Marco Tributario I

FISCALIDAD DE LAS INVERSIONES
Marco Tributario I:
IRPF e IS
Dirigido por:
Jesús M. López Zaballos
Director Gerente de la Escuela FEF
Presidente de European Federation of Financial Analyst Societies, EFFAS
Editado por:
FUNDACIÓN DE ESTUDIOS FINANCIEROS (FEF), 2018
Basílica, 17-Oficinas-1ª Planta. 28020 Madrid, España
ISBN: 978-84-695-7525-3
Marco Tributario I: IRPF e IS
Índice
0.NIVEL DE CERTIFICACIÓN ......................................................................................... 9
1.SISTEMA FISCAL .................................................................................................... 11

1.1. Ingresos públicos coactivos por poder fiscal.........................................................11
1.2. El impuesto .....................................................................................................12
2.IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) ................................... 18

2.1. Introducción ....................................................................................................18
2.1.1. Concepto ............................................................................................18
2.1.2. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación de la Ley .................................18
2.1.3. Hecho Imponible .................................................................................19
2.1.4. Contribuyente en el IRPF (*) .................................................................20
2.1.5. Devengo y periodo impositivo en el IRPF (*) ...........................................25
2.1.6. Integración y compensación de rentas (*) ..............................................25
2.1.7. Plazo de presentación ..........................................................................28
2.1.8. Lugar de presentación ..........................................................................28
2.1.9. Presunción de Onerosidad.....................................................................28
2.1.10. Retenciones e ingresos a cuenta ............................................................28
2.1.11. Pagos fraccionados ..............................................................................29
2.1.12. Infracciones tributarias ........................................................................29
2.1.13. Sanciones tributarias ...........................................................................29
2.2. Liquidación de Impuesto (*) ..............................................................................30
2.2.1. Base Imponible ...................................................................................30
2.2.2. Base Liquidable ...................................................................................31
2.2.3. Determinación de la Cuota íntegra .........................................................31
2.2.4. Determinación de la Cuota Líquida .........................................................32
2.2.5. Esquema liquidación del impuesto 2016-2017 .........................................33
2.3. Rendimientos del Trabajo y de las Actividades Económicas ....................................34
2.3.1. Rendimientos del trabajo ......................................................................34
2.3.2. Tributación por despido ........................................................................40
2.3.3. Regularización para las pensiones procedentes del extranjero ...................40
2.3.4. Autónomos dependientes .....................................................................40
2.3.5. Calificación de las rentas cuando un socio presta servicios profesionales a su
sociedad .............................................................................................41
2.3.6. Rendimientos de actividades económicas ................................................41
Fundación de Estudios Financieros© 3

4 Fundación de Estudios Financieros©

2.4. Rendimientos del Capital ...................................................................................44

2.4.1. Concepto ............................................................................................44
2.4.2. Rendimiento Neto del Capital ................................................................44
2.4.3. Rendimientos de Capital Mobiliario.........................................................44
2.4.4. Rendimientos de Capital Inmobiliario .....................................................47
2.5. Ganancias y Pérdidas Patrimoniales (*)...............................................................48
2.5.1. Concepto ............................................................................................48
2.5.2. Cálculo de las Ganancias y Pérdidas Patrimoniales (*) ..............................50
2.5.3. Tributación .........................................................................................52
2.6. Imputación de Rentas (*) .................................................................................54
2.6.1. Imputación de rentas inmobiliarias ........................................................55
2.6.2. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional ...56
2.6.3. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen .......................57
2.6.4. Imputación de rentas derivadas de instituciones de inversión colectiva
constituidas en países o territorios calificados reglamentariamente como
paraísos fiscales ..................................................................................57
3.IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (*) .......................................................................... 58

3.1. Conceptos básicos ............................................................................................58
3.1.1. Régimen General del Impuesto Sobre Sociedades ....................................58
3.1.2. Características Generales .....................................................................58
3.1.3. Naturaleza ..........................................................................................58
3.1.4. Ámbito de aplicación ............................................................................59
3.1.5. Sujetos Pasivos ...................................................................................59
3.2. Sujeción al impuesto ........................................................................................61
3.3. El Hecho Imponible ..........................................................................................62
3.4. Esquema de Liquidación del Impuesto ................................................................63
3.5. Concepto de Base Imponible .............................................................................63
3.5.1. Correcciones al resultado contable .........................................................64
3.5.2. Gastos deducibles ................................................................................64
3.5.3. Gastos no deducibles ...........................................................................67
3.6. Reglas de Valoración ........................................................................................67
3.6.1. Regla General .....................................................................................67
3.6.2. Principio de Devengo ...........................................................................67
3.6.3. Correcciones monetarias ......................................................................68
3.7. Tipo de Gravamen ............................................................................................69


3.8. Cuota Íntegra (CI) ...........................................................................................69

3.8.1. Bonificaciones .....................................................................................69
3.8.2. Deducciones .......................................................................................70
3.9. Beneficios fiscales en ERD .................................................................................71
3.10. Pago fraccionado ..............................................................................................72


0. NIVEL DE CERTIFICACIÓN
La Escuela FEF prepara para la superación de los exámenes de los distintos niveles de
certificación profesional que otorgan el Instituto Español de Analistas Financieros (IEAF) y la
European Financial Planning Association (EFPA) en el ámbito del asesoramiento financiero y la
gestión patrimonial:
Nivel Básico
IEAF Asesor en Servicios Financieros (ASF)
EFPA European Investment Assistant (EIA)
Nivel I
IEAF Asesor Financiero (AF)
EFPA European Investment Practitioner (EIP)
Nivel I+II
IEAF Gestor Patrimonial (GP)
EFPA European Financial Advisor (EFA)
Estas certificaciones profesionales supondrán para sus titulares un reconocimiento externo de

sus conocimientos y competencias para realizar una labor de asesoramiento e información
acorde con las recomendaciones recogidas en la normativa MiFID II y en el marco europeo de
ESMA de cualificaciones profesionales en los servicios financieros.
Las certificadoras fijan para cada nivel de acreditación, un programa de contenidos acorde
basado en el ejercicio profesional.
El presente manual desarrolla con un lenguaje claro, sencillo y didáctico los contenidos fijados
para la materia de la que versa, la cual está enmarcada en el siguiente nivel/es de
certificación:
NOTA:
Se ofrecen contenidos de Nivel
Contenidos Básico objeto de examen en las
certificaciones de:
Nivel Básico  Nivel Básico

 Nivel I
 Nivel I+II
(*) Y contenidos exclusivos de Nivel I
-señalando con (*) los epígrafes
Nivel I afectados- objeto de examen en
las certificaciones de:
 Nivel I
Nivel II  Nivel I+II


1. SISTEMA FISCAL
Cada vez es más frecuente que las decisiones de inversión de los clientes (inversores) vengan
definidas no solamente por la rentabilidad financiera (tipo de interés) y la seguridad que dicha
inversión les ofrece, sino también por la fiscalidad que lleva aparejada dicha inversión.
Algunos condicionantes de la inversión de los clientes son los siguientes:
CONDICIONANTES DE LA INVERSIÓN DE LOS CLIENTES
Rentabilidad Seguridad de Fiscalidad

financiera la inversión asociada
La fiscalidad aparejada a cada inversión

es un factor de comercialización decisivo
1.1. Ingresos públicos coactivos por poder fiscal
INGRESOS PÚBLICOS COACTIVOS POR PODER FISCAL
Tasas Contribuciones Impuestos

especiales
Exigidos sin contraprestación, su hecho imponible

está constituido por negocios, actos o hechos de
naturaleza jurídica o económica, que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, como consecuencia de la posesión de
patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o
gasto de renta.

Son los siguientes:
- Tasas: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o

aprovechamiento especial del dominio público, en la prestación de servicios o en la
realización de actividades en régimen de Derecho Público, que beneficien de modo
particular al sujeto pasivo.
- Contribuciones especiales: tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el

sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realización de obras públicas o de establecimiento o ampliación de
servicios públicos.
- Impuestos: son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen
de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la
posesión de patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o gasto de renta.
1.2. El impuesto
Entre sus elementos cualitativos destacan:
- Objeto imponible: es la capacidad de pago a gravar.
- Hecho imponible: es el presupuesto jurídico que origina la obligación tributaria.
- Sujeto pasivo: dentro del cual podemos distinguir, a su vez, tres tipos:
 Contribuyente: persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria

derivada del hecho imponible.
 Sustituto del contribuyente: sujeto pasivo que, por ley y en lugar del contribuyente,
está obligado a cumplir con las prestaciones de la obligación tributaria.
 Responsable del tributo: la ley puede declarar a otras personas, solidaria o

subsidiariamente.
- Domicilio fiscal: que será diferente según se sea residente o no residente.
 Sujetos pasivos residentes:
 Para personas naturales: el de su residencia habitual.
 Para personas jurídicas: el de su domicilio social o el lugar en el que radique su

gestión o dirección.
 Sujetos pasivos no residentes: estarán obligados a designar un representante con

domicilio fiscal en territorio español.
- Devengo: momento a partir del cual se hace exigible el impuesto.

Y sus elementos cuantitativos son:
- Base Imponible: es la cuantificación del hecho imponible, por métodos directos,

objetivos e indirectos.
- Base Liquidable: el resultado de aplicar, en su caso, en la base imponible las

reducciones establecidas en la ley propia de cada tributo.
- Tipo Impositivo: tipo de carácter porcentual, proporcional o progresivo, que

corresponde aplicar a la respectiva base liquidable para determinar la cuota.
- Cuota Imponible: cuantía resultante de aplicar sobre la base el tipo impositivo, según
una cantidad fija señalada en la norma reguladora del tributo, o bien conjuntamente
por ambos procedimientos.
- Cuota Liquidable: resultado de aplicar, en su caso, sobre la cuota imponible las

deducciones previstas en la norma.
- Deuda Final: cuantía resultante de aplicar sobre la cuota los pagos a cuenta o
fraccionados, las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener y los ingresos a
cuenta, así como los recargos exigibles legalmente, intereses de demora, recargos de
apremio y sanciones pecuniarias.
La Deuda Tributaria está constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la
obligación tributaria principal, así como por las siguientes magnitudes:
1. Intereses de demora:
• Es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios como

consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo o de la presentación de
una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez
finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria y demás casos
previstos en la normativa.
• El interés se exigirá sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la

devolución cobrada improcedentemente.
• Es el interés legal del dinero vigente a lo largo del periodo en el que aquél resulte
exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del
Estado (LPGE) establezca otro diferente.
2. Recargos por declaración extemporánea.
3. Recargos del periodo ejecutivo.

Asimismo, podemos distinguir entre distintas formas de extinción de la Deuda Tributaria:
- Pago o devolución: en el caso de pago, éste podrá hacerse en efectivo o mediante el

empleo de efectos timbrados, según se disponga reglamentariamente, dentro de los
plazos que determine la normativa reguladora. Las deudas tributarias se presumen
autónomas. En los casos y en la forma que determine la normativa recaudatoria, la
Administración Tributaria podrá aplazar o fraccionar el pago de las deudas tributarias.
- Prescripción: prescribirán a los 4 años, si no ha existido interrupción previa prevista en

la norma, los siguientes:
 El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la

oportuna liquidación.
 La acción para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas.
 La acción para imponer sanciones tributarias.
 El derecho a la devolución de ingresos indebidos.
- Condonación: las deudas tributarias sólo podrán condonarse en virtud de Ley y en la

cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen.
- Compensación: las deudas tributarias podrán extinguirse total o parcialmente por

compensación en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
- Insolvencia Probada: las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en
los respectivos procedimientos ejecutivos por insolvencia probada del sujeto pasivo y
demás responsables, se declararán provisionalmente extinguidas en la cuantía
procedente en tanto no se rehabiliten dentro del plazo de prescripción.
Entendemos por principales figuras impositivas los gravámenes según los puntos de impacto
sobre la capacidad económica del contribuyente.
MANIFESTACIONES DIRECTAS DE LA CAPACIDAD DE PAGO
Sobre flujos: Sobre Transmisiones

Obtención de rentas Sobre stocks: lucrativas:
•Impuesto sobre la Posesión bienes y Adquisiciones no
derechos onerosas de bienes y
Renta de las
derechos
Personas Físicas •Impuesto sobre el
Residentes y No •Impuesto sobre el
Patrimonio de las
Residentes Sucesiones y
Personas Físicas
Donaciones
•Impuesto sobre
Sociedades

MANIFESTACIONES INDIRECTAS DE LA CAPACIDAD DE PAGO
Sobre Transmisiones Onerosas:

Adquisiciones onerosas de bienes y derechos
Por Tráfico Mercantil: Por Tráfico Civil:

transmisión de bienes o transmisión de bienes o
derechos que integren derechos que integren
patrimonios empresariales. patrimonio de las personas
físicas o jurídicas.
• Impuesto sobre Transmisiones
• Impuesto sobre el Valor
Patrimoniales y Actos Jurídicos
Añadido.
Documentados.
• Impuesto General Indirecto
Canario.
Veámoslas con mayor detenimiento:
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Residentes (IRPF) es un tributo de carácter
personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la
renta de las personas físicas de acuerdo a sus circunstancias personales. Constituye el objeto
de este impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos,
ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la Ley,
con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia
del pagador. En cuanto a la armonización del impuesto, aún existe bastante dispersión en el
IRPF de Europa, aunque en este caso la competencia fiscal es más baja debido a la menor
influencia de la fiscalidad sobre la movilidad internacional de las personas físicas.
Sin embargo, el futuro del impuesto muestra las siguientes particularidades:
- Curva de Laffer: las reformas recientes han mostrado en la práctica una reducción de
tipos acompañada de un aumento de recaudación, ilustrando los efectos estimulantes
de la menor presión fiscal.
- Reducción del número de tramos: en aras a la simplificación del impuesto se sigue

apostando por la reducción de tramos, llegándose a plantear el impuesto lineal, es decir
aquel con un mismo tipo de gravamen para todas las rentas.
El Impuesto sobre Sociedades (IS) grava las rentas obtenidas por la sociedad durante el
ejercicio económico. La renta coincide con el beneficio contable excepto en determinados casos
en los que serán necesarios ajustes extracontables.
En cuanto al ámbito de aplicación, serán las sociedades residentes en territorio español. En

caso contrario estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR).

El Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) es un tributo de carácter directo que

grava la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades no residentes
en el mismo.
El Impuesto sobre el Patrimonio de las Personas Físicas (IP) es un tributo de carácter directo y
naturaleza personal que grava el patrimonio neto de las personas físicas. Constituye el
patrimonio neto el conjunto de bienes y derechos de contenido económico de los que sea
titular la persona física, con deducción de las cargas y gravámenes que disminuyan su valor,
así como de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder.
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) es un tributo de naturaleza directa y

subjetiva, que grava los incrementos de patrimonio obtenidos a título lucrativo por personas
físicas. En el caso de las personas jurídicas, los incrementos patrimoniales a los que se refiere
este impuesto no quedarán sujetos al mismo y se someterán al Impuesto sobre Sociedades.
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre
el consumo y grava la entrega de bienes y prestación de servicios efectuada por empresarios y
profesionales, las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las importaciones de bienes. En
el reino de España, queda excluído de la aplicación del impuesto el territorio insular canario,
Ceuta y Melilla.
Desde enero de 2.014 se establece el régimen especial del criterio de caja para aquellos
sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya
superado los 2.000.000.
El Impuesto General Indirecto Canario, tributo estatal de naturaleza indirecta, grava las
entrega de bienes y prestación de servicios realizadas en las Islas Canarias y efectuadas por
empresarios y profesionales, así como las importaciones de bienes en dicho territorio.
Los Impuestos Especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos
específicos y gravan, en fase única, la fabricación, importación y, en su caso, introducción en
el ámbito territorial interno de determinados bienes, así como la matriculación de
determinados medios de transporte.
El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP – AJD) es

un tributo de naturaleza indirecta que grava:
- Transmisiones patrimoniales onerosas, “inter vivos” de toda clase de bienes y derechos

que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas.
- Operaciones societarias, tales como constitución, aumento y disminución de capital,

fusión, escisión y disolución de sociedades, aportaciones que efectúen los socios para
responder de pérdidas societarias, etc.

- Actos jurídicos documentados: tales como documentos notariales, mercantiles y

administrativos.
Un esquema sería:
MANIFESTACIONES DIRECTAS (Impuesto Directos)
Conceptos que gravan:
Obtención de Rentas Adquisición o Posesión de

Bienes
Impuestos de aplicación:
IRPF Impuesto sobre el

Patrimonio
Impuesto sobre la Renta de Impuesto sobre Sucesiones
No Residentes y Donaciones
IS
MANIFESTACIONES INDIRECTAS (Impuesto Indirectos)
Conceptos que gravan:
Consumo de bienes o
Circulación de Bienes
servicios
Impuestos de aplicación:
IVA Impuesto sobre

Transmisiones
Impuestos Especiales Patrimoniales y Actos
Jurídicos

2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

(IRPF)
2.1. Introducción
2.1.1. Concepto
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un tributo de carácter personal y
directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de
las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.
El IRPF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para Canarias,
Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de Concierto y Convenio
Económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra.
Constituye la renta del contribuyente la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas

patrimoniales, así como las imputaciones de renta establecidas por Ley, con independencia del
lugar donde se hayan producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
2.1.2. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación de la Ley
Naturaleza
El IRPF es un tributo de carácter personal y directo que grava, de acuerdo con los principios de
igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su
situación personal y familiar.
PERSONAL Porque grava la renta de la persona
GENERAL Porque afecta a la totalidad de la renta obtenida por el contribuyente
SUBJETIVO Porque tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares

Objeto del impuesto
El objeto del impuesto es toda la renta disponible del contribuyente, entendida como tal la
totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y aquellas imputaciones de
renta que se establezcan por Ley, independientemente de dónde se hayan obtenido. Dicho en
otras palabras: el objeto del impuesto es la renta mundial obtenida por los residentes.
Ámbito de aplicación
El IRPF se aplica en todo el Territorio Nacional Español, pero sin perjuicio de los Regímenes
Tributarios Forales (de aplicación en el País Vasco y Navarra), y de las especialidades previstas
para Canarias, Ceuta y Melilla.
Todo ello, también sin perjuicio de lo dispuesto en los Convenios y Tratados Internacionales
suscritos por España y que hayan pasado a formar parte del Ordenamiento Jurídico Español
(por ejemplo, convenios sobre doble imposición internacional).
2.1.3. Hecho Imponible
Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente. Componen la renta

del contribuyente:
- Los rendimientos del trabajo.
- Los rendimientos del capital.
- Los rendimientos de las actividades económicas.
- Las ganancias y las pérdidas patrimoniales (GPP).
- Las imputaciones de renta que se establezcan por Ley.
A estos efectos se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de

derechos, bienes o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
RENTA DEL CONTRIBUYENTE
Rdtos. del trabajo Rdtos. del capital
GPP Rdtos. de las activi-

dades económicas
Imputaciones de renta

2.1.4. Contribuyente en el IRPF (*)
(*): Epígrafe objeto de examen de Nivel I y Nivel I+II. A los candidatos a Nivel Básico no se
les exige su conocimiento.
Son contribuyentes por el IRPF:
1. Los residentes habitualmente en España.
2. Los miembros de embajadas y consulados españoles, al igual que sus cónyuges e

hijos menores.
3. Los funcionarios y cargos oficiales destinados en el extranjero.
4. Los españoles que cambien su residencia a un paraíso fiscal, en el ejercicio del

cambio y los cuatro siguientes.
Residencia habitual en territorio español
Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se

dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
1. Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
2. Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses

económicos, de forma directa o indirecta.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en

territorio español cuando, conforme a los criterios anteriores, resida habitualmente en España
su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.
Cuando se produzca un cambio de residencia como consecuencia de un desplazamiento

temporal por motivos laborales a un país o territorio que no tenga la consideración de paraíso
fiscal, o por cualquier otro motivo, siempre que en este caso el desplazamiento temporal se
produzca a un país o territorio que suscrito un convenio para evitar la doble imposición
internacional que contenga la cláusula de intercambio de información, previa solicitud del
contribuyente, se aplazará por la Administración Tributaria el pago de la deuda tributaria que
corresponda a las ganancias patrimoniales

Modalidades de Unidad Familiar
A efectos del IRPF, existen dos modalidades de unidad familiar, a saber:
- MODALIDAD 1ª: en caso de matrimonio: la integrada por los cónyuges no separados

legalmente y, si los hubiere:
a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los
padres, vivan independientemente de éstos.
b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad

prorrogada o rehabilitada.
- MODALIDAD 2ª: en defecto de matrimonio o en los casos de separación legal: la

formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otra
y reúnan los requisitos señalados para la modalidad 1ª anterior.
Algunas notas a tener en cuenta son las siguientes:
- Nadie puede formar parte de dos unidades al mismo tiempo.
- Se determina por la situación a 31 de diciembre.
- Los declarantes pueden tributar conjuntamente por toda la unidad familiar, o todos
declarar individualmente si estuvieran obligados. Si un miembro de la unidad familiar
presenta individual, obliga a todos a presentar individual.
- La opción de tributación, una vez presentada, no se puede cambiar.
- Los ascendientes y descendientes que no forman parte de la unidad familiar pueden

generar derecho a reducción.
La tributación conjunta
- Todas las rentas de todos tributan acumulativamente.
- Todos responden solidariamente de la deuda tributaria.
- No se amplía ninguno de los límites de tributación individual.
- Pueden compensarse partidas negativas de ejercicios anteriores de cualquiera de los

miembros de la unidad familiar.
- La decisión de un ejercicio no vincula para ejercicios siguientes.
- Las reducciones por aportaciones a planes de pensiones se aplican individualmente.
Declaración en caso de fallecimiento
- Se declara individualmente las rentas obtenidas desde el 1 de enero hasta la fecha del
fallecimiento.

- Se prorratea la imputación de rentas inmobiliarias por los días hasta el fallecimiento.
- No se prorratean:
 La deducción por vivienda.
 Las aportaciones a planes de pensiones.
 El mínimo personal.
 Ni el resto de deducciones a que pueda tener derecho.
- La presentan los herederos, firmando todos ellos en la casilla del representante.
Obligación de presentar IRPF
Estarán obligados a presentar IRPF:
- Los sujetos que obtengan más de 22.000 euros brutos anuales de su trabajo.
- Los que reciban rendimientos del trabajo brutos de más de un pagador (cuando las
cantidades del segundo y restantes superen en conjunto los 1.500 euros, o de pensión
compensatoria, o de un pagador no obligado a retener) por más de 12.000 euros en el
ejercicio.
- Los que han obtenido más de 1.600 euros de rendimientos del capital mobiliario y/o
ganancias patrimoniales sujetas a retención.
- Aquéllos cuya renta inmobiliaria imputada de inmuebles más la suma de rendimientos

del capital mobiliario no sujeto a retención derivados de Letras del Tesoro (LT) y
subvenciones para Vivienda de Protección Oficial (VPO) o Vivienda Protegida de Precio
Tasado (VPT) sea superior a 1.000 euros.
- Los que quieran deducirse por adquisición de vivienda habitual.
- Los que quieran deducirse por doble imposición internacional.
- Los que quieran deducirse por aportaciones a Planes de Pensiones.
No estarán obligados a presentar declaración, los que la suma de sus rendimientos del trabajo,
del capital, de las actividades profesionales y ganancias patrimoniales no lleguen a 1.000 euros
brutos anuales.
En los límites anteriores no se computan las rentas exentas.

