cédulas
narrativas que contengan una síntesis de cada uno de ellos.

Después de efectuar el análisis de los aspectos señalados, cada uno de los auditores
responsables de los temas asignados, hará una presentación a los demás miembros
del equipo con el fin de que todos tengan conocimiento de la entidad; siendo el
Coordinador quien consolidará la información presentada, de la manera siguiente:

 Naturaleza de la entidad auditada.

 Normativa aplicable.

 Objetivos de la entidad.

 Funciones desarrolladas.

 Estructura organizativa.

 Recurso humano con que cuenta.

 Presupuesto financiero, detallando sus fuentes y usos.

 Conocimiento del entorno: describiendo factores que inciden en el quehacer de la

entidad auditada, ya sea de manera directa o indirecta.

 Identificación de áreas criticas

- 119 -
 Una vez consolidada la información recopilada, el Coordinador con la colaboración de
los auditores, elaborará el Plan General de Auditoría.

Se deberá realizar un análisis de la información del Plan General de Auditoria y

Finalmente, se elaborará un informe el cual se denominará Plan de Examen
Preliminar, el que deberá de contener el siguiente esquema:

 Índice

 Introducción

 Análisis General de la Entidad

 Identificación de Fuentes de Criterio

 Identificación de Criterios Generales de Auditoría

 Planificación del Examen Preliminar:

o Áreas Críticas identificadas
o Objetivos
 Cronograma de Actividades

 Distribución del trabajo y tiempo de ejecución

 Anexos

2.3.3. EXAMEN PRELIMINAR

Dentro de la fase de planificación se encuentra como última etapa el examen

preliminar, el que tiene como objetivo explorar en una forma eficiente las líneas de
examen identificadas durante la etapa de análisis general, profundizar el conocimiento
y la comprensión inicial de las relaciones de responsabilidad, identificar las actividades
claves de la administración, así como los sistemas y controles aplicados.

- 120 -
2.3.4. EJECUCIÓN DEL EXAMEN PRELIMINAR

2.3.4.1. IDENTIFICACIÓN DE LÍNEAS DE EXAMEN PRELIMINAR (LEPA’S)

Estas líneas serán identificadas tomando en cuenta los resultados obtenidos en el

análisis general, involucrando las diferentes áreas que conforman la entidad,
proyecto o actividad sujeta a examen.

En esta etapa es necesario enumerar y agrupar en proyectos de auditoría todas las

líneas de examen preliminar (LEPA´s) establecidas en las diferentes áreas cubiertas,
con el propósito de evaluarlas en las áreas que han de ser examinadas, para lograr
un mejor conocimiento y comprensión de la entidad auditada. Pueden considerarse,
entre otros, los aspectos siguientes:

 La descripción del sistema de otorgamiento de servicios con que cuenta la

entidad, a fin de garantizar que los bienes y servicios previstos hayan sido
recibidos por los beneficiarios.

 La identificación de procedimientos de control que permitan medir, corregir e

informar sobre la efectividad de los planes y proyectos establecidos.

 La descripción de los elementos principales que constituyen el sistema de

administración de recursos humanos.

 Identificación de los controles para el manejo de las transacciones financieras y

administrativas.

 La preparación y actualización de documentos técnicos que describan las

funciones básicas de la administración, tales como, planes estratégicos y
operativos, manuales, reglamentos, instructivos, en concordancia con las
necesidades reales de la entidad.

 Descripción del manejo y control de los activos fijos, haciendo énfasis en la

utilización, custodia, salvaguarda, legalización, registro y otros criterios de
valuación.

- 121 -
  La adecuación de los procesos establecidos y sus correspondientes parámetros
de medición.

Una vez evaluadas las Líneas de Examen Preliminar, el equipo de auditores está en
la capacidad de identificar las diferentes fuentes de criterio de auditoría, aplicables
particularmente a las áreas o actividades sujetas de examen.

2.3.4.2. IDENTIFICACIÓN DE LAS FUENTES DE CRITERIO DE AUDITORÍA

Las fuentes de criterio de auditoría provienen del fundamento legal y normativo que
regulan u orientan las diversas áreas sujetas a examen, las cuales el auditor
identifica mediante la revisión de los proyectos involucrados en el proceso de
auditoría.

Las fuentes de criterio, pueden ser:

 Leyes, reglamentos, instructivos y demás normativa que regule el funcionamiento

de la entidad.

 Manuales operativos y de procedimientos de la entidad.

 Plan de gobierno.

 Planes estratégicos y operativos.

2.3.4.3. IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS GENERALES DE AUDITORÍA

Los criterios de auditoría proporcionan normas razonables para la evaluación del

diseño y el rendimiento de los sistemas. El Coordinador, deberá cerciorarse de que
se identifiquen criterios adecuados de auditoría.

Los criterios de auditoría deben:

- 122 -
  Suministrar pautas útiles para la evaluación del manejo de los recursos físicos,
humanos y financieros, en términos de economía, eficiencia, eficacia, efectividad,
equidad, excelencia y valoración de costos ambientales.

 Suministrar un medio o herramienta de evaluación para medir el desarrollo de

procedimientos administrativos en la entidad.

 Construir las bases de evaluación de la estructura orgánica de la entidad.

2.3.4.4. INDICADORES DE GESTIÓN

Las entidades realizan diversas acciones para alcanzar sus metas y objetivos, los
cuales están orientados a generar bienes o servicios que satisfagan las demandas de
la sociedad. En la medida que la administración de la entidad logre sus propósitos, en
esa medida estará cumpliendo con su misión. En todo proceso administrativo, es
necesario asegurar el cumplimiento de metas y objetivos. Los indicadores de gestión
constituyen herramientas valiosas para medir la gestión.

Para evaluar la gestión de la entidad objeto de examen, los auditores realizarán

procedimientos de verificación utilizando indicadores de gestión. Es conveniente que
cada Órgano e Institución elabore los indicadores que le son aplicables de
conformidad a la naturaleza de las operaciones que realiza, de no existir, los
auditores deben construirlos, para facilitar la evaluación de la gestión de la entidad
auditada.

2.3.5. INFORME DE EXAMEN PRELIMINAR

El informe de examen preliminar, es un componente importante del proceso de

auditoría y una herramienta vital para su control. Es preparado por el Coordinador de
Auditoría, conjuntamente con los auditores a cargo de cada proyecto examinado. El
propósito del informe es el siguiente:

- 123 -
  Proporcionar a la Unidad de Enlace, un mayor conocimiento y comprensión de la
entidad auditada, sobre sus actividades claves y los sistemas y controles
aplicados.

 Lograr apoyo de la Unidad de Enlace, para el normal desarrollo de la auditoría.

El informe debe ser breve, sin entrar en detalle de los asuntos que hayan sido
cubiertos en el análisis general; además, debe presentarse en una forma lógica,
detallando únicamente los aspectos que sean de potencial importancia para las
decisiones que deban tomarse en relación con el bosquejo del plan de auditoría.

2.3.5.1. CONTENIDO DEL INFORME DE EXAMEN PRELIMINAR

El informe de examen preliminar contendrá lo siguiente:

 Introducción.

 Actividades administrativas y controles claves.

 Identificación de los criterios de auditoría que han de aplicarse.

 Asuntos de potencial importancia.

