Retenciones ITBMS

Ampliación de los mecanismos de retención

Artículo 19 Decreto Ejecutivo No. 84 de agosto 2005 y
sus modificaciones reglamentarias.
¿En qué consiste el mecanismo de retenciones
del ITBMS

NO ES UN NUEVO IMPUESTO
Es un mecanismo de recaudación que consiste en la retención de un % del ITBMS que hace el pagador
designado como Agente de Retención, al proveedor de bienes y servicios, de acuerdo con los términos y
condiciones establecidos en la normativa legal.

ES UN MECANISMO DE CONTROL DEL I.T.B.M.S

Busca facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del ITBMS,

ya que se practica la retención en el momento del pago o
acreditamiento de la compra al proveedor de bienes y
servicios, lo que ocurra primero.
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias
 Parágrafo 4, del artículo 1057- V del Código Fiscal
(Establece quiénes son contribuyentes del ITBMS y se designan agentes de retención o percepción a
las personas naturales y a las entidades del sector Público.
 Resolución No. 201- 472 del 02 de marzo de 2004
Establece normas de proceder para la retención del ITBMS).

 Decreto Ejecutivo No. 84 de 26 de agosto de 2005

Reglamentó el ITBMS – Prestación de Servicios.
Incorpora el artículo 19 – Agentes de Retención.

 Decreto Ejecutivo No. 91 de 25 de agosto de 2010

Modifica el Decreto Ejecutivo Nº. 84 de 26 de agosto de 2005.
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias
 Decreto Ejecutivo No. 463 del 14 de octubre de 2015
(Modifica el Decreto No. 84 de 2005)

 Resolución No. 201-17687 del 20 de octubre de 2015

(Modificó la Resolución No. 201-472 y adoptó el Formulari
o No. 433 como Declaración Jurada 4331)
 Decreto Ejecutivo No. 470 del 30 de octubre de 2015
(Modifica el Decreto Ejecutivo No. 463 de octubre de 2015)

 Resolución No. 201-17679 del 19 de octubre de 2015

(Publica el primer listado de agentes de retención con compras superiores a 10,000,000.00)

 Resolución No. 201-17939 del 2 de noviembre de 2015

(Publica listado definitivo de agentes de retención)
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias

 Resolución No. 201-18480 del 13 de noviembre de 2015

Establece las formalidades para la presentación de informes y reportes)

 Resolución No. 201-19513 del 11 de diciembre de 2015

Estableció formalmente el Certificado de Actividades Exentas para las entidades
administradora de tarjetas de débito y créditos)

 Decreto Ejecutivo No. 594 del 24 de diciembre de 2015

(Modifica el Artículo 19 del Decreto Ejecutivo No. 463 de Octubre 2015)
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias
 Resolución No. 201-0118 del 6 de enero de 2016
Publica la lista de personas y comercios a quienes los Administradores de tarjetas de débito y crédito
les deberán retener el 1%).

 Resolución No. 201-0119 del 6 de enero de 2016

Se establecen los límites y condiciones de las compras menores que efectúen los agentes de
retención del literal d) del Decreto Ejecutivo No. 84 de 2005).

 Resolución No. 201-0126 del 6 de enero de 2016

Se actualiza y complementa la documentación, registros, procedimientos de declaración y pago y
demás informes y reportes de retención de ITBMS).

 Resolución No. 201-0413 de 18 de enero de 2016

Complementa la lista publicada en la Resolución No. 201-0118, con retención 1% a comercios
actividades específicas).
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias
 Resolución No. 201-0414 de 18 de enero de 2016
Modifica la Resolución No. 201-17939, que publicó el listado de agentes de retención,
aplicable para el período 2016).

Resolución No. 201-0999 del 19 de febrero de 2016

Condiciones para las empresas dedicadas a proveer servicios de comercio electrónico
para la compra y venta de productos y servicios a través de medios electrónicos y que
utilicen como medio de pago las tarjetas de débito y crédito).

Resolución No. 201-1377 del 7 de marzo de 2016

(Se incluye a Páguelo Fácil como administrador de tarjetas de débito y crédito).
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias
 Resolución No. 201-1725 del 23 de marzo de 2016
Se regula el mecanismo de retención de ITBMS en la compra de pasajes aéreos
que se realiza a través de las agencias de viajes).

 Resolución No. 201-1773 del 29 de marzo de 2016

Se modifica la vigencia del período en la incorporación del detalle del crédito de
retenciones de ITBMS en el formulario 430).

 Resolución No. 201-2017 del 13 de abril de 2016

(Se regula el mecanismo de retención de ITBMS, en la prestación de los servicios
de publicidad y en la intermediación de los mismos).
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias

 Resolución No. 201-2165 del 3 de mayo de 2016

Por la cual se regula el mecanismo de Retención del ITBMS, en las adquisiciones de bienes y servicios
gravados con este impuesto, que realicen los Centros Educativos dependientes del Ministerio de
Educación).

