Tributaria Tema 7 12

U.A.G.R.M. MSc.
Roque Méndez Escalante
TEMA N°. 7
CLASIFICACION DE IMPUESTOS
1. Definición de impuesto.
El impuesto es un tributo caracterizado por hacer surgir obligaciones generalmente
a favor al acreedor tributario regido por el derecho público, que tiene como hecho
generador de la obligación tributaria una circunstancia económica independiente
de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Los impuestos son tributos no
vinculados a la prestación de un servicio público en forma inmediata.
2. Clasificación de impuestos.
Los impuestos se clasifican en base a los siguientes criterios:
1. Por la traslación del impuesto.

2. Por la variación de la alícuota porcentual.
3. Por la consideración de aspectos subjetivos.
4. Por la jurisdicción territorial.
2.1. Por la traslación de impuestos

Existen dos clases de contribuyentes que son:
a) Los contribuyentes de derecho.
b) Los contribuyentes de hecho.
2.1.1. Los contribuyentes de derecho.

Son aquellos determinados expresamente por ley como sujeto pasivos obligados
al pago Ej.: la ley determina que todo aquel que venda bienes o servicios
habitualmente debe pagar el I.V.A. Se da cuando el derecho u obligación del
impuesto nace con forme a ley,
U.A.G.R.M. MSc. Roque Méndez Escalante
2.1.2. Los contribuyentes de hecho.

Son aquellos que aunque no estén señalados por la ley como obligados al pago
en los hechos son los que pagan el impuesto por una traslación de la obligación
hecha por el contribuyente de derecho.
Estos contribuyentes se pueden dividir en 2 clases como ser:
a) Impuestos directos
b) Impuestos indirectos.
a) Impuestos Directos.
Son aquellos que el contribuyente de derecho no puede trasladar al contribuyente
de hecho. Por Ej.: RC-I.V.A. que recae sobre ingresos personales.
Se aplica de forma directa, afectando a los ingresos o propiedades gravan

manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.
b) Impuestos Indirectos.
Los impuestos indirectos son aquellos que el contribuyente de derecho puede
trasladar al contribuyente de hecho Estos impuestos afectan a las personas
distintas del contribuyente que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren
o reciben los bienes.
Ejemplo: El IVA según la ley debe pagar el vendedor pero este lo traslada al
comprador quien en los hechos paga el impuesto.
2.2. Por la variación de la alícuota porcentual.

Los impuestos por su variación se clasifican en: progresivos y proporcional.
2.2.1. Impuesto progresivo.

Son aquellos cuya alícuota porcentual varía o se incrementa de acuerdo con la
base imponible.
Ejemplo: el impuesto municipal a la propiedad de bienes inmuebles.
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2.2.2. Impuesto proporcionales.

Son aquellos cuya alícuota porcentual no varía aunque varíe o se incremente la
base imponible.
2.3. Por la consideración de aspectos subjetivos.

Se clasifican como impuestos reales e impuestos personales.
2.3.1 Impuestos reales.

Son aquellos que únicamente toma en cuenta la expresión material de la riqueza
sin interesar el aspecto subjetivo de la persona.
2.3.2 Impuestos personales.

Son aquellos que se toman en cuenta además de la expresión material de riqueza,
se toma en cuenta principalmente los aspectos subjetivos o personales tales
como: el estado civil, grado de instrucción, seguro médico, etc.
2.4. Por la jurisdicción territorial.

Estas se clasifican en:
 Impuestos Nacionales.
 Impuestos Departamentales.
 Impuestos Municipales.
2.4.1 Impuestos Nacionales.

Se caracteriza por que la mayor parte de su recaudación se destina al Tesoro
General de la Nación y el saldo se distribuye según corresponda entre los
municipios las gobernaciones y las Universidades públicas y otras instituciones
determinadas por ley. Tomando en cuenta el territorio y el número de habitantes.
Los impuestos son los siguientes:
 Impuesto al valor agregado. (IVA).

 Régimen complementario al impuesto al valor agregado. (RC-IVA).
 Impuesto a las transacciones. (IT).
 Impuesto especial a los derivados de los hidrocarburos. (IEDH).
 Impuesto a las utilidades de las empresas. (IUE).
 Impuesto a los consumos específicos. (ICE).

 Impuesto a las salidas aéreas al exterior. (ISAE).
 Impuesto a las transmisiones gratuitas de bienes. (ITGB).
 Gravamen arancelario. (GA).
 Impuesto a las transacciones financieras. (ITF).
Según el Art 19 de la ley 1551 la recaudación de los impuestos nacionales excepto
los siguientes.
o Impuesto a las transacciones financieras. (ITF).

o Impuesto a las salidas aéreas al exterior. (ISAE).
o Impuesto especial a los derivados de los hidrocarburos. (IEDH).
o Impuesto a las transmisiones gratuitas de bienes. (ITGB).
75% Para el Tesoro General de la Nación. (TGN).

20% Para los 337 municipios de país s/nº de
habitantes.
5% Para las Universidades estatales.
Distribución del IEDH.-

75% Para el Tesoro General de la Nación. (TGN).
12.5 % Entre las 9 gobernaciones por partes iguales.
12.5 % Entre las 9 gobernaciones según el número de
habitantes
Distribución del ISAE.-

75 % Para el Tesoro General de la Nación. (TGN).
25 % Entre las 9 gobernaciones por partes iguales.
El I.T.F. No es coparticipable es decir el 100% se centraliza en el T.G.N.
El I.T.G.B. También no es coparticipable se centraliza el 100% en el T.G.N.
41
2.4.2 Impuestos Departamentales.

Son aquellos que benefician a las gobernaciones, sub-gobernaciones y municipio
de un determinado departamento donde se explotan los recursos naturales Ej.:
I.D.H.
¿Cómo está distribuido el IDH?
Mediante decreto supremo 29322 del 29 octubre del 2007 se establece una nueva
distribución de los recursos.
Gobernaciones 24.39 %
Municipios 66.99 % entre los 337
municipios
Universidades 8.62 %
2.4.3 Impuestos Municipales.

Son aquellas recaudaciones que no se centralizan en el TGN su recaudación es
exclusivamente para el municipio recaudador por ejemplo.
Impuesto Municipal a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos. (IPB)
Impuesto Municipal a la transferencia de bienes inmuebles y vehículos. (IMT)

TEMA N°. 8
IMPUESTOS EN BOLIVIA
1. Impuestos al valor agregados (I.V.A.)

El I.V.A. Se encuentra normado por los Art. 1 al 18 de la ley 843, texto ordenado
mediante D.S. N. 27947 de 30 de diciembre del 2004 y está reglamentado por el
D.S. N 21530 y por diversas resoluciones Administrativas.
El I.V.A. grava el valor económico añadido en cada etapa del proceso productivo
y la comercialización del bien o servicio.
El I.V.A. se incluye en la factura dentro del precio total de la transacción.
¿Qué grava?
 Ventas habituales de bienes muebles.
 Alquiler y sub alquiler de bienes muebles e inmuebles.
 Servicios en general.
 Importaciones definitivas.
 Arrendamiento financiero (leasing) de bienes muebles.
 Contratos de obras.
¿Quiénes pagan?
Las personas naturales o jurídicas que realice las operaciones mencionadas
anteriormente.
¿Quiénes no pagan?
 Exportaciones.
 Ventas de acciones.
 Importaciones cuerpo diplomático.
 Importaciones bonafide o de buena fe hasta $us 1.000.
 La cesión de bienes o activos sujetos a proceso de titularización.
 Transferencia de cartera.
 Transacción de valores de oferta pública.
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 Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales

municipales.
La alícuota de este impuesto
13% sobre el precio neto de venta y/o prestación de servicios.
Formularios de este impuesto
 Formulario 200 (mensual).

 Boleta de pago (B.P.) 1000.
 Formulario DUI Aduana.
 Formulario otros regímenes.
 Formulario 210 (mensual) para el caso de exportaciones que solicitan
devolución impositiva.
¿Cuándo se paga?
Mensualmente del 1 al 22 del mes posterior a aquel en que se produjo el hecho

imponible de acuerdo al último número de NIT
Importaciones al momento del despacho aduanero.
2. Régimen complementario al impuesto al valor agregado (R.C.I.V.A.)

El RC-IVA es un impuesto que grava los ingresos de las personas naturales que
trabajan en relación de dependencia (empleados, trabajadores, obreros).
Este impuesto se encuentra normado por el art. 19 al 35 de la Ley 843, texto
ordenado mediante D.S. 27947 y diversas resoluciones Administrativas.
DEPENDIENTES INDEPENDIENTES
Contribuyentes en relación de Contribuyentes directos o

dependencia. independientes
Remuneraciones mayores a 4 Personas naturales y sucesiones
mínimos nacionales. indivisas que perciben ingresos en
forma habitual por:
Sueldo y salarios de los Alquileres.

dependientes, jornales, sobre Anticréticos.
sueldos, horas extras, bonos,
dietas y viáticos, etc.
Intereses de depósito en caja de
ahorro a plazo fijo y en cuenta
corriente.
Honorarios de directores de S.A. y

síndicos.
Sueldo de personas contratadas
localmente por misiones
¿QUÉ GRAVA? diplomáticas, organismo
internacionales y gobiernos
extranjeros.
Ingresos de personas contratadas

por el sector público (Consultores)
Todos los empleados del sector Todas las personas naturales y
público y privado atreves del sucesiones indivisas señaladas
¿QUIÉNES agente de retención (empleador). anteriormente.
PAGAN?
Personas naturales que perciban Personas naturales que residen en
rentas de jubilación o pasiones. el país que perciban utilidades o
dividendo.
Aguinaldo. Depósitos a plazo Fijo de moneda
Beneficios sociales. extranjera con plazos mayores a 3
Subsidios. años. Personas naturales y
¿QUIÉNES NO Dos salarios mínimos nacionales sucesiones indivisas alcanzadas por
PAGAN? (ley 2493, Art. 8). el I.U.E.D.P.F. en ME por plazos
Es salario mínimo nacional es de mayores a 3 años.
815.40. Depósitos a plazo fijo en U.F.V.´s
con plazos mayores a 30 días.
13% sobre la diferencia de los 13% sobre el monto total de
LA ALICUOTA DE
ingresos y deducciones ingresos.
ESTE IMPUESTO
permitidas
Formulario 608 (mensual). Formulario 610 trimestral.
FORMULARIOS No es necesaria su presentación Formulario 110 detallado de
DE ESTE si no existiera impuesto retenido. facturas.
IMPUESTO B.P. 1000
Formulario 110:
Detalle de factura presentada por
los independientes.
Formularios 604 retenciones
45
B.P. 1000.
Mensualmente hasta el 15 del Trimestralmente del 1 al 20 del
¿CUANDO SE
siguiente Mes en el que se siguiente trimestre a declararse.
PAGA?
efectuó la retención.
3. Impuesto sobre las utilidades de las empresas (I.U.E.)
El I.U.E. fue creado por el art. 1 de la ley 1606 de 22 de diciembre 1994 que
modifica el art. 36 de la ley 843 dejando sin efecto el impuesto a la Renta presunta
de las Empresas. Fue reglamentado mediante el D.S. 24051 de 19 de diciembre
del 2007 modificado por el D.S. 29387.
Empresa Profesionales o Beneficiaros del

libres u oficios exterior
Utilidades netas de 50% del monto de los Utilidades de fuente