 Bosquejo del plan de auditoría.

INTRODUCCION

Deberá contener una descripción breve del contenido del Informe de Examen
Preliminar.

ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS Y CONTROLES CLAVES

Uno de los pasos más importantes para la etapa de examen, es la descripción de las
actividades claves que las entidades han establecido para ejecutar e informar sobre
las operaciones que desarrollan. Tal descripción deberá hacerse por cada uno de los
proyectos seleccionados, tomando en cuenta las consideraciones siguientes:

- 124 -
 Enfatizar sobre las características y controles principales que existen o que deben
existir y si el costo de preparación es razonable.

 Relacionar la importancia de los procesos con el papel que desempeña la

entidad, para el logro de sus objetivos y metas.

IDENTIFICACION DE LOS CRITERIOS DE AUDITORIA QUE HAN DE APLICARSE

El auditor describirá la normativa legal y/o técnica que se refiera a una situación o
proceso realizado en condiciones normales, es decir, que anotará los artículos,
incisos o párrafos de la ley, reglamento, instructivo u otra normativa que regule la
condición identificada.

ASUNTOS DE POTENCIAL IMPORTANCIA (API´S)

Los asuntos de potencial importancia, se diferencian de las líneas de examen

preliminar de auditoría (LEPA'S), identificadas en el análisis general, porque dichas
líneas de examen están diseñadas para mejorar y ampliar la comprensión y
conocimiento de la entidad por parte del auditor, mientras que los asuntos de
potencial importancia (API´S), son el resultado de la evaluación de las LEPA’S en el
examen preliminar y tentativamente pueden ser determinados como observaciones
sobre las cuales se elaborarán los hallazgos en la fase de examen.

Es decir que son aquellos aspectos de potencial importancia, que en esta etapa
deben ser examinados con mayor énfasis, a fin de confirmarlos como asuntos de real
importancia; podrían determinar el alcance de la fase de examen y son útiles para la
especificación de los objetivos de la auditoría.

Los factores a considerar para establecer los asuntos de potencial importancia son
los siguientes:

 Asuntos determinados por los auditores que podrían afectar la gestión de la

entidad en el desarrollo de sus procesos.

- 125 -
 Áreas de riesgo identificadas en auditorías anteriores.

 Áreas potenciales de operaciones antieconómicas o ineficientes.

 Asuntos relacionados con el incumplimiento de las leyes, reglamentos y demás

normativa aplicable.

 Existencia de fraude u otras irregularidades.

 Incertidumbre en cuanto al conocimiento de la entidad acerca de la efectividad de

sus programas y deficiencias en sus procesos para evaluar la efectividad.

 Naturaleza y tamaño relativo de un programa o actividad y su importancia.

 Importancia de nuevos programas o actividades.

 Características de la administración o gerencia, tales como restricciones o

libertades poco usuales en el desempeño de las funciones.

 Naturaleza e importancia de los recursos físicos, humanos y financieros

involucrados.

BOSQUEJO DEL PLAN DE AUDITORIA

Constituye uno de los puntos principales de control de la auditoría, debido a que

define el alcance del examen, en términos de los objetivos y proyectos, los recursos
requeridos de acuerdo a las capacidades especiales que se necesiten, el tiempo que
se ha de requerir en cada proyecto, las metas y puntos de control.

En esta fase es importante tener claro que los objetivos del plan de auditoría, se
basan en conclusiones tentativas resultantes del examen preliminar; pero una vez
que se realicen las pruebas adecuadas y se recopilen las evidencias adicionales
necesarias durante la fase de examen, es posible que sea necesario introducir
modificaciones al plan y a sus objetivos, dicha actividad está bajo la responsabilidad
del coordinador y los auditores, siendo aprobada por el supervisor respectivo.

- 126 -
 El bosquejo del plan de auditoría deberá ser preparado por el coordinador, con el
apoyo de los auditores.

Contenido del bosquejo del plan de auditoría por proyecto:

 Nombre del proyecto

 Antecedentes

 Objetivo

 Alcance

 Criterios de auditoría

 Asuntos de potencial importancia abordados

 Cronograma de actividades, distribución de tareas y tiempo de ejecución

 Requerimientos de recursos

2.4. FASE DE EXAMEN

Para la ejecución de la auditoría de gestión, se tomarán en cuenta los siguientes

aspectos:

El auditor deberá aplicar programas de auditoría de gestión para obtener evidencia

suficiente, competente y relevante para fundamentar los hallazgos y las conclusiones de
la auditoría de gestión.

La auditoría de gestión, consiste básicamente en obtener y examinar las evidencias para

llegar a conclusiones e informar respecto de la utilización de los recursos disponibles y
del logro de los objetivos de la entidad, programa, área o actividad examinada, así como
el sustentar los hallazgos de auditoría desarrollados.

- 127 -
2.4.1. PROCEDIMIENTOS GENERALES DE LA FASE DE EXAMEN

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Coordinador y Prepararán los programas de auditoría por cada proyecto objeto de

Auditores examen.

2 Supervisor Aprobará los programas de auditoría.

3 Auditor Desarrollará los procedimientos del programa de auditoría.

Obtendrá evidencia suficiente y competente para sustentar las
observaciones, separando las que constituyen deficiencias menores y
los hallazgos.
Completará los hallazgos de auditoría con sus atributos y las
deficiencias menores, presentándolos al Coordinador.

4 Coordinador Revisará las deficiencias menores y hallazgos, asegurándose que se

encuentren debidamente sustentados con evidencia suficiente y
competente.
Con la colaboración de los auditores completará el borrador de informe.

5 Supervisor Durante el proceso de la auditoría revisará los papeles de trabajo y

presentará sus instrucciones en la Hoja de Supervisión. Anexo No. 15.

6 Coordinador Cumplirá con las instrucciones del Supervisor.

7 Supervisor y Presentarán el informe a la Unidad de Enlace.

Coordinador

2.4.2. COMPONENTES DE LA FASE DE EXAMEN

El examen de auditoría comprende la realización de pruebas, la evaluación de controles

y la recolección de evidencia suficiente, competente y confiable, para evidenciar si los
asuntos de potencial importancia identificados en la fase de planificación, ameritan ser
comunicados a la administración de la Entidad auditada. La fase de examen incluye lo
siguiente:

1. Elaboración de los programas de auditoría por proyecto.

- 128 -
 2. Realización de pruebas y obtención de evidencia.

3. Comunicación de presuntas deficiencias (Observaciones).

4. Desarrollo de deficiencias menores y de hallazgos con sus atributos.

5. Preparación del borrador de informe.

6. Obtención de la carta de salvaguarda.

2.4.2.1. ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA POR PROYECTO

El programa de auditoría deberá incluir objetivos y procedimientos. Su elaboración

será responsabilidad del coordinador y del auditor encargado del proyecto; la revisión
y aprobación, corresponderá al supervisor.

Los procedimientos de cada programa, deberán estar orientados a alcanzar los

objetivos formulados en el plan general de auditoría y en cada proyecto del informe
de examen preliminar, así como a recopilar la evidencia suficiente y competente, que
constituya respaldo de los resultados de la auditoría.

En general, pueden establecerse varios procedimientos para un objetivo y es posible

que un procedimiento pueda estar relacionado con uno o más criterios.