 Resolución No. 201-2583 del 25 de mayo de 2016

Se resuelve una situación especial de la empresa Global Brands (Panamá), S.A. para que pueda actuar
como agente de retención de ITBMS).

 Resolución No. 201-3555 del 22 de julio de 2016

Por la cual se incorporan conceptos y transacciones adicionales en la declaración jurada de retenciones
del ITBMS, formulario 4331, y en la declaración jurada del ITBMS, formulario 430 y se amplía el plazo para
la presentación de las declaraciones juradas de ITBMS y de retenciones del ITBMS, correspondientes a
los períodos de junio y julio de 2016).
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias

 Resolución No. 201-3614 del 1 de agosto de 2016

Se modifica el listado de agentes de retención de ITBMS, publicado con la Resolución No. 201-17939 del 2
de noviembre de 2015, con el cambio de nombre de Citibank (Panamá), S.A. a Scotiabank Panamá, S.A.).

 Resolución No. 201-3615 del 1 de agosto de 2016

Se modifica el listado de agentes de retención de ITBMS, publicado con la Resolución No. 201-17939 del 2 de
noviembre de 2015, con la fusión entre las sociedades DIRECCION Y ADMINISTRACION DE EMPRESAS,
S.A., CERVECERIA BARÚ PANAMA, S.A., y CERVECERIA PANAMÁ S.A., siendo la última la sociedad
subsistente).

 Resolución No. 201-4050 del 1 de septiembre de 2016

Por la cual se publica la lista de agentes de retención de ITBMS aplicable para el período fiscal 2017).
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias
 Resolución No. 201-4175 del 13 de septiembre de 2016
Por la cual se resuelve una situación especial de la empresa Global Brands (Panamá), S.A. para que
pueda actuar como agente de retención de ITBMS para el período fiscal 2017).

 Resolución No. 201-4600 del 26 de septiembre de 2016

Se autoriza a BANCO GENERAL S.A., RUC 280-134-61098, en su calidad de entidad administradora de
tarjetas de débito y crédito, a aplicar la retención sobre el 50% del ITBMS de las operaciones gravadas,
al momento del pago o abono en cuenta. a las personas o establecimientos afiliados, a partir del 1 de
octubre de 2016).

 Resolución No. 201-4601 del 26 de septiembre de 2016

Se autoriza a BANISTMO S.A., RUC 633197-1-456744, en su calidad de entidad administradora de
tarjetas de débito y crédito, a aplicar la retención sobre el 50% del ITBMS de las operaciones gravadas,
al momento del pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados, a partir del 1 de
octubre de 2016).
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias
 Resolución No. 201-6125 del 13 de diciembre de 2016
(Por la cual se autoriza a la CAJA DE AHORROS S.A., RUC 8-NT-1-10200, en su calidad de
entidad administradora de tarjetas de débito y crédito para que, a partir de
las declaraciones y reportes correspondientes al mes de noviembre de 2016, incorpore los
valores que hayan sido retenidos, aplicando el porcentaje de retención del 50% del ITBMS
causado en las operaciones gravadas, al momento del pago o abono en cuenta a las
personas o establecimientos afiliados).

 Resolución No. 201-6126 del 13 de diciembre de 2016

(Por la cual se regula el mecanismo de retención del ITBMS, en la prestación de servicios
de valor agregado de contenido de telecomunicaciones a las operadoras telefónicas, por
parte de agentes comisionistas).
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias
 Decreto No. 69 del 15 de diciembre de 2016
(Que adiciona una disposición al código fiscal )
Crédito fiscal por costos administrativos que incurran en la adecuaciones de los sistemas
de gestión contables e informático.

 Resolución No. 201-0261 del 1 de enero de 2017

Por la cual se establece el procedimiento de solicitudes para el estudio y aprobación de los
créditos fiscales relacionados con los costos administrativos incurridos en la
implementación y aplicación del mecanismo de Retención del ITBMS.

 Resolución No. 201-1587del 20 de marzo de 2017

Por lo cual se modifica la resolución No. 201-0261 de 20 de enero de 2017.
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS

Normas tributarias
Decreto No. 128 del 29 de mayo de 2017
(Que modifica el artículo 19 del Decreto ejecutivo No.84 de 26 de agosto de 2005, que
reglamenta el ITBMS) Adiciona nuevos agentes de retención que cumplan con el
criterio de compras superiores a B/.5,000,0000.00, a partir de 1 de agosto de 2017).

