Derecho financiero ciencia jurídica que estudia el ordenamiento de la “Hacienda

pública” se divide en dos:

Subjetivo: son los entes públicos, como ministerios.
Objetivo: masa patrimonial conjunto de derechos y obligaciones económica y pública.
Funcional: recaudación de los ingresos, realización de gastos públicos y control de la
hacienda pública.
Hacienda pública: Sentido normativo definiendo una institución.
Recursos o derecho económicos: institutos jurídicos conjunto de disposiciones
organizadoras de los medios dinerarios necesarios.
Derechos económicos en concreto: son los recursos aplicados según las leyes
reguladoras son ingresos.
Cobros públicos: obligación cumplida por los interesados es el dinero líquido para el
estado.
Obligaciones concretas: es cumplir con la legislación y tiene el gasto público que son
los pagos públicos o salida del dinero del tesoro.
Caracterización de la actividad financiera. Las ciencias financieras.
Financiero: perteneciente a la hacienda pública. Es político, económico y jurídico.
Tiene autonomía científica del derecho. Estudia normas jurídicas reguladoras de la
actividad financiera y la relación jurídica.
El derecho financiero como disciplina y parte del ordenamiento jurídico
Autonomía y unidad del derecho financiero
El derecho financiero es una rama del derecho interno público.
Objeto del derecho financiero:
1. El objeto tener ingresos y asignarlos a las necesidades de la comunidad
2. Derecho positivo es conjunto normativo
3. Hacienda pública como conjunto con sustantividad propia
4. Patrimonialidad de institutos jurídicos financieros
5. Institutos centralizadores y unificadores como son presupuesto y tesoro público
6. Principios comunes con otras ramas del derecho
La actividad financiera es medial ayuda a la administración a distribuir los recursos
recaudados.
La actividad financiera es instrumental utilizando al dinero como instrumento.
La actividad financiera el interés o el fin es el conjunto de ordenamiento financiero
asegura los medios necesarios.
Se relaciona el derecho financiero con el derecho constitucional y administrativo.
Ramas del derecho financiero y proyección sobre la actividad financiera de otros
sectores jurídicos
Rama organizadora de recursos constitutivos: derecho tributario, financiero y
patrimonial.
Rama gestión de caudales públicos: derecho presupuestario.
Derecho tributario: organiza los elementos estructurales del tributo, regula funciones
públicas y procedimiento de aplicación. Uso de coacción.
Derecho financiero patrimonial: gestión de bienes patrimoniales y empresas públicas,
además de participación de entes públicos en empresas privadas.
Derecho de la deuda pública: la forma de obtención de recurso público y sus modos
como créditos públicos.
Derecho presupuestario: gestión y contabilidad de los ingresos públicos, gastos y el
tesoro.
Proyección del derecho financiero
Derecho internacional financiero: parte del derecho internacional público y el
conjunto de pactos, normas y principios reguladoras del poder financiero de los estados.
Derecho penal financiero: protege el ordenamiento financiero tipificando las
transgresiones contra la hacienda pública.
Derecho procesal financiero: es la parte de litigios de los ciudadanos contra la gestión
o actividad financiera de los entes públicos.
Derecho financiero se relaciona con el derecho civil, mercantil e internacional privado.
Contenido del derecho financiero: los ingresos y gastos públicos
Son el haber de la hacienda pública los tributos, patrimonio y deuda pública. También la
deuda pública.
Ingresos tributarios. Concepto y clases de tributos. El sistema fiscal español.
Tributos: obligación pecuniaria establecida en la ley a favor del ente público para
sostener gastos públicos por realizar un hecho de capacidad económica con carácter
coactivo. También son fines extra fiscales cuando el legislador utiliza los tributos para
otros fines fuera de lo marcado en la ley.
La finalidad es servir a fines políticos económicos y realizar principios objetivos y
constitucionales.
Se clasifica en:
 Impuestos
 Tasas
 Contribuciones especiales
Clases de tributo: impuestos tasas y contribuciones especiales.
Tasas: son aprovechamiento del dominio público, prestación de servicios o realización
de actividades que beneficien de modo particular al obligado tributario para su vida
social o privada y están establecidas en la ley. Como ocupación de terreno público con
mesas o sillas.
Contribuciones especiales: un beneficio para el obligado tributario en un incremento
en el valor de sus bienes por la realización de obras públicas, establecimientos o
ampliación de servicios públicos. Como el alcantarillado.
Impuestos: es sin contraprestación y se establece por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. Afecta directamente al
sujeto pasivo. Se clasifica por su:
Objeto material: impuesto a la renta sobre el patrimonio o capital
Directos: gravan la capacidad medida a través de índices directos como la renta o
patrimonio.
Indirectos: deducen la existencia de capacidad por índices indirectos como gasto o
consumo de la renta o adquisición de bienes.
Reales: se grava una renta por la procedencia de la fuente del producto sin relacionarse
con el receptor. Como el interés de una cuenta bancaria.
Personales: es en conexión con una persona en concreto y determinada. Como
impuesto a la renta personal por patrimonio individual.
Subjetivo: no se considera condiciones particulares del sujeto para modular la cuantía
del impuesto.
Objetivo: si considera condiciones particulares del sujeto para la cuantificación.