Determine en los siguientes casos quiénes están obligados a declarar:
 Caso 1: contribuyente casado, declaración conjunta, RT 24.000 € cónyuge sin

ingresos.
 Caso 2: pensionista viudo, RT 10.000 € y titular de Letras que han rendido 1.500
€.
 Caso 3: matrimonio con dos hijos de 15 y 14 años, y RT de 20.000 € cada uno.
 Caso 4: contribuyente soltero, sin hijos, RT 50.000 €, ganancia de un fondo de

inversión 6.000 € generada en 8 meses.
 Caso 5: pluriempleado con tres trabajos, obteniendo RT de 4.500 € en cada uno de

ellos.
 Caso 6: un pensionista casado ha percibido exclusivamente 12.000 € de la

Seguridad Social sin retención.
 Caso 7: un matrimonio con un hijo menor. El padre obtiene 20.000 € del trabajo,
la madre 13.000 € de una actividad económica y el hijo 1.100 € de Letras del
EJEMPLO
Tesoro.
Soluciones:
Caso 1: sí, ya que superan los 22.000 € anuales de rendimientos del trabajo
Caso 2: sí, tiene rentas de Letras del Tesoro superiores a 1.000 €
Caso 3: no, si hacen declaración individual al ser menor a 22.000 €. Sí, si hacen
declaración conjunta al superar esa cantidad
Caso 4: sí, al superar el límite de 22.000 € por rendimientos del trabajo y 1.600 € por
ganancias de un fondo de inversión
Caso 5: sí; ya que la suma de todos ellos supera los 12.000 € y las cantidades
obtenidas por el 2º y sucesivos pagadores es superior a 1.500 €
Caso 6: en principio sí; al tener rendimientos del trabajo superior al 12.000 € sin
retención
Caso 7: la madre sí, al tener rendimientos de actividades económicas, el padre no al

tener rendimientos del trabajo inferiores a 22.000 €, el hijo sí al tener rentas por
Letras del Tesoro superiores a 1.000 €

No sujeción y exención
Las rentas no sujetas implican que no se produce hecho imponible por un impuesto, pero
pueden estar sujetas a otros impuestos. En el caso de exención se produce hecho imponible,
pero por decisión del legislador no se grava.
La forma habitual de establecer la delimitación entre impuestos próximos es a través de la no

sujeción.
Modificación del régimen fiscal aplicable a las ganancias en el juego
Se suprime la exención prevista en la letra ñ del artículo 7 de la Ley del IRPF para los premios
de las loterías del Estado, Comunidades Autónomas, Organización Nacional de Ciegos
Españoles, Cruz Roja Española y entidades de carácter europeo que deriven de juegos
celebrados a partir del 1 de enero de 2013.
Al mismo tiempo, se establece un gravamen especial del 20% para los citados premios,
quedando sujetos aquellos cuyo importe íntegro supere los 2.500 euros y respecto de la parte
del mismo que exceda de dicho importe, siempre que la cuantía del décimo, fracción o cupón
de lotería o de la apuesta efectuada sea de al menos 0,50 euros.
Se establece la obligación para las entidades pagadoras de practicar retención o ingreso a

cuenta coincidente con el importe de dicho gravamen, teniendo dicha retención carácter
liberatorio de la obligación para el contribuyente de presentar autoliquidación por el mismo.
Errores en declaraciones presentadas
Se rectifican mediante la presentación de una declaración complementaria del ejercicio

correspondiente. Si son deducciones a las que se ha perdido derecho se regulariza en la
declaración del ejercicio en el que se perdió dicho derecho. En este sentido:
 Se añadirán las deducciones indebidas a la cuota de la declaración en la que se

perdió dicho derecho.
 A la cuota se añadirán los intereses de demora.
 Si las declaraciones en que se hubieran practicado las mencionadas deducciones

resultaron a ingresar, los intereses de demora correspondientes a las cantidades
deducidas en cada una de ellas se determinarán en función del tiempo transcurrido
entre la fecha de vencimiento del plazo de declaración del ejercicio de que se trate y
la fecha en que se presente la declaración del ejercicio actual.
 Si como resultado de la declaración en la que se practicaron las deducciones que

ahora se restituyen se obtuvo una devolución, el período de demora se computará
desde la fecha en que ésta se hubiera percibido hasta la fecha de presentación de la
declaración del ejercicio actual.

 Se aplica interés simple.
Consideraciones a tener en cuenta
La forma de tributación de las rentas cambia según se califique el rendimiento: por ejemplo,
en la prestación de un seguro de invalidez tributará según se considere renta del trabajo o del
capital.
Respecto al fraccionamiento del periodo impositivo:
 No se produce por matrimonio ni separación.
 Se produce por fallecimiento.
2.1.5. Devengo y periodo impositivo en el IRPF (*)
Algunos impuestos, como el IVA, se devengan y pagan en el momento que realizamos una
compra sujeta al mismo. Sin embargo el IRPF, grava la rentas que se han generado durante
un ejercicio fiscal, que en general coincide con el año natural.
Con carácter general, el período impositivo es el año natural, devengándose el I.R.P.F. el día
31 de diciembre de cada año.
El plazo de presentación con carácter general, será desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio,
cualquiera que sea el resultado de la cuota diferencial.
El lugar de presentación será la delegación o administración de la Agencia Tributaria en cuya

demarcación territorial tenga el contribuyente su domicilio fiscal, o bien, en las oficinas de
bancos y cajas de ahorros situados en la provincia correspondiente al domicilio fiscal.
2.1.6. Integración y compensación de rentas (*)
La integración y compensación de las rentas que componen la parte general de la base

imponible se realiza en dos fases: la primera, tiene por objeto determinar la renta obtenida en
el propio ejercicio y, la segunda, compensar las partidas negativas obtenidas en el propio
ejercicio o en ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación.

Reglas de integración y compensación
Atendiendo a la clasificación de la renta, la base imponible se dividirá en dos partes:
- Base imponible general.
- Base imponible del ahorro.
La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos:
 El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada
periodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta que tienen la
consideración de renta general.
 El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada

periodo impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de
manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales. Si el resultado de
la integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe se compensará con
el saldo positivo de las rentas previstas en el apartado a), con el límite del 25% de
dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se
compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido
anteriormente. La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita
cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de
cuatro años mediante la acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes
saldos:
 El saldo positivo resultante de integrar y compensar, en cada periodo impositivo, los

rendimientos calificados como renta del ahorro y las ganancias y pérdidas patrimoniales
entre si. Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su
importe sólo se podrá compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante
los cuatro años siguientes.
Esto supone un cambio extraordinario, porque hasta 2.014, eran compartimentos, y a partir de
2.015, dejan de serlo. Es decir, los rendimientos negativos generados en la parte del ahorro se
podrán compensar con el saldo positivo de ganancias y pérdidas patrimoniales de la parte del
ahorro y viceversa, eso sí con el límite del 25% del saldo positivo de ganancias o de
rendimientos.
Las compensaciones anteriores deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada
uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo de los cuatro años
siguientes mediante la acumulación de rentas negativas.

Mínimo personal, por descendiente, ascendiente y discapacidad
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas grava la capacidad económica del
contribuyente, entendida ésta como su renta disponible, es decir, la renta que puede utilizar el
contribuyente tras atender sus necesidades y las de las personas que de él dependen. La
materialización de este principio, que constituye uno de los aspectos más importantes del
Impuesto, se concreta en el mínimo personal y por descendientes.
Para determinar esta capacidad económica se aplicaban anteriormente una serie de

reducciones de la base imponible atendiendo a las siguientes variables: situación personal del
contribuyente, dentro de la cual se valoran especialmente su edad y el grado de minusvalía
que, en su caso, padezca, situación familiar del contribuyente y la opción de tributación
elegida.
Las cantidades correspondientes al mínimo personal y familiar, una vez aplicada la escala de
gravamen desde 2007, se han convertido en realidad en una deducción que se aplica sobre las
cuotas íntegras en lugar de una reducción como ocurría hasta 2007.
 Mínimo personal
- Los contribuyentes podrán reducir en concepto de mínimo personal, con carácter

general, la cantidad de 5.550 € anuales.
 Mínimo por descendientes a aplicar desde 2015

2.1.7. Plazo de presentación
El plazo de presentación con carácter general, será desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio,
cualquiera que sea el resultado de la cuota diferencial.
2.1.8. Lugar de presentación
El lugar de presentación será la delegación o administración de la Agencia Tributaria en cuya

demarcación territorial tenga el contribuyente su domicilio fiscal, o bien, en las oficinas de
bancos y cajas de ahorro situados en la provincia correspondiente al domicilio fiscal.
2.1.9. Presunción de Onerosidad
La presunción de onerosidad consiste en que se presumen retribuidas, salvo prueba en

contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar:
 Rendimientos del trabajo.
 Rendimientos del capital.
La renta se presume obtenida en estos casos por el valor normal de mercado, entendiendo por
tal:
 En general: la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes.
 Cuando se trate de préstamos y operaciones de captación o utilización de capitales

ajenos: el tipo de interés legal del dinero vigente el último día del período impositivo.
La presunción es “iuris tantum”, es decir, admite prueba en contrario. En el caso de que el

sujeto pasivo no aporte prueba en contrario, se entenderá a efectos fiscales que ha obtenido
los rendimientos presuntos, aunque realmente no los haya obtenido.
2.1.10. Retenciones e ingresos a cuenta
Determinadas personas o entidades cuando satisfagan (abonen) las rentas previstas

reglamentariamente estarán obligadas a retener e ingresar en el Tesoro en concepto de pago a
cuenta del IRPF en nombre del perceptor.
Cuando las mencionadas rentas se satisfagan (abonen) en especie estarán obligadas a efectuar
un ingreso a cuenta.

2.1.11. Pagos fraccionados
"Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a efectuar pagos
fraccionados a cuenta del IRPF, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que
reglamentariamente se determinen“, con excepción de:
• Los profesionales, cuando al menos el 70% de los rendimientos de la actividad, en el año

anterior, hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta.
• Los titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, cuando al menos el 70%

de los rendimientos de la actividad, en el año anterior, sin incluir subvenciones ni
indemnizaciones, hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta.
2.1.12. Infracciones tributarias
Podemos definir las infracciones tributarias como las acciones u omisiones dolosas o culposas
con cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en esta u
otras leyes.
Las infracciones se califican entre LEVES, GRAVES Y MUY GRAVES, en función de dos criterios:
1. Que exista ocultación de datos
2. Utilización de medios fraudulentos
2.1.13. Sanciones tributarias
En función de la infracción cometida, se realiza la CUANTIFICACIÓN DE LAS SANCIONES. Las

sanciones pueden ser:
1. Pecuniarias (pago de una cantidad fija o proporcional)
2. No pecuniarias (tienen siempre carácter accesorio de las sanciones pecuniarias por

infracciones graves o muy graves).

2.2. Liquidación de Impuesto (*)
(*): Epígrafe objeto de examen de Nivel I y Nivel I+II. A los candidatos a Nivel Básico solo se
les exige el conocimiento de Base Imponible (2.2.1.).
2.2.1. Base Imponible
El IRPF es un impuesto analítico en el que se diferencian dos bases imponibles:
 Rendimientos del trabajo.
 Rendimientos de Actividades Económicas.

Base imponible
general  Rendimientos de capital inmobiliario.
(a escala de  Rendimientos de capital mobiliario (no procedentes del ahorro)

gravamen)
 Imputaciones de renta.
 Otras Ganancias y Pérdidas Patrimoniales.
Base imponible ahorro  Ganancias y Pérdidas Patrimoniales del ahorro

(Desde el 19% al
 Rendimientos del Capital: intereses, seguros, dividendos.
23%)
Base Imponible General
Incluye:
- Todos los rendimientos, del trabajo, capital inmobiliario y mobiliario (excluidas las
rentas del ahorro), rendimientos de actividades económicas y rentas imputadas.
- Las ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de transmisión de elementos

patrimoniales.
Todas las rentas incluidas en la parte general del impuesto tributan al tipo máximo que aplique
al contribuyente (tipo marginal).

Base Imponible del Ahorro
Incluye:
- Rendimientos del capital mobiliario.
- Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión.
Todas las rentas incluidas en la parte del ahorro tributan;

- Los primeros 6.000 euros al 19%
- Los siguientes 44.000 (de 6.001 a 50.000 €) al 21 %
- Y el resto al 23%.
2.2.2. Base Liquidable
Base Liquidable General
La base liquidable general será el resultado de aplicar sobre la base imponible general,
exclusivamente y por este orden, las reducciones siguientes, sin que pueda resultar negativa
como consecuencia de dichas disminuciones:
• Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.
• Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de

personas con discapacidad.
• Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
• Pensiones compensatorias.
Base Liquidable del Ahorro
La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el
remanente, si lo hubiera, de la reducción por pensiones compensatorias, sin que pueda
resultar negativa como consecuencia de tal disminución.
2.2.3. Determinación de la Cuota íntegra
La determinación de la cuota íntegra total del I.R.P.F. se realiza a partir de los dos
componentes o partes en los que se divide la capacidad económica del contribuyente:
 Base liquidable general a la que se aplican los tipos progresivos de la escala del
impuesto.
 Base liquidable del ahorro a la que se aplica el tipo del 19% para los primeros
6.000, el 21 % para los siguientes 44.000 y el 23% al resto.
La suma de las cuotas, general y del ahorro, resultantes de dichas operaciones da como
resultado la cuota íntegra total del impuesto.

Sobre este esquema general se incorporan determinadas especialidades derivadas, por una
parte, de la propia naturaleza del I.R.P.F. como tributo cedido parcialmente a las Comunidades
Autónomas y, por otra, del régimen liquidatorio específico asignado a determinadas partidas,
como son las rentas exentas, excepto para determinar el tipo de gravamen aplicable a las
restantes rentas, también denominadas "rentas exentas con progresividad", y las anualidades
por alimentos en favor de los hijos satisfechas por decisión judicial.
Tarifa de la base liquidable general (estatal y autonómica): Escala
Base liquidable Tipo Estatal Tipo autonómico Tipo Total
Euros Porcentaje Porcentaje Porcentaje

Hasta 12.450,00 9,50 9,50 19,00
Los siguientes 7.750,00 12,00 12,00 24,00
Los siguientes 15.800,00 15,00 15,00 30,00
Los siguientes 24.800,00 18,50 18,50 37,00
En adelante 22,50 22,50 45,00
(a partir de 60.000 euros)
2.2.4. Determinación de la Cuota Líquida
La cuota líquida es el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las siguientes deducciones:
1. Por inversión en vivienda habitual, desaparecida desde 2.013
2. Por Actividades Económicas.
3. Por donativos.
4. Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
5. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
6. Las propias de cada Comunidad Autónoma.
Algunas de estas deducciones están sujetas a ciertos límites.

