EJEMPLOS DE CASOS HABITUALES SOBRE EL

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL VINO

1. La circulación de vino y bebidas similares, desde bodega o fábrica con destino

a las Islas Canarias, está amparada en un documento de circulación hasta la
Aduana de embarque de la mercancía.
¿Es obligatorio emitir un documento de circulación para amparar la circulación en
régimen suspensivo de vino y sangría desde una bodega o una fábrica hasta la
Aduana de embarque con destino a las Islas Canarias?
Las islas Canarias no forman parte del ámbito territorial interno, en relación con el
Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
El artículo 4 de la Ley establece que se entenderá por Ámbito territorial interno y
Ámbito territorial comunitario no interno, en los mismos términos define también
exportación.
ART. 4:

1. “Ámbito territorial interno”: El territorio en el que se exigirán los impuestos

especiales de fabricación conforme a lo dispuesto en el artículo 3 de esta Ley. (Se exigirán en
todo el territorio español, a excepción de las islas Canarias, Ceuta y Melilla)

2. “Ámbito territorial comunitario no interno”: El territorio de la Comunidad excluido

el ámbito territorial interno.

3. “Autoconsumo”: El consumo o utilización de los productos objeto de los impuestos

especiales de fabricación efectuado en el interior de los establecimientos donde permanecen
dichos productos en régimen suspensivo.

4. “Exportación”: La salida del ámbito territorial interno de productos objeto de los

impuestos especiales de fabricación con destino fuera del territorio de la Comunidad.

Como consecuencia de lo anterior la salida de productos objeto del Impuesto sobre el

Vino y Bebidas Fermentadas del ámbito territorial interno, constituido en el marco de
este Impuesto por la Península e islas Baleares, con destino a las islas Canarias
constituye exportación de estos productos, a los efectos de la Ley de Impuestos
Especiales.
Siendo la exportación una operación comercial de libre realización por cualquier
empresario, los productos objeto del Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas que
se pretende destinar a la exportación pueden encontrarse en dos regímenes distintos:
1°) En régimen suspensivo, en una fábrica o en un depósito fiscal.
La circulación de estos productos desde una fábrica o un depósito fiscal hasta la aduana
de salida, con destino directo a la exportación a las islas Canarias, se efectuará en
régimen suspensivo y, por consiguiente, al amparo de un documento de circulación
electrónico hasta la aduana de salida.
De manera que desde el 1 de enero de 2014 los envíos realizados dentro del ámbito
territorial interno en régimen suspensivo, desde fábrica o depósito fiscal hasta la aduana

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de exportación, deben estar amparados en un documento electrónico de
acompañamiento.
2°) Fuera del régimen suspensivo, en cualquier establecimiento donde se detenten con el
impuesto devengado a tipo 0.
La circulación de dichos productos, con destino a la exportación a las islas Canarias,
desde cualquier establecimiento donde se detenten con el impuesto devengado a tipo 0
hasta la aduana de salida, se amparará por un albarán de circulación, como establece el
artículo 24 del RIIEE.
Desde el punto de vista del IVA iría exento por ser producto exportado a territorio de no
aplicación del IVA, en ambos casos (art. 21 de la LIVA)

2. Un elaborador de vino alquila almacenes a otras personas para almacenar

vino y mostos.
Existencia o no de obligación de solicitar un código de actividad y establecimiento
(C.A.E.) para cada uno de los almacenes auxiliares alquilados.

La entidad declara dedicarse a la elaboración de vino, por lo que es una “bodega

elaboradora de vino y bebidas fermentadas” de las mencionadas en el artículo 65 del
RII.EE. Dicha entidad, por tanto, puede disponer de almacenes auxiliares respecto de
los cuales dicho artículo 65 del RIIEE brinda la posibilidad de considerar que forman
parte del establecimiento único que constituye la bodega elaboradora.
Para que ello pueda ser así, se requiere que los almacenes auxiliares se encuentren
situados dentro de la misma provincia, no se realicen en ellos operaciones de
fabricación, y se cumplan los demás requisitos exigidos reglamentariamente. En
particular, conviene recordar aquí que exige que la fabricación de vino y bebidas
fermentadas tenga lugar en locales independientes entre sí.
Si se opta por que los almacenes auxiliares formen parte del establecimiento único que
constituye la bodega elaboradora, deberá operarse con el CAE de dicha fábrica. Será el
propio fabricante el que deba registrar todas las operaciones efectuadas con los
productos empleados en la fabricación de vino y bebidas fermentadas, tanto si se
encuentran en la propia fábrica o en los almacenes auxiliares, siendo el único
responsable de las irregularidades que, en su caso, pudieran cometerse en relación con
los mismos. A estos efectos, resulta irrelevante el título jurídico en virtud del cual se
posean los citados almacenes auxiliares (propiedad, alquiler, usufructo, etc.) o el vino en
ellos depositado.
En otro caso deberá optar por la figura que se pretende para los almacenes auxiliares
independientes, decidiendo en primer lugar si se pretende que la mercancía siga en
régimen suspensivo o no. Si se pretende que siga en rs la figura para la que deberá
solicitarse autorización es la Depósito fiscal, donde se recibirán los productos en
régimen suspensivo de IIEE y exento del IVA por estar en régimen de depósito del
aduanero. En el otro caso, régimen suspensivo ultimado, se tratará de un mero almacén
de producto con impuestos especial e IVA devengados.

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 3. Una entidad, establecida en el territorio de aplicación del IVA español,
adquiere vino embotellado a una bodega también establecida en dicho
territorio y lo vende a su vez a un empresario establecido en otro Estado
miembro de la Comunidad Europea. El vino embotellado se expide
directamente por la bodega desde sus instalaciones hasta las del adquirente
final, ubicadas en el otro Estado miembro.

