GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Caracas, miércoles 17 de octubre de 2001 Número 37.305

LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

DECRETA

CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Título I: Disposiciones Preliminares

Artículo 1.-

Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones
jurídicas derivadas de esos tributos.

Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a los medios
de extinción de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la determinación de
intereses y en lo relativo a las normas para la administración de tales tributos que se indican en
este Código; para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.

Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los tributos de los estados,
municipios y demás entes de la división político territorial. El poder tributario de los estados y
municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos que la
Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones,
beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco de la
competencia y autonomía que le son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes
dictadas en su ejecución.

Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias extranjeras, cuya
recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados
internacionales, este Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.

Parágrafo Único: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble
tributación son optativos, y podrán ser solicitados por el interesado con independencia de los
recursos administrativos y judiciales previstos en este Código.

Artículo 2.-

Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales, estadales y

municipales.

5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos
administrativos facultados al efecto.

Parágrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurídica a los que se refiere el numeral 4 de este
artículo deberán contar con la opinión favorable de la Administración Tributaria respectiva, y
entrarán en vigencia una vez aprobados por el órgano legislativo correspondiente.

Parágrafo Segundo: A los efectos de este Código se entenderán por leyes los actos sancionados
por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores.

Artículo 3.-

Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas generales de este Código las
siguientes materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alícuota del tributo, la
base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.

2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos

fiscales.

4. Las demás materias que les sean remitidas por este Código.

Parágrafo Primero: Los órganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes
que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y demás incentivos fiscales o autoricen al Poder
Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirán la previa opinión de la Administración
Tributaria respectiva, la cual evaluará el impacto económico y señalará las medidas necesarias
para su efectivo control fiscal. Asimismo, los órganos legislativos correspondientes requerirán las
opiniones de las oficinas de asesoría con las que cuenten.

Parágrafo Segundo: En ningún caso se podrá delegar la definición y fijación de los elementos
integradores del tributo así como las demás materias señaladas como de reserva legal por este
artículo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Parágrafo Tercero de este artículo. No
obstante, cuando se trate de impuestos generales o específicos al consumo, a la producción, a las
ventas o al valor agregado, así como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la ley
creadora del tributo correspondiente podrá autorizar para que anualmente en la Ley de
Presupuesto se proceda a fijar la alícuota del impuesto entre el límite inferior y el máximo que en
ella se establezca.
Parágrafo Tercero: Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética, la
Administración Tributaria Nacional reajustará el valor de la unidad tributaria de acuerdo con lo
dispuesto en este Código. En los casos de tributos que se liquiden por períodos anuales, la unidad
tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) días
continuos del período respectivo. Para los tributos que se liquiden por períodos distintos al anual,
la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del período.

Artículo 4.-

En materia de exenciones, exoneraciones, desgravámenes, rebajas y demás beneficios fiscales, las

leyes determinarán los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.

Artículo 5.-

Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho,
atendiendo a su fin y a su significación económica, pudiéndose llegar a resultados restrictivos o
extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias.

Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravámenes y demás beneficios o incentivos fiscales se

interpretarán en forma restrictiva.

Artículo 6.-

La analogía es admisible para colmar los vacíos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse
tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilícitos ni establecer
sanciones.

Artículo 7.-

En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o de las leyes, se
aplicarán supletoriamente y en orden de prelación, las normas tributarias análogas, los principios
generales del derecho tributario y los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza
y fines, salvo disposición especial de este Código.

Artículo 8.-

Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarán una
vez vencidos los sesenta (60) días continuos siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia de la ley, aun
en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.

Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo, excepto cuando suprima o
establezca sanciones que favorezcan al infractor.

cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por períodos, las normas referentes a la
existencia o a la cuantía de la obligación tributaria regirán desde el primer día del período
respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley,
conforme al encabezamiento de este artículo.

Artículo 9.-

Las reglamentaciones y demás disposiciones administrativas de carácter general se aplicarán

desde la fecha de su publicación oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen.