2.2.5. Esquema liquidación del impuesto 2018

2.3. Rendimientos del Trabajo y de las Actividades Económicas
2.3.1. Rendimientos del trabajo
Los rendimientos del trabajo se incluyen en la parte general de la renta y por tanto tributan
según la escala de gravamen.
Para calcular el rendimiento computable se procede de la siguiente forma:
Rendimientos integro del Trabajo
-30% reducción a ciertos rendimientos
- Gastos deducibles
= Rendimiento neto del Trabajo
- Reducciones aplicables
Rendimiento trabajo computable
Desde el ejercicio 2.015, se rebaja la reducción del 40% al 30% para los primeros 300.000
euros.
 Rendimiento íntegro
Comprenden la totalidad de las contraprestaciones o utilidades, dinerarias o en especie:
 Que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o

estatutaria del contribuyente.
 Que no tengan carácter de rendimientos de actividades económicas.
 Se consideran rendimientos del trabajo las percepciones percibidas por los

beneficiarios de planes de previsión asegurados.
 Modificación del régimen de imputación obligatoria de las primas de seguro colectivo

abonadas por la empresa a favor de sus empleados:
Se introduce la obligación de imputar a los trabajadores (y por tanto de integrar en

la base imponible de la parte general del trabajador como una renta del trabajo
más) el importe de las primas de seguro colectivo que instrumenta compromisos
por pensiones, que abonen los empresarios a favor de sus trabajadores, por el
importe que exceda de 100.000 € anuales (salvo en el caso de seguros colectivos
contratados a consecuencia de despidos colectivos).
Esta normativa no se aplicará en aquellos seguros colectivos contratados con

anterioridad a 1 de diciembre de 2012, en los que figuren primas de importe
determinado expresamente, aunque el importe anual exceda de esos 100.000 €.

 Reducción del 30%
Se aplica una reducción del 30% para los rendimientos íntegros (que no procedan de la
previsión social: Planes de Pensiones (PP), Planes de Previsión Asegurados (PPA), etc.),
que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma
periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. A partir de 2.015, se modifica la
tributación de las retribuciones plurianuales. Se establece un límite a los rendimientos a los
que se puede aplicar la reducción del 30%, fijándose dicho límite en 300.000 euros.
En el caso en que la renta del trabajo no exenta, derivada de la extinción de la relación

laboral o de la relación mercantil propia de los administradores acaecida con posterioridad
a 1 de enero de 2013, esté comprendida entre 700.000 y 1.000.000 €, el límite de
300.000 € sobre el que se puede aplicar la reducción del 30% por rentas del trabajo
irregulares se minorará en la cuantía que resulte de restar 700.000 € al importe de la
referida renta no exenta.
En caso de que excediera de 1.000.000 € no prodecerá aplicar reducción alguna
Gastos deducibles
 Cotizaciones a la Seguridad Social o a Mutualidades Generales obligatorias de

funcionarios.
 Las detracciones por derechos pasivos.
 Las cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares.
 Las cuotas satisfechas a sindicatos.
 Las cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter

obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones.
 Los gastos de defensa jurídica derivados de litigios suscitados en la relación de carácter

dependiente del contribuyente con el límite de 300 euros anuales.
 Reducciones aplicables
Reducciones aplicables por obtención de Rendimientos del Trabajo (RT)
Se reducirán como gasto 2.000 euros y aquéllos que tengan un rendimiento neto inferior a
14.450 euros, aplicarán una reducción de hasta 3.700 euros.

Reducción por movilidad geográfica:
 Para parados que acepten un trabajo que exija el traslado de su residencia habitual
a un nuevo municipio.
 Aumentarán en un 100% la reducción por rendimientos del trabajo, el año del

traslado y el siguiente.
No tendrán consideración de rendimiento en especie
 La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de
mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del
grupo de sociedades por un valor de hasta 12.000 euros anuales, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan.
 Los gastos de estudio destinados a la actualización, capacitación o reciclaje del personal

empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características
de los puestos de trabajo.
 Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o

comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la consideración de
entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las
fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía no supere los 11 euros diarios.
 La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal
empleado.
 Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de

accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
 Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad

del trabajador, hasta 500 euros para cada uno de los miembros de la unidad familiar.
 Exención en relación con fórmulas indirectas de pago del servicio público de transporte
colectivo de viajes con el cumplimiento de determinados requisitos. La cantidad no podrá
exceder de 136.36 euros mensuales por trabajador, con el límite de 1.500 euros anuales.
En el caso de incumplimiento de los requisitos, existirá retribución en especie y en caso de
incumplimiento del límite cuantitativo mencionado, únicamente existirá retribución en
especie por el exceso.
Imputación temporal de los rendimientos del trabajo
Tanto los ingresos como lo gastos se imputan al periodo impositivo en el que sean exigibles
por o al trabajador.

Reglas especiales
 Procedimientos pendientes de resolución judicial: al periodo en que la resolución adquiera

firmeza.
 Atrasos: se declaran en el ejercicio en el que se cobran mediante liquidación

complementaria del ejercicio en el que fueron exigibles, sin intereses de demora ni recargo
ni sanción.
 Prestación de desempleo en modalidad de pago único: en los ejercicios en que se hubiera

cobrado si no hubiera habido pago único.
 Derechos de autor: los anticipos se pueden declarar cuando se devenguen los derechos.
Valoración de las rentas en especie
En general
VALOR NORMAL DE MERCADO + INGRESO A CUENTA CORRESPONDIENTE
 Utilización de vivienda: se valorará por el 5% del valor catastral (10% si la revisión es

anterior a 1.1.94) independientemente de que la vivienda sea propiedad de la empresa o
alquilada, siempre con el límite del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo.
 Se modifica la regla especial de valoración de la retribución en especie derivada de la

utilización de vivienda en el caso en el que ésta no sea propiedad de la empresa,
valorándose por el importe del coste del alquiler que es asumido por el empleador (sin que
la valoración pueda ser inferior a la que le correspondería si la vivienda fuese propiedad del
pagador).
 Desde el 1 de enero de 2.015, se aplicará si el valor se ha revisado y ha entrado en vigor

en el ejercicio en cuestión o en los 10 años anteriores.
 Utilización o entrega de vehículo:
o Entrega: el coste de adquisición para el pagador incluido impuestos.
o Uso: el 20% anual. Sobre el coste de adquisición incluido tributos (si es propiedad
de la empresa). O sobre el valor de mercado que correspondería al coche si fuera
nuevo (si no es propiedad de la empresa).
o Desde 1 de enero de 2.015, admitirá una reducción del 30% si el vehículo es

considerado eficiente energéticamente.
 Préstamos: Si el de interés pactado es inferior al legal del dinero, la diferencia entre el tipo
legal fijado y el pactado.

VALORACIÓN DE LA CESIÓN DE UN VEHÍCULO
En 2018 un directivo utiliza un turismo que le cede su empresa, la cual lo ha

comprado por 24.000 euros.
Calcular la retribución en especie, sabiendo que el uso para fines laborales la

empresa lo estima en el 30%, y la retención que se aplica al trabajador es del 27%.
Valoración de la retribución en especie:
Utilización para fines laborales (30%) 0,00 €
Disponibilidad para fines particulares

EJEMPLO
Total anual 20% de 24.000€ x 70% = 3.360, mas gastos 3.360,00 €
Ingreso a cuenta = 3.360,00€ x 27% 907,20 €
total retribución en especie = 4.267,20 €
Nota: Si el vehículo se cediera en parte como instrumento del trabajo, y en parte

para uso particular habría que hacer el prorrateo correspondiente atendiendo a las
circunstancias del caso (naturaleza de la actividad, tareas encomendadas a quien
utilice el vehículo, horarios laborales, etc). Al importe resultante se adicionará el
ingreso a cuenta correspondiente. En las últimas sentencias en relación a los
porcentajes a imputar destaca que en el supuesto de personal para cuyo trabajo es
imprescindible el vehículo (caso de visitadores médicos), el porcentaje admitido de
uso empresarial es del 75%, en el resto de los supuestos según criterio de IVA del
50%)

VALORACIÓN DE LA CESIÓN DE UNA VIVIENDA
La empresa facilita vivienda al empleado
El empleado recibe de la relación laboral 48.000€, aplicándosele una retención del

30%. La empresa paga 3.600€ anuales por concepto de alquiler. El valor catastral
de la vivienda revisado es de 100.000€. ¿Qué rendimiento en especie procede
aplicar?
¿Qué rendimiento en especie procede aplicar?
En la nueva legislación se equipara el rendimiento en especie de la vivienda ya sea

esta propiedad de la empresa o la tenga que alquilar. En ambos casos se computa el
EJEMPLO
rendimiento sobre el valor catastral, imputando el 10% de este si la revisión o

modificación entró en vigor antes de 1.1.94; o el 5% en caso contrario (si carece
de valor catastral o no ha sido notificado, el 5% del 50% del valor a efectos del
impuesto sobre patrimonio). En todos los casos nunca excederá del 10% de las
restantes contraprestaciones del trabajo.
5% del valor catastral = 5.000,00€
10% del rendimiento del trabajo = 4.800,00€
Valoración de la retribución en especie = 4.800,00€
+Ingreso a cuenta ( 30% s/4.800€) = 1.440,00€
Total = 6.240,00€

PRÉSTAMOS A EMPLEADOS
Una entidad financiera concede un préstamo al 0,75% a un empleado por 100.000€,

siendo el tipo de retención aplicable al trabajador del 24%.
¿Cómo tributa si el interés legal del dinero es el 5,5%?
Interés legal – interés pactado = 4,75%
Valor de la retribución en especie = 100.000€ x 4,75% = 4.750,00€

EJEMPLO
Ingreso a cuenta (24% s/4.750€)= 1.140,00€
Rendimiento íntegro en especie = 5.890,00€
Suponiendo que la empresa abone la retención al empleado.
D.A. Primera. Retribuciones en especie
No tendrán la consideración de retribuciones en especie, los préstamos con tipo de

interés inferior al legal del dinero concertados con anterioridad a 1 de enero de
1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposición del prestatario también con
anterioridad a dicha fecha.
2.3.2. Tributación por despido
Se establece un límite en relación con la cuantía exenta de tributación hasta 180.000 euros.
Las indemnizaciones superiores a 180.000 euros tributarán por el exceso, si bien al tratarse de
rentas irregulares, se aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores.
2.3.3. Regularización para las pensiones procedentes del extranjero
Se establece un período de 6 meses desde el 1 de enero de 2.015, para que los residentes
fiscales en España o bien pensionistas de nacionalidad española que hayan retornado a
España, tras haber sido emigrantes, que cobren una pensión procedente del extranjero, de
forma que los afectados puedan presentar autoliquidaciones complementarias de los períodos
impositivos no prescritos, siendo exonerados de satisfacer sanción, recargos o intereses de
demora.
2.3.4. Autónomos dependientes
Los autónomos dependientes, son aquellos que facturan a un solo empresario o profesional
con el cumplimiento de determinados requisitos adicionales.
La especialidad es que el rendimiento neto, se reduce al modo y manera que se establece para
los rendimientos del trabajo.

Se deducirán como gasto 2.000 euros y aquéllos que tengan un rendimiento neto inferior a
14.450 euros, aplicarán una reducción de hasta 3.700 euros.
2.3.5. Calificación de las rentas cuando un socio presta servicios profesionales a su sociedad
A partir de 2.015, cuando los socios presten servicios profesionales –sección 2ª de las tarifas
del IAE-, los rendimientos se calificarán como procedentes de una actividad profesional si el
socio está incluido en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA), o en la
Mutualidad alternativa al mismo.
2.3.6. Rendimientos de actividades económicas
“Los rendimientos de actividades económicas se consideran obtenidos por quienes realicen de

forma habitual, personal y directa dichas actividades”.
Limitaciones a las unidades familiares
 Prestaciones de trabajo para miembros de la misma unidad familiar: las retribuciones por
el trabajo del cónyuge o de los hijos menores en la actividad económica desarrollada por el
contribuyente tendrán la consideración de gasto deducible para el pagador, si se cumplen
los requisitos estipulados en la Ley.
 Cesión de bienes o derechos entre miembros de la misma unidad familiar: si el cónyuge o

hijos menores que convivan con él, realizan cesiones de bienes o derechos para la
realización de la actividad, el titular de la misma podrá deducir la contraprestación
estipulada por dicha cesión.
El concepto de rendimientos de actividades económicas viene delimitado por la concurrencia de

las siguientes notas:
 Existencia de una organización autónoma de medios de producción o de recursos

humanos.
 Finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En

particular, tienen la consideración de rendimientos de actividades económicas, los
que procedan del ejercicio de:
1. Actividades extractivas.
2. Actividades de comercio.
3. Actividades de prestación de servicios.
4. Actividades de artesanía.
5. Actividades agrícolas, ganaderas y forestales.