 Resolución No. 201-3493 del 2 de junio de 2017

Por la cual se publica la lista de nuevos agentes de retención de ITBMS, según el
criterio de compras establecido en el Decreto Ejecutivo No. 128 de 29 de mayo
de 2017. Publicada en Gaceta Oficial Nº 28295 del 7 de. junio de 2017.
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
Normas tributarias
 Resolución No. 201-3553 del 6 de junio de 2017
Por la cual se modifica la Resolución No. 201-4050 del 1 de septiembre de 2016, que
publica la lista de los agentes de retención del ITBMS designados, aplicable para el
período 2017; se excluye a la Sociedad Consorcio CJC, S.A, por haber sido disuelta.

 Resolución No. 201-3651 del 9 de junio de 2017

Por la cual se establece el procedimiento para el estudio y aprobación de las
solicitudes de disminución del porcentaje de retención del ITBMS.

 Resolución No. 201-3678 del 12 de junio de 2017

Por la cual se establece el procedimiento para el estudio y aprobación de las
solicitudes de devolución de valores indebidamente retenidos en el ITBMS.
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
BASE LEGAL
 Resolución No. 201-0989 del 23 de febrero de 2018
Se excluye a la empresa DISTRIBUIDORA XTRA, S.A con RUC 28726-153-232616 y se
incluye a SUPERMERCADDO XTRA con RUC 356-19-77860, como agente de retención.

 Resolución No. 201-5755 del 30 de agosto de 2018

Los agentes de retención ya designados mantendrán tal condición para el período 2019 y
períodos subsiguientes.

 Resolución No. 201-0153 de 28 de enero de 2019

Se excluye de la lista de agentes de retención del literal d a la empresa CORPORACIÓN
FAGER, S.A. con RUC 2192146-1-771967.
Ampliación del mecanismo de retención del
ITBMS
BASE LEGAL

 Resolución No. 201-0569 de 8 de marzo de 2019

Se excluye de la lista de agentes de retención del literal d a la empresa INVERSIONES
COMERCIALES PAREDES, S.A. con RUC 64251-2-357348.

 Resolución No. 201-0919 de 28 de marzo de 2019

Se incluye a la empresa INMOBILIARIA DON ANTONIO, S.A., RUC 541-81-118009, en la lista de
agentes de retención del ITBMS para el período fiscal 2019 y subsiguientes.

 Resolución No. 201-0956 de 2 de abril de 2019

Se excluye de la lista de agentes de retención del literal d a las sociedades CENTRO DE PINTURAS
GLIDDEN-PROTECTO, S.A. con RUC No. 11581-341-116139 D.V. 46 y FÁBRICA DE PINTURAS
GLIDDEN, S.A. con RUC No. 430-526-95804 D.V. 72. Se incluye a la empresa CENTRO DE PINTURAS
PINTUCO, S.A., RUC 766-19-135058, en la lista de agentes de retención del ITBMS.
Base Legal

 Resolución No. 201-1049 de 5 de abril de 2019

Se incluye a la empresa GMI-CAO con RUC 155650212-2-2017, en la lista de agentes de
retención del ITBMS para el período fiscal 2019 y subsiguientes.

 Resolución No. 201-1050 de 5 de abril de 2019

Se excluye de la lista de agentes de retención del literal d a la empresa SERVICIO
NACIONAL DE VENTAS, S.A. con RUC 51423-128-321231. Se incluye a la empresa
BARRAZA Y CÍA, S.A., RUC 32-581-71443, en la lista de agentes de retención del ITBMS.
 Condición para actuar como Agente de
Retención

 No podrán ser agentes de retención del ITBMS, las entidades o empresas que pertenezcan a
un régimen especial, en virtud del cual estén exentas del pago del ITBMS.

¿Cuándo nace la obligación de practicar la retención del ITBMS?

Conforme lo señalado en el artículo 20 del Decreto Ejecutivo No. 84 de 2005,

la retención del ITBMS se efectuará cuando el agente de retención realice el
primero de los siguientes actos:
1) Pago o acreditamiento del precio, ya sea parcial o total
2) Puesta a disposición de los fondos
3) Vencimiento de los plazos contractuales previstos para efectuar el pago,
realizar el acreditamiento o poner a disposición los fondos
 Cuándo se practica la retención

 En las contrataciones y adquisiciones de bienes o servicios

gravados, la retención se efectuará sin importar el monto total
de la contratación o adquisición, siempre y cuando el
proveedor de bienes muebles o el prestador de los servicios sea
contribuyente del ITBMS.

 Al momento de recibir la factura por parte del proveedor del bien

o servicio.
Condiciones para que opere la retención del
ITBMS

1
Que se realice pago 2
o acreditamiento del
precio, ya sea parcial Que el pago 3
o total. corresponda a una
operación gravada con Que la persona que
el ITBMS. realice el pago haya
sido designado como
agente de retención.
 ¿Quienes estarán vinculados con el sistema de
retención del ITBMS?

