C&E Gradualidad Art 176 RS 078-2021 Sunat

INFORME
PRÁCTICO
Infracción por no
presentar declaraciones
determinativas y aplicación
práctica de la gradualidad
de sanciones: R.S. N° 078-
2021/SUNAT
Héctor Véliz Lázaro

ASESORIA
TRIBUTARIA
ASESORIA
TRIBUTARIA
Infracción por no presentar declaraciones
determinativas y aplicación práctica de la
gradualidad de sanciones: R.S. N° 078-
2021/SUNAT
RESUMEN
Una de las conductas tipificadas como infracción por el Código Tributario es la que
consiste en “no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos”, contenida en el numeral 1 del artículo 176
del Código Tributario, la misma que se sanciona con una multa de 1 UIT en el caso del
Régimen General y Mype Tributario, y 50 % de la UIT en el RER. El 13 de junio último,
se publicó la Resolución de Superintendencia N° 078-2021/SUNAT, que modificó el
Reglamento de Gradualidad (regulado por la Resolución de Superintendencia N° 063-
2007/SUNAT) aplicable a infracciones del Código Tributario, introduciendo criterios de
gradualidad de sanciones adicionales a los previstos.
Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Fundador y exmiembro de la Asociación de
Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la
Universidad ESAN.
PALABRAS CLAVES: Infracción / Gradualidad / Declaración jurada / Numeral 1 del artículo

176 CT / R.S. N° 078-2021-SUNAT.
Caso 1: Omisión de la presentación de la declaración mensual del Impuesto a la

Renta-IGV
La empresa Intermarca S.A.C., con RUC N° 20607347605, es una empresa del Régimen
Mype Tributario (RMT) que se dedica a la fabricación de productos para merchandising
de diversas empresas (polos, lapiceros, tazas, caramelos, etc.). Como consecuencia del
contexto económico nacional y mundial, sus ventas se redujeron drásticamente durante el
año 2020, incluso tuvo que reducir su fuerza laboral.
Respecto al periodo mayo 2021, no cumplió con presentar su declaración mensual de

Renta-IGV dentro del plazo establecido según el cronograma de obligaciones tributarias,
presentándose el 19 de junio de 2021.
En atención a la publicación de la R.S. N° 078-2021/SUNAT, que incorpora nuevos

parámetros para la aplicación de gradualidad en la sanción por la infracción del numeral
1 del artículo 176 del Código Tributario, se formulan las consultas siguientes:
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1
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 ¿La referida resolución sería aplicable a su caso particular?
 ¿Tendrían que pagar alguna multa o un porcentaje de esta?
Solución
1. Marco teórico general
1.1. ¿En qué consiste el régimen de gradualidad de sanciones?
La R.S. N° 063-2007/SUNAT ha previsto el Reglamento del Régimen de Gradualidad

para las distintas infracciones del Código Tributario. Mediante este régimen se permite
que los contribuyentes, en la medida que cumplan con ciertos criterios objetivos como la
subsanación de la infracción y/o el pago de la multa o frecuencia, accedan a una rebaja
de un porcentaje de esta, que incluso puede llegar al 100%.
En el caso de la infracción consistente en no presentar las declaraciones que contengan la

determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos (en adelante
también, infracción del 176.1), en el Anexo II del Reglamento de esta norma figura que
la rebaja puede ser de entre el 90 % y el 80 % de la multa si la subsanación es voluntaria,
o de entre el 50 % y el 60 % si es inducida.
1.2. Aplicación de la gradualidad de acuerdo a la modificatoria prevista en la R.S.