Régimen a efectos del IVA y documentación de la operación conforme a la

normativa de impuestos especiales.
Normativa de referencia:
El artículo 4 de la LIVA
El artículo 24 de la LIVA
Anexo quinto de la LIVA
El artículo 19,5º de la LIVA
El artículo 25 de la LIVA, este precepto ha sido desarrollado por el artículo 13 del
RIIEE
La entrega del vino embotellado efectuada por la bodega a la entidad lo es de un bien
que de acuerdo con los datos se halla vinculado al régimen de depósito distinto de los
aduaneros, por lo que dicha entrega estará exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido
y no implica documento de circulación desde el punto de vista de los IIEE alguno
puesto que esta transacción no implica movimiento físico de la mercancía.
La entrega efectuada por la entidad con destino a otro Estado miembro de la Comunidad
Europea estará asimismo exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido en los términos
contemplados en los artículos 25.uno de la Ley 37/1992 y 13 de su Reglamento (si en el
momento de la entrega los bienes no se hallaran ya vinculados al régimen de depósito
distinto de los aduaneros) o en los términos del artículo 24, ya mencionado (si el
abandono de tal régimen no se hubiera producido en el momento de la entrega y los
bienes continuaran vinculados al régimen de depósito distinto de los aduaneros). Por
otra parte, la realización de la entrega con destino a otro Estado miembro implica que en
ningún momento se haya producido el hecho imponible "operación asimilada a la
importación" (artículo 19,5º de la Ley 37/1992) aun cuando los bienes hubieran
abandonado el régimen de depósito distinto de los aduaneros, ya que dicho abandono no
se puede calificar simultáneamente como operación asimilada a la importación y
entrega con destino a otro Estado miembro de la Comunidad Europea.
Asimismo, la realización de dicha entrega exenta, en su caso, genera el derecho a la
deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por el consultante (artículo
94, uno, 1º, c) de la Ley 37/1992). Esta última operación sí supone un movimiento del
producto en régimen suspensivo entre dos EEMM, por lo tanto deberá ir amparado por
un documento de acompañamiento electrónico o por uno de emergencia, caso de
indisponibilidad del sistema EMCS.

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 4. Cooperativa de segundo grado integrada por veinte Cooperativas de base del
sector vitivinícola, cuyo objeto social es la comercialización del vino elaborado
por las Cooperativas miembros de la misma.
Aplicación de la exención prevista en el artículo 24, apartado uno, número 1º, letra
e) de la ley 37/1992, a las entregas de vino efectuadas por las Cooperativas de base
a la Cooperativa de segundo grado y a las efectuadas por esta última en favor de
terceros. Tratamiento desde la perspectiva de los impuestos especiales.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 24, apartado uno, número 1º, letra e), de
la LIVA (Boletín Oficial del Estado del 29), están exentas de dicho Impuesto las
entregas de bienes destinados a ser vinculados al régimen de depósito distinto del
aduanero y las entregas de bienes que estén vinculadas a dicho régimen.
Según establece la letra a) del apartado quinto del anexo de la LIVA, en relación con los
bienes objeto de Impuestos Especiales el régimen de depósito distinto del aduanero será
el régimen suspensivo aplicable en los supuestos de fabricación, transformación o
tenencia de productos objeto de los Impuestos Especiales de fabricación en fábricas o
depósitos fiscales, de circulación de los referidos productos entre dichos
establecimientos y de importación de los mismos con destino a fábrica o depósito fiscal.
De los aludidos preceptos resulta que los productos objeto de los Impuestos Especiales
se encuentran en régimen suspensivo de IIEE y en régimen de depósito distinto del
aduanero a efectos del IVA mientras permanezcan en las fábricas de los mismos o en
depósitos fiscales o se conduzcan de uno a otro lugar de los indicados.
En consecuencia, la exención prevista en el artículo 24.uno.1º.e) de la LIVA será
aplicable a las entregas de vino que las Cooperativas de base fabricantes del mismo
hacen en favor de la Cooperativa de segundo grado, y a las entregas de vino efectuadas
por esta última a terceros, cuando, en el momento en que sean realizadas dichas
entregas, el vino objeto de las mismas se encuentre en régimen suspensivo de los IIEE y
en régimen de depósito distinto del aduanero a efectos del IVA, según lo señalado en el
apartado anterior.
Todo lo anterior debe ser entendido siempre que las cooperativas intervinientes (de
base) estén autorizadas desde el punto de vista de los impuestos especiales para operar
en régimen suspensivo, por tanto deberán tener CAE (inscripción en el registro
territorial de impuestos especiales); además el movimiento de producto sujeto a IIEE en
régimen suspensivo, si el movimiento ha sido de carácter interior deberá ir amparado
por un emcs interior, si el envío tiene por destino otro Estado Miembro deberá utilizarse
el documento de acompañamiento electrónico o el de emergencia caso de
indisponibilidad del sistema EMCS, sistema emcs intracomunitario.

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 5. Una entidad adquiere vino embotellado en bodegas españolas, desde donde se
trasporta directamente a otros Estados miembros de la Unión Europea para
su entrega a operadores comunitarios, clientes de la compradora. El
expedidor, titular de la bodega elaboradora, emite el correspondiente
documento de circulación para amparar la circulación del vino; por su parte,
la entidad adquirente factura al cliente por la contraprestación acordada.
Posibilidad para el vendedor de remitir las facturas emitidas a los operadores
comunitarios, adjuntando el documento de circulación expedido por la bodega
elaboradora.
La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de
diciembre), y el Reglamento de los Impuestos Especiales, contienen diversas normas
relativas a la responsabilidad del pago del impuesto, de las que nacen tanto la
competencia para emitir un documento de circulación, como la obligación de que la
mercancía vaya amparada por dicho documento, en particular por un documento de
circulación electrónico en el caso de la circulación en régimen suspensivo. El
responsable del impuesto, en tanto el producto no sea recibido por el destinatario, es el
depositario autorizado-expedidor y, como tal, también es responsable de la expedición
del documento de circulación, en éste caso por tratarse de circulación intracomunitaria
en régimen suspensivo será un eDA en el ámbito del sistema EMCS, y de la veracidad
de los datos consignados en el documento.
Por consiguiente, el vendedor del producto objeto de IIEE, que no es el expedidor del
mismo, ni está autorizado para emitir el documento de circulación, eDA, (debe emitirlo
el depositario autorizado) ni puede recibir este documento para hacerlo llegar él al
destinatario establecido en otro Estado miembro, puesto que el documento ampara la
circulación del producto en cuestión, circulación en régimen suspensivo que es
responsabilidad de la bodega expedidora hasta la correcta recepción por el destinatario
habilitado al efecto y responsable de emitir la notificación de recepción, con
independencia de quien sea el propietario del vino.