AGENTES DE RETENCIÓN
a) El Estado
(Vigencia enero 2016)
b) Quienes paguen o acrediten a no domiciliados que presten servicios gravados.
(Vigencia enero 2016)

c) Sociedades sin personería jurídica, Sociedades Accidentales o Joint Venture.

(Vigencia enero 2016)
d) Grandes Empresas con compras iguales o superiores B/.5,000,000.00
(Vigencia febrero 2016 y 1 de agosto de 2017, respectivamente)
e) Empresas administradoras de tarjetas de débito y crédito.
(Vigencia febrero 2016)

SUJETOS RETENIDOS
1) Proveedores de bienes y servicios al Estado y a las grandes empresas (Contribuyentes de ITBMS).
2) Comercios afiliados a las empresas administradoras de tarjetas de débito y tarjetas de crédito .
 Agentes de Retención - Estado

TODAS AQUELLOS ORGANISMOS PÚBLICOS O ENTIDADES

ESTATALES, NO EXENTAS, QUE REALICEN PAGOS O ADMINISTREN
FONDOS DEL ESTADO, TALES COMO:

GOBIERNO CENTRAL
ENTIDADES DESCENTRALIZADAS
EMPRESAS PÚBLICAS
INTERMEDIARIOS FINANCIEROS
GOBIERNOS LOCALES

 Municipios
 Juntas Comunales
 ¿Cuándo no se practica la retención?

Si el proveedor posee el CERTIFICADO DE NO CONTRIBUYENTE DE ITBMS, por sus ingresos menores

de $36,000.00.

Cuando la compra y el pago se realice a través de caja menuda de acuerdo con la regulación de la
Contraloría General de la República.

Cuando el proveedor que brinda el bien o servicio actúa como intermediario.

(Sólo se retendrá el 50% del ITBMS de la comisión)

Cuando la transacción se realice entre agentes de retención designados que pertenezcan al

mismo literal d), de igual manera entre los señalados del literal e).
Porcentajes de ITBMS establecidos

 La tarifa de este impuesto será de (7%) a partir del 1 de julio del

2010. (art 76, ley 8 de 2010)

Casos que aplican otras tarifas:

1. Importación, venta al por mayor y menor de bebidas
alcohólicas 10%
2. Importación, venta al por mayor y menor de productos
derivados del tabaco 15%
3. Servicio de hospedaje o alojamiento en todas las modalidades
de establecimientos públicos 10%
Importe a retener - ESTADO

50% del I.T.B.M.S incluido en la factura o documento equivalente, cuando se trate de adquisición o
contratación de bienes y servicios.
ITBMS
Monto
ITBMS Retención
facturado
50%
B/.100,000.00 B/.7,000.00 B/.3,500.00

100% del ITBMS incluido en la factura o documento equivalente, cuando se trate de pagos por Servicios
Profesionales y pagos a No domiciliados.

Monto
0.065421
ITBMS Retención
Facturado ITBMS
100% Monto pagado o ITBMS Retención
Serv. Prof.
acreditado B/.0.065421
B/.25,000.00 B/.1,750.00 B/.1,750.00
B/.100,000.00 B/.6,542.10
 Importe a Retener - PRIVADO

50% del I.T.B.M.S incluido en la factura o documento equivalente, cuando se trate de adquisición o
contratación de bienes y servicios y por Servicios Profesionales.
ITBMS
Monto
ITBMS Retención
facturado
50%
B/.100,000.00 B/.7,000.00 B/.3,500.00

100% del ITBMS incluido en la factura o documento equivalente, cuando se trate de pagos a No
domiciliados.

0.065421
Monto pagado o ITBMS Retención
acreditado B/.0.065421
B/.100,000.00 B/.6,542.10
 ¿Cómo opera el mecanismo de retenciones del
ITBMS?
 ENTIDADES ESTATALES
 AGENTES RETENEDORES DESIGNADOS
 ADMINISTRADORAS TARJETAS DB Y CR TESORO
 SOCIEDADES SIN PERSONERIA JURIDICA
 PAGADORES A NO DOMICILIADOS. NACIONAL
 Declaración jurada retenciones efectuadas (Form. 4331)
 informe ventas con tarjetas DB/CR (sólo EA de TD y TC)
RETENEDOR Reporte Retenciones
pagos Gobierno Central
•Entidades estatales Paga las Retenciones Efectuadas
• Grandes empresas (Boleta de pago código 250)
Paz y Salvo Retenciones (automático)