6. Actividades de fabricación.
7. Actividades pesqueras.
8. Actividades de construcción.
9. Actividades mineras.
10. Profesiones liberales, artísticas o deportivas.
Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales
• Son rendimientos de actividades profesionales los obtenidos, mediante el ejercicio libre de

su profesión, siempre que dicho ejercicio suponga la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, entre otros, por:
veterinarios, arquitectos, médicos, abogados, notarios, registradores, corredores de
comercio colegiados, actuarios de seguros, agentes y corredores de seguros, cantantes,
maestros y directores de música, expendedores oficiales de loterías, apuestas deportivas y
otros juegos incluidos en la red de la Entidad Pública Empresarial Loterías y Apuestas del
Estado.
• Son rendimientos empresariales los derivados, entre otras, de las siguientes actividades:
extractivas, mineras, de fabricación, confección, construcción, comercio al por mayor,
comercio al por menor, servicios de alimentación, de transporte, de hostelería, de
telecomunicación, etc.
Métodos de determinación del rendimiento neto
Los métodos de determinación del rendimiento neto de las actividades empresariales,

mercantiles o no mercantiles, y profesionales son los siguientes:
 Estimación directa, que comprende dos modalidades: normal y simplificada (EDN y

EDS respectivamente).
 Estimación objetiva (EO), que se aplica como método voluntario a cada una de las
actividades económicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de
Economía y Hacienda.

RÉGIMEN ÁMBITO DE APLICACIÓN DETERMINACIÓN DEL OBLIGACIONES REGISTRALES

ENDIMIETNO NETO
EDN Empresarios y profesionales en Ingresos íntegros: Actividades mercantiles:
los que concurran algunas de las - Gastos deducibles - Contabilidad ajustada al Código de
Rendimiento neto- <reducción del Comercio (Libro diario y de
siguientes circunstancias: Cuentas Anuales)
- Que hayan renunciado a EDS 30%> (rendimientos de > 2 años
Activi. NO mercantiles:
- Importe neto cifra de o rentas irregulares) = - Libro ventas- ingresos
negocios ≥ 600.000€
Rendimiento neto reducido - Libro de compras y gastos
- Bienes de inversión
EDS Empresarios y profesionales en Ingresos íntegros: En general:

los que concurran algunas de las - Gastos deducibles (excepto - Libro de ventas- ingresos
amortizaciones y provisiones) – - Libro de compras- gastos
2 circunstancias siguientes: Amortización según tabla - Libro Registro de Bienes de
- Que no puedan acogerse a la simplificada = Diferencia - <5% inversión
EO de la diferencia >= Rendimiento
- Importe neto de la cifra de neto <reducción del
negocios ≤ 600.6000€ 30%>(rendimientos de > 2 años o
rentas irregulares) =Rendimiento
neto reducido
EO - Que su actividad esté Und. de módulos * rendimiento anual Si se practica amortizaciones
incluida en la OM HAC No
por unidad= Rendimiento Previc- - Libro Registro de bienes de
renuncien a la aplicación EO
inversión
Minoraciones = Rendimiento Neto
Actividades cuyo rendimiento neto
- Que no incurra el Minorado * Índices correctores =
contribuyente en ninguna se fija en función del volumen de
causa de exclusión (haber Rendimiento Neto de módulos
operaciones (agrícolas, ganaderas y
alcanzado en el año anterior
unos rendimientos íntegros forestales)
-/+ otras percepciones= Rendimiento - Libro Registro de ventas e
superiores a 150.000€ ó
superar emisión de facturas Neto de la Actividad - <reducción ingresos
por valor superior a 30%> (rendimientos de > 2 añoso
75.000€,…)
rentas irregulares) = Rendimiento neto
reducido
• A partir de 2.016, las sociedades civiles con objeto mercantil, tributan por el Impuesto
sobre Sociedades. A los socios de las sociedades civiles, se les da la opción de
disolverse, si adoptan el acuerdo en los primeros 6 meses de 2.016, con un régimen
especial de diferimiento (también exención en la modalidad de operaciones societarias
en el Impuesto sobre Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados, y en el
Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana). Los
socios de las entidades que, desde el 1 de enero de 2.016, pasen a tributar por el
Impuesto sobre Sociedades, que tengan pendientes de aplicar saldos de deducciones
por incentivos a la actividad económica, podrán seguir deduciéndolos por los mismos
términos que venían haciéndolo.

2.4. Rendimientos del Capital
2.4.1. Concepto
Los rendimientos de capital, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley del IRPF, se definen como:
“La totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o

naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan directa o indirectamente de elementos
patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen
afectos a actividades económicas realizadas por el mismo”.
En función de esta definición, deducimos que los rendimientos de capital incluyen tanto a los
derivados de bienes inmuebles como de bienes muebles.
2.4.2. Rendimiento Neto del Capital
Para obtener el rendimiento neto del capital, no hay más que calcular la diferencia entre los
rendimientos íntegros del mismo y los gastos de él deducibles.
2.4.3. Rendimientos de Capital Mobiliario
Los Rendimientos de Capital Mobiliario se encuentran regulados en los artículos 25 y 26 de la

Ley 35/2006, de 28 de Noviembre.
Atendiendo a los elementos patrimoniales de los cuales procedan, los rendimientos del capital
mobiliario se clasifican, a efectos del IRPF, en los cuatro grupos siguientes:
 Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de

entidad.
 Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
 Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de

vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimientos del trabajo.
 Otros rendimientos del capital mobiliario. (Base Imponible General)
Valoración de los rendimientos de capital mobiliario en especie
Tratándose de rendimientos del capital mobiliario satisfechos en especie, el perceptor deberá

computar, en concepto de ingresos íntegros, el resultado de sumar al valor de mercado del
bien, o servicio recibido, el importe del ingreso a cuenta, salvo en los supuestos en que dicho
ingreso a cuenta le hubiera sido repercutido.

En definitiva, los ingresos íntegros correspondientes a este tipo de retribuciones se

determinarán de la siguiente forma:
Ingresos íntegros = Valor de mercado + Ingreso a cuenta (20%)
Ejemplos de rendimientos de capital mobiliario
Rendimientos Rendimientos
obtenidos por la Rendimientos procedentes de
participación en los obtenidos por la operaciones de Otros rendimientos del
fondos propios de cesión a terceros de capitalización y de capital mobiliario
cualquier tipo de capitales propios contratos de seguro
entidad de vida o invalidez
 Dividendos, primas  Intereses de  Prestaciones de  Arrendamiento de

de asistencia a cuentas o supervivencia. bienes muebles,
juntas y depósitos y otros negocios o minas.
 Prestaciones de
participaciones en títulos de renta
jubilación.  Subarrendamiento de
beneficios. fija, al igual que los
bienes o derechos.
 Prestaciones de
intereses de
 Constitución o
invalidez.  Propiedad industrial
préstamos
cesión de derechos
(no afecta a una
concedidos.  Rentas temporales
sobre acciones y
actividad económica).
o vitalicias
participaciones.  Transmisión,
 Asistencia técnica
amortización, canje
 Cualquier utilidad
(realizada al margen
o reembolso de
por la condición de
de una actividad
activos financieros,
socio, accionista o
económica).
tales como: Letras
partícipe.
del Tesoro, Bonos y  Propiedad intelectual
 Distribución de la
Obligaciones del (si el perceptor es
prima de emisión y
Estado, etc. persona distinta del
reducción de capital
autor).
 Cesión temporal de
con devolución de
activos financieros  Cesión de derechos de
aportaciones, cuyos
y cesiones de imagen.
importes superen el
créditos.
valor de
adquisición.

Rendimiento del capital mobiliario a integrar en la base imponible general
Préstamos socio a sociedad, cuando se trata de operaciones vinculadas, se integrará en la

parte general de la base imponible, de acuerdo con la siguiente fórmula: 50% x fondos propios
= Y x 3 = Renta del ahorro, resto renta general.
Desde el 2.015, se modifica el porcentaje de vinculación en lo que se refiere a socio-sociedad,

de forma que lo anterior sólo abarcará a participaciones del 25% o superiores, cuando hasta
2.014, se consideraban personas viculadas a los socios desde un 5% de participación.
Por lo tanto, a partir de 2.015, a un socio con una participación inferior al 25%, al socio que
formalice un préstamo con una sociedad, los intereses se integrarán en la base del ahorro
Reducciones, retenciones y tipo aplicable
Reducciones
Desde enero de 2.015, el 30% cuando se hayan generado en un período superior a dos años o
se hayan generado de forma notoriamente irregular en el tiempo. Sólo se aplican a los
rendimientos de capital que van a la base imponible general.
Los rendimientos que van a la base imponible de ahorro NO tienen derecho a reducción
independientemente del plazo de generación.
Compensación fiscal por percepción de rendimientos del capital mobiliario con período de
generación superior a dos años en 2.013:
 Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios contratados

antes del 20 de enero de 2.006, a los que les hubiera aplicado un porcentaje de
reducción del 40%
 Rendimientos de seguros de vida e invalidez contratados antes del 20 de enero

de 2.006, a los que se les hubiera aplicado porcentajes de reducción del 40% o
75%.
Retención (19%)
Tipo aplicable
Los rendimientos que van a la base imponible del ahorro tributan al tipo del 19% los primeros
6.000 euros, al 21% los siguientes 44.000 y al 23% el resto
Los rendimientos que van a la base imponible general tributan según la escala de gravamen.

2.4.4. Rendimientos de Capital Inmobiliario
Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes

inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se
deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o
disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.
Ingreso computable
Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos se reciba
(incluido en su caso el de los cedidos con el inmueble) excluido el IVA.
Gastos deducibles
1. Intereses de capitales invertidos en la adquisición o mejora del bien
2. Gastos de reparación y conservación del inmueble.
3. Amortización de bien y demás bienes cedidos. Inmueble, el 3% anual del coste de

adquisición sin incluir el suelo. Muebles el 10%.
4. Tasas y tributos que no tengan carácter sancionador.
5. Saldos de dudoso cobro.
6. Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales.
Nota importante:
El importe total a deducir por el 1º y 2º puntos del apartado 2.4.4 no podrá exceder, para
cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se podrá
deducir en los cuatro años siguientes.
Reducciones aplicables
 En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el

rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducirá
en un 60 por ciento. Tratándose de rendimientos netos positivos, la reducción sólo
resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.
 Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como los que
se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, se reducirán en un 30 por ciento.
Rendimiento en caso de parentesco
Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o sub-arrendatario del bien inmueble o del

derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines,

hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser
inferior a la imputación.
Esquema de tributación
Rendimiento íntegro
- Gastos deducibles
Rendimiento neto
(reducción 30% + de 2 años)
(reducción 60% alquiler vivienda)
Rendimiento Computable
x escala gravamen
Importe del impuesto
2.5. Ganancias y Pérdidas Patrimoniales (*)
(*) Los candidatos de nivel básico solo deben entender el concepto no así su cálculo, cosa que
si deberán conocer los candidatos de Nivel I y Nivel I+II
2.5.1. Concepto
La Ley del IRPF define las ganancias y pérdidas patrimoniales como "las variaciones en el valor
de patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier
alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como
rendimientos". Para que se produzca una ganancia o pérdida patrimonial se debe producir
simultáneamente, tanto una alteración en la composición del patrimonio, como una alteración
en el valor:
- La venta de una acción o elemento patrimonial por el mismo importe que se compró, a
priori no genera ganancias o pérdidas patrimoniales.
- Una acción o elemento patrimonial que se compró por un valor y en la actualidad vale
un 80% más, tampoco genera ganancia patrimonial a priori. Esto es lo que
coloquialmente denominamos plusvalías latentes.
- Es posible que el tratamiento de una reducción de capital pueda generar rendimientos

del capital mobiliario.
Aquellas variaciones en el valor del patrimonio no calificadas como rendimientos se

considerarán variaciones patrimoniales.

