S05.s1-Componente Ventas - Cuentas Por Cobrar - Cobranzas

COMPONENTE VENTAS - CUENTAS
POR COBRAR - COBRANZAS

S05.01
Mag. Eduardo Monteverde López

LOGRO DE LA SESIÓN
AL FINALIZAR LA CLASE EL ALUMNO

COMPRENDE EL PROCESO DE ANALISIS
Y REVISION EN LA AUDITORIA AL
COMPONENTE VENTAS – CUENTAS POR
COBRAR - COBRANZAS
CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de

productos y/o prestaciones de servicios. Por su parte las cuentas a cobrar por ventas
representan derecho del ente contra terceros originados en la venta de productos y/o
prestación de servicios. Generalmente la cancelación definitiva de estos derecho se
produce por una de las siguientes alternativas: su cobranza; o su anulación por
tratarse de una cuenta incobrable.
IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE
INTEGRAN EL COMPONENTE
Las ventas representan la culminación natural del proceso del negocio y son, por lo
general, una partida significativa del estado de resultados.
Las cuentas a cobrar por ventas proveen mediante su cobranza, el efectivo, o su

equivalente, necesario para el flujo de las operaciones.
BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES
INCLUIDAS EN EL COMPONENTE
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del

componente Ingresos por Ventas, Cuentas a Cobrar y Cobranza son:
a) Ordenes de pedido
b) Despacho de bienes y/o prestación de servicios
c) Facturación
d) Cobranzas
BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN
EL COMPONENTE
a) Ordenes de pedido:
Una venta, normalmente se inicia con la recepción de las ordenes de pedido. Las ordenes pueden
generarse por pedidos telefónicos, escritos y/o personales de los clientes. Adicionalmente estos
pedidos pueden gestionarse por intermedio de vendedores.
En general, las ordenes de pedido se someten a diversas autorizaciones relacionadas: i) con el

limite de crédito asignado al cliente, en una venta al crédito, y ii) con la disponibilidad del bien a
vender.
Una vez aprobado el pedido se generan las ordenes para el despacho de los bienes, su producción
o la prestación del servicio. Un buen sistema de control se caracteriza por la numeración correlativa
de los documentos que respaldan esas operaciones. Las ordenes de despacho, generalmente, se
valorizan de acuerdo con el precio de los bienes y/o servicios. Para esto debe consultarse las listas
de precios que deben ser adecuadamente actualizadas.
b) Despacho de bienes y/o prestación de servicios:

Las ordenes de despacho se emplean para la selección «física» de los bienes que
serán despachados y para la descarga de los registros de existencias. Una vez
preparadas las entregas se emite un documento que acompañe las mercaderías –
guía de remisión.
Un punto fuerte de control interno consiste en que una copia de la guía de
remisión sea firmada por el cliente o el transportista. Esta copia generalmente
denominada «guía de remisión confirmada», es la evidencia del despacho y de la
recepción de los bienes por parte del cliente.
Todas las ordenes de despacho que no son remitidas a los clientes deben ser
adecuadamente analizadas.
BB
MMM
c) Facturación:
Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en base a
la información de la guía de remisión, la referida a los precios y condiciones de venta.
Diversos informes pueden generarse para verificar la integridad del proceso de
facturación, entre otros:
-Despachos no facturados;
-Detalle diario de facturas de venta.
Los despachos no facturados deben ser adecuadamente analizados para evaluar sus
causas; mientras que el detalle de facturas permite la conciliación de las facturas con
las guías de remisión, ordenes de despacho y/o pedidos.
BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS
EN EL COMPONENTE
Factor de riesgo
Implicancias para la auditoría
d) Cobranzas:
Es común que las cobranzas se detallen en informes diarios que son controlados y
conciliados con los fondos o valores ingresados. Estos informes avalan las
imputaciones en los registros de caja y bancos, de cuentas corrientes y la
información contable relacionada.
Para fortalecer los controles es conveniente el deposito integro e inmediato de las

cobranzas en las cuentas corrientes bancarias.
A partir del registro manual o computadorizado de las cuentas corrientes pueden

prepararse informes que faciliten el control de las operaciones de venta, su
cobranza y los saldos a cobrar.
uditoría
PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL
NEGOCIO
Las características de este componente varían de empresa a empresa de acuerdo a la

naturaleza de cada negocio, tales como:
a) Relacionadas con líneas de productos, métodos de comercialización y políticas de

