UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA

ESCUELA DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

Quinto Año de Contaduría Pública

SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

Diferencia entre Costos Estimados y Costos Estándar
Los costos estimados se originan por proyecciones de costos reales, basados en las tendencias del
pasado y por lo general, son un promedio de los costos obtenidos en ejercicios anteriores. Los costos
estándar son calculados predeterminadamente en forma científica, es decir, basándose en
especificaciones de ingeniería, estudios de tiempo y movimiento, medidas de capacidad productiva
de la planta y análisis del comportamiento de los costos, que se apoyan en la existencia de
presupuestos flexibles.

Definición de Estándares de Costos

Se refiere a los costos estándar de Material Directo, Mano de Obra Directa y Carga Fabril con
relación a un producto a proceso, fijados después de un minucioso análisis y establecidos por una
autoridad competente dentro de la organización, como base para medir y comparar.

TIPOS DE COSTOS ESTANDAR

1) ESTANDARES IDEALES: Representan el mejor resultado que pueda obtenerse en las
circunstancias más favorables. Estos estándares no son precisamente los que se esperan
alcanzar, sino más bien los establecidos para esforzarse por alcanzarlos en una tentativa
para mejorar la eficiencia.
2) ESTANDARES BÁSICOS: Son aquellos cuyo objetivo es servir como base de
comparación entre el resultado esperado y el resultado realmente obtenido. Se utilizan
conjuntamente con los costos reales tanto en lo que respecta a los libros, como en la
presentación de los estados financieros.
3) ESTANDARES ACTUALES: Son aquellos en los cuales se intenta representar lo que un
costo debería ser actualmente de acuerdo con las circunstancias imperantes.

ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES
El buen éxito de un sistema de costos estándar depende de la confiabilidad, exactitud y
aceptación de los estándares. Debe tenerse extremo cuidado para estar seguro de que todos
los factores han sido considerados en el establecimiento de los mismos.
Los estándares deben ser establecidos para un espacio definido de tiempo para que sean
efectivos en el control y análisis de los costos. Usualmente se computan para períodos de seis
o doce meses; a veces se usa un período más largo, pero raramente uno más corto.
Universidad Católica del Táchira
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales CONTABILIDAD DE COSTOS II

ESTÁNDARES DEL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO

Se deben desarrollar dos estándares para los costos del material directo:

1) Un precio estándar del material directo

2) Una cantidad (o uso) estándar del material directo

1) Precio Estándar del Material Directo

Determinar el precio o costo que debe usarse como estándar es a menudo difícil debido a que los precios
usados están controlados más por factores externos que por la gerencia interna de una compañía. Los
precios seleccionados deben reflejar los precios corrientes en el mercado y generalmente se usan en el
transcurso de todo el período fiscal venidero.
Si el precio real pagado por un artículo es mayor o menor que el precio estándar, ocurre una variación de
precio. Los aumentos o disminuciones de precio que tienen lugar durante el año se registran en las
cuentas de variaciones de precio. Los precios serán revisados, en las fechas de toma de inventarios
físicos o cuando quiera que ocurra un cambio importante en los precios del mercado de cualesquiera de
las materias primas o partes. Los precios estándar permiten:
a) Verificar la actuación del departamento de compras y
b) Medir el efecto de los aumentos o disminuciones de precios en las ganancias de la compañía.

2) Cantidad Estándar (o uso) del Material Directo

Los estándares de cantidad o uso generalmente se desarrollan de las especificaciones de materiales
preparados por los departamentos de ingeniería (mecánica, eléctrica o química) o de diseño de
productos. En una empresa de tamaño pequeño o mediano, el superintendente o aún los capataces
indicarán las especificaciones básicas referentes al tipo, cantidad y calidad de los materiales que se
necesitan y de las operaciones que han de ejecutarse.
Si el producto por manufacturar nunca ha sido hecho antes o si los registros del pasado no son
considerados como una base confiable para predecir costos futuros, las cantidades estándar deben ser
determinadas mediante un análisis del más económico tamaño, forma y calidad del producto y de los
resultados esperados del uso de varias clases y grados de materiales. La cantidad estándar también debe
tomar en consideración concesiones por niveles aceptables de desperdicio, daño, encogimiento,
evaporación, derrames, etc. En tal caso las cantidades estándar se aumentan para incluir estos factores.
La variación en la cantidad de materiales se calcula mediante la comparación de la cantidad real de
materiales usados al precio de costo estándar, con la cantidad estándar permitida 1 también a costo
estándar.