Factura Pago • Caja DGI

Certificado
_________ _________ • Caja Bancos
Retención
_________ USD $ _____
Retenedor 50% ITBMS ---
USD $ _____
ITBMS ------
 Omisos
 Inexactos
 Deuda (CC)
 Proveedores Bienes y  Declaración ITBMS (Form. 430) CRUCES  Otros.
servicios Anexo Casilla 52 (aplica crédito Retenciones)
 Personas y Comercios
RETENIDO
afiliados a Tarjetas DB / (Contribuyentes
CR ITBMS) Consulta Retenciones
(Basado en reporte retenedor)
 Procedimiento del mecanismo de retención
- Entidades administradoras de tarjetas de DB y CR -
Excepto personas o
comercios afiliados ejercen
ADMINISTRADOR actividades totalmente
exentas
TDD/TDC C
O
PAGO POR N No está
OPERACIONES S F sujeto a
CON Tarjetas DB /CR U I
(MENOS RETENCÍÓN DE PERSONA O retención
M N
Declaraciones 1% o 2%) NEGOCIO I A
ITBMS
Sistema Pagos
(Form. 430) • Caja DGI AFILIADO D L
•Caja Bancos
 Retenciones Efectuadas O
R
(Form. 4331)
Informe Ventas con
tarjetas DB y CR Paga las retenciones efectuadas
(Boleta de pago código 250)
(Forms. 23 y 44)

Retención 1% o 2% total ventas bienes o servicios Retención 50% I.T.B.M.S

2016 31/12/2016
2015 01/02/2016 2017

Preparación de sistemas para discriminar el ITBMS y retener 50%

b) Agentes de retención pagadores a No Domiciliados
Quienes paguen o acrediten retribuciones por operaciones gravadas realizadas por personas
naturales no domiciliadas o entidades constituidas, en el exterior, en el caso que no posean
sucursal, agencia o establecimiento en Panamá.

Se aplicará la retención cuando la casa matriz del exterior o la casa central en el exterior le
preste servicios gravados a las sucursales o agencias, a sus establecimientos permanentes
ubicados dentro del territorio panameño.

Incluso cuando la casa matriz o la casa central actúen directamente sin la intervención de las
sucursales, agencias o establecimientos permanentes.

Remesas al exterior Cuentas x pagar casa matriz exterior

b) Agentes de retención pagadores a No Domiciliados
 Se considera que el precio facturado incluye el ITBMS.

 Se determina el impuesto utilizando el coeficiente previsto en el artículo

13 del Decreto Ejecutivo No. 91 de 25 de agosto de 2010, que modifica
el artículo 17 del Decreto 84 de 26 de agosto de 2005.

 La retención se aplica sobre la totalidad del ITBMS causado (100%)

Monto pagado o ITBMS Retención

acreditado B/.0.065421
0.065421
B/.100,000.00 B/.6,542.10
Retención de ITBMS cuando se remesa al
Exterior
Monto ITBMS Saldo
pagado 0.065421 sujeto a ISR
100,000.00 6,542.10 93,457.90

Aplicar Base ISR a Pagar

733 C.F. ISR 25%
93,457.90 46,728.95 11,682.24
Retención de ITBMS por pagos con Planilla
Ocasional
Monto ITBMS Saldo

pagado 0.065421 sujeto a ISR

100,000.00 6,542.10 93,457.90

ISR a
Base Pagar Seguro
Educativo
ISR 15% 2.75%

93,457.90 14,018.69 2,570.09

c) Agentes de Retención – Sociedades
En este sin
caso Personería Jurídica
la tarifa de retención aplicable
Las sociedades sin personería será el cincuenta por ciento (50%)
jurídica a que se refiere el artículo 7
del Decreto 84 de 2005. La DGI
Monto ITBMS
establecerá la documentación, ITBMS
Facturado Retención 50%
registros, plazos de pago y demás
formalidades que deberán seguir los B/.100,000.00 B/.7,000.00 B/.3,500.00
agentes de retención.

Artículo 7. (Sociedades sin Personería Jurídica)

La DGI autorizará, la formalización de la inscripción en el RUC de aquellas
agrupaciones o sociedades de hecho, irregulares, consorcios (Joint Venture) y similares,
reconocidas por el Código de Comercio, que a su juicio evidencien un patrimonio
económico real y estable.
d) Agentes de Retención – Grandes compradores
Quienes sean o no contribuyentes del ITBMS, y cumplan en el periodo fiscal
inmediatamente anterior, con el criterio de compras anuales de bienes y servicios,
iguales o superiores a B/.10,000,000.00; iguales o superiores a 5,000,000.00 que
estén incluidos en la lista que publique la DGI. (Vigencia febrero 2016 y agosto
2017, respectivamente)

El monto a retener será el 50% del ITBMS incluido en la factura o documento

equivalente, que presente el proveedor al agente de retención.