N° 078-2021/SUNAT
El artículo 13-B1 del Reglamento de Gradualidad aplicable a infracciones del Código

Tributario determina un régimen de gradualidad adicional para las sanciones generadas
por la infracción del 176.1 del Código Tributario. Este régimen se aplica en los siguientes
casos:
Sujetos a quienes está dirigido el régimen2
Están incluidos los deudores tributarios que cumplan con las siguientes características de
manera concurrente:
Régimen tributario Parámetro de ingresos
Sujetos pertenecientes al Régimen General (RG) o Ingresos netos por los periodos de enero a diciembre
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), o al del ejercicio anterior al que corresponde la declaración
Régimen Mype Tributario (RMT) por la cual se incurrió en la infracción no superen las
ciento cincuenta (150) UIT*.
* Para estos efectos, conforme señala el inciso t) del artículo 1 de la R.S. N° 063-2007/SUNAT, se debe considerar la UIT vigente
en el ejercicio anterior a aquel al que corresponde la declaración por la que se incurre en la infracción prevista en el numeral
1 del artículo 176 del Código Tributario.
1
Numeral incorporado al Reglamento de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario, la
Resolución Sunat N° 063-2007/SUNAT por la R.S. N° 078-2021/SUNAT.
2
De acuerdo al numeral 1 del artículo 13-B de la R.S. N° 063-2007/SUNAT.

2
Tener presente que no resultaría aplicable a sujetos del Nuevo RUS ni a las personas que
perciban rentas distintas a las de tercera categoría (renta de trabajo o de capital). Para las
personas que perciban rentas distintas a las de tercera categoría se aplicaría el régimen de
gradualidad general previsto en el Anexo II del Reglamento de Gradualidad, que prevé
rebajas de entre el 90 % y el 50 %.
Asimismo, es relevante precisar que, para sujetos del Nuevo RUS, se puede aplicar la
facultad discrecional de no sancionar prevista en la Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos Nº 000012-2021-SUNAT/700000, mediante la
cual si el sujeto del Nuevo RUS subsana la infracción en forma voluntaria antes que surta
efecto la notificación de la resolución de cierre, no se aplicará la sanción de cierre ni de
multa.
1.3. ¿Cómo determino el nivel de ingresos netos anuales y cómo accedo al régimen?
El nivel de ingresos se obtiene en función del siguiente procedimiento:
Se considerará como ingresos netos al mayor valor de la comparación de A y B
A. Casillas vinculadas al IGV Con relación al cálculo de los ingresos netos

se debe considerar lo siguiente:
Se realiza la siguiente operación:
i) Para el cálculo del límite de ciento
1. Se suman los montos consignados en las siguientes
cincuenta (150) UIT no se consideran los
casillas del formulario Declara Fácil 621 IGV - Renta ingresos correspondientes al Nuevo RUS o
Mensual o, de ser el caso, de los PDT N° 621 IGV - a rentas distintas a las de tercera categoría
Renta mensual: declarados en alguno de los periodos del
ejercicio respecto del que se calcula el
- 100 (ventas netas gravadas);
límite.
- 105 (ventas no gravadas);
- 112 (otras ventas); ii) Se consideran las declaraciones juradas
- 127 (exportaciones embarcadas en el periodo); y mensuales de los periodos enero a
- 160 (ventas Ley N° 27037 incisos 11.1, 12.1, 12.3 diciembre del ejercicio anterior al que
y 12.4) corresponde la declaración por la que se
2. Al resultado del punto 1 se le restan los montos incurre en infracción, presentadas hasta
consignados en las casillas: el 31 de enero del ejercicio al que
- 102 (descuentos concedidos y devolución de corresponde la declaración por la que se
ventas); incurre en infracción, lo que incluye a las
- 126 (descuentos concedidos y/o devoluciones de declaraciones rectificatorias presentadas
ventas asumidas por el Estado); y en la medida que a esa fecha ya hayan
- 162 (descuentos y devoluciones Ley N° 27037). surtido efecto.
B. Casillas vinculada al Impuesto a la Renta
iii) Si no se hubieran realizado actividades
Se suman los montos consignados en la casilla 301 generadoras de rentas de tercera categoría
(Ingresos Netos) de los formularios Declara Fácil 621 durante el ejercicio anterior al que
IGV - Renta Mensual o, de ser el caso, de los PDT N° corresponda la declaración por la cual se
621 IGV - Renta mensual. encuentran omisos, se considera que no
han superado el límite de ciento cincuenta
(150) UIT de ingresos netos anuales.