6. Una sociedad A con CAE dedicada a la elaboración y venta de vinos y que

tiene un depósito fiscal vende vino a granel a otra empresa, la empresa B, que
no tiene CAE. La empresa B vende, a su vez, el vino en el depósito de fiscal de
su proveedor A, ordenando que lo remita a la bodega de su cliente C.
Exención de las entregas en IVA y documentos de circulación relativos a los IIEE.
El Anexo Quinto de la LIVA define el Régimen de depósito distinto de los aduaneros.
Por su parte, el artículo 24, Uno, 1º, e), de la Ley 37/1992, dispone:
"Uno. Estarán exentas del Impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se
establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:
1º. Las entregas de los bienes que se indican a continuación:
(…)
e) Los destinados a ser vinculados a un régimen de depósito distinto del aduanero y de
los que estén vinculados a dicho régimen."
El apartado Tres del mismo artículo que dispone:
"Las exenciones descritas en el apartado uno se aplicarán mientras los bienes a que se
refieren permanezcan vinculados a los regímenes indicados."
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Por lo tanto, cuando las entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales tuvieran
lugar en fábricas o depósitos fiscales, estarán exentas del IVA, sin que a estos efectos
sea relevante que el comprador de las mercancías tenga o no un CAE. Como no hay
circulación de producto, no existe documento de circulación.
La circulación de bienes objeto de IIEE entre dos fábricas o depósitos fiscales, tendrá
lugar, por imperativo legal, en régimen de depósito distinto de los aduaneros y, por
tanto, la salida de la primera fábrica o depósito no determinará la ultimación del
régimen suspensivo y con independencia, igualmente, de quien sea el propietario de las
mercancías y si tiene o no un CAE. En éste caso como si existe un movimiento del
producto de una fábrica a otra en régimen suspensivo, si se entiende que las dos
ubicaciones están en el ámbito territorial interno, deberá este movimiento ir amparado
por un eDA sistema EMCS para la circulación interior en régimen suspensivo.

7. Una bodega gallega vende vino en sus instalaciones a una Compañía de vinos,
también española. Los vinos se remiten mediante el documento de circulación
a la Aduana de Irún, donde se exportarán figurando como expedidor la
adquirente española.
Tributación del IVA entre las sociedades españolas y documentos de circulación
inherentes a la operación.
El artículo 21 de la LIVA establece la exención de las entregas con destino la
exportación.
En relación con las operaciones de exportación planteadas, existen dos entregas de
bienes a efectos del IVA: una, la efectuada por la bodega gallega a la sociedad
Compañía tb española, y otra, la efectuada por la esta última en favor de un tercero
establecido fuera de la Comunidad Europea.
Considerando, pues, que existen dos entregas de los mismos bienes y un único
transporte con destino a país o territorio tercero, dependiendo de a cuál de las entregas
se vincule el transporte resultará o no exento el primer hecho imponible, la entrega
realizada por los proveedores a la Compañía de vinos. De acuerdo con la normativa
antes citada existen, por tanto, las siguientes posibilidades:

A) El supuesto de exención previsto en el artículo 21, número 1º de la Ley 37/1992 no

resultará aplicable a la entrega de bienes efectuada por la bodega a su cliente español
cuando el transporte de los bienes con destino a la exportación no se produzca con
ocasión de tal entrega, sino que dicho transporte esté vinculado a la entrega posterior
que de los mismos bienes efectúa la compañía española adquirente en favor de un
tercero establecido fuera de la Comunidad Europea. Por tanto, la bodega - sin perjuicio
de lo que analizaremos en el siguiente punto de esta contestación- en estos casos,
debería repercutir a la empresa gallega el importe del Impuesto sobre el Valor Añadido
que grava la entrega de bienes que realizan en su favor.
En este caso quedaría exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido la entrega efectuada
por la sociedad española adquirente a sus clientes no comunitarios de los bienes que ha
adquirido a la bodega gallega a condición de que dichos bienes sean expedidos o
transportados fuera de la Comunidad por la empresa adquirente o por un tercero que
actúe en nombre y por cuenta suya. La exención estará condicionada a la salida efectiva

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de los bienes fuera del territorio de la Comunidad, entendiéndose producida la misma
cuando así resulte de la legislación aduanera.
Desde la perspectiva de los IIEE se ha producido una venta con puesta a consumo del
producto por parte de la bodega, habiéndose ultimado el régimen suspensivo y
devengado el IIEE
No obstante, el hecho de que el vino cuando se remite a la Aduana de Irún viaje con el
documento de circulación electrónico (si el destino es otro EE.MM, un eDA
intracomunitario), induce a considerar que la remisión se hace en régimen suspensivo
del Impuesto.
Por lo tanto, si como parece ha de entenderse que los vinos circularan en régimen
suspensivo de IIEE, es decir, en régimen de depósito distinto del aduanero (DDA) en
relación con el IVA, la entrega de los mismos, anterior a la circulación, tendría que
haberse efectuado dentro del régimen DDA (es decir dentro de fábrica o depósito
fiscal), por lo que resultará exenta del Impuesto, conforme a lo dispuesto en la letra e)
del número 1º del apartado Uno del artículo 24 de la LIVA que exime de tributación a
las entregas de los bienes que vayan a ser vinculados al régimen DDA o los que se
encontraran en dicho régimen.

8. Una entidad tiene la intención de iniciar la venta de "cava" por Internet a

clientes finales residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea. La
entidad actuará tanto como intermediaria como distribuidora (vendedora).
Como intermediaria de diferentes bodegas que serán quienes facturen al
cliente final. Como distribuidora, adquiriendo el cava y facturando al cliente
final. En ambos casos los envíos y entregas se realizarán directamente desde
las bodegas a través de una empresa de transporte contratada a tal fin por el
vendedor.
Normativa aplicable dentro del ámbito de los IIEE de fabricación y respecto al
IVA.
En primer lugar, debe precisarse el producto denominado “cava” consideraremos que se
trata de un vino espumoso con naturaleza y características que se ajustan a lo
establecido en el artículo 27 de la LIIEE.
Siendo así, el “cava” se encuentra sujeto a la normativa de IIEE soportando en la
actualidad un tipo impositivo de cero euros por hectolitro, de acuerdo con lo establecido
en el epígrafe 2 del artículo 30 de la Ley.
Del texto se deduce que las ventas van a tener dos tipos de destinatario: Empresarios,
que van a destinarlo a realizar entregas a sus clientes en el ejercicio de su actividad
económica, y particulares, consumidores finales. Igualmente se desprende del texto que
la entidad puede actuar directamente como vendedora o como intermediaria de la
bodega.
1º Destinatarios empresarios que recibirán el producto para realizar entregas a sus
clientes en el ejercicio de su actividad económica, actuando la entidad referida como
intermediaria de la fábrica.
En este supuesto, las entregas serán realizadas directamente por la fábrica quien
facturará al empresario establecido en otro Estado miembro siendo irrelevante, desde la
perspectiva de los impuestos especiales de fabricación, la condición de intermediaria de