Monto
ITBMS ITBMS Retención 50%
Facturado
B/.100,000.00 B/.7,000.00 B/.3,500.00
 Agentes de Retención – Grandes compradores

 La DGI publicará, cada año, la lista de los agentes de retención. Esta publicación
deberá ser realizada a más tardar el 1 de septiembre de cada año, para que se
aplique al periodo fiscal siguiente.

 Los agentes de retención que estén incluidos en la lista que publique la DGI,
tendrán que practicar, pagar y declarar la retención, a partir del mes siguiente de
dicha publicación.

 En la misma fecha de la presentación de la declaración mensual del ITBMS.

 No aplican las compras menores hechas por los agentes de retención, de acuerdo
con los límites y condiciones publicados por la DGI.
 Agentes de Retención – Grandes compradores
• Para los efectos del período fiscal 2017 y subsiguientes, los agentes de retención que,
por primera vez, sean incluidos en la lista que publique la DGI, tendrán que practicar la
retención a partir del mes de enero siguiente a la fecha de publicación de la
mencionada lista, y liquidarán y pagarán las sumas retenidas, en la misma fecha de
presentación de la declaración mensual del ITBMS.

• Independientemente de la forma de pago que utilicen los agentes de retención con sus
proveedores, las sumas retenidas deberán ser entregadas al Fisco en efectivo.

• Los agentes de retención ya designados y que sean incluidos nuevamente en la lista

de cada año, continuarán cumpliendo con sus obligaciones en la misma forma que lo
venían haciendo.

• Aquellos agentes de retención que ya tienen tal calidad, mantendrán esta condición
para los períodos subsiguientes, así no cumplan con el criterio de compas en la lista que
cada año publique la Dirección General de Ingresos.
 Agentes de Retención – Grandes compradores

• La lista de agentes de retención, correspondiente al año fiscal 2017 es la establecida

en la Resolución No. 201-4050 de 1 de Septiembre de 2016, publicada en la Gaceta
Oficial Digital No. 28110 de 5 de Septiembre de 2016 y en la Resolución No. 201-3493
de 2 de Junio de 2017, publicada en la Gaceta Oficial Digital No. 28295 de 7 de Junio
de 2017, respectivamente, incluyendo cualquier modificación futura que establezca la
Dirección General de Ingresos.

• El mecanismo de retención descrito en este literal tendrá vigencia a partir del 1 de

Enero de 2017 y 1 de agosto de 2017, respectivamente.

• Se faculta al Director General de Ingresos, para que, en casos excepcionales y

atendiendo razones de fuerza mayor o de complejidad y dificultad exclusivamente
tecnológicas, fundamentadas, justificadas y debidamente sustentadas, pueda conceder
a los agentes de retención señalados en este literal, plazos adicionales que no
excedan de 2 meses, para iniciar la aplicación del mecanismo de retención.
e) Agentes de Retención-Entidades Administradoras de tarjetas
de débito y crédito

Empresas administradoras de tarjetas de débito y crédito y comercios afiliados

Las entidades emisoras o administradoras de tarjetas de débito y crédito,

encargadas de realizar pagos a comerciantes y prestadores de servicios en
general, aplicaran la retención en el momento del pago o abono en cuenta a
las personas o establecimientos afiliados.

A partir del 01/01/2017, la retención será del 50% del ITBMS de las ventas de
bienes o prestaciones de servicios, que realicen los establecimientos afiliados.

A partir de esta misma fecha, los comercios afiliados que manejen puntos de
ventas deben discriminar el ITBMS causado en las ventas gravadas.
 Obligaciones de los Agentes de Retención

 Practicar la retención en la oportunidad establecida por el Decreto Ejecutivo.

 Declarar las retenciones que haya practicado.

 Realizar el pago oportuno de las retenciones practicadas.

 Expedir certificados de retención a los sujetos pasivos a quienes se les haya

retenido, dentro de los plazos y condiciones que establezca la DGI.
 Obligaciones de los Agentes de Retención
Los agentes de retención deberán:

 Liquidar y pagar la totalidad de la retención sin deducciones

 Boleta de Pago del ITBMS – código 250
 Del 1 al 15 del mes siguiente a aquel en el que se practicó la retención.
 Presentar los informes y reportes de los sujetos y valores retenidos, en los
formularios que ponga a su disposición la DGI, en la misma fecha de
presentación de la declaración mensual del ITBMS:
 Declaración Jurada – Formulario 4331
 Informes de ventas VTC/VTD formularios 23 y 44. (Sólo para las
entidades administradoras de TDD y TDC)
 Del 1 al 15 del mes siguiente a aquel en el que se practicó la retención.
 Obligaciones de los Agentes de Retención