1
La cantidad estándar permitida se encuentra al multiplicar la cantidad de materiales que debió ser requerida para
producir una unidad, por el número real de unidades producidas durante el período para el cual se han calculado las
variaciones. Las unidades producidas son las unidades equivalentes de producción para el costo de materiales que se
analiza.

2
ESTANDARES DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
También se deben desarrollar dos estándares para los costos de mano de obra directa:
1. Una tarifa (sueldo o costo) estándar de mano de obra directa
2. Una eficiencia (tiempo o uso) estándar de mano de obra directa

2. Tarifa (sueldo o costo)Estándar de MOD

En muchos establecimientos industriales el estándar se basa en las tarifas establecidas en los
convenios colectivos de trabajo que definen las tarifas de sueldos por hora, por piezas, y las
bonificaciones diferenciales. Sin la mediación de un contrato sindical, las tarifas se basan en las
tasas de ganancias acordadas, tal como han sido determinadas entre el empleado y el
departamento de personal al tiempo del reclutamiento. Como las tarifas se basan generalmente
en arreglos definidos a priori, las variaciones en las tarifas salariales no son demasiado
frecuentes.
El establecimiento de estándares para la mano de obra es un problema que requiere un estudio
detallado de las circunstancias bajo las cuales los estándares han de ser usados. Las
generalizaciones son imposibles. Cada situación exige atención especial en relación a todos los
factores envueltos.

3. Eficiencia (tiempo o uso) Estándar MOD

La determinación de los estándares de eficiencia de la mano de obra es una función especializada;
por consiguiente, estos estándares son usualmente establecidos por ingenieros industriales que
utilizan estudios de tiempo y movimiento. Los estándares se establecen de acuerdo con métodos
científicos y prácticas aceptadas. Se fundamentan en la actuación real de un trabajador o de un
grupo de trabajadores que poseen una habilidad promedio y usan un esfuerzo promedios mientras
ejecutan operaciones manuales o trabajan en la operación de máquinas bajo condiciones
normales. Los factores de tiempo para niveles aceptables de fatiga, necesidades personales y
demoras fuera del control del trabajador es estudian e incluyen en el estándar. Tales concesiones
forman parte integral de un estándar de mano de obra.
Al final de cualquier período convenido para informar (día, semana o mes), las horas
verdaderamente trabajadas se comparan con las horas estándar permitidas 2 para arribar a la
variación en la eficiencia (o tiempo) de la mano de obra.

2
La cifra de las horas estándar permitidas se encuentra al multiplicar las horas de mano de obra directa establecidas o
predeterminadas para producir una unidad, por el número real de unidades producidas durante el período para el cual se
calculan las variaciones. El número real de unidades producidas, son las unidades de producción equivalente para el
costo de mano de obra que se analiza.
ESTANDARES DEL COSTO DE LA CARGA FABRIL
Son los más complejos de aplicar o fijar debido a la existencia de costos fijos, costos
variables y costos semivariables.

Deben determinarse dos factores básicos:

a) La capacidad estándar de la planta, departamento o proceso, expresada en

cualquiera de las bases utilizadas para medir este elemento.

b) Los costos estándar de carga fabril para esa capacidad.

Las variaciones se convierten en la medida, a través de la cual, la gerencia contrasta el

buen éxito o fracaso de su control de la carga fabril y de la utilización de los medios
de producción.

Las variaciones que se van a manejar en este curso son tres, a saber:

VARIACIÓN EN LA EFICIENCIA, la cual se obtiene así:

(Base real – Base estándar) * Tasa estándar

VARIACIÓN PRESUPUESTO, es igual a la diferencia entre el total de los

gastos indirectos de fabricación reales y el total de la asignación presupuestaria.

VARIACIÓN CAPACIDAD, es igual a la diferencia entre el total de la

asignación presupuestaria y el total de la carga fabril aplicada a la producción.
 METODOS PARA CONTABILIZAR LOS COSTOS ESTANDAR

Los costos estándar se pueden controlar así:

1) Como Información Estadística, es decir sin que sean registrados en libros de

contabilidad. Es este caso, los estándares son desarrollados en informes
estadísticos de manera que faciliten su comparación con los costos reales.