empresas (utilidad bruta ingresos percibidos el boliviana remitida al
¿QUE GRAVA? menso gastos deducibles) IVA declarado y exterior (12.5% alícuota)
pagado durante la remesas al exterior
gestión a declararse
Empresas públicas y Personas naturales Personas naturales o
privadas inclusive las que ejercen jurídicas que remitan
unipersonales. profesiones liberales dichas rentas, paga el
Gobierno nacional. u oficio en forma que remite, no el que
Gobiernos independiente, recibe.
departamentales. incluyendo notarios Sucursales de empresas
¿QUIÉNES Universidades públicas de fe pública, oficiales extranjeras que efectúan
PAGAN? de registro civil actividades parciales en
comisionistas. el país.
Factores corredores
de comercio.
Transporte público de Profesiones liberales

carga (S.T.I.E.) u oficio desarrollados
interprovincial y en radio en relación de
urbano. dependencia.
Asociaciones fundaciones Actividades culturales
e instituciones sin fines de de artistas nacionales
¿QUIÉNES NO lucro legalmente en escenarios
PAGAN? autorizadas. estatales o
municipales.
Nuevas industrias
establecidas en el Alto.
Tasas afectivas 12.5%
beneficiarios en el
exterior (rentas de fuente
boliviana).
LA ALICUOTA 25% sobre utilidades netas El 25% sobre el 50% 4% actividades
DE ESTE del ingreso anual parcialmente realizada
IMPUESTO presunto. en el país )
1.5% actividades
parcialmente
desarrolladas en el país
(remesas al exterior)
Formulario 500 anual. Formulario 510 anual Formulario 530
Empresas obligadas a beneficiario del exterior
llevar registros contables. B.P. 3050
Formularios 605 anual Formulario 110 Formulario 541 mensual
presentación de estados detalle de factura actividades parcialmente
financiero o memoria (gastos personales de realizadas en el país art
anual. la gestión a 42 D.S. 24051
declararse)
FORMULARIOS Formulario 520 anual B.P. 1000 B.P. 1000
DE ESTE empresas no obligadas a
IMPUESTO llevar registros contables.
B.P. 560 anual empresas Formulario 550
el Alta promoción actividades parcialmente
económica. desarrolladas en el país
art 43 del D.S. 24051
Formulario 501 anual
transportistas.
Formulario 507
47
retenciones
B.P. 1000
¿CUANDO SE Anualmente hasta 120 días Anualmente hasta Hasta el 15 del mes
PAGA? posteriores al cierre de 120 días posteriores siguiente al que se
gestión fiscal. al cierre de gestión remitió la renta.
fiscal.
FECHA DE Para empresas petroleras, constructoras e
CIERRE DE industriales la gestión termina el 31 de marzo.
GESTION Empresas agrícolas hasta el 30 de junio.
Empresas mineras hasta el 30 de septiembre.
Empresas comerciales bancarias o de servicio
hasta el 31 de septiembre.
4. Impuesto a las transacciones (I.T.)
El I.T. se encuentra normado por los Art. 72 al 78 de la ley 84 del texto ordenado
mediante D.S. N 27947 de 20 de diciembre del 2004, modificado por ley 2493 y
está reglamentado por el D.S. 21532 y diversas resoluciones Administrativas.
¿Qué grava?
Ingreso bruto devengado u obtenido por el ejercicio de cualquier actividad lucrativa
o no lucrativa:
 Comercio
 Industria
 Profesión y oficio
 Primera venta de bienes inmuebles y vehículo
 Alquiler de bienes obras deservicios
 Transferencia a título gratuito de bienes muebles inmuebles y derechos
¿Quiénes pagan?
Todas las personas naturales o jurídicas que realicen las actividades señaladas
anteriormente
 Compra y venta de valores.
 Cuotas de capital a sociedades mercantiles; y civiles.
 La compra-venta de cuotas de capital en el caso de Sociedades de
Responsabilidad Limitada
 Servicios de representación diplomática.
 Actividades culturales de artistas.
 Compra y venta de minerales, metales, petróleo, gas natural y sus
derivados en el mercado interno siempre que se destine a la exportación.
 Trabajo personal en relación de dependencia
 Desempeño de cargos públicos.
 Rentas de vejez, subsidios.
 Exportaciones.
 Servicios prestados por el Estado nacional, gobiernos departamentales y
gobiernos municipales.
 Intereses de depósitos en cajas de ahorro, plazo fijo y cuenta corriente.
 Establecimientos educacionales privados de enseñanza con plan oficial
(consideramos que los servicias de salud prestados por entidades privadas
también deben gozar de esta exención)
 Importación de libros y diarios y su edición.
 Transferencia de cartera
 Transacción con valores de oferta pública
 Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios Estatales o
Municipales
 La cesión de bienes o activos sujetos a procesos de titularización a cargo
de empresas titularizadoras.
El 3% del monto de la transacción.
49
Formularios que se utilizan
Formulario 400 (mensual) para transacciones habituales.

Formulario 430 transferencia a título gratuito y venta de motonaves, aeronaves,
cuotas de capital y otros bienes (1 venta de bienes no registrados).
Formulario 410 retención.
B.P. 1000.
¿Cuándo se paga?
Mensualmente del 1 al 22 vencido por transacciones habituales,10 días hábiles

posteriores a la fecha del nacimiento del hecho imponible no habitual.
5. Impuesto municipal a la transferencia de bienes inmuebles y vehículos

automotores (I.M.T.)
El I.M.T.se encuentra normado por el Art 107 de la ley 843 texto ordenado
mediante D.S. N 27947 de 20 de diciembre del 2004 y D.S. N° 24205.
¿Qué grava?
Transferencias eventuales de inmuebles y/o vehículos automotores.
¿Quiénes pagan?
Propietarios que transfieren sus bienes Inmuebles y/o vehículos automotores

(cuando se trata de su segunda o posterior venta).
Venta de vehículos automotores por casas comerciales importadoras.
La alícuota del impuesto
3 % del valor catastral municipal, a menos que la minuta señale un monto mayor.
Formularios que corresponden a la H. A. Municipal que realiza el cobro.
¿Cuándo se debe pagar?
Dentro de los. 10 días hábiles posteriores al nacimiento del hecho imponible y

suscripción de la minuta de transferencia.
6. Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores

(I.P.B.)
Se encuentra normado el impuesto municipal a la propiedad de bienes inmuebles

y vehículos Automotores por los art. 52 al 63 de la ley 843 texto ordenado
mediante D.S. 27947 de 20 diciembre del 2004 por el D.S. 24204 de 23 diciembre
de 1995 y por varias resoluciones administrativas.
El Registro Único para la Administración Tributaria Municipal (RDAT) es una

institución pública descentralizada no lucrativa creada mediante D.S. 24614. Fue
modificada su denominación original de RÚA por RUAT mediante D.S. 27665 tiene
como principal actividad el desarrollo y aplicación de sistemas informáticos que
permiten a los Gobiernos Municipales, Ministerio de Hacienda y a la Policía
Nacional cumplir sus funciones en lo referente al cobro de tributos e ingresos
propios
¿Qué grava?
La propiedad de:
 Bienes inmuebles
 Vehículos automotores
¿Quiénes pagan?
Propietarios de bienes inmuebles y/o vehículos automotores
51
Beneméritos o viudas (propiedades inmuebles hasta el primer tramo de la escala'

impositiva).
Gobiernos central, departamental, municipal y universidades estatales.
Asociaciones, instituciones, fundaciones no lucrativas (autorizadas ilegalmente).
Misiones. Diplomáticas
El solar campesino, la pequeña propiedad y los inmuebles de propiedad de
comunidades campesinas.
Inmuebles rurales no afectados a actividades comerciales o industriales,
propiedad de ayllus y otros.
La alícuota del impuesto
Varía según las características y valor de la propiedad mediante tablas de

zonificación., " escala impositiva y depreciación.
Formularios correspondientes a la H. A. Municipal que realiza el cobro.
Anualmente, en fechas establecidas por el Poder Ejecutivo
7. Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles urbanos
Monto de valuación Pagarán
De más de Hasta Bs. Más% S/Exced. de

Bs. 0.- Bs. 447.371.- 0 0.35 Bs. 1
Bs. 447.372.- Bs. 894.740.- 1.566.- 0.50 Bs. 447.371
Bs. 894.741.- Bs. 1.312.109.- 3.803.- 1.00 Bs: 894.740
Bs. 1.342.110.- En adelante 8.276.- 1.50 Bs.1.342.109
La base imponible de los Bienes inmuebles agrícolas será Ia que establezca el

propietario mediante autoevalúo en declaración jurada. A ese monto se aplicará la
alícuota del 0.25% establecida mediante Ley 2493.
El solar campesino, la pequeña propiedad y los inmuebles de comunidades

campesinas Pueblos y comunidades indígenas originarias están exentos del
impuesto a la propiedad agraria segur Art 3 de la-Ley. 3545 de 28 de. Noviembre
de 2006, sin necesidad de realizar ningún trámite, excepto la acreditación del
Derecho Propietario ante la Comuna correspondiente.
La valuación de los Inmuebles de propiedad de Empresas registradas como activo

fijos, según el Art. 37 del D.S; 24051, es establecida- en los estados financieros
presentados y/o declarados el SIN para efectuar el pago del IUE.
Los bienes inmuebles destinados a la actividad hotelera, de acuerdo con los Art 39
y 22 de las leyes de Reactivación Económica N° 2064 y de Promoción y Desarrollo
de la actividad turística N° 2074, respectivamente, están gravados solamente en
50% del valor que figura en libros al 31 de diciembre de 2006 registrado como
activo fijo. Éste beneficio sólo alcanza a los espacios destinados a! hospedaje y
servicios conexos en la misma estructura hotelera. La R.S. N° 05129 de 4 de
febrero de 2011 deja sin efecto ese descuento del 50%.
8. I.P.B. vehículos automotores
Este tributo se encuentra reglamentado por el D.S. 24205 de 23 de diciembre de

1995. Se determina aplicando las alícuotas que se indican a continuación sobre
los valores establecidos de acuerdo con el Art. 60 de la ley 843. Los automotores
se deprecian cada año según un factor establecido hasta un valor residual de
10.7%. Transporte público automotor tiene rebaja del 50%.
ESCALA IMPOSITIVA ACTUALIZADA PARA LA GESTIÓN 2011 SEGÚN R.S.

228657 DE 17 DE ABRIL DE 2008
53
Monto de valuación Pagarán

De más de Hasta Bs. Más S/exced. de
Bs. 1.- Bs. 58.372 Bs. 0.0.- 1.5
% Bs. 1
Bs. 58.373.- Bs. 175.115 Bs. 1.167.- 2.0 Bs. 58.373
Bs. 175.116.- Bs. 350.320 Bs. 4.085.- 3.0 Bs. 175.116
Bs. 350.231.- Bs. 700.460 Bs. 10.215.- 4.0 Bs. 350.231
Bs. 700.461.- En adelante Bs. 25.974.- 5.0 Bs. 700.461
9. Impuesto a los consumos específicos (I.C.E.)
¿Que grava?
Ventas en el mercado interno e importaciones definitivas de bienes para consumo

final de:
 Cigarrillos y tabacos.
 Vehículos automotores.
 Bebidas refrescantes.
 Cerveza.
 Chicha de maíz.
 Bebidas alcohólicas.
¿Quiénes pagan?
Fabricantes e importadores por cuenta propia o terceros y personas jurídicas o

naturales vinculadas económicamente que comercialicen y/o distribuyan al por
mayor. Se presume vinculación cuando el tercero tiene ganancia mayor al 20% del
precio pagado al fabricante.
Los distribuidores al por menor.