 Los agentes de retención deberán expedir certificados por las retenciones realizadas
en el mes en que se cause la retención, a los proveedores o establecimientos a
quienes se les haya retenido, a fin de que éstos puedan utilizarlos para documentar
los respectivos créditos fiscales en su declaración jurada del ITBMS.
 Libre reproducción, con los requisitos mínimos que ha señalado la DGI en la
Resolución 201-0126 de 6 de enero de 2016.
.  En Formato propio del Agente de Retención, físico o electrónico, con su logotipo.
 El término de custodia de los documentos fiscales generados en las operaciones de
retención del ITBMS, es de cinco (5) años, contados a partir del primer día del mes
siguiente en que el impuesto debió ser declarado y pagado.
 Tratamiento Contable

Agentes de retención - Cuenta especial de pasivo

Los agentes de retención deberán llevar dentro de su contabilidad una cuenta
especial del pasivo, denominada “Retención del ITBMS”, que refleje el
movimiento de las retenciones practicadas por concepto de ITBMS, la cual
tendrá la siguiente dinámica:
 Se acredita: por los montos retenidos durante el período, conforme a los
términos establecidos en la ley, los reglamentos y la presente Resolución.
 Se debita: por el monto de los pagos que efectúe el agente de retención a la
Dirección General de Ingresos, a favor del Tesoro Nacional.
Los agentes de retención podrán realizar ajustes contables debidamente documentados, dentro del mes
que corresponde a la retención del ITBMS.

Por su naturaleza, estas cuentas no deberán afectar su estado de resultados.

 Disposiciones Generales

La DGI establecerá la documentación, registros, plazos de pago y

demás formalidades que deberán seguir los agentes de retención.

Una vez efectuada la retención conforme lo establece el artículo 21

del D.E. No. 84 de 2005, el agente de retención es el único
obligado ante la DGI por el importe retenido.

El incumplimiento de estas obligaciones quedará sujeto a las

sanciones establecidas en los parágrafos 9 y 10 del artículo 1057-V
del Código Fiscal.
 ANEXOS

Certificados de No Contribuyente del ITBMS

Certificado de Actividades exentas de ITBMS
Como verificar la autenticidad de los certificados
Ejemplos de casos especiales
Declaración Jurada de Retención de ITBMS (4331)
Declaración Jurada del ITBMS (430)
Boletas de pago
Certificado de retención
 Certificado de No Contribuyente de ITBMS

Cuando los proveedores de bienes o

servicios , o las personas o comercios,
afiliados a las entidades administradoras
de tarjetas de DB/CR, no sean
contribuyentes del ITBMS, deberán
acreditar tal condición ante el Agente de
Retención, presentando el Certificado de
No Contribuyente del ITBMS, para que no
les apliquen la retención del ITBMS. Este
Certificado lo pueden obtener en la pagina
web de la DGI.
 Certificado de actividades exentas de ITBMS

Cuando las personas o

comercios, afiliados a las
entidades administradoras de
tarjetas de DB/CR, ejerzan
actividades totalmente exentas
del ITBMS, deberán presentar
este Certificado ante el Agente
de Retención, para que no les
practiquen la retención del
ITBMS. Este Certificado lo
pueden obtener en la página
web de la DGI.
ACTIVIDADES EXENTAS

Se encuentran enumeradas en:

 Parágrafo 8, del artículo 1057 V

 Artículo 10, del Decreto Ejecutivo 84 de 26 de agosto de 2005

 Artículo 9, del Decreto Ejecutivo 91 de 25 de agosto de 2010

COMO VERIFICAR SI EL CERTIFICADO DE NO CONTRIBUYENTE O DE ACTIVIDAD EXENTA
ESTA VIGENTE

Ingresamos en certificaciones y luego le damos clic donde dice verificar autenticidad de

certificaciones
Llenamos los datos del contribuyente y le damos clic en verificar
Al ingresar los datos sin errores, nos envía este mensaje.
 Aplicación del Crédito por Retención del ITBMS –
literales a), c), d) y e) -

El porcentaje del impuesto retenido a los proveedores de bienes y

servicios y a las personas y comercios afiliados a las entidades
administradoras de tarjetas de DB y CR, constituye un crédito fiscal
para éstos, que deberán incluir como pago a cuenta en su declaración
de ITBMS del mes en que se cause el impuesto sobre el cual se
efectuó la retención (Formulario 430, línea 52).
Aplicación de Crédito por Retención del ITBMS –
Formulario 430, línea 52

50%

Formulario No. 430

En el mes en que los proveedores de bienes y servicios
facturen el ITBMS
 Aplicación de Crédito por Retención del ITBMS – Formulario 430,
línea 52

El importe retenido así determinado

constituirá un crédito fiscal para el caso de
que el agente de retención sea
contribuyente.

