INTRODUCCIÓN

De conformidad a la atribución que le otorga a la

Comisión de Legislación y Codificación el Art. 139 de
la Constitución Política de la República, en esta
Codificación se han suprimido: del Libro III, del Título
I, los capítulos II y III relacionados al Tribunal Distrital
de lo Fiscal y sus Atribuciones, conforme lo
establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art. 198 de
la Constitución Política de la República; y, por lo
dispuesto en el literal h) del Art. 11 de la Ley Orgánica
del Consejo Nacional de la Judicatura; y, Título III, del
Recurso de Casación, que se encuentra establecido
en la Ley de Casación.
Igualmente, se suprime del Libro IV, Título III, la
Sección 2a. del Capítulo II relacionado a la Denuncia;
los Capítulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los
Recursos y Consultas, y, Trámite de los Recursos; y,
del Capítulo VI, la Sección 1ra. de las
Contravenciones, ya que al momento son aplicables
las disposiciones contenidas en el Código de
Procedimiento Penal.
LIBRO PRIMERO
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
TÍTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Art. 1.- Ámbito de aplicación.- Los preceptos de este
Código regulan las relaciones jurídicas provenientes
de los tributos, entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de aquellos. Se
aplicarán a todos los tributos: nacionales,
provinciales, municipales o locales o de otros entes
acreedores de los mismos, así como a las situaciones
que se deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entiéndese por tributos los
impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o
de mejora.
Art. 2.- Supremacía de las normas tributarias.- Las
disposiciones de este Código y de las demás leyes
tributarias, prevalecerán sobre toda otra norma de
leyes generales.
En consecuencia, no serán aplicables por la
administración ni por los órganos jurisdiccionales las
leyes y decretos que de cualquier manera
contravengan este precepto.
Art. 3.- Poder tributario.- Sólo por acto legislativo de
órgano competente se podrán establecer, modificar o
extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con
efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearán y
regularán de acuerdo con la ley. Búsqueda
El Presidente de la República podrá fijar o modificar Principio del formulario
las tarifas arancelarias de aduana. com_etsgsearch 01483661436280
Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias
determinarán el objeto imponible, los sujetos activo y FORID:11 UTF-8
pasivo, la cuantía del tributo o la forma de
establecerla, las exenciones y deducciones; los
reclamos, recursos y demás materias reservadas a la Buscar
ley que deban concederse conforme a este Código.
Art. 5.- Principios tributarios.- El régimen tributario se w w w .derechoec
regirá por los principios de legalidad, generalidad,
igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Final del formulario
Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, además de
ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán Destacado
como instrumento de política económica general, * LEY ORGANICA DE
estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su
destino hacia los fines productivos y de desarrollo GARANTIAS
nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y JURISDICCIONALES Y
progreso sociales y procurarán una mejor distribución CONTROL CONSTITUCIONAL
de la renta nacional. * Ley Orgánica de Empresas Públicas
Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Sólo al Presidente de * LIBERTAD DE EXPRESIÓN
la República, corresponde dictar los reglamentos para * CATÁLOGO DE DELITOS
la aplicación de las leyes tributarias. El Director * Ley Orgánica del Consejo de
General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente Participación Ciudadana y Control
General de la Corporación Aduanera Ecuatoriana, en
sus respectivos ámbitos, dictarán circulares o Social
disposiciones generales necesarias para la aplicación Noticias de Interés
de las leyes tributarias y para la armonía y eficiencia
de su administración.
Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido
de la ley ni crear obligaciones impositivas o establecer
exenciones no previstas en ella. Servicios
En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la Estadísticas
aplicación de leyes, adicionarlas, reformarlas, o no Contratanet
cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo Registro Oficial
responsable por todo abuso de autoridad que se Formato Pensiones Alimenticias
ejerza contra los administrados, el funcionario o
autoridad que dicte la orden ilegal. Consulta de Causas
Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades Visitantes
y consejos provinciales.- Lo dispuesto en el artículo
anterior se aplicará igualmente a las municipalidades Hoy 2903
y consejos provinciales, cuando la ley conceda a
estas instituciones la facultad reglamentaria. Ayer 7374
Art. 9.- Gestión tributaria.- La gestión tributaria
corresponde al organismo que la ley establezca y Esta semana 83469
comprende las funciones de determinación y
recaudación de los tributos, así como la resolución de Este mes 22205
las reclamaciones y absolución de las consultas
tributarias. Todos 7031517
Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio Visitantes en línea
de la potestad reglamentaria y los actos de gestión en
materia tributaria, constituyen actividad reglada y son
impugnables por las vías administrativa y
jurisdiccional de acuerdo a la ley.
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus
reglamentos y las circulares de carácter general,
regirán en todo el territorio nacional, en sus aguas y
espacio aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos,
desde el día siguiente al de su publicación en el
Registro Oficial, salvo que establezcan fechas
especiales de vigencia posteriores a esa publicación.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos
cuya determinación o liquidación deban realizarse por
períodos anuales, como acto meramente declarativo,
se aplicarán desde el primer día del siguiente año
calendario, y, desde el primer día del mes siguiente,
cuando se trate de períodos menores.
Art. 12.- Plazos.- Los plazos o términos a que se
refieran las normas tributarias se computarán en la
siguiente forma:
1. Los plazos o términos en años y meses serán
continuos y fenecerán el día equivalente al año o mes
respectivo; y,
2. Los plazos o términos establecidos por días se
entenderán siempre referidos a días hábiles.
En todos los casos en que los plazos o términos
vencieren en día inhábil, se entenderán prorrogados
hasta el primer día hábil siguiente.
Art. 13.- Interpretación de la ley.- Las normas
tributarias se interpretarán con arreglo a los métodos
admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de
las mismas y su significación económica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se
entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o
usual, según proceda, a menos que se las haya
definido expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga
disposiciones contradictorias, primará la que más se
conforme con los principios básicos de la tributación.
Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones,
principios y figuras de las demás ramas del Derecho,
se aplicarán únicamente como normas supletorias y
siempre que no contraríen los principios básicos de la
tributación.
La analogía es procedimiento admisible para colmar
los vacíos de la ley, pero en virtud de ella no pueden
crearse tributos, exenciones ni las demás materias
jurídicas reservadas a la ley.
TÍTULO II
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Capítulo I
Disposiciones generales
Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo
jurídico personal, existente entre el Estado o las
entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes
o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestación en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la ley. , CODIFICACIÓN
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho
generador al presupuesto establecido por la ley para
configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificación del hecho generador.- Cuando el
hecho generador consista en un acto jurídico, se
calificará conforme a su verdadera esencia y
naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma
elegida o la denominación utilizada por los
interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a
conceptos económicos, el criterio para calificarlos
tendrá en cuenta las situaciones o relaciones
económicas que efectivamente existan o se
establezcan por los interesados, con independencia
de las formas jurídicas que se utilicen.
Capítulo II
Del nacimiento y exigibilidad de la obligación
tributaria
Art. 18.- Nacimiento.- La obligación tributaria nace
cuando se realiza el presupuesto establecido por la
ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligación tributaria es
exigible a partir de la fecha que la ley señale para el
efecto.
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha,
regirán las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidación deba efectuarla el
contribuyente o el responsable, desde el vencimiento
del plazo fijado para la presentación de la declaración
respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la
administración tributaria efectuar la liquidación y
determinar la obligación, desde el día siguiente al de
su notificación.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las
estipulaciones contractuales del sujeto pasivo con
terceros, no pueden modificar la obligación tributaria
ni el sujeto de la misma. Con todo, siempre que la ley
no prohíba la traslación del tributo, los sujetos activos
podrán exigir, a su arbitrio, la respectiva prestación al
sujeto pasivo o a la persona obligada
contractualmente.
Capítulo III
De los intereses
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La
obligación tributaria que no fuera satisfecha en el
tiempo que la ley establece, causará a favor del
respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolución
administrativa alguna, el interés anual equivalente a
1.5 veces la tasa activa referencial para noventa días
establecida por el Banco Central del Ecuador, desde
la fecha de su exigibilidad hasta la de su extinción.
Este interés se calculará de acuerdo con las tasas de
interés aplicables a cada período trimestral que dure
la mora por cada mes de retraso sin lugar a
liquidaciones diarias; la fracción de mes se liquidará
como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicará
también para todas las obligaciones en mora que se
generen en la ley a favor de instituciones del Estado,
excluyendo las instituciones financieras, así como
para los casos de mora patronal ante el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los
créditos contra el sujeto activo, por el pago de tributos
en exceso o indebidamente, generarán el mismo
interés señalado en el artículo anterior desde la fecha
en que se presentó la respectiva solicitud de
devolución del pago en exceso o del reclamo por
pago indebido.
Capítulo IV
De los sujetos
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente
público acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona
natural o jurídica que, según la ley, está obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
Se considerarán también sujetos pasivos, las
herencias yacentes, las comunidades de bienes y las
demás entidades que, carentes de personalidad
jurídica, constituyan una unidad económica o un
patrimonio independiente de los de sus miembros,
susceptible de imposición, siempre que así se
establezca en la ley tributaria respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona
natural o jurídica a quien la ley impone la prestación
tributaria por la verificación del hecho generador.
Nunca perderá su condición de contribuyente quien,
según la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque
realice su traslación a otras personas.
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona
que sin tener el carácter de contribuyente debe, por
disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a éste.
Toda obligación tributaria es solidaria entre el
contribuyente y el responsable, quedando a salvo el
derecho de éste de repetir lo pagado en contra del
contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio
verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representación.- Para los
efectos tributarios son responsables por
representación:
1. Los representantes legales de los menores no
emancipados y los tutores o curadores con
administración de bienes de los demás incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o
representantes de las personas jurídicas y demás
entes colectivos con personalidad legalmente
reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la
disponibilidad de los bienes de entes colectivos que
carecen de personalidad jurídica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores
voluntarios respecto de los bienes que administren o
dispongan; y,
5. Los síndicos de quiebras o de concursos de
acreedores, los representantes o liquidadores de
sociedades de hecho o de derecho en liquidación, los
depositarios judiciales y los administradores de bienes
ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artículo se
limita al valor de los bienes administrados y al de las
rentas que se hayan producido durante su gestión.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.-
Son responsables como adquirentes o sucesores de
bienes:
1. Los adquirentes de bienes raíces, por los tributos
que afecten a dichas propiedades, correspondientes
al año en que se haya efectuado la transferencia y por
el año inmediato anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos
los tributos que se hallare adeudando el tradente,
generados en la actividad de dicho negocio o
empresa que se transfiere, por el año en que se
realice la transferencia y por los dos años anteriores,
responsabilidad que se limitará al valor de esos
bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, haciéndose
cargo del activo y del pasivo, en todo o en parte, sea
por fusión, transformación, absorción o cualesquier
otra forma. La responsabilidad comprenderá a los
tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
4. Los sucesores a título universal, respecto de los
tributos adeudados por el causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a título singular,
respecto de los tributos adeudados por el donante o
causante correspondientes a los bienes legados o
donados.
La responsabilidad señalada en los numerales 1 y 2
de este artículo, cesará en un año, contado desde la
fecha en que se haya comunicado a la administración
tributaria la realización de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- Serán también
responsables:
1. Los agentes de retención, entendiéndose por tales
las personas naturales o jurídicas que, en razón de su
actividad, función o empleo, estén en posibilidad de
retener tributos y que, por mandato legal, disposición
reglamentaria u orden administrativa, estén obligadas
a ello.
Serán también agentes de retención los herederos y,
en su caso, el albacea, por el impuesto que
corresponda a los legados; pero cesará la obligación
del albacea cuando termine el encargo sin que se
hayan pagado los legados; y,
2. Los agentes de percepción, entendiéndose por
tales las personas naturales o jurídicas que, por razón
de su actividad, función o empleo, y por mandato de
la ley o del reglamento, estén obligadas a recaudar
tributos y entregarlos al sujeto activo.
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La
responsabilidad de los agentes de retención o de
percepción es directa en relación al sujeto activo y por
consiguiente son los únicos obligados ante éste en la
medida en que se haya verificado la retención o
percepción de los tributos; y es solidaria con el
contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando
no se haya efectuado total o parcialmente la retención
o percepción.
Sin perjuicio de la sanción administrativa o penal a
que hubiere lugar, los agentes de retención o
percepción serán responsables ante el contribuyente
por los valores retenidos o cobrados contraviniendo
las normas tributarias correspondientes, cuando no
los hubieren entregado al ente por quien o a cuyo
nombre los verificaron.
Capítulo V
De las exenciones
Art. 31.- Concepto.- Exención o exoneración tributaria
es la exclusión o la dispensa legal de la obligación
tributaria, establecida por razones de orden público,
económico o social.

Art. 32.- Previsión en ley.- Sólo mediante disposición

expresa de ley, se podrá establecer exenciones
tributarias. En ellas se especificarán los requisitos
para su reconocimiento o concesión a los
beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o
parcial, permanente o temporal.
Art. 33.- Alcance de la exención.- La exención sólo
comprenderá los tributos que estuvieren vigentes a la
fecha de la expedición de la ley. Por lo tanto, no se
extenderá a los tributos que se instituyan con
posterioridad a ella, salvo disposición expresa en
contrario.
Art. 34.- Derogatoria o modificación.- La exención,
aun cuando hubiere sido concedida en atención a
determinadas situaciones de hecho, podrá ser
modificada o derogada por ley posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo,
subsistirá hasta su expiración.
Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los límites
que establezca la ley y sin perjuicio de lo que se
disponga en leyes orgánicas o especiales, en general
están exentos exclusivamente del pago de impuestos,
pero no de tasas ni de contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos
provinciales, las entidades de derecho público y las
entidades de derecho privado con finalidad social o
pública;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u
otras entidades del gobierno seccional o local,
constituidos con independencia administrativa y
económica como entidades de derecho público o
privado, para la prestación de servicios públicos;
3. Las empresas de economía mixta, en la parte que
represente aportación del sector público;
4. Las instituciones y asociaciones de carácter
privado, de beneficencia o de educación, constituidas
legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se
destinen a los mencionados fines y solamente en la
parte que se invierta directamente en ellos;
5. Las Naciones Unidas, la Organización de Estados
Americanos y otros organismos internacionales, de
los que forme parte el Ecuador, así como sus
instituciones por los bienes que adquieran para su
funcionamiento y en las operaciones de apoyo
económico y desarrollo social; y,
6. Bajo la condición de reciprocidad internacional:
a) Los Estados extranjeros, por los bienes que
posean en el país;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que
corresponda a los aportes del sector público de los
respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomáticos
y consulares de naciones extranjeras, por sus
impuestos personales y aduaneros, siempre que no
provengan de actividades económicas desarrolladas
en el país.
Las exenciones generales de este artículo no serán
aplicables al impuesto al valor agregado IVA e
impuesto a los consumos especiales ICE.
Art. 36.- Prohibiciones.- Prohíbese a los beneficiarios
de exenciones tributarias tomar a su cargo las
obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la
ley; así como extender, en todo o en parte, el
beneficio de exención en forma alguna a los sujetos
no exentos.
Cuando en actos o contratos intervengan de una
parte beneficiarios de exención y de otra, sujetos no
exentos, la obligación tributaria se causará
únicamente en proporción a la parte o partes que no
gozan de exención.

Capítulo VI
De la extinción de la obligación tributaria
Art. 37.- Modos de extinción.- La obligación tributaria
se extingue, en todo o en parte, por cualesquiera de
los siguientes modos:
1. Solución o pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Remisión; y,
5. Prescripción de la acción de cobro.

Sección 1a.
De la solución o pago
Art. 38.- Por quién debe hacerse el pago.- El pago de
los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes
o por los responsables.
Art. 39.- Por quién puede hacerse el pago.- Podrá
pagar por el deudor de la obligación tributaria o por el
responsable, cualquier persona a nombre de éstos,
sin perjuicio de su derecho de reembolso, en los
términos del artículo 26 de este Código.