2.4.2.2. REALIZACIÓN DE PRUEBAS Y OBTENCIÓN DE EVIDENCIA

Los programas de auditoría establecen en sus procedimientos, las labores y las

pruebas que deben realizarse. Estarán estructurados de manera que faciliten el
desarrollo metódico del examen.

La evidencia constituye la comprobación de los hechos, con documentación

suficiente, competente y pertinente que sustenta las conclusiones del auditor. La
actividad de auditoría se dedica a la obtención de la evidencia, dado que ésta provee
una base racional para la formulación de juicios u opiniones

- 129 -
2.4.2.3. COMUNICACIÓN DE PRESUNTAS DEFICIENCIAS

La comunicación de resultados a las personas relacionadas con las presuntas

deficiencias, se realiza por escrito, cuando se identifican dichas deficiencias en el
transcurso de la auditoría, para sustentar la presunta deficiencia y que todas las
personas relacionadas con la observación, estén enteradas de los resultados y
tengan oportunidad de participar activamente en la presentación de evidencia para
desvirtuar, modificar o confirmar las presuntas deficiencias y/o dar las explicaciones
correspondientes, en beneficio de la objetividad de nuestros resultados.

Cuando se trate de ex funcionarios o ex empleados, la comunicación será en forma

personal o por correo certificado, entregándola en su domicilio o lugar de trabajo.

Si en el transcurso de la auditoría se identifican posibles ilícitos penales, el

Coordinador elaborará un informe, agregando al mismo las condiciones encontradas
y la evidencia sustentatoria, remitiéndolo a la Unidad de Enlace correspondiente,
quien lo suscribirá y lo comunicará donde corresponda.

2.4.2.4. DESARROLLO DE DEFICIENCIAS MENORES Y DE HALLAZGOS CON SUS ATRIBUTOS

Se considera una deficiencia menor, la observación que a criterio del equipo de

auditoría, no tiene consecuencias significativas en el sistema de control interno y en
la gestión de la entidad, considerando los factores cualitativos y cuantitativos. Los
auditores deben utilizar su juicio profesional al decidir cuáles observaciones son
deficiencias menores y cuáles constituyen hallazgos.

La deficiencia menor debe ser comunicada al Titular de la entidad, para fortalecer el

sistema de control interno y la gestión de la entidad auditada, con el propósito de
prevenir que en el futuro se convierta en hallazgo. Dicha deficiencia será reportada a
través de carta a la gerencia, de la cual se hará mención en el informe de auditoría
correspondiente.

- 130 -
 El hallazgo se origina cuando al comparar la normativa incumplida (deber ser) con la
observación (deficiencia señalada por los auditores) existe diferencia o
incumplimiento.

Una vez completado el hallazgo, el auditor lo entregará al coordinador, para su

revisión e incorporación al borrador del informe de auditoría. Las deficiencias
menores serán entregadas por los auditores, para ser incluidas en la carta a la
gerencia.

Resulta de suma utilidad precisar las causas y los efectos, así como cuantificar o
valorar los efectos negativos, en términos de pérdidas de dinero, de activos, de
imagen institucional, de posicionamiento institucional, de calidad del servicio, del
alcance de las actividades, del incumplimiento de lo establecido en planes y
programas, de metas, objetivos, entre otros.

2.4.2.5. FINALIZACIÓN DEL BORRADOR DE INFORME

En esta fase el Coordinador deberá finalizar, con el apoyo de los auditores, la

preparación de la carta a la gerencia y del borrador de informe, los cuales serán
revisados detalladamente por el Supervisor, en los siguientes aspectos: resultados
con su evidencia, ortografía, redacción, exactitud de la información de los cuadros y
gráficos.

El borrador de informe será elaborado de conformidad al esquema siguiente (Anexo

No. 16)

2.4.2.6. CARTA DE SALVAGUARDA

Antes que el equipo de auditoría se retire de la entidad, el coordinador, deberá

obtener la carta de salvaguarda, relacionada con la gestión administrativa, financiera

- 131 -
 y operativa, suscrita por el Titular de la Entidad o por el funcionario a quien él
designe.

2.5. FASE DE INFORME

En lo referente al informe y comunicación de resultados de la auditoría de gestión, se

establece lo siguiente:

El equipo de auditoría deberá preparar, editar y entregar un informe de auditoría de

gestión, el cual debe ser oportuno, completo, exacto, objetivo y convincente. Asimismo el
informe debe ser claro y conciso para que sea comprensible para los interesados,
principalmente para aquellos que deben tomar decisiones respecto de las
recomendaciones emitidas.

Los informes de las auditorías de gestión, serán dirigidos a la máxima autoridad de la

entidad auditada.

Los auditores deben exponer los objetivos por los que se llevó a cabo la auditoría.
Expresar claramente los fines del informe implica normalmente indicar el asunto materia
de la auditoría y el aspecto del desempeño examinado y, puesto que los resultados de la
auditoría dependen de sus objetivos, los hallazgos y las conclusiones a que se ha
llegado también.

En la sección del informe que se refiere al alcance se deberá indicar la profundidad y

cobertura del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de auditoría.

Los auditores deben incluir en sus informes los logros y/o realizaciones importantes de la
administración, los logros importantes de la administración que se han constatado
durante la auditoría, comprendidos en el alcance de la auditoría y necesarios para
cumplir sus objetivos. Esa información será necesaria para presentar objetivamente la

- 132 -
 situación que han observado los auditores y para que el informe tenga el debido
equilibrio.

El informe deberá incluir conclusiones cuando lo requieran los objetivos de la auditoría.

Las conclusiones son inferencias lógicas sobre los resultados de la auditoría.

Los auditores deben incluir en su informe, las recomendaciones con respecto a las
medidas que se consideren apropiadas para corregir áreas problema y mejorar la
gestión.

2.5.1. PROCEDIMIENTOS GENERALES DE LA FASE DE INFORME

NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

1 Supervisor Revisará el borrador de informe junto con los miembros del equipo de
auditoría y planteará sus observaciones.

2 Supervisor y Aplicarán las correcciones necesarias y lo presentarán al Director de

Coordinador Auditoría para su revisión.

3 Supervisor Revisará el informe y si tuviere observaciones lo devolverá al

Coordinador.

4 Coordinador Corregidas las observaciones, prepara la convocatoria a lectura del

borrador de informe.

5 Unidad de Participarán en la lectura del borrador de informe, elaborando la

Enlace y respectiva acta.
Equipo de
Auditoría

6 Coordinador Analizará los comentarios y evidencia presentada por la administración y

completará el informe final, incorporará los comentarios pertinentes, de
existir divergencia, la plasmará en los comentarios de los auditores.

7 Supervisor Revisará el informe y planteará sus observaciones al Coordinador.

- 133 -
NO. RESPONSABLE ACTIVIDAD

8 Coordinador Aplicará las correcciones y remitirá el informe a la Unidad de Enlace,

conjuntamente con el detalle de los funcionarios auditados.

9 Unidad de Revisará el informe y el detalle de los funcionarios auditados y si tuviere

Enlace observaciones, los devolverá al Coordinador.

10 Coordinador Aplicará las correcciones al informe sugeridas y lo devolverá a la Unidad

de Enlace.