Importación de motocicletas de 50 a 250 cm3 de cilindrada (D.S. 28032 de
7/03/05). Importación de chatas y remolques.
La alícuota
Tasas porcentuales: cigarrillos, tabaco, vehículos automotores, bebidas, etc.

Tasas específicas: Bebidas refrescantes, cervezas, singanis, vinos, aguardientes,
licores, chicha de maíz, etc.
Form. 650 (mensual)

Form. 185 (productores)
B.P. 1.000
Declaración Única de Importación.
Mensualmente, hasta el 22 del mes siguiente al periodo que se declara.

Importadores en el momento del despacho aduanero.
ICE Producto gravados por unidad de medida
Resolución Normativa de Directorio S.I.N. N° 10.0033.10. De 28 de diciembre
2010 D.S. N° 0744.
(En vigencia desde el 1 enero del 2011)
Tasas
Unidad
especificas(Bs.)
Producto de
y alícuota
medida
porcentual
Bebidas no alcohólicas en envases Litro 0.25
herméticamente cerrados (excepto aguas
naturales y jugos de frutas de a partida
arancelaria 20.09)
Bebidas energizantes gaseadas o no Litro 3.50
Gin, ginebra, vodka y tequila Litro 2.40 y 10%
55
Cervezas 0.5% o más grados volumétricos Litro 2.60 y 1% y Bs.

0.10/Ltr.
Vinos espumosos Litro 2.40 y 5%
Bebidas no fermentadas, vinos y los demás Litro 2.40
Chicha de maíz Litro 0.62
Sidra e hidromiel Litro 2.40 y 5%
Singani Litro 2.40 y 5%
Licores: de anís, cremas y los demás Litro 2.40 y 5%
Whisky Litro 10.01 y 10%
Alcohol de caña Litro 0.07%
D.S. 26077 de 5 de mayo del 2001.
Estas tasas se actualizarán a partir del 1 de enero de cada año por el Servicio de
Impuestos Nacionales, de acuerdo a la variación del tipo de cambio del boliviano
respecto al dólar estadounidense. (Actualmente de acuerdo con el valor de las
U.F.V.s. Según Ley N° 2434 de 21 de diciembre del 2002 y art. 3 del D.S. N°
27028 de 8 de mayo del 2003)
A los efectos de este artículo se entenderá como agua natural, aquella que no
contiene adición de azúcar u otro adulterante o aromatizante.
Las bebidas cuyo grado alcohólico es inferior a 0.5 % se encuentran

comprendidas en la clasificación bebidas no alcohólicas en envases
herméticamente cerrados
Exclusión
No están dentro del objeto del Impuesto a los Consumos Específicos las bebidas
no alcohólicas elaboradas a base de pulpa de frutas y otros frutos endulzantes
Se establece que el impuesto a los consumos específicos sobre la chicha de maíz

es de dominio tributario municipal. El Servicio Nacional de Impuestos Internos
(actualmente Impuestos Nacionales) fiscalizará la correcta aplicación de este
impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio

inclusive efectuándolos cobros por, cuenta del Gobierno Municipal sin costo para
el mismo”.
Impuestos a los Consumos Específicos (ICE)

ALICUOTA
PRODUCTO O MERCADERIA
PORCENTUAL
Vehículos automóviles hasta 15 18% de valor
pasajeros incluido el conductor. CIF
vehículos con capacidad de 16 10% de valor
pasajeros (minibuses y otros) CIF
vehículos de chasis y cabina 10% de valor
incorporada CIF
vehículos de capacidad mayor 0% de valor
considerados bienes capital CIF
carros de seguridad, carros 0% de valor
bomberos, ambulancias y cisternas CIF
carros de maquinaria agrícola 0% de valor
CIF
Cigarrillos y tabaco en general 50% ó 55%
D.S N 26077 del 5 de mayo del 2001.
PRODUCTOS GRAVADOS CON TASAS PORCENTUALES SOBRE SU PRECIO

Producto Alícuota
Cigarrillos 55%
Cigarrillos
rubios 50%
Cigarrillos
negros y 50%
Vehículos
tabacos para 18%.
automóviles
10. Impuesto especial
pipasa los derivados de los hidrocarburos (l.E.D.H.)
El l.E.D.H. se encuentra normado por los Arts.3 de la Ley N° 1606y se encuentra

normado por los arts. 108 al 144 de la Ley N° 843, texto ordenado por D.S. N
57
27947.de 20 Diciembre del 2004 S.D. N° 24055 de 29 de junio de 1995 y

Resoluciones Administrativas varias.
¿QUÉ GRAVA?
La importación y comercialización en el mercado interno de hidrocarburos y sus
derivados:
 Gasolina especial
 Gasolina Premium
 Diesel oíl
 Jet fuel internacional
 Aceite automotor e industrial
 Grasas y lubricantes
 Gas natural comprimido
¿Quiénes pagan?
Personas naturales o jurídicas que importen y comercialicen los productos
mencionado anteriormente.
Comercializadores, importadores y exportadores de petróleo crudo, gas natural y
GLP.

Tasas específicas por unidad de medida, (litro) actualizares anualmente en función
a la variación de la cotización de las U.F.Vs.
Formulario 920 (mensual).

Boleta de pago 9050.
¿Cuándo se paga?
• Mensualmente, del 1 al 10 de vencido el mes. Al sacar el producto de las
refinerías se produce el hecho imponible. El comprador en el mercado interno
paga en el momento de la venta en la refinería.
• Los importadores pagan dentro de los 3 días siguientes a la aceptación de la

D.U.I. por la A.N.B.
El comprador paga en el momento de la venta en la refinería
Los importadores pagan en el momento del despacho aduanero.

tabla de alícuotas del I.E.D.H. para los siguientes productos, según ley 843, art.
112 texto ordenado por D.S. 27959 de 30-12-04 y 297968 de 28-i-05 D.S. y
posterior actualización mediante D.S. 29768 de 29-10-08 D.S. N° 29777 de
5-11-08 y RR.AA. 1213/2010 y 628/2010 de la agencia nacional de hidrocarburos
UNIDAD DE
PRODUCTO MEDIDAS TASA DE IEDH EN BS
Gasolina especial Litro 1.30
Gasolina Premium Litro 2.25
Gasolina de aviación Litro 1.92
Diesel oíl importado Litro 1.37
Diesel oíl nacional Litro 1.32
Jet fuel internacional A-í Litro 4.34
Jet fuel nacional Litro 0.39
Fuel oíl Litro 0.46
Aceite lubricantes Litro 1.40
Grasas y lubricantes Litro 1.40
Agro fuel Litro 0.69
Kerosén Litro 0..36
Gasolina natural Litro 0.87
Gasolina blanca Litro 0.87
Gasolina (gasóleo o diesel Litro 1..54
oíl) nacional
Diese! oíl gas natural Litro 0.20
Gas natural comprimido Litro 0.20
59
Se considera como diésel oíl de gas natural a aquel diésel oíl, que utiliza gas
natural como materia prima para su transformación en líquido y qué tenga las
siguientes especificaciones técnicas:
Índices de metano: mayor a 70%
Contenido de azufre: menor a 0.05% expresado en peso
Contenido en aromáticos: 5% del volumen máximo
Residuo carbonoso: 0.1% en peso máximo
11. Impuesto a las salidas aéreas al exterior (I.S.A.E.)
Impuesto creado por el Art. 22 de la ley N°. 1141 de 23 de Febrero de 1990 y Art.
106 de la ley 843 Alícuota actualizada por D.S. N° 10.0037.06 de 21 de diciembre
del 2006 a Bs. 1.76. Posteriormente, se incrementó a Bs, 190 para la gestión
2008; a Bs 227 para la gestión 2010 y a Bs. 231 para la gestión 2011 según
R.N.D. N° 10.0030.10 de 23 de diciembre del 2010 y a Bs. 254 para la gestión
2012.
Este tributo se encuentra reglamentado por la .Resolución Administrativa N°05-

0010-98 y por la R.N.D. N° 10.0029.12 de 18 de octubre de 2012.
¿Qué grava?
Salidas al exterior vía aérea
¿Quiénes pagan?
Todos los bolivianos y extranjeros residentes por más de noventa días en el país
que salgan al exterior.
Personas con pasaporte diplomático o consular otorgado por ministerio de
Relaciones Exteriores y Culto.
Menores de dos (2) años.
Beneméritos de la Patria y viudas de aquéllos.
Las personas que conforman la tripulación de la aeronave.
Miembros de delegaciones deportivas que representan al país.
Por viajes a países limítrofes y no limítrofes Bs. 254, para la gestión 2012.
Mediante la adquisición de un autoadhesivo o sticker.
¿Cuándo se paga?
Cada vez que se viaje al exterior vía aérea.
12. Gravamen arancerio (G.A.)
Este tributo se encuentra previsto por el art 7 del nuevo código tributario aprobado
por ley 2492
¿Quiénes pagan?
Los Importadores de mercaderías.
¿Cuándo se paga?
Dentro de los 3 días de la aceptación de la D.U.I. por la A.N.B.
La alícuota de este tributo

0 % mercaderías comprendidas en convenios internacionales ratificados pon
Congreso Nacional
5 % bienes de capital (maquinarla, equipos, consumos).
10 %' as demás mercaderías
Base imponible
El valor CIF
El valor CIF frontera
El valor CIF zona franca
Declaración Única de Importación.
61
13. Impuesto a las transmisiones gratuitas de bienes (I.T.G.B.)
Se encuentra normado por los artículos 99 al 105 de la ley 843
¿Qué grava?
Transacciones-gratuitas de bienes registrables.
¿Quiénes pagan?
Los beneficiarios de sucesiones testamento anticipos de legitimidad donaciones y
legados
 Gobierno central.
 Gobiernos municipales.
 Asociaciones, fundaciones o instituciones sin fines de lucro (autorizadas)
 Benemérito de la Patria.

a) 1 %.padres, hijos, cónyuge.
b) 10 % hermanos y descendientes.
c) 20 % otros colaterales, legatarios, donatarios.

Formulario. 692 inmuebles.
Formulario. 695 vehículos.
B.P. 1000
¿Cuándo se paga?
a) Hasta los 90 días de dictada la declaratoria de herederos.

b) Entre personas vivas dentro de los 5 días hábiles posteriores a la fecha de
nacimiento del hecho imponible.
14. Impuesto a las transacciones financieras (I.T.F.)