Art. 40.- A quién debe hacerse el pago.- El pago debe

hacerse al acreedor del tributo y por éste al
funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el
reglamento faculte su recaudación, retención o
percepción.
Art. 41.- Cuándo debe hacerse el pago.- La obligación
tributaria deberá satisfacerse en el tiempo que señale
la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta
de tal señalamiento, en la fecha en que hubiere
nacido la obligación. Podrá también cumplirse en las
fechas que se fijen en los convenios de pago que se
celebren de acuerdo con la ley.
Art. 42.- Dónde debe hacerse el pago.- El pago debe
hacerse en el lugar que señale la ley o el reglamento
o en el que funcionen las correspondientes oficinas de
recaudación, donde se hubiere producido el hecho
generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Art. 43.- Cómo debe hacerse el pago.- Salvo lo
dispuesto en leyes orgánicas y especiales, el pago de
las obligaciones tributarias se hará en efectivo, en
moneda de curso legal; mediante cheques, débitos
bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros
bancarios a la orden del respectivo recaudador del
lugar del domicilio del deudor o de quien fuere
facultado por la ley o por la administración para el
efecto. Cuando el pago se efectúe mediante cheque
no certificado, la obligación tributaria se extinguirá
únicamente al hacerse efectivo.
Las notas de crédito emitidas por el sujeto activo,
servirán también para cancelar cualquier clase de
tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligación tributaria podrá ser extinguida
total o parcialmente, mediante la dación en pago de
bonos, certificados de abono tributario u otros
similares, emitidos por el respectivo sujeto activo, o
en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo
permitan.
Art. 44.- Prohibición.- Prohíbese a los sujetos activos
y por ende a sus agentes recaudadores recibir en
concepto de pago de la obligación tributaria, títulos
distintos de los permitidos en el inciso tercero del
artículo anterior.
Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados
por concepto de tributos, sus porcentajes y
oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o
autorizados por la ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades
administrativas competentes, previa solicitud
motivada del contribuyente o responsable,
concederán facilidades para el pago de tributos,
mediante resolución, siempre que se cumplan los
requisitos establecidos en este Código y en los
términos que el mismo señale.
Art. 47.- Imputación del pago.- Cuando el crédito a
favor del sujeto activo del tributo comprenda también
intereses y multas, los pagos parciales se imputarán
en el siguiente orden: primero a intereses; luego al
tributo; y, por último a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo
tributo.- Cuando el contribuyente o responsable deba
al sujeto activo varias obligaciones de un mismo
tributo, el pago se imputará primero a la obligación
más antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la
regla del artículo anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por
distintos tributos, el pago se imputará al tributo que
elija el deudor y de éste a la obligación más antigua,
conforme a la misma regla. De no hacerse esta
elección, la imputación se hará a la obligación más
antigua.
Art. 49.- Aceptación parcial de la obligación.- Cuando
determinada la obligación tributaria por la
administración, el contribuyente o responsable la
aceptare en parte y protestare en otra, podrá efectuar
el pago de la parte no objetada y formular su reclamo
por la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligación o sus
agentes de recaudación no podrán negarse, en
ningún caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignación.- El pago de la
obligación tributaria puede también hacerse mediante
consignación, en la forma y ante la autoridad
competente que este Código establece, en los casos
del artículo anterior y en todos aquellos en que el
sujeto activo de la obligación tributaria o sus agentes
se negaren a recibir el pago.
Sección 2a.
De la compensación
Art. 51.- Deudas y créditos tributarios.- Las deudas
tributarias se compensarán total o parcialmente, de
oficio o a petición de parte, con créditos líquidos, por
tributos pagados en exceso o indebidamente,
reconocidos por la autoridad administrativa
competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, siempre que dichos créditos no se hallen
prescritos y los tributos respectivos sean
administrados por el mismo organismo.
Art. 52.- Deudas tributarias y créditos no tributarios.-
Las deudas tributarias se compensarán de igual
manera con créditos de un contribuyente contra el
mismo sujeto activo, por títulos distintos del tributario,
reconocidos en acto administrativo firme o por
sentencia ejecutoriada, dictada por órgano
jurisdiccional.
No se admitirá la compensación de créditos con el
producto de tributos recaudados por personas
naturales o jurídicas, que actúen como agentes de
retención o de percepción.
No se admitirá la compensación de obligaciones
tributarias o de cualquier otra naturaleza que se
adeuden al Gobierno Nacional y demás entidades y
empresas de las instituciones del Estado, con títulos
de la deuda pública externa.
Sección 3a.
De la confusión
Art. 53.- Confusión.- Se extingue por confusión la
obligación tributaria, cuando el acreedor de ésta se
convierte en deudor de dicha obligación, como
consecuencia de la transmisión o transferencia de los
bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
Sección 4a.
De la remisión
Art. 54.- Remisión.- Las deudas tributarias sólo
podrán condonarse o remitirse en virtud de ley, en la
cuantía y con los requisitos que en la misma se
determinen. Los intereses y multas que provengan de
obligaciones tributarias, podrán condonarse por
resolución de la máxima autoridad tributaria
correspondiente en la cuantía y cumplidos los
requisitos que la ley establezca.
Sección 5a.
De la prescripción de la acción de cobro
Art. 55.- Plazo de prescripción de la acción de cobro.-
La obligación y la acción de cobro de los créditos
tributarios y sus intereses, así como de multas por
incumplimiento de los deberes formales, prescribirá
en el plazo de cinco años, contados desde la fecha en
que fueron exigibles; y, en siete años, desde aquella
en que debió presentarse la correspondiente
declaración, si ésta resultare incompleta o si no se la
hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la
prescripción operará respecto de cada cuota o
dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administración tributaria haya
procedido a determinar la obligación que deba ser
satisfecha, prescribirá la acción de cobro de la misma,
en los plazos previstos en el inciso primero de este
artículo, contados a partir de la fecha en que el acto
de determinación se convierta en firme, o desde la
fecha en que cause ejecutoria la resolución
administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a
cualquier reclamo o impugnación planteada en contra
del acto determinativo antes mencionado.
La prescripción debe ser alegada expresamente por
quien pretende beneficiarse de ella, el juez o
autoridad administrativa no podrá declararla de oficio.
Art. 56.- Interrupción de la prescripción de la acción
de cobro.- La prescripción se interrumpe por el
reconocimiento expreso o tácito de la obligación por
parte del deudor o con la citación legal del auto de
pago.
No se tomará en cuenta la interrupción por la citación
del auto de pago cuando la ejecución hubiere dejado
de continuarse por más de dos años, salvo lo
preceptuado en el artículo 247, o por afianzamiento
de las obligaciones tributarias discutidas.
Capítulo VII
De los privilegios del crédito tributario
Art. 57.- Privilegio y prelación.- Los créditos tributarios
y sus intereses, gozan de privilegio general sobre
todos los bienes del deudor y tendrán prelación sobre
cualesquiera otros, a excepción de los siguientes:
1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;
2. En los casos de prelación de créditos, los del
Seguro General Obligatorio por aportes, primas,
fondos de reserva, convenios de purga de mora
patronal, multas, descuentos u otros que generen
responsabilidad patronal y por créditos concedidos a
los asegurados o beneficiarios, serán privilegiados y
se pagarán en el orden señalado en el artículo 2374
del Código Civil;
3. Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos,
participación en las utilidades; bonificaciones, fondo
de reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares, de
conformidad con la ley; y,
4. Los créditos caucionados con prenda o hipoteca,
siempre que se hubieren inscrito legalmente antes de
la notificación con la determinación del crédito
tributario.
Art. 58.- Prelación de acreedores.- Cuando distintos
sujetos activos sean acreedores de un mismo sujeto
pasivo por diferentes tributos, el orden de prelación
entre ellos será: fisco, consejos provinciales,
municipalidades y organismos autónomos.
Capítulo VIII
Del domicilio tributario
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para
todos los efectos tributarios, se tendrá como domicilio
de las personas naturales, el lugar de su residencia
habitual o donde ejerzan sus actividades económicas;
aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca
el hecho generador.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de
lo previsto en el artículo precedente, se considerarán
domiciliados en el Ecuador los extranjeros que,
aunque residan en el exterior, aparezcan percibiendo
en el Ecuador cualquier clase de remuneración,
principal o adicional; o ejerzan o figuren ejerciendo
funciones de dirección, administrativa o técnica, de
representación o de mandato, como expertos,
técnicos o profesionales, o a cualquier otro título, con
o sin relación de dependencia, o contrato de trabajo
en empresas nacionales o extranjeras que operen en
el país. Se tendrá, en estos casos, por domicilio el
lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o
percibiendo esas remuneraciones; y si no fuere
posible precisar de este modo el domicilio, se tendrá
como tal la capital de la República.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurídicas.- Para
todos los efectos tributarios se considera como
domicilio de las personas jurídicas:
1. El lugar señalado en el contrato social o en los
respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se
ejerza cualquiera de sus actividades económicas o
donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijación de domicilio especial.- Los
contribuyentes y los responsables podrán fijar
domicilio especial para efectos tributarios; pero, la
administración tributaria respectiva estará facultada
para aceptar esa fijación o exigir en cualquier tiempo,
otra especial, en el lugar que más convenga para
facilitar la determinación y recaudación de los tributos.
El domicilio especial así establecido, será el único
válido para los efectos tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las
personas domiciliadas en el exterior, naturales o
jurídicas, contribuyentes o responsables de tributos
en el Ecuador, están obligadas a instituir
representante y a fijar domicilio en el país, así como a
comunicar tales particulares a la administración
tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendrá como
representantes a las personas que ejecutaren los
actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos
y, como domicilio, el de éstas.
TÍTULO III
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Capítulo I
De los órganos
Art. 64.- Administración tributaria central.- La dirección
de la administración tributaria, corresponde en el
ámbito nacional, al Presidente de la República, quien
la ejercerá a través de los organismos que la ley
establezca.
En materia aduanera se estará a lo dispuesto en la
ley de la materia y en las demás normativas
aplicables.
La misma norma se aplicará:
1. Cuando se trate de participación en tributos
fiscales;
2. En los casos de tributos creados para entidades
autónomas o descentralizadas, cuya base de
imposición sea la misma que la del tributo fiscal o
éste, y sean recaudados por la administración central;
y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades
de derecho público, distintos a los municipales o
provinciales, acreedoras de tributos, aunque su
recaudación corresponda por ley a las
municipalidades.
Art. 65.- Administración tributaria seccional.- En el
ámbito provincial o municipal, la dirección de la
administración tributaria corresponderá, en su caso, al
Prefecto Provincial o al Alcalde, quienes la ejercerán
a través de las dependencias, direcciones u órganos
administrativos que la ley determine.
A los propios órganos corresponderá la
administración tributaria, cuando se trate de tributos
no fiscales adicionales a los provinciales o
municipales; de participación en estos tributos, o de
aquellos cuya base de imposición sea la de los
tributos principales o estos mismos, aunque su
recaudación corresponda a otros organismos.
Art. 66.- Administración tributaria de excepción.- Se
exceptúan de lo dispuesto en los artículos
precedentes, los casos en que la ley expresamente
conceda la gestión tributaria a la propia entidad
pública acreedora de tributos. En tal evento, la
administración de esos tributos corresponderá a los
órganos del mismo sujeto activo que la ley señale; y,
a falta de este señalamiento, a las autoridades que
ordenen o deban ordenar la recaudación.
Capítulo II
De las atribuciones y deberes
Art. 67.- Facultades de la administración tributaria.-
Implica el ejercicio de las siguientes facultades: de
aplicación de la ley; la determinadora de la obligación
tributaria; la de resolución de los reclamos y recursos
de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por
infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la
de recaudación de los tributos.
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinación
de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de
actos reglados realizados por la administración activa,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la
existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la
base imponible y la cuantía del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la
verificación, complementación o enmienda de las
declaraciones de los contribuyentes o responsables;
la composición del tributo correspondiente, cuando se
advierta la existencia de hechos imponibles, y la
adopción de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinación.
Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades
administrativas que la ley determine, están obligadas
a expedir resolución motivada, en el tiempo que
corresponda, respecto de toda consulta, petición,
reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho,
presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se
consideren afectados por un acto de administración
tributaria.
Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones
que expida la autoridad administrativa competente, se
impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y
en la medida previstos en la ley.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudación de
los tributos se efectuará por las autoridades y en la
forma o por los sistemas que la ley o el reglamento
establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podrá también efectuarse por
agentes de retención o percepción que la ley
establezca o que, permitida por ella, instituya la
administración.
LIBRO SEGUNDO
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TÍTULO I
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO
Capítulo I
Normas generales
Art. 72.- Gestión tributaria.- Las funciones de la
administración tributaria comprenden dos gestiones
distintas y separadas: La determinación y recaudación
de los tributos; y, la resolución de las reclamaciones
que contra aquellas se presenten.
Art. 73.- Normas de acción.- La actuación de la
administración tributaria se desarrollará con arreglo a
los principios de simplificación, celeridad y eficacia.
Art. 74.- Procedimiento general y de excepción.- Los
actos administrativos se producirán por el órgano
competente, mediante el procedimiento que este
Código establece.
Se aplicará la ley especial tributaria cuando por la
naturaleza del tributo se instituya un procedimiento de
excepción.
Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa
tributaria es la potestad que otorga la ley a
determinada autoridad o institución, para conocer y
resolver asuntos de carácter tributario.
Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La
competencia administrativa en el ámbito tributario, es
irrenunciable y se ejercerá precisamente por los
órganos que la tengan atribuida como propia, salvo
los casos de delegación o sustitución, previstos por
las leyes.
Art. 77.- Indeterminación de la competencia.- Cuando
una ley atribuya competencia a una administración
tributaria, sin determinar la autoridad que ha de
ejercerla, se entenderá concedida a quien
ordinariamente es competente para conocer de los
reclamos en primera o única instancia.
Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el órgano
administrativo ante quien se presente una consulta,
petición, reclamo o recurso se considere
incompetente para resolverlo, así lo declarará dentro
de tres días y, en un plazo igual lo enviará ante la
autoridad que lo fuere, siempre que forme parte de la
misma administración tributaria. Pero si el órgano
competente corresponde a otra administración
tributaria, el que hubiere recibido la solicitud la
devolverá al interesado dentro de igual plazo,
juntamente con la providencia que dictará al efecto.
Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una
consulta, petición, reclamo o recurso se refiera a
varios tributos que correspondan a distintas
administraciones tributarias, la autoridad receptora,
dentro de tres días, avocará conocimiento de los
asuntos que le competan y dispondrá que los
restantes se cursen ante los organismos respectivos,
con arreglo al artículo anterior.
Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de
competencia que se suscite entre autoridades de una
misma administración tributaria, lo resolverá el
superior jerárquico común en el plazo de ocho días de
producido.
Corresponderá al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la
competencia que se suscitare o se promoviere entre
autoridades de distintas administraciones tributarias.
Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los
actos administrativos se expedirán por escrito.
Además, serán debidamente motivados enunciándose
las normas o principios jurídicos que se haya fundado
y explicando la pertinencia de su aplicación a los
fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones,
reclamos o recursos de los sujetos pasivos de la
relación tributaria, o cuando absuelvan consultas
sobre inteligencia o aplicación de la ley.
Art. 82.- Presunción del acto administrativo.- Los
actos administrativos tributarios gozarán de las
presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y están
llamados a cumplirse; pero serán ejecutivos, desde
que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
Sin embargo, ningún acto administrativo emanado de
las dependencias de las direcciones y órganos que
administren tributos, tendrán validez si no han sido
autorizados o aprobados por el respectivo director
general o funcionario debidamente delegado.
Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos
firmes, aquellos respecto de los cuales no se hubiere
presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la
ley señala.
Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarán
ejecutoriados aquellos actos que consistan en
resoluciones de la administración, dictados en
reclamos tributarios, respecto de los cuales no se
hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso
ulterior, en la misma vía administrativa.
Art. 85.- Notificación de los actos administrativos.-
Todo acto administrativo relacionado con la
determinación de la obligación tributaria, así como las
resoluciones que dicten las autoridades respectivas,
se notificará a los peticionarios o reclamantes y a
quienes puedan resultar directamente afectados por
esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este
Código.
El acto de que se trate no será eficaz respecto de
quien no se hubiere efectuado la notificación.
Art. 86.- Cómputo y obligatoriedad de los plazos.- Los
plazos o términos establecidos, en este Código o en
otras leyes tributarias orgánicas y especiales, se
contarán a partir del día hábil siguiente al de la
notificación, legalmente efectuada, del
correspondiente acto administrativo, y correrán hasta
la última hora hábil del día de su vencimiento.
Los plazos o términos obligan por igual a los
funcionarios administrativos y a los interesados en los
mismos.
Capítulo II
De la determinación
Art. 87.- Concepto.- La determinación es el acto o
conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos
o emanados de la administración tributaria,
encaminados a declarar o establecer la existencia del
hecho generador, de la base imponible y la cuantía de
un tributo.
Cuando una determinación deba tener como base el
valor de bienes inmuebles, se atenderá
obligatoriamente al valor comercial con que figuren
los bienes en los catastros oficiales, a la fecha de
producido el hecho generador. Caso contrario, se
practicará pericialmente el avalúo de acuerdo a los
elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinación.- La
determinación de la obligación tributaria se efectuará
por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaración del sujeto pasivo;
2. Por actuación de la administración; o,
3. De modo mixto.
Art. 89.- Determinación por el sujeto pasivo.- La
determinación por el sujeto pasivo se efectuará
mediante la correspondiente declaración que se
presentará en el tiempo, en la forma y con los
requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez
que se configure el hecho generador del tributo
respectivo.
La declaración así efectuada, es definitiva y
vinculante para el sujeto pasivo, pero se podrá
rectificar los errores de hecho o de cálculo en que se
hubiere incurrido, dentro del año siguiente a la
presentación de la declaración, siempre que con
anterioridad no se hubiere establecido y notificado el
error por la administración.
Art. 90.- Determinación por el sujeto activo.- El sujeto
activo establecerá la obligación tributaria, en todos los
casos en que ejerza su potestad determinadora,
conforme al artículo 68 de este Código, directa o
presuntivamente.
La obligación tributaria así determinada causará un
recargo del 20% sobre el principal.
Art. 91.- Forma directa.- La determinación directa se
hará sobre la base de la declaración del propio sujeto
pasivo, de su contabilidad o registros y más
documentos que posea, así como de la información y
otros datos que posea la administración tributaria en
sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas
informáticos por efecto del cruce de información con
los diferentes contribuyentes o responsables de
tributos, con entidades del sector público u otras; así
como de otros documentos que existan en poder de
terceros, que tengan relación con la actividad gravada
o con el hecho generador.
Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendrá lugar la
determinación presuntiva, cuando no sea posible la
determinación directa, ya por falta de declaración del
sujeto pasivo, pese a la notificación particular que
para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya
porque los documentos que respalden su declaración
no sean aceptables por una razón fundamental o no
presten mérito suficiente para acreditarla. En tales
casos, la determinación se fundará en los hechos,
indicios, circunstancias y demás elementos ciertos
que permitan establecer la configuración del hecho
generador y la cuantía del tributo causado, o
mediante la aplicación de coeficientes que determine
la ley respectiva.
Art. 93.- Determinación mixta.- Determinación mixta,
es la que efectúa la administración a base de los
datos requeridos por ella a los contribuyentes o
responsables, quienes quedan vinculados por tales
datos, para todos los efectos.
Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la
administración para determinar la obligación tributaria,
sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres años, contados desde la fecha de la
declaración, en los tributos que la ley exija
determinación por el sujeto pasivo, en el caso del
artículo 89;
2. En seis años, contados desde la fecha en que
venció el plazo para presentar la declaración,
respecto de los mismos tributos, cuando no se
hubieren declarado en todo o en parte; y,
3. En un año, cuando se trate de verificar un acto de
determinación practicado por el sujeto activo o en
forma mixta, contado desde la fecha de la notificación
de tales actos.
Art. 95.- Interrupción de la caducidad.- Los plazos de
caducidad se interrumpirán por la notificación legal de
la orden de verificación, emanada de autoridad
competente.
Se entenderá que la orden de determinación no
produce efecto legal alguno cuando los actos de
fiscalización no se iniciaren dentro de 20 días hábiles,
contados desde la fecha de notificación con la orden
de determinación o si, iniciados, se suspendieren por
más de 15 días consecutivos. Sin embargo, el sujeto
activo podrá expedir una nueva orden de
determinación, siempre que aun se encuentre
pendiente el respectivo plazo de caducidad, según el
artículo precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de
determinación faltare menos de un año para que
opere la caducidad, según lo dispuesto en el artículo
precedente, la interrupción de la caducidad producida
por esta orden de determinación no podrá extenderse
por más de un año contado desde la fecha en que se
produjo la interrupción; en este caso, si el
contribuyente no fuere notificado con el acto de
determinación dentro de este año de extinción, se
entenderá que ha caducado la facultad determinadora
de la administración tributaria.
Si la orden de determinación fuere notificada al sujeto
pasivo cuando se encuentra pendiente de discurrir un
lapso mayor a un año para que opere la caducidad, el
acto de determinación deberá ser notificado al
contribuyente dentro de los pertinentes plazos
previstos por el artículo precedente. Se entenderá que
no se ha interrumpido la caducidad de la orden de
determinación si, dentro de dichos plazos el
contribuyente no es notificado con el acto de
determinación, con el que culmina la fiscalización
realizada.
Capítulo III
Deberes formales del contribuyente o responsable

Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de

los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas,
reglamentos o las disposiciones de la respectiva
autoridad de la administración tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes,
proporcionando los datos necesarios relativos a su
actividad; y, comunicar oportunamente los cambios
que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados
con la correspondiente actividad económica, en
idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal,
sus operaciones o transacciones y conservar tales
libros y registros, mientras la obligación tributaria no
esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la
respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las
inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a
la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las
declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de
obligaciones tributarias y formular las aclaraciones
que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración
tributaria, cuando su presencia sea requerida por
autoridad competente.
Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El
incumplimiento de deberes formales acarreará
responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la
obligación tributaria, sea persona natural o jurídica,
sin perjuicio de las demás responsabilidades a que
hubiere lugar.
Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la
autoridad competente de la respectiva administración
tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por sí o
como representante de una persona jurídica, o de
ente económico sin personalidad jurídica, en los
términos de los artículos 24 y 27 de este Código,
estará obligada a comparecer como testigo, a
proporcionar informes o exhibir documentos que
existieran en su poder, para la determinación de la
obligación tributaria de otro sujeto.
No podrá requerirse la información a la que se refiere
el inciso anterior, a los ministros del culto, en asuntos
relativos a su ministerio; a los profesionales, en
cuanto tengan derecho a invocar el secreto
profesional; al cónyuge, o conviviente con derecho, y
a los parientes dentro del cuarto grado civil de
consanguinidad y segundo de afinidad.
Art. 99.- Carácter de la información tributaria.- Las
declaraciones e informaciones de los contribuyentes,
responsables o terceros, relacionadas con las
obligaciones tributarias, serán utilizadas para los fines
propios de la administración tributaria.
La administración tributaria, deberá difundir
anualmente los nombres de los sujetos pasivos y los
valores que hayan pagado o no por sus obligaciones
tributarias.
Art. 100.- Difusión y destino de los recursos.- El
Gobierno Nacional informará anualmente sobre los
montos de los ingresos tributarios recaudados y el
destino de éstos.
Art. 101.- Deberes de funcionarios públicos.- Los
notarios, registradores de la propiedad y en general
los funcionarios públicos, deberán exigir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias que para
el trámite, realización o formalización de los
correspondientes negocios jurídicos establezca la ley.
Están igualmente obligados a colaborar con la
administración tributaria respectiva, comunicándole
oportunamente la realización de hechos imponibles
de los que tengan conocimiento en razón de su cargo.
Art. 102.- Nota: Artículo derogado por Art. 4 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Capítulo IV
De los deberes de la administración
Art. 103.- Deberes sustanciales.- Son deberes
sustanciales de la administración tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las
disposiciones de este Código y a las normas
tributarias aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligación
tributaria, debidamente motivados, con expresión de
la documentación que los respalde, y consignar por
escrito los resultados favorables o desfavorables de
las verificaciones que realice;
3. Recibir toda petición o reclamo, inclusive el de
pago indebido, que presenten los contribuyentes,
responsables o terceros que tengan interés en la
aplicación de la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a
la ley y a los reglamentos;
4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se
les presenten sobre fraudes tributarios o infracciones
de leyes impositivas de su jurisdicción;
5. Expedir resolución motivada en el tiempo que
corresponda, en las peticiones, reclamos, recursos o
consultas que presenten los sujetos pasivos de
tributos o quienes se consideren afectados por un
acto de la administración;
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en
el tiempo y con las formalidades establecidas en la
ley, a los sujetos pasivos de la obligación tributaria y a
los afectados con ella;
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones
que se controviertan y aportar a este órgano
jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios
para establecer o esclarecer el derecho de las partes;
8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones,
dentro del tiempo y en los casos que este Código
prevé;
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral anterior;
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios
respectivos, los decretos, autos y sentencias,
expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
11. Los demás que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administración
tributaria, en el ejercicio de sus funciones, son
responsables, personal y pecuniariamente, por todo
perjuicio que por su acción u omisión dolosa causaren
al Estado o a los contribuyentes.
La inobservancia de las leyes, reglamentos,
jurisprudencia obligatoria e instrucciones escritas de
la administración, será sancionada con multa de
treinta dólares de los Estados Unidos de América (30
USD) a mil quinientos dólares de los Estados Unidos
de América (1.500 USD). En caso de reincidencia,
serán sancionados con la destitución del cargo por la
máxima autoridad de la respectiva administración
tributaria, sin perjuicio de la acción penal a que
hubiere lugar. La sanción administrativa podrá ser
apelada de conformidad con la Ley Orgánica de
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación
y Homologación de las Remuneraciones del Sector
Público.
Art. 104.- Aceptación tácita.- La falta de resolución por
la autoridad tributaria, en el plazo fijado en el artículo
132, se considerará como aceptación tácita de la
reclamación respectiva, y facultará al interesado para
el ejercicio de la acción que corresponda.
El funcionario responsable será sancionado conforme
a lo dispuesto en el artículo 33 de la Ley de
Modernización del Estado, Privatizaciones y
Prestación de Servicios Públicos por parte de la
Iniciativa Privada.
Capítulo V
De la notificación
Art. 105.- Concepto.- Notificación es el acto por el
cual se hace saber a una persona natural o jurídica el
contenido de un acto o resolución administrativa, o el
requerimiento de un funcionario competente de la
administración en orden al cumplimiento de deberes
formales.
Art. 106.- Notificadores.- La notificación se hará por el
funcionario o empleado a quien la ley, el reglamento o
el propio órgano de la administración designe. El
notificador dejará constancia, bajo su responsabilidad
personal y pecuniaria, del lugar, día, hora y forma de
notificación.
Art. 107.- Formas de notificación.- Las notificaciones
se practicarán:
1. En persona;
2. Por boleta;
3. Por correo certificado o por servicios de
mensajería;
4. Por la prensa;
5. Por oficio, en los casos permitidos por este Código;
6. A través de la casilla judicial que se señale;
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante
correo público o privado, o por sistemas de
comunicación, facsimilares, electrónicos y similares,
siempre que éstos permitan confirmar
inequívocamente la recepción;
8. Por constancia administrativa escrita de la
notificación, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario se acercare a las oficinas de la
administración tributaria;
9. En el caso de personas jurídicas o sociedades o
empresas sin personería jurídica, la notificación podrá
ser efectuada en el establecimiento donde se ubique
el deudor tributario y será realizada a éste, a su
representante legal, a cualquier persona
expresamente autorizada por el deudor, al encargado
de dicho establecimiento o a cualquier dependiente
del deudor tributario.
Existe notificación tácita cuando no habiéndose
verificado notificación alguna, la persona a quien ha
debido notificarse una actuación efectúe cualquier
acto o gestión por escrito que demuestre
inequívocamente su conocimiento. Se considerará
como fecha de la notificación aquella en que se
practique el respectivo acto o gestión, por parte de la
persona que debía ser notificada; y,
10. Por el medio electrónico previsto en el artículo 56
de la Ley de Comercio Electrónico.
Art. 108.- Notificación personal.- La notificación
personal se hará entregando al interesado en el
domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su
representante legal, o del tercero afectado o de la
persona autorizada para el efecto, original o copia
certificada del acto administrativo de que se trate o de
la actuación respectiva. La diligencia de notificación
será suscrita por el notificado.
Si la notificación personal se efectuare en el domicilio
de las personas mencionadas en el inciso anterior; y
el notificado se negare a firmar, lo hará por él un
testigo, dejándose constancia de este particular.
Surtirá los efectos de la notificación personal la firma
del interesado, o de su representante legal, hecha
constar en el documento que contenga el acto
administrativo de que se trate, cuando éste hubiere
sido practicado con su concurrencia o participación. Si
no pudiere o no quisiere firmar, la notificación se
practicará conforme a las normas generales.
Art. 109.- Notificación por boletas.- Cuando no
pudiere efectuarse la notificación personal, por
ausencia del interesado de su domicilio o por otra
causa, se practicará la diligencia por una boleta, que
será dejada en ese lugar, cerciorándose el notificador
de que, efectivamente, es el domicilio del notificado,
según los artículos 59, 61 y 62 de este Código.
La boleta contendrá: fecha de notificación; nombres y
apellidos, o razón social del notificado; copia auténtica
o certificada del acto o providencia administrativa de
que se trate; y, la firma del notificador.
Quien reciba la boleta suscribirá la correspondiente
constancia del particular, juntamente con el
notificador; y, si no quisiera o no pudiere firmar, se
expresará así con certificación de un testigo, bajo
responsabilidad del notificador.
Art. 110.- Notificación por correo.- Todo acto
administrativo tributario se podrá notificar por correo
certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se
entenderá realizada la notificación, a partir de la
constancia de la recepción personal del aviso del
correo certificado o del documento equivalente del
correo paralelo privado.
También podrá notificarse por servicios de mensajería
en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa de recepción. En este
último caso se deberá fijar la notificación en la puerta
principal del domicilio fiscal si éste estuviere cerrado o
si el sujeto pasivo o responsable se negare a recibirlo.
Art. 111.- Notificación por la prensa.- Cuando las
notificaciones deban hacerse a una determinada
generalidad de contribuyentes, o de una localidad o
zona; o, cuando se trate de herederos o de personas
cuya individualidad o residencia sea imposible de
determinar, o el caso fuere el previsto en el artículo 60
de este Código, la notificación de los actos
administrativos iniciales se hará por la prensa, por
tres veces en días distintos, en uno de los periódicos
de mayor circulación del lugar, si lo hubiere, o en el
del cantón o provincia más cercanos.
Estas notificaciones contendrán únicamente la
designación de la generalidad de los contribuyentes a
quienes se dirija; y, cuando se trate de personas
individuales o colectivas, los nombres y apellidos, o
razón social de los notificados, o el nombre del
causante, si se notifica a herederos, el acto de que se
trate y el valor de la obligación tributaria reclamada.
Las notificaciones por la prensa surtirán efecto desde
el día hábil siguiente al de la última publicación.
Art. 112.- Notificación por casilla judicial.- Para
efectos de la práctica de esta forma de notificación,
toda comunicación que implique un trámite que de
conformidad con la ley deba ser patrocinado por un
profesional del derecho, debe señalar un número de
casilla y/o domicilio judicial para recibir notificaciones;
podrá también utilizarse esta forma de notificación en
trámites que no requieran la condición antes indicada,
si el compareciente señala un número de casilla
judicial para recibir notificaciones.
Art. 113.- Notificación por correspondencia postal.- La
notificación por correspondencia postal la efectuará el
empleado del servicio postal contratado en forma
personal o por boleta, cumpliendo los requisitos y
formalidades legales establecidos para cada uno de
estos tipos de notificación.
Art. 114.- Horario de notificación.- La administración
tributaria podrá notificar los actos administrativos
dentro de las veinticuatro horas de cada día,
procurando hacerlo dentro del horario del
contribuyente o de su abogado procurador.
Para efectos de este artículo, si la notificación fuere
recibida en un día u hora inhábil, surtirá efectos el
primer día hábil o laborable siguiente a la recepción.
TÍTULO II
DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Capítulo I
De las reclamaciones
Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes,
responsables, o terceros que se creyeren afectados,
en todo o en parte, por un acto determinativo de
obligación tributaria, por verificación de una
declaración, estimación de oficio o liquidación, podrán
presentar su reclamo ante la autoridad de la que
emane el acto, dentro del plazo de veinte días,
contados desde el día hábil siguiente al de la
notificación respectiva.
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado
según el artículo 64 de este Código, siempre que los
reclamantes, tuvieren su domicilio en la provincia de
Pichincha, se presentarán en el Servicio de Rentas
Internas. En los demás casos podrán presentarse
ante la respectiva dirección regional o provincial. El
empleado receptor pondrá la fe de presentación en el
escrito de reclamo y en cuarenta y ocho horas lo
remitirá al Servicio de Rentas Internas
Las reclamaciones aduaneras por aplicación errónea
del arancel o de las leyes o reglamentos aduaneros, o
de los convenios internacionales, se presentarán ante
el Gerente Distrital de Aduana de la localidad
respectiva.
Las peticiones por avalúos de la propiedad inmueble
rústica, se presentarán y tramitarán ante la respectiva
municipalidad, la que los resolverá en la fase
administrativa, sin perjuicio de la acción contenciosa a
que hubiere lugar.
Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamación
administrativa comparecerán los reclamantes,
personalmente o por medio de su representante legal
o procurador, debiendo éste legitimar su personería
desde que comparece, a menos que por fundados
motivos se solicite a la administración un término
prudencial para el efecto, en cuyo caso se le
concederá por un tiempo no inferior a ocho días si el
representado estuviere en el Ecuador, ni menor de
treinta días si se hallare en el exterior. De no legitimar
la personería en el plazo concedido, se tendrá como
no presentado el reclamo, sin perjuicio de las
responsabilidades a que hubiere lugar en contra del
compareciente.
Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrán reclamar en un
mismo escrito dos o más personas, siempre que sus
derechos o el fundamento de sus reclamos tengan
como origen un mismo hecho generador.
De ser tres o más los reclamantes, estarán obligados
a nombrar procurador común, con quien se contará
en el trámite del reclamo, y si no lo hicieren lo
designará la autoridad que conoce de él.
Art. 118.- Acumulación de expedientes.- La autoridad
que instaure un procedimiento o que lo trámite, de
oficio o a petición de parte, dispondrá la acumulación
de expedientes que contengan procedimientos sobre
reclamos administrativos, en los casos en que por
guardar estrecha relación o provenir de un mismo
hecho generador, aunque los reclamantes sean
distintos, puedan resolverse en un mismo acto, o bien
porque la resolución que recaiga en el uno pueda
afectar al derecho o al interés directo que se discuta
en otro procedimiento.
Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamación se
presentará por escrito y contendrá:
1. La designación de la autoridad administrativa ante
quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho
por el que lo hace; el número del registro de
contribuyentes, o el de la cédula de identidad, en su
caso.
3. La indicación de su domicilio permanente, y para
notificaciones, el que señalare;
4. Mención del acto administrativo objeto del reclamo
y la expresión de los fundamentos de hecho y de
derecho en que se apoya, expuestos clara y
sucintamente;
5. La petición o pretensión concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o
procurador y la del abogado que lo patrocine.
A la reclamación se adjuntarán las pruebas de que se
disponga o se solicitará la concesión de un plazo para
el efecto.
Art. 120.- Complementación del reclamo.- Salvo lo
que se dispone en los artículos 78 y 79 de este
Código, si la reclamación fuere obscura o no reuniere
los requisitos establecidos en el artículo anterior, la
autoridad administrativa receptora dispondrá que se la
aclare o complete en el plazo de diez días; y, de no
hacerlo se tendrá por no presentado el reclamo.
Art. 121.- Constancia de presentación.- En toda
petición o reclamo inicial, se anotará en el original y
en la copia la fecha de su presentación y el número
que se asigne al trámite, anotación que será firmada
por el empleado receptor. La copia se entregará al
interesado.
En las peticiones posteriores sólo se anotará la fecha
de su presentación en original y copia, e ingresarán al
expediente respectivo.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerará pago
indebido, el que se realice por un tributo no
establecido legalmente o del que haya exención por
mandato legal; el efectuado sin que haya nacido la
respectiva obligación tributaria, conforme a los
supuestos que configuran el respectivo hecho
generador. En iguales condiciones, se considerará
pago indebido aquel que se hubiere satisfecho o
exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerará pago en
exceso aquel que resulte en demasía en relación con
el valor que debió pagarse al aplicar la tarifa prevista
en la ley sobre la respectiva base imponible. La
administración tributaria, previa solicitud del
contribuyente, procederá a la devolución de los saldos
en favor de éste, que aparezcan como tales en sus
registros, en los plazos y en las condiciones que la ley
y el reglamento determinen, siempre y cuando el
beneficiario de la devolución no haya manifestado su
voluntad de compensar dichos saldos con similares
obligaciones tributarias pendientes o futuras a su
cargo.
Si el contribuyente no recibe la devolución dentro del
plazo máximo de seis meses de presentada la
solicitud o si considera que lo recibido no es la
cantidad correcta, tendrá derecho a presentar en
cualquier momento un reclamo formal para la
devolución, en los mismos términos previstos en este
Código para el caso de pago indebido.
Capítulo II
De la sustanciación
Sección 1a.
Normas generales
Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trámite
una reclamación, la autoridad competente o el
funcionario designado por ella impulsará de oficio el
procedimiento, sin perjuicio de atender
oportunamente las peticiones de los interesados. Al
efecto se ordenará en una misma providencia la
práctica de todas las diligencias de trámite que, por su
naturaleza, puedan realizarse de manera simultánea y
no requieran trámite sucesivo, prescindiéndose de
diligencias innecesarias.
La autoridad llamada a dictar la resolución
correspondiente podrá designar a un funcionario de la
misma administración para que, bajo su vigilancia y
responsabilidad, sustancie el reclamo o petición,
suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y
demás actuaciones necesarias para la tramitación de
la petición o reclamo. Las resoluciones que tome el
delegado tendrán la misma fuerza jurídica y podrán
ser susceptibles de los recursos que tienen las
resoluciones de la autoridad tributaria que delegó.
Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Sólo los
reclamantes o sus abogados, tendrán derecho para
examinar en las oficinas de la administración los
expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en
cualquier estado de la tramitación.
Ni aún con orden superior será permitido extraer de
las oficinas de la administración tributaria los
expedientes que le pertenezcan, ni la entrega de los
mismos a quienes no sean los funcionarios o
empleados que, por razón de su cargo intervengan en
la tramitación del reclamo, salvo cuando lo ordene el
Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Art. 126.- Petición de informes.- Cuando se requieran
datos o informes de otras instituciones del sector
público, las comunicaciones se cursarán directamente
a quienes deban proporcionarlos.
En el régimen aduanero, siempre que para dictar
resolución fuere necesario un informe pericial o
técnico, se lo solicitará a la Corporación Aduanera
Ecuatoriana.
Los datos e informes serán enviados en el plazo de
cinco días, salvo que se solicite por el informante un
término mayor por razones fundadas.
Art. 127.- Falta de informes.- La falta de los datos o
informes requeridos, no interrumpirá el plazo que la
autoridad administrativa tiene para resolver el
reclamo, a menos que aquellos hubieren sido
solicitados por el reclamante, o se trate del caso
previsto en el inciso segundo del artículo anterior.
Lo estatuido en este artículo, no excluye la
responsabilidad en que incurra el funcionario culpable
por falta de información o de datos, o por su demora
en conferirlos.
Sección 2a.
De la prueba
Art. 128.- Medios de prueba.- En el procedimiento
administrativo son admisibles todos los medios de
prueba que la ley establece, excepto la confesión de
funcionarios y empleados públicos.
La prueba testimonial sólo se admitirá cuando por la
naturaleza del asunto no pudiere acreditarse de otro
modo, hechos que influyan en la determinación de la
obligación tributaria.
Art. 129.- Plazo de prueba.- Se concederá plazo
probatorio cuando lo solicite el reclamante o
interesado o sea necesario para el esclarecimiento de
los hechos materia del reclamo. Será fijado de
acuerdo a la importancia o complejidad de esos
hechos, pero en ningún caso excederá de treinta días.
Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro
Oficial 70 de 28 de Julio del 2005.
Art. 130.- Audiencia.- La autoridad administrativa que
conozca de un reclamo, hasta veinte días antes de
vencerse el plazo que tiene para resolverlo, podrá, si
a su juicio fuere necesario, señalar día y hora para la
realización de una audiencia, en la que el interesado
alegue en su defensa o se esclarezcan puntos
materia de la reclamación.
Art. 131.- Determinación complementaria.- Cuando de
la tramitación de la petición o reclamo se advierta la
existencia de hechos no considerados en la
determinación del tributo que lo motiva, o cuando los
hechos considerados fueren incompletos o inexactos,
la autoridad administrativa dispondrá la suspensión
del trámite y la práctica de un proceso de verificación
o determinación complementario, disponiendo se
emita la correspondiente Orden de Determinación.
La suspensión del trámite de la petición o reclamo
suspende, consecuentemente, el plazo para emitir la
resolución correspondiente.
Realizada la determinación complementaria, que se
regirá por el mismo procedimiento establecido para el
ejercicio de la facultad determinadora de la
administración tributaria, continuará decurriendo el
plazo que se le concede a la administración para
dictar resolución, la que se referirá al reclamo o
petición inicial y contendrá el acto de determinación
complementaria definitivo. El acto de determinación
complementaria sólo podrá ser objeto de impugnación
judicial con la resolución de la petición o reclamo
inicial.
Sección 3a.
De la resolución
Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se
expedirán en el plazo de 120 días hábiles, contados
desde el día hábil siguiente al de la presentación del
reclamo, o al de la aclaración o ampliación que
disponga la autoridad administrativa. Se exceptúan de
esta norma los siguientes casos:
1. Los previstos en el artículo 127, en los que el plazo
correrá desde el día hábil siguiente al de la recepción
de los datos o informes solicitados por el reclamante,
o del que se decida prescindir de ellos;
2. Los que se mencionan en los artículos 129 y 131
en que se contará desde el día hábil siguiente al
vencimiento de los plazos allí determinados; y,
3. Las reclamaciones aduaneras, en las que la
resolución se expedirá en 30 días hábiles por el
Gerente Distrital de Aduana respectivo.
Art. 133.- Resolución expresa.- Las resoluciones
serán motivadas en la forma que se establece en el
artículo 81, con cita de la documentación y
actuaciones que las fundamentan y de las
disposiciones legales aplicadas. Decidirán todas las
cuestiones planteadas por los interesados y aquellas
otras derivadas del expediente o de los expedientes
acumulados.
Art. 134.- Aceptación tácita.- En todo caso, el silencio
administrativo no excluirá el deber de la
administración de dictar resolución expresa, aunque
se hubiere deducido acción contenciosa por el
silencio administrativo. En este evento, si la
resolución expresa admite en su totalidad el reclamo,
terminará la controversia; si lo hace en parte, servirá
de elemento de juicio para la sentencia; y si la
resolución fuere íntegramente negativa, no surtirá
efecto alguno.
Capítulo III
De las consultas
Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos
pasivos que tuvieren un interés propio y directo;
podrán consultar a la administración tributaria
respectiva sobre el régimen jurídico tributario
aplicable a determinadas situaciones concretas o el
que corresponda a actividades económicas por
iniciarse, en cuyo caso la absolución será vinculante
para la administración tributaria.
Así mismo, podrán consultar las federaciones y las
asociaciones gremiales, profesionales, cámaras de la
producción y las entidades del sector público, sobre el
sentido o alcance de la ley tributaria en asuntos que
interesen directamente a dichas entidades. Las
absoluciones emitidas sobre la base de este tipo de
consultas solo tendrán carácter informativo.
Solo las absoluciones expedidas por la administración
tributaria competente tendrán validez y efecto jurídico,
en relación a los sujetos pasivos de las obligaciones
tributarias por ésta administrados, en los términos
establecidos en los incisos anteriores, por lo tanto, las
absoluciones de consultas presentadas a otras
instituciones, organismos o autoridades no tendrán
efecto jurídico en el ámbito tributario.
Las absoluciones de las consultas deberán ser
publicadas en extracto en el Registro Oficial.
Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formulará por
escrito y contendrá:
1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6
del artículo 119 de este Código;
2. Relación clara y completa de los antecedentes y
circunstancias que permitan a la administración
formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinión personal del consultante, con la cita de
las disposiciones legales o reglamentarias que
estimare aplicables; y,
4. Deberá también adjuntarse la documentación u
otros elementos necesarios para la formación de un
criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que
estos puedan ser solicitados por la administración
tributaria.
Rige también para la consulta lo previsto en el artículo
120.
Art. 137.- Absolución de la consulta.- Las consultas,
en el caso del inciso 1o. del artículo 135, se
absolverán en la forma establecida en el artículo 81 y
dentro del plazo de treinta días de formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo
artículo 135 se atenderán en igual plazo, a menos que
fuere necesario la expedición de reglamento o de
disposiciones de aplicación general.
Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentación de
la consulta no exime del cumplimiento de deberes
formales ni del pago de las obligaciones tributarias
respectivas, conforme al criterio vertido en la consulta.
Si los datos proporcionados para la consulta fueren
exactos, la absolución obligará a la administración a
partir de la fecha de notificación. De no serlo, no
surtirá tal efecto.
De considerar la administración tributaria, que no
cuenta con los elementos de juicio necesarios para
formar un criterio absolutorio completo, se tendrá por
no presentada la consulta y se devolverá toda la
documentación.
Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no
podrán interponer reclamo, recurso o acción judicial
alguna contra el acto que absuelva su consulta, ni la
administración tributaria podrá alterar posteriormente
su criterio vinculante, salvo el caso de que las
informaciones o documentos que sustentaren la
consulta resulten erróneos, de notoria falsedad o si la
absolución contraviniere a disposición legal expresa.
Sin perjuicio de ello los contribuyentes podrán ejercer
sus derechos contra el o los actos de determinación o
de liquidación de obligaciones tributarias dictados de
acuerdo con los criterios expuestos en la absolución
de la consulta.
Capítulo IV
De los recursos administrativos
Sección 1a.
Normas generales
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los
actos administrativos serán nulos y la autoridad
competente los invalidará de oficio o a petición de
parte, en los siguientes casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por
autoridad manifiestamente incompetente; y,
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia
de las normas de procedimiento o de las formalidades
que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el
derecho de defensa o que la omisión hubiere influido
en la decisión del reclamo.
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones
administrativas emanadas de la autoridad tributaria,
son susceptibles de los siguientes recursos, en la
misma vía administrativa:
1. De revisión por la máxima autoridad administrativa
que corresponda al órgano del que emanó el acto,
según los artículos 64, 65 y 66 de este Código; y,
2. De apelación en el procedimiento de ejecución.
Art. 141.- Queja ante el superior jerárquico.- El
contribuyente o responsable y todo el que presente
una reclamación o petición ante un funcionario o
dependencia de la administración tributaria, y no fuere
atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su
derecho a formular la acción que corresponda por
silencio administrativo, podrá presentar su queja ante
la autoridad administrativa jerárquicamente superior,
la que correrá traslado de ella al funcionario contra el
que se la formula por el plazo de tres días, y con la
contestación o en rebeldía, dictará resolución en los
cinco días subsiguientes.
Art. 142.- Efectos del recurso.- La presentación de la
queja, no suspenderá la competencia del funcionario
contra quien se la dirige ni la tramitación del asunto.
La autoridad superior que encuentre al inferior
culpable de negligencia en el cumplimiento de sus
deberes, o de dolo o malicia en perjuicio del
reclamante, le impondrá una sanción de cuarenta a
cuatrocientos dólares de los Estados Unidos de
América según la gravedad del caso, pudiendo
ordenar aun la destitución del cargo de comprobarse
reincidencia, decisión que se cumplirá mediante oficio
en que se comunique el particular a la autoridad
nominadora y al Director de la Secretaría Nacional
Técnica de Desarrollo de Recursos Humanos y
Remuneraciones del Sector Público, SENRES.
Sección 2a.
Del recurso de revisión
Art. 143.- Causas para la revisión.- El Director
General del Servicio de Rentas Internas, en la
administración tributaria central y los prefectos
provinciales y alcaldes, en su caso, en la
administración tributaria seccional y las máximas
autoridades de la administración tributaria de
excepción, tienen la potestad facultativa extraordinaria
de iniciar, de oficio o por insinuación debidamente
fundamentada de una persona natural o jurídica, que
sea legítima interesada o afectada por los efectos
jurídicos de un acto administrativo firme o resolución
ejecutoriada de naturaleza tributaria, un proceso de
revisión de tales actos o resoluciones que adolezcan
de errores de hecho o de derecho, en los siguientes
casos:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con
evidente error de hecho o de derecho, verificados y
justificados según informe jurídico previo. En caso de
improcedencia del mismo, la autoridad competente
ordenará el archivo del trámite;
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos
de valor trascendental ignorados al expedirse el acto
o resolución de que se trate;
3. Cuando los documentos que sirvieron de base
fundamental para dictar tales actos o resoluciones
fueren manifiestamente nulos, en los términos de los
artículos 47 y 48 de la Ley Notarial, o hubieren sido
declarados nulos por sentencia judicial ejecutoriada;
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean
públicos o privados, por contener error evidente, o por
cualquiera de los defectos señalados en el artículo
167 del Código de Procedimiento Civil, o por pruebas
posteriores, permitan presumir, grave y
concordantemente, su falsedad;
5. Cuando habiéndose expedido el acto o resolución,
en virtud de prueba testimonial, los testigos hubieren
sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada,
por falso testimonio, precisamente por las
declaraciones que sirvieron de fundamento a dicho
acto o resolución; y,
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se
estableciere que, para dictar el acto o resolución
materia de la revisión, ha mediado delito cometido por
funcionarios o empleados públicos que intervinieron
en tal acto o resolución.
Art. 144.- Tramitación del recurso.- Cuando la
autoridad competente tuviere conocimiento, por
cualquier medio, que en la expedición de un acto o
resolución se ha incurrido en alguna de las causales
del artículo anterior, previo informe del Departamento
Jurídico, si lo hubiere, o de un abogado designado
para el efecto, dispondrá la instauración de un
expediente sumario con notificación a los interesados,
siempre y cuando se trate de cuestiones que
requieran de la presentación o actuación de pruebas.
Si el recurso se refiere a cuestiones de puro derecho
no se requerirá la apertura del referido expediente
sumario. El sumario concluirá dentro del término fijado
por la administración tributaria el cual no será menor a
cinco días ni mayor a veinte días, dentro de los cuales
se actuarán todas las pruebas que disponga la
administración o las que presenten o soliciten los
interesados.
Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el
recurso de revisión en los siguientes casos:
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin perjuicio de la
responsabilidad que corresponda a los funcionarios y
empleados de la administración;
2. Cuando desde la fecha en que se dictó el acto o
resolución hubieren transcurrido tres años, en los
casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artículo 143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del
mismo artículo, hubieren transcurrido treinta días,
desde que se ejecutorió la respectiva sentencia y
siempre que hasta entonces no hubieren transcurrido
cinco años desde la notificación de la resolución o del
acto de que se trate;
4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado
directo no fundamentare debidamente la existencia de
cualquiera de las causales del artículo 143 en la que
estos habrían incurrido; y,
5. Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto
mediante resolución expedida por la máxima
autoridad de la administración tributaria respectiva.
Art. 146.- Rectificación de errores de cálculo.- La
administración podrá rectificar en cualquier tiempo,
dentro de los plazos de prescripción, los errores
aritméticos o de cálculo en que hubiere incurrido en
actos de determinación o en sus resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolución.-
Concluido el sumario la autoridad administrativa
correspondiente dictará resolución motivada, en el
plazo de noventa días, en la que confirmará,
invalidará, modificará o sustituirá el acto revisado.
Art. 148.- Presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad.- Las resoluciones que se dicten en
recursos de revisión, gozarán de las presunciones de
legitimidad y ejecutoriedad, sin que haya lugar a
ningún otro recurso en vía administrativa, pero sí a la
acción contencioso - tributaria.
Capítulo V
Del procedimiento administrativo de ejecución
Sección 1a.
De los títulos de crédito
Art. 149.- Emisión.- Los títulos de crédito u órdenes
de cobro se emitirán por la autoridad competente de
la respectiva administración, cuando la obligación
tributaria fuere determinada y líquida, sea a base de
catastros, registros o hechos preestablecidos
legalmente; sea de acuerdo a declaraciones del
deudor tributario o a avisos de funcionarios públicos
autorizados por la ley para el efecto; sea en base de
actos o resoluciones administrativas firmes o
ejecutoriadas; o de sentencias del Tribunal Distrital de
lo Fiscal o de la Corte Suprema de Justicia, cuando
modifiquen la base de liquidación o dispongan que se
practique nueva liquidación.
Por multas o sanciones se emitirán los títulos de
crédito, cuando las resoluciones o sentencias que las
impongan se encuentren ejecutoriadas.
Mientras se hallare pendiente de resolución un
reclamo o recurso administrativo, no podrá emitirse
título de crédito.
Art. 150.- Requisitos.- Los títulos de crédito reunirán
los siguientes requisitos:
1. Designación de la administración tributaria y
departamento que lo emita;
2. Nombres y apellidos o razón social y número de
registro, en su caso, que identifiquen al deudor
tributario y su dirección, de ser conocida;
3. Lugar y fecha de la emisión y número que le
corresponda;
4. Concepto por el que se emita con expresión de su
antecedente;
5. Valor de la obligación que represente o de la
diferencia exigible;
6. La fecha desde la cual se cobrarán intereses, si
éstos se causaren; y,
7. Firma autógrafa o en facsímile del funcionario o
funcionarios que lo autoricen o emitan.
La falta de alguno de los requisitos establecidos en
este artículo, excepto el señalado en el numeral 6,
causará la nulidad del título de crédito.
Art. 151.- Notificación.- Salvo lo que dispongan leyes
orgánicas y especiales, emitido un título de crédito, se
notificará al deudor concediéndole ocho días para el
pago. Dentro de este plazo el deudor podrá presentar
reclamación formulando observaciones,
exclusivamente respecto del título o del derecho para
su emisión; el reclamo suspenderá, hasta su
resolución, la iniciación de la coactiva.
Art. 152.- Compensación o facilidades para el pago.-
Practicado por el deudor o por la administración un
acto de liquidación o determinación tributaria, o
notificado de la emisión de un título de crédito o del
auto de pago, el contribuyente o responsable podrá
solicitar a la autoridad administrativa que tiene
competencia para conocer los reclamos en única y
definitiva instancia, que se compensen esas
obligaciones conforme a los artículos 51 y 52 de este
Código o se le concedan facilidades para el pago.