11 Unidad de Se asegurará que el informe y el detalle de los funcionarios auditados

Enlace hayan sido corregidos. Suscribirá el informe para su distribución.

- 134 -
 CAPITULO III
EXAMEN ESPECIAL

El examen especial es una auditoría de alcance limitado que puede comprender la revisión y
análisis de una parte de las operaciones efectuadas por la entidad o un aspecto específico de
su gestión, con el objeto de verificar el adecuado manejo de los recursos, así como el
cumplimiento de la normativa legal y otras disposiciones aplicables. Puede incluir también una
combinación de objetivos financieros, operativos y de cumplimiento o restringirse sólo a uno
de ellos, dentro de un área o asunto específico.

Las fases para el desarrollo del examen especial, son: planificación, ejecución y elaboración
del informe; sin embargo, existen algunos diferencias en cada una de las etapas del proceso,
comparándolas con el desarrollo de la auditoría financiera y operacional o de gestión.

Como el desarrollo del examen especial se encuentra focalizado en un área o asunto

específico, las actividades que se ejecutan durante la fase de planificación consisten,
básicamente, en la obtención de un adecuado entendimiento sobre los aspectos que serán
materia de examen, identificación de las líneas de autoridad y responsabilidad involucradas, el
marco legal y otras disposiciones aplicables.

En la fase de ejecución del examen especial, el auditor aplica las pruebas de auditoría que
considere apropiadas según las circunstancias, para obtener evidencia suficiente, competente
y pertinente que soporte las observaciones identificadas. Si en el transcurso de la fase de
ejecución el auditor determina situaciones que se refieran a posibles ilícitos, deberá
comunicarlo a la Unidad de Enlace para lo pertinente. La estructura del informe del examen
especial, será conforme al modelo presentado en el anexo 17.

- 135 -
 El examen especial será planificado y ejecutado de manera técnica y profesional de
acuerdo con los lineamientos establecidos para la auditoría financiera o de gestión,
según sea la naturaleza del examen.

Se considerarán exámenes especiales cuando éstos incluyan elementos específicos, de

las siguientes áreas: las transacciones, registros, informes y estados financieros; la
legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones; el control
interno; la planificación, organización y ejecución de las actividades.

3.1.1. FASE DE PLANIFICACIÓN

La fase de planificación del examen especial se inicia con la programación de la

entidad a ser examinada, identificando los asuntos específicos objeto de examen. La
planificación provee una estrategia tentativa para orientar los esfuerzos de auditoría.

Como parte del proceso de la planificación, es importante la comprensión de la

entidad o área a examinar, lo que constituye el marco de acción del equipo de
auditoría designado para llevar a cabo el examen especial; el proceso inicia con la
obtención de información básica, para adquirir un apropiado entendimiento de los
aspectos a ser auditados. Esta información puede obtenerse del archivo permanente,
de los informes de auditoría interna y/o externa y de una denuncia.

En esta etapa es necesario identificar los criterios que tienen relación con el examen
especial, con el fin de definir las implicaciones legales que se derivan de las situaciones
o actos que serán materia de examen. Adicionalmente, deben identificarse los
funcionarios y empleados relacionados de una u otra forma, con el asunto o actividad
sujeta a examen.

Como resultado de esta fase se elabora el memorando de planificación, que es el

documento de soporte de las principales decisiones adoptadas, con respecto a los
objetivos, alcance y metodología a utilizar en la ejecución del examen especial.

- 136 -
El memorando de planificación, debe contener al menos los siguientes elementos:

 Origen del examen

 Antecedentes de la entidad o de los asuntos que serán examinados

 Objetivos y alcance del examen

 Criterios de auditoría a utilizar

 Principales procedimientos a ejecutar en el examen

 Conformación del equipo y especialistas, en caso necesario

 Cronograma de actividades

El origen del examen se refiere a los motivos que han generado su ejecución, siendo
lo más usuales: plan anual de trabajo, denuncia y requerimientos.

Los antecedentes de la entidad o de los asuntos que serán examinados, se refieren a

los aspectos que denotarían la existencia de situaciones problemáticas, que ameritan
la práctica del examen especial.

Los objetivos del examen se refieren a lo que desea lograr, como consecuencia de la
ejecución del examen. El entendimiento de los objetivos del examen por parte del
equipo de auditoría, es esencial para que éste tenga éxito. El auditor debe identificar
las características específicas del asunto o actividad por examinar y las
particularidades del medio ambiente en que ocurrieron los hechos. La identificación
del período a examinar y la profundidad del trabajo a ejecutar son factores importantes
para establecer el alcance del examen, en función al asunto por evaluar.

Los criterios de auditoría identifican las normas legales y reglamentarias que la

entidad está obligada a cumplir para el desarrollo de sus actividades y operaciones.
Este marco debe corresponder a la normatividad que se encontraba vigente a la fecha
en que ocurrieron los asuntos que serán examinados por el equipo de auditoría.

- 137 -
 El programa de auditoría describe los pasos o procedimientos a seguir durante la fase
de ejecución del examen especial, a fin de dar cumplimiento a los objetivos
programados, y al mismo tiempo proporciona una base apropiada para la asignación
de tareas al equipo de auditoría responsable.

El cronograma de actividades constituye el punto final del memorando de

planificación, en cuyo contenido debe describirse el tiempo que será necesario para
desarrollar cada una de las etapas de la auditoría.

3.1.2. FASE DE EJECUCIÓN

Con el desarrollo de los programas de auditoría se inicia la fase de ejecución del

examen especial, cuyo propósito es obtener la evidencia suficiente, competente y
pertinente, en relación a los asuntos o hechos evaluados.

Durante el desarrollo de una auditoría financiera o de gestión en una entidad, puede

identificarse la necesidad de llevar a cabo un examen especial de un asunto
específico, lo cual se comunicará a la Unidad de Enlace respectiva.

El equipo encargado debe tener presente que los programas de auditoría en

determinadas circunstancias, pueden ser modificados durante la fase de ejecución del
examen.

Los hallazgos de auditoría producto del examen, se desarrollan de conformidad a lo

contenido en la Parte II del Capítulo I de este Manual.

3.2. INFORME

El resultado de un examen especial será comunicado de manera técnica y profesional a

través de un informe que el equipo de auditores deberá preparar, el cual debe ser

- 138 -
oportuno, completo, exacto, objetivo y claro; el contenido del informe se detalla en anexo
número 17.

El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en él se presentan los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones, de ser necesarias; expresados en juicios
fundamentados en el análisis de la evidencia obtenida durante la fase de ejecución.

El informe de examen especial debe incluir los comentarios y aclaraciones por escrito
presentados por los servidores relacionados en las observaciones. Esta información
debe ser evaluada por el auditor e incluida en el informe. También debe incluirse la
opinión del auditor que resulte de la evaluación de tales argumentos, cuando exista
discrepancia.

Las recomendaciones deben estar dirigidas a la máxima autoridad de la entidad.

La distribución del informe de examen especial, se realizará de conformidad a lo

establecido en este Manual de Auditoría.

- 139 -
 PARTE III
DISPOSICIONES FINALES

Revisiones Periódicas

Con el propósito de mantener la vigencia del presente manual, deberá ser revisado por lo
menos cada dos años, por la Secretaría Técnica del CFR-SICA.