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la consultante. El destinatario, empresario establecido en otro Estado miembro, puede
recibir el producto en régimen suspensivo siempre que haya sido autorizado como
destinatario registrado habitual o no por las autoridades del Estado miembro donde esté
establecido y ello se acredite, con arreglo a lo previsto en la normativa vigente, al
expedidor del producto.
En todo caso los productos circularán al amparo del correspondiente documento de
acompañamiento electrónico (sistema EMCS) expedido por el titular de la fábrica o
depósito fiscal, titular de la bodega en nuestro caso.
Alternativamente, la operación podría efectuarse al amparo del sistema de ventas a
distancia, es decir, fuera del régimen suspensivo de IIEE.
En relación con el IVA, la entrega con destino a otro Estado miembro realizada por la
fábrica estará sujeta al IVA español pero exenta como entrega con destino a otro Estado
miembro (artículos 4 y 25 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Añadido).
La actividad de mediación realizada por la entidad intermediaria de la que es
destinataria la fábrica/bodega estará sujeta como prestación de servicios al IVA, siempre
que la fábrica suministre a la entidad consultante un NIF/IVA atribuido por la
Administración fiscal española. (artículos 4 y 70 de la Ley 37/1992).
2º Destinatarios particulares, consumidores finales del producto actuando la entidad
como intermediaria de la fábrica.
En este supuesto, las entregas serán realizadas directamente por la fábrica quien
facturará al particular establecido en otro Estado miembro siendo irrelevante, desde la
perspectiva de los impuestos especiales de fabricación, la posición de la intermediaria.
El devengo del impuesto se producirá con ocasión de la salida de los productos de la
fábrica con destino al consumidor final y la circulación se realizará fuera del régimen
suspensivo.
Como además, los productos van a ser transportados por cuenta del vendedor, el
régimen aplicable a la circulación intracomunitaria fuera del régimen suspensivo será el
del sistema de ventas a distancia.
Se establece la obligatoriedad de inscripción previa del empresario que desee enviar los
productos en la oficina gestora del impuesto. La llevanza de una contabilidad de los
envíos realizados donde registrará para cada envío, entre otros, el número de orden,
fecha, destinatario, número de identificación del destinatario a efectos del Impuesto
sobre el Valor Añadido, Estado de destino, referencia a la garantía prestada en el Estado
de destino con anterioridad a la fecha del envío, producto enviado, fecha de entrega al
destinatario, la fecha de pago del impuesto en el Estado de destino y la referencia del
comprobante. Igualmente, deberá conservar a disposición de la oficina gestora y los
servicios de inspección las facturas y los documentos acreditativos de haberse satisfecho
el impuesto en el Estado de destino. Deberá tener un representante fiscal en destino que
se haga cargo tanto de la tributación de los IIEE como del IVA.
No obstante, de acuerdo con el apartado 9 del referido artículo 10 del Reglamento
cuando los productos se vendan por un depositario autorizado y se envíen desde una
fábrica o depósito fiscal no será preciso cumplir con lo establecido en el apartado 2 (la
inscripción previa del empresario en la oficina gestora del impuesto), y en la propia
contabilidad de existencia del establecimiento se anotarán los envíos realizados.

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Respecto del IVA, la entrega realizada por la fábrica no estará sujeta al IVA y lo estará,
en su caso, en el Estado miembro de destino de la mercancía (artículo 68 de la Ley
37/1992), cualquiera que sea el valor de la expedición pues se establece el principio de
tributación en destino sin limitación de importe.
La actividad de mediación realizada por la entidad tampoco estará sujeta, salvo que el
destinatario del servicio de mediación, es decir, la fábrica, comunique un NIF/IVA
atribuido por la Administración española. Del texto se deduce que este será el supuesto
más general, por lo que el servicio de mediación estará sujeto al Impuesto sobre el Valor
Añadido con independencia que las entregas realizadas por la fábrica no queden sujetas
al mismo (artículos 4 y 70 de la ley 37/1992).
3º Destinatarios empresarios que recibirán el producto para realizar entregas a sus
clientes en el ejercicio de su actividad económica, actuando la entidad referida como
vendedora.

En este supuesto, es la entidad quien adquiere el cava y factura al cliente final. Asume la
posición de vendedor de los productos en el sistema de ventas a distancia y aunque los
destinatarios son empresarios establecidos en otro Estado miembro, los productos
estarán fuera del régimen suspensivo al producirse el devengo del impuesto a la salida
de la fábrica, quien simultáneamente los enviará, según lo establecido para el sistema de
ventas a distancia, visto anteriormente, al empresario establecido en otro Estado
miembro.
Respecto del IVA, la entidad consultante será el sujeto pasivo del Impuesto y realizará
una entrega sujeta pero exenta con destino a otro Estado miembro (artículos 4 y 25 de la
Ley 37/1992), siempre que tanto vendedor como comprador estén dados de alta en el
ROI (Registro de operadores intracomunitarios, NIF IVA intracomunitario)

4º Destinatarios que son consumidores finales del producto sin tener la condición de
empresarios, actuando la entidad consultante como distribuidora.
En este supuesto, nuevamente la entidad adquiere el cava y factura al cliente final. Los
productos estarán fuera del régimen suspensivo a la salida de la fábrica y el envío
ajustarse a lo establecido para el sistema de ventas a distancia, asumiendo la entidad
referida la posición de vendedor de los productos en este sistema de circulación
intracomunitaria.
En relación con el IVA, la entrega no estará sujeta en España y lo estará, en su caso, en
el Estado miembro de destino de la mercancía (artículo 68 de la Ley 37/1992).

De todo lo anterior se pone de manifiesto que:

En relación con los Impuestos Especiales de fabricación
Cuando la entidad actúe como intermediaria de la bodega, y el destinatario sea un
empresario establecido en otro Estado miembro que va a recibir el producto en el
ámbito de su actividad económica, el envío se realizará en régimen suspensivo con
destino a un destinatario registrado habitual o no establecido en el Estado miembro de
destino, o bien por el sistema de ventas a distancia fuera de régimen suspensivo.

Cuando la entidad actúe como vendedora en todo caso, o como intermediaria de la

fábrica cuando el destinatario sea un particular consumidor final del producto
establecido en otro Estado miembro, el producto circulará fuera del régimen suspensivo

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 por el sistema de ventas a distancia. La entidad o en su caso, la fábrica, deberán
garantizar y realizar el pago del impuesto aplicable en el Estado miembro de destino,
bien directamente o a través de un representante fiscal.

En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido

Cuando la entidad actúe como intermediaria de la bodega, si el destinatario es un
empresario establecido en otro Estado miembro que va a recibir el producto en el
ámbito de su actividad económica se produce una entrega estará sujeta y exenta. No
obstante, si el destinatario es un consumidor final, la entrega estará no sujeta al IVA en
el Estado miembro de partida. En ambos supuestos, la actividad de mediación realizada
por la consultante queda sujeta al IVA interior como prestación de servicios.
Cuando la entidad actúe como vendedora, si el destinatario es un empresario establecido
en otro Estado miembro que va a recibir el producto en el ámbito de su actividad
económica se produce una entrega estará sujeta y exenta. Si por el contrario, el
destinatario es un consumidor final, la entrega estará no sujeta al IVA y lo estará, en su
caso, en el Estado miembro de destino de la mercancía.