Fue creado mediante ley 2646 y su vigencia fue ampliada por 36 meses mediante
ley 3446 de 21 de julio de 2006 reglamentada mediante D.S 28815 de 26 de julio del
2006 y por las Resoluciones normativas de Directorio del Servicio. De Impuestos

Nacionales nos 10-0020-06 de 27 de .julio del 2006 y 10.0021:06 de 28 de julio
del 2006. Este impuesto fue reglamentado por D.S. N°. 27566 por Resoluciones
Ministeriales Nos. 4322 de- 29 de junio del 20047, 504 de 27 de julio de! 2004 y.
R.N.D. del S.l.N. N° 10-0018-de 1° de julio del 2004.
¿Qué grava?
 Retiros o depósitos en cuenta corriente, y cajas de ahorro.
 Pagos por transferencias de fondos.
 Adquisición de cheques u otros instrumentos financieros existentes o por
Crearse.
 Entrega del dinero cobrado o recaudado.
 Transferencias o envíos de dinero al exterior o interior del país a través de
 entidades financieras o de terceros o. a través de otros sistemas.
 Entrega o recepción de fondos propios o de terceros a través de otros
 sistemas de pago.
¿Quiénes pagan?
Personas titulares o propietarias de las" cuentas corrientes y cuentas de ahorro
que realizan pagos o transferencias de fondos; que adquieren cheques u otros
similares; beneficiarías de la recaudación o cobranza; Las que instruyan las
transferencias o envíos' de dinero y las que paguen mediante otros sistemas de
pagos.
Exenciones genéricas. (Sin solicitud)
 Acreditación y retiro en Depósitos a Plazo Fijo.
 Cargos y abonos por:
-Asiento de corrección
-Ctas. Entre el BC y E. Financieras
 Créditos y Débitos en :
-Ctas. Ahorro de PN en MN o UFV
63
-Ctas. Ahorro PN por montos menores a $us. 2.000

 Débitos por:
-Mantenimiento de CTAS
-Depósitos en Ctas. Recaudadoras de impuestos aporte y primas.
-Depósitos de inversionistas en cuentas generadoras de Agencias de Bolsa.
Exenciones específicas (Previa solicitud)

 Cuenta de Instituciones o Empresas Públicas.
 Cuentas de Misiones Diplomáticas, Consulares y Persona Diplomático
o consular
 Cuentas relacionadas con Seguridad Social de Corto y Largo Plazo y
Vivienda.
 Cuentas, de empresas Administradoras de Cajeros Automáticos.
 Cuentas para Operaciones de Agencias de Bolsa y Entidades de
 Depósito de Valores.
 Cuenta de Patrimonio Autónomo.
 Cuentas de Entidades de Servicio de Envío o transferencia de Fondos.
 Cuentas de Agencias Despachantes de Aduana.
 Cuentas de Entidades comprendidas en el numeral 1 Resolución Ministerial
504/2004.
La alícuota
 Del 0.3%, durante Los 12 primeros meses de su aplicación. Desde el 1° de
Julio del 2004 al 30 de junio de! 2005.
 De! .0.25% durante los subsiguientes 12 meses. Desde el 1°. de julio del
2005 "al 30 de junio de! 2006
-0.15% desde la vigencia de la ley 3446 de 21 de julio del 2006 que regirá durante
36 meses. El Art. 53 de la Ley Financial del 2009 amplia la vigencia del I.T.F. por
oíros 36 meses a contar desde e! 24 de julio del 2009.
El año 2012 se amplió nuevamente la vigencia del I.T.F. por 3 años.
¿Cuándo se paga?
A través de los agentes de retención o de percepción en cada operación gravada
15. Impuesto directo a los hidrocarburos (I.D.H.)
El IDH fue creado mediante el art 53 de la ley 3058 de mayo del 2005 nuevo ley
de hidrocarburo. El procedimiento para la declaración y pago se encuentra
previsto en la RND del Sin 10.0018.07 de 27 de julio de 2007
¿Qué grava?
La explotación de hidrocarburos (Petróleo, Gas: Natural, Gas Licuado de
Petróleo).

32% sobre el valor, de los hidrocarburos medidos en él punto de fiscalización.
¿Cuándo no se paga?
Producción de gas para consumo interno y de carácter productivo y social.

Formulario. 8130 (DJ, IDH consolidado)
Anexos:
Formulario 8131 (petróleo)
Formulario 8132 (gas natural)
Formulario 8133 (G.L.P.)
Formulario 8134 (facturas)
Formulario 8136 (asignación petróleo)
Formulario 8137 (precios gas natural mercado externo)
Formulario 8138 (asignación gas natural)
Formulario 8139 (asignación G.L.P.)
Formulario 540 (Cálculo para la reposición al Fondo de Capitalización
Colectiva)
B.P. 6130
65
¿Cuál es el sujeto pasivo?
Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos D.S. 29175 de 4 de junio de 2007

CAPITULO III
67
TEMA N°. 9
REGIMENES DE TRIBUTACION INTERNA EN BOLIVIA
1. Generalidades
La ley 843 estableció en Bolivia una reforma tributaria mediante la creación de
siete impuestos a los que deberán sujetarse todas las personas y empresas que
realizan determinadas actividades económicas.
Sin embargo el año 1987, al iniciarse la aplicación de la ley 843, surgieron

algunos sectores de la población que protestaron contra el nuevo el nuevo sistema
tributario y el gobierno atendiendo los reclamos populares se vio obligado a crear
mediante DD.SS. ese año regímenes transitorios en favor de los comerciantes
minorista, artesanos y transportistas dando lugar al nacimiento de:
1.-Regimenes tributario simplificado.
2.-El sistema tributario integrado.
Finalmente, el año 1996, se creó el régimen agropecuario unificado en sustitución

del anterior Régimen tributario rural unificado.
En efecto, en esos regímenes se refugian comerciantes y empresarios del

transporte que cuentan con grandes capitales de trabajo y sin embargo no están
obligados a emitir factura y sus contribuciones son mínimas a tal punto que
muchas veces los gastos administrativos de la administración tributaria para
mantener tales sistemas tributarios especiales son superiores a las recaudaciones
obtenidas de los contribuyentes inscritos en aquellos.
Por D.S.28522 se incorpora al transporte público interdepartamental al régimen

general.
Sin embargo existen sectores económicos como por ejemplo los comerciantes
menorista de carne vacuna, cuyos proveedores no facturan por estar incluidos en
el régimen agropecuario unificado, por lo que se justifica mantener el régimen

tributario simplificado para ese caso.
2. Regímenes tributarios en Bolivia
2.1. Régimen general

Comprende a toda aquella persona natural y jurídica, incluidas las empresas
unipersonales que realizan actividades económicas habituales y cualquier otra
agrupación que constituya una unidad económica o jurídica y esté sujeta al pago
y/o retención de tributos dentro del territorio nacional se trata de bolivianos o
extranjeros. También se encuentran el régimen general los contribuyentes directos
e independientes tales como: ahorristas, propietarios que alquilen o den en
contrato de anticresis sus bienes, profesionales liberales, técnicos, oficios, y otras
personas que tengan ingresos por cuenta propia salvo las excepciones de ley.
2.6.1. Requisitos de inscripción en el régimen general

Para obtener de manera inmediata el número de registro y consiguiente
inscripción el interesado debe presentar en la sección registro de contribuyentes
de la gerencia distrital de impuestos nacionales de jurisdicción los siguientes
documentos:
a) Formulario Nº4591-1 de solicita de inscripción

b) Cedula de identidad debiendo quedar una fotocopia en la unidad
registradora
c) Constancia de domicilio acreditado, con el último recibo de consumo de
energía eléctrica
d) Testimonio de la escritura de la constitución de sociedad para acreditar
su personalidad esto se exige solo en el caso de personas jurídicas
e) Las personas jurídicas y las empresas unipersonales deberán presentar
un balance de apertura en plazo de 30 días. Desde la asignación del
número de identificación tributaria (NIT)
f) Licencia de funcionamiento que acredite la actividad económica de
turismo receptivo solo para el caso de esas actividades.
69
2.1.1.1. Inscripción de empresas en el régimen general.

Las personas jurídicas que vendan habitualmente bienes muebles, presten
servicio construyendo obras y realicen importaciones definitivas al igual que las
empresas unipersonales deben inscribirse en los siguientes impuestos al momento
de tramitar el número de identificaron tributaria:
a) IVA
b) IT
c) IUE
d) Si corresponde el R.S.-IVA como agente de retención
e) I.C.E si corresponde
2.1.1.2.- Inscripción de personales naturales en el régimen.

General Las personas que desarrollen una profesión liberal u oficio a tiempo de
inscribirse en el NIT están sujetas a los siguientes impuestos:
a) IVA
b) IT
c) IUE., si corresponde
d) RC-IVA si corresponde
2.2 Régimen tributario simplificado

Este régimen fue creado transitoriamente mediante el D.S Nº 21521 de 13 de
febrero de 1987. Después se dictaron los decretos supremos 24484 de 29 de
enero 1997, 27494 de 14 de mayo del 2004 y 27924 del 20 de diciembre del 2004
pertenecen a este régimen:
a) Comerciantes minoristas
b) Los vivanderos
c) Los artesanos
El capital de trabajo de estos tres sectores deben estar comprendidos entre Bs

12.000 si el capital de trabajo es menor a 12.000 Bs el sujeto está exento los
contribuyentes de este régimen deben tener ventas anuales por un monto máximo
de bolivianos 136.000 el precio de ventas no debe ser mayor a los siguientes
montos:
a) Bs 148 para vivanderos

b) Bs 480 para comerciantes minoristas
c) Bs 640 para artesanos.
2.2.1. Exclusión del régimen tributario simplificado

No pueden inscribirse en este régimen:
a) Los que venden o comercializan aparatos electrónicos y

electrodomésticos.
b) Los inscritos en el impuestos a los consumos específicos
c) Los inscritos en el sistema tributario integrado
d) Los inscritos en el régimen agropecuario unificado.
e) Los comisionistas, corredores de bolsa y otros
2.2.2 Categoría del régimen tributario simplificado

De acuerdo con el capital de trabajo utilizado para negocio el régimen tributario
simplificado reconoce las siguientes categorías:
Régimen Tributario Simplificado, actualización de montos D.S. 3698.
El Gobierno junto con los gremiales y el Ministerio de Economía y Finanzas

públicas, modifican los montos del Régimen Tributario Simplificado.
71
2.2.3 Requisitos de inscripción

Según la R.N.D. Nº 10003204 del 19 de noviembre del 2004 para inscribirse en
este régimen los sujetos pasivos deberán presentar en las oficinas de NIT de la
gerencia distrital del servicio de impuestos nacionales los siguientes documentos:
a) Formulario Nº 4592-2 de solicitud de inscripción debidamente

llenado
b) Cedula de identidad debiendo quedar una copia fotostática en la
unidad registradora
c) Constancia de domicilio que se pueda acreditar con el último recibo
de pago de consumo de energía eléctrica.
2.2.4. Forma de pago

Los inscritos en el régimen tributario simplificado pagaran una cuota fija cada dos
meses hasta el día diez del mes siguiente al bimestre gravado. La cuota fija que
pagan los contribuyentes del régimen tributario simplificado varía de acuerdo con
el capital de trabajo que posee según los dispuestos por el D.S.N. 27094 de 20
diciembre 2004 el cual establece categorías.
2.2.5. Prohibición de emitir factura

Los contribuyentes del régimen tributario simplificado están prohibidos de emitir
factura.
Sin embargo por la compra que realicen deberán exigir y guardar las facturas
emitidas a su nombre con su respectivo número de N.I.T.
2.3 Sistema tributario integrado.