La petición será motivada y contendrá los requisitos

del artículo 119 de este Código con excepción del
numeral 4 y, en el caso de facilidades de pago,
además, los siguientes:
1. Indicación clara y precisa de las obligaciones
tributarias, contenidas en las liquidaciones o
determinaciones o en los títulos de crédito, respecto
de las cuales se solicita facilidades para el pago;
2. Razones fundadas que impidan realizar el pago de
contado;
3. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de
la obligación tributaria y la forma en que se pagaría el
saldo; y,
4. Indicación de la garantía por la diferencia de la
obligación, en el caso especial del artículo siguiente.
No se concederán facilidades de pago sobre los
tributos percibidos y retenidos por agentes de
percepción y retención, ni para las obligaciones
tributarias aduaneras.
Art. 153.- Plazos para el pago.- La autoridad tributaria
competente, al aceptar la petición que cumpla los
requisitos determinados en el artículo anterior,
mediante resolución motivada, dispondrá que el
interesado pague en ocho días la cantidad ofrecida de
contado, y concederá, el plazo de hasta seis meses,
para el pago de la diferencia, en los dividendos
periódicos que señale.
Sin embargo, en casos especiales, previo informe de
la autoridad tributaria de primera o única instancia, la
máxima autoridad del sujeto activo correspondiente,
podrá conceder para el pago de esa diferencia plazos
hasta de dos años, siempre que se ofrezca cancelar
en dividendos mensuales, trimestrales o semestrales,
la cuota de amortización gradual que comprendan
tanto la obligación principal como intereses y multas a
que hubiere lugar, de acuerdo a la tabla que al efecto
se elabore; que no se desatienda el pago de los
tributos del mismo tipo que se causen posteriormente;
y, que se constituya de acuerdo con este Código,
garantía suficiente que respalde el pago del saldo.
Art. 154.- Efectos de la solicitud.- Presentada la
solicitud de facilidades para el pago, se suspenderá el
procedimiento de ejecución que se hubiere iniciado;
en caso contrario, no se lo podrá iniciar, debiendo
atender el funcionario ejecutor a la resolución que
sobre dicha solicitud se expida. Al efecto, el
interesado entregará al funcionario ejecutor, copia de
su solicitud con la fe de presentación respectiva.
Art. 155.- Negativa de compensación o facilidades.-
Negada expresa o tácitamente la petición de
compensación o de facilidades para el pago, el
peticionario podrá acudir en acción contenciosa ante
el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Para impugnar la
negativa expresa o tácita de facilidades para el pago,
deberá consignarse el 20% ofrecido de contado y
presentar la garantía prevista en el inciso segundo del
artículo 153.
Art. 156.- Concesión de las facilidades.- La concesión
de facilidades, tanto por resolución administrativa
como por sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal o
de la Corte Suprema de Justicia en el caso del
artículo anterior, se entenderá condicionada al
cumplimiento estricto de los pagos parciales
determinados en la concesión de las mismas.
Consecuentemente, si requerido el deudor para el
pago de cualquiera de los dividendos en mora, no lo
hiciere en el plazo de ocho días, se tendrá por
terminada la concesión de facilidades y podrá
continuarse o iniciarse el procedimiento coactivo y
hacerse efectivas las garantías rendidas.
Sección 2a.
De la ejecución coactiva
Parágrafo 1o.
Normas generales
Art. 157.- Acción coactiva.- Para el cobro de créditos
tributarios, comprendiéndose en ellos los intereses,
multas y otros recargos accesorios, como costas de
ejecución, las administraciones tributarias central y
seccional, según los artículos 64 y 65, y, cuando la ley
lo establezca expresamente, la administración
tributaria de excepción, según el artículo 66, gozarán
de la acción coactiva, que se fundamentará en título
de crédito emitido legalmente, conforme a los
artículos 149 y 150 o en las liquidaciones o
determinaciones ejecutoriadas o firmes de obligación
tributaria.
Para la ejecución coactiva son hábiles todos los días,
excepto los feriados señalados en la ley.
Art. 158.- Competencia.- La acción coactiva se
ejercerá privativamente por los respectivos
funcionarios recaudadores de las administraciones
tributarias, con sujeción a las disposiciones de esta
sección, a las reglas generales de este Código y,
supletoriamente, a las del Código de Procedimiento
Civil.
Las máximas autoridades tributarias podrán designar
recaudadores especiales, y facultarlos para ejercer la
acción coactiva en las secciones territoriales que
estimen necesario.
Art. 159.- Subrogación.- En caso de falta o
impedimento del funcionario que deba ejercer la
coactiva, le subrogará el que le siga en jerarquía
dentro de la respectiva oficina, quien calificará la
excusa o el impedimento.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo título de crédito,
liquidación o determinación de obligaciones tributarias
ejecutoriadas, que no requieran la emisión de otro
instrumento, lleva implícita la orden de cobro para el
ejercicio de la acción coactiva.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo señalado
en el artículo 151, sin que el deudor hubiere
satisfecho la obligación requerida o solicitado
facilidades para el pago, el ejecutor dictará auto de
pago ordenando que el deudor o sus garantes o
ambos, paguen la deuda o dimitan bienes dentro de
tres días contados desde el siguiente al de la citación
de esta providencia, apercibiéndoles que, de no
hacerlo, se embargarán bienes equivalentes al total
de la deuda por el capital, intereses y costas.
Actuará como Secretario en el procedimiento de
ejecución el titular de la oficina recaudadora
correspondiente; y, por excusa o falta de éste, uno
ad-hoc que designará el ejecutor.
Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados,
deberá designarse uno que dirija la ejecución, quien
percibirá los honorarios que la ley determine.
Art. 162.- Acumulación de acciones y procesos.- El
procedimiento coactivo puede iniciarse por uno o más
de los documentos señalados en el artículo 157,
cualquiera que fuere la obligación tributaria que en
ellos se contenga, siempre que corrieren a cargo de
un mismo deudor tributario.
Si se hubieren iniciado dos o más procedimientos
contra un mismo deudor, antes del remate, podrá
decretarse la acumulación de procesos, respecto de
los cuales estuviere vencido el plazo para deducir
excepciones o no hubiere pendiente acción
contencioso - tributaria o acción de nulidad.
Para efectos de la prelación entre diversas
administraciones tributarias, no se tendrá en cuenta la
acumulación de procesos coactivos, decretada con
posterioridad a la presentación de tercerías
coadyuvantes.
Art. 163.- Citación y notificación.- La citación del auto
de pago se efectuará en persona al coactivado o su
representante, o por tres boletas dejadas en días
distintos en el domicilio del deudor, en los términos
del artículo 59 y siguientes, por el Secretario de la
oficina recaudadora, o por el que designe como tal el
funcionario ejecutor, y se cumplirán además, en lo
que fueren aplicables, los requisitos de los artículos
108 y 109.
La citación por la prensa procederá, cuando se trate
de herederos o de personas cuya individualidad o
residencia sea imposible determinar, en la forma
establecida en el artículo 111, y surtirá efecto diez
días después de la última publicación.
Las providencias y actuaciones posteriores se
notificarán al coactivado o su representante, siempre
que hubiere señalado domicilio especial para el
objeto.
Art. 164.- Medidas precautelatorias.- El ejecutor podrá
ordenar, en el mismo auto de pago o posteriormente,
el arraigo o la prohibición de ausentarse, el secuestro,
la retención o la prohibición de enajenar bienes.
Al efecto, no precisará de trámite previo.
El coactivado podrá hacer cesar las medidas
precautelatorias, de acuerdo a lo previsto en el
artículo 248 de este Código.
En caso de que el sujeto pasivo afectado por la
imposición de las medidas cautelares mencionadas
en el inciso primero, impugnare la legalidad de las
mismas, y en sentencia ejecutoriada se llegare a
determinar que dichas medidas fueron emitidas en
contra de las disposiciones legales consagradas en
este Código, el funcionario ejecutor responderá por
los daños que su conducta haya ocasionado, sin
perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere
lugar.
Art. 165.- Solemnidades sustanciales.- Son
solemnidades sustanciales del procedimiento de
ejecución:
1. Legal intervención del funcionario ejecutor;
2. Legitimidad de personería del coactivado;
3. Existencia de obligación de plazo vencido, cuando
se hayan concedido facilidades para el pago;
4. Aparejar la coactiva con títulos de crédito válidos o
liquidaciones o determinaciones firmes o
ejecutoriadas; y,
5. Citación legal del auto de pago al coactivado.
Parágrafo 2o.
Del embargo
Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se
hubiere dimitido bienes para el embargo en el término
ordenado en el auto de pago; si la dimisión fuere
maliciosa; si los bienes estuvieren situados fuera de la
República o no alcanzaren para cubrir el crédito, el
ejecutor ordenará el embargo de los bienes que
señale, prefiriendo en su orden: dinero, metales
preciosos, títulos de acciones y valores fiduciarios;
joyas y objetos de arte, frutos o rentas; los bienes
dados en prenda o hipoteca o los que fueren materia
de la prohibición de enajenar, secuestro o retención;
créditos o derechos del deudor; bienes raíces,
establecimientos o empresas comerciales,
industriales o agrícolas.
Para decretar el embargo de bienes raíces, el ejecutor
obtendrá los certificados de avalúo catastral y del
registrador de la propiedad. Practicado el embargo,
notificará a los acreedores, arrendatarios o titulares
de derechos reales que aparecieren del certificado de
gravámenes, para los fines consiguientes.
Art. 167.- Bienes no embargables.- No son
embargables los bienes señalados en el artículo 1634
del Código Civil, con las modificaciones siguientes:
a) Los muebles de uso indispensable del deudor y de
su familia, excepto los que se reputen suntuarios, a
juicio del ejecutor;
b) Los libros, máquinas, equipos, instrumentos, útiles
y más bienes muebles indispensables para el ejercicio
de la profesión, arte u oficio del deudor, sin limitación;
y,
c) Las máquinas, enseres y semovientes, propios de
las actividades industriales, comerciales o agrícolas,
cuando el embargo parcial traiga como consecuencia
la paralización de la actividad o negocio; pero en tal
caso, podrán embargarse junto con la empresa
misma, en la forma prevista en el artículo siguiente.
Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el
embargo se practicará con intervención del alguacil y
depositario designado para el efecto. Cuando se
embarguen empresas comerciales, industriales o
agrícolas, o de actividades de servicio público, el
ejecutor, bajo su responsabilidad, a más de alguacil y
depositario, designará un interventor, que actuará
como administrador adjunto del mismo gerente,
administrador o propietario del negocio.
La persona designada interventor deberá ser
profesional en administración o auditoría o tener
suficiente experiencia en las actividades intervenidas,
y estará facultada para adoptar todas las medidas
conducentes a la marcha normal del negocio y a la
recaudación de la deuda tributaria.
Cancelado el crédito tributario cesará la intervención.
En todo caso, el interventor rendirá cuenta periódica,
detallada y oportuna de su gestión y tendrá derecho a
percibir los honorarios que el funcionario de la
coactiva señalare en atención a la importancia del
asunto y al trabajo realizado, honorarios que serán a
cargo de la empresa intervenida.
Art. 169.- Embargo de créditos.- La retención o el
embargo de un crédito se practicará mediante
notificación de la orden al deudor del coactivado, para
que se abstenga de pagarle a su acreedor y lo
efectúe al ejecutor.
El deudor del ejecutado, notificado de retención o
embargo, será responsable solidariamente del pago
de la obligación tributaria del coactivado, si dentro de
tres días de la notificación no pusiere objeción
admisible, o si el pago lo efectuare a su acreedor con
posterioridad a la misma.
Consignado ante el ejecutor el valor total del crédito
embargado, se declarará extinguida la obligación
tributaria y se dispondrá la inscripción de la
cancelación en el registro que corresponda; pero si
sólo se consigna el saldo que afirma adeudar, el
recibo de tal consignación constituirá prueba plena del
abono realizado.
Art. 170.- Auxilio de la fuerza pública.- Las
autoridades civiles y la fuerza pública están obligadas
a prestar los auxilios que los funcionarios
recaudadores les solicitaren para el ejercicio de su
función.
Art. 171.- Descerrajamiento.- Cuando el deudor, sus
representantes o terceros no abrieren las puertas de
los inmuebles en donde estén o se presuma que
existan bienes embargables, el ejecutor ordenará el
descerrajamiento para practicar el embargo, previa
orden de allanamiento y bajo su responsabilidad.
Si se aprehendieren muebles o cofres donde se
presuma que existe dinero, joyas u otros bienes
embargables, el alguacil los sellará y los depositará
en las oficinas del ejecutor, donde será abierto dentro
del término de tres días, con notificación al deudor o a
su representante; y, si éste no acudiere a la diligencia,
se designará un experto para la apertura que se
realizará ante el ejecutor y su secretario, con la
presencia del alguacil, del depositario y de dos
testigos, de todo lo cual se dejará constancia en acta
firmada por los concurrentes y que contendrá además
el inventario de los bienes que serán entregados al
depositario.
Art. 172.- Preferencia de embargo administrativo.- El
embargo o la práctica de medidas preventivas,
decretadas por jueces ordinarios o especiales, no
impedirá el embargo dispuesto por el ejecutor en el
procedimiento coactivo; pero en este caso, se oficiará
al juez respectivo para que notifique al acreedor que
hubiere solicitado tales medidas, a fin de que haga
valer sus derechos como tercerista, si lo quisiere.
El depositario judicial de los bienes secuestrados o
embargados los entregará al depositario designado
por el funcionario de la coactiva o los conservará en
su poder a órdenes de éste, si también fuere
designado depositario por el ejecutor.
No se aplicará lo dispuesto en el inciso primero de
este artículo cuando el crédito tributario no tuviere
preferencia según lo previsto en el artículo 57; pero
en tal caso, el ejecutor podrá intervenir en la
tramitación judicial como tercerista coadyuvante.
Art. 173.- Subsistencia y cancelación de embargos.-
Las providencias de secuestro, embargo o prohibición
de enajenar, decretadas por jueces ordinarios o
especiales, subsistirán no obstante el embargo
practicado en la coactiva, según el inciso primero del
artículo anterior y sin perjuicio del procedimiento para
el remate de la acción coactiva. Si el embargo
administrativo fuere cancelado antes de llegar a
remate, se notificará al juez que dispuso la práctica de
esas medidas para los fines consiguientes.
Realizado el remate y ejecutoriado el auto de
adjudicación, se tendrán por canceladas las medidas
preventivas o de apremio dictadas por el juez
ordinario un especial, y para la efectividad de su
cancelación, el ejecutor mandará notificar por oficio el
particular al juez que ordenó tales medidas y al
registrador que corresponda.
Art. 174.- Embargos preferentes.- Los embargos
practicados en procedimientos coactivos de una
administración tributaria, no podrán cancelarse por
embargos decretados posteriormente por funcionarios
ejecutores de otras administraciones tributarias,
aunque se invoque la preferencia que considera el
artículo 58.
No obstante, estas administraciones tendrán derecho
para intervenir como terceristas coadyuvantes en
aquel proceso coactivo y a hacer valer su prelación
luego de satisfecho el crédito del primer ejecutante.
Parágrafo 3o.
De las tercerías
Art. 175.- Tercerías coadyuvantes de particulares.-
Los acreedores particulares de un coactivado, podrán
intervenir como terceristas coadyuvantes en el
procedimiento coactivo, desde que se hubiere
decretado el embargo de bienes hasta antes del
remate, acompañando el título en que se funde, para
que se pague su crédito con el sobrante del producto
del remate.
El pago de estos créditos procederá, cuando el
deudor en escrito presentado al ejecutor, consienta
expresamente en ello, siempre que no existan
terceristas tributarios.
Art. 176.- Decisión de preferencia.- Cuando se discuta
preferencia entre créditos tributarios y otros que no lo
sean, resolverá la controversia el funcionario ejecutor.
De esta decisión podrá apelarse, dentro de tres días
para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Cuando el conflicto surja entre acreedores no
tributarios, respecto del sobrante del remate, el
ejecutor pondrá en conocimiento del juez competente
de su jurisdicción y lo depositará a la orden de éste,
en una de las instituciones del sistema financiero
designadas en el ordinal 1 del artículo 248 o del
cantón más cercano, con notificación a los
interesados.
Art. 177.- Tercerías excluyentes.- La tercería
excluyente de dominio sólo podrá proponerse
presentando título que justifique la propiedad o
protestando, con juramento, hacerlo en un plazo no
menor de diez días ni mayor de treinta, que el
funcionario ejecutor concederá para el efecto.
Art. 178.- Efectos de la tercería excluyente.- La
tercería excluyente presentada con título de dominio,
suspende el procedimiento coactivo hasta que el
Tribunal Distrital de lo Fiscal la resuelva, previo el
trámite que este Código establece, salvo que el
ejecutor prefiera embargar otros bienes del deudor,
en cuyo caso cancelará el primer embargo y
proseguirá el procedimiento coactivo. Si se la
dedujere con protesta de presentar el título
posteriormente, no se suspenderá la coactiva; pero si
llegare a verificarse el remate, no surtirá efecto ni
podrá decretarse la adjudicación, mientras no se
deseche la tercería.
Art. 179.- Rechazo o aceptación de la tercería
excluyente.- Siempre que se deseche una tercería
excluyente, se condenará al tercerista al pago de las
costas que hubiere causado el incidente y al de los
intereses calculados al máximo convencional, sobre la
cantidad consignada por el postor, cuya oferta hubiere
sido declarada preferente. Estos valores beneficiarán
a dicho postor y se recaudarán por apremio real,
dentro del mismo procedimiento coactivo.
De aceptar la tercería excluyente, el Tribunal Distrital
de lo Fiscal ordenará la cancelación del embargo y la
restitución de los bienes aprehendidos a su legítimo
propietario; y en su caso, la devolución de la cantidad
consignada con la oferta por el mejor postor.
Sección 3a.
Del remate
Art. 180.- Avalúo.- Hecho el embargo, se procederá al
avalúo pericial de los bienes aprehendidos, con la
concurrencia del depositario, quien suscribirá el
avalúo y podrá formular para su descargo las
observaciones que creyere del caso.
Si se trata de inmuebles, el avalúo pericial no podrá
ser inferior al último avalúo que hubiere practicado la
municipalidad del lugar en que se encuentren
ubicados, a menos que se impugne ese avalúo por
una razón justificada.
El avalúo de títulos de acciones de compañías y
efectos fiduciarios, no podrá ser inferior a las
cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa de
Valores, al momento de practicarlo. De no haberlas,
los peritos determinarán su valor, previos los estudios
que correspondan.
Art. 181.- Designación de peritos.- El funcionario
ejecutor designará un perito para el avalúo de los
bienes embargados, con el que se conformará el
coactivado o nominará el suyo dentro de dos días de
notificado. Los peritos designados deberán ser
profesionales o técnicos de reconocida probidad, o
personas que tengan suficientes conocimientos sobre
los bienes objeto del avalúo y que, preferentemente,
residan en el lugar en que se tramita la coactiva.
El ejecutor señalará día y hora para que, con
juramento, se posesionen los peritos y, en la misma
providencia les concederá un plazo, no mayor de
cinco días, salvo casos especiales, para la
presentación de sus informes.
Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad
entre los informes periciales, el ejecutor designará un
tercer perito, pero no será su obligación atenerse,
contra su convicción, al criterio de los peritos, y podrá
aceptar, a su arbitrio, cualquiera de los tres informes,
o señalar un valor promedio que esté más de acuerdo
a los avalúos oficiales o cotizaciones del mercado.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el
embargo recae en dinero de propiedad del deudor, el
pago se hará con el dinero aprehendido y concluirá el
procedimiento coactivo, si el valor es suficiente para
cancelar la obligación tributaria, sus intereses y
costas. En caso contrario, continuará por la diferencia.
Si la aprehensión consiste en bonos o valores
fiduciarios y la ley permite cancelar con ellos las
obligaciones tributarias, se procederá como en el
inciso anterior, previas las formalidades pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de
cancelación, los bienes y efectos fiduciarios
embargados, serán negociados por el ejecutor en la
Bolsa de Valores, y su producto se imputará en pago
de las obligaciones tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta días la venta de
estos valores, en la Bolsa correspondiente, se
efectuará el remate en la forma común.
Art. 184.- Señalamiento de día y hora para el remate.-
Determinado el valor de los bienes embargados, el
ejecutor fijará día y hora para el remate, la subasta o
la venta directa, en su caso; señalamiento que se
publicará por tres veces, en días distintos, por la
prensa, en la forma prevista en el artículo 111. En los
avisos no se hará constar el nombre del deudor sino
la descripción de bienes, su avalúo y más datos que
el ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las
posturas será las dos terceras partes del avalúo de
los bienes a rematarse en el primer señalamiento; y la
mitad, en el segundo.
Parágrafo 1o.
Del remate de inmuebles
Art. 186.- Presentación de posturas.- Llegado el día
del remate, si se trata de bienes inmuebles, de las
maquinarias o equipos que constituyan una
instalación industrial, de naves o aeronaves, las
ofertas se presentarán de quince a dieciocho horas,
ante el Secretario de la coactiva, quien pondrá al pie
de cada una la fe de presentación correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se
presentarán por escrito y contendrán:
1. El nombre y apellido del postor;
2. El valor total de la postura, la cantidad que se
ofrece de contado, y el plazo y forma de pago de la
diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
La falta de fijación de domicilio no anulará la postura;
pero en tal caso, no se notificarán al postor las
providencias respectivas.
Art. 188.- No admisión de las posturas.- No serán
admisibles las posturas que no vayan acompañadas
de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en
dinero efectivo, en cheque certificado o en cheque de
gerencia de banco a la orden de la autoridad
ejecutora o del respectivo organismo recaudador;
tampoco las que, en el primer señalamiento, ofrezcan
menos de las dos terceras partes del avalúo de los
bienes a rematarse, o la mitad en el segundo, ni las
que fijen plazos mayores de cinco años para el pago
del precio.
Art. 189.- Calificación de posturas.- Dentro de los tres
días posteriores al remate, el ejecutor examinará la
legalidad de las posturas presentadas, y calificará el
orden de preferencia de las admitidas, teniendo en
cuenta la cantidad, los plazos y demás condiciones de
las mismas, describiéndolas con claridad y precisión.
En la misma providencia, si hubiere más de un postor,
señalará día y hora en que tenga lugar una subasta
entre los postores admitidos, para adjudicar los
bienes rematados al mejor postor.
Si no hubiere más que un postor, se procederá a la
calificación y adjudicación en la forma prescrita en los
artículos siguientes.
Art. 190.- Subasta entre postores.- El día y hora
señalados en la convocatoria, el ejecutor concederá a
los postores concurrentes quince minutos para que
puedan mejorar sus ofertas, hasta por tres veces
consecutivas. Los postores intervendrán verbalmente.
La inasistencia del postor a la subasta, se entenderá
ratificación de su oferta; y a falta de todos ellos, se
procederá en la forma que se indica en el artículo
siguiente.
En caso de igualdad de ofertas, se decidirá por la
suerte y de lo actuado en la subasta se dejará
constancia en acta suscrita por el ejecutor, el actuario
y los interesados que quisieren hacerlo.
Art. 191.- Calificación definitiva y recursos.- El
ejecutor, dentro de los tres días siguientes a la
presentación de la postura única, o del día señalado
para la subasta, en el caso del artículo anterior,
resolverá cual es la mejor postura, prefiriendo la que
satisfaga de contado el crédito del coactivante, y
establecerá el orden de preferencia de las demás.
De esta providencia se concederá recurso para ante
el Tribunal Distrital de lo Fiscal, si fuere interpuesto
dentro de tres días, sea por el coactivado, los
terceristas coadyuvantes o los postores calificados.
El recurso se concederá dentro de cuarenta y ocho
horas de presentado; y, en igual plazo, se remitirá el
proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que lo
resolverá dentro de diez días, sin otra sustanciación.
Art. 192.- Consignación previa a la adjudicación.-
Ejecutoriado el auto de calificación, o resuelta por el
Tribunal Distrital de lo Fiscal la apelación interpuesta,
el ejecutor dispondrá que el postor declarado
preferente consigne, dentro de cinco días, el saldo del
valor ofrecido de contado.
Si el primer postor no efectúa esa consignación, se
declarará la quiebra del remate y se notificará al
postor que le siga en preferencia, para que también
en cinco días, consigne la cantidad por él ofrecida de
contado, y así sucesivamente.
Art. 193.- Adjudicación.- Consignado por el postor
preferente el valor ofrecido de contado, se le
adjudicarán los bienes rematados, libres de todo
gravamen, salvo el caso contemplado en este
artículo, observando lo prescrito en el inciso final del
artículo 173 y se devolverá a los demás postores las
cantidades por ellos consignadas.
El auto de adjudicación contendrá la descripción de
los bienes; y copia certificada del mismo, servirá de
título de propiedad, que se mandará protocolizar e
inscribir en los registros correspondientes. Los saldos
del valor de las posturas, ofrecidas a plazo,
devengarán el máximo de interés convencional
permitido por la ley. Para seguridad del pago de esos
saldos y sus intereses, los bienes rematados
quedarán gravados con hipoteca, prenda industrial o
especial, según corresponda, las que se inscribirán en
los respectivos registros al mismo tiempo que el
traspaso de la propiedad.
Art. 194.- Quiebra del remate.- El postor que,
notificado para que cumpla su oferta, no lo hiciere
oportunamente, responderá de la quiebra del remate,
o sea del valor de la diferencia existente entre el
precio que ofreció pagar y el que propuso el postor
que le siga en preferencia.
La quiebra del remate y las costas causadas por la
misma, se pagarán con la cantidad consignada con la
postura, y si ésta fuere insuficiente, con bienes del
postor que el funcionario de la coactiva mandará
embargar y rematar en el mismo procedimiento.
Parágrafo 2o.
Del remate de bienes muebles
Art. 195.- Subasta pública.- El remate de bienes
muebles, comprendiéndose en éstos los vehículos de
transportación terrestre o fluvial, se efectuará en
pública subasta, de contado y al mejor postor, en la
oficina del ejecutor o en el lugar que éste señale.
Al efecto, en el día y hora señalados para la subasta,
el ejecutor dará comienzo a la diligencia con la
apertura del acta, anunciando por sí o por el pregón
que designe, los bienes a rematarse, su avalúo y el
estado en que éstos se encuentren.
Si son varios los bienes embargados, la subasta
podrá hacerse, unitariamente, por lotes o en su
totalidad, según convenga a los intereses de la
recaudación, debiendo constar este particular en los
avisos respectivos.
Art. 196.- Procedimiento de la subasta.- Las posturas
se pregonarán con claridad y en alta voz, de manera
que puedan ser oídas y entendidas por los
concurrentes, por tres veces, a intervalos de cinco
minutos cuando menos.
La última postura se pregonará por tres veces más,
con intervalos de un minuto, en la forma señalada en
el inciso anterior.
De no haber otra postura mejor, se declarará cerrada
la subasta y se adjudicará inmediatamente los bienes
subastados al mejor postor. Si antes de cerrarse la
subasta se presentare otra postura superior, se
procederá como en el caso del inciso anterior, y así
sucesivamente.
Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta.-
Podrá intervenir en la subasta cualquier persona
mayor de edad, capaz para contratar, personalmente
o en representación de otra, excepto las designadas
en el artículo 206 de este Código.
En todo caso, será preciso consignar previamente o
en el acto, el 20% cuando menos, del valor fijado
como base inicial para el remate de los bienes
respectivos, y quien intervenga será responsable
personalmente con el dinero consignado, por los
resultados de su oferta.
Art. 198.- Quiebra de la subasta.- Cerrada la subasta
y adjudicados los bienes, el postor preferido pagará
de contado el saldo de su oferta, y el ejecutor
devolverá a los otros postores las cantidades
consignadas por ellos.
Si quien hizo la postura no satisface en el acto el
saldo del precio que ofreció, se adjudicarán los bienes
al postor que le siga. La diferencia que exista entre
estas posturas, se pagará de la suma consignada con
la oferta desistida, sin opción a reclamo.
Art. 199.- Título de propiedad.- Copia certificada del
acta de subasta o de su parte pertinente, servirá al
rematista de título de propiedad y se inscribirá en el
registro al que estuviere sujeto el bien rematado
según la ley respectiva, cancelándose por el mismo
hecho cualquier gravamen a que hubiere estado
afecto.
Parágrafo 3o.
Venta fuera de subasta
Art. 200.- Venta directa.- Procederá la venta directa
de los bienes embargados en los siguientes casos:
1. Cuando se trate de semovientes y el costo de su
mantenimiento resultare oneroso, a juicio del
depositario;
2. Cuando se trate de bienes fungibles o de artículos
de fácil descomposición o con fecha de expiración; y,
3. Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin
que se presenten posturas admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se
efectuará por la base del remate, a favor de
almacenes de instituciones o empresas nacionales o
municipales; servicios sociales o comisariatos de las
instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas
de empleados o de trabajadores; instituciones de
derecho público o de derecho privado, con finalidad
social o pública, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicará a dichas
instituciones los embargos que efectuare de estos
bienes y sus avalúos a fin de que, dentro de cinco
días, manifiesten si les interesa o no la compra, y en
tal caso, se efectúe la venta de contado, guardando el
orden de preferencia que se establece en este
artículo.
Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las
entidades mencionadas en el artículo anterior se
interesare por la compra, se anunciará la venta a
particulares por la prensa.
Los avisos se publicarán en la forma prescrita en el
artículo 184, con indicación de la fecha hasta la que
serán recibidas las ofertas y el valor que se exija
como garantía de la seriedad de las mismas.
Aceptada la oferta, el ejecutor dispondrá que el
comprador deposite el saldo del precio en veinte y
cuatro horas y mandará que el depositario entregue
de inmediato los bienes vendidos, con arreglo a lo
previsto en el artículo 209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere
interesados en la compra directa, los acreedores
tributarios imputarán el valor de la última base de
remate a la deuda tributaria, con arreglo a lo prescrito
en el artículo 47; y podrán transferir gratuitamente
esos bienes a las instituciones de educación,
asistencia social o de beneficencia que dispusieren.
Sección 4a.
Normas comunes
Art. 204.- Segundo señalamiento para el remate.-
Habrá lugar a segundo señalamiento para el remate,
cuando en el primero no se hubieren presentado
postores, o cuando las posturas formuladas no fueren
admisibles.
El segundo señalamiento, se publicará por la prensa,
advirtiendo este particular, en la forma prevista en el
artículo 184.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el
remate o la subasta en su caso, el deudor podrá librar
sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y
costas.
Art. 206.- Prohibición de intervenir en el remate.- Es
prohibido a las personas que hayan intervenido en el
procedimiento de ejecución, a los funcionarios y
empleados de la respectiva administración tributaria,
así como a sus cónyuges, convivientes con derecho y
parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad, adquirir los bienes materia del
remate o subasta.
Esta prohibición se extiende a los abogados y
procuradores, a sus cónyuges, convivientes con
derecho y parientes en los mismos grados señalados
en el inciso anterior y en general a quienes, de
cualquier modo, hubieren intervenido en dichos
procedimientos, salvo los terceristas coadyuvantes.
Art. 207.- Nulidad del remate.- El remate o la subasta
serán nulos y el funcionario ejecutor responderá de
los daños y perjuicios que se ocasionaren:
1. Cuando no se hubieren publicado los avisos
previos al remate o subasta, en la forma establecida
en los artículos 184 y 204 de este Código;
2. Cuando se hubiere verificado en día y hora
distintos de los señalados para el efecto;
3. Cuando se hubiere verificado en procedimiento
coactivo afectado de nulidad y así se lo declara por el
Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
4. Si el rematista es una de las personas prohibidas
de intervenir en el remate, según el artículo anterior,
siempre que no hubiere otro postor admitido.
La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3,
sólo podrá reclamarse junto con el recurso de
apelación del auto de calificación definitivo, conforme
al artículo 191.
La nulidad por el caso 4 podrá proponerse como
acción directa ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
dentro de seis meses de efectuado el remate, y de las
costas, daños y perjuicios por la nulidad que se
declare, responderán solidariamente el rematista
prohibido de serlo y el funcionario ejecutor, sin
perjuicio de las responsabilidades penales a que
hubiere lugar.
Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los
acreedores tributarios tendrán derecho preferente
para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate o
subasta, en el primero o segundo señalamiento, a
falta de postura admisible, por la base legal señalada;
o, en caso contrario, por el valor de la mejor postura.
Este derecho podrá ejercerse antes de ejecutoriado el
auto de calificación de posturas a que se refiere el
artículo 191, o antes de cerrada la subasta cuando se
trate de bienes muebles.
Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de
los bienes rematados o subastados, se efectuará por
el depositario de dichos bienes, de acuerdo al
inventario formulado en el acta de embargo y avalúo.
Cualquier divergencia que surgiere en la entrega será
resuelta por el funcionario ejecutor y de la decisión de
éste se podrá apelar para ante el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, dentro de tres días, contados desde la
notificación.
Art. 210.- Costas de ejecución.- Las costas de
recaudación, que incluirán el valor de los honorarios
de peritos, interventores, depositarios y alguaciles,
regulados por el ejecutor o por el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, serán de
cargo del coactivado.
Art. 211.- Distribución del producto del remate.- Del
producto del remate o subasta, en su caso, se pagará
el crédito del ejecutante en la forma que se establece
en los artículos 47 y 48, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artículo 162 y de lo previsto en los artículos 175
y 176 de este Código.
Sección 5a.
De las excepciones
Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de
ejecución de créditos tributarios sólo podrán oponerse
las excepciones siguientes:
1. Incompetencia del funcionario ejecutor;
2. Ilegitimidad de personería del coactivado o de
quien hubiere sido citado como su representante;
3. Inexistencia de la obligación por falta de ley que
establezca el tributo o por exención legal;
4. El hecho de no ser deudor directo ni responsable
de la obligación exigida;
5. Extinción total o parcial de la obligación por alguno
de los modos previstos en el artículo 37 de este
Código;
6. Encontrarse en trámite, pendiente de resolución, un
reclamo o recurso administrativo u observaciones
formuladas respecto al título o al derecho para su
emisión;
7. Hallarse en trámite la petición de facilidades para el
pago o no estar vencido ninguno de los plazos
concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos
correspondientes;
8. Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal demanda contencioso tributaria por
impugnación de resolución administrativa,
antecedente del título o títulos que se ejecutan;
9. Duplicación de títulos respecto de una misma
obligación tributaria y de una misma persona; y,
10. Nulidad del auto de pago o del procedimiento de
ejecución por falsificación del título de crédito; por
quebrantamiento de las normas que rigen su emisión,
o falta de requisitos legales que afecten la validez del
título o del procedimiento.
Art. 213.- No admisión de las excepciones.- No
podrán oponerse las excepciones segunda, tercera y
cuarta del artículo anterior cuando los hechos que las
fundamenten hubieren sido discutidos y resueltos en
la etapa administrativa, o en la contenciosa, en su
caso.
Art. 214.- Oportunidad.- Las excepciones se
presentarán ante el ejecutor, dentro de veinte días,
contados desde el día hábil siguiente al de la
notificación del auto de pago y su presentación
suspenderá el procedimiento de ejecución, sin
perjuicio de lo previsto en el artículo 285 de este
Código; si se presentaren extemporáneamente, el
ejecutor las desechará de plano.
El trámite se sujetará a lo que se dispone en los
artículos 279 y siguientes de este Código.
Art. 215.- Presentación ante otra autoridad.- Si el
ejecutor se negare a recibir el escrito de excepciones,
podrá ser presentado a éste por intermedio de
cualquier autoridad administrativa o judicial, la que
dispondrá que dentro de veinte y cuatro horas se
notifique y entregue al funcionario ejecutor el
mencionado escrito, con la fe de presentación
respectiva.
En el mismo supuesto, podrá presentarse
directamente el escrito ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal. El Presidente de este organismo dispondrá
que, por Secretaría General se notifique la
presentación de excepciones, mediante oficio, al
funcionario ejecutor, ordenándole proceda conforme a
lo dispuesto en el artículo anterior; o en el artículo
279, en su caso.
Art. 216.- Recurso de queja.- Siempre que el ejecutor
se negare a recibir un escrito de excepciones o
retardare injustificadamente la remisión de las copias
del proceso coactivo o de las excepciones, o que
notificado no suspendiere el procedimiento de
ejecución, el perjudicado podrá presentar queja al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que, según la
gravedad de la falta, podrá imponer una multa de
veinte a cuatrocientos dólares, sin perjuicio de
ordenar la destitución del cargo del funcionario
ejecutor en caso de reincidencia.
La providencia que disponga la destitución se
notificará a la autoridad nominadora y al Director de la
Secretaría Nacional Técnica de Desarrollo de
Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector
Público, SENRES, para su cumplimiento.
LIBRO TERCERO
DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TÍTULO I
DE LA JURISDICCIÓN CONTENCIOSO -
TRIBUTARIA
Capítulo I
Normas generales
Art. 217.- Concepto y límites de la jurisdicción.- La
Jurisdicción contencioso - tributaria consiste en la
potestad pública de conocer y resolver las
controversias que se susciten entre las
administraciones tributarias y los contribuyentes,
responsables o terceros, por actos que determinen
obligaciones tributarias o establezcan
responsabilidades en las mismas o por las
consecuencias que se deriven de relaciones jurídicas
provenientes de la aplicación de leyes, reglamentos o
resoluciones de carácter tributario.
Art. 218.- Órganos de la jurisdicción contencioso-
tributaria.- La jurisdicción contencioso - tributaria se
ejercerá por los tribunales distritales de lo fiscal como
órganos de única o última instancia, y por la Sala
Especializada de lo Fiscal de la Corte Suprema de
Justicia como Tribunal de Casación. En esta materia
son hábiles todos los días, excepto los feriados
determinados en la Ley Orgánica de la Función
Judicial.
Art. 219.- Naturaleza de la jurisdicción.- El ejercicio de
la jurisdicción contencioso - tributaria, es
improrrogable e indelegable. Sin embargo los
ministros del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se
prorrogarán sus funciones hasta el día en que
quienes deban reemplazarlos entren al ejercicio
efectivo de sus cargos.
Capítulo II
De la competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal
Art. 220.- Acciones de impugnación.- El Tribunal
Distrital de lo Fiscal es competente para conocer y
resolver de las siguientes acciones de impugnación,
propuestas por los contribuyentes o interesados
directos:
1a. De las que formulen contra reglamentos,
ordenanzas, resoluciones o circulares de carácter
general, dictadas en materia tributaria, cuando se
alegue que tales disposiciones han lesionado
derechos subjetivos de los reclamantes;
2a. De las que se propongan contra los mismos actos
indicados en el ordinal anterior, sea por quien tenga
interés directo, sea por la entidad representativa de
actividades económicas, los colegios y asociaciones
de profesionales, o por instituciones del Estado,
cuando se persiga la anulación total o parcial, con
efecto general, de dichos actos;
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las
administraciones tributarias que nieguen en todo o en
parte reclamaciones de contribuyentes, responsables
o terceros o las peticiones de compensación o de
facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto
administrativo, por silencio administrativo respecto a
los reclamos o peticiones planteados, en los casos
previstos en este Código;
5a. De las que se propongan contra decisiones
administrativas, dictadas en el recurso de revisión;
6a. De las que se deduzcan contra resoluciones
administrativas que impongan sanciones por
incumplimiento de deberes formales;
7a. De las que se presenten contra resoluciones
definitivas de la administración tributaria, que nieguen
en todo o en parte reclamos de pago indebido o del
pago en exceso; y,
8a. De las demás que se establezcan en la ley.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal
Distrital de lo Fiscal es competente para conocer y
resolver de las siguientes acciones directas que ante
él se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la
declaración de prescripción de los créditos tributarios,
sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignación de créditos
tributarios, en los casos establecidos en este Código
o en leyes orgánicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por
créditos tributarios que se funden en la omisión de
solemnidades sustanciales u otros motivos que
produzcan nulidad, según la ley cuya violación se
denuncie. No habrá lugar a esta acción, después de
pagado el tributo exigido o de efectuada la
consignación total por el postor declarado preferente
en el remate o subasta, o de satisfecho el precio en el
caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones
civiles que correspondan al tercero perjudicado ante
la justicia ordinaria;
4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del
artículo 207; y,
5a. De las de pago indebido o del pago en exceso,
cuando se ha realizado después de ejecutoriada una
resolución administrativa que niegue la reclamación
de un acto de liquidación o determinación de
obligación tributaria.
La acción de impugnación de resolución
administrativa, se convertirá en la de pago indebido,
cuando, estando tramitándose aquella, se pague la
obligación.
Art. 222.- Otros asuntos de su competencia.-
Corresponde también al Tribunal Distrital de lo Fiscal
el conocimiento de los siguientes asuntos:
1. De las excepciones al procedimiento de ejecución,
señaladas en el artículo 212;
2. De las tercerías excluyentes de dominio que se
deduzcan en coactivas por créditos tributarios;
3. De los recursos de apelación de providencias
dictadas en el procedimiento de ejecución, en los
casos de los artículos 176, 191 y 209; y, de los
recursos de nulidad, en los determinados en los
ordinales 1, 2 y 3 del artículo 207;
4. Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en Registro
Oficial 126 de 17 de Octubre del 2005 (numeral
derogado).
5. De los conflictos de competencia suscitados entre
autoridades de distintas administraciones tributarias,
conforme al artículo 80;
6. Del recurso de queja; y,
7. De los demás que le atribuya la ley.