2) Registrándolos en los libros de contabilidad afectando las cuentas de

Productos en Proceso.

3) Registrando en los libros de contabilidad, costos reales y costos estándar (tal y

como se manejaron los Costos Estimados).

El control de los COSTOS ESTÁNDAR, los vamos a estudiar conforme a lo

mencionado en el punto 2) Registrándolos en los libros de contabilidad afectando
las cuentas de Productos en Proceso.

En tal sentido, cuando los costos estándar son registrados en los libros, puede
utilizarse uno de los siguientes métodos:

1) Método de las siete (7) Variaciones

2) Método de las cinco (5) Variaciones

 PROCEDIMIENTO PARA EL MÉTODO DE LAS SIETE (7) VARIACIONES 3

1) COMPRA DE LOS MATERIALES: Se carga al Inventario de Materiales, la cantidad

comprada multiplicada por el costo estándar. La diferencia entre este total y el costo real, se
carga o se abona, a la cuenta Variación en Precio de Materiales. Esta variación también puede
obtenerse utilizando la siguiente fórmula:

Variación en Precio de Materiales = Cantidad Real * (Costo real – costo estándar)

2) USO DE MATERIALES EN PRODUCCIÓN : Se carga a Productos en Proceso-Material, la

cantidad estándar para la producción efectiva (equivalente) del período, multiplicada por el costo
estándar. La diferencia entre este total y la cantidad real multiplicada por el costo estándar, se
carga o se abona, a la cuenta Variación en Cantidad de Materiales. Esta variación también
puede obtenerse utilizando la siguiente fórmula:

Variación Cantidad de Materiales = Cantidad Real – Cantidad estándar) x Costo

3) REGISTRO DE LA LIQUIDACIÓN DE LA NÓMINA : Se carga a la cuenta Nómina, las

horas reales multiplicadas por el costo estándar. La diferencia entre este total y el costo real de
la nómina, se carga o se abona, a la cuenta Variación en Precio de Mano de Obra. También se
puede obtener mediante la siguiente fórmula:

Variación Precio de Mano de Obra = Horas reales * (Costo real – Costo estándar)

4) DISTRIBUCIÓN DE LA NÓMINA: Se carga a Productos en Proceso - Mano de Obra, las

horas estándar para la producción efectiva (equivalente) del período, multiplicadas por el costo
estándar. La diferencia entre este total y el abono a Nómina, se carga o se abona, a la cuenta
Variación en Eficiencia Mano de Obra. También se puede obtener de la siguiente manera:

Variación Eficiencia Mano de Obra = (Horas reales – Horas estándar) x costo estándar

3
Para cada punto elabore el asiento de diario, en donde además de las cuentas que normalmente se
utilizan, figuren las cuentas de Variación correspondientes.
5) APLICACIÓN DE LA CARGA FABRIL A LA PRODUCCIÓN:
Se carga a Productos en Proceso - Carga Fabril el resultado de multiplicar la base estándar para
la producción efectiva (equivalente) del período, por la tasa estándar (TPCF). La diferencia
entre este total y el monto de la carga fabril aplicada4, se carga o se abona, a la cuenta Variación
Eficiencia Carga Fabril. Esta variación también se puede conseguir así:

Variación en Eficiencia de Carga Fabril = (Base real – Base estándar) x tasa estándar

Además de la aplicación de la Carga Fabril a la producción, existen otras causas que dan origen a
una variación de carga fabril pero, esencialmente se concretan en el cálculo de la TPCF, que utiliza
unos datos presupuestados para toda la empresa en un período determinado, que luego serán
diferentes a los de la producción real.

Esta situación se debe a que dicho presupuesto se hace con base en un nivel de capacidad
considerado como normal, que posteriormente será diferente al nivel en el cual se realiza la
producción.