No existe alteración en la composición del patrimonio:
a) En los supuestos de división de la cosa común.
b) En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico

matrimonial de participación.
c) En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros.
No existe ganancia patrimonial en:
a) En reducciones del capital, (el exceso tributa como Rendimiento del Capital Mobiliario) –
excepción IICC- Supresión del diferimiento en la tributación de las SICAVS mediante la
reducción de capital con devolución de aportaciones, cuando estas entidades han logrado
acumular reservas procedentes de beneficios que han tributado al tipo impositivo del 1%.
Dicho precepto tendrá carácter retroactivo desde el 23 de septiembre de 2.010
b) Plusvalía del muerto.
c) Transmisión de la empresa familiar o participaciones al cónyuge, o descendientes, si:
– El transmitente es mayor de 65 años y deja de ejercer funciones directivas

cobrando por ello (si ejerce funciones directivas en principio tiene que cobrar,
otra cosa es que siga en el consejo de administración).
– Los herederos lo mantienen 10 años sin minorar sustancialmente el valor de

adquisición.
– Esta operación implica la exención en patrimonio, y la reducción del 95% de

sucesiones y donaciones.
Ganancias patrimoniales exentas:
 De las donaciones que se efectúen a ciertas entidades.
 La transmisión por mayores de 65 años de su vivienda habitual.
 Pago de deudas tributarias con bienes de patrimonio histórico nacional.
 Reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual.
 Reinversión en el supuesto de transmisión de acciones o participaciones en empresas

de nueva o reciente creación.
No se computan como Pérdidas Patrimoniales:
 Las no justificadas.
 Las debidas al consumo.

 Las debidas a transmisiones lucrativas por actos «inter vivos» o a liberalidades.
 Las debidas a pérdidas en el juego. Se introduce la posibilidad de compensar las

pérdidas del juego (hasta la fecha se consideraban pérdidas no computables) obtenidas
en el período impositivo, siempre que excedan de las ganancias obtenidas también por
el juego en el mismo período impositivo.
 Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente

vuelva a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión.
 Norma anti-aplicación: las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones

admitidos a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores
EUROPEOS, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de
los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
2.5.2. Cálculo de las Ganancias y Pérdidas Patrimoniales (*)
Valor de transmisión Valor de adquisición
+ importe real de la enajenación + importe real de la adquisición
- gastos accesorios a la enajenación + coste de inversiones y mejoras
- plusvalía municipal + gastos y tributos de la adquisición excluidos

los intereses
- amortizaciones reglamentarias
La determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales viene condicionada por
las siguientes variables:
 Existencia o no de una transmisión previa que origine la ganancia o pérdida patrimonial.
− En el primer caso, la ganancia o pérdida viene determinada por la diferencia entre los
valores de transmisión y adquisición de los elementos patrimoniales.
− Cuando no exista una transmisión previa, el importe de la ganancia patrimonial coincide

con la cantidad recibida si ésta consiste en una suma de dinero o, en otro caso, con el
valor de mercado de los bienes o derechos recibidos o partes proporcionales.
 Naturaleza del elemento patrimonial transmitido: afecto o no afecto a actividades

económicas.

 Tratándose de elementos patrimoniales no afectos, fecha de adquisición del elemento

patrimonial que origina la ganancia o pérdida patrimonial antes de 31-12-1994 o a partir
de dicha fecha.
Los regímenes tributarios aplicables a las ganancias y pérdidas patrimoniales en el presente

ejercicio son los siguientes:
1) Régimen general, aplicable a ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos

no afectos que se hubieran adquirido a partir del 31-12-1994, así como a las ganancias
patrimoniales originadas por la incorporación de bienes o derechos al patrimonio del
contribuyente que no deriven de una transmisión previa.
2) Régimen transitorio, aplicable a ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de

elementos no afectos, o desafectados con más de tres años de antelación a la fecha de la
transmisión, que se hubieran adquirido antes del 31-12-1994. Desde enero de 2.015, se
aplica hasta el importe de transmisiones de 400.000 euros por contribuyente.
3) Régimen especial, aplicable a la transmisión de elementos afectos a actividades

económicas, sea cual sea la fecha de su adquisición o de elementos desafectados con
menos de tres años de antelación.
Dentro de los regímenes general y transitorio, deben diferenciarse unas reglas comunes
aplicables con carácter general y otras reglas especiales aplicables para determinadas
categorías de bienes o derechos.
Las operaciones de calificación de las ganancias o pérdidas patrimoniales a efectos

liquidatorios y la tributación efectiva de las primeras se realizan, con independencia de la
naturaleza del elemento patrimonial de que deriven, en función de que estén justificadas, o no.
Se consideran ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia,

declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el
contribuyente, así como la inclusión de deudas inexistentes en cualquier declaración por el
IRPF o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros oficiales.
Las ganancias patrimoniales no justificadas, se integran en la base imponible general del

periodo impositivo en que se descubran, salvo que el contribuyente pueda justificar
suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha
anterior a la del periodo de prescripción.
A este tipo de ganancias patrimoniales no justificadas, al incorporarse a la base imponible

general, se les aplica el tipo de gravamen que resulte de la tarifa del impuesto.

2.5.3. Tributación
Ganancias y pérdidas No procedentes de elementos patrimoniales
 Se incluyen en la base imponible general.
 Las ganancias tributan según la escala de gravamen.
 Las pérdidas se pueden compensar, primero con las ganancias de la parte general hasta
anularlas y en 2º lugar hasta el 25% del saldo de rendimientos que se incluyen en la parte
general; el exceso, si lo hubiera, se compensará durante los 4 ejercicios siguientes.
Ganancias y pérdidas No procedentes de elementos patrimoniales procedentes de las pérdidas

del juego:
 Se introduce la posibilidad de compensar las pérdidas del juego (hasta la fecha se

consideraban pérdidas no computables) obtenidas en el período impositivo, siempre que
excedan de las ganancias obtenidas también por el juego en el mismo período impositivo.
 No se permite la compensación de pérdidas derivadas de la participación en los juegos
referidos de los premios de las loterías del Estado, Comunidades Autónomas, Organización
Nacional de Ciegos Españoles, Cruz Roja Española y entidades de carácter europeo que
deriven de juegos celebrados a partir del 1 de enero de 2013. en el apartado anterior.
Ganancias y pérdidas que proceden de elementos patrimoniales (*)
 Se incluyen en la base imponible de ahorro.
 Tributan al 19% los primeros 6.000 euros, 21% los siguientes 44.000 y al 23 % el resto
 Las pérdidas se pueden compensar con las ganancias de la parte de ahorro y en segundo
lugar hasta el 25 % del saldo de rendimientos del capital mobiliario; el exceso, si lo
hubiera, se compensará durante los 4 ejercicios siguientes con ganancias del ahorro.

Coeficientes reductores
AÑO DE INMUEBLES Y ACCIONES CON RESTO DE

ADQUSICIÓN DERECHOS SOBRE COTIZACIÓN ELEMENTOS
ESTOS OFICIAL PATRIMONIALES
1994 11,11% 25,00% 14,28%
1993 22,22% 50,00% 28,56%
1992 33,33% 75,00% 42,84%
1991 44,44% NO SUJETO 57,12%
1990 55,55% NO SUJETO 71,40%
1989 66,66% NO SUJETO 85,68%
1988 77,77% NO SUJETO NO SUJETO
1987 88,88% NO SUJETO NO SUJETO
1986 NO SUJETO NO SUJETO NO SUJETO
1985 NO SUJETO NO SUJETO NO SUJETO
Transmisiones efectuadas desde 20 enero 2006:
 Respecto de la ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006, aplicación de los

coeficientes reductores del 11,11% (inmuebles), 25%(acciones cotizadas) y 14,28%,
respectivamente por cada año que exceda de dos, redondeando por exceso, respecto
del periodo que va desde la fecha de adquisición hasta el 31 de diciembre de 1996.
 Cálculo general de las ganancias obtenidas de elementos adquiridos antes del el 31 de

diciembre de 1994:
 Distinguir la parte de la ganancia obtenida hasta el 19 de enero de 2006, para la

aplicación de los coeficientes reductores.
 Para calcular la ganancia obtenida hasta el 19 enero de 2006 se realizará de forma

proporcional respecto a la ganancia total, de la siguiente forma:
1. Calculamos el número de días desde la compra hasta la venta.
2. Calculamos el número de días desde la compra hasta el 19 de enero de 2006.

3. El cociente entre el número de días desde la compra hasta el 19 de enero de

2006 y el número de días desde la compra hasta la venta será la parte de
ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 que tendrá derecho a aplicar
los coeficientes reductores.
 Quedarán no sujetas la parte de ganancia generada hasta 19 de enero de 2006 si el

periodo de generación es superior a diez (bienes inmuebles), cinco (acciones) y ocho
años (resto) respectivamente, computado desde su fecha de adquisición hasta el 31 de
diciembre de 1996, redondeando por exceso.
Desde enero de 2.015, lo mencionado en este apartado, sólo afectar a las transmisiones
por valor no superior a 400.000 euros, aunque esta cuantía no aplicará para cada
transacción, sino al conjunto de ellas que se generen a partir de 1 de enero de 2.015.
Norma antiaplicación
2 meses anteriores 2 meses posteriores
fecha de venta
Se aplican a todas las compradas durante 4 meses (2+2) con el

límite máximo del número de acciones vendidas con minusvalía.
 No se computarán como pérdidas patrimoniales: “Las derivadas de las transmisiones de

valores o participaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados
secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 04/39/CE del Consejo, cuando
el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses
anteriores o posteriores(*) a dichas transmisiones”
(*) Plazo de un año si no cotizan en dichos mercados.
2.6. Imputación de Rentas (*)
La materialización de las imputaciones de renta como categoría fiscal se realiza desde una
doble perspectiva: incorporando, por una parte, determinadas rentas que la Ley del impuesto
presume que se derivan de la titularidad de bienes inmuebles urbanos (excluida la vivienda
habitual y el suelo no edificado) y, por otra parte, haciendo tributar en el contribuyente las
rentas obtenidas a través de ciertas sociedades interpuestas.

La Ley del IRPF, bajo la denominación de regímenes especiales, incorpora las siguientes
categorías de imputación de rentas:
- Imputación de rentas inmobiliarias, excluida la vivienda habitual.
- Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional.
- Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen.
- Imputación de rentas derivadas de instituciones de inversión colectiva constituidas en

países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.
2.6.1. Imputación de rentas inmobiliarias
Tienen la consideración de rentas inmobiliarias imputadas aquéllas que el contribuyente debe

incluir en su base imponible por ser propietario o titular de un derecho real de disfrute sobre
bienes inmuebles urbanos que reúnan los siguientes requisitos:
- Que se trate de bienes inmuebles urbanos (excluido el suelo no edificado).
- Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente.
- Que no estén afectos a actividades económicas.
- Que no generen rendimientos del capital inmobiliario.
- Que no se trate de inmuebles en construcción ni de inmuebles que, por razones

urbanísticas, no sean susceptibles de uso.
También genera rentas inmobiliarias imputadas la titularidad de un derecho real de

aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles urbanos, en los términos que, asimismo,
más adelante se comentan. En ambos casos, debe tratarse de inmuebles urbanos que no
generen rendimientos del capital inmobiliario ni estén afectos a actividades económicas.
La concesión del derecho de uso de plazas de aparcamiento para residentes no genera la

imputación de rentas inmobiliarias, al no constituir dicha concesión un derecho real.