TÍTULO II
DE LA SUSTANCIACIÓN ANTE EL TRIBUNAL
DISTRITAL DE LO FISCAL
Capítulo I
Normas generales
Art. 223.- Ámbito de aplicación.- Las disposiciones de
este título son aplicables, en lo que corresponda, a
todos los trámites de acciones, excepciones y
recursos que son de competencia del Tribunal Distrital
de lo Fiscal. Las normas de otras leyes tributarias o
las de los Códigos de Procedimiento Civil y Penal y
en general del derecho común, tendrán aplicación
supletoria y sólo a falta de disposición expresa o
aplicable en este Código.
Art. 224.- Radicación de la competencia.- Cada una
de las salas del Tribunal Distrital de lo Fiscal conocerá
y resolverá con absoluta independencia, las causas y
asuntos puestas en su conocimiento o que les
corresponda por sorteo.
Art. 225.- Ministro de sustanciación.- En cada sala del
tribunal se designará mensualmente un ministro de
sustanciación, a quien corresponderá expedir las
providencias de trámite de las causas y aquellas de
suspensión del procedimiento coactivo en los casos
previstos en este Código. De sus providencias podrá
apelarse para ante la sala, dentro de tres días de
notificadas.
En caso de falta o ausencia del Ministro de
Sustanciación, le subrogará cualquiera de los otros
ministros, en orden de sus nombramientos.
Art. 226.- Causas de recusación o excusa.- Serán
causas de recusación o de excusa de los ministros y
conjueces, además de las previstas en el Código de
Procedimiento Civil, las siguientes:
1a. Haber sido gerente, administrador o representante
de la empresa actora, o ser condueño, socio,
accionista o aportante de aquella; y,
2a. Estar en situación que pueda afectar su
imparcialidad en forma análoga o más grave que las
mencionadas.
Los ministros o conjueces podrán ser recusados por
las mismas causas previstas en este artículo. La
excusa o recusación será conocida y resuelta por los
ministros restantes de la misma sala; y, si todos
estuvieren impedidos, los ministros llamarán a los
respectivos conjueces, para que resuelvan sobre la
excusa o recusación.
Aceptada la excusa o recusación, el Presidente de la
Sala llamará al o los conjueces que correspondan,
para que decidan sobre lo principal.
Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento
ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal: el actor, el
demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o
la persona jurídica o ente colectivo sin personalidad
jurídica, a nombre de quien se propone la acción o
interpone el recurso que ha de ser materia principal
del fallo.
Demandado es la autoridad del órgano administrativo
del que emanó el acto o resolución que se impugna;
el director o jefe de la oficina u órgano emisor del
título de crédito, cuando se demande su nulidad o la
prescripción de la obligación tributaria, o se proponga
excepciones al procedimiento coactivo; y, el
funcionario recaudador o el ejecutor, cuando se
demande el pago por consignación o la nulidad del
procedimiento de ejecución.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento
administrativo o en el contencioso, aparezca como
titular de un derecho incompatible con el que pretenda
el actor y solicite ser oído en la causa.
Art. 228.- Procuradores.- La máxima autoridad de la
administración tributaria respectiva o el funcionario a
quien se delegue por acuerdo, podrán designar
mediante oficio al abogado que, como procurador,
deba intervenir en cada causa en defensa de los
intereses del organismo o de la autoridad
demandada, con quien se contará desde que
comparezca legitimando su personería. Tal
designación surtirá efecto hasta la terminación de la
causa, a no ser que se hubiere dispuesto la
sustitución.
Para los demandantes y terceros son aplicables las
disposiciones de los artículos 116 y 117 de este
Código.