9. Las lías de vino obtenidas por separación de bajos tras una fermentación, por
clarificación de vino mediante coadyuvantes enológicos o bien del remanente
final tras una filtración son enviadas a una alcoholera.
Documentos de circulación necesarios.
El artículo 68, número 1 del RIIEE:
"1. Tendrán la consideración de albaranes de circulación, a efectos de este reglamento,
además de los establecidos con carácter general, los documentos a que se refiere la
letra b) del apartado 1 del artículo 24 del Reglamento (CE) 436/2009, de 26 de mayo,
por el que se establecen disposiciones de aplicación del Reglamento (CE) 479/2008 del
Consejo en lo que respecta al registro vitícola, a las declaraciones obligatorias y a la
recopilación de información para el seguimiento del mercado, a los documentos que
acompañan al transporte de productos y a los registros que se han de llevar en el sector
vitivinícola."
Por otra parte el subproducto obtenido denominado lías de vino y clasificado en el
código de la Nomenclatura Combinada NC 23070019 es un producto no incluido en el
ámbito objetivo del impuesto y, por tanto, no deberá ajustarse a las exigencias de la
normativa de los IIEE para los productos que sí son su ámbito objetivo.
El Reglamento (CE) 436/2009, de 26 de mayo, establece en su artículo 25:
No obstante lo dispuesto en el artículo 23, no se requerirá ningún documento para
acompañar a:
a) en el caso de los productos vitivinícolas que se transporten en recipientes de un volumen
nominal superior a 60 litros:
i) el transporte de uvas, prensadas o no, o de mosto de uva, efectuado por el propio
viticultor, por cuenta suya, desde su propio viñedo o desde otra instalación de
su propiedad, siempre que la distancia total del recorrido por carretera no
sobrepase los 40 km y el transporte se dirija:

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 — si se trata de un productor aislado, hacia la instalación de vinificación de
dicho productor,
— si se trata de un productor miembro de una agrupación, hacia la instalación
de vinificación de dicha agrupación,
ii) el transporte de uvas, prensadas o no, efectuado por el propio viticultor o, en su
nombre, por un tercero que no sea el destinatario, desde su propio viñedo
siempre que:
— ese transporte se dirija a la instalación de vinificación del destinatario,
situada en la misma zona vitícola, y
— la distancia total a recorrer no sobrepase los 40 km; no obstante, las
autoridades competentes podrán, en casos excepcionales, ampliar a 70 km
dicha distancia,
iii) el transporte de vinagre de vino,
iv) siempre que la autoridad competente lo haya autorizado, el transporte dentro de
una misma unidad administrativa local o hacia una unidad administrativa
local limítrofe o si se ha concedido una autorización individual, el transporte
dentro de la misma unidad administrativa regional, siempre que el producto:
— se transporte de una instalación a otra de una misma empresa, sin perjuicio de
lo dispuesto en el artículo 38, apartado 2, letra a), o
— no cambie de propietario y el transporte se efectúe para su vinificación,
tratamiento, almacenamiento o embotellado,
v) el transporte de orujo de uva y de lía de vino:
— para conducir estos productos a una destilería, siempre que dicho transporte
vaya acompañado del albarán exigido por las autoridades competentes del
Estado miembro donde se inicie el mismo, o
— cuando se efectúa para retirar bajo supervisión dichos productos de la
vinificación, en aplicación del artículo 22 del Reglamento (CE) no 555/2008;

Sin perjuicio de que deba ser cumplimentado el modelo 521, previsto al efecto.

10. Bodega que realiza el servicio de elaboración de vino para otra bodega con
uva propiedad de ésta última.
Exención del Impuesto sobre el Valor Añadido.
De la LIIEE resulta que los productos objeto de los Impuestos Especiales se encuentran
en régimen suspensivo de dichos Impuestos mientras permanezcan en las fábricas de los
mismos o en depósitos fiscales o se conduzcan de uno a otro lugar de los indicados o se
importen con destino directo a tales lugares y que dicho régimen se ultimará cuando se
realice el autoconsumo o la salida de las mencionadas fábricas o depósitos fiscales,
siempre que dicha salida no se efectúe en régimen suspensivo. En ese momento se
producirá el devengo y la exigibilidad del correspondiente Impuesto Especial.

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El régimen suspensivo de los Impuestos Especiales es una situación en la que,
preceptivamente, se encuentran los productos objeto de los Impuestos Especiales de
fabricación cuando se cumplan o se den las circunstancias indicadas en el párrafo
anterior.
Esta situación determina, a su vez, que los referidos bienes se encuentren, a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido, vinculados al régimen de depósito distinto de los
aduaneros y sean aplicables, por tanto, los beneficios fiscales reconocidos en la Ley del
citado Impuesto en relación con dicho régimen 8artículo 24 de la LIVA y anexo quinto
de la LIVA).
En consecuencia, las entregas de los referidos bienes para ser expedidos o transportados
a las fábricas o depósitos fiscales y de una fábrica a otra o a un depósito fiscal, así como
las entregas de dichos bienes mientras permanezcan en los mencionados
establecimientos, estarán en régimen suspensivo de IIEE y exentas del Impuesto sobre
el Valor Añadido, ya que, por imperativo de la Ley, los bienes en las citadas situaciones
están en régimen suspensivo de los Impuestos Especiales y, por ello, al amparo del
régimen de depósito distinto de los aduaneros.
De igual forma, estarán exentas las importaciones y las adquisiciones intracomunitarias
de dichos bienes para introducirlos en las fábricas o depósitos fiscales citados y las
prestaciones de servicios, entre ellas el transporte y el depósito, relacionadas con las
mencionadas operaciones exentas o con los referidos bienes objeto de los Impuestos
Especiales cuando los mismos se encuentren en las indicadas situaciones de régimen
suspensivo y de régimen de depósito distinto del aduanero.
Estos beneficios fiscales no alcanzarán a las operaciones relativas a las materias
primas, semielaborados o materiales empleados en la fabricación de los productos
objeto de los Impuestos Especiales, que no sean, a su vez, objeto de estos
Impuestos. Las importaciones, adquisiciones intracomunitarias y entregas de las citadas
materias primas y materiales y los servicios relacionados con dichos bienes no estarán
exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido, por no encontrarse esos bienes en
régimen suspensivo ni, por tanto, en situación de régimen de depósito distinto de los
aduaneros que es, precisamente, la que determina la aplicación de los beneficios
fiscales.
De acuerdo con lo previsto en la LIIEE (Boletín Oficial del Estado de 29 de
noviembre), no se incluye en el ámbito objetivo de los Impuestos Especiales sobre
el Alcohol y Bebidas Alcohólicas (cerveza, vino y bebidas fermentadas, productos
intermedios, alcohol y bebidas derivadas) la uva destinada a su vinificación.
En consecuencia, estarán sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las
prestaciones de servicios de elaboración de vino efectuadas por una bodega para otra
bodega propietaria de las uvas utilizadas en dicho proceso.
A la salida del vino la bodega elaboradora deberá emitir un modelo 548, servicios
prestados a terceros, es decir, las operaciones realizadas por cuenta ajena. Este modelo
se presentará en los 20 primeros días naturales del mes siguiente al devengo del
impuesto, en el caso del vino habrá que ir al modelo 553 que es de carácter trimestral, es
decir en el mes siguiente a la finalización de cada trimestre natural. En éste último
modelo 553, declaración de operaciones, deberá reflejarse esta salida con impuesto.
El modelo 548 no deberá presentarse en aquellos casos en los que se produzca un
movimiento del producto en régimen suspensivo, es decir a otra bodega o depósito
fiscal, con eDA (documento de circulación electrónico). En éste caso el movimiento se