Fue creado mediante D.S. Nº 21642 de 30 de junio de 1987. Esta norma fue
posterior mente modificada por D.S. Nº 21693 de 30 de junio de 1998, D.S. Nº
22835 de 14 de junio de 1991 y por D.S. Nº 23027 de 10 de enero de 1992.
Mediante D.S. 28522 de 17 de diciembre del 2005 se establece que los
propietarios de ómnibus dedicados al servicio público de transporte
interdepartamental e internacional de pasajeros y/o carga deben registrarse en el
régimen general.
Mediante R.N.D. Nº 10004407 de28 de diciembre de 2007 se establece que los

sujetos pasivos del I.U.E. que prestan servicio establece que los sujetos pasivos
del I.U.E. que presten servicio público interdepartamental de pasajeros y carga
deben cancelar bs 2699 por la gestión 2007 y por cada vehículo automotor que
presta el servicio posterior mente mediante R.N.D.Nº1000109 de 7 de enero de
2009 se establece que el transporte de carga interdepartamental e internacional
debe cancelar por concepto de I.U.E. los siguientes montos por cada vehículo
automotor:
a) Vehículo liviano (1 a 11Tn)-Bs2000

b) Vehículo medianos (11 a 18 Tn)-Bs 2200
c) Vehículo pesados y tracto camiones (más de 18 Tn.)-Bs 2600
Los indicados montos deberán ser actualizados cada año de acuerdo con la
variación de las U.F.Vs.
Los inscritos en este sistema no pueden ser propietarios de más de dos vehículos
dedicados al servicio público antes indicado.
2.3.1 Forma de pago en el sistema tributario integrado

Los registrados en este sistema deben cancelar el tributo en forma trimestral en lo
formularios Nº 72 y el anexo Nº 85. El pago debe realizarse máximo hasta el día
22 del mes siguiente al trimestre vencido. Así por ejemplo el pago que
corresponda a los meses de enero, febrero y marzo deberá efectuarse hasta el
día 22 de abril.
El pago de este impuesto debe ser descontado o compensado con el 10% de las
facturas por compras realizadas durante el trimestre que se declara siempre que
estén vinculadas con la actividad gravada, es decir, que el contribuyente tiene
derecho al Crédito Fiscal. El detalle de estas facturas debe registrarse en el
formulario Nº 85.
73
2.3.2 Requisitos de inscripción en el sistema tributario integrado

La resolución Normativa de Directorio Nº 10.0036.06 de 11 de Diciembre de 2006
del Servicio de impuestos Nacionales amplia los requisitos de inscripción en el
S.T.I establecidos por la R.N.D del S.I.N Nº 10.0013.03 de 3 septiembre del 2003,
razón por la que la persona que desee inscribirse en este sistema está obligada a
presentar los siguientes documentos ante la oficina del N.I.T de la Gerencia
Distrital del Servicio de Impuestos Nacionales que corresponda:
a) Documento de Identidad del titular del vehículo automotor.

b) Debidamente llenado el formulario Nº 4593 de solicitud de inscripción.
c) Ultimo certificado de registro de propiedad hasta un máximo de dos
vehículos automotores.
d) Factura de luz que acredite el número de medidor declarado en el lugar
donde se desarrolla su actividad principal.
e) Factura de luz que acredite el número de medidor declarado en su
residencia habitual.
f) Contrato y/o minuta de transferencia del vehículo a nombre de la persona
que se registra en el N.I.T
2.3.3 Exclusiones del sistema tributario integrado

No están comprendidos en este sistema:
a) Los contribuyentes inscritos en el Régimen Tributario Simplificado.

b) Las personas naturales o jurídicas que poseen más de dos (2) vehículos
automotores de transporte público. En este caso les corresponde el
Régimen General.
c) Las empresas de Radio Taxis y similares que presten el servicio de
transporte de puerta a puerta.
d) Las personas que trabajen siendo propietarios de vehículos de transporte
de pasajeros y/o carga bajo contrato permanente con instituciones y/o
empresas públicas o privadas.
e) Transporte público interdepartamental de pasajeros y carga. Este sector

debe inscribirse en el Régimen General. Este sector está sujeto al pago
anual de Bs 2699 por concepto de I.U.E por cada vehículo automotor.
2.3.4 Sistema tributario integrado especial

Este sistema comprende a las personas naturales propietarias de hasta dos (2)
vehículos dedicados exclusivamente al transporte de carga. Deben tributar cada
mes y emitir facturas por los servicios prestados. Si se trata de transporte de carga
interdepartamental pagan el I.V.A y el I.T. si es transporte internacional descarga,
solo el I.T. En ambos casos se paga por concepto de I.U.E y por cada vehículo los
montos señalados en la R.N.D Nº 10.0001.09 de 7 de enero del 2009 del S.I.N.
Los inscritos en el S.T.I.E tiene derecho a crédito fiscal es decir, que pueden
compensar el tributo con las facturas de compras se relacionen con la actividad
gravada (repuestos, gasolina, servicios de mecánica, etc.)
2.3.5 Categoría en el S.T.I.

Las categorías se asignan de acuerdo con dos referentes:
a) Tipo de vehículos.
b) Lugar donde presta servicios el automotor.
Las categorías son las siguientes:
LUGAR DE SERVICIO
TIPOS DE VEHICULOS LA PAZ, OTROS
COCHABAMBA DPTOS, EL
Y SANTA ALTO Y
CRUZ PROVINCIAS
a) Taxis, vagonetas y 1 B
minibuses
b) Transporte urbano de 1 B
carga material de
construcción.
75
c) Micros y buses urbanos 2 1

d) Transporte interprovincial 2 1
de pasajeros y carga
e)Transporte 2 1
interdepartamental de
pasajeros y carga hasta 12
Tn.
f) Transporte 3 3
interdepartamental de
pasajeros y carga mayor a 12
Tn.
MONTO A
PAGAR
CATEGORIA INGRESO MONTO Bs.
TRIMESTRAL Bs
B 1.000 100
1 1.500 150
2 2.750 275
3 4.000 400
2.4. Régimen agropecuario unificado (R.A.U)

Fue creado mediante decreto supremo 24463 de 27 de diciembre de 1996 este
régimen permite el pago anual unificado y simplificado mediante un formulario
especifico y monto único de valor equivalente al I.V.A. RC-I.V.A. el I.T. e I.U.E.
2.4.1 Sujeto pasivo del R.A.U.

Son los siguientes:
a) Las personas naturales y sucesores indivisos que aunque no sean

propietarios de la tierra, realizan actividades agrícolas o pecuarias en
predios cuya superficie se encuentre dentro de los límites establecidos

por el D.S. Nº 24463
b) Las personas naturales y sucesores individuos que sean propietarios de
predios en que se realicen actividades agrícolas y pecuarias y siempre
que esos predios se encuentren dentro de los límites establecidos por el
D.S. Nº 24463.
c) Las cooperativas agropecuarias que realicen actividades agrícolas y
pecuarias en predios cuya superficie no exceda de los límites
establecidos en el D.S. Nº 24463
2.4.2 Limites de los predios para el R.A.U. y actividades incluidas en la

pequeña propiedad.
Los predios en que ejercen actividades agrícolas y pecuarias los sujetos pasivos
del R.A.U. deben estar comprendidos dentro de los límites de la Mediana
Propiedad de acuerdo con el Anexo actualizado del D.S. Nº 24463. Sin embargo si
las actividades desarrolladas son las de AVICULTURA, PISCICULTURA,
CUNICULTURA, APICULTURA Y FLORICULTURA están gravadas aunque sean
desarrolladas en los límites de la Pequeña propiedad.
2.4.3 Sujetos y actividades no comprendidas en el R.A.U.

No pueden inscribirse en este régimen las unidades económicas productivas que
tengan el carácter de empresas mayores o cuyas tierras excedan los límites
fijados en el D.S. Nº 24463.
Tampoco pueden inscribirse en el R.A.U. las personas naturales y las

cooperativas que presten servicio de:
 Plantas de beneficios.
 Mataderos y frigoríficos.
 Plantas de incubación.
 Ceba intensiva.
 Molinos.
 Ingenios.
77
 Almacenes.
 Silos – Depósitos de grano.
 Plantas de tratamiento e industrialización de leche.
 Talleres de maestranzas
 Cualquier otra explotación industrial, comercial o de servicios.
 Producción de frutas y jugos naturales.
2.4.4 Requisitos de inscripción en el R.A.U.

Para inscribirse en este régimen se debe presentar la siguiente documentación en
la oficina del N.I.T de la Gerencia Distrital correspondiente del Servicio de
Impuestos Nacionales:
a) Cedula de identidad, debiendo quedar una copia fotostática en la unidad

registradora.
b) Formulario Nº 4594-1 de solicitud de inscripción.
c) Titulo o certificado de propiedad o título ejecutorial de la dotación.
d) Constancia de domicilio cuando el predio este ubicado en área urbana,
mediante el último recibo de pago de consumo de energía eléctrica.
2.4.5. Categorías y formas de pago en el R.A.U.

El tributo se paga una vez al año el 31 de octubre según R.N.D. del S.I.N. Nº 10-
0014-03 de 24 de septiembre del 2003. También se puede pagar en cuotas
diferidas de acuerdo con un plan de pago. La cancelación se efectúa de acuerdo
con el número de hectáreas que debe ser multiplicado por un factor o monto fijo
establecido. El pago se realizara mediante el formulario Nº271 cuando es al
contado y si fuere en cuotas, mediante la boleta 280. Se cancela de acuerdo con
la superficie y la ubicación geográfica.
¿QUE ES LA PEQUEÑA PROPIEDAD?
La pequeña propiedad es la establecida por la legislación agraria, y a los efectos

del Régimen agropecuario unificado (RAU) tiene las siguientes extensiones:
- Pequeña Propiedad Agrícola: de 0 a 50 hectáreas.

- Pequeña Propiedad Pecuaria: de 0 a 500 hectáreas.
¿CUÁNDO Y DONDE DEBO SOLICITAR EL CAMBIO DE REGIMEN?
El sujeto pasivo deberá comunicar al ente recaudador siempre antes del 31 de

diciembre de cada gestión en que ha ocurrido el cambio de condiciones, ya que la
falta de comunicación al ente recaudador.
79
TEMA N°. 10
EL ILICITO TRIBUTARIO
1. Generalidades
El ilícito tributario se refiere al conjunto de infracciones y de sanciones tributarias.
El Art. 148 del C.T. establece que, constituyen ilícitos tributarios las acciones u
omisiones que violen normas tributarias materiales o formales tipificadas y
sancionadas en el presente código y demás disposiciones normativas tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
2. Naturaleza Jurídica del ilícito tributario.
El incumplimiento o violación de las normas financieras en general y tributarias en

particular provoca como en toda rama del derecho, la necesidad de aplicar una
sanción. Partiendo del dato o evidencia de que las sanciones (penas) no son
exclusivas del Derecho Penal, ni siquiera del código penal sino que están insertas
en todas las ramas del derecho, integrando un régimen sancionatorio universal de
gran variedad respecto a la naturaleza de las propias sanciones, es que la doctrina
sobre el ilícito tributario se ha orientado en distintas direcciones que han atribuido
a este, una naturaleza asimismo diferente.
2.1. Ilícitos tributarios.
Toda infracción tributaria encierra en sí, una infracción administrativa.

Determinadas infracciones tributarias, además de estar tipificadas como ilícitos
administrativos, pueden por decisión del legislador constituir un ilícito penal (delito
o contravención). La consecuencia lógica de esta premisa será la existencia de
sanciones penales, por un lado, y civiles o administrativas por otro: las primeras
aplicables a los delitos tributarios debidamente tipificados en el ordenamiento legal
positivo y las segundas (contravenciones) generalmente sancionadas con penas
pecuniarias o típicamente administrativas (suspensión de licencias, clausuras,
etc.)
Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas

tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el código tributario y
demás disposiciones normativas tributarias.
Toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias substantivas o

formales es considerado delito o contravención
Los ilícitos tributarios se clasifican en delitos y contravenciones.
2.2. Contravención tributaria.
Son contravenciones tributarias las Infracciones de menor gravedad que no

muestran dolo o la misma peligrosidad de los delitos tributarios es también la
transgresión a los reglamentos de la administración tributaria, etc. Sancionados
con penas mínimas.
La contravención o falta, consiste en la simple contradicción material del hecho

con la ley, cuya transgresión a las normas tributarias constituyen un hecho punible
que nace a consecuencia de su transgresión, a la cual finalísimamente le
corresponde una pena de significación administrativa, impuesta a su autor por no
cumplir el deber exigido por la ley penal administrativa, consistente en la no
colaboración con el interés colectivo.
2.2.1. Clasificación contravenciones tributarias.
Son contravenciones tributarias:
1. Omisión de inscripción en los registros tributarios.