Dicho crédito se deberá incluir en la

liquidación del mes en el cual se facture el
impuesto, sin perjuicio de lo establecido en
el artículo 25 del Decreto 84 de 2005.

Monto pagado o ITBMS Retención 100 %

acreditado 100%

B/.100,000.00 B/.6,542.10
 Se presenta por Internet en la pagina de la DGI
Modelo de la Boleta de pago de las Retenciones del ITBMS

791 Multa
Modelo del Certificado de Retenciones del ITBMS -
Características y contenido mínimo (Resolución 201-0126)

Número de Factura
________________
 Certificado de Retenciones del ITBMS - Características
y contenido mínimo (Resolución 201-0126)

El certificado podrá ser generado en un formato propio del agente de retención, ya sea físico o electrónico, con su correspondiente logotipo,
pero deberá contener, como mínimo, la siguiente información:

a) Nombre o razón social del contribuyente (vendedor o prestador del servicio).

b) Número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) y Dígito Verificador.
c) Período (mes y año) en el cual se practicó la retención.
d) Número de las facturas a las cuales se les practicó la retención.
e) Monto de la transacción de venta o prestación del servicio, base para el cálculo del ITBMS.
f) El monto del impuesto causado y el monto del impuesto retenido.
g) Nombre o razón social del Agente de Retención (comprador o usuario).
h) Número de Registro Único de Contribuyentes y Dígito Verificador del agente de retención.
i) Fecha de elaboración del Certificado y persona responsable de la emisión.

En caso de que el proveedor no logre obtener el respectivo certificado emitido por el agente de retención, puede demostrar la procedencia del
crédito mediante la factura con la que vendió los bienes y servicios gravados, más el documento (recibo de caja o depósito) con el cual le
pagaron y que demuestre que efectivamente le descontaron la respectiva retención.

Las entidades estatales que actúen como agentes de retención, podrán utilizar como certificado de las retenciones practicadas, el modelo o
formato dispuesto en el sistema Integración y Soluciones Tecnológicas del Modelo de Gestión Operativa (ISTMO). Ante la imposibilidad de
expedir este certificado, podrá ser sustituido por el documento que ordene el reconocimiento del pago, cuenta de cobro o documento que
haga sus veces, donde se discrimine el valor del ITBMS retenido.
 Certificado de Retenciones del ITBMS – Observaciones sobre
características y contenido mínimo (Resolución 201-0126)

RESOLUCION 201-0126 DGI OBSERVACIONES

El título debe ser “Certificado de Retenciones del ITBMS”
“Nombre o razón social del Agente de retención”  literal f) Resolución Nombre o razón social del comprador o usuario que actúa como Agente de
Retención
“Número de RUC y DV del Agente de retención”  literal g) Resolución

“Número de la factura a la cual se le practicó la retención”.

“Nombre o razón social del contribuyente”  literal a) Resolución Nombre o razón social del vendedor o prestador del servicio a quien se le
practicó la retención
“Número de RUC y DV” literal b) Resolución RUC y DV del sujeto retenido (vendedor o proveedor)
“Período (mes y año) en el cual se practicó la retención”  literal c) Resolución (**) Es importante tener presente que la retención se practica o se causa no
(**) solo en el momento del pago, sino también cuando se registra o acredita la
factura, lo que ocurra primero.
“Monto de la transacción de venta o prestación del servicio”  literal d) Este valor corresponde a la base sobre la cual se calcula el ITBMS. Ejemplo:
Resolución B/.10,000.00

“Monto del impuesto causado (***) y monto del impuesto retenido”  literal e)  El impuesto causado es el monto resultante de aplicar la tasa del
Resolución impuesto sobre la base anterior. Ejemplo: B/.10,000.00 x 7% = B/.700.00
 El monto retenido es el valor resultante de aplicar la tasa de retención
sobre el impuesto causado. Ejemplo: B/.700.00 x 50% = B/.350.00

(***) Las entidades administradoras de tarjetas de débito y crédito no estarán

obligadas a discriminar, durante el periodo 2016, el monto del ITBMS
causado, en el certificado de retenciones practicadas.

“Fecha de elaboración del Certificado y persona responsable de la emisión” 

literal h) Resolución
Para consultas sobre los mecanismos de retención del ITBMS
llamar a los teléfonos 504-3811, 504-3812, 524-1644, 524-
1645, 524-1646, o escríbanos a los correos electrónicos:

 ailgarlo@mef.gob.pa
 emquezada@mef.gob.pa
dgi-itbms@mef.gob.pa  jgaribaldi@mef.gob.pa
 memiranda@mf.gob.pa
 emoore@mef.gob.pa
¡ Muchas gracias por su amable
atención !
Ampliación de los mecanismos de retención
Artículo 19 Decreto Ejecutivo No. 84 de agosto 2005 y sus
modificaciones reglamentarias.