Artículo 10.-

Los plazos legales y reglamentarios se contarán de la siguiente manera:

1. Los plazos por años o meses serán continuos y terminarán el día equivalente del año o mes
respectivo. El lapso que se cumpla en un día que carezca el mes, se entenderá vencido el último
día de ese mes.

2. Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles, salvo que la ley disponga que sean
continuos.

3. En todos los casos los términos y plazos que vencieran en día inhábil para la Administración
Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.

4. En todos los casos los plazos establecidos en días hábiles se entenderán como días hábiles de la
Administración Tributaria.

Parágrafo Único: Se consideran inhábiles tanto los días declarados feriados conforme a
disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere
estado abierta al público, lo que deberá comprobar el contribuyente o responsable por los medios
que determine la ley. Igualmente se consideran inhábiles, a los solos efectos de la declaración y
pago de las obligaciones tributarias, los días en que las instituciones financieras autorizadas para
actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales no estuvieren abiertas al público, conforme
lo determine su calendario anual de actividades.

Artículo 11.-

Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano
competente para crearlas.

Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del
territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté residenciado o
domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el país.

La ley procurará evitar los efectos de la doble tributación internacional

Artículo 12.-Están sometidos al imperio de este Código los impuestos, las tasas, las contribuciones
de mejoras, de seguridad social y las demás contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el
artículo 1.
Título II: De la Obligación Tributaria

Capítulo I: Disposiciones Generales

Artículo 13.-

La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los
sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación
tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales.

Artículo 14.-

Los convenios referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados entre particulares no
son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Artículo 15.-

La obligación tributaria no será afectada por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la
naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en
otras ramas jurídicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que constituyen el
presupuesto de hecho de la obligación.

Artículo 16.-

Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas
jurídicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intérprete puede asignarle el
significado que más se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.

Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administración
Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalización y determinación previsto en este Código,
podrá desconocer la constitución de sociedades, la celebración de contratos y, en general, la
adopción de formas y procedimientos jurídicos, cuando éstos sean manifiestamente inapropiados
a la realidad económica perseguida por los contribuyentes, y ello se traduzca en una disminución
de la cuantía de las obligaciones tributarias.

Parágrafo Único: Las decisiones que la Administración Tributaria adopte conforme a esta
disposición, sólo tendrán implicaciones tributarias y en nada afectarán las relaciones jurídico-
privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco.

Artículo 17.-

En todo lo no previsto en este Título, la obligación tributaria se regirá por el derecho común, en
cuanto sea aplicable.
Título III: De los Ilícitos Tributarios y de las Sanciones

Capítulo I: Parte General

Sección primera

Artículo 79.-

Las disposiciones de este Código se aplicarán a todos los ilícitos tributarios, con excepción a los
previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarán y aplicarán de conformidad con las
leyes respectivas.

A falta de disposiciones especiales de este Título, se aplicarán supletoriamente los principios y

normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.

Parágrafo Único: Los ilícitos tipificados en el Capítulo II de este Título serán sancionados conforme
a sus disposiciones.

Artículo 80.-

Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias.

Los ilícitos tributarios se clasifican en:

1. Ilícitos formales;

2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas;

3. Ilícitos materiales e

Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.

Sección segunda: Disposiciones comunes

Artículo 81.-

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicará la
sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se procederá
cuando haya concurrencia de un ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y
de otro delito no tipificado en este Código.

Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las
restantes.

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva
de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sanción que por su heterogeneidad no
sea acumulable, se aplicarán conjuntamente.
Parágrafo Único: La concurrencia prevista en este artículo se aplicará aun cuando se trate de
tributos distintos o de diferentes períodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo
procedimiento

Artículo 82.-

Habrá reincidencia cuando el imputado, después de una sentencia o resolución firme

sancionadora, cometiere uno o varios ilícitos tributarios de la misma índole durante los cinco (5)
años contados a partir de aquéllos.