Vigencia

El presente manual entrará en vigencia a partir del día 1 de enero de 2009.

Aprobado mediante Acta de Tercera Reunión del Consejo Fiscalizador Regional, celebrada en
la Ciudad de San Salvador, El Salvador, el catorce de noviembre de dos mil ocho.

- 140 -
ANEXOS

- 141 -
 ANEXO 1. PRESENTACIÓN DEL EQUIPO DE TRABAJO

REF. ___________
Ciudad, _____de _____________ de _______

Señor (es)
(Nombre)
Ministro / Consejo Directivo/ Junta Directiva
(Nombre de la Entidad)
Presente.

Atentamente comunico a usted (es), que de conformidad al Acuerdo de Creación del Consejo de
Fiscalización Regional en su Art. 2, se efectuarán labores de auditoría en el Órgano o Institución a su
digno cargo, así:

Auditoría (y/o examen especial) _________________________________, correspondiente al período

de _________________________.

En atención a lo anterior solicito a usted su valiosa colaboración, respecto a girar instrucciones a los
funcionarios y empleados de ese Órgano o Institución para que proporcionen la información que sea
requerida por el Equipo de Auditoría asignado.

Se anexa listado de auditores y detalle de información, que deberá ser presentada para dar inicio a
nuestro examen, el cual comenzará en el transcurso de quince días después de haber recibido la
presente nota; solicitamos además la asignación de un espacio físico adecuado, para la instalación del
equipo de auditores y concedernos audiencia, a la brevedad posible, para explicar los objetivos y la
forma en que se ejecutará la auditoría.

Lo anterior se notifica para los efectos legales consiguientes, y aprovecho la ocasión para expresarle
(s) las muestras de mi consideración y estima.

Atte.

Unidad de Enlace

- 142 -
INFORMACION REQUERIDA PARA EL INICIO DE LA AUDITORIA
(Según el período y el tipo de auditoría y Entidad a auditar)

 Plan Estratégico.

 Plan de Trabajo.

 Memoria de Labores.

 Informes de seguimiento de avance de metas.

 Organigrama institucional.

 Plan de Compras.

 Pólizas de Seguros de Bienes y de Fidelidad.

 Detalle las licitaciones efectuadas o de las compras por libre gestión.

 Detalle de los proyectos de infraestructura en ejecución o liquidados en el período auditado.

 Estados Financieros Consolidados en forma de cuenta, con sus respectivas notas explicativas.

 Balance de Comprobación Definitivo.

 Presupuesto General, Especial o Extraordinario del período.

 Informes de Ejecución Presupuestaria.

 Acuerdos de Modificaciones Presupuestarias.

 Detalle de la normativa legal interna aplicable, detallando su fecha de vigencia.

 Nómina de funcionarios y empleados encargados del manejo de los bienes y valores con sus
respectivos periodos de actuación.

(NOTA Favor indicar cual de la información no aplica, en nota de remisión de la información)

- 143 -
 ANEXO 2. ORDEN DE TRABAJO

CONSEJO FISCALIZADOR REGIONAL DEL SICA

UNIDAD DE ENLACE

ORDEN DE TRABAJO No.___________

Ciudad, ________ de ________________ de _______.

Licenciado(a)
(Nombre) .
Presente

Con base a las atribuciones conferidas en el Art. 2 del Acuerdo de creación del Consejo de
Fiscalización Regional, comunico a usted, que a partir de esta fecha se le ha designado como
Coordinador, para realizar labores de auditoría
en_________________________________________________________ conforme a las indicaciones
siguientes:

ACTIVIDAD (ES) A REALIZAR: ________________________________________________________

__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________

TIEMPO ESTIMADO: ________________________________________________________________

DESCRIPCIÓN DE LABORES: ________________________________________________________

__________________________________________________________________________________

PERSONAL ASIGNADO:
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________

SUPERVISION:
El trabajo será supervisado por: ________________________________________________________

Atentamente,

Unidad de Enlace Recibido: _______________________________

(Fecha y firma)
C.C.: Supervisor (a) y auditores

- 144 -
 ANEXO 3. MODIFICACIÓN ORDEN DE TRABAJO

Modificación No.________
Orden de Trabajo No. _____
de fecha ________________

Ciudad, _______de _____________de _______.

Licenciado(a)
(Nombre) .
Coordinador
Presente.

Con base en el Art. 2 del Acuerdo de Creación del Consejo de Fiscalización Regional, comunico a
usted, que mediante esta nota, se modifica el contenido de la Orden de Trabajo No. ____________de
fecha ___________________, en la forma siguiente:

__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________

a partir de esta fecha.

Lo anterior se comunica a usted, para los efectos legales consiguientes.

Atentamente,

Unidad de Enlace

Recibido
Fecha: ____________________________
Firma: ____________________________

C.C.: Supervisor (a) y auditores relacionados.

- 145 -
 ANEXO 4. AVANCE DE LA AUDITORÍA

CONSEJO FISCALIZADOR REGIONAL DEL SICA

Unidad de Enlace

CONTROL DE AVANCE DE LA AUDITORIA

MES REPORTADO:____________________
ENTIDAD EXAMINADA:_______________________________________________________

NOMBRE DEL AUDITOR Y AVANCE AVANCE DEL AVANCE

ACTIVIDADES ASIGNADAS ANTERIOR MES ACUMULADO

Totales:

________________________________
Nombre y Firma del Coordinador

- 146 -
 ANEXO 5. FORMATO DE HALLAZGO DE AUDITORÍA

CONSEJO FISCALIZADOR REGIONAL DEL SICA

Unidad de Enlace

Órgano o
Institución

HALLAZGO DE AUDITORIA

TITULO:
OBSERVACION:

NORMATIVA INCUMPLIDA:

CAUSA:

EFECTO:

COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACION Y/O PRESUNTOS RESPONSABLES:

(Detallar en hoja anexa si fuere necesario, el resumen o transcripción de las respuestas recibidas por escrito).

COMENTARIOS DEL AUDITOR (EN CASO DE DISCREPANCIA)

PREPARÓ: VERIFICÓ: REVISÓ:

AUDITOR COORDINADOR SUPERVISOR

FECHA: FECHA: FECHA:

De existir recomendación relacionada con el hallazgo, se redactará en la cédula de recomendaciones

respectiva.

- 147 -
 ANEXO 6. CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

CONSEJO FISCALIZADOR REGIONAL DEL SICA

UNIDAD DE ENLACE

INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA

A (NOMBRE DE LA ENTIDAD) POR EL PERÍODO

DEL 1 DE ENERO DE ______ AL 31 DE DICIEMBRE DE _____.

CIUDAD, _____ MES Y AÑO ___________.

- 148 -
 INDICE
CONTENIDO PAG.

1. Aspectos generales
1.1 Antecedentes de la Entidad
1.2 Objetivos de la Auditoría
1.3 Alcance de la Auditoría

2. Aspectos financieros
2.1 Dictamen de los auditores
2.2 Información financiera examinada

3. Aspectos de control interno

3.1 Informe de los auditores
4. Aspectos de cumplimiento legal

4.1 Informe de los auditores

5. Informes de auditoría interna y de firmas privadas analizados

6. Seguimiento a las recomendaciones de auditorías anteriores

7. Hallazgos de Auditoría

8. Recomendaciones de auditoría.

- 149 -
 ANEXO 7. CARTA A LA GERENCIA

Ciudad, ___ de_________ de______.