La determinación de la renta imputable que corresponda a cada uno de los inmuebles urbanos
generadores de rentas imputables, se realiza mediante la aplicación de los siguientes
porcentajes:
Este porcentaje se aplica sobre el valor catastral del inmueble

2%(con carácter
que figura en el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles
general)
(Urbana) correspondiente al ejercicio de 2004.
− Inmuebles cuyo valor catastral hay sido modificado o

revisado a partir del 1 de enero de 1994.
1,1%(para los siguientes

− Inmuebles que a la fecha de devengo del impuesto
casos)
carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado
al titular. El 1,1% se aplica sobre el 50% del valor por el que
estos deban computarse en el Impuesto sobre el Patrimonio.
Sobre el importe resultante de la aplicación del porcentaje que corresponda en cada caso no
procederá la deducción de ningún gasto.
Desde enero de 2.015, No obstante, podría verse aumentada la imputación. Aplicando el 1’1%,
si el valor fue revisado a partir de 1 de enero de 1.994, en 2.015 y siguientes dicho porcentaje
se aplicará sólo si el valor catastral fue revisado y han entrado en vigor en el ejercicio de la
declaración o en los 10 anteriores.
En definitiva, aumentará el importe a integrar en la base como estimación de renta, cuando el

valor catastral se haya revisado desde 1.994 hasta los 10 años anteriores al que se esté
declarando.
2.6.2. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional
Desde enero 2.015, sufre modificaciones importantes:
• Habrán de imputar en el IRPF la renta total obtenida por la entidad no residente, si esta
no dispone de una organización de medios materiales y humanos, lo cual no se aplica si
acredita que las operaciones se realizan con los medios existentes en una entidad
residentes del mismo grupo, o cuando esa operativa responda a motivos económicos
válidos.
• Se entiende por renta total la base imponible resultante de aplicar los criterios
establecidos en el IS.
• Si no se tienen que imputar todas las rentas positivas, se imputarán unas rentas de
determinadas fuentes como las procedentes de capitalización y seguro de las que sea

beneficiaria la entidad, propiedad intelectual e industrial, asistencia técnica, bienes

muebles o derechos de imagen y de derivados –salvo que sirvan de cobertura de
actividades económicas- además de las rentas pasivas como intereses, dividendos o
procedentes de inmuebles.
2.6.3. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen
Los contribuyentes que hubieran cedido el derecho a la explotación de su imagen a otra

persona o entidad y presten servicios a una persona o entidad en el ámbito de una relación
laboral, cuando esta última, u otra vinculada con ella haya obtenido de las anteriores,
mediante actos o contratos, el derecho a la explotación de la imagen del contribuyente,
deberán imputar en la base imponible el valor de la contraprestación satisfecha por la entidad
con la que tiene relación laboral por la obtención de la cesión de los derechos de imagen del
contribuyente.
2.6.4. Imputación de rentas derivadas de instituciones de inversión colectiva constituidas en

países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales
El presente régimen de imputación de rentas resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF
que participen en instituciones de inversión colectiva constituidas en territorios calificados
reglamentariamente como paraísos fiscales.
La renta que cada año debe imputarse en la parte general de la base imponible viene
determinada por la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participación al día del
cierre del período impositivo y su valor de adquisición al inicio del citado período. A estos
efectos, se presumirá, salvo prueba en contrario, que esta diferencia es el 15% del valor de
adquisición de la acción o participación.
La cantidad imputada se considerará mayor valor de adquisición de la acción o participación.
Por su parte, los beneficios distribuidos por la institución de inversión colectiva no se

imputarán y minorarán el valor de adquisición de la participación, sin que los mismos generen
derecho a deducción por doble imposición.

3. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (*)

3.1. Conceptos básicos
3.1.1. Régimen General del Impuesto Sobre Sociedades
 Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades.
 Real Decreto 634/2015, de 10 de julio por el que se aprueba el Reglamento del

Impuesto de Sociedades.
3.1.2. Características Generales
 Carácter sintético (salvo pagos a cuenta).
 Capacidad de deducir gastos (ej. los financieros). Subcapitalización.
 Integración y compensación de pérdidas.
 Tipo único y no progresivo.
 Criterio de devengo. Importancia de la convalidación contable.
 Particularidades de la imputación temporal de las IIC.
 Incidencia del principio del valor de adquisición. Excepciones.
 Provisiones deducibles.
 Ausencia mecanismos correctores inflación, salvo inmuebles.
 Nueva deducción por aportación a planes de pensiones.
 La deducción por reinversión
3.1.3. Naturaleza
El artículo. 1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) señala que
el Impuesto sobre Sociedades “Es un tributo de carácter directo y personal que grava la renta
de sociedades y demás entidades jurídicas”.

Las características del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con este artículo y otros
preceptos de la Ley son:
1) Es un tributo directo, porque grava un índice directo de capacidad y porque no se puede

trasladar o repercutir a otros sujetos.
2) Es de carácter personal, ya que recae sobre la totalidad de la renta del contribuyente

teniendo en cuenta sus circunstancias personales.
3) Es proporcional, ya que, ante crecimientos de la base imponible, la cuota crece en el

mismo porcentaje.
4) Es periódico.
3.1.4. Ámbito de aplicación
Se aplicará en todo el territorio español, que incluye, también, las zonas adyacentes a las
aguas territoriales sobre las que España podrá ejercer los derechos que le correspondan.
No obstante, lo anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de

concierto y convenio económico en vigor en la Comunidad Autónoma del País Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra; y de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que
hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.
Por otra parte, en Canarias se aplica la legislación del Estado con ciertas especialidades, que
se establecen en la Ley 19/1994, de 6 de Junio, de modificación del Régimen Económico y
Fiscal de Canarias.
3.1.5. Sujetos Pasivos
La delimitación de los sujetos pasivos del impuesto tiene una gran importancia, porque marca
la sujeción a dicho impuesto, o bien al IRPF. Como norma general, son sujetos pasivos del
impuesto todas las personas jurídicas (incluidas las Sociedades Civiles), salvo las Sociedades
Agrarias de Transformación, que tributan en el Impuesto de Sociedades.
Así, son sujetos pasivos de Impuesto sobre Sociedades:
Toda clase de entidades, cualquiera que sea su forma o denominación, que tengan
personalidad jurídica, salvo las Sociedades Agrarias de Transformación, que tributan en el
Impuesto de Sociedades. Entre otras se incluyen:
1. Sociedades mercantiles (anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas,

laborales, civiles etc.).
2. Sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales.

3. Los entes públicos (Administraciones del estado, de las comunidades Autónomas,

Corporaciones locales, Organismos Autónomos....)
4. Sociedades cooperativas, Agrupaciones de Interés Económico y Agrupaciones

europeas de Interés Económico.
5. Asociaciones, Fundaciones e Instituciones.
También la Ley considera Sujetos pasivos del Impuesto, a pesar de no tener personalidad
jurídica, a las siguientes entidades:
1. Los Fondos de Inversión: son patrimonios pertenecientes a una pluralidad de

inversores, y cuyo objeto está constituido por la adquisición, tenencia, disfrute y
enajenación de valores mobiliarios y otros activos financieros.
2. Uniones Temporales de Empresas: son un sistema de colaboración entre

empresarios por tiempo cierto, determinado o indeterminado, para el desarrollo o
ejecución de una obra, servicio o suministro.
3. Fondos de Capital Riesgo: son fondos patrimoniales administrados por una sociedad
gestora con el concurso de un depositario y cuyo objeto exclusivo es la promoción y
el fomento de sociedades no financieras, mediante la participación temporal en su
capital.
4. Fondos de Pensiones: patrimonios creados al exclusivo objeto de dar cumplimiento

a Planes de Pensiones.
5. Fondos de Regulación del mercado hipotecario: son fondos configurados con la

finalidad de regular el mercado secundario de títulos hipotecarios y con el propósito
de asegurar un grado suficiente de liquidez.
6. Fondos de Titulización hipotecaria: patrimonios separados cuyo activo está

integrado por participaciones hipotecarias y su pasivo por valores emitidos en
cuantía y condiciones financieras tales que el valor patrimonial neto del Fondo sea
nulo.
7. Fondos de titulación de activos: reflejan la extensión del régimen previsto para la

titulación de participaciones hipotecarias a la titulación de otros préstamos y
derechos de crédito.
8. Fondos de garantía de Inversiones.
9. Las comunidades titulares de montes vecinales de mano común.

3.2. Sujeción al impuesto
• El IS se aplica a las entidades residentes en territorio español.
• Las entidades residentes en España con rentas obtenidas fuera, pueden aplicar la
deducción por doble imposición internacional regulada en el Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS).
• Las entidades no residentes en territorio español que obtengan rentas en España,

tributan según el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), por lo que no son
sujetos pasivos de IS
Entidades residentes en España
- Las constituidas según Ley Española, requiere:
• Otorgamiento escritura pública.
• Inscripción en registro.
- Entidades con domicilio social en territorio español.
- Entidades con sede directiva efectiva en territorio español.
Domicilio fiscal de las entidades residentes
Criterios de determinación de domicilio fiscal:
• Será el domicilio social.
• Lugar donde radique la gestión administrativa o la dirección efectiva de los negocios de

la sociedad.
• Lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado de la sociedad.
Periodo impositivo y devengo del impuesto
El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) establece que “el
periodo impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad” el cual no podrá
exceder de 12 meses.
Dicho ejercicio económico no tiene por qué coincidir con el año natural.
Pero, si bien, el periodo impositivo no puede exceder de 12 meses, éste si puede ser inferior,
así, se producirá la conclusión del periodo impositivo en los siguientes casos:
- Cuando la sociedad se extinga.
- Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la sociedad residente en territorio español

al extranjero.

- Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine

la no sujeción al impuesto de la entidad resultante.
- Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine

la modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.
Dicha situación establece el momento en que realizado el hecho imponible nace la obligación
tributaria.
Por último, hay que tener presente que el nacimiento de la obligación tributaria no determina la
exigibilidad del impuesto, ya que ésta no se producirá hasta que finalice el plazo voluntario de
declaración.
La declaración del impuesto debe presentarse dentro de los 25 días naturales siguientes a los 6
meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo.
3.3. El Hecho Imponible
El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) lo define como “la
obtención de renta por el sujeto pasivo”. Lo que no hace la Ley del impuesto de Sociedades
(LIS) es definir el concepto de renta, aunque de acuerdo al ordenamiento jurídico podemos
destacar los siguientes caracteres:
 La renta es sintética, ya que, el impuesto grava todas las rentas de manera igualitaria,
integrándose por un lado todos los ingresos y beneficios y por otro, todos los gastos y
pérdidas.
 Se grava la renta neta, por lo que se podrán deducir los gastos en que se hayan
incurrido para la obtención de los ingresos.
 Se grava la renta independientemente de que se obtenga en dinero o en especie.
Por último, es importante destacar que la Ley del Impuesto de Sociedades (LIS) no sólo grava
la renta real, sino que, en ocasiones grava rentas presuntas y ficticias.

3.4. Esquema de Liquidación del Impuesto
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (HABER) CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (DEBE)
SALDO RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO (PÉRDIDAS O BENEFICIOS)
AUMENTOS DISMINUCIONES
BASE IMPONIBLE
TIPO DE GRAVAMEN
CUOTA ÍNTEGRA
BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN EN CUOTA
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
DEDUCCIONES POR INVERSIÓN
CUOTA LÍQUIDA POSITIVA
• Retenciones e ingresos a cuenta

• Pagos fraccionados
CUOTA DIFERENCIAL
3.5. Concepto de Base Imponible
El artículo 10.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) define la
base imponible como “el importe de la renta en el periodo de imposición, minorada por la
compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores”.
Bajo la aparente simplicidad de este precepto se esconden una serie de interrogantes a la hora
de su aplicación práctica, consecuencia de la indeterminación del concepto de renta y de la
inclusión del mecanismo de compensación de bases imponibles negativas en la propia
definición.
Por lo que se refiere al concepto de renta, entendemos que debe referirse necesariamente al
concepto de renta fiscal, puesto que es el objeto gravable del impuesto. De hecho, el propio
artículo 4 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) señala que el
hecho imponible lo constituye la obtención de renta, cualquiera que sea su fuente u origen. No
obstante, no existe definición del concepto de renta en el Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), ni tan siquiera enumeración de las partidas que la
integran, habiéndose obviado toda clasificación de ingresos computables y gastos deducibles.

En cuanto a la inclusión de la compensación de bases imponibles negativas en la propia

definición, nos lleva a plantearnos si es posible la discrecionalidad del sujeto pasivo en cuanto
a la aplicación de las bases imponibles negativas pendientes de compensar. En este sentido, si
interpretamos el precepto de forma sistemática en el conjunto de la Ley, entendemos que no
existe intención de que el sujeto pasivo pueda ser obligado a efectuar una reducción de la base
imponible, toda vez que el artículo 26, que regula específicamente esta materia, dispone que “
las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las rentas positivas de los
periodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible, hasta el
importe de 1 millón de euros.
El Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) establece tres regímenes
de determinación de la base imponible.
 Estimación directa. (Régimen general).
 Estimación objetiva. (Cuando el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre

Sociedades (TRLIS) determine su aplicación).
 Estimación indirecta. (Subsidiariamente, cuando a la administración le sea imposible

conocer los datos reales, necesarios para calcular la base imponible).
3.5.1. Correcciones al resultado contable
 Regla General = Resultado Contable.
 En las ventas a plazo se puede utilizar el criterio de caja.
3.5.2. Gastos deducibles
Requisitos:
 Justificación.
 Contabilización.
 Imputación al período.