3
1.4. Criterios de gradualidad
Para acogerse a este régimen de gradualidad se debe cumplir con los siguientes criterios:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(porcentaje de rebaja de la multa establecida en
las Tablas I y II)
SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infracción a partir de
la fecha en que surta
efecto la notificación
en la que se le indica
FORMA DE
DESCRIPCIÓN DE Si se subsana la infracción al infractor que ha
SUBSANAR LA
LA INFRACCIÓN antes que surta efecto la incurrido en
INFRACCIÓN
notificación de la Sunat en infracción hasta el
la que se le indica al sétimo día hábil
infractor que ha incurrido posterior a la
en notificación de la
infracción. resolución de
ejecución coactiva
relativa a la
resolución de multa,
de
corresponder.
Sin pago Con pago
No presentar las
declaraciones que
Presentando:
contengan la
determinación de la
- La declaración 100 %
deuda tributaria dentro 90 % 95 %
jurada
de los plazos establecidos:
correspondiente, si
omitió presentarla; o
- Si se omitió presentar la
declaración.
- El formulario virtual
“Solicitud de
Modificación y/o
Inclusión de Datos”, si
se consideró no
No se aplica criterio
- Si se consideró como no presentada la
100 % de gradualidad de
presentada la declaración. declaración al haberse
pago 100 %.
omitido o consignado
en forma errada el
número de RUC o el
periodo tributario,
según corresponda
Como se observa, esta infracción se subsana presentando la declaración que se omitió

presentar, o corrigiendo el error que ocasionó que se haya considerado como no
presentada.

4
2. Aplicación práctica
2.1. ¿La R.S. N° 078-2021/SUNAT aplicaría al caso de Intermarca S.A.C.?
Como se ha precisado, la gradualidad especial prevista en la R.S. N° 078-

2021/SUNAT y aplicable a las infracciones del numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario está dirigida a los deudores que estén acogidos al RG, RMT o RER, que
en el año anterior al periodo en que se cometió la infracción hayan tenido ingresos
que no excedan las 150 UIT. Así, Intermarca S.A.C. cumpliría con la primera
condición, al pertenecer al RMT.
Con relación el requisito referido a los ingresos netos anuales, como la infracción se
cometió en junio de 2021, se tendrían que considerar los ingresos del ejercicio
anterior, es decir, de enero a diciembre de 2020, que se hayan presentado hasta el 31
de enero de 2021.
Para validar este dato Intermarca proporcionó el siguiente resumen de sus ingresos en
función de las casillas vinculadas al IGV del Formulario 621.
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 2020
100 (ventas netas
gravadas) S/66,000.00 S/79,000.00 S/57,800.00 S/14,000.00 S/20,000.00 S/25,000.00 S/35,000.00 S/38,000.00 S/45,000.00 S/60,520.00 S/43,500.00 S/42,356.00 S/526,176.00
105 (ventas no gravadas) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 S/0.00
112 (otras ventas) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 S/0.00
127 (exportaciones
embarcadas en el
período) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 S/0.00
160 (ventas Ley N°
27037 incisos 11.1,
12.1, 12.3 y 12.4) No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica S/0.00
TOTAL INGRESO BRUTO S/526,176.00
102 (descuentos
concedidos y devolución
de ventas), S/4,480.00 S/5,200.00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 S/9,680.00
126 (descuentos
concedidos y/o
devoluciones de ventas
asumidas por el Estado) No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica S/0.00
162 (descuentos y
devoluciones Ley N°
27037) No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica S/0.00
TOTAL DESCUENTOS S/9,680.00
Total
Ingresos
Netos S/516,496.00
Con relación a la casilla 301 (Ingresos Netos), vinculada al Impuesto a la Renta (IR), los
ingresos de la empresa han sido los siguientes:
301 (Ingresos Netos) S/61,520.00 S/73,800.00 S/57,800.00 S/14,000.00 S/20,000.00 S/25,000.00 S/35,000.00 S/38,000.00 S/45,000.00 S/60,520.00 S/43,500.00 S/28,645.00 S/502,785.00

5
Con esa información se seguirá el siguiente procedimiento:
Paso 1: comparar las casillas vinculadas al IGV con las casillas vinculadas al IR.
 Ingresos en función de las casillas del IGV = S/ 516,496.00
 Ingresos en función de la casilla del IR = S/ 502,785.00
Se considera como ingreso el importe mayor = S/ 516,496.00
Paso 2: Se compara el resultado del paso 1 con el límite de 150 UIT, para este caso
se considerará la UIT del año 2020, que es de S/ 4,300.00.
 Ingreso de Intermarca 2020 = S/ 516,496.00