Artículo 83.-

Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:

1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la acción contra
coautores y partícipes. No obstante, subsistirá la responsabilidad por las multas aplicadas que
hubieren quedado firmes en vida del causante.

2. La amnistía;

3. La prescripción y

4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código.

Sección tercera: De la responsabilidad

Artículo 84.-

La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las excepciones contempladas en este
Código.

Artículo 85.-

Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilícitos tributarios:

1. El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) años;

2. La incapacidad mental debidamente comprobada;

3. El caso fortuito y la fuerza mayor;

4. El error de hecho y de derecho excusable;

5. La obediencia legítima y debida y

Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilícitos tributarios.

Artículo 86.-
Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito, sin perjuicio de la graduación de la
sanción que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la ejecución del ilícito.

Artículo 87.-

Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito disminuida de dos terceras partes a la
mitad, sin perjuicio de la graduación de la sanción que corresponda, a los instigadores que
impulsen, sugieran o induzcan a otro a cometer el ilícito o refuercen su resolución.

Artículo 88.-

Se aplicará la misma sanción correspondiente al ilícito de defraudación tributaria, disminuida de

dos terceras partes a la mitad:

a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o cooperación en la

comisión de dicho ilícito mediante el suministro de medios o apoyando con sus conocimientos,
técnicas y habilidades, así como a aquellos que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo
promesa anterior a la comisión del ilícito.

b) A los que sin promesa anterior al ilícito y después de la ejecución de éste, adquieran, tengan en
su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respecto de los cuales sepan o deban
saber que se ha cometido un ilícito.

Parágrafo Único: No constituyen suministros de medios, apoyo ni participación en ilícitos

tributarios, las opiniones o dictámenes de profesionales y técnicos en los que se expresen
interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos
establecidos.

Artículo 89.-

Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación para el

ejercicio de la profesión, por un término igual a la pena impuesta, a los profesionales y técnicos
que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en
la comisión del ilícito de defraudación tributaria.

Artículo 90.-

Las personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos
sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado en la ejecución
del ilícito.

Artículo 91.-

Cuando un mandatario, representante, administrador, síndico, encargado o dependiente

incurriere en ilícito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los representados serán
responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su acción de reembolso contra
aquéllos.

Artículo 92.-

Los autores, coautores y partícipes responden solidariamente por las costas procesales.

Sección cuarta: De las sanciones

Artículo 93.-

Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la Administración
Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o
responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al
procedimiento establecido en la ley procesal penal.

Parágrafo Único: Los órganos judiciales podrán resolver la suspensión condicional de la ejecución
de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes, atendiendo a las
circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades adeudadas al Fisco. La suspensión de la
ejecución de la pena quedará sin efecto en caso de reincidencia.

Artículo 94.-

Las sanciones aplicables son:

1. Prisión;

2. Multa;

3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo.

4. Clausura temporal del establecimiento;

5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones y

6. Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios de especies

gravadas y fiscales.

Parágrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Código estén expresadas en unidades
tributarias (U.T.), se utilizará el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el
momento del pago.

Parágrafo Segundo: Las multas establecidas en este Código, expresadas en términos porcentuales,
se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la
comisión del ilícito, y se cancelarán utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el
momento del pago.
Parágrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la
libertad.

Artículo 95.-

Son circunstancias agravantes:

1. La reincidencia;

2. La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o partícipes, y

3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito.

Artículo 96.-

Son circunstancias atenuantes:

1. El grado de instrucción del infractor.

2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.

3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.

4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción.

5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de transferencia

entre partes vinculadas.

6. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o

judiciales, aunque no estén previstas expresamente por la ley.

Artículo 97.-

Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancías u objetos, será
reemplazado por multa igual al valor de éstos.

Cuando a juicio de la Administración Tributaria exista una diferencia apreciable de valor entre las
mercancías en infracción y los efectos utilizados para cometerla, se sustituirá el comiso de éstos
por una multa adicional de dos (2) a cinco (5) veces el valor de las mercancías en infracción,
siempre que los responsables no sean reincidentes en el mismo tipo de ilícito.