Capítulo II
Del trámite de las acciones
Sección 1a.
De la demanda
Art. 229.- Proposición de las acciones: Oportunidad.-
Quienes se creyeren perjudicados por una resolución
de única o última instancia administrativa, podrán
impugnarla ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
dentro de veinte días contados desde el siguiente al
de su notificación, si residieren en el territorio del
Estado, o de cuarenta días, si residieren en el
exterior.
El plazo será de seis meses, resida o no el
reclamante en el país, si lo que se impugna fuere una
resolución administrativa que niegue la devolución de
lo que se pretenda indebidamente pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido
antes de vencerse el plazo para proponer la
demanda, podrán hacerlo dentro de los veinte o
cuarenta días o de los seis meses siguientes a la
fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos
en los incisos precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse
conforme al artículo 221 no serán aplicables los
plazos señalados en este artículo.
Art. 230.- Lugar de presentación.- Las demandas se
presentarán en la Secretaría del Tribunal Distrital de
lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotará
en el original la fecha y hora de su presentación y el
número que corresponda a la causa. De pedirlo el
interesado, se le entregará copia de la demanda y de
cada escrito posterior, con la anotación de su
presentación, rubricada por el actuario respectivo.
El contribuyente, responsable o tercero que residiere
en el exterior, podrá presentar su demanda en el
consulado o agencia consular del respectivo país. El
funcionario receptor procederá del mismo modo como
se dispone en el inciso anterior.
Art. 231.- Contenido de la demanda.- La demanda
debe ser clara y contendrá:
1. El nombre y apellido de la persona natural
demandante, con expresión de si lo hace a nombre
propio o en representación de otra, y en este caso, el
nombre y apellido del representado, o la
denominación de la persona jurídica o ente colectivo,
sin personalidad jurídica, a nombre de quien se
presente la demanda, con indicación, en cualquier
caso, del domicilio tributario;
2. La mención de la resolución o acto que se impugna
y los fundamentos de hecho y de derecho que se
arguyan, expuestos con claridad y precisión;
3. La petición o pretensión concreta que se formule;
4. La designación de la autoridad demandada, esto es
de la que emane la resolución o acto impugnado, con
expresión del lugar donde debe ser citada;
5. La cuantía de la reclamación;
6. El señalamiento del domicilio judicial para
notificaciones; y,
7. La firma del compareciente, con indicación del
número de la cédula de identidad y del registro único
de contribuyentes, según corresponda, y la firma de
su abogado defensor. Si fueren varios los
demandantes, se aplicará lo dispuesto en el artículo
117.
Art. 232.- Aclaración y complementación.- Si la
demanda fuere obscura o no reuniere los requisitos
señalados en los numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artículo
anterior, el Ministro de Sustanciación ordenará que el
compareciente aclare, corrija o complete dentro de
cinco días, bajo prevención que, de no hacerlo, se
rechazará la demanda y dispondrá su archivo. El
actor podrá pedir una prórroga prudencial para el
objeto, pero no podrá concedérsela por más de otros
cinco días.
Desechada una demanda por los motivos previstos en
este artículo, podrá formulársela nuevamente, si aun
se estuviere dentro de los plazos contemplados en
este Código, según el caso.
Art. 233.- Falta de otros requisitos.- La falta de
señalamiento de domicilio judicial para notificaciones,
no impedirá el trámite de la demanda, pero no se hará
notificación alguna a quien hubiere omitido este
requisito, hasta tanto lo cumpla.
Tampoco impedirá el trámite de la demanda la falta
de fijación de la cuantía.
Art. (...).- Afianzamiento.- Las acciones y recursos que
se deduzcan contra actos determinativos de
obligación tributaria, procedimientos de ejecución y en
general contra todos aquellos actos y procedimientos
en los que la administración tributaria persiga la
determinación o recaudación de tributos y sus
recargos, intereses y multas, deberán presentarse al
Tribunal Distrital de lo Fiscal con una caución
equivalente al 10% de su cuantía; que de ser
depositada en numerario será entregada a la
Administración Tributaria demandada.
La caución se cancelará por el Tribunal Distrital de lo
Fiscal o Sala Especializada de la Corte Suprema de
Justicia si la demanda o pretensión es aceptada
totalmente, la que en caso de ser en numerario
generará a favor del contribuyente intereses a la
misma tasa de los créditos contra el sujeto activo. En
caso de aceptación parcial el fallo determinará el
monto de la caución que corresponda ser devuelto al
demandante y la cantidad que servirá como abono a
la obligación tributaria; si la demanda o la pretensión
es rechazada en su totalidad, la administración
tributaria aplicará el valor total de la caución como
abono a la obligación tributaria.
Esta caución es independiente de la que corresponda
fijarse por la interposición del recurso de casación,
con suspensión de ejecución de la sentencia o auto y
de la de afianzamiento para hacer cesar medidas
cautelares y se sujetará a las normas sobre
afianzamiento establecidas en este código.
El Tribunal no podrá calificar la demanda sin el
cumplimiento de este requisito, teniéndose por no
presentada y por consiguiente ejecutoriado el acto
impugnado, si es que dentro del término de quince
días de haberlo dispuesto el Tribunal no se la
constituyere.
Art. 234.- Documentos que deben acompañarse.- A la
demanda se acompañarán los documentos
justificativos de la personería del compareciente,
cuando no se actúe a nombre propio, a menos que se
le haya reconocido en la instancia administrativa; una
copia certificada del acto que se impugne, o del
documento del cual conste la notificación de la
decisión administrativa; y, la constancia del pago de la
tasa judicial. La falta de presentación de estos
documentos, no obstará el trámite de la causa, pero
se lo considerará en sentencia.
Art. 235.- Acumulación de acciones.- Podrá
impugnarse en una sola demanda dos o más
resoluciones administrativas diversas, que no sean
incompatibles, siempre que guarden relación entre sí,
se refieran al mismo sujeto pasivo y a una misma
administración tributaria, aunque correspondan a
ejercicios distintos. También en una misma demanda
podrá pedirse se declare la prescripción de varias
obligaciones tributarias de un sujeto pasivo, aun de
distinto origen, siempre que correspondan a la misma
administración tributaria.
Art. 236.- Copias de escritos.- A toda demanda,
solicitud o escrito que se presente ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, se acompañarán tantas copias
autorizadas con las firmas del compareciente y de su
abogado, o de éste, cuantas partes intervengan en la
causa. Será permitida, a costa del interesado, la
obtención de copias xerográficas o fotostáticas del
original, certificadas por el actuario correspondiente.
Art. 237.- Citaciones y notificaciones.- Se citará la
demanda y las providencias recaídas en la misma a la
autoridad demandada o al titular del órgano
administrativo del que emanó el acto o resolución que
se impugne. Se citará igualmente la demanda al
tercero que en el procedimiento administrativo
aparezca como titular de un derecho incompatible con
el que pretende el actor, aunque no se extienda a
aquel la demanda, pero siempre que se lo mencione
en la resolución impugnada. Todas las demás
providencias que se expidan dentro del proceso, se
notificarán a las partes y a quienes deban cumplirlas,
salvo las que ordenen diligencias precautelatorias o
aquellas que por su naturaleza no deban hacerse
conocer antes de la ejecución de lo que se ordene.
Art. 238.- Forma de las citaciones.- Las citaciones las
practicarán los funcionarios competentes, entregando
a la autoridad demandada, en su oficina, copia fiel de
la demanda y de la providencia respectiva.
Si la citación no pudiere ser personal, se dejará en
tres días distintos, en el mismo lugar indicado en el
inciso anterior, sendas boletas que contengan la copia
de la demanda y la providencia recaída.
En uno u otro caso, quien reciba las boletas,
suscribirá el comprobante que acredite tal hecho.
Las citaciones al tercero se practicarán en persona o
por boletas en el domicilio especial que hubiere
señalado en la reclamación administrativa, o en su
domicilio tributario, conforme a los artículos 59 y 61
de este Código.
Art. 239.- Citación por comisión.- Si la autoridad
demandada ejerciere sus funciones permanentes
fuera de la sede del tribunal, la citación se practicará
por comisión librada a autoridades del orden
administrativo o judicial del lugar donde dicha
autoridad ejerza sus funciones.
Art. 240.- Citación o notificación por la prensa.- Si el
tercero con quien deba contarse en la causa hubiere
fallecido se citará a sus herederos conocidos o no,
por la prensa, mediante avisos publicados por tres
veces, en días distintos, en uno de los periódicos de
mayor circulación del lugar del último domicilio en el
país o del lugar en que ocurrió el fallecimiento, si lo
hubiere, o en el del cantón o provincia más cercanos.
Los avisos contendrán únicamente los nombres y
apellidos del fallecido; la mención de la causa de que
se trate y la sala del tribunal que la tramite, a fin de
que concurran a hacer valer sus derechos dentro de
veinte días, contados desde el siguiente al de la
última publicación.
En la misma forma serán notificados los herederos de
una persona que, siendo parte de un juicio ante el
tribunal, no haya tenido procurador que la represente.
Art. 241.- Forma de las notificaciones.- Las
notificaciones se practicarán de conformidad con lo
que dispone el Código de Procedimiento Civil.
Cuando se solicite informes o certificaciones a otras
autoridades u organismos del lugar de la sede del
tribunal, la providencia que lo disponga será notificada
por oficio. Si la sede de esos organismos fuere
distinta de la del tribunal, el oficio será enviado por
correo certificado.
Art. 242.- Constancia de actuaciones.- De toda
citación o notificación se dejará constancia en el
proceso, certificada por el funcionario competente,
con indicación del día y hora en que se la practique.
Además, tratándose de la autoridad demandada o del
titular del órgano administrativo del que emanó el acto
o resolución que se impugna, el funcionario
competente dejará constancia del nombre o función
del citado o notificado y de la persona que la reciba.
Si el citado o notificado no quisiere o no pudiere
firmar, el funcionario competente dejará constancia
del particular en autos.
Sección 2a.
De la contestación de la demanda
Art. 243.- Plazo.- Admitida al trámite la demanda, el
Ministro de Sustanciación dispondrá que se la cite al
demandado según el inciso 3ro del artículo 227,
concediéndole el término de quince días para que la
conteste, término que podrá ser prorrogado por cinco
días más, cuando el demandado lo solicitare, antes
del vencimiento de aquel.
Art. 244.- Requisitos.- La contestación de la demanda
deberá ser clara y contendrá:
1. El nombre y apellido del que comparece, como
autoridad o titular de la oficina u órgano administrativo
que dictó la resolución o acto, materia de la
impugnación, o contra quien se hubiere enderezado la
acción; o los nombres y apellidos del que comparece
como su procurador;
2. Los fundamentos de hecho y de derecho de las
excepciones que oponga a la demanda; y,
3. El señalamiento del domicilio para notificaciones.
La contestación del tercero deberá ser igualmente
clara y contendrá los fundamentos de hecho y de
derecho de las excepciones que oponga a la
pretensión del actor.
Art. 245.- Aclaración y complementación.- A la
contestación se acompañará copia certificada de la
resolución o acto impugnado de que se trate y de los
documentos que sirvieron de antecedentes, si fuere
del caso.
El Ministro de Sustanciación calificará la contestación
y dispondrá que se le aclare o complete en el término
de cinco días, si no reuniere los requisitos de este
artículo y del anterior.
Art. 246.- Falta de contestación.- La falta de
contestación de la demanda o de la aclaración o
complementación de aquella, se tendrá como
negativa pura y simple de la acción propuesta o
ratificación de los fundamentos que motivaron la
resolución o acto de que se trate; y, de oficio o a
petición de parte, podrá continuarse el trámite de la
causa, sin que se requiera acusación previa de
rebeldía.
En todo caso, el demandado estará obligado a
presentar copias certificadas de los actos y
documentos que se mencionan en el artículo anterior,
que se hallaren en los archivos de la dependencia a
su cargo; de no hacerlo, se estará a las afirmaciones
del actor o a los documentos que éste presente.
Sección 3a.
De la suspensión del procedimiento de ejecución
Art. 247.- Suspensión y medidas cautelares.- La
presentación de la demanda contencioso - tributaria,
suspende de hecho la ejecutividad del título de crédito
que se hubiere emitido. Por consiguiente, no podrá
iniciarse coactiva para su cobro, o se suspenderá el
procedimiento de ejecución que se hubiese iniciado.
Sin embargo, a solicitud de la administración tributaria
respectiva, del funcionario ejecutor o de sus
procuradores, la sala del tribunal que conozca de la
causa podrá ordenar como medidas precautelatorias
las previstas en el artículo 164, en los casos y con los
requisitos señalados en la misma norma.
Art. 248.- Cesación de medidas cautelares:
Afianzamiento.- Para hacer cesar las medidas
cautelares que se ordenen en procedimientos de
ejecución o en el trámite de la acción contencioso -
tributaria, deberá afianzarse las obligaciones
tributarias por un valor que cubra el principal, los
intereses causados hasta la fecha del afianzamiento y
un 10% adicional por intereses a devengarse y
costas, por uno cualquiera de los siguientes modos:
1. Depositando en el Banco Nacional de Fomento,
sus sucursales o agencias, en cuenta especial a la
orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, en dinero
efectivo, o en acciones de compañías nacionales,
bonos y más efectos fiduciarios, emitidos en el país,
previa certificación de su cotización por la Bolsa de
Valores;
2. Mediante fianza bancaria, otorgada por cualquiera
de los bancos nacionales o sus agencias, o de los
bancos extranjeros domiciliados o con sucursales en
el país;
3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los
tributos, hipoteca o prenda agrícola, industrial o
especial de comercio, con las formalidades que en
cada caso exijan la ley o los reglamentos;
4. Mediante fianzas personales de terceros, cuando la
cuantía de la obligación principal no exceda de cuatro
mil dólares de los Estados Unidos de América. En
estos casos, no se aceptará constituir por cada fiador
una garantía superior a ochocientos dólares de los
Estados Unidos de América.
5. Mediante póliza de fidelidad, constituida por
cualquier compañía aseguradora nacional; y,
6. En cualquier otra forma a satisfacción de la sala del
tribunal que conozca del caso.
Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales.- La
constitución de la hipoteca o prenda se admitirá, si se
comprueba que los bienes ofrecidos pertenecen al
deudor o fiador; que alcanzan a cubrir el valor de las
obligaciones exigidas, sus intereses, multas y el
porcentaje adicional señalado en el artículo anterior, y
que sobre ellos no pesan embargo o prohibición de
enajenar, ni que soportan otros gravámenes o se
encuentren en poder de terceros con título inscrito.
Para el efecto, se presentarán los títulos de dominio,
los certificados de registro correspondientes y los de
avalúo oficial, caso de haberlo.
Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las
fianzas personales se admitirán si se acredita la
solvencia moral del garante, mediante certificado
otorgado por dos personas connotadas del domicilio
del deudor; y, su solvencia económica por certificados
del registrador de la propiedad, sobre bienes que
posea, con indicación de los gravámenes de que
estén afectados y los avalúos oficiales respectivos.
Art. 251.- Garantía bancaria.- Las garantías bancarias
para afianzar créditos tributarios se constituirán
mediante comunicación escrita del gerente de la
institución otorgante, dirigida al Presidente del
Tribunal o de la sala que conozca del asunto, en que
se exprese que el banco garante sin condición
alguna, pagará las obligaciones garantizadas cuando
lo ordene el tribunal, en la sentencia que pronuncie o
cuando lo requiera el ejecutor en cumplimiento de la
misma. Dichas garantías no contendrán plazo de
expiración y si de hecho lo contuvieren se entenderán
otorgadas sin ese plazo y no podrán ser retiradas por
el banco fiador una vez constituidas, a menos que se
las reemplace a satisfacción del tribunal.
Art. 252.- Representación en las cauciones.- En los
actos de constitución de la hipoteca o prenda o de la
fianza personal, intervendrá en representación de los
entes acreedores respectivos, el Presidente de la
Sala que conozca del asunto, por sí o por delegado,
que podrá ser cualquier funcionario administrativo. La
delegación se acreditará por oficio, autógrafo del
delegante, certificado por el actuario.
Art. 253.- Exención especial de tributos.- Los
instrumentos públicos o privados que se otorguen
para asegurar obligaciones tributarias, así como los
actos de cancelación, no causarán ningún tributo,
sean de carácter fiscal o municipal, y sólo se pagará
el 50% de derechos notariales y del registrador,
cuando ello proceda.
Art. 254.- Responsabilidad del ejecutor.- Admitida la
fianza y ordenada la abstención de que se inicie el
procedimiento de ejecución o la suspensión del
mismo, se notificará el particular al funcionario
ejecutor, mediante oficio.
El ejecutor que no cumpla esta orden, será
responsable de las costas, daños y perjuicios que se
causaren, aparte de lo que se dispone en el artículo
216 de este Código.
Sección 4a.
De la acumulación de autos
Art. 255.- Procedencia.- Procederá la acumulación de
autos que se encuentren en conocimiento en una o en
diversas salas, a solicitud de parte legítima, en los
siguientes casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre
igual asunto o por hecho generador de igual
naturaleza, aunque el ejercicio impositivo fuere
distinto;
2. Cuando los actos o resoluciones administrativos,
que son materia de los respectivos juicios, guarden
estrecha relación entre sí o los tributos provengan de
un mismo hecho, aunque correspondan a distintas
administraciones tributarias; y,
3. Cuando siendo distintos los demandantes de los
juicios, cuya acumulación se pretende, la sentencia
que recaiga en el uno pueda afectar el derecho o al
interés directo que se discute en el otro, por provenir
las controversias de un mismo hecho generador.
No se decretará la acumulación de causas que
requieran diversa sustanciación, a menos que se
encuentren en estado de sentencia. El juicio de
excepciones no se acumulará al de impugnación o de
acción directa, salvo que en uno de ellos se hubiere
afianzado suficientemente la obligación tributaria, o
que no se requiera de afianzamiento según este
Código.
Art. 256.- Trámite.- El trámite de las solicitudes de
acumulación se sujetará a las siguientes normas:
1a. Si los juicios cuya acumulación se pide se
encuentran en la misma sala, se resolverá sobre la
petición dentro de tres días;
2a. Si los juicios se encuentran en distintas salas, la
petición se presentará a la que conozca del juicio que
primeramente se haya promovido.
El Presidente de esta Sala correrá traslado de la
solicitud a la otra, a fin de que, dentro de tres días,
acepte o no la pretensión del solicitante. De aceptarla,
se remitirá en el acto el proceso a la sala provocante.
Caso contrario, los presidentes de las salas
convocarán a una reunión conjunta, en la que se hará
relación de ambos procesos y se decidirá por mayoría
absoluta sobre si procede o no la acumulación.
De producirse empate en la votación, el asunto será
resuelto por el Presidente de la Sala que no hubiere
intervenido en la decisión; y, si así, persistiere el
empate el Presidente del Tribunal Distrital de lo Fiscal
lo resolverá con voto dirimente; y,
3a. Resuelta la procedencia de la acumulación,
pasarán los procesos a la sala que conozca de la
causa más antigua, entendiéndose por tal aquella que
se refiera a la obligación que primeramente se
hubiere generado. De referirse los procesos a un
mismo ejercicio, se atenderá al orden cronológico de
presentación de las demandas ante el Tribunal.
Sección 5a.
De la prueba
Art. 257.- Término probatorio.- Calificada la
contestación de la demanda y siempre que haya
hechos que justificar, el Ministro de Sustanciación, de
oficio o a petición de parte, concederá el plazo común
de diez días para la prueba.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligación del actor
probar los hechos que ha propuesto afirmativamente
en la demanda y que ha negado expresamente la
autoridad demandada, salvo aquellos que se
presuman legalmente. Los hechos negativos deberán
ser probados, cuando impliquen afirmación explícita o
implícita, sobre la exención, extinción o modificación
de la obligación tributaria.
Art. 259.- Presunción de validez.- Se presumen
válidos los hechos, actos y resoluciones de las
administraciones tributarias que no hayan sido
impugnados expresamente en la reclamación
administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o
que no puedan entenderse comprendidos en la
impugnación formulada sobre la existencia de la
obligación tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponderá a la
administración la prueba de los hechos y actos del
contribuyente, de los que concluya la existencia de la
obligación tributaria y su cuantía.
Art. 260.- Pruebas admisibles.- Son admisibles todos
los medios de prueba determinados en la ley, excepto
la confesión de funcionarios y empleados públicos.
Los informes que emitan las autoridades demandadas
por disposición del tribunal, sobre los hechos materia
de la controversia, no se considerarán confesión.
La prueba testimonial se admitirá sólo en forma
supletoria, cuando por la naturaleza del asunto no
pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan
en la determinación de la obligación tributaria, o en la
resolución de la controversia.
La sala del tribunal que conozca del asunto, podrá
rechazar la petición de diligencias que no se
relacionen con la materia controvertida, sin que tal
pronunciamiento comporte anticipación alguna de
criterio.
Art. 261.- Oportunidad de la presentación.- Las
pruebas pueden presentarse junto con la demanda o
escrito inicial de que se trate, o dentro del período
probatorio que se conceda para el efecto.
Art. 262.- Facultad oficiosa del tribunal.- La respectiva
sala del tribunal podrá, en cualquier estado de la
causa, y hasta antes de sentencia, ordenar de oficio
la presentación de nuevas pruebas o la práctica de
cualquier diligencia investigativa que juzgue necesaria
para el mejor esclarecimiento de la verdad o para
establecer la real situación impositiva de los sujetos
pasivos, inclusive la exhibición o inspección de la
contabilidad o de documentos de los obligados
directos, responsables o terceros vinculados con la
actividad económica de los demandantes. Los
terceros que incumplieren la orden del tribunal serán
sancionados por la respectiva sala con multa de
veinte a cuarenta dólares de los Estados Unidos de
América.
Art. 263.- Actuaciones fuera de la sede del tribunal.-
El tribunal podrá comisionar a autoridades judiciales o
administrativas la práctica de actuaciones o
diligencias que deban efectuarse fuera de su sede.
Cuando el mismo tribunal sea el que practique
aquellas diligencias, los gastos de movilización,
transporte, subsistencia y alojamiento que ocasionen,
inclusive los que correspondan al procurador de la
autoridad demandada, se harán con cargo a las
partidas correspondientes, que, forzosamente,
constarán en el Presupuesto General del Estado y de
los presupuestos de las administraciones tributarias
respectivas, en los capítulos correspondientes.
Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las
diligencias fuera de la oficina o de la sede del tribunal
fueran solicitadas por el actor o por un tercero
interesado, o si no existiere partida presupuestaria
para el efecto, o disponibilidad en ella, o no pudiere
hacerse efectiva la asignación, los gastos serán de
cuenta del solicitante, quien depositará en la
Secretaría de la respectiva sala los valores que se
precisen.
Sección 6a.
Del desistimiento y del abandono
Art. 265.- Desistimiento y oportunidad.- Quien hubiera
propuesto una acción ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal o interpuesto un recurso podrá desistir de
continuarlos hasta antes de notificarse a las partes
para sentencia, siempre que así lo manifieste por
escrito y reconozca su firma y rúbrica.
Por las personas jurídicas pueden desistir sus
representantes legales, si demuestran que están
debidamente autorizados para ello.
Art. 266.- Efectos del desistimiento.- El desistimiento
de una acción contencioso - tributaria o de un recurso,
deja ejecutoriado el acto, resolución, o sentencia que
fue materia de la acción o recurso; pero, por el
desistimiento, no quedarán sin efecto las garantías
que se hubieren constituido para obtener la
suspensión del procedimiento de ejecución, a menos
que se paguen las obligaciones afianzadas.
Art. 267.- Abandono.- De oficio o a petición de parte,
se declarará abandonada cualquier causa o recurso
que se tramite en el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
cuando haya dejado de continuarse por más de
sesenta días, contados desde la última diligencia
practicada o desde la última petición presentada en el
juicio, siempre que el trámite no hubiere concluido.
En las acciones de pago indebido o en las de
impugnación de resoluciones que nieguen la
devolución de lo indebida o excesivamente pagado, el
plazo para el abandono será de dos años, cuando se
hubiere dejado de continuarlas en los mismos casos
del inciso anterior.
No procederá el abandono en contra de las entidades
acreedoras de tributos.
Art. 268.- Efectos del abandono.- La declaración de
abandono pone término al juicio en favor del sujeto
activo del tributo y queda firme el acto o resolución
impugnados, o deja ejecutoriadas las providencias o
sentencias de que se hubiere recurrido. En
consecuencia, el tribunal ordenará, si es del caso en
el mismo auto, la continuación de la coactiva que se
hubiere suspendido o su iniciación si no se hubiere
propuesto o que se hagan efectivas las garantías
rendidas sin lugar a ninguna excepción.
Art. 269.- Costas.- Tanto el desistimiento como el
abandono darán lugar a la condena en costas, en las
que se incluirá el honorario del defensor de la
autoridad demandada, que se regulará de acuerdo a
su intervención en la causa y al mérito del trabajo
realizado.
Sección 7a.
De la sentencia
Art. 270.- Valoración de las pruebas.- A falta de
prueba plena, el tribunal decidirá por las semiplenas,
según el valor que tengan dentro del más amplio
criterio judicial o de equidad. Podrá también
establecer presunciones, que deducirá de los
documentos y actuaciones producidos por las partes y
de todas las pruebas que hubiere ordenado de oficio,
inclusive de aquellas que se presentaren
extemporáneamente, siempre que con ellas pueda
esclarecerse la verdad o ilustrar el criterio de los
ministros.
Cuando lo considere necesario o lo soliciten las
partes, el tribunal ordenará a la administración se le
remita, el proceso administrativo o los documentos
que existieren en sus archivos, en original o copia
certificada.
En caso de incumplimiento de esta orden, el tribunal
estará a lo afirmado por la parte interesada, sin
perjuicio de la responsabilidad en que incurrirán los
funcionarios y empleados remisos, por las
consecuencias que se deriven de su omisión y de las
sanciones a que se hagan acreedores.
Art. 271.- Resolución de incidentes.- No serán materia
de previo o especial pronunciamiento, sino que
deberán ser resueltos en sentencia, todos los
incidentes que se provocaren en el trámite de la
causa.
Exceptúense de lo preceptuado en el inciso anterior,
los incidentes relativos al afianzamiento de las
obligaciones tributarias y suspensión del
procedimiento coactivo, así como los de abandono y
desistimiento.
La apelación de los decretos de sustanciación, sólo
se concederá de aquellos que causen gravamen
irreparable y no surtirá efecto suspensivo.
Art. 272.- Declaración de nulidad.- Al tiempo de
pronunciar sentencia, el tribunal examinará los vicios
de nulidad de los que adolezca la resolución o el
procedimiento impugnado, y declarará tal nulidad,
siempre que los vicios que la motiven hayan impedido
la clara determinación del derecho o hubieren influido
en la decisión del asunto. En caso contrario, entrará a
resolver la causa sobre lo principal.
Asimismo, el tribunal examinará las actuaciones
cumplidas en la etapa contencioso - tributaria, y, de
haber omisión de solemnidades, declarará la nulidad
de todo lo actuado a partir de dicha omisión y
dispondrá la reposición del proceso al estado que
corresponda, siempre que la omisión pudiere influir en
la decisión de la causa.
Art. 273.- Sentencia.- Concluida la tramitación el
tribunal pronunciará sentencia dentro de treinta días
de notificadas las partes para el efecto. Antes de
sentencia, las partes podrán presentar informes en
derecho o solicitar audiencia pública en estrados, con
igual finalidad.