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seguirá reflejando en el 553 pero como salida (interior, intracomunitaria o de
exportación) sin impuesto.

11. Una sociedad, establecida en España, adquiere vino en rama a una Bodega
(A) para que lo traslade a la Bodega (B) y esta última realice el proceso de
coupage, estabilización, filtrado y embotellado.
El vino vendido por la Bodega (A) se traslada en régimen suspensivo a la Bodega
(B). Posteriormente, el vino embotellado es vendido por la primera sociedad y
expedido al adquirente final: bien empresarios establecidos en Estados miembros
de la Comunidad Europea o de terceros países o bien a empresarios españoles.
Régimen aplicable a dichas operaciones a efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadido. Documentación relativa a los IIEE.
La entrega del vino efectuada por la bodega (A) a la sociedad compradora está exenta
del Impuesto sobre el Valor Añadido por estar dicho producto al amparo de régimen de
depósito distinto del aduanero (en adelante RDDA), de acuerdo con lo establecido en el
artículo 24, uno, 1º,e) y dos de la LIVA (entrega de bienes en RDDA). Deberá
declararla en el modelo de IVA 390 (resumen anual) en la casilla 104.
El traslado de (A) a (B) estará amparado por un eDa, documento de circulación
electrónico interior, no será una operación con IVA puesto que no hay transmisión sólo
traslado. Esto se reflejará como una salida interior sin impuesto en el modelo 553 en la
bodega (A) y como una entrada interior sin impuesto en el 553 de la bodega (B).
Las prestaciones de servicios de embotellado efectuadas por la bodega (B) estarán
exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido según el artículo 24.uno.3º.f) y g) de la
LIVA, por tratarse de servicios relacionados directamente con un bien (vino) que se
halla vinculado al régimen de depósito distinto del aduanero. Deberá declararla en el
modelo de IVA 390 (resumen anual) en la casilla 104.
Las entregas del vino embotellado efectuadas con posterioridad por la sociedad
comercializadora desde (B) tendrán el siguiente tratamiento en el Impuesto sobre el
Valor Añadido y conforme a la normativa de IIEE:
a) Si las mencionadas entregas se producen antes de que el vino salga de la bodega (B),
dichas entregas estarán exentas de IVA por realizarse mientras el objeto de las mismas
(el vino) permanece al amparo del régimen de depósito distinto de los aduaneros,
deberán declararse por (B) en el modelo 390 resumen anual de IVA, casilla 104. Estas
entregas por no implicar un movimiento del producto sujeto no precisarán de
documento alguno referido a los impuestos especiales.
b) Si las mencionadas entregas determinan el abandono del régimen suspensivo y, por
tanto, el del régimen de depósito distinto de los aduaneros en relación con el IVA se
producirán las siguientes situaciones:
1º.- Si el destino del vino es el mercado nacional, se producirá el hecho imponible
"operación asimilada a la importación", definida en el artículo 19.5º de la LIVA. La
citada operación deberá ser declarada en los términos contenidos en el artículo 73 del
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido y serán los adquirentes del mismo lo
sujetos pasivos de dichas operaciones en relación con el IVA, modelo 380.
El movimiento del producto una vez salido de fábrica se justificará con factura o albarán
en los que aparezca el IIEE como devengado desde la perspectiva de los IIEE. Esto

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tendrá su reflejo en el modelo 553, salida interior con impuesto, de la bodega (B), que
también deberá presentar el modelo 548 en relación con los servicios por cuenta de
otros que hay realizado (este modelo se regula en la Orden HAP/ 779/1992, de 30 de
abril)
2º.- Cuando el vino abandone el régimen de depósito distinto del aduanero en IVA
como consecuencia de una entrega con destino a países terceros o a otros Estados
miembros de la Comunidad, no se produce el hecho imponible "operación asimilada a
importación", sino que prevalecen aquellas entregas que responden al destino real de los
bienes.
En este último supuesto, las entregas de vino efectuadas por la entidad consultante
estarán asimismo exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en los términos
contemplados en los artículos 21 y 25, respectivamente de la LIVA, al tratarse de una
entrega intracomunitaria de bienes exenta siempre que ambos operadores expedidor y
receptor estén identificados a efectos de IVA (alta en el ROI) o una entrega con destino
la exportación. Operaciones que nuevamente deberán reflejarse en el modelo 390
resumen anual de IVA en las casillas 103 o 104.
Desde la perspectiva de los IIEE la documentación que debe amparar el movimiento del
producto vendrá determinada por la realización de ésta entrega dentro o fuera del
régimen suspensivo. Si se realizase en régimen suspensivo la mercancía deberá circular
desde fabrica o deposito interior a fábrica o deposito situado en otro estado miembro
(con independencia de la titularizad del producto) con un eDA conforme al EMCS
intracomunitario. Si el movimiento se realiza fuera del régimen suspensivo dependerá
de que se utilice el sistema de ventas a distancia, en cuyo caso una factura comercial
será suficiente, o el sistema de envíos garantizados, en éste caso el documento modelo
503 será el que deba acompañar a la mercancía (existe un recapitulativo mensual que es
el modelo 551).
En el caso de la exportación, la documentación del movimiento del producto en régimen
suspensivo será un documento emcs interior, si la aduana de salida efectiva de la
mercancía es española, o un emcs intracomunitario si la salida efectiva de la mercancía
es una aduna de otro estado miembro, cualquiera que sea la aduna de despacho.
Si el vino, continuando en propiedad de la entidad adquirente, compradora inicial,
abandona el régimen suspensivo de IIEE (se produce una salida a consumo desde (B))
y , por tanto, se abandona también el régimen de depósito distinto de los aduaneros
respecto al IVA sin haber sido objeto de una entrega previa, se producirá el hecho
imponible operación asimilada a la importación cuyo sujeto pasivo será el propio
consultante, obligado a presentar el modelo 380, sin perjuicio de las posteriores entregas
a terceros a las que se aplicarán las disposiciones que correspondan de la normativa del
Impuesto. Por lo que se refiere a los impuestos especiales la salida de fábrica o deposito
fiscal implicará el devengo del impuesto, que deberá autoliquidar/declarar el titular de la
fábrica o del depósito fiscal y deberá repercutir al propietario de la mercancía a la
salida, dejando constancia en factura, debiendo presentar el modelo 548 anteriormente
mencionado caso de haber realizado servicios por cuenta ajena. También deberá
reflejarlo (B) en su modelo 553 como salida interior con impuesto.