distribución:
-Tipos y montos de productos vendidos
-Margen de los productos vendidos.
-Relación de nuevos productos con los existentes.
-Descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
-Garantías otorgadas.
-Tipos de canales de distribución (mayorista, minorista, de exportación).
-Naturaleza estacional del negocio.
NEGOCIO
Factor de riesgo
Implicancias para la auditoría
b) Referidas a las características de los deudores:
-Grado de dependencia hacia uno o un numero limitado de deudores.
-Concentración de deudores en un mercado en particular.
-Solidez financiera de los deudores significativos.
-Volumen de operaciones recurrentes.
-Montos de ventas a empresas vinculadas.
-Acuerdos contractuales a largo plazo.
NEGOCIO
c) Relacionadas con la condiciones y tendencias económicas de los mercados:
-Cambios en la participación o en la magnitud del mercado.

-Condiciones económicas adversas en la industria de los deudores.
-Cambios significativos en:
1. Estructura de precios
2. Términos y políticas de financiamiento
3. Términos de garantías
4. Calidad del producto
5. Política de devoluciones
6. Controles de precios en el mercado.
ASPECTOS DE MEDICION Y EXPOSICION CONTABLE
1. El criterio de realización
Las ventas se reconocen contablemente cuando se ”realizan”, es decir, cuando se
produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o
practicas comerciales vigentes.
En el caso de ventas de bienes muebles, el hecho sustancial lo representa la

transferencia del bien vendido. En las ventas de servicios, el hecho sustancial esta
dado por la efectiva prestación de los mismos.
Para las transferencias de bienes inmuebles la operación se perfecciona con la

escritura publica.
2. Aspectos específicos de medición contable
-Cuentas por Cobrar:

Debe considerarse su valor probable de realización, es necesario dar un adecuado
reconocimiento al efecto que sobre las mismas puede tener los descuentos por
volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones de irrecuperabilidad o
difícil cobro.
-Ventas:
Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente
a las transacciones al contado
3. Consideraciones de auditoria sobre las cuestiones contables

significativas
Las implicaciones que los temas tratados a continuación tienen sobre los estados
financieros a auditar pueden afectar el trabajo de auditoria. Del análisis de cada una de las
situaciones presentes dependerá el enfoque a emplear.
-Reconocimiento de leasing como ventas.

-Eliminación de las cuentas a cobrar entre empresas vinculadas.
-La base de corte de ingresos al cierre del periodo contable.
-La exposición de las ventas a empresas vinculadas.
-Métodos de apareamiento de los ingresos con los costos y gastos relacionados.
-Método de estimación de devoluciones, descuentos y bonificaciones y su apareamientos
con los ingresos.
AFIRMACIONES
El objetivo de auditoria para los componentes es obtener suficiente evidencia de

que las afirmaciones correspondientes son validas. Las afirmaciones constituyen
el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de
procedimientos de auditoria, para el componente Ingresos por ventas, Cuentas
por cobrar y Cobranza de deudores.
1. Ingresos por ventas
2. Cuentas a cobrar
3. Cobranzas de deudores
FACTORES DE RIESGO:
a) Factores de riesgo inherente:
FACTORES DE RIESGO:
a) Factores de riesgo inherente:
FACTORES DE RIESGO:
b) Factores de riesgo de control:
ENFOQUE DE AUDITORÍA
El componente Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar incluye dos

subcomponentes de transacciones que representan normalmente un volumen
significativo de operaciones individuales donde la confianza en controles que
pueda depositar el auditor generalmente será mas eficiente que la aplicación de
procedimientos detallados sobre saldos. A su vez, si los controles se presentan en
forma adecuada y se logra evidencia de ellos, su residuo: las cuentas a cobrar, por
añadidura también estarán adecuadamente registradas, centrándose el auditor en
la revisión de la afirmación de medición contable.
A continuación se muestra la interrelación entre el control interno y el enfoque de auditoria.
En un ambiente de controles adecuados, el sistema examinado cuenta con los siguientes

controles:
-Existe un estricto control presupuestarios de ventas. Se efectúan diversas revisiones
analíticas como comparativos de ventas, de márgenes de ganancia bruta y otros.
-Mensualmente un empleado de contabilidad ajeno a facturación y a despacho efectúa
una conciliación de los despachos del mes con lo facturado en igual periodo, e investiga
las diferencias observadas.
-Al cierre de cada mes un empleado de contabilidad investiga las ordenes de venta
pendientes de cumplimiento y evalúa las causas para asegurarse de que no existen
problemas de corte en los despachos.
C.I. Fuerte = Enfoque cumplimiento con reducidas pruebas sustantivas