Instantáneos: el hecho que da lugar se agota o tiene un periodo corto de duración.
Como impuesto por transmisiones patrimoniales, adquisición de un inmueble.
Periódicos: el hecho se prolonga en el tiempo y es indefinido o se fracciona en periodos
como puede ser de duración anual y por cada año o periodo nace una obligación.
Criticas a las definiciones tributarias:
1. Ningún tributo es una contraprestación propiamente dicha, la única causa es el
mandato del legislador o lo establecido en la ley.
2. Todos los tributos deben basarse en la capacidad contributiva según exigencia
constitucional.
Precio: contraprestación objeto de una obligación voluntaria es la voluntad de las partes
plasmada en un contrato y genera utilidad para el obligado.
Precios públicos: contraprestación pecuniaria satisfecha por la prestación de servicio o
realización de actividades en derecho público, pero concurre el sector privado y es de
solicitud voluntaria de parte de los administrados.
Sistema fiscal español: concepto y estructura actual
Sistema tributario: conjunto de tributos
Ingreso por operaciones de crédito
Es el otorgamiento de crédito de particulares hacia el estado.
Ingresos patrimoniales
Es el ingreso generado por la propiedad de bienes y derechos.
Principios constitucionales financieros
Constitución y derecho financiero
La constitución es fuente y norma reguladora de otras fuentes del derecho.
Importancia de la constitución en el derecho financiero
Refuerza la unidad con criterios para la unidad esencial entre ingresos y gastos públicos
aplicando los principios para conseguir el fin de asignar gastos y la aplicación práctica.
Busca una igualdad material o económica.
Principios constitucionales que rigen la actividad financiera
Igualdad, progresividad y no confiscatoriedad, principios rectores de la política social y
económica. La igualdad real tiene los principios de legalidad, jerarquía, publicidad,
irretroactividad seguridad jurídica, responsabilidad e interdicción.
Contenido esencial es la parte necesaria para que los intereses necesarios sean aplicados
de forma real, concreta y efectivamente protegidos.
Protección jurisdiccional (constitucional) de la justicia financiera
Se aplica en el contencioso constitucional tributario utilizando un recurso de
inconstitucionalidad contra leyes y disposiciones normativas con fuerza de ley para lo
que se debe declarar nulidad a los preceptos impugnados.
La capacidad económica como presupuesto lógico y conceptual del deber de
contribuir
Origen, evolución y caracterización del principio
La capacidad económica es el fundamento del deber de contribuir a sostener el gasto
público y también a guiar la actuación de los gastos públicos. En la historia se ha fijado
la capacidad económica o contributiva.
La capacidad económica es el presupuesto lógico y conceptual de los principios que
informan al deber de contribuir. Consecuencias:
1. La capacidad económica no es el criterio exclusivo
2. La capacidad económica es el presupuesto base de la imposición
3. La finalidad no está reducida, a recordar la el deber de contribuir, pero sirve para
legitimar dar o negar.
 4. Debe informar todo tipo de prestaciones patrimoniales públicas establecidas en
la ley y debe guiar la actuación equitativa del gasto público.
5. Tiene contenido elástico porque determina según el nivel de riqueza la aptitud
para contribuir o no.
6. Es fundamento y expresión del principio contributivo debe seguirse incluso en
figuras tributarias como no contributiva o extra fiscal.
Síntesis de la jurisprudencia constitucional sobre la capacidad económica
La capacidad económica es la potencia económica que resulta idónea o apta para
concurrir a los gastos públicos con arreglo a las exigencias económicas y sociales
acogidas por la constitución.
Principios de generalidad, igualdad, progresividad y prohibición de
confiscatoriedad
La generalidad tributaria
Es el efectivo cobro de todos los contribuyentes acorde a sus capacidades económicas.
Se relaciona con principios de legalidad, capacidad económica e igualdad. Es la
prohibición de discriminación o privilegios en materia fiscal. Quiere evitar una
distribución injusta de la carga fiscal. La única discriminación legitima es la capacidad
económica.
Principio de igualdad en la carga tributaria
Es un valor superior del ordenamiento jurídico es aplicar un tratamiento semejante a
todos los sujetos. Es un principio informador del sistema tributario justo. Se usa el
principio de solidaridad. Tomando en cuenta la capacidad económica. Es un principio
corrector de las desigualdades de la sociedad. Busca una igualdad política, económica y
social. Otro principio es la progresividad que se vincula.
La progresividad de los tributos
Es una técnica instrumental al servicio de la redistribución acorde a la capacidad
económica a medida que incrementa su riqueza por lo tanto aumenta su tributo.
La prohibición de confiscatoriedad
Es la garantía del derecho de propiedad privada de confiscar un bien
El principio de legalidad y sus principales derivaciones (seguridad jurídica e
irretroactividad)
Origen, sentido y fundamento del principio de legalidad en materia financiera
Es la sumisión a la norma dictada por el legislativo y el respeto a la jerarquía normativa
y la imposibilidad jurídica de que un acto administrativo vulnere una disposición
general.
Reserva de ley: concreción después del principio genérico de legalidad instituye ciertas
materias por mandato constitucional solo puede regularse por una norma con rango,
valor y fuerza de ley formal.
Preferencia de ley: se regula la materia por una ley, pero no necesariamente que
pertenece a la constitución.