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 12. Intermediación comercial en la venta de vinos o productos objeto de IIEE.
Exención en IVA.
Debe entenderse que las operaciones de intermediación están efectuadas en nombre y
por cuenta ajena (en otro caso se trataría de una compra por parte del intermediario y
una venta del mismo a efectos de IVA), debiendo siempre por tanto tener la
consideración de prestaciones de servicios a efectos del IVA.
Estarán exentas las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las entregas,
con las importaciones o con los mismos bienes que se encuentren en el régimen
suspensivo de IIEE (siempre bienes e el ámbito objetivo de los IIEE de fabricación) por
estar en régimen de depósito distinto del aduanero respecto al IVA conforme a los
artículos 24 y anexo quinto de la LIVA, aplicable en los supuestos de:
- fabricación, transformación o tenencia de productos objeto de los Impuestos
Especiales de fabricación, en fábricas o depósitos fiscales.
- circulación de los referidos productos entre dichos establecimientos.
- importación de los mismos con destino a fábrica o depósito fiscal.
Si las prestaciones de servicios se refieren a operaciones o bienes que ya no se
encuentran en el régimen suspensivo de IIEE, están a consumo, no procederá la
aplicación de exención quedando sujeta dicha prestación al IVA.

13. Las entregas de lías de vino y orujo de uva, como productos excluidos del
régimen suspensivo de los IIEE, conlleva la no aplicación del régimen citado y
no están exentas.
Descripción sucinta de los hechos:
- Entregas de orujos y lías (subproductos de la vinificación con contenido alcohólico)
efectuadas por las bodegas elaboradoras de vino a las alcoholeras para su destilación.
- Entregas de uva a las bodegas elaboradoras de vino.
Cuestión planteada:
- Exención en IVA.
Los productos objeto de los Impuestos Especiales se encuentran en régimen suspensivo
de dichos impuestos mientras permanezcan en las fábricas de los mismos o en depósitos
fiscales o se conduzcan de uno a otro lugar de los indicados o se importen con destino
directo a tales lugares y que dicho régimen se ultimará cuando se realice el
autoconsumo o la salida de las mencionadas fábricas o depósitos fiscales, siempre que
dicha salida no se efectúe en régimen suspensivo. En ese momento se producirá el
devengo y la exigibilidad del correspondiente Impuesto Especial.
El régimen suspensivo de los Impuestos Especiales es una situación en la que,
preceptivamente, se encuentran los productos objeto de los Impuestos Especiales de
Fabricación cuando se cumplan o se den las circunstancias indicadas en el párrafo
anterior.
Esta situación determina, a su vez, que los referidos bienes se encuentren, a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido, vinculados al régimen de depósito distinto de los
aduaneros y sean aplicables, por tanto, los beneficios fiscales reconocidos en la Ley del
citado Impuesto en relación con dicho régimen.

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 consecuencia, las entregas de los referidos bienes para ser expedidos o transportados a
las fábricas o depósitos fiscales y de una fábrica a otra o a un depósito fiscal, así como
las entregas de dichos bienes mientras permanezcan en los mencionados
establecimientos, estarán exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido, ya que, por
imperativo de la Ley, los bienes en las citadas situaciones están en régimen suspensivo
de los Impuestos Especiales y, por ello, al amparo del régimen de depósito distinto de
los aduaneros.
De igual forma, estarán exentas las importaciones y las adquisiciones intracomunitarias
de dichos bienes para introducirlos en las fábricas o depósitos fiscales citados y las
prestaciones de servicios, entre ellas el transporte y el depósito, relacionadas con las
mencionadas operaciones exentas o con los referidos bienes objeto de los Impuestos
Especiales cuando los mismos se encuentren en las indicadas situaciones de régimen
suspensivo y de régimen de depósito distinto del aduanero.
Estos beneficios fiscales no alcanzarán a las operaciones relativas a las materias primas,
semielaborados o materiales empleados en la fabricación de los productos objeto de los
Impuestos Especiales, que no sean, a su vez, objeto de estos impuestos. Las
importaciones, adquisiciones intracomunitarias y entregas de las citadas materias primas
y materiales y los servicios relacionados con dichos bienes no estarán exentos del
Impuesto sobre el Valor Añadido, por no encontrarse esos bienes en régimen suspensivo
ni, por tanto, en situación de régimen de depósito distinto de los aduaneros que es,
precisamente, la que determina la aplicación de los beneficios fiscales».
Las lías de vino constituyen un residuo fangoso que se deposita en los recipientes
durante la fermentación y crianza del vino, y se clasifican en la partida 23.07 del
Arancel (con la denominación de lías o heces de vino).
El orujo es un residuo o subproducto obtenido durante el proceso industrial de
tratamiento (prensado) de la uva para la extracción del mosto. Dicho producto se
clasifica en la partida 23.08 del Arancel.
De acuerdo con lo previsto en la LIIEE, no se incluyen en el ámbito objetivo de los
Impuestos Especiales sobre el Alcohol y Bebidas Alcohólicas (cerveza, vino y bebidas
fermentadas, productos intermedios, alcohol y bebidas derivadas) los productos de las
partidas 23.07 y 23.08 antes mencionados.
Por consiguiente, se pueden extraer las siguientes conclusiones:
Las importaciones, adquisiciones intracomunitarias o entregas de lías de vino y orujo de
uva, que son productos excluidos del régimen suspensivo de los Impuestos Especiales,
no estarán exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido, ya que la exclusión del citado
régimen suspensivo conlleva la no aplicación del régimen de depósito distinto de los
aduaneros contemplado en el anexo quinto de la LIVA.