En caso que los controles antes enunciados no existiesen o que operasen ineficaz o
ineficientemente, el enfoque de auditoria será:
-No será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento. Los
procedimientos analíticos como comparativos de ventas, pruebas detalladas de
despacho comprobando que hayan sido facturados todos los despachos e investigar al
cierre aquellas ordenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de
operaciones.
-Generalmente se deberá utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia
sustantiva de aquellos necesarios para comprobar el cumplimiento de un control. En
estos casos las muestras suelen ser de numero reducido.
C.I. Débil o Inexistente = Enfoque Sustantivo

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
a) Ingresos por ventas
*Procedimientos analíticos:
-Análisis comparativo entre montos del periodo corriente, anterior y presupuesto.
-Rev. Conciliaciones cantidades despachadas versus facturadas.
-Prueba de razonabilidad global de las ventas.
*Pruebas de cumplimiento de controles:

-Revisión gerencial de los EE.FF.
-Seguimiento de la información financiera
-Las conciliaciones de cantidades despachadas con la facturadas.
-Lista de precios son autorizadas por funcionario apropiado.
*Pruebas detalladas de transacciones y saldos:

-Revisión de una muestra de facturas.
-Revisión de muestra de notas crédito
-Revisión de corte documentario
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
b) Cobranzas de deudores
-Análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos.
-Revisar los asientos por cobranzas con las cuentas del mayor general para identificar items
inusuales.
-Comparar el nivel de cobranza por cada vendedor.

-Revisión y seguimiento gerencial de informes.
-Emisión de recibo a los clientes por cada cobranza
-Las cobranzas son correctamente aplicados a los saldos por cobrar.
-Las cobranzas de vendedores son depositadas directamente en la cuenta bancaria y
contabilizadas inmediatamente.
-Selección y revisión de una muestra de documentos
de cobranza.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
c) Cuentas a cobrar
-Análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos.
-Revisión de las conciliaciones de cuentas por cobrar con el mayor general.
-Revisión de cobros posteriores.

-Revisión gerencial de los EE.FF. interinos y las comparaciones con lo montos presupuestados.
-Revisión y seguimiento gerencial de informes.
-Revisión y aprobación de las conciliaciones de cuentas por cobrar por funcionario de nivel
apropiado
-Circularización de cuentas por cobrar.
-Análisis de la anticuación de las cuentas por cobrar.
-Revisar la provisión de cuentas de cobranza dudosa.
EN CONCLUSION
Una revisión efectiva y eficiente del Componente

Ventas – Cuentas por Cobrar – Cobranzas requiere
una comprensión y análisis del negocio del cliente,
evaluación del SCI, identificación de los riesgos
inherentes y de control y conocimiento de las
afirmaciones a validar, a fin de determinar el enfoque
de auditoria y como consecuencia de ello, los
procedimientos específicos de auditoria a aplicar.

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Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de

Las cuentas a cobrar por ventas proveen mediante su cobranza, el efectivo, o su

En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del

En general, las ordenes de pedido se someten a diversas autorizaciones relacionadas: i) con el

b) Despacho de bienes y/o prestación de servicios:

Para fortalecer los controles es conveniente el deposito integro e inmediato de las

A partir del registro manual o computadorizado de las cuentas corrientes pueden

Las características de este componente varían de empresa a empresa de acuerdo a la

a) Relacionadas con líneas de productos, métodos de comercialización y políticas de

-Cambios en la participación o en la magnitud del mercado.

En el caso de ventas de bienes muebles, el hecho sustancial lo representa la

Para las transferencias de bienes inmuebles la operación se perfecciona con la

2. Aspectos específicos de medición contable

-Cuentas por Cobrar:

3. Consideraciones de auditoria sobre las cuestiones contables

-Reconocimiento de leasing como ventas.

El objetivo de auditoria para los componentes es obtener suficiente evidencia de

El componente Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar incluye dos

A continuación se muestra la interrelación entre el control interno y el enfoque de auditoria.

En un ambiente de controles adecuados, el sistema examinado cuenta con los siguientes

C.I. Fuerte = Enfoque cumplimiento con reducidas pruebas sustantivas

C.I. Débil o Inexistente = Enfoque Sustantivo

*Pruebas de cumplimiento de controles:

*Pruebas detalladas de transacciones y saldos:

*Pruebas de cumplimiento de controles:

*Pruebas de cumplimiento de controles:

Una revisión efectiva y eficiente del Componente

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