Congelación de rango: es aplicar una ley determinada a la materia, pero no puede ser
contradicha por una norma inferior a menos que esté expresamente la acción autorizada
en la ley.
En lo tributario la reserva de ley es que ningún otro tributo puede ser establecido si
no es por una ley.
Legalidad en gasto público y presupuesto las administraciones públicas solo pueden
contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo a lo establecido en la ley.
En la deuda pública el gobierno puede emitir deuda pública y contraer crédito según
dispone la ley.
En el patrimonio regula la administración, defensa y conservación.
Contenido y alcance de la reserva de ley en materia tributaria
El tributo solo sirve en el establecimiento del tributo mas no en la modificación o
supresión. Crear significa regular sus elementos esenciales de identidad o entidad.
Página 91 contenido de la reserva de ley
Reserva de ley absoluta: contiene toda la normativa si dejar paso a la secundaria.
Reserva de ley relativa: se apoya en reglamentos.
Los principios de seguridad jurídica e irretroactividad en materia tributaria
En primer momento una parte es la legalidad y su reserva de ley; la segunda que las
conductas infractoras sean tipificadas al igual que las sanciones conduce a la seguridad
jurídica. Por otra parte, se deduce que la irretroactividad es si no hay norma
sancionadora no puede ser sancionado o ser sancionado por una norma posterior al
hecho.
Principio relativo al gasto público y los presupuestos
Principio de justicia material del gasto público
Principio de equidad informador del gasto público para realizar una asignación
equitativa del gasto público y su ejecución va respondiendo a los criterios de eficiencia
y economía. La equidad en el gasto es garantizar una mínima calidad de vida
satisfactoria. Justicia material es en dos momentos primero el legislador aprueba la
norma para el presupuesto y segundo programa el gasto periódico en el presupuesto.
Los principios presupuestarios
Hay un conjunto de principios competencia, universalidad y anualidad se junta a la
legislación ordinaria estabilidad, no afectación y especialidad.
Concepto y principios rectores: la indisponibilidad el crédito e inderogabilidad de la
obligación