 Límite 150 UIT = 150 * 4,300.00 = S/645,000.00
Como el ingreso de Intermarca no es mayor a S/ 645,000 (150 UIT), sí podría acogerse

a este régimen de gradualidad especial.
2.2.¿Tendrían que pagar alguna multa o un porcentaje de esta?
En la medida que la Sunat no notificó a la empresa que incurrió en la infracción antes

que realizara la subsanación (la declaración se presentó el 19 de junio), y que aún no
ha realizado el pago de la multa, la empresa habría cumplido con el requisito para que
la subsanación se considere voluntaria y tendría una rebaja del 100 %, es decir, no
estaría obligada a pagar multa.
Caso 2: Omisión de la presentación de la declaración mensual del periodo diciembre

2019
La empresa Sabor de Kiko S.R.L., con RUC N° 20467832963, acogida al Régimen Mype
Tributario (RMT), se dedica a la venta de comida y bebidas.
En enero de 2020 no presentó la declaración mensual IGV - Renta FV 621 del periodo
diciembre de 2019 por problemas electrónicos. A la fecha, aún no presenta la declaración
de dicho periodo, pero sí incluyó los ingresos en su Declaración Anual del 2019, la cual
declaró dentro del plazo y pagó el Impuesto a la Renta de regularización.
El 15 de junio de 2021 llegó a su buzón SOL una resolución de multa por no presentar
la declaración IGV-Renta FV 621 del periodo diciembre de 2019, por S/ 4,300 (la
totalidad de la multa) más intereses moratorios. La empresa no tiene los recursos para
afrontar el pago de dichas multas, pero al gerente de la empresa le comentaron que
recientemente se publicó una norma de la Sunat que le podría ser beneficiosa.

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Se nos consulta:
 ¿Esta norma podría ser aplicable a infracciones cometidas antes de su

publicación?
 ¿Cuál sería el beneficio que tendría si decide realizar la subsanación y la
subsanación y pago de la multa el día 30/06/2021?
Solución:
1. Marco teórico
1.1. ¿La gradualidad prevista en la R.S. N° 078-2021/SUNAT se puede aplicar a

infracciones cometidas antes de su vigencia?
Sobre este tópico, la única disposición complementaria transitoria de la R.S. N° 078-

2021/SUNAT señala lo siguiente:
“Única. De la aplicación del artículo 13-B del Reglamento
Lo dispuesto en el artículo 13-B del Reglamento de Gradualidad se aplica a la sanción de multa

por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario en la que
hubieran incurrido los sujetos a que se refiere el mencionado artículo incluso con
anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma siempre que el infractor
cumpla con los criterios de gradualidad establecidos en dicho artículo y no se hubiera acogido a
una gradualidad anterior, no generando derecho alguno a devolución o compensación (…)”.
Como se observa, se indica de manera expresa que la gradualidad prevista en el artículo

13-B es aplicable también para las sanciones de multa por la infracción del numeral 1 del
artículo 176 del CT en que se hubiera incurrido antes de la vigencia de la R.S. N° 078-
2021/SUNAT (14/06/2021). Sin embargo, se precisa que siempre que se cumpla con los
criterios de gradualidad indicados en esta norma y no se hubiera acogido a una
gradualidad anterior.
1.2. ¿En qué casos corresponde aplicar la gradualidad especial prevista en la R.S.
N° 078-2021/SUNAT?
Este régimen de gradualidad aplica para los deudores del RG, RER o RMT cuyos
ingresos netos no superen las 150 UIT.
En el caso de las infracciones cometidas antes del ejercicio 2021, a fin de

determinar que los ingresos netos no superan las 150 UIT, se deben considerar las
declaraciones juradas mensuales correspondientes a los periodos de enero a
diciembre del ejercicio 2020 presentadas hasta el 31 de enero de 2021.
2. Aplicación al caso concreto