Señor (a)(es)
Ministro / consejo Directivo / junta Directiva
Nombre de la entidad
Presente.

Hemos efectuado auditoría (especificar el tipo de auditoría) a la entidad a su digno cargo,

correspondiente al período comprendido del _______________ al ________________.

Como resultado de nuestra auditoría, hemos identificado algunas deficiencias relacionadas

con aspectos de control interno y/o de cumplimiento con leyes, reglamentos u otras
disposiciones aplicables, las cuales al ser superadas mejorarían la gestión institucional,
fortaleciendo el sistema de control interno, bajo responsabilidad de la máxima autoridad de
esa Entidad y evitarían que en el futuro, puedan convertirse en hallazgos de auditoría; siendo
las siguientes:

(Detalle de las deficiencias y la normativa incumplida correspondiente.)

Unidad de Enlace

- 150 -
 ANEXO 8. CARTA DE SALVAGUARDA

Ciudad, ___ de_________ de______.

Licenciado (a)
Nombre
Coordinador del Equipo de Auditoría _____________________
Presente.

Estamos proporcionando esta carta en relación a su auditoría de (identificación del tipo de

auditoría) realizada a (nombre de la entidad) para el período de (mencionar el período
auditado) con el propósito de expresar opinión sobre si los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera, el resultado de
operaciones, el flujo de efectivo y la ejecución presupuestaria de (nombre de la entidad) de
conformidad con las principios y normas de contabilidad (mencionar el objetivo si se trata de
otro tipo de auditoría. Aceptamos que somos responsables por la razonable presentación de
dichos estados financieros (por la presentación de la información que respalda la gestión
examinada, cuando se trata de otro tipo de auditoría).
Confirmamos, según nuestro conocimiento y convicción, al (fecha del informe del auditor), las
siguientes representaciones hechas a ustedes durante su auditoría:
1. Los estados financieros referidos anteriormente, están razonablemente presentados de
conformidad a los principios y normas de contabilidad.
2. Hemos puesto a su disposición lo siguiente:
a. Los registros financieros y toda la información relacionada.
b. Documentos que contienen los acuerdos tomados en reuniones recientes, para los
cuales las correspondientes actas todavía no han sido elaboradas.
3. No han existido comunicaciones de entidades reguladoras, con respecto al incumplimiento
o deficiencias en la información incorporada en estados financieros.
4. No existen transacciones materiales que no hayan sido apropiadamente registradas en la
contabilidad que respalda los estados financieros.
5. No ha existido:
a. Fraude o irregularidades en el cual estén involucrados la administración o empleados
que desempeñan un papel importante en el sistema de control interno.

- 151 -
 b. Fraude o irregularidades en el cual estén involucrados otros empleados, que pueda
tener un efecto material en los estados financieros.
6. La entidad no tiene planes o intenciones que puedan afectar materialmente los valores, o
la clasificación de bienes y obligaciones.
7. Lo siguiente ha sido registrado apropiadamente o revelado en los estados financieros:
a. Transacciones entre partes relacionadas (incluyendo ventas, compras, préstamos,
transferencias, contratos de arrendamientos, garantías y montos por cobrar o por
pagar)
b. Garantías, ya sean por escrito o verbales, bajo las cuales la Entidad es eventualmente
responsable.
c. Cálculos o valúos significativos y concentraciones materiales conocidas por la
administración, que requieren ser reveladas.
8. No existen.
a. Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deben ser
considerados para revelar en la auditoría financiera o como base para registrar una
pérdida eventual.
b. Reclamos o litigios no aceptados que nuestros abogados hayan considerado como
probables aceptaciones, que deben ser revelados.
c. Otras obligaciones, ganancias o pérdidas eventuales, que se requiere sean
acumuladas o reveladas.
9. La Entidad tiene a su nombre, la propiedad de todos los bienes y no existen gravámenes a
los mismos, ni han sido otorgados en garantía colateral.
10. La Entidad ha cumplido con todos los acuerdos contractuales que tendrían un efecto
material en los estados financieros en caso de incumplimiento.
11. La Entidad ha proporcionado toda la información relacionada con la gestión, solicitada por
los auditores en el transcurso del examen, asimismo ha permitido el acceso de los
auditores a los procesos y a las personas que ejecutan la gestión (cuando se trate de otro
tipo de auditoría).
Según nuestro conocimiento y convicción, ningún suceso ha ocurrido subsiguiente a las
fechas de los estados financieros (o de la evaluación de la gestión) y hasta la fecha de esta
carta, que requiera un ajuste o revelación en los mismos.

Nombre y cargo de quien suscribe la Carta.

- 152 -
 A N EXO 9 . CONVOCATORIA A LECTURA DE INFORME

REF.__________

Ciudad, ___ de_________ de______.

Señor (es)
(Nombre)
Titular/ Junta Directiva / Consejo Directivo/
y servidores funcionarios
Presente.

Atentamente hago de su conocimiento que, con la finalidad de cumplir lo dispuesto en el Art. 2

del Acuerdo de Creación del Consejo de Fiscalización Regional, esta Unidad de Enlace, ha preparado
el borrador del informe de auditoría a los Estados Financieros (o especificar el tipo de auditoría)
realizada a (nombre de la entidad) correspondiente al período del _______________ al
______________, del cual remito un ejemplar adjunto a la presente (o copia del hallazgo donde se
encuentra relacionado el funcionario auditado, según el caso).

Al respecto, es oportuno mencionar que por tratarse de resultados preliminares, tal informe puede ser
modificado como producto de la presentación de evidencia documental, así como del análisis de
explicaciones y comentarios adicionales que se presenten por escrito el día de la lectura de dicho
informe; para tal efecto, se le convoca a una reunión en estas oficinas, ubicadas en’
__________________, a las ________ horas del día________ del corriente año.

Lo anterior se notifica a usted para los efectos legales consiguientes. Aprovecho la ocasión para
expresarles las muestras de mi consideración y estima.

Unidad de Enlace

- 153 -
 ANEXO 10. FORMATO DE ACTA DE LECTURA DE INFORME

ACTA DE LECTURA NÚMERO ____ DEL BORRADOR DE INFORME DE AUDITORÍA __________

A( (NOMBRE DE LA ENTIDAD) , CORRESPONDIENTE AL PERÍODO DEL
_______ AL _________

En la ________________ de la ________________, a las ______ horas, del día

______________ del año dos mil ____; siendo éstos el lugar, día y hora señalados para dar
lectura al borrador de Informe de Auditoría _______, a _______________________________
correspondiente al período del _______al _______, en presencia de los señores: nombres y
cargos, de quienes fueron previamente convocados mediante nota de fecha ____, todos
funcionarios auditados o terceros relacionados; y los (nombre y cargos de los servidores de la
Unidad de Enlace, que participan en la respectiva lectura); procedieron los últimos a dar
lectura al borrador de informe, en cumplimiento a las Normas de Auditoría, Se hace constar
que los asistentes a esta reunión, presentaron documentación de descargo y comentarios por
escrito sobre los hallazgos incorporados en el borrador de informe, la cual será analizada
previa a emisión del informe final.