El tributo es una obligación pecuniaria de Derecho público establecida lealmente en favor de

un ente público con el objeto de dar una suma de dinero para contribución del sostenimiento
de los gastos públicos tomando en cuenta la capacidad económica

Se veía al tributo como una relación de mero poder o fuerza que imponía el Estado de forma
unilateral. Con el tiempo el Estado en su posición de legislador y como administrador del
derecho a la percepción del tributo y sujetándose a la ley se concibe esto como una relación
jurídica obligacional dándole un sentido garantista de sujeción al derecho. Pero cabe recalcar
que es una obligación más no de carácter jurídico privada.

De las leyes tributarias nace los vínculos jurídicos, facultades, potestades y derechos de diverso
tipo y contenido que serían a favor de:

 Los entes públicos y a cargo de diversas personas que cumplen con funciones
específicas.
 Particulares quienes tienen derecho a la devolución del dinero en caso de pago
indebido

El derecho privado, dio a conocer una nueva idea del tributo es decir le otorga al tributo un
enfoque obligacional, y lo considera como una supuesta relación jurídica tributaria compleja
cuyo núcleo estaría está constituido por una obligación tributaria – sentido estricto- actual y
efectiva (o meramente potencial).

Se reconoce dos tipos de derecho tributario siendo estos:

 Derecho tributario material: estudia todo lo que encierra la obligación tributaria así
como los vínculos y situaciones que puedan darse alrededor del mismo, de igual forma
se toma en cuenta las normas reguladores de la obligación principal.
 Derecho tributario formal: cuando se habla de lo adjetivo o procedimental de la
aplicación del tributo.

Otro punto de vista, construye una rama que se establece más propiamente bajo la óptica del
derecho público, dando relevancia la función tributaria que recae en la Administración
financiera, es decir se habla del poder-deber de aplicar los tributos conforme a la ley tomando
en cuenta el interés público financiero. Una parte que considera de estudio este enfoque es
todas las situaciones derivadas de las leyes tributarias al hilo del procedimiento administrativo
para la aplicación del tributo.

El tributo consiste en un vínculo jurídico obligacional que en su naturaleza o esencia es

conceptualmente idéntico al de cualquier otra obligación.

Se puede decir el tributo tanto desde el enfoque privado como el tributario no comparten la
misma distinción ni ponen al acreedor- deudor en el mismo nivel, puesto que la Administración
está sujeta totalmente a la ley del mismo modo que el particular sin embargo la administración
mantiene su posición de imperium que da muy por encima de la de un acreedor particular.

La ley general tributaria concibe a la relación-jurídico tributaria como un conjunto de

obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos
derivando de la misma dos tipos de obligaciones:
  Materiales: (pecuniarias) La Obligación tributaria principal, la obligación de realizar
pagos a cuenta, las obligaciones entre particulares resultante del tributo, las
obligaciones tributarias accesorias
 Formales: (deberes) tanto para la administración como para los administrados.

La naturaleza del tributo como obligación del derecho público es el enunciado de

indisponibilidad de crédito y de inderogabilidad de la obligación ambas marcan la distancia con
el principio de autonomía de la voluntad que es imperante en Derecho Privado.

El crédito tributario no es disponible salvo que la ley estableciera otra cosa. El contenido de
derecho subjetivo de crédito cuando se habla de la protección jurídica de un interés es igual al
de un acreedor cualquiera y se caracteriza por la pretensión de obtener la prestación del
deudor para la administración. El crédito tributario (no es igual al crédito presupuestario o
crédito público) está determinado por la ley y es inderogable y no disponible también para la
administración, misma que deberá contar con una expresa autorización para poder
transmitirlo, condonarlo o renunciar al mismo.