2. No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente.
3. Omisión de pago.
4. Contrabando cuando se refiera al último párrafo del artículo 181 del
Código Tributario Vigente.
5. Incumplimiento de otros deberes formales.
6. Las establecidas en leyes especiales.
81
2.2.2. Clases de sanciones.
Cada conducta contraventora será sancionada de manera independiente, según

corresponda con:
1) Multa.
2) Clausura.
3) Perdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias.
4) Prohibición de suscribir contratos con el Estado por el término de tres
meses a cinco años.
5) Decomiso definitivo de las mercancías a favor del Estado.
6) Suspensión temporal de actividades.
2.3. Delito tributario.
Delito es la acción típicamente antijurídica culpable y subordinada a una figura

legal conforme a las condiciones objetivas de esta.
Dolo, actúa dolosamente el que realiza un hecho previsto en un tipo penal con
conocimiento y voluntad.
El elemento fundamental en el delito es el dolo que es la intención de causar un

daño económico al Estado.
En el dolo interviene la mala fe, la argucia, el engaño y el artificio. Todos estos

elementos dan como resultado el beneficio con el dinero del Estado. Esta relación
constituye el itercriminis tributario.
Delitos tributarios, son acciones u omisiones de carácter doloso que ocasionan

una pérdida económica de los ingresos fiscales tributarios, se encuentran
tipificados por ley y sancionados con penas privativas de libertad, multas y otras
sanciones
2.3.1. Clasificación de los delitos tributarios.
Son delitos tributarios:

I. Defraudación tributaria.
II. Defraudación aduanera.
III. Instigación pública a no pagar tributos.
IV. Violación de precintos y otros controles tributarios.
V. Contrabando.
VI. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.
I. Defraudación Tributaria.
El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administración Tributaria a

percibir tributos, por acción u omisión u o no pague la deuda tributaria, no efectué
las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores
fiscales cuya cuantía sea mayor o igual, será sancionado con la pena privativa de
libertad de tres a seis años y una multa equivalente al cien por ciento de la deuda
tributaria.
II. Defraudación aduanera.
Comete delito de defraudación aduanera, el que dolosamente perjudique el

derecho de la administración tributaria a percibir tributos como claramente esta
descrito en el Art. 178 del C. Tributario.
III. Instigación publica a no pagar tributos.
El que instigue públicamente a través de acciones de hecho, amenazas o

maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de tributos será
sancionado con pena privativa de libertad de tres a seis años y multa de diez mil
U.F.V’s (diez mil unidades de fomento de la vivienda).
IV. Violación de precintos y otros controles tributarios.
El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara,

rompiera o destruyera precintos y demás medios de control o instrumentos de
medición o de seguridad establecidos mediante norma previa por la administración
tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la
83
correcta liquidación, verificación, fiscalización, determinación o cobro del tributo,

será sancionado con pena privativa de libertad de tres a cinco años y multa de
seis mil U.F.V.’s. (seis mil unidades de fomento de la vivienda).
V. Contrabando.
Comete este delito el que.
1) Introduzca o extraiga mercaderías a territorio nacional en forma

clandestina.
2) Realizare tráfico de mercaderías sin la documentación legal.
3) Realizare trasbordo de mercancías sin autorización previa de la
administración
Otras descripciones detalladas en el Art. 181 del C.T.
2.3.2 Clases de sanciones.
Cada conducta contraventora será sancionada de manera independiente, según

corresponda con:
1) Multa.
2) Clausura.
3) Perdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias.
4) Prohibición de suscribir contratos con el estado por el término de tres
meses a cinco años.
5) Decomiso definitivo de las mercancías a favor del Estado.
6) Suspensión temporal de actividades.
2.3.3 Responsabilidad.
De la comisión de un delito tributario surgen dos responsabilidades: una penal

tributaria para la investigación del hecho, juzgamiento y la imposición de las penas
o medidas de seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil para la
reparación de los daños y perjuicios emergentes.
TEMA N°. 11
DETERMINACION TRIBUTARIA
1. Definición
El Código Tributario de Bolivia se refiere a la determinación de la deuda tributaria
en los arts.92 al 106. Según al Art 92 ¨la determinación es el acto por el cual el
sujeto pasivo o la administración tributaria declaran la existencia y cuantía de una
deuda o su existencia¨.
Se debe añadir que la determinación también establece quienes son los obligados
al pago. Por otra parte, se puede determinar tanto la obligación como la deuda
tributaria.
La determinación tributaria solamente tiene carácter declarativo y no constitutivo

de la obligación tributaria, pues cuando se presenta el hecho imponible, (una
venta, una exportación, etc.) se constituye y nace la obligación tributaria, aunque
sea determinada y cancelada posteriormente.
2. Formas de determinación
De acuerdo al Art. 93 del nuevo código tributario, la determinación de la obligación
tributaria puede ser realizada por:
a) El propio sujeto pasivo o tercero responsable mediantes las declaraciones

juradas en los respectivos formularios y boletas de pagos oficiales.
b) La administración tributaria o sujeto activo de oficio en el ejercicio de sus
facultades y en los casos provistos por ley.
c) Conjunta y simultáneamente en forma mixta por el sujeto activo y pasivo o
tercero responsable cuando estos aporten datos necesarios a la
administración tributaria.
2.1. Determinación por el sujeto pasivo o tercero responsable.

Por regla general la administración de la obligación tributaria la realiza el propio
sujeto pasivo o tercero responsable en las declaraciones juradas ante la
85
administración jurada ante la administración tributaria. Estas declaraciones

pueden ser objetivos de ejecución o cobranza coactiva sin intimación ni resolución
determinativa previas, siempre que la administración tributaria comprobara que no
se efectuó el pago o realizo en forma parcial (Art. 94 C.T.).
2.2. Determinación por el sujeto activo.

Es realizada por la administración tributaria (servicio de impuestos nacionales,
aduana nacional, municipios y otros) en los siguientes casos:
a) Cuando el sujeto pasivo declara el hecho imponible mediante datos,

elementos, valoraciones, y circunstancias que deberán ser verificados,
fiscalizados e investigados por el sujeto activo.
b) Cuando el sujeto pasivo no declara el hecho imponible.
c) En los demás casos expresamente previstos por ley.
2.3. Determinación mixta.

Es realizada en forma conjunta por el sujeto pasivo o tercero responsable y por el
sujeto activo que toma en cuenta los datos aportados por aquellos y establece el
monto de la obligación tributaria.
El Art. 93-1-2 del C.T. establece que la determinación tributaria es mixta cuando el
sujeto pasivo o tercero responsable äporte los datos en merito a los cuales la
administración tributaria fija el importe a pagar¨
Esta liquidación tendrá el carácter de una resolución determinativa, lo que no

impedirá que la administración tributaria realizar posteriormente otra determinación
de oficio (Art III del C.T)
En opinión de Oscar García Canseco la determinación mixta en nuestro país es

casi inexistente e incluso ën los impuestos de vehículos e inmuebles esta
posibilidad ha desaparecido por cuanto el sujeto pasivo (los municipios) han
tomado a su cargo el total de la determinación, aunque en oportunidades
pretenden atribuir responsabilidad a los sujetos pasivos no obstante que el
manejo de los documentos que dan lugar a que la fijación de la base imponible se
halle en su totalidad en manos de los municipios y ellos, en la mayor parte de los

casos, modifican dichos elementos, atribuyendo para fines de sanción la
responsabilidad de la determinación a los sujetos pasivos¨.
Sin embargo, el gobierno municipal del cercado de Cochabamba considera que es

una determinación mixta la liquidación realizada para el pago de los impuestos a la
propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores, a la transferencia de
estos bienes y en casos de las patentes municipales. Mediante resolución
administrativa N°261 DE 23 de octubre de 2000 que reglamenta el proceso para la
liquidación mixta, se considera el registro municipal de contribuyente como ël
banco de datos cuyo contenido es el fiel reflejo de los datos aportados y
consentidos por los contribuyentes¨. El Art 5 de la citada resolución administrativa
establece que el procedimiento determinativo emerge de una liquidación mixta
procede para el I.M.P.B., I.V.A., I.M.T. y para las patentes municipales.
3. Modalidades de la determinación de oficio por la administración

tributaria
Estas modalidades son:
1) Sobre BASE CIERTA

2) Sobre BASE PRESUNTA
3.1 Determinación sobre base cierta.

Se practica cuando la administración tributaria cuenta con suficientes elementos
probatorios de convicción que le permiten determinar de manera indubitable la
existencia y el monto de la deuda tributaria o su inexistencia.
3.2. Determinación sobre base presunta.

Se efectúa por la administración tributaria cuando no existen suficientes elementos
de convicción, por lo que se debe ocurrir a presunciones legales y otras admitidas,
como por ejemplo: utilización de promedios, índice, coeficientes, procedimientos
de punto fijo y otros elementos.
87
La administración tributaria, según el previsto por el Art. 44 del C.T., realizara en

los siguientes casos relativos al sujeto pasivo:
1. Falta de inscripción en los registros tributarios.

2. No presentación de declaraciones.
3. Declaraciones presentadas, pero con omisión de datos
fundamentales para la determinación de tributo.
4. Asumir conductas que obstaculicen el inicio y el desarrollo de las
facultades de fiscalización.
5. No presentación de libros y registros de contabilidad y
documentación respaldatoria.
6. No proporcionar informes sobre el cumplimiento de disposiciones
normativas.
7. Existencia de situaciones que impidan el conocimiento cierto de las
operaciones transaccionales económicas o cualquiera situación que
no permita la determinación sobre base cierta.
8. Cuando se presente algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omitir el registro de operaciones, compras o ingresos, así como
alterar el precio del costo.
b) Registrar compras gastos o servicios no realizados ni recibidos.
c) Omitir o alterar detalle de existencias en el registro de
inventarios.
d) Registrar en los inventarios existencias con precios distintos de
los del costo real.
e) No cumplir obligaciones y normas sobre evaluación de
inventarios.
f) No cumplir el procedimiento de control de inventario de acuerdo
con normas tributarias.
g) Cambio o alteración arbitraria de información tributaria contenida
en medios magnéticos, electrónicos, ópticos e informáticos que
no permitan la determinación sobre base cierta.
h) Llevar más de un juego de libros contables, de sistemas de

registro manuales o informáticos y de cualquier otro tipo de
contabilidad y que contengan datos de interés fiscal no
coincidentes para la misma actividad comercial.
i) Destruir documentación contables antes del término de la
prescripción.
j) Eludir controles tributarios como la no utilización o uso indebido
de etiquetas, sellos, timbres, precintos, medidores y otros.
k) Alteración de las características de las mercancías.
l) La ocultación de mercancías
m) Cambio de destino de mercancías.
n) Falsa descripción de las características de las mercaderías.
o) Incorrecta o falsa indicación sobre la procedencia de las
mercancías.
4. Procedimientos de determinación por la administración tributaria.

Ese procedimiento se inicia con la Fiscalización luego se emite la Vista de cargo,
con un periodo de prueba de 30 días y concluye con una Resolución
determinativa. Sin embargo, teniendo en cuenta que el procedimiento de
fiscalización concluye con una vista de cargo siempre que existan reparos.
4.1. Vista de cargo y acta de intervención.