7
2.1. ¿Esta norma sería aplicable a la empresa?
Sabor de Kiko incurrió en la infracción por no presentar la declaración que contenga

la determinación de la obligación tributaria dentro del plazo establecido el 18 de enero
de 2020, pues el plazo máximo que tenía para presentar su declaración mensual de
diciembre, en función de su número de RUC, era el 17 de enero.
Como ya se precisó, la UDCF de la R.S. N° 078-2021/SUNAT señala que este

régimen de gradualidad también será aplicable a las infracciones cometidas antes de
la vigencia de esta norma (14 de junio de 2021). Por lo tanto, la gradualidad especial
sería aplicable a la infracción que cometió Sabor de Kiko, y en la medida que la
empresa cumpla con lo siguiente:
i. Ser un deudor del Régimen General, RMT o RER.
ii. No tener ingresos netos mayores a 150 UIT en los meses de enero a diciembre
de 2020.
En tal sentido, respecto de la primera condición, Sabor de Kiko sí cumpliría, pues está
acogido al RMT.
Con relación al umbral de ingresos netos, nos ha proporcionado la siguiente

información:
Ingresos de enero a diciembre de 2020, según las casillas vinculadas al IGV:
100 (ventas netas
gravadas) S/75,000.00 S/79,000.00 S/43,800.00 S/0.00 S/20,000.00 S/25,000.00 S/35,000.00 S/21,350.00 S/18,300.00 S/12,500.00 S/23,450.00 S/28,560.00 S/381,960.00
105 (ventas no gravadas) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 S/0.00
112 (otras ventas) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 S/0.00
127 (exportaciones
embarcadas en el
período) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 S/0.00
160 (ventas Ley N°
27037 incisos 11.1,
12.1, 12.3 y 12.4) No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica S/0.00
TOTAL INGRESO BRUTO S/381,960.00
102 (descuentos
concedidos y devolución
de ventas), S/0.00 S/0.00 0 0 0 0 0 0 0 0 S/3,560.00 S/2,270.00 S/5,830.00
126 (descuentos
concedidos y/o
devoluciones de ventas
asumidas por el Estado) No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica S/0.00
162 (descuentos y
devoluciones Ley N°
27037) No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica S/0.00
TOTAL DESCUENTOS S/5,830.00
Total
Ingresos
Netos S/376,130.00

8
En los ingresos de las casillas vinculadas al Impuesto a la Renta en el 2020 ha considerado
lo siguiente:
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio

301
(Ingresos S/ S/ S/ S/ S/ S/
Netos) 75,000.00 79,000.00 S/43,800.00 0.00 20,000.00 25,000.00 35,000.00
Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL 2020
301
(Ingresos S/
Netos) 21,350.00 S/ 18,300.00 S/ 12,500.00 S/ 19,890.00 S/ 23,290.00 S/ 373,130.00
Con esa información se seguirá el siguiente procedimiento:
Paso 1: Comparar las casillas vinculadas al IGV con las casillas vinculadas al IR.
 Ingresos en función de las casillas del IGV = S/ 376,130.00

 Ingresos en función de la casilla del IR = S/ 373,130.00
Se considera como ingreso el importe mayor = S/ 376,130.00
Paso 2: Se compara el resultado del paso 1 con el límite de 150 UIT. Como la
definición de UIT prevista en el literal t) del artículo 1 del Reglamento de gradualidad
considera para efectos del artículo 13-B a la vigente en el ejercicio anterior a aquel al
que corresponde la declaración por la que se incurre en la infracción y no se ha
previsto en la única disposición complementaria transitoria una regla especial para las
infracciones anteriores al año 2021, para este caso se considerará la UIT del año 2019,
que es de S/ 4,200:
 Ingreso de sabor de Sabor de Kiko 2020 = S/ 376,130.00

 Límite 150 UIT = 150 * 4,200.00 = S/ 630,000.00
Como el ingreso de Sabor de Kiko es menor al límite de 150 UIT, sí podría aplicar
este régimen de gradualidad.
2.2. ¿Tendría que pagar alguna multa o un porcentaje de esta?
Si bien el régimen puede ser aplicable a Sabor de Kiko, queda por definir el porcentaje
de rebaja que le correspondería. Por la omisión en la presentación de la declaración
mensual de diciembre de 2019, ya se le notificó una resolución de multa el 15 de junio
de 2021, respecto de la cual aún no se ha emitido cobranza coactiva.
En ese sentido, considerando que ya se le notificó que ha incurrido en esta infracción,

no podría aplicar el criterio de subsanación voluntaria, sino la subsanación inducida.