La ley general tributaria también expone que los elementos de la obligación tributaria no
podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, caso contrario solo tendría
efecto en el ámbito privado.

Contenido de la relación jurídico-tributario

a) La Obligación tributaria principal

Se deriva del hecho imponible (concreto) que tiene por objeto el pago de la cuota tributaria, es
decir la prestación tributaria principal del sujeto pasivo es el de dar la cuota al ente público
acreedor.

b) La obligación de realizar pagos a cuenta

Es la obligación de satisfacer a la administración con el valor de retenciones e ingresos a

cuenta que el contribuyente podrá deducir el pago de la cuota. Su fin pasa por anticipar el
pago que eventualmente habrá de producirse en los impuestos sobre la renta, aunque la
obligación principal por tales conceptos aún no se haya cobrado. En caso de que los ingresos a
cuenta excedan del importe de la obligación tributaria definitiva se dará paso a la devolución
respectiva de ingresos.

c) Las obligaciones entre particulares resultante del tributo

Estas obligaciones se generan como consecuencias de la obligación del sujeto pasivo de

soportar retenciones, ingresos a cuenta y la repercusión de cuotas en los impuestos indirectos
(IVA o IE) el objeto de estas obligaciones es la prestación tributaria exigible entre obligados
tributarios que han de retener, ingresar a cuenta y repercutir cuotas impositivas lo que facilita
la recaudación y asegurar el tributo.

d) Las obligaciones tributarias accesorias

Las obligaciones accesorias se deben a los intereses de demora y recargos por declaración
extemporánea y del periodo ejecutivo cuyo pago viene impuesto de forma legal en función de
los tributos. Para que haya la obligación accesoria debe existir una obligación principal, se
fundamenta en el interés de la hacienda pública por el cumplimiento puntual de las
obligaciones tributarias. Dentro de estas obligaciones no se encuentran los recargos tributarios
(tributos superpuestos a otros tributos) y las sanciones (carácter punitivo) de a las infracciones
tributarias.

e) Las obligaciones tributarias formales

Las obligaciones o también deberes formales vienen impuestas en relación con el desarrollo de
las actuaciones o procedimientos tributarios como: la prestación de declaraciones y
comunicaciones, la utilización del número de identificación fiscal, llevanza y conservación de
libros de contabilidad, entre otros. PAGINA 227 PARRAFO ÚLTIMO

f) Derechos de los obligados tributarios

 Connotación sustancial: derecho a ser oído en trámite de audiencia, reconocimiento de
beneficios o regímenes fiscales que resulten aplicables, devoluciones y reembolsos
 Manifestación del derecho a obtener información y asistencia administrativa: ser
informado de los valores de bienes inmuebles que vayan a adquirirse o transmitirse, recibir
información de la naturaleza y alcance de las actuaciones de comprobación o inspección
 Marco general de tramitación y documentación relevante en los procedimientos
tributarios: utilización de lenguas oficiales, conocer el estado de los procedimientos, obtener
certificaciones y copias, no presentar documentos no exigibles o ya presentados, formulación
de quejas, sugerencias y reclamaciones
 Derechos frente al personal de la administración: conocer la identidad del personal
actuante, ser tratado con respeto y consideración y a la mínima injerencia administrativa.

El Consejo para la Defensa del Contribuyente que está integrado por el ministerio de Economía
y hacienda, será el encargado de efectuar las sugerencias y propuestas pertinentes para la
tutela efectiva de los derechos de los obligados tributarios y atención de las quejas que se
produzca en la aplicación del sistema tributario.

g) Obligaciones y deberes de la administración tributaria

Para la administración recaen obligaciones de devolución,

Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo: exceso de ingresos realizados que

superen al importe de la obligación tributaria principal o también de la aplicación del sistema
de repercusión de cuotas (producción de un mayor IVA soportado del repercutido

Devolución de ingresos indebidos: cuando así resulten declarados en el correspondiente

procedimiento, pueden ser el reembolso de los costes de las garantías y de satisfacer el interés
de demora, entre otras.