Podemos resumir lo anterior en dos causas principales:

6) VARIACIÓN PRESUPUESTO:
El costo del presupuesto de Carga Fabril, o sea lo que se debería haber gastado en la
producción de acuerdo con el nivel real de actividad, por lo general es diferente del costo de
Carga Fabril Real.
La diferencia entre estos dos costos da lugar a una Variación de Presupuesto de Carga Fabril,
conocida como Variación en el Gasto, o Variación Controlable, porque los costos variables
involucrados dentro del presupuesto de carga fabril tienen gran incidencia en la variación neta,
ya que se considera que los costos fijos deberán permanecer fijos aunque cambie el nivel de
actividad. La variación presupuesto puede expresarse mediante la siguiente fórmula:

Variación Presupuesto = CFPrNN – CFR

CFPrNN = Carga Fabril Presupuestada al Nuevo Nivel o nivel real de Actividad

CFR = Carga Fabril Real

4
La cual se obtiene multiplicando la base real por la tasa estándar (TPCF).
 La CFPrNN, se puede expresar a su vez mediante la siguiente fórmula que la subdivide en sus
componentes Fijos y Variables:

CFPrNN = CFPr.Fija + (CFPr.Variable x NN)

CFPr.Fija = Carga Fabril Presupuestada Fija

CFPr.Variable = Carga Fabril Presupuestada Variable
Nuevo Nivel (NN) = Nuevo Nivel o Nivel Real de Actividad

El Nuevo Nivel (NN), o Nivel Real de Actividad, que se ha denominado (NN) en la fórmula,
se calcula así:

Base Real
NN Base Presupuestada
=
Base Real: Es la base de aplicación de la carga fabril expresada en datos reales, pero siempre y
cuando coincida con el período de la base presupuestada
Base Presupuestada: Es la base de aplicación de la carga fabril a la producción, expresada en datos presupuestados.

En conclusión, la diferencia entre el monto de la Carga Fabril Presupuestada al Nuevo Nivel

(CFPrNN) y el de la Carga Fabril Real (CFR), representa la VARIACIÓN PRESUPUESTO.

7) VARIACIÓN CAPACIDAD:
El volumen real de producción, en relación con el volumen de producción que se tomó como
normal para el cálculo de la Carga Fabril Presupuestada, da origen a la Variación Capacidad o
de Volumen de Producción, la cual indica el grado en que la planta fracasó o tuvo éxito en la
utilización de sus instalaciones de acuerdo con un nivel normal de actividad previamente
establecido. Se puede expresar mediante la siguiente fórmula:

Variación Capacidad = CFApl. - CFPr.NN

CFApl. = Carga Fabril Aplicada

CFPr.NN = Carga Fabril Presupuestada al Nuevo Nivel o nivel real de Actividad

En conclusión, la diferencia entre la Base Presupuestada y la Base Real, multiplicada por la Tasa
Estándar, nos da como resultado la Variación Capacidad.

8) Estas dos últimas variaciones (Presupuesto y Capacidad), se registran en el asiento en donde se cierran
las cuentas de Control Carga Fabril y Carga Fabril Aplicada.
 PROCEDIMIENTO PARA EL MÉTODO DE LAS CINCO (5) VARIACIONES
La diferencia con el método anterior consiste en que, tanto para los materiales directos como para la
mano de obra directa, se utiliza una sola cuenta de variación que combina la variación precio y la
variación cantidad o eficiencia.

1) POR LAS COMPRAS DE LOS MATERIALES : se registran al costo real, sin calcular
variación por el precio.
2) POR EL USO DE LOS MATERIALES: se carga a Productos en Proceso, la cantidad estándar
para la producción efectiva (equivalente) del período multiplicada por el costo estándar. Se
abona a Inventario de Materiales, la cantidad real multiplicada por su costo real. La diferencia
se carga o se abona a la cuenta Ganancia o Pérdida en Materiales Usados.

Productos en Proceso- Material xxx

Ganancia o Pérdida en Materiales Usados xxx
Inventario de Materiales x
x
x

3) POR EL REGISTRO DE LA NÓMINA:

Se registra la nómina a su costo real.

4) POR LA DISTRIBUCIÓN DE LA NÓMINA:

Se carga a Productos en Proceso- Mano de Obra, el resultado de las horas estándar para la
producción efectiva (equivalente) del período, multiplicadas por la tarifa estándar. Se abona a
Nómina las horas reales al costo real y la diferencia, se carga o se abona, a la cuenta Ganancia o
Pérdida en Mano de Obra Usada.

Productos en Proceso- Mano de Obra xxx

Ganancia o Pérdida en Mano de Obra Usada xxx
Nómina x
x
x

5) PARA LA CARGA FABRIL: Los procedimientos para la carga fabril son iguales a los
aplicados para el método de las siete (7) variaciones.