La sentencia será motivada y decidirá con claridad los
puntos sobre los que se trabó la litis y aquellos que,
en relación directa a los mismos, comporten control
de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la
resolución o acto impugnados, aún supliendo las
omisiones en que incurran las partes sobre puntos de
derecho, o apartándose del criterio que aquellos
atribuyan a los hechos.
Art. 274.- Efectos.- Salvo cuando se hubiere
interpuesto recurso de casación, las sentencias que
dicte el tribunal son definitivas y producen efecto de
cosa juzgada. Por consiguiente, no podrá revocarse o
alterarse su sentido, en ningún caso; pero podrán
aclararse o ampliarse, si se lo solicita dentro del plazo
de tres días de notificadas.
La aclaración tendrá lugar si la sentencia fuere
obscura; y la ampliación, cuando no se hubiere
resuelto alguno de los puntos controvertidos o se
hubiere omitido decidir sobre multas, intereses o
costas.
El error de cálculo en que se incurra en la sentencia,
podrá ser enmendado en cualquier tiempo, mientras
no se hubiere satisfecho la obligación.
Art. 275.- Autos y decretos.- Los autos y decretos
pueden aclararse, ampliarse, reformarse o revocarse,
de oficio o a petición de parte, si se lo solicita dentro
del plazo de tres días de notificados.
Concedida o negada la revocación, aclaración,
reforma o ampliación, no se podrá pedir por segunda
vez.
Las solicitudes que contravengan esta prohibición,
serán desechadas de plano y al peticionario se le
impondrá una multa de ocho a cuarenta dólares de
los Estados Unidos de América.
Art. 276.- Condena en costas.- Siempre que a juicio
del tribunal hubiere mala fe o temeridad manifiesta en
alguna de las partes, en la sentencia que acepte o
deseche la acción, condenará en costas al vencido.
Entre estas costas figurarán las causadas según los
artículos 263 y 264 y los honorarios de peritos, de
procuradores y de abogados que, serán determinados
según la importancia del asunto y el mérito del trabajo
realizado, en un valor que en ningún caso superará al
10% del tributo que causen las glosas desvanecidas o
confirmadas, según corresponda.
No se incluirán en estas costas los honorarios
libremente pactados por las partes con sus abogados
o peritos.
Art. 277.- Recaudación de costas.- Las costas
declaradas a cargo del demandante o del recurrente,
serán recaudadas en el mismo procedimiento
coactivo en que se ejecute o deba ejecutarse el
crédito tributario, o en otro independiente, sirviendo
de suficiente título la copia de la sentencia del tribunal
y la liquidación practicada por el Secretario de la Sala
respectiva.
Por las costas declaradas a cargo de las autoridades
demandadas se emitirá a favor del demandante una
nota de crédito, que será admitida por los
recaudadores tributarios del ramo, en pago total o
parcial de obligaciones tributarias, pudiendo el
contribuyente imputar directamente en pago de
obligaciones de esta clase, en sus declaraciones de
tributos.
Art. 278.- Incumplimiento de la sentencia.- El
funcionario o empleado que, por interés personal,
afecto o desafecto a una persona natural o jurídica,
rehusare o se negare a cumplir, o impidiere el
cumplimiento de las sentencias, resoluciones o
disposiciones del Tribunal Distrital de lo Fiscal, será
sancionado por prevaricato, con arreglo al Código
Penal; más, los daños y perjuicios causados, los
indemnizará la administración a que pertenezca dicho
funcionario o empleado, con derecho de repetición de
conformidad con lo dispuesto en el Art. 20 de la
Constitución Política de la República, por la cuantía
que, a solicitud del interesado, señale el mismo
tribunal.
Capítulo III
Del trámite de las excepciones
Art. 279.- Remisión al tribunal.- Presentadas las
excepciones en el plazo señalado en el artículo 214 o
notificada su recepción en los casos previstos en el
artículo 215, el funcionario ejecutor remitirá al Tribunal
Distrital de lo Fiscal, dentro del plazo de cinco días,
copia del proceso coactivo, de los documentos
anexos y de las excepciones con sus observaciones.
En la misma providencia que ordene la remisión al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, o por oficio, el
funcionario ejecutor señalará domicilio en la sede del
tribunal competente para sus notificaciones.
Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de
excepciones son aplicables, en lo que fueren
pertinentes, las disposiciones de los artículos 230,
231 y 232 de este Código.
Si ninguna de las excepciones propuestas
corresponde a las señaladas en el artículo 212, o si el
excepcionante no las aclarare o completare en el
plazo que se le hubiere concedido para el efecto, la
respectiva sala del tribunal las rechazará de plano, sin
más sustanciación.
Art. 281.- Notificaciones y término probatorio.-
Recibidas las copias y más documentos de que se
habla en el artículo anterior, el Ministro de
Sustanciación mandará notificar al excepcionante y al
ejecutor el particular. Asimismo, mandará notificar las
excepciones a la autoridad administrativa de la que
proviene la orden de emisión del título de crédito, con
quien deba contarse en la causa y en el domicilio que
señale, concediéndole el plazo de cinco días, para
que, de estimarlo necesario, las conteste.
Vencido el plazo indicado, con la contestación o sin
ella, se concederá a las partes el plazo de cinco días
para la presentación de pruebas.
Art. 282.- Sentencia.- Vencido el término probatorio y
actuadas las diligencias pedidas por las partes o las
que el tribunal hubiere dispuesto, conforme al artículo
262, se pronunciará sentencia, de acuerdo a la
Sección Séptima del capítulo anterior.
Art. 283.- Vicios subsanables.- Si los vicios referentes
al título de crédito o al procedimiento de ejecución
fueren subsanables, como los que signifiquen errores
de hecho que no conlleven la nulidad, según el
artículo 150, se ordenará en la sentencia que la
autoridad correspondiente verifique la enmienda y
que, efectuada, se continúe la ejecución.
Art. 284.- Condena en costas.- Cuando, de la
proposición de las excepciones o de la tramitación de
éstas, apareciere manifiesta la intención de sólo
provocar un incidente que retrase la ejecución, en la
sentencia que las deseche, se condenará en costas al
excepcionante y podrá imponérsele, además, una
multa de veinte dólares a ochocientos dólares de los
Estados Unidos de América.
Art. 285.- Afianzamiento de la obligación.- De haber
motivo suficiente y por el mérito y fundamentación de
las excepciones, la sala podrá ordenar, en cualquier
estado del juicio, hasta antes de dictar sentencia, la
continuación del procedimiento de ejecución o el
afianzamiento de la obligación exigida, con sujeción a
lo dispuesto en los artículos 248 y siguientes de este
Código, a menos que se hubiere propuesto y se
encontrare en trámite demanda de impugnación.
Capítulo IV
Del trámite de las tercerías excluyentes
Art. 286.- Remisión al tribunal.- Deducida una tercería
excluyente, acompañada de títulos de dominio o
agregados en tiempo los que se hubieren ofrecido
presentar conforme al artículo 177, el ejecutor
suspenderá el procedimiento de ejecución y, dentro
de las 48 horas siguientes, remitirá el proceso al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que lo trámite y
resuelva.
En la misma providencia en que ordene remitir el
proceso, el ejecutor señalará domicilio en la sede del
tribunal competente, para sus notificaciones, y
formulará la contestación o las observaciones que
creyere del caso hacerlas, contra la tercería o los
títulos presentados.
Art. 287.- Traslado al coactivado.- A la demanda de
tercería excluyente será aplicable, en lo que fuere
pertinente, lo prescrito en los artículos 230, 231 y 232
de este Código.
Cumplidos los requisitos legales, el Ministro de
Sustanciación mandará notificar a las partes la
recepción del proceso y la razón del sorteo, y correrá
traslado de la demanda al coactivado, para que la
conteste, en el plazo de diez días.
Art. 288.- Término probatorio y sentencia.- Con la
contestación del coactivado o en rebeldía, de haber
hechos que justificar, se concederá a las partes
término probatorio por el plazo de diez días, vencido
el cual y actuadas las diligencias solicitadas, la sala
respectiva pronunciará sentencia con sujeción a los
artículos 179, 270 y siguientes de este Código.
Art. 289.- Sustanciación comisionada.- Cuando la
Sala respectiva del Tribunal lo estime conveniente,
podrá comisionar la sustanciación de la tercería a
cualquiera de los jueces civiles ordinarios de la
jurisdicción en que se encuentren situados los bienes
materia de la acción, o sólo la práctica de una o más
diligencias ordenadas en la causa.
El juzgado comisionado para la sustanciación,
sujetará el procedimiento a las normas de este
Código; y, concluido el trámite bajo su
responsabilidad, devolverá el proceso a la sala
respectiva para que dicte sentencia.
Capítulo V
Del pago por consignación
Art. 290.- Procedencia.- Siempre que un recaudador
tributario, por sí o por orden de autoridad
administrativa superior, se negare a recibir del
contribuyente o responsable o de un tercero, el pago
del todo o parte de una obligación tributaria, en los
casos de los artículos 49 y 50 de este Código, podrá
el interesado depositar ese valor en el Banco
Nacional de Fomento o sus sucursales o agencias, en
cuenta especial a la orden del Tribunal Distrital de lo
Fiscal, para que se impute en pago de las
obligaciones tributarias que señale el consignante. La
institución bancaria mencionada, no podrá negarse a
recibir estos depósitos, ni exigirá formalidad alguna
para el efecto.
Art. 291.- Citación.- Realizado el depósito, el
consignante acudirá con su demanda al Tribunal
Distrital de lo Fiscal, acompañando el comprobante
respectivo. El Ministro de Sustanciación de la sala a la
que corresponda el conocimiento del caso, mandará
que se cite la demanda al recaudador y a la autoridad
administrativa que hubiere ordenado la negativa a
recibir el pago, si fuere del caso, para que expresen
las razones de su oposición, en el término de tres
días.
Art. 292.- Término probatorio y sentencia.-
Contestada la demanda, si hubiere hechos que
justificar, se abrirá la causa a prueba por el plazo de
cinco días, vencido el cual se dictará sentencia, en la
que, de aceptarse la acción, se declarará extinguida
la obligación o se dispondrá la imputación del pago
parcial correspondiente y se ordenará que el banco
consignatario acredite en la cuenta de la
administración tributaria demandada los valores
materia de la consignación. De haberse suspendido o
dejado de realizar uno o más actos, por la falta de
pago objeto de la consignación, en la sentencia se
ordenará también la ejecución de tales actos.
Art. 293.- Imputación del pago.- La imputación del
pago verificado por consignación, se hará en la forma
que establece el artículo 47 a menos que el
contribuyente objete el pago de una parte de la
obligación o de intereses o multas, que no hubieren
sido objeto de reclamación y resolución administrativa
o de sentencia del tribunal, en cuyo caso se hará la
imputación en la forma solicitada por el actor, pero
éste deberá presentar su reclamación sobre esos
rubros, ante la autoridad correspondiente, en el plazo
de ocho días contados desde la consignación; caso
contrario, de existir resolución administrativa
ejecutoriada o sentencia del Tribunal Distrital de lo
Fiscal, se estará a lo que en ella se disponga.
Art. 294.- Condena en costas.- Se condenará en
costas al recaudador o funcionario administrativo que,
sin causa legal o razonable, se oponga a recibir en
todo o en parte el pago de obligaciones tributarias.
Art. 295.- Consignación especial.- Cuando dos o más
administraciones pretendan el pago del mismo tributo,
por un mismo contribuyente, podrá éste consignar su
valor en la institución bancaria mencionada en el
artículo 290, a fin de que el tribunal determine la
administración que deba percibir el tributo u ordene
mantener la consignación, según proceda.
La demanda se citará a quienes ejerzan la
representación legal de las respectivas
administraciones tributarias, concediéndoles el plazo
de diez días para que la contesten. Se notificará
también a los funcionarios ejecutores, ordenándoles
que se abstengan de iniciar o de continuar el
procedimiento de ejecución.
Art. 296.- Término de prueba y sentencia.- Con las
contestaciones o en rebeldía, de haber hechos que
justificar, se abrirá la causa a prueba por diez días, y
vencido este plazo se dictará sentencia, en la que se
dispondrá que se entregue o acredite, en todo o en
parte, en la cuenta o cuentas bancarias de la
administración tributaria que el tribunal ordene, a la
vez que se ordenará la eliminación o enmienda de los
títulos de crédito que correspondan.
Si los hechos que fundamenten el derecho al cobro
de los tributos disputados, son de aquellos que
correspondan a conocimiento y resolución de otras
autoridades políticas o jurisdiccionales, el tribunal
dispondrá que se mantenga el depósito hasta tanto se
dicte por el órgano competente la resolución del caso,
que deberá ser notificada al tribunal para que ordene
lo que corresponda en materia tributaria, conforme al
inciso anterior.
Art. 297.- Cobro de intereses.- Sobre el valor de las
obligaciones tributarias pagadas por consignación, no
habrá lugar al cobro de intereses, desde la fecha de
presentación de la demanda.
Capítulo VI
Del trámite de las apelaciones
Art. 298.- Decisión por mérito de los autos.- En los
casos de los artículos 176, 191 y 209 de este Código,
o en cualquier otro en que se permita el recurso de
apelación para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
se remitirá a éste el proceso original y notificadas las
partes de su recepción y la razón del sorteo, la sala a
que hubiere correspondido el conocimiento del
asunto, dictará sentencia en el plazo de diez días, por
el mérito de los autos.
Art. 299.- Actuaciones de oficio.- No obstante lo
dispuesto en el artículo anterior, el tribunal tendrá
plena facultad para ordenar de oficio la práctica de
cualquier diligencia o presentación de pruebas que
estime necesarias para el esclarecimiento de la
verdad de los hechos discutidos.
Art. 300.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en
Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del 2005
(Artículo derogado).
Art. 301.- Conflictos de competencia.- Los conflictos
de competencia a que se refiere el inciso segundo del
artículo 80 de este Código, se tramitará en la misma
forma que los recursos de apelación. Para el efecto,
las autoridades de las administraciones tributarias que
disputen su competencia, remitirán al Tribunal Distrital
de lo Fiscal, dentro de las 48 horas de contradicha,
las actuaciones atinentes, requiriendo la dirimencia
respectiva.
Capítulo VII
Recurso de queja
Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.-
En los casos del artículo 216, y en general en todos
aquellos en que, debiéndose conceder un recurso
para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal no se lo
hiciere, la queja se presentará ante el Presidente de
este organismo, quien oirá al funcionario respectivo
por el plazo de cinco días. Vencido éste dictará
resolución sobre la queja, en el plazo de cinco días,
como en el caso del artículo anterior, sin que proceda
recurso alguno.
Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito
de queja contendrá:
1. El nombre y apellidos de quien la proponga, con
indicación del número de su cédula de identidad;
2. La determinación del reclamo administrativo de que
se trate, con indicación de la fecha de presentación
ante la autoridad;
3. El acto u omisión de que se acuse al funcionario,
que es motivo de la queja; y,
4. La prueba documentada de la queja, cuando fuere
posible.
El escrito contendrá, además, la firma del recurrente y
de su abogado y la indicación del domicilio judicial en
que deba ser notificado.
Art. 304.- Queja infundada.- Quien hubiere propuesto
una queja infundada, será sancionado con multa de
cuarenta a cuatrocientos dólares de los Estados
Unidos de América sin perjuicio de las otras
sanciones a que haya lugar.
Capítulo VIII
Del pago indebido
Art. 305.- Procedencia y prescripción.- Tendrá
derecho a formular el reclamo o la acción de pago
indebido o del pago en exceso la persona natural o
jurídica que efectuó el pago o la persona a nombre de
quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena,
sin que haya obligación de hacerlo en virtud de
ordenamiento legal, sólo podrá exigirse la devolución
a la administración tributaria que recibió el pago,
cuando se demuestre que se lo hizo por error.
La acción de pago indebido o del pago en exceso
prescribirá en el plazo de tres años, contados desde
la fecha del pago. La prescripción se interrumpirá con
la presentación del reclamo o de la demanda, en su
caso.
En todo caso, quien efectuó el pago de deuda ajena,
no perderá su derecho a demandar su devolución al
sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria,
conforme a lo previsto en el artículo 26.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo
administrativo de pago indebido y la solicitud de pago
en exceso se presentarán ante la autoridad tributaria
que tenga competencia para conocer en única o
última instancia los reclamos tributarios, conforme a
los artículos 64, 65 y 66 de este Código, en los
siguientes casos:
1. Cuando se ha realizado el pago conforme a un
erróneo acto de determinación o de acuerdo a una
acta de fiscalización u otro acto, del que no se hubiere
presentado reclamo alguno; y,
2. Cuando se ha pagado una obligación tributaria
inexistente, en todo o en parte, por cuenta propia o
ajena.
La autoridad administrativa tramitará y resolverá el
reclamo con sujeción a lo previsto en el Capítulo
Segundo, Título Segundo del Libro Segundo de este
Código.
La resolución que se dicte será impugnable ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, con arreglo al artículo
229.
Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de
pago en exceso.- Proceden las acciones directas de
pago indebido o de pago en exceso ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, cuando el pago se lo ha
verificado después de dictada la resolución
administrativa en el reclamo que se hubiere
presentado, conforme a los artículos 115 y siguientes
de este Código, haya o no transcurrido el plazo
previsto para su impugnación.
Si el interesado pagó la obligación tributaria después
de presentada su demanda de impugnación, se
estará a lo dispuesto en el inciso final del artículo 221.
Art. 308.- Notas de crédito.- Aceptada la reclamación
de pago indebido o del pago en exceso, por la
competente autoridad administrativa o por el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, en su caso, se emitirá la nota de
crédito o cheque respectivo o se admitirá la
compensación a que hubiere lugar, con obligaciones
tributarias pendientes que tuviere el mismo
contribuyente o responsable. El administrador del
tributo reglamentará la forma, oportunidad y
parámetros de liquidación y reembolso de los tributos
indebida o excesivamente pagados. El término para el
reembolso, en ningún caso, será mayor de sesenta
días contados desde la fecha en que el acto
administrativo o sentencia se encuentren
ejecutoriados.
Las notas de crédito se emitirán una vez cumplidas
las formalidades legales y reglamentarias. Podrán ser
transferidas libremente a otros sujetos, mediante
endoso que se inscribirá en la oficina recaudadora
respectiva. En todo caso serán recibidas
obligatoriamente por los recaudadores tributarios, en
pago de cualquier clase de tributos que administre el
mismo sujeto activo.
Si no se llegare a emitir la nota de crédito, sin
perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar por el
incumplimiento de la resolución o fallo, conforme al
artículo 278, el contribuyente o responsable podrá
compensar directamente los valores reconocidos
como pago indebido o del pago en exceso en una
declaración del mismo tributo o de cualquier otro de la
que sea titular la misma administración tributaria.
TÍTULO III
DEL RECURSO DE CASACIÓN
Art. 309.- Recurso de casación.- El recurso de
casación en materia tributaria se tramitará con
sujeción a lo dispuesto en la Ley de Casación.
LIBRO CUARTO
DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
TÍTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Capítulo I
Normas generales
Art. 310.- Ámbito de aplicación.- Las disposiciones de
este Código se aplicarán a todas las infracciones
tributarias. Las normas y principios del derecho penal
común, regirán supletoriamente y sólo a falta de
disposición tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas
tributarias punitivas, sólo regirán para el futuro. Sin
embargo, tendrán efecto retroactivo las que supriman
infracciones o establezcan sanciones más benignas o
términos de prescripción más breves, y se aplicarán
aun cuando hubiere sentencia condenatoria no
ejecutada ni cumplida en su totalidad, conforme a las
reglas del derecho penal común.
Art. 312.- Presunción de conocimiento.- Se presume
de derecho que las leyes penales tributarias son
conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede
invocar su ignorancia como causa de disculpa, salvo
el caso de que la transgresión de la norma obedezca
a error, culpa o dolo, o a instrucción expresa de
funcionarios de la administración tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- Toda
infracción tributaria cometida dentro del territorio de la
República, por ecuatorianos o extranjeros, será
juzgada y reprimida conforme a las leyes
ecuatorianas. Se entenderá también cometida la
infracción en el Ecuador, si la acción u omisión que la
constituye, aun cuando realizada en el exterior,
produzca efectos en el país.
Capítulo II
De las infracciones tributarias
Art. 314.- Concepto de infracción tributaria.-
Constituye infracción tributaria, toda acción u omisión
que implique violación de normas tributarias
sustantivas o adjetivas sancionadas con pena
establecida con anterioridad a esa acción u omisión.
Art. 315.- Clases de infracciones.- Para efectos de su
juzgamiento y sanción, las infracciones tributarias se
clasifican en delitos, contravenciones y faltas
reglamentarias.
Constituyen delitos los tipificados y sancionados como
tales en este Código y en otras leyes tributarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de
normas adjetivas o el incumplimiento de deberes
formales, constantes en este Código o en otras
disposiciones legales.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de
reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad
general, que no se encuentren comprendidas en la
tipificación de delitos o contravenciones.
Art. 316.- Elementos constitutivos.- Para la
configuración del delito se requiere la existencia de
dolo. Para la de las contravenciones y faltas
reglamentarias, basta la transgresión de la norma.
En los delitos, los actos u omisiones que los
constituyen se presumen conscientes y voluntarios,
pero será admisible la prueba en contrario.
Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la acción
u omisión que la ley ha previsto como infracción
tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del
engaño de otra persona, por el acto de la persona
engañada, responderá quien lo instó a realizarlo.
Art. 318.- Circunstancias agravantes.- Son
circunstancias agravantes, en lo que fuere aplicable,
las establecidas en el Código Penal, además de las
siguientes:
1a. Haberse cometido la infracción en contubernio
con funcionarios de la Administración Tributaria o
utilizando las bases de datos o informaciones que
ésta posea; y,
2a. La reincidencia, que se entenderá existir, siempre
que la misma persona o empresa hubiere sido
sancionada por igual infracción a la pesquisada,
dentro de los cinco años anteriores.
Art. 319.- Circunstancias atenuantes.- Son
circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable,
las establecidas en el Código Penal, además de las
siguientes:
1a. Haber reconocido la comisión de la infracción y
reparado el perjuicio que causó; y,
2a. Presentarse voluntariamente a la administración
tributaria respectiva, pudiendo haber eludido su
acción con la fuga o el ocultamiento o en cualquier
otra forma.
Art. 320.- Circunstancias eximentes.- Son
circunstancias eximentes, en lo que fuere aplicable,
las establecidas en el Código Penal, además de la
siguiente:
1a. Que la trasgresión de la norma sea consecuencia
de instrucción expresa de funcionarios competentes
de la administración tributaria y que no proceda de
una acción u omisión dolosa.
Capítulo III
De la responsabilidad
Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La
responsabilidad por infracciones tributarias es
personal de quienes la cometieron, ya como autores,
cómplices o encubridores. Es real, respecto a las
personas naturales o jurídicas, negocios o empresas
a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron
dichos agentes. Por consiguiente, las empresas o
entidades colectivas o económicas, tengan o no
personalidad jurídica, y los propietarios de empresas
o negocios responderán solidariamente con sus
representantes, directivos, gerentes, administradores
o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones cometidas por éstos, en
ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades
o colectividades con o sin personalidad jurídica y los
empleadores en general, por las sanciones
pecuniarias que correspondan a infracciones
tributarias de sus dependientes o empleados, en igual
caso.
Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por
las sanciones pecuniarias, se extiende, en todos los
casos, también a las costas procesales.
Capítulo IV
De las sanciones
Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las
infracciones, según el caso, las penas siguientes:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensión de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautación definitiva;
f) Suspensión o cancelación de inscripciones en los
registros públicos;
g) Suspensión o cancelación de patentes y
autorizaciones;
h) Suspensión o destitución del desempeño de cargos
públicos;
i) Prisión; y,
j) Reclusión Menor Ordinaria
Estas penas se aplicarán sin perjuicio del cobro de los
correspondientes tributos y de los intereses de mora
que correspondan desde la fecha que se causaron.
Estos tributos e intereses se cobrarán de conformidad
con los procedimientos que establecen los libros
anteriores
Art. 324.- Las penas relativas a delitos se gradarán
tomando en consideración las circunstancias
atenuantes o agravantes que existan y además, la
cuantía del perjuicio causado por la infracción.
Se aplicará el máximo de la sanción, cuando sólo
hubieren circunstancias agravantes; el mínimo,
cuando sólo hubieren circunstancias atenuantes; y las
intermedias, según la concurrencia de circunstancias
agravantes y atenuantes.
Art. 325.- Concurrencia de infracciones.- Cuando un
hecho configure más de una infracción se aplicará la
sanción que corresponda a la infracción más grave.
Art. 326.- Tentativa.- Quien practique actos idóneos,
conducentes de modo inequívoco a la realización de
un delito tributario, responderá por tentativa, si la
infracción no se consuma o el acontecimiento no se
verifica; pero será sancionado como si el delito se
hubiera consumado, si existieren circunstancias
agravantes. La simple tentativa, se sancionará con la
mitad de la pena que corresponda al delito
consumado.
Art. 327.- Cómplices y encubridores.- Salvo lo previsto
en este Código para funcionarios públicos, a los
cómplices se les aplicará una sanción equivalente a
los dos tercios de la que se imponga al autor; y, a los
encubridores, una equivalente a la mitad, sin perjuicio
de la gradación de la pena
Art. 328.- Nota: Artículo derogado por Art. 19 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 329.- Cómputo de las sanciones pecuniarias.- Las
sanciones pecuniarias, se impondrán en proporción al
valor de los tributos, que, por la acción u omisión
punible, se trató de evadir o al de los bienes materia
de la infracción, en los casos de delito.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las
mercaderías ó bienes a los que se refiere la
infracción, se tomará en cuenta su valor de mercado
en el día de su comisión.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y
faltas reglamentarias se impondrán de acuerdo a las
cuantías determinadas en este Código y demás leyes
tributarias.
Art. (...).- Clausura del establecimiento.- Salvo casos
especiales previstos en la ley, la clausura de un
establecimiento no podrá exceder de tres meses. Si la
clausura afectare a terceros el contribuyente
contraventor responderá de los daños y perjuicios que
con la imposición de la sanción se cause. La clausura
del establecimiento del infractor conlleva la
suspensión de todas sus actividades en el
establecimiento clausurado.
Art. (...).- Suspensión de actividades.- En los casos en
los que, por la naturaleza de las actividades
económicas de los infractores, no pueda aplicarse la
sanción de clausura, la administración tributaria
dispondrá la suspensión de las actividades
económicas del infractor. Para los efectos legales
pertinentes, notificará en cada caso, a las autoridades
correspondientes, a los colegios profesionales y a
otras entidades relacionadas con el ejercicio de la
actividad suspendida, para que impidan su ejercicio.
Art. (...).- Decomiso.- El decomiso es la pérdida del
dominio sobre los bienes materia del delito, en favor
del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes
y objetos utilizados para cometer la infracción,
siempre que pertenezcan a su autor o cómplice o de
acuerdo a la gravedad y circunstancias del caso.

Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor

de los bienes u objetos materia del delito y el que
corresponda a los medios u objetos que sirvieron para
cometerlo, y no sea del caso decomisar dichos
bienes, sea por la mentada desproporción de valores
o porque no pertenezcan al infractor, se sustituirá el
decomiso de dichos medios con una multa adicional
de dos a cinco veces el valor de la mercadería o
bienes materia del delito.
Art. (...).- Incautación Definitiva: La incautación
definitiva es la pérdida del derecho de dominio,
dispuesta por la autoridad administrativa o
jurisdiccional.
Art. (...).- Suspensión o Cancelación de inscripciones,
autorizaciones y patentes.- La suspensión o
cancelación de inscripciones, autorizaciones y
patentes requeridas para el ejercicio del comercio o
de la industria, podrá aplicarse como pena por
infracciones, según la gravedad e importancia de
ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se
impusieren.
El sancionado con pena de suspensión o cancelación
de inscripción, autorización o de patente podrá
rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un año desde la
ejecutoria de la resolución administrativa o sentencia
que impuso la pena, siempre que el sancionado
dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por
nueva infracción tributaria.
Art. (...).- Suspensión en el desempeño de cargos
públicos.- La pena de suspensión en el desempeño
de cargos públicos no podrá exceder de treinta días,
de acuerdo a la gravedad de la infracción. Mientras
dure la suspensión, el empleado sancionado no
tendrá derecho a percibir remuneraciones ni pago por
concepto alguno.
Dicha pena se ejecutará desde el primer día del mes
siguiente al de la fecha en que se ejecutorió la
sentencia que la impuso.
Art. (...).- Destitución de cargos públicos.- La
destitución de cargos públicos, se impondrá al
funcionario o empleado que fuere responsable como
autor, cómplice o encubridor de un delito, o en el caso
de reincidencia en las contravenciones.
Art. (...).- Efectos de la suspensión o destitución.-
Toda resolución o sentencia que imponga penas de
suspensión o destitución en el desempeño de cargos
públicos, será notificada a la máxima autoridad de la
entidad en la que preste servicios el funcionario
sancionado, al Secretario Nacional Técnico de
Desarrollo de Recursos Humanos y de
Remuneraciones del Sector Público, SENRES, y al
Contralor General del Estado, quienes, si el empleado
o funcionario sancionado continuare desempeñando
el cargo, ordenarán a la autoridad nominadora que
cumpla la resolución o la sentencia. Si la autoridad
requerida no la cumpliere, el Contralor ordenará al
Auditor Interno suspender de hecho el pago del
sueldo del empleado o funcionario suspendido o
destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso,
hará responsable personal y pecuniariamente a la
autoridad nominadora, de los sueldos o
remuneraciones pagadas ilegalmente.
Art. 330.- Penas de prisión.- Las penas de prisión no
serán inferiores a un mes, ni mayores de cinco años,
sin perjuicio de la gradación contemplada en este
Código.
La pena de prisión no podrá ser sustituida con penas
pecuniarias.
Art. (...).- Penas de Reclusión Menor Ordinaria.- Las
penas de Reclusión Menor Ordinaria no serán
inferiores a un año, ni mayores de seis años, sin
perjuicio de la gradación contemplada en este Código.
La pena de reclusión no podrá ser sustituida con
penas pecuniarias.
Art. 331.- Nota: Artículo derogado por Art. 24 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 332.- Nota: Artículo derogado por Art. 24 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 333.- Nota: Artículo derogado por Art. 24 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 334.- Nota: Artículo derogado por Art. 24 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 335.- Nota: Artículo derogado por Art. 24 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 336.- Nota: Artículo derogado por Art. 24 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 337.- Nota: Artículo derogado por Art. 24 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Capítulo V
Extinción de las acciones y de las penas
Art. 338.- Modos de extinción.- Las acciones y
sanciones por infracciones tributarias se extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripción.
Art. 339.- Muerte del infractor.- La acción contra el
autor, el cómplice o el encubridor de infracción
tributaria, se extingue con su muerte.
Las sanciones impuestas a las personas naturales, en
decisiones firmes y ejecutoriadas, no son
transmisibles a sus herederos.
Art. 340.- Prescripción de la acción.- Las acciones por
delitos tributarios prescribirán en el plazo de cinco
años, en los casos reprimidos con prisión, y en diez
años en los casos reprimidos con reclusión, contados
desde cuando la infracción fue cometida en los casos
en los que no se haya iniciado enjuiciamiento, o de
haberse iniciado desde el inicio de la instrucción fiscal
correspondiente.
El plazo de prescripción de la acción se interrumpirá
desde el día siguiente a la notificación de los actos
determinativos de obligación tributaria, de los que se
infiera el cometimiento de la infracción, hasta el día en
que se ejecutoríen.
Las acciones por las demás infracciones prescribirán
en tres años, contados desde cuando la infracción fue
cometida.
En los casos de tentativa el plazo se contará desde la
realización del último acto idóneo.
Art. 341.- Prescripción de las penas.- Las penas
privativas de la libertad prescriben en un tiempo igual
al de la condena, no pudiendo, en ningún caso, el
tiempo de la prescripción ser menor a seis meses,
salvo disposición expresa de Ley que establezca un
plazo de prescripción mayor.
La prescripción de la pena comenzará a correr desde
la media noche del día en que la sentencia quedó
ejecutoriada.
Las penas pecuniarias, prescribirán en cinco años
contados desde la fecha en la que se ejecutoríe la
resolución o sentencia que la imponga y se
interrumpirá por la citación del auto de pago, en la
misma forma que las obligaciones tributarias.
TÍTULO II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN
PARTICULAR
Capítulo I
De la defraudación
Art. 342.- Concepto.- Constituye defraudación, todo
acto doloso de simulación, ocultación, omisión,
falsedad o engaño que induzca a error en la
determinación de la obligación tributaria, o por los que
se deja de pagar en todo o en parte los tributos
realmente debidos, en provecho propio o de un
tercero; así como aquellas conductas dolosas que
contravienen o dificultan las labores de control,
determinación y sanción que ejerce la administración
tributaria.
Art. 343.- Defraudación agravada.- Constituye
defraudación agravada y será sancionada con el
máximo de la pena, la cometida con la participación
de uno o más funcionarios de la administración
tributaria.
Art. 344.- Casos de defraudación.- A más de los
establecidos en otras leyes tributarias, son casos de
defraudación:
1.- Destrucción, ocultación o alteración dolosas de
sellos de clausura o de incautación;
2.- Realizar actividades en un establecimiento a
sabiendas de que se encuentre clausurado;
3.- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de
venta o de retención que no hayan sido autorizados
por la Administración Tributaria;
4.- Proporcionar, a sabiendas, a la Administración
Tributaria información o declaración falsa o adulterada
de mercaderías, cifras, datos, circunstancias o
antecedentes que influyan en la determinación de la
obligación tributaria, propia o de terceros; y, en
general, la utilización en las declaraciones tributarias
o en los informes que se suministren a la
administración tributaria, de datos falsos, incompletos
o desfigurados.
5.- La falsificación o alteración de permisos, guías,
facturas, actas, marcas, etiquetas y cualquier otro
documento de control de fabricación, consumo,
transporte, importación y exportación de bienes
gravados;
6.- La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de
costos, deducciones, rebajas o retenciones,
inexistentes o superiores a los que procedan
legalmente.
7.- La alteración dolosa, en perjuicio del acreedor
tributario, de libros o registros informáticos de
contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones
relativas a la actividad económica, así como el
registro contable de cuentas, nombres, cantidades o
datos falsos;
8.- Llevar doble contabilidad deliberadamente, con
distintos asientos en libros o registros informáticos,
para el mismo negocio o actividad económica;
9.- La destrucción dolosa total o parcial, de los libros o
registros informáticos de contabilidad u otros exigidos
por las normas tributarias, o de los documentos que
los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor
de obligaciones tributarias;
10.- Emitir o aceptar comprobantes de venta por
operaciones inexistentes o cuyo monto no coincida
con el correspondiente a la operación real;
11.- Extender a terceros el beneficio de un derecho a
un subsidio, rebaja, exención o estímulo fiscal o
beneficiarse sin derecho de los mismos;
12.- Simular uno o más actos o contratos para
obtener o dar un beneficio de subsidio, rebaja,
exención o estímulo fiscal;
13.- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por
parte de los agentes de retención o percepción, de los
impuestos retenidos o percibidos, después de diez
días de vencido el plazo establecido en la norma para
hacerlo; y,
14.- El reconocimiento o la obtención indebida y
dolosa de una devolución de tributos, intereses o
multas, establecida así por acto firme o ejecutoriado
de la administración tributaria o del órgano judicial
competente.
Art. 345.- Sanciones por defraudación.- Las penas
aplicables al delito de defraudación son:
En los casos establecidos en los numerales 1 al 3 del
artículo anterior y en los delitos de defraudación
establecidos en otras leyes, prisión de uno a tres
años;
En los casos establecidos en los numerales 4 al 12
del artículo anterior, prisión de dos a cinco años y una
multa equivalente al valor de los impuestos que se
evadieron o pretendieron evadir.
En los casos establecidos en los numeral 13 y 14 del
artículo anterior, reclusión menor ordinaria de 3 a 6
años y multa equivalente al doble de los valores
retenidos o percibidos que no hayan sido declarados
y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos
indebidamente.
En el caso de personas jurídicas, sociedades o
cualquier otra entidad que, aunque carente de
personería jurídica, constituya una unidad económica
o un patrimonio independiente de la de sus miembros,
la responsabilidad recae en su representante legal,
contador, director financiero y demás personas que
tengan a su cargo el control de la actividad económica
de la empresa, sí se establece que su conducta ha
sido dolosa.
En los casos en los que el agente de retención o
agente de percepción sea una institución del Estado,
los funcionarios encargados de la recaudación,
declaración y entrega de los impuestos percibidos o
retenidos al sujeto activo además de la pena de
reclusión por la defraudación, sin perjuicio de que se
configure un delito más grave, serán sancionados con
la destitución y quedarán inhabilitados, de por vida,
para ocupar cargos públicos.
La acción penal en los casos de defraudación
tributaria tipificados en los numerales 4 al 14 del
artículo anterior iniciará cuando en actos firmes o
resoluciones ejecutoriadas de la administración
tributaria o en sentencias judiciales ejecutoriadas se
establezca la presunción de la comisión de una
defraudación tributaria.
La administración tributaria deberá formular la
denuncia cuando corresponda, en todo los casos de
defraudación, y tendrá todos los derechos y
facultades que el Código de Procedimiento Penal
establece para el acusador particular.
Art. 346.- Penas especiales, para funcionarios
públicos.- Los autores, cómplices o encubridores de
una defraudación, que fueren funcionarios o
empleados de las Administraciones Tributarias
perjudicadas con el ilícito, serán sancionados además
con la destitución del cargo.
Art. 347.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en
Registro Oficial 126 de 17 de Octubre del 2005
(Artículo derogado).
Capítulo II
De las contravenciones
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias,
las acciones u omisiones de los contribuyentes,
responsables o terceros o de los empleados o
funcionarios públicos, que violen o no acaten las
normas legales sobre administración o aplicación de
tributos, u obstaculicen la verificación o fiscalización
de los mismos, o impidan o retarden la tramitación de
los reclamos, acciones o recursos administrativos.
Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- A las
contravenciones establecidas en este Código y en las
demás leyes tributarias se aplicará como pena
pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dólares
ni exceda de 1.500 dólares de los Estados Unidos de
América, sin perjuicio de las demás sanciones, que
para cada infracción, se establezcan en las
respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con
multas periódicas, la sanción por cada período, se
impondrá de conformidad a los límites establecidos en
el inciso anterior.
Los límites antes referidos no serán aplicables en los
casos de contravenciones en los que la norma legal
prevea sanciones específicas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la
obligación tributaria o de los deberes formales que la
motivaron.
Art. 350.- Nota: Artículo derogado por Art. 35 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Capítulo III
De las faltas reglamentarias
Art. 351.- Concepto.- Son faltas reglamentarias en
materia tributaria, la inobservancia de normas
reglamentarias y disposiciones administrativas de
obligatoriedad general, que establezcan los
procedimientos o requisitos necesarios para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes
formales de los sujetos pasivos

Art. (...).- Sanciones por Faltas Reglamentarias.- Las

faltas reglamentarias serán sancionadas con una
multa que no sea inferior a 30 dólares ni exceda de
1.000 dólares de los Estados Unidos de América, sin
perjuicio de las demás sanciones, que para cada
infracción, se establezcan en las respectivas normas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la
obligación tributaria o de los deberes formales que la
motivaron.
Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- El pago de
las multas impuestas por faltas reglamentarias, no
exime al infractor del cumplimiento de los
procedimientos, requisitos u obligaciones por cuya
omisión fue sancionado.
Art. 353.- Nota: Artículo derogado por Art. 39 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
TÍTULO III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Capítulo I
De la jurisdicción y competencia en caso de delitos
Art. 354.- Jurisdicción penal tributaria.- La jurisdicción
penal tributaria es la potestad pública de juzgar
privativamente las infracciones tributarias y hacer
ejecutar lo juzgado, el procedimiento se sujetará a las
normas de este Código, y sólo supletoriamente a las
del Código Penal y Código de Procedimiento Penal.
Art. 355.- Competencia.- El Juez Fiscal tendrá las
mismas competencias que el Código de
Procedimiento Penal establece para el Juez Penal. La
etapa del juicio, será conocida por el Tribunal Distrital
Fiscal competente, quien dictará sentencia. La sala
que conozca de la materia penal de la Corte Superior
de Justicia competente, tendrán en materia de
recursos, las mismas competencias que establece el
Código de Procedimiento Penal para las cortes
superiores. Si una de las salas de los tribunales
distritales de lo fiscal hubiese conocido, en el ámbito
contencioso tributario, el caso de que se desprende la
presunción de responsabilidad penal, la etapa del
juicio será conocida y resuelta por los conjueces. La
Sala de lo Penal de la Corte Suprema de Justicia será
la competente para resolver los recursos de casación
y de revisión.
Las sanciones por contravenciones y faltas
reglamentarias serán impuestas por la respectiva
administración tributaria mediante resoluciones
escritas.
Art. 356.- Nota: Artículo derogado por Art. 42 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 357.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en
Registro Oficial 70 de 28 de Julio del 2005.
Nota: Artículo derogado por Art. 42 de Decreto
Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial
Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Capítulo II
De la acción y procedimiento en materia penal
tributaria
Sección 1a.
Normas generales
Art. 358.- Acción pública.- La acción penal tributaria
es pública de instancia oficial y corresponde ejercerla
exclusivamente al fiscal, de conformidad a las
disposiciones de este Código y el Código de
Procedimiento Penal.
Art. (...).- Acción Popular.- Concédese acción popular
para denunciar ante el Ministerio Público los delitos
tributarios.
Art. 359.- Forma de ejercicio.- La acción penal
tributaria comienza con la providencia de inicio de la
instrucción fiscal.
En los casos que tengan como antecedente un acto
firme o resolución ejecutoriada de la administración
tributaria o sentencia judicial ejecutoriada, el
Ministerio Público, sin necesidad de indagación
previa, iniciará la correspondiente instrucción fiscal.
Art. 360.- Nota: Artículo derogado por Art. 47 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 361.- Nota: Artículo derogado por Art. 47 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Capítulo III
Procedimiento para sancionar contravenciones y
faltas reglamentarias
Art. 362.- Competencia.- La acción para perseguir y
sancionar las contravenciones y faltas reglamentarias,
es también pública, y se ejerce por los funcionarios
que tienen competencia para ordenar la realización o
verificación de actos de determinación de obligación
tributaria, o para resolver reclamos de los
contribuyentes o responsables.
Podrá tener como antecedente, el conocimiento y
comprobación de la misma Autoridad, con ocasión del
ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podrá
hacerla cualquier persona.
Art. 363.- Siempre que el funcionario competente para
imponer sanciones descubriere la comisión de una
contravención o falta reglamentaria, o tuviere
conocimiento de ellas por denuncia o en cualquier
otra forma, tomará las medidas que fueren del caso
para su comprobación, y mediante un procedimiento
sumario con notificación previa al presunto infractor,
concediéndole el término de cinco días para que
ejerza su defensa y practique todas las pruebas de
descargo pertinentes a la infracción. Concluido el
término probatorio y sin más trámite, dictará
resolución en la que impondrá la sanción que
corresponda o la absolución en su caso.
Art. 364.- Recursos de Procedimientos.- El afectado
con la sanción por contravenciones o faltas
reglamentarias podrá deducir los mismos recursos o
proponer las mismas acciones que, respecto de la
determinación de obligación tributaria, establece este
Código.
ARTÍCULOS FINALES
Art. 365.- Nota: Artículo derogado por Art. 52 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Art. 366.- Nota: Artículo derogado por Art. 52 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
DISPOSICIONES GENERALES
PRIMERA.- Fondo de Estabilización Petrolera.-
Créase el Fondo de Estabilización Petrolera, que se
financiará con los recursos provenientes del
excedente sobre el precio referencial de cada barril de
petróleo de exportación que figure en el Presupuesto
General del Estado del correspondiente año cuya
administración y destino será regulado por la ley.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
ÚNICA.- Nota: Disposición derogada por Art. 54 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro
Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.
Decreto Supremo 1016-A, publicado en el
Suplemento del Registro Oficial No. 958 del 23 de
diciembre de 1975.
LIBRO IV
DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
TÍTULO III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Capítulo VI
Del Procedimiento en materia de Contravenciones y
faltas reglamentarias.
Sección 1a.
DE LAS CONTRAVENCIONES
Art. 434.- Competencia en contravenciones.- La
acción para perseguir y sancionar las
contravenciones, es también pública, y se ejerce por
los funcionarios que tienen competencia para ordenar
la realización o verificación de actos de determinación
de obligación tributaria, o para resolver reclamos de
los contribuyentes o responsables.
Podrá tener como antecedente, el conocimiento y
comprobación de la misma autoridad, con ocasión del
ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podrá
hacerla cualquier persona en la misma forma que se
establece en el Art. 379 para todos sus efectos.
Art. 435.- Siempre que el funcionario competente para
imponer sanciones descubriere la comisión de una
contravención o falta reglamentaria, o tuviere
conocimiento de ellas por denuncia o en cualquier
otra forma, tomará las medidas que fueren del caso
para su comprobación, y sin necesidad de más
trámite, dictará resolución en la que impondrá la
sanción que corresponda a la contravención o falta
reglamentaria comprobada.
Art. 437.- Recursos de procedimientos.- Sea que la
sanción por contravenciones se imponga en trámite
separado o en el mismo procedimiento del reclamo
administrativo, el afectado podrá deducir los mismos
recursos o proponer las mismas acciones que,
respecto de la determinación de obligación tributaria,
establece este Código, con excepción del recurso de
casación.
Si la sanción se impusiere en trámite separado, podrá
recurrirse ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, ante el
que se seguirá el mismo procedimiento previsto en el
Capítulo V del Título III de este Libro, en lo que fuere
aplicable; si la sanción se hubiere impuesto en el
mismo procedimiento del reclamo administrativo, se
adoptará el trámite señalado para éste.
Art. 438.- Presunción de legitimidad.- Las
resoluciones administrativas que establezcan
sanciones por infracciones tributarias, gozan de las
presunciones de legitimidad y ejecutoriedad. Una vez
ejecutoriadas, pueden emitirse los títulos de crédito y
ejecutarse siguiendo el mismo procedimiento
regulado en el Capítulo V del Título II del Libro
Segundo de este Código, salvo lo previsto en el
artículo 257. El ejecutado podrá proponer las
excepciones señaladas en el artículo 209.
Art. 439.- Rebajas de las sanciones pecuniarias.-
Aunque estuvieren ejecutoriadas las sanciones
impuestas por contravenciones, la máxima autoridad
de la administración tributaria respectiva podrá
rebajarlas, hasta en el ochenta por ciento en cualquier
tiempo, siempre que se pagare la obligación tributaria
adeudada y los intereses causados, o se aceptare un
convenio de pago.
No se hará efectiva la rebaja, si hubiere reincidencia
en la contravención, o no se cumpliere con lo
estipulado en el convenio de pago.
Art. 440.- Nota: Incluida Fe de Erratas, publicada en
Registro Oficial 70 de 28 de Julio del 2005.
Esta ley, sus reformas y derogatorias, entraron en
vigencia desde las fechas de las respectivas
publicaciones en el Registro Oficial.
En adelante cítese su nueva numeración.
LA COMISIÓN DE LEGISLACIÓN Y CODIFICACIÓN
Esta Codificación fue elaborada por la Comisión de
Legislación y Codificación, de acuerdo con lo
dispuesto en el número 2 del Art. 139 de la
Constitución Política de la República.
Cumplidos los presupuestos del Art. 160 de la
Constitución Política de la República, publíquese en el
Registro Oficial.

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