NIC 10

NIC 10

Norma Internacional de Contabilidad nº 10

Hechos Ocurridos después de la Fecha del

Balance
Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de
diciembre de 2006.
La NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance fue emitida por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad en mayo de 1999. Sustituyó aquellas partes de la NIC
10 Contingencias y Eventos Ocurridos después de la Fecha del Balance (emitida originalmente
en junio de 1978, reformada en 1994) que no fueron sustituidas por la NIC 37 (emitida en
septiembre de 1998).
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidió que
todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas.
En diciembre de 2003 el IASB emitió una NIC 10 revisada con un título modificado—Hechos
Ocurridos después de la Fecha del Balance.
La NIC 10 fue modificada por la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas (emitida en marzo de 2004).
La siguiente Interpretación se refiere a la NIC 10
• SIC-7 Introducción al Euro (emitida en mayo 1998, modificada en diciembre
de 2003).

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INDICE

párrafos
INTRODUCCIÓN IN1–IN4
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 10
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL
BALANCE
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 3–7
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 8–13
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican
ajustes 8–9
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican
ajustes 10–11
Dividendos 12–13
NEGOCIO EN MARCHA 14–16
INFORMACIÓN A REVELAR 17–22
Fecha de autorización para la publicación de los estados financieros 17–18
Actualización de la información a revelar sobre condiciones existentes
en la fecha del balance 19–20
Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican
ajustes 21–22
FECHA DE VIGENCIA 23
DEROGACIÓN DE LA NIC 10 ( REVISADA EN 1999) 24
APÉNDICE
Modificaciones a otros pronunciamientos
APROBACIÓN DE LA NIC 10 POR EL CONSEJO
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

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La Norma Internacional de Contabilidad nº 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del

Balance (NIC 10) está contenida en los párrafos 1 a 24 y en el Apéndice. Todos los párrafos
tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue
adoptada por el IASB. La NIC 10 debe ser entendida en el contexto de su objetivo, de los
Fundamentos para las Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de
Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar políticas contables en ausencia de guías
específicas.

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Introducción

IN1 La Norma Internacional de Contabilidad nº 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha

del Balance (NIC 10) sustituye a la NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del
Balance (revisada en 1999), y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Razones para la revisión de la NIC 10

IN2 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 10

revisada como parte del Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de
Contabilidad, que se emprendió con motivo de las preguntas y críticas recibidas,
relativas a las Normas, que procedían de supervisores de valores, profesionales de la
contabilidad y otros interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o
eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las Normas, así como resolver
ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales.
IN3 En el caso concreto de la NIC 10, el principal objetivo del Consejo era proceder a una
clarificación limitada a la contabilización de los dividendos que la entidad acuerda
distribuir después de la fecha del balance. El Consejo no reconsideró el enfoque
fundamental para la contabilización de los hechos ocurridos después de la fecha del
balance que figura en la NIC 10.

Principales cambios

IN4 El principal cambio con respecto a la versión previa de la NIC 10 es una clarificación
limitada a los párrafos 12 y 13 (párrafos 11 y 12 de la versión previa de la NIC 10).
Una vez revisados, esos párrafos establecen que si la entidad acuerda distribuir
dividendos después de la fecha del balance, no los reconocerá como un pasivo en la
fecha del balance.

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Norma Internacional de Contabilidad nº 10

Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma es prescribir:

(a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos ocurridos
después de la fecha del balance; y
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido autorizados para su publicación, así como respecto a
los hechos ocurridos después de la fecha del balance.
La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después de la fecha del balance
indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada.

Alcance

2 Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar

correspondiente a los hechos ocurridos después de la fecha del balance.

Definiciones

3 Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a

continuación se especifica:
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y
la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Pueden
identificarse dos tipos de eventos:
(a) aquéllos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del
balance (hechos ocurridos después de la fecha del balance que implican
ajuste); y
(b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la
fecha del balance (hechos ocurridos después de la fecha del balance que no
implican ajuste).
4 El proceso seguido para la formulación o autorización con vistas a su divulgación, de
los estados financieros, variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad,
de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la
elaboración y finalización de tales estados financieros.
5 En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus
propietarios para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los
estados financieros se consideran autorizados para su publicación en la fecha de su
emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.

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Ejemplo
La gerencia de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador de
estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X1. El
consejo de administración u órgano de gobierno equivalente revisa estos estados
financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publicación. La entidad procede
a anunciar el resultado del periodo, junto con otra información financiera
seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición
de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. La junta anual de
propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2, y se
procede a registrarlos en el órgano competente el día 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 20X2
(fecha en que el consejo de administración autorizó su divulgación).