(De ser solicitado por los representantes de la entidad auditada, se incluirá el plazo
concedido para la presentación de documentación de descargo y/o comentarios.

La presente acta únicamente constituye evidencia de que los convocados a la lectura del
borrador de informe, estuvieron presentes en el acto.

Y no habiendo más que hacer constar, se da por terminada la presente acta, en su lugar de
origen, a las ______ horas del día _____ del año dos mil ___, la cual se firma de conformidad.

(NOMBRES, CARGOS Y FIRMAS)

- 154 -
MANUAL DE AUDITORÍA CFR-SICA

ANEXO 11. DETALLE DE FUNCIONARIOS AUDITADOS

NO. Y TIPO DE SUELDO, SALARIO RELACIONADO

DIRECCIÓN DONDE PUEDE SER DATOS DE LA PERÍODO DE
NOMBRE Y CARGO DOCUMENTO DE U OTRO TIPO DE CON HALLAZGO
LOCALIZADO FIANZA O FIADOR ACTUACIÓN
IDENTIFICACION INGRESO NO.

- 155 -
MANUAL DE AUDITORÍA CFR-SICA

ANEXO 12. NOTA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

REF.____________
Ciudad, ___ de_________ de______.

Título
Nombre
Cargo
Entidad
Oficina.

Remito el informe de la auditoría practicada a (nombre de la entidad) correspondiente al

período del ______ al _________, que contiene los resultados de la misma y las
recomendaciones a tomar en cuenta para mejorar la gestión de la entidad que usted dirige.

Coordinador

- 156 -
MANUAL DE AUDITORÍA CFR-SICA

NEXO 13. REMISIÓN DE ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE

REF.____________
Ciudad, ___ de_________ de______.

Licenciado (a)
Nombre
Unidad de Enlace
Oficina.

Remito el informe de auditoría (tipo de auditoría) practicada a (nombre de la entidad) al

período del ______ al _________; así como el Archivo Permanente y Corriente respectivos,
los cuales están ordenados en ____ legajos o medios magnéticos.

Atentamente,

Coordinador

- 157 -
MANUAL DE AUDITORÍA CFR-SICA

ANEXO 14. PLAN GENERAL DE AUDITORÍA

INTRODUCCIÓN

El CFR-SICA basándose en el Art. 2 del Acuerdo de creación del Consejo de Fiscalización

Regional; así como en el Plan de Auditoría, efectuará Auditoría (tipo de auditoría y nombre de
la entidad a auditar)

Esta auditoría será desarrollada según las técnicas y procedimientos establecidos en las
Normas de Auditoría emitidas por el CFR-SICA, verificando el cumplimiento de leyes,
decretos, reglamentos y otras disposiciones legales aplicables a la entidad auditada.

1. ALCANCE DE LA AUDITORÍA

Evaluar la gestión administrativa, operativa y financiera desarrollada por (nombre de la

Entidad) durante el período del _______ al __________, verificando, examinando y
reportando sobre el cumplimiento de sus objetivos y metas, según sus planes e indicadores
establecidos, su sistema de control interno, el cumplimiento de su función social y la debida
satisfacción de los usuarios en la prestación del servicio.

2. OBJETIVO GENERAL

Realizar una evaluación constructiva y objetiva a la gestión de la (nombre de la Entidad), con

el fin de determinar el grado de economía, eficiencia, eficacia y efectividad con que se
manejan los recursos físicos, financieros, técnicos, tecnológicos y su talento humano.

- 158 -
MANUAL DE AUDITORÍA CFR-SICA

3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

3.1 Constatar si se observa el debido cuidado en la administración de sus recursos, en

términos de economía, es decir obteniendo las cantidades y calidades adecuadas
al mínimo costo; eficiencia en la utilización de los recursos durante el proceso
productivo y eficacia en el logro de los objetivos y metas propuestos.

3.2 Verificar el establecimiento y adecuado funcionamiento del sistema de control

interno a nivel institucional.

3.3 Examinar la existencia de un sistema integrado de control de resultados, que

garantice permanentemente el cumplimiento de las estrategias, objetivos y metas
establecidos.

3.4 Verificar si la entidad ha involucrado dentro de su proceso administrativo, los

elementos que conforman la arquitectura organizacional y si se cumplen de
manera razonable dichos elementos, como son: la concepción filosófica de la
entidad, ideas rectoras (visión, misión, principios, valores y políticas), el desarrollo
de teorías, métodos y herramientas, innovación en infraestructura y su estructura
organizacional.

3.5 Determinar la existencia de un proceso de planificación estratégica coherente, que

permita establecer un adecuado plan de trabajo, siendo sus componentes
principales:

3.5.1 Diagnóstico institucional, con relación a sus procesos principales.

3.5.2 Establecimiento de los objetivos a nivel institucional y de los procesos.

3.5.3 Metas.

3.5.4 Financiamiento del plan (presupuesto, reformas presupuestarias y las

disposiciones generales aplicables adoptadas por la máxima autoridad).

- 159 -
MANUAL DE AUDITORÍA CFR-SICA

3.6 Determinar si en la ejecución de los procesos, se observan y acatan las leyes,

reglamentos, políticas, normas y disposiciones aplicables a la entidad y si estos
permiten acompañar e impulsar el plan de gestión.

3.7 Verificar que en el ejercicio de la gestión institucional, se garanticen los derechos

de los usuarios y la prestación de los servicios en forma eficiente y en el momento
apropiado.

3.8 Verificar si la Entidad genera y promueve una mayor cobertura, menores costos,
tarifad, una mejor calidad y continuidad en la prestación del servicio.

3.9 Determinar la existencia de procedimientos y sistemas razonables de información,

que le permitan a la entidad rendir cuenta plena del cumplimiento de su misión.

3.10 Cuando la auditoría sea financiera y de gestión, se debe incluir el siguiente

objetivo: Expresar opinión sobre la razonabilidad de las cifras presentada en los
estados financieros emitidos por la entidad.

4. ENFOQUE GENERAL

Con el fin de ejecutar la auditoría operativa, de acuerdo con lo establecido en el alcance y

sus objetivos, se ha determinado desarrollar el examen orientándolo hacia los siguientes
factores y características:

4.1 Características del entorno de la organización

4.2 Normas que la regulan

4.3 Medio ambiente del sector de los diferentes servicios:

 Marco competitivo para fomentar la eficiencia

- 160 -
MANUAL DE AUDITORÍA CFR-SICA

 Regulación sobre la prestación de servicios y actividades, con el objetivo de

evitar abusos y proteger al usuario.

 Incidencia del sector privado y gubernamental para fortalecer la calidad y

oportunidad en la prestación de los servicios.

 Establecimiento de condiciones que propicien una buena gestión en un ambiente

competitivo.

4.4 Ambiente externo: condiciones políticas, sociales, económicas y legislativas que

afectan la gestión de la entidad auditada.

4.5 Clima Organizacional. Identidad de los servidores con la entidad, trabajo en

equipo, satisfacción del público, importancia que se da al talento humano,
liderazgo participativo, innovación y aprendizaje.