9
Por lo tanto, la rebaja a la que podría acceder si subsana la infracción (presenta la
declaración y paga la multa) sería del 95 %, mientras que, si no realiza el pago, la
rebaja sería del 90 %.
Procede señalar que la presentación de la declaración jurada –en el caso de

subsanación inducida– se tendría que realizar hasta el sétimo día hábil posterior a la
notificación de la resolución de ejecución coactiva relativa a la resolución de multa,
de lo contrario perdería la gradualidad.
De lo expuesto, la multa se calculará en función de la UIT de la fecha de la infracción,

es decir, del año 2020. La rebaja se aplicaría de la siguiente manera:
 Si se subsana la infracción hasta el sétimo día hábil posterior a la notificación de

la resolución de ejecución coactiva relativa a la resolución de multa y se paga la
multa:
Multa = 1 UIT = S/ 4,300.00
Rebaja = 95 % = S/ 4,300.00 * 95 % = S/ 4,085.00
Multa rebajada = S/4,300.00 - S/ 4,085.00 = S/ 215.00
La multa que tendría que asumir en este caso sería de S/ 215.00 más intereses
moratorios3 actualizados al 30/06/20214 de la siguiente manera:
 Cálculo de los días de mora transcurrido:
Tasa aplicable
Días de mora transcurridos
Mensual Diaria (TIM/30)
Del 18/01/2020 al 31/03/2020 han transcurrido 74
días. 1.20% 0.04000%

días. 1.00% 0.03333%

días 0.90% 0.03000%
Transcurriendo un total de 530 días.
 Cálculo del factor moratorio
3
Desde la fecha de comisión de la infracción (día siguiente a la fecha de vencimiento) hasta la fecha en
que se pague la multa.
4
Se plantea como fecha en la que el contribuyente realizará el pago.

10
Por lo cual el factor moratorio para este caso es:
Factor Moratorio del 18/01/2020 al 31/03/2020 = 74 x 0.04000 % = 2.960 %
Ahora procedemos a calcular el interés moratorio y actualizar la deuda al 30 de

junio:
Interés moratorio del 18/12/2020 al 31/03/2020 = 215 x 2.960 % = S/ 6.36
Por lo cual la deuda actualizada al 30 de junio es:
Multa: S/ 215.00
Interés moratorio: S/ 38.39
Deuda Actualizada al 30 de junio: S/ 253.39 redondeada S/ 253
El asiento contable por realizar sería:

______________________ x _____________________
64 Gastos por tributos 253
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses 38
6453 Multas 215
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 253
público de pensiones y de salud por pagar
409 Otros costos administrativos e interés
Por el registro de la multa e intereses por no
x/x
presentar la declaración.
______________________ x _____________________
 Si se subsana la infracción hasta el sétimo día hábil posterior a la notificación

de la resolución de ejecución coactiva relativa a la resolución de multa, pero
no se paga la multa:
Multa = 1 UIT = S/ 4,300.00
Rebaja = 90 % = S/ 4,300.00 * 90 % = S/ 3,870.00
Multa rebajada = S/ 4,300.00 - S/ 4,085.00 = S/ 430.00

11
La multa que tendría que asumir en este caso sería de S/ 430.00 más intereses
generados desde la fecha de comisión de la infracción (día siguiente a la fecha
de vencimiento) hasta la fecha en que se pague la multa.
El asiento contable por realizar sería:
______________________ x _____________________
64 Gastos por tributos 506.79
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses 70 (*)
6453 Multas 430
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 506.79
público de pensiones y de salud por pagar
409 Otros costos administrativos e interés
Por el registro de la multa e intereses por no
x/x
presentar la declaración.
______________________ x _____________________
Finalmente, teniendo en cuenta que el pago que se va a realizar no va a cubrir el importe

de la resolución de multa notificada (S/ 4,300), a fin de que la Administración evalúe la
pertinencia del acogimiento a este régimen de gradualidad y deje sin efecto la resolución
de multa ya notificada, lo más recomendable resultaría presentar un recurso de
reclamación a fin de que sustente el pago realizado en función de este régimen de
gradualidad especial.