6 En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus estados

financieros a un consejo de supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente
por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobación. En esos casos, los
estados financieros quedan autorizados para su publicación cuando la gerencia los
autoriza para su presentación al consejo de supervisión.

Ejemplo
El 18 de marzo de 20X2, la gerencia de una entidad autoriza los estados financieros
para que sean presentados a su consejo de supervisión. Este consejo supervisor está
compuesto exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien puede incluir
representantes de empleados y otros intereses externos. El consejo de supervisión
aprueba los estados financieros el 26 de marzo de 20X2. Los estados financieros
quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2.
La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de
mayo de 20X2 y éstos se registran en el órgano competente el 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 20X2
(fecha de la autorización de la gerencia para su presentación al consejo de
supervisión).

7 En los hechos ocurridos después de la fecha del balance se incluirán todos los eventos
hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicación,
aunque dichos eventos se produzcan después del anuncio público del resultado o de
otra información financiera referente al periodo.

Reconocimiento y medición

Hechos ocurridos después de la fecha del balance que

implican ajustes
8 La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance que
impliquen ajustes.
9 Los siguientes son ejemplos de hechos, posteriores a la fecha del balance, que obligan
a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a
reconocer partidas no reconocidas con anterioridad:

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(a) la resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma
que la entidad tenía una obligación presente en la fecha del balance. La entidad
ajustará el importe de cualquier provisión reconocida previamente respecto a ese
litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes, o bien reconocerá una nueva provisión. La entidad no se
limitará a revelar una obligación contingente, puesto que la resolución del litigio
proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el
párrafo 16 de la NIC 37;
(b) la recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el
deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la
pérdida por deterioro del valor reconocido previamente para ese activo. Por
ejemplo:
(i) la situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del
balance, generalmente confirma que en tal fecha existía una pérdida sobre
la cuenta comercial por cobrar, de forma que la entidad necesita ajustar el
importe en libros de dicha cuenta; y
(ii) la venta de inventarios, después de la fecha del balance, puede
proporcionar evidencia acerca del valor neto realizable de los mismos en la
fecha del balance.
(c) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del costo de los
activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha
fecha.
(d) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la
participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha
del balance la entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal o implícita, de
efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha (véase la
NIC 19 Beneficios a los Empleados).
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados
financieros eran incorrectos.

Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no

implican ajustes
10 La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después de la fecha del balance, si
éstos no implican ajustes.
11 Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste, es la
reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance
y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. La caída del
valor de mercado no está, normalmente, relacionada con las condiciones de las
inversiones en la fecha del balance, sino que refleja circunstancias acaecidas en el
periodo siguiente. Por tanto, la entidad no ajustará los importes previamente
reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la
entidad no actualizará los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que se
refieran a esas inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser necesario
revelar información adicional en función de lo establecido en el párrafo 21.

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Dividendos
12 Si, después de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los
poseedores de instrumentos de participación en el patrimonio (según se han
definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación), no reconocerá
tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance.
13 Si se acuerda la distribución de los dividendos (esto es, si los dividendos han sido
debidamente autorizados y no quedan a discreción de la entidad) después de la fecha
del balance, pero antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su
publicación, los dividendos no se reconocerán como un pasivo a la fecha del balance,
porque no suponen una obligación actual de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos
se revelarán en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1
Presentación de Estados Financieros.

Negocio en marcha

14 La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de que es un

negocio en marcha si la gerencia determina, después de la fecha del balance, o
bien que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien
que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.
15 El deterioro de los resultados de operación y de la situación financiera de la entidad,
con posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la
hipótesis de negocio en marcha resulta todavía apropiada. Si no lo fuera, el efecto de
este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la base de
contabilización, y no simplemente un ajuste en los importes que se hayan reconocido
utilizando la base de contabilización original.
16 La NIC 1 Presentación de Estados Financieros, exige la revelación de información si:
(a) Los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de negocio en
marcha.
(b) La gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Estos eventos o circunstancias que exigen revelar información, pueden aparecer
después de la fecha del balance.

Información a revelar

Fecha de autorización para la publicación de los estados

financieros
17 La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicación, así como quién ha dado esta autorización. En el caso de que
los propietarios de la entidad u otros tengan poder para modificar los estados
financieros tras la publicación, la entidad revelará también este hecho.
18 Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han sido
autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido
después de esta fecha.