La vista de cargo es un documento emitido por la administración tributaria que
debe contener la siguiente información:
Los hechos, datos, elementos, actos y valorizaciones sobre los cargos específicos
en contra del sujeto pasivo o tercero responsable. La información indicada se
obtiene de las propias declaraciones del obligado, de elementos probatorios ën
poder de la administración tributaria o de los resultados de las actuaciones de
control, verificación, fiscalización e investigación¨.
Por otra parte, La vista de cargo debe fijar con precisión el monto de la base
imponible y por ultimo contendrá una liquidación previa del tributo adeudado.
89
La vista de cargo está reglamentada por el Art. 18 del D.S.27310 del 9 de enero
del 2004.
4.2. Casos especiales.
4.2.1 Acta de intervención.

En el caso de contrabando la vista de cargo recibe el nombre de acta de
intervención que además deberá contener una referencia circunstanciada sobre
las mercancías, elementos, valoraciones y liquidación emergente del
correspondiente operativo aduanero y en su caso, dispondrá la monetización
inmediata de las mercancías decomisadas mediante el procedimiento de subasta
pública.
4.2.2. Casos de errores aritméticos.

La administración tributaria efectuara de oficio los reajustes correspondientes
cuando descubra que el sujeto pasivo en sus DD.JJ. cometió errores aritméticos
que ocasionaron un saldo menor a pagar al estado y, sin dictar vista de cargo,
pronunciara una resolución determinativa ¨requiriendo la presentación de
declaraciones juradas rectificatorias¨ (Art 97-I-ley 2492)
4.2.3. Caso de no presentación de declaraciones juradas u omisión de datos.

En el caso del que sujeto pasivo no hubiera presentado sus DD.JJ o en esas
omitió datos
Fundamentales para la determinación del tributo, la administración tributaria

intimara al contribuyente a lo siguiente:
a) La presentación de declaraciones juradas o

b) Se subsane las declaraciones juradas ya presentadas.
A ese efecto la administración tributaria en unidad de acto, notificara la vista de

cargo que contendrá el monto presunto adeudado.
Dentro de los treinta días siguientes de la notificación con la vista de cargo el

sujeto pasivo pobra presentar la declaración jurada o pagar el monto por el que
fuera intimado, caso contrario la administración tributaria dictara una R.D.
4.3. Periodo de prueba para presentación de descargos.

Una vez que el sujeto pasivo o tercero responsable son notificados con la vista de
cargo, tienen un plazo improrrogable y perentorio de 30 días calendario para
presentar sus descargos y realizar las declaraciones y consideraciones
necesarias.
En el caso del contrabando, una vez notificado el obligado con el acta de

intervención (vista de cargo) tiene el plazo improrrogable de solamente 3 días
hábiles administrativos para formular o presentar descargos (Art. 98 de la ley 2492
publicada el 4 de agosto del 2003).
Dentro del periodo de prueba se puede hacer uso de todos los medios admitidos
en derecho. La prueba testifical solo tiene valor de indicio y no se puede producir
más de dos testigos por cada punto concreto de la controversia. Otros elementos
probatorios son los medios informáticos contenida en ellos y las actas extendidas
por la administración tributaria que detallan hechos circunstancias y actos del
sujeto pasivo debidamente verificados y comprobados. En cuanto a los delitos
tributarios, la prueba se regula que las previsiones contenidas en el código de
procedimiento penal y disposiciones conexas. (Art. 77 de la ley 2492). (Código
Tributario Boliviano, 2004)
4.4. La resolución determinativa.

Una vez concluido el periodo de prueba la administración tributaria debe dictar una
forma de sentencia administrativa que recibe el nombre de resolución
determinativa, un plazo no mayor de 60 días calendario y en el caso de
contrabando este plazo es de solamente 10 días hábiles administrativos. Estos
plazos se cuentan desde la conclusión de periodo de prueba.
La mencionada resolución deberá ser dictada aunque el sujeto pasivo hubiese

pagado la deuda tributaria.
91
Los plazos indicados podrán ser prorrogados por otro tiempo similar por una vez
previa autorización de la máxima autoridad normativa de la administración
tributaria. Si la máxima autoridad en forma injustificada no dictara la R.D. en los
plazos señalados, no podrá aplicar intereses sobre el tributo determinado sobre el
día en que debió dictarse la R.D. hasta el día de su anotación.
4.4.1. Requisitos de la resolución determinativa.

Según el Art. 99 del N.C.T. la resolución determinativa deberá contener los
siguientes requisitos bajo la pena de nulidad.
a) Lugar y fecha.
b) Nombre o razón social del sujeto pasivo.
c) Especificación sobre la deuda tributaria.
d) Fundamentos de hecho y de derecho.
e) En el caso de contravenciones tributarias se calificara la conducta del
obligado a objeto de imponer las sanciones de ley (multas, decomiso de
la mercancía y de los medios de transporte, cancelación de
autorizaciones, clausura, prohibición para cancelar contratos de provisión
de bienes y servicios con el estado, etc.).
f) La calificación de la conducta del sujeto pasivo o tercero responsable
g) La firma, nombre y cargo de la autoridad competente.
La audiencia de cuales quiera de esos requisitos, viciara de nulidad la

resolución determinativa.
5. Facultades de la administración tributaria.

Las facultades para efectuar el control, fiscalización, verificación e investigación de
la administración tributaria son las siguientes
a) Exigir libros contables y otros documentos relacionados con los hechos

imponibles, salvo las limitaciones previstas por ley, como por ejemplo el
respeto al secreto profesional y la correspondencia privada.
b) Inspeccionar, secuestrar o incautar en caso necesario registro contables,
base de datos informáticos y otros.
c) Inspeccionar instalaciones, almacenes, bodegas y vagones y otros que

tengan relación con los hechos imponibles.
d) Requerir el auxilio de la fuerza pública en caso necesario
e) Realizar controles de depósitos aduaneros en zona franca y otros
establecimientos
f) Practicar avalúos, inventarios y verificaciones públicas de los bienes
investigados
g) Requerir información a funcionarios públicos y operadores de comercio
exterior
h) Solicitar informe a otras administraciones tributarias e instituciones
nacionales e internacionales
i) Intervenir ingresos económicos de espectáculos públicos
j) Embargar dinero y mercadería en forma preventiva solo en la cuantía
necesarias
k) Obtener del juez cautelar de turno orden de allanamiento a requerimiento
fiscal. Esa orden debe ser emitida en un plazo máximo de 5 horas desde el
requerimiento del ministerio público
6. Lugar para desarrollar actividades de determinación tributaria por la

administración tributaria.
Las facultades inherentes a la verificación, control e investigación por la
administración tributaria, de acuerdo con el Art. 101 del código tributario de
Bolivia, se podrán realizar indistintamente en los siguientes lugares:
a) En el domicilio tributario señalado por el sujeto pasivo o responsable o en el

domicilio de su representante.
b) En el lugar donde se desarrollan parcial o totalmente las actividades
gravadas.
c) En el lugar donde se encuentran los bienes gravados.
d) Donde existen pruebas del hecho imponible.
93
e) En las oficinas públicas en casos excepcionales debidamente justificados, a

cuyo fin el sujeto pasivo o tercero responsable deberá presentar
adecuadamente la documentación entregada por el contribuyente.
Los funcionarios de la administración tributaria están facultados para ingresar e

inspeccionar almacenes, instalaciones, vagones y otros a objeto de verificar los
hechos susceptibles de producir efectos tributarios.
7. Medidas de conservación de pruebas.

La administración tributaria podrá tomar las siguientes medidas para conservar las
pruebas:
a) Precintado del lugar o depósito de bienes o mercaderías sujetas a

gravamen tributario.
b) Intervención, comiso, incautación y secuestro de mercaderías, medios de
transporte, libros y registros en medios magnéticos o informáticos así como
de los sistemas electrónicos a que hubiere lugar. A este efecto tomara una
copia magnética de acuerdo con lo previsto por lo el art. 102 numeral 2 del
nuevo código tributario de Bolivia. Un juego de copias legalizadas de los
documentos incautados deberá ser entregado al sujeto pasivo o tercero
responsable en caso necesario. Estas medidas solamente tendrán vigencia
cuando lo exijan las circunstancias del caso.
8. Procedimiento de fiscalización.
En la fiscalización al sujeto pasivo, seguirá el siguiente procedimiento.
a) Emisión de una orden de fiscalización por la autoridad competente quien

definirá el alcance de la fiscalización tributaria, gestiones, identificación del
sujeto pasivo y de los funcionarios actuantes.
b) Una vez iniciado el proceso de fiscalización los responsables de ella
deberán hacer constar en un acta circunstanciada de los hechos u emisores
descubiertos.
El acta junto con las pruebas de descargo tiene carácter de prueba

reconstituida.
c) Concluida la fiscalización se girara una vista de cargo y se procederá el

trámite correspondiente al proceso de determinación tributaria de oficio.
La fiscalización desde su inicio con la orden de fiscalización hasta la vista

de cargo, no podrá durar más de 12 meses, pero podrá solicitarse una
prórroga de 6 meses a la autoridad superior en caso necesario.
La Autoridad de Impugnación Tributaria general de la resolución de recurso

jerárquico STG-RJ/0250/2006 expreso que el incumplimiento de la
administración tributaria a los plazos antes indicados, no extingue su
competencia, debido a que dichos plazos no son perentorios, si no
ordenatorios. Consideramos que ese criterio vulnera el Art. 4 de la ley 2492
que establece: que ¨los plazos relativos a las normas tributarias son
perentorios¨.
d) Si al concluir la fiscalización no se hubiera encontrado ningún reparo o

cargo en contra del sujeto pasivo, ya no se debe emitir una vista de cargo,
sino una resolución determinativa que declare la inexistencia de la deuda
tributaria.
9. Medidas precautorias.
De acuerdo a lo prescrito en el Art. 106 del nuevo código tributario de Bolivia,
cuando exista un fundado riesgo para realizar la determinación, la administración
tributaria, previa autorización de la superintendencia tributaria, puede tomar las
siguientes medidas precautorias.
a) Anotación preventiva sobre bienes, acciones y derechos del deudor sujetos

a registro.
b) Embargo de bienes del deudor en forma preventiva.
c) Retención de pagos por concepto de devoluciones que debería realizar el
estado; pero solo en la cuantía necesaria.
95
d) Retención o congelamiento de fondos en la cuantía necesaria en las

cuentas del sujeto pasivo en entidades financieras
e) En materia aduanera decomiso provisional de medios de transporte, bienes
y mercaderías
f) Otras medidas precautorias previstas por el código de procedimientos civil.
TEMA N°. 12
LA IMPUGNACION TRIBUTARIA
1. Definición
La impugnación tributaria está constituida por un conjunto de procedimientos
administrativos y jurisdiccionales mediante los que el sujeto pasivo o tercero
responsable pueden objetar u oponerse al cumplimiento de determinados actos,
resoluciones y normas de la Administración Tributaria.
2. Impugnación contra actos de alcance particular de la administración

tributaria.
Los actos de alcance particular de la Administración Tributaria pueden ser
impugnados en la vía Administrativa por quienes se consideren directamente
afectados, mediante los Recursos de Alzada y Jerárquico que se tramitan ante las
Superintendencias Tributarias correspondientes.
La interposición de los Recursos indicados en la vía administrativa tiene efecto

suspensivo, es decir que el acto o resolución impugnados no pueden aplicarse
hasta que se resuelva la impugnación (Art 131; 2° párrafo del C.T.)
2.1. Impugnación en la vía judicial proceso contencioso administrativo.