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 14. En una bodega elaboradora de vino, inscrita como fábrica en el registro
territorial de la oficina gestora de impuestos especiales, se ha dejado de
elaborar vino y carece ya de existencias de vino a granel. Sus únicas
existencias son actualmente de vino embotellado que adquieren a otras
bodegas, en las que se embotella con las marcas y etiquetas propias.
¿Puede recibirse el vino embotellado en régimen suspensivo de impuestos
especiales y en régimen de depósito distinto del aduanero de IVA?
¿Deben repercutirle el IVA sus proveedores?
¿Puede adquirir la bodega referida vino a granel, y venderlo a clientes propios sin
que el vino se reciba en su establecimiento y sin que se le repercuta IVA por la
adquisición?
El establecimiento fue inscrito, en su momento, como fábrica de productos sujetos a
impuestos especiales, con la clave de actividad “V1. Elaboradores de vino”, por lo que
el vino elaborado en ella se ha venido fabricando y almacenando en régimen
suspensivo; igualmente, en las condiciones establecidas en el artículo 45.1 del
Reglamento de los Impuestos Especiales, podía recibirse en régimen suspensivo vino
elaborado por otros elaboradores, sin necesidad de someterlo a operaciones de
transformación.
El establecimiento sigue inscrito en el registro territorial como fábrica elaboradora de
vino.
Ahora bien, la referida bodega ha dejado de elaborar vino en el establecimiento y
actualmente se limita a recibir vino embotellado, si bien con las marcas y etiquetas
propias, que le envían otros elaboradores.
Al respecto, debe entenderse que la mera adquisición y almacenamiento de vino
embotellado para su posterior expedición y venta, sin realizar ninguna modificación de
sus características, no constituye fabricación, por lo que la posibilidad de recibir este
vino en régimen suspensivo en una fábrica exigirá el cumplimiento de lo establecido en
el artículo 45.1 del Reglamento de los Impuestos Especiales. Puesto que la propia
bodega reconoce que ya no ejerce actividad de elaboración alguna, es claro que no se
cumple con la exigencia de que la actividad de fabricación suponga, como mínimo, el
50 por 100 del total del volumen que salga del establecimiento.
Por consiguiente, en la bodega elaboradora no podría recibirse, en régimen suspensivo,
vino embotellado que no va a ser sometido a operaciones de transformación.
Ahora bien, tampoco podría recibirse vino fuera de régimen suspensivo pues, de
acuerdo con lo establecido en el apartado 5 del artículo 15 de la Ley de Impuestos
Especiales, “…no se permitirá la entrada en fábricas y depósitos fiscales de productos
objeto de los impuestos especiales de fabricación por los que ya se hubiera devengado el
impuesto”.
Puesto que la conclusión lógica de lo expuesto sería la imposibilidad de introducir vino
en su establecimiento, el Reglamento de los Impuestos Especiales establece que, en
tanto no se produzca una resolución motivada del centro gestor previa audiencia al
titular de la fábrica, ésta no quedaría inhabilitada para recibir y almacenar en régimen
suspensivo el referido vino embotellado.

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Por tanto, los proveedores de vino embotellado que estén actualmente enviando vino
embotellado a la fábrica deben remitirlo en régimen suspensivo, al amparo del
correspondiente documento de circulación electrónico (interno o intracomunitario en
función de cuál sea el origen de la mercancía).
En todo caso, recibir, almacenar y expedir en régimen suspensivo productos objeto de
los impuestos especiales que ni se fabrican ni someten a operaciones de transformación
puede llevarse a cabo en un depósito fiscal, para lo que la bodega habrá de solicitar, si
fuera de su interés, la inscripción de un establecimiento de ese tipo, ateniéndose a lo
establecido en el artículo 11 del Reglamento de los Impuestos Especiales y, en su caso,
dando de baja el establecimiento fabril.
Por otro lado, nada impide que la bodega adquiera vino que se encuentra en régimen
suspensivo siempre que esté en otra bodega y que este vino se envíe desde esa bodega
elaboradora, en donde se ha elaborado y embotellado, directamente a un cliente de la
bodega no elaboradora establecido en otro Estado miembro de la Unión Europea. Quien
envía el vino es el depositario autorizado titular de dicha bodega elaboradora por lo que
el envío puede hacerse, si el receptor está autorizado para recibirlo así, en régimen
suspensivo. La circulación de ese vino embotellado, propiedad de la bodega no
elaboradora, que se produzca directamente entre la bodega proveedora del vino (y cuyo
titular factura a la consultante) y dicho cliente, se efectuará al amparo de un documento
administrativo electrónico, emcs intracomunitario, expedido por el titular de la bodega
proveedora.
En este sentido, se recuerda que, en líneas generales y a los efectos de los impuestos
especiales de fabricación, la responsabilidad sobre los bienes en régimen suspensivo,
corresponde al titular de una fábrica o depósito fiscal que expide físicamente los
productos, resultando irrelevante quien sea el propietario de dichos bienes.

En relación al IVA:
1. Entrega del vino embotellado destinado a ser vinculado al régimen de depósito
distinto del aduanero o que ya se encontrara en el citado régimen.

Será una entrega exenta por aplicación del artículo 24.Uno.1º.e) de la Ley del IVA. La
propietaria de la mercancía, cuando saque el vino del depósito de su proveedor, deberá
realizar una declaración-liquidación mediante el modelo 380.

No deberá formular esta declaración en el modelo 380, si:

a) El vino va a ser objeto de exportación o entrega intracomunitaria.

Cuando los bienes abandonan los mencionados depósitos como consecuencia de una
entrega con destino a territorios terceros (incluido Canarias) o a otros Estados miembros
de la Comunidad, debe entenderse que no se produce el hecho imponible importación en
la medida en que se realizan las referidas entregas, por cuanto que la salida del depósito
no puede calificarse simultáneamente de importación y de exportación o de entrega con
destino a otro Estado miembro de la Comunidad, debiendo prevalecer esta última
calificación que es la que responde al destino real de los bienes.

b) El vino embotellado es entregado en régimen de depósito distinto del aduanero y su

salida tiene como destino una fábrica o depósito fiscal, permaneciendo en el citado
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régimen.
El modelo 380 será presentado, en su caso, por el propietario del vino cuando salga de
este último depósito.

2. Entrega del vino embotellado fuera del régimen de depósito distinto del aduanero.

La entrega estará sujeta y no exenta salvo que las mercancías vayan a ser vinculadas al
régimen citado, que, como se ha dicho anteriormente, deberá determinarse por las
autoridades fiscales correspondientes. Las subsiguientes operaciones de entregas
intracomunitarias y exportaciones resultarán exentas del Impuesto, conforme a lo
establecido, fundamentalmente, en los artículos 25 y 21 de la Ley del IVA.

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