Amortizaciones
Inmovilizado Material: Inmovilizado intangible:
- Según tablas. - Con fecha cierta de extinción.
- Sistema de porcentaje constante: - Sin fecha cierta de extinción.
- 1,5 si periodo de amortización < 5

años.
- 2 si 5 años ≤ periodo de amortización

< 8 años.
- 2,5 si periodo de amortización ≥ 8

años.
- Números dígitos.
- Según plan de amortización del sujeto

pasivo.
Se podrá aplicar la libertad de amortización en los siguientes casos:
 Elementos de Inmovilizado Material (IM) e Inmovilizado Inmaterial (II) (excluido edificios)

afectos a una actividad de I+D.
 Elementos Inmovilizado Material (IM) e Inmovilizado Inmaterial (II) de entidades laborales

afectas a la realización de sus actividades, durante los 5 primeros años.
 Activos mineros
La amortización contable que no resulte fiscalmente deducible se deducirá de forma lineal

durante un plazo de 10 años u opcionalmente durante la vida útil del elemento patrimonial, a
partir del primer período impositivo que se inicie dentro del año 2015.
Provisiones por insolvencia
 Deducibles
- 6 meses desde vencimiento.
- Quiebra, suspensión de pagos,...
- Reclamación judicial.
- Delito por alzamiento de bienes.

 No deducibles
- Avalados por entidades públicas.
- Garantizados por derechos reales, seguros crédito – caución.
- Afianzadas por entidades de crédito.
Valores de Renta Fija
Se debe tomar desde el punto de vista fiscal la depreciación en conjunto de toda la cartera.
Valores de Renta Variable
Con carácter general la depreciación contable también se admite desde el punto de vista fiscal.
Provisiones para Riesgos y Gastos
a) No serán deducibles las dotaciones a provisiones para la cobertura de riesgos

previsibles, pérdidas eventuales, gastos o deudas probables.
b) No obstante lo establecido en el apartado anterior, serán deducibles:
1. Las dotaciones relativas a responsabilidades procedentes de litigios en

curso o derivadas de indemnizaciones o pagos pendientes debidamente
justificados cuya cuantía no esté definitivamente establecida.
2. Las dotaciones para la recuperación del activo revertible.
3. Las dotaciones para la cobertura de reparaciones extraordinarias de

elementos patrimoniales distintos de los previstos en el párrafo anterior y
de los gastos de abandono de explotaciones económicas de carácter
temporal, siempre que correspondan a un plan formulado por el sujeto
pasivo y aceptado por la Administración tributaria.

3.5.3. Gastos no deducibles
• Cuota del Impuesto de Sociedades.
• Retribución de los Fondos Propios.
• Pérdidas en el juego.
• Multas y sanciones.
• Donativos y liberalidades.
Límites a la deducibilidad de los gastos por indemnización por extinción de la relación laboral o
mercantil propia de los administradores:
Se considera no deducible el importe de la renta del trabajo derivada de la extinción de la

relación laboral o de la relación mercantil propia de los administradores acaecida con
posterioridad a 1 de enero de 2013, en la parte que exceda de 1.000.000 €.
3.6. Reglas de Valoración
3.6.1. Regla General
Con carácter general la Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS)
acepta la valoración contable, basada en el principio del precio de adquisición o coste de
producción, que se recoge entre los principios contables de obligado cumplimiento en la
primera parte del Plan General Contable (PGC). Así tenemos:
 Principio de adquisición: cantidad resultante de añadir al precio de compra

(importe facturado por el vendedor) los gastos accesorios.
 Coste de producción: importe resultante de sumar al precio de adquisición de las

materias primas y otras materias consumibles los costes directos e indirectos del
bien producido.
3.6.2. Principio de Devengo
1. Los ingresos y gastos se imputarán en el periodo impositivo en el que se

devenguen.
2. La eficacia fiscal de los criterios distintos de imputación temporal precisará la

aprobación de la Administración.
3. Los gastos no serán deducibles si no se imputan contablemente en la cuenta de

Pérdidas y Ganancias o en una cuenta de reservas, excepto lo previsto en caso de
amortización libre de los elementos patrimoniales.

4. Los ingresos y gastos imputados contablemente en la cuenta de Pérdidas y

Ganancias en un periodo impositivo distinto a aquel en el que proceda su imputación
temporal se imputarán en el periodo impositivo que corresponda.
5. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderán

obtenidas proporcionalmente a medida que se cobre, salvo que se opte por el
criterio del devengo.
6. Las dotaciones a provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias se

imputarán en el periodo impositivo en que se abonen las prestaciones.
3.6.3. Correcciones monetarias
Correcciones monetarias en la transmisión de elementos del inmovilizado material:
 Con carácter general la cuantificación de la renta se obtendrá por la diferencia

entre el valor de transmisión y el valor neto contable de los elementos
transmitidos.
 La Ley del Impuesto de Sociedades (LIS) establece un sistema especial para

atenuar la tributación derivada de la obtención de plusvalías procedentes de la
transmisión de elementos del inmovilizado de la empresa.

3.7. Tipo de Gravamen
TIPO
ENTIDADES A LAS QUE SE APLICAN
IMPOSITIVO
25 % Tipo general
30 % Entidades de explotación, investigación e hidrocarburo.
30 % Entidades de crédito.
Mutuas de seguros generales, Sociedades de Garantía Recíproca,

25 % fundaciones e instituciones sin ánimo de lucro, colegios profesionales,
sindicatos, partidos políticos, etc.
Cooperativas fiscalmente protegidas (salvo por resultados

20 %
extracooperativos).
10 % Entidades reguladas por la Ley 49/2002 de fundaciones.
Sociedades de Inversión Inmobiliaria y Fondos de Inversión Inmobiliarios,

1%
Sociedades de Inversión mobiliarias, FIM.
0% Fondos de Pensiones.
3.8. Cuota Íntegra (CI)
La cuota íntegra del impuesto sobre sociedades será la cantidad resultante de aplicar a la base
imponible el tipo de gravamen. En el impuesto sobre sociedades, el proceso liquidatorio se
presenta como un camino que, partiendo de la cuota íntegra o cuota tributaria, lega, por
sucesivas deducciones y adiciones, a la cuota que deberá ser ingresada o devuelta por la
Administración, según proceda.
3.8.1. Bonificaciones
 Bonificación por rentas en Ceuta y Melilla: bonificación del 50% de la parte de la cuota
íntegra correspondiente a las rentas obtenidas por entidades que operen efectiva y
materialmente en Ceuta, Melilla o sus dependencias.
 Bonificación por actividades exportadoras y de prestación de servicios públicos locales:

bonificación del 99% sobre la parte de la cuota íntegra correspondiente a rentas
procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematográficas o audiovisuales
españolas, de libros, etc. y de las rentas derivadas de la prestación de servicios públicos.

3.8.2. Deducciones
Deducción por doble imposición interna
1. Por dividendos = 50% X Cuota Integra (CI) (Dividendos Íntegros)
2. Por dividendos = 100% X Cuota Integra (Dividendos Íntegros), cuando el porcentaje de

participación, directa o indirecta, sea igual a superior al 5%, siempre que dicho porcentaje
se haya tenido de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible
el beneficio distribuido.
3. Por plusvalías por transmisión
1. Cuantía de la deducción= Se deduce la cuota íntegra que corresponda a los

beneficios no distribuidos.
2. Base de deducción= Las rentas derivadas de la transmisión de acciones o

participaciones en la parte que corresponda al incremento neto de los beneficios no
distribuidos.
3. Se aplica cuando el porcentaje de participación, directa o indirecta, sea igual a

superior al 5%, siempre que dicho porcentaje se haya tenido de manera
ininterrumpida durante el año anterior al día de la transmisión.
Deducciones por inversión
Cuota integra ajustada

Positiva ≥ 0
 Gastos I+D e innovación Tecnologica Límite 25% Estas deducciones se irán

eliminando a lo largo de
 Bienes interés cultural, producciones
los siguientes ejercicios,
cinematográficas...
aplicando coeficientes
 Creación de empleo
distintos según las
 Creación empleo minusválidos diferentes deducciones.
Reinversión Bº extraordinarios Cuota liquida ≥ 0

3.9. Beneficios fiscales en ERD
Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo se aplicarán siempre que el importe neto
de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10
millones de euros. No obstante, dichos incentivos no resultarán de aplicación cuando la entidad
tenga la consideración de entidad patrimonial.
Libertad de amortización inversiones generadoras de

empleo.
SISTEMAS DE AMORTIZACIÓN
Libertad de amortización para bienes de escaso valor.
Amortización de inmovilizado material nuevo.
Límite deducibilidad, parte de la cuota correspondiente a

ADQUISICIÓN EN RAF
la recuperación del coste del bien.
PROVISIÓN POR INSOLVENCIA

Dotación por posibles insolvencias de deudores.
PARA DEUDORES
Amortización de elementos patrimoniales objeto de

INCREMENTOS PATRIMONIALES
reinversión.

3.10. Pago fraccionado

PLAZO 20 primeros días meses abril, octubre, Diciembre
El cálculo se hace tomando como referencia la cuota

Concepto
declarada en liquidaciones del IS precedentes.
CI – Deducciones – Bonificaciones – Retenciones e

MODALIDAD Base
ingresos cuenta.
GENERAL
Porcentaje 18%
Cuantía pago
BASE x PORCENTAJE.
fraccionado
Parte de la base imponible de los periodos 3, 9 y 11

Base
primeros meses de cada año natural.
MODALIDAD Porcentaje 5/7 del tipo impositivo.

OPCIONAL
(Base x Porcentaje) –bonificaciones –retenciones e
Cuantía pago
ingresos –pagos fraccionados correspondiente al
fraccionado
periodo.

Basílica, 17- Oficinas- 1ª Planta. 28020 Madrid
Teléfono: 00 34 91 598 25 50 – Fax: 00 34 91 556 89 67
www.fef.es – www.escuelafef.es
e-mail: formacion@fef.es

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FISCALIDAD DE LAS INVERSIONES

1.SISTEMA FISCAL .................................................................................................... 11

2.IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) ................................... 18

Fundación de Estudios Financieros© 3

4 Fundación de Estudios Financieros©

2.4. Rendimientos del Capital ...................................................................................44

3.IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (*) .......................................................................... 58

Fundación de Estudios Financieros© 5

6 Fundación de Estudios Financieros©

3.8. Cuota Íntegra (CI) ...........................................................................................69

Fundación de Estudios Financieros© 7

8 Fundación de Estudios Financieros©

Estas certificaciones profesionales supondrán para sus titulares un reconocimiento externo de

Nivel Básico  Nivel Básico

Nivel II  Nivel I+II

Fundación de Estudios Financieros© 9

10 Fundación de Estudios Financieros©

Algunos condicionantes de la inversión de los clientes son los siguientes:

CONDICIONANTES DE LA INVERSIÓN DE LOS CLIENTES

Rentabilidad Seguridad de Fiscalidad

La fiscalidad aparejada a cada inversión

1.1. Ingresos públicos coactivos por poder fiscal

INGRESOS PÚBLICOS COACTIVOS POR PODER FISCAL

Tasas Contribuciones Impuestos

Exigidos sin contraprestación, su hecho imponible

Fundación de Estudios Financieros© 11

Son los siguientes:

- Tasas: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o

- Contribuciones especiales: tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el

Entre sus elementos cualitativos destacan:

- Objeto imponible: es la capacidad de pago a gravar.

- Hecho imponible: es el presupuesto jurídico que origina la obligación tributaria.

 Contribuyente: persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria

 Responsable del tributo: la ley puede declarar a otras personas, solidaria o

- Domicilio fiscal: que será diferente según se sea residente o no residente.

 Sujetos pasivos residentes:

 Para personas naturales: el de su residencia habitual.

 Para personas jurídicas: el de su domicilio social o el lugar en el que radique su

 Sujetos pasivos no residentes: estarán obligados a designar un representante con

- Devengo: momento a partir del cual se hace exigible el impuesto.

12 Fundación de Estudios Financieros©

Y sus elementos cuantitativos son:

- Base Imponible: es la cuantificación del hecho imponible, por métodos directos,

- Base Liquidable: el resultado de aplicar, en su caso, en la base imponible las

- Tipo Impositivo: tipo de carácter porcentual, proporcional o progresivo, que

- Cuota Liquidable: resultado de aplicar, en su caso, sobre la cuota imponible las

• Es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios como

• El interés se exigirá sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la

2. Recargos por declaración extemporánea.

3. Recargos del periodo ejecutivo.

Fundación de Estudios Financieros© 13

Asimismo, podemos distinguir entre distintas formas de extinción de la Deuda Tributaria:

- Pago o devolución: en el caso de pago, éste podrá hacerse en efectivo o mediante el

- Prescripción: prescribirán a los 4 años, si no ha existido interrupción previa prevista en

 El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la

 La acción para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas.

 La acción para imponer sanciones tributarias.

 El derecho a la devolución de ingresos indebidos.

- Condonación: las deudas tributarias sólo podrán condonarse en virtud de Ley y en la