Agotada la vía administrativa con la resolución del Superintendente Tributario
General que resuelve un Recurso Jerárquico, el sujeto pasivo o tercero
responsable tiene expedita la vía judicial mediante proceso contencioso
administrativo, cuya tramitación se sujetara a las previsiones contenidas en los
Arts. 778 al 781 de Código de Procedimiento Civil.
2.2. Requisitos para impedir la ejecución de la resolución pronunciada en le

recurso jerárquico.
La interposición de una demanda contencioso-administrativa ante la Corte
Suprema d Justicia no inhibe la ejecución de la resolución pronunciada por el
Superintendente Tributario General en el Recurso Jerárquico. Sin embargo el
97
sujeto pasivo o tercero responsable afectados por esa resolución pueden lograr
que aquella no se ejecute cumpliendo los siguientes requisitos:
a) Presentar una solicitud expresa ante la Administración Tributaria pidiendo

se suspenda la ejecución de la resolución dictada por el superintendente
tributario general. Esta solicitud deberá ser presentada en el plazo de
cinco días desde la fecha de notificación con la resolución.
b) En la solicitud deberá el sujeto pasivo o tercero responsable ofrecer
expresamente garantías suficientes comprometiéndose a constituirlas en
un plazo no mayor a noventa días siguientes a la recepción de su
solicitud.
3. Autoridad de impugnación tributaria.

La Autoridad de Impugnación Tributario, es un órgano autárquico de derecho
público que tiene autonomía de gestión administrativa, técnica, funcional y
financiera, ejerce jurisdicción y competencia en todo territorio nacional y se
encuentra bajo tuición del Ministerio de Hacienda, por lo que forma parte de Poder
Ejecutivo (Art. 132 del código tributario).
4. Composición de la autoridad de impugnación tributaria

La Autoridad de Impugnación Tributaria está compuesta de la siguiente manera:
a) Un Intendente Tributario General con sede en la ciudad de La Paz

b) Cuatro Intendentes Tributarios Regionales en las capitales de los
Departamentos de La Paz, Cochabamba, Santa Cruz y Chuquisaca.
En los otros departamentos del país existe un Intendente Tributario ante quien se
puede presentar los Recursos de Alzada y Jerárquico. Estos funcionarios no
tienen facultad para resolver los indicados recursos.
4.1. Resoluciones y actos impugnables y actos no impugnables ante la

autoridad de impugnación tributaria regional.
Según el Art. 143 del Código Tributario, se puede presentar el Recurso de Alzada
contra los siguientes actos de la Administración Tributaria:
a) Resoluciones determinativas
b) Resoluciones sancionatorias
c) Resoluciones que denieguen peticiones de compensación, exención,
devolución o repetición de tributos
d) Resoluciones que exijan la restitución de lo indebidamente devuelto en
caso de trámites de devolución impositiva prevista por los Arts. 125 al
128 del Código Tributario.
e) Actos que declaren responsabilidad de terceras personas en lugar del
sujeto pasivo para el pago de obligaciones tributarias.
f) Actos administrativos que rehacen solicitudes de presentación de
Declaraciones Juradas Rectificatorias.
g) Actos administrativos que rechacen solicitudes de planes de facilidades
de pago.
LOS ACTOS NO IMPUGNABLES ante la Súper intendencia Tributaria

Regional son los siguientes
a) Medidas internas y preparatorias de decisiones administrativas tales

como informes, Vistas de Cargo y otras previas a la ejecución tributaria.
b) Medidas precautorias previas a la ejecución tributaria
c) Títulos de ejecución tributaria previsto por el Art. 108 del Código
Tributario
d) Autos dictados resolviendo las causales de oposición planteadas de
acuerdo al Art. 109 párrafos II del Código Tributario.
5. Recursos ante la autoridad de impugnación tributaria.

Mediante Ley N° 3092 promulgada el 7 de julio del 2005 se incorpora al Código
Tributario aprobado mediante Ley N° 2492 como Título V PROCEDIMIENTO
PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCION DE LOS RECURSOS DE ALZADO
Y JERARQUICO APLICBLES ANATE LA SUPERTINTENDENCIA TRIBUTARIA.
Dicho procedimiento se encontraba ya previsto en el D.S. 27350 de 02 de febrero
de 2004 y a efecto de dar cumplimiento a lo previsto por el Art. 6 del Código
99
Tributario que establece que los procedimientos de impugnación solamente

pueden ser establecidos mediante ley, se promulgó posteriormente la ley 3092.
Los recursos que conocen y resuelven las superintendencias tributarias son el
recurso de alzada y el recurso jerárquico que se encuentran establecidos en los
Arts. 131, 143 y 144 del Código Tributario y fueron reglamentados inicialmente
por el D.S. 27350 y por el D.S. 27241 de 14 de noviembre de 2003. (Código
Tributario Boliviano, 2004)
5.1. El recurso de alzada.
El Recurso de Alzada es la primera instancia de impugnación contra actos de la

Administración Tributaria que se presenta y tramita ante la Autoridad de
Impugnación Tributaria de la respectiva jurisdicción.
5.1.1. Plazos y procedimientos del recurso de alzada.

Deberá ser presentado el recurso de alzada en el plazo máximo de veinte días
calendario desde la notificación con la resolución o acto de la administración
tributaria
Dentro de los cinco días desde la recepción del recurso el Superintendente

Tributario Regional debe ADMITIRLO, OBSERVARLO o RECHAZARLO.
El recurso de alzada será observado si no cumple los requisitos fórmales antes

expuestos.
En ese caso, el recurrente, en un plazo no mayor a cinco días desde su

notificación, deberá subsanar las omisiones extrañadas.
El recurso de alzada podrá ser rechazado por el superintendente tributario regional

en los siguientes casos:
a) Por haber sido presentado fuera del plazo de los veinte días
b) Por haberse recurrido en un acto no impugnables
c) Cuando versa sobre una materia ajena a la competencia del
Superintendente Tributario Regional
5.1.2. Contestación por la administración tributaria.

Una vez citada la Administración Tributaria con el recurso y el auto de admisión,
deberá contestar en un plazo máximo de quince días calendario, aceptando o
negando parcial o totalmente y deberá adjuntar toda la documentación pertinente y
acreditar la personería legal del representante de la institución recurrida.
5.1.3. Periodo de prueba.

Vencido el plazo para la presentación de la respuesta de la Administración
Tributaria y en un término no mayor a 24 horas el Superintendente Tributario
Regional abrirá un periodo de prueba de 20 días conminan y perentorio a las
partes.
5.1.4. Característica de los plazos administrativos.

Los plazos establecidos para la tramitación de los Recursos de Alzada y
Jerárquico son perentorios. Los que no excedan de diez días se refieren a días
hábiles. Los que superen los diez días se consideraran como días calendarios.
5.1.5. Resolución en el recurso de alzada.

Una vez concluido el periodo de prueba en un plazo no mayor a quince días el
Superintendente Tributario Regional podrá convocar a las partes a una
Audiencia Pública, en que al final podrán presentar sus alegatos de manera

verbal.
En un plazo no mayor a veinte días desde la conclusión del periodo de prueba

deberán presentar las partes alegatos en conclusión en forma escrita.
Finalmente, dentro de un plazo no mayor a cuarenta días siguientes a la

conclusión del periodo de prueba, el Superintendente Tributario Regional debe
pronunciar la resolución. El indicado plazo podrá ser prorrogado excepcionalmente
por una sola vez y por un tiempo igual. La resolución que se dicte podrá:
a) Revocar total o parcialmente la resolución impugnada de la

Administración Tributaria
b) Confirmar la resolución impugnada de la administración tributaria
101
c) Anular obrados hasta el vicio más antiguo
5.2. El recurso jerárquico.

Es la segunda instancia del procedimiento de impugnación en la vía administrativa
contra los actos de la administración tributaria que se tramita ante la Autoridad de
Impugnación Tributaria de acuerdo con lo previsto por el Art. 144 del código
tributario.
5.2.1. Procedimiento y plazos del recurso jerárquico.

El recurso deberá ser presentado en el plazo máximo de veinte (20) días
calendario desde la fecha de notificación con la resolución dictada por el
superintendente tributario regional resolviendo el recurso de alzada.
Dentro de los cinco días hábiles posteriores a la presentación del recurso

jerárquico, este será admitido, observado o rechazado. Si el recurso jerárquico
podrá ser observado cuando no cumpla con los requisitos de presentación.
Si el recurso jerárquico es admitido en un plazo perentorio de tres días desde la

fecha de admisión el superintendente regional deberá elevar al superintendente
general los antecedentes de la resolución impugnada.

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U.A.G.R.M. MSc.

Roque Méndez Escalante

1. Por la traslación del impuesto.

2.1. Por la traslación de impuestos

a) Los contribuyentes de derecho.

b) Los contribuyentes de hecho.

2.1.1. Los contribuyentes de derecho.

2.1.2. Los contribuyentes de hecho.

Estos contribuyentes se pueden dividir en 2 clases como ser:

Se aplica de forma directa, afectando a los ingresos o propiedades gravan

2.2. Por la variación de la alícuota porcentual.

2.2.1. Impuesto progresivo.

Ejemplo: el impuesto municipal a la propiedad de bienes inmuebles.

2.2.2. Impuesto proporcionales.

2.3. Por la consideración de aspectos subjetivos.

2.3.1 Impuestos reales.

2.3.2 Impuestos personales.

2.4. Por la jurisdicción territorial.

2.4.1 Impuestos Nacionales.

 Impuesto al valor agregado. (IVA).

 Impuesto a los consumos específicos. (ICE).

o Impuesto a las transacciones financieras. (ITF).

75% Para el Tesoro General de la Nación. (TGN).

Distribución del IEDH.-

Distribución del ISAE.-

El I.T.G.B. También no es coparticipable se centraliza el 100% en el T.G.N.

2.4.2 Impuestos Departamentales.

¿Cómo está distribuido el IDH?

2.4.3 Impuestos Municipales.

Impuesto Municipal a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos. (IPB)

Impuesto Municipal a la transferencia de bienes inmuebles y vehículos. (IMT)

1. Impuestos al valor agregados (I.V.A.)

 Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales

La alícuota de este impuesto

13% sobre el precio neto de venta y/o prestación de servicios.

Formularios de este impuesto

 Formulario 200 (mensual).

Mensualmente del 1 al 22 del mes posterior a aquel en que se produjo el hecho

Importaciones al momento del despacho aduanero.

2. Régimen complementario al impuesto al valor agregado (R.C.I.V.A.)

Contribuyentes en relación de Contribuyentes directos o

Sueldo y salarios de los Alquileres.

Honorarios de directores de S.A. y

Ingresos de personas contratadas

3. Impuesto sobre las utilidades de las empresas (I.U.E.)

Empresa Profesionales o Beneficiaros del

Utilidades netas de 50% del monto de los Utilidades de fuente

Transporte público de Profesiones liberales

4. Impuesto a las transacciones (I.T.)

La alícuota de este impuesto

El 3% del monto de la transacción.

Formularios que se utilizan

Formulario 400 (mensual) para transacciones habituales.

Mensualmente del 1 al 22 vencido por transacciones habituales,10 días hábiles

5. Impuesto municipal a la transferencia de bienes inmuebles y vehículos

Transferencias eventuales de inmuebles y/o vehículos automotores.

Propietarios que transfieren sus bienes Inmuebles y/o vehículos automotores

Venta de vehículos automotores por casas comerciales importadoras.

La alícuota del impuesto

Formularios que se utilizan