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Actualización de la información a revelar sobre condiciones

existentes en la fecha del balance
19 Si, después de la fecha del balance, la entidad recibiese información acerca de
condiciones que existían ya en dicha fecha, actualizará en las notas a los estados
financieros, en función de la información recibida, las revelaciones relacionadas
con tales condiciones.
20 En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados
financieros para reflejar la información recibida después de la fecha del balance,
incluso cuando dicha información no afecte a los importes que la entidad haya
reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la
información revelada ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del balance, se tenga
evidencia acerca de una obligación contingente que ya existía a esa fecha. Aparte de
considerar si, con la nueva información, la entidad ha de reconocer o modificar una
provisión con arreglo a lo establecido en la NIC 37, en función de la nueva evidencia,
la entidad procederá a actualizar la información revelada acerca del pasivo
contingente.

Hechos ocurridos después de la fecha del balance que no

implican ajustes
21 Cuando los hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican
ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podrían afectar a la
capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones
pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad revelará la siguiente
información, para cada una de las categorías importantes de hechos ocurridos
después de la fecha del balance que no implican ajustes:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimación.
22 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después de la fecha del balance que
no implican ajustes, que por lo general producirían revelaciones de información:
(a) una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar después de la
fecha del balance (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, exige revelar
información específica en tales casos), o bien la disposición de una subsidiaria
significativa;
(b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una operación;
(c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, otras ventas o
disposiciones por otra vía de activos, o bien la expropiación de activos
significativos por parte del gobierno;
(d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción, tras la fecha
del balance;
(e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante
(véase la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes);
(f) transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias, tras
la fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por Acción, requiere que la entidad

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describa estas transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los

desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a realizar
ajustes según la NIC 33);
(g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del balance, en los
precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera;
(h) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o
anunciadas con posterioridad a la fecha del balance, que vayan a tener un efecto
significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (véase
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por
ejemplo, al otorgar garantías por importe significativo; y
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de
eventos posteriores a la fecha del balance.

Fecha de vigencia

23 La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica
esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará
este hecho.

Derogación de la NIC 10 (revisada en 1999)

24 Esta Norma deroga la NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance,
(revisada en 1999).

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Apéndice
Modificaciones de otros pronunciamientos

Las modificaciones que contiene este Apéndice tendrán vigencia para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un periodo
anterior, las modificaciones también tendrán vigencia para ese periodo.
*****
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando esta Norma fue revisada en 2003 han
sido incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.

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Aprobación de la NIC 10 por el Consejo

La Norma Internacional de Contabilidad nº 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del
Balance fue aprobada para su emisión por los catorce miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.

Sir David Tweedie Presidente

Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L O’Malley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

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NIC 10 FC

Fundamento de las Conclusiones de la

NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance

Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan a la NIC 10, pero no son parte integrante
de la misma.

Introducción

FC1 Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad para alcanzar sus conclusiones en la revisión
la NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha de Balance en 2003. Cada uno de
los miembros individuales del Consejo sopesó de diferente manera los distintos
factores.
FC2 En julio de 2001 el Consejo anunció que, como parte de su agenda inicial de proyectos
técnicos emprendería un proyecto para mejorar algunas Normas, incluyendo la NIC 10.
El proyecto se emprendió con motivo de las preguntas y críticas recibidas, relativas a
las Normas, que procedían de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad
y otros interesados. Los objetivos del proyecto de Mejoras consistieron en reducir o
eliminar alternativas, redundancias y conflictos dentro de las Normas, así como
resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. En
mayo de 2002, el Consejo publicó sus propuestas en un Proyecto de Norma de
Mejoras de las Normas Internacionales de Contabilidad, fijando como fecha límite
para recibir comentarios el 16 de septiembre de 2002. El Consejo recibió 160 cartas de
comentarios sobre el Proyecto de Norma.
FC3 Debido a que la intención del Consejo no era reconsiderar el enfoque fundamental
sobre la contabilización ocurridos después de la fecha de balance establecido por la
NIC 10, estos Fundamentos de las Conclusiones no abordan los requerimientos de la
NIC 10 que el Consejo no ha reconsiderado.

Clarificación limitada

FC4 Para esta clarificación limitada de la NIC 10 el principal cambio hecho es en los
párrafos 12 y 13 (párrafos 11 y 12 de la versión previa de la NIC 10). Una vez
revisados, esos párrafos establecen que si la entidad acuerda distribuir dividendos
después de la fecha de balance, no los reconocerá como un pasivo en la fecha de
balance. Esto es debido a que dividendos no declarados no cumplen el criterio de una
obligación presente de la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes. El Consejo debatió si la práctica anterior de pago de dividendos de una
entidad podría considerarse como una obligación implícita. El Consejo llegó a la
conclusión de que tales prácticas no darán lugar a un pasivo para pagar dividendos.

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