4.6 Análisis de las características de la organización

4.6.1 Arquitectura organizacional

- Ideas rectoras
- Teoría, métodos y herramientas
- Mejoras tecnológicas u operativas
- Estructura organizacional.

4.6.2 Planificación
- Plan de trabajo
- Presupuesto

4.6.3 Procesos
- Identificación de los principales procesos
- Asignación y distribución de los recursos
- Manuales de procedimientos

4.6.4 Conformación física de los recursos

- 161 -
MANUAL DE AUDITORÍA CFR-SICA

4.6.5 Conformación financiera.

- Análisis de la conformación del presupuesto y de las fuentes de ingreso.
- Estados Financieros.

4.6.6 Desarrollo del talento humano

4.6.7 Sistemas de información

4.6.8 Sistema de control

- Control concurrente (en el proceso)
- Control previo
- Control posterior
- Autocontrol

4.6.9 Áreas claves o estratégicas de la entidad.

5. RESULTADOS DE LA AUDITORÍA

El propósito de la auditoría es proveer al CFR-SICA y a (nombre de la entidad) un Informe

de Auditoría, que permita:

 Retroalimentar a (nombre de la entidad) en forma oportuna, para que se corrijan las

deficiencias y se tome decisiones sobre su direccionamiento.

 Establecer las causas de desviación o del incumplimiento de los planes y

presupuestos y recomendar alternativas de solución.

 Determinar el estado global de la entidad, los riesgos en sus operaciones, las

debilidades y fortalezas, la formulación de recomendaciones concretas, que a corto,
mediano y largo plazo permitan mejorar y fortalecer su gestión y asegurar la
transparencia, objetividad e independencia del proceso de auditoría, dentro de un
marco de costo beneficio.

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6. FUNDAMENTO DE LA AUDITORÍA

La auditoría se ejecutará según lo establecido en las Normas de Auditoría emitidas por el

CFR-SICA.

7. ESTRUCTURA DE LOS RESPONSABLES DE LA AUDITORÍA

Unidad de Enlace

Equipo de Auditoría:

Supervisor:

Coordinador:

Auditores:

Cronograma de Trabajo

Contendrá:

- Actividades principales

- Período de ejecución por cada actividad

- Nombre del responsable de cada actividad.

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ANEXO 15. HOJA DE SUPERVISIÓN

CONSEJO FISCALIZADOR REGIONAL

UNIDAD DE ENLACE ________________________

HOJA DE SUPERVISION

ENTIDAD:_______________________________________________

FECHA: _________________________________________________

REF. P/T OBSERVACIONES INSTRUCCIONES SEGUIMIENTO

FIRMA SUPERVISOR_______________ RECIBIDO _______________________

Coordinador

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ANEXO 16. CONTENIDO DE INFORME DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

CONSEJO FISCALIZADOR REGIONAL

UNIDAD DE ENLACE ________________________

INFORME DE AUDITORIA DE GESTION

A (NOMBRE DE LA ENTIDAD) POR EL PERÍODO

DEL____ AL _____.

CIUDAD, _____ MES Y AÑO ___________

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INDICE
1. Resumen ejecutivo

2. Párrafo introductorio

3. Objetivos y alcance de la auditoría

4. Principales realizaciones y logros

5. Análisis de informes de auditoría interna y firmas privadas de auditoría

6. Seguimiento a las recomendaciones de auditorías anteriores

7. Resultados de la auditoría por proyectos

8. Recomendaciones de auditoría.

CONTENIDO DEL INFORME:

1. Resumen Ejecutivo

Se debe preparar un extracto de los resultados de la auditoría, el que debe dirigirse al

titular de la entidad y contendrá: Párrafo introductorio, donde se identifique el tipo de
auditoría, el nombre de la entidad y el período auditado; una breve descripción de las
observaciones y las recomendaciones en su caso y los resultados del seguimiento de las
auditorías anteriores. Dicho resumen incluirá fecha de elaboración y será suscrito por el
Director de Auditoría correspondiente.

2. Párrafo introductorio

El informe será dirigido a la máxima autoridad y contendrá un párrafo introductorio, donde

se mencione el tipo de auditoría realizada, el nombre de la entidad audita, el período
auditado y la base legal, que faculta al Consejo Fiscalizador Regional del Sistema de la
Integración Centroamericana (CFR-SICA), para realizar la auditoría.

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3. Objetivos y alcance de la auditoría

En este apartado se describe el objetivo y el alcance planteados en el Plan General de

Auditoría.

4. Principales realizaciones y logros

De la entidad:

Se detallarán las actividades que haya desarrollado la entidad durante el período

auditado, para mejorar la satisfacción de los usuarios, así como las mejoras en la calidad
de los servicios que presta.

Se considerarán logros, aquellos que la entidad haya alcanzado, con los mismos recursos
asignados.

Logros de la Auditoría:

Si durante el desarrollo de la auditoría, se comunicaron deficiencias y la entidad auditada

realizó esfuerzos significativos por superarlas, deberá reflejarse en este apartado.

5. Análisis de informes de auditoría interna y firmas privadas de auditoría

Se incorporarán en el informe los resultados del análisis de los informes de auditoría

interna y firmas privadas de auditoría, según sea el caso, incorporando los hallazgos que
los referidos informes contengan y estén sustentados con la respectiva evidencia,
después de haber sido sometidos al proceso de análisis, evaluación y comprobación. Si
del análisis de dichos informes resulta que no existen observaciones que merezcan ser
incorporadas en nuestro informe, se hará mención de ello en este apartado.

6. Seguimiento a las recomendaciones de auditorías anteriores

En este numeral se deberá incluir el resultado del seguimiento realizado a las

recomendaciones presentadas en informes de auditoría anteriores que no hayan sido
objeto de seguimiento. Los resultados de este procedimiento deberán ser comunicados

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durante la fase de planificación, por lo que en este párrafo se debe hacer mención de la
fecha en que se dieron a conocer los resultados del seguimiento. Si la administración dio
cumplimiento a las recomendaciones objeto de recomendaciones, se hará mención en
este párrafo. Por las recomendaciones no cumplidas se elaborará un hallazgo de
auditoría.

7. Resultados de la auditoría por proyectos

Es la parte del informe de mayor importancia, ya que es donde se describen los

resultados, estructurándose de la siguiente manera, según la cantidad de proyectos
evaluados:

1.1 Nombre del proyecto

1.1.1 Hallazgos del proyecto
1.1.2 Conclusión del proyecto

1.2 Nombre del proyecto

1.2.1 Hallazgos del proyecto
1.2.2 Conclusión del proyecto

8. Recomendaciones de auditoría

De existir recomendaciones que brinden un valor agregado de los servicios de auditoría,

se deben incluir en este apartado.

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ANEXO 17. CONTENIDO DE INFORME DE EXAMEN ESPECIAL

CONSEJO FISCALIZADOR REGIONAL

UNIDAD DE ENLACE ________________________

INFORME DE EXAMEN ESPECIAL

A (NOMBRE DE LA ENTIDAD)
DEL _____________ AL ______________ .

CIUDAD, _____ MES Y AÑO ___________

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INDICE

CONTENIDO PAG.

I Antecedentes del examen

II Objetivos del examen

III Alcance y resumen de los procedimientos aplicados

IV Resultados del examen

V Conclusiones

VI Recomendaciones

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