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INFORME

Héctor Véliz Lázaro

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

PALABRAS CLAVES: Infracción / Gradualidad / Declaración jurada / Numeral 1 del artículo

Caso 1: Omisión de la presentación de la declaración mensual del Impuesto a la

Respecto al periodo mayo 2021, no cumplió con presentar su declaración mensual de

En atención a la publicación de la R.S. N° 078-2021/SUNAT, que incorpora nuevos

Contadores & Empresas©

1. Marco teórico general

1.1. ¿En qué consiste el régimen de gradualidad de sanciones?

La R.S. N° 063-2007/SUNAT ha previsto el Reglamento del Régimen de Gradualidad

En el caso de la infracción consistente en no presentar las declaraciones que contengan la

1.2. Aplicación de la gradualidad de acuerdo a la modificatoria prevista en la R.S.

El artículo 13-B1 del Reglamento de Gradualidad aplicable a infracciones del Código

Sujetos a quienes está dirigido el régimen2

Régimen tributario Parámetro de ingresos

Contadores & Empresas©

El nivel de ingresos se obtiene en función del siguiente procedimiento:

Se considerará como ingresos netos al mayor valor de la comparación de A y B

A. Casillas vinculadas al IGV Con relación al cálculo de los ingresos netos

Contadores & Empresas©

Como se observa, esta infracción se subsana presentando la declaración que se omitió

Contadores & Empresas©

2.1. ¿La R.S. N° 078-2021/SUNAT aplicaría al caso de Intermarca S.A.C.?

Como se ha precisado, la gradualidad especial prevista en la R.S. N° 078-

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 Ingresos en función de las casillas del IGV = S/ 516,496.00

 Ingresos en función de la casilla del IR = S/ 502,785.00

Se considera como ingreso el importe mayor = S/ 516,496.00

 Ingreso de Intermarca 2020 = S/ 516,496.00

Como el ingreso de Intermarca no es mayor a S/ 645,000 (150 UIT), sí podría acogerse

2.2.¿Tendrían que pagar alguna multa o un porcentaje de esta?

En la medida que la Sunat no notificó a la empresa que incurrió en la infracción antes

Caso 2: Omisión de la presentación de la declaración mensual del periodo diciembre

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 ¿Esta norma podría ser aplicable a infracciones cometidas antes de su

1.1. ¿La gradualidad prevista en la R.S. N° 078-2021/SUNAT se puede aplicar a

Sobre este tópico, la única disposición complementaria transitoria de la R.S. N° 078-

“Única. De la aplicación del artículo 13-B del Reglamento

Lo dispuesto en el artículo 13-B del Reglamento de Gradualidad se aplica a la sanción de multa

Como se observa, se indica de manera expresa que la gradualidad prevista en el artículo

En el caso de las infracciones cometidas antes del ejercicio 2021, a fin de

2. Aplicación al caso concreto

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Sabor de Kiko incurrió en la infracción por no presentar la declaración que contenga

Como ya se precisó, la UDCF de la R.S. N° 078-2021/SUNAT señala que este

i. Ser un deudor del Régimen General, RMT o RER.

Con relación al umbral de ingresos netos, nos ha proporcionado la siguiente

Ingresos de enero a diciembre de 2020, según las casillas vinculadas al IGV:

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Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio

Con esa información se seguirá el siguiente procedimiento:

 Ingresos en función de las casillas del IGV = S/ 376,130.00

Se considera como ingreso el importe mayor = S/ 376,130.00

 Ingreso de sabor de Sabor de Kiko 2020 = S/ 376,130.00

2.2. ¿Tendría que pagar alguna multa o un porcentaje de esta?

En ese sentido, considerando que ya se le notificó que ha incurrido en esta infracción,

Contadores & Empresas©

Procede señalar que la presentación de la declaración jurada –en el caso de

De lo expuesto, la multa se calculará en función de la UIT de la fecha de la infracción,