Sobre los deberes la administración no está exenta de estos y se los relaciona con los
procedimientos tributarios (impulso, resolución, notificación, entre otros.)

Hecho Imponible: Concepto y estructura general

A) Concepto y Función del hecho imponible

La obligación tributaria surge cuando se realiza un hecho previsto o tipificado en la ley que se
trata de un hecho jurídico y de esta se derivan efectos jurídicos – llamándose Presupuesto de
hecho o hecho generador- y denominado en el derecho positivo como hecho imponible. Según
la ley general tributaria define al hecho imponible como un presupuesto fijado por la ley para
configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
principal y que llega a ser concreta.
Como función se tiene que es identificativa, es decir que es el elemento que sirve para
configurar cada tributo y distinguirlo de los demás. La obligación tributaria nace casi siempre
ilíquida e inexigible hasta que se determine su importe.

B) Fundamento y naturaleza del hecho imponible

C) Estructura del hecho imponible

El hecho imponible consta de un elemento objetivo donde reconoce 4 dimensiones – material,

espacial, temporal y cuantitativo. Y por otra parte hay un elemento subjetivo.

a. Elemento material: objeto del tributo

También llamado elemento objetivo, es el hecho, acción o situación en sí mismos

considerados, abstracción hecha de toda cuestión relacionada con el sujeto que lo realiza o al
cual es referible. La materialidad de la acción consiste en un fenómeno económico, un acto,
negocio, situación, estado de cosas o titularidad, gravados por el tributo y que se realiza en
mayor o menor medida, en algún lugar del espacio, propios autonómicos, haciendo que las
reglas de incompatibilidad se refieran al hecho imponible y no a la materia imponible.

b. Elemento subjetivo

Sobre el elemento subjetivo se refiere a la persona que realiza o a la que se refiere o imputa el
elemento objetivo. Es el vínculo o relación que une a la persona obligada a satisfacer el tributo
con el elemento objetivo

c. Elemento espacial

Sobre el elemento espacial se refiere a que se aplicara los tributos conforme los criterios de
residencia o territorialidad que establezca la ley. Se puede hacer una distinción:

Residentes: sometiendo por obligación personal todos sus bienes e incrementos patrimoniales
con independencia del lugar donde hayan obtenido

No residentes: gravando por obligación real exclusivamente los hechos realizados en nuestro
territorio

d. Elemento temporal

Sobre este elemento, el mismo marca el momento en que dicho hecho se entiende realizado y
se produce el nacimiento de la obligación. El cobro del tributo ha de ser fijado por la ley.

Impuestos instantáneos: sucede en un instante preciso y acotado en el tiempo, corta duración,

no hay dificultad en el cobro del tributo.

Impuestos periódicos: hechos imponibles duraderos, lapso dilatado de tiempo que necesita ser
definido con precisión por legislador, se divide en periodos parciales iguales donde en cada
uno nace una obligación que se repite independientemente en cada uno de los periodos.

D) Clases de hechos imponibles

Genéricos: Configurados por rasgos susceptibles de ulterior especificación de modo que las
menciones hechas por la norma han de reputarse como ejemplo.
Específicos: Son aquello en que se someten a imposición solo modalidades concretas de un
fenómeno genérico configuradas como imponibles de modo definitivo y final

Simples: Hecho aislado o único

Complejos: multiplicidad de hechos, reducidos a una unidad objetiva ideológica.

Extensión del hecho imponible

A) Supuesto de no sujeción

La extensión, alcance y límites del hecho generador debe ser concreto y claro a ojos del
intérprete. Es decir si alguna situación cae dentro del plano de lo que el legislador ha definido
se dice que está sujeto al tributo y todo lo demás cae en la no sujeción.

B) Exenciones tributarias: Concepto, clases y funcionalidad

Son supuesto de exención aquellos en que a pesar de realizarse el hecho imponible la ley
exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal. Se reconocen do tipos de
exenciones, objetivas y positivas.