Artículo 98.-

Cuando las sanciones estén relacionadas con el valor de mercancías u objetos, se tomará en
cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometió el ilícito, y en caso de no ser
posible su determinación, se tomará en cuenta la fecha en que la Administración Tributaria tuvo
conocimiento del ilícito.
Título IV: De la Administración Tributaria

Capítulo I: Facultades, Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administración Tributaria

Sección primera: Facultades, atribuciones y funciones generales

Artículo 121.-

La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley
de la Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en especial:

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.

2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y determinación, para constatar el

cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos
pasivos del tributo.

3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.

4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales las
medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Código.

5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este
Código.

6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las
normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.

7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información que abarque todos los
supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.

8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico, económico y

tributario.

9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.

10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para la realización de las funciones de
recaudación, cobro, notificación, levantamiento de estadísticas, procesamiento de documentos, y
captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriban la
Administración Tributaria podrá acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos
prestadores del servicio. Asimismo, en dichos convenios deberá resguardarse el carácter
reservado de la información utilizada, conforme a lo establecido en el artículo 126 de este Código.

11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el

intercambio de información, siempre que esté resguardado el carácter reservado de la misma,
conforme a lo establecido en el artículo 126 de este Código, y garantizando que las informaciones
suministradas sólo serán utilizadas por aquellas autoridades con competencia en materia
tributaria.

12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones efectuadas entre
partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en
este Código.

13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de carácter general a sus
subalternos, para la interpretación y aplicación de las leyes, reglamentos y demás disposiciones
relativas a la materia tributaria, las cuales deberán publicarse en la Gaceta Oficial.

14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 166 de este Código, las liquidaciones
efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritméticos,
porciones, intereses, multas y anticipos, a través de listas en las que se indique la identificación de
los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la firma u otro mecanismo de
identificación del funcionario, que al efecto determine la Administración Tributaria.

15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros días del mes de febrero
de cada año, previa opinión favorable de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea
Nacional, sobre la base de la variación producida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) en el
Área Metropolitana de Caracas, del año inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central
de Venezuela. La opinión de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deberá
ser emitida dentro de los quince (15) días continuos siguientes de solicitada.

16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las
instancias judiciales será ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la materia.

17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que se
refiere el numeral 10 de este artículo, así como de las dependencias administrativas
correspondientes.

18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la

investigación y persecución de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias, en la
actividad para establecer las identidades de sus autores y partícipes, y en la comprobación o
existencia de los ilícitos sancionados por este Código dentro del ámbito de su competencia.

19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de
contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonación derive
de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de
un país con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributación, y dichas
autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a título de
intereses.

Artículo 122.-Los documentos que emita la Administración Tributaria, en cumplimiento de las

facultades previstas en este Código o en otras leyes y disposiciones de carácter tributario, podrán
ser elaborados mediante sistemas informáticos, y se reputarán legítimos y válidos, salvo prueba en
contrario.

La validez de dichos documentos se perfeccionará siempre que contenga los datos e información
necesarios para la acertada compresión de su origen y contenido, y contengan el facsímil de la
firma u otro mecanismo de identificación del funcionario, que al efecto determine la
Administración Tributaria.

Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informáticos que posea la
Administración Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin necesidad de
cotejo con éstos, en tanto no sean objetadas por el interesado.

En todos los casos, la documentación que se emita por la aplicación de sistemas informáticos
deberá estar respaldada por los documentos que la originaron, los cuales serán conservados por la
Administración Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos (2) años posteriores a la fecha de
vencimiento del lapso de la prescripción de la obligación tributaria. La conservación de estos
documentos se realizará con los medios que determinen las leyes especiales en la materia.

Artículo 123.-

Los hechos que conozca la Administración Tributaria con motivo del ejercicio de las facultades
previstas en este Código o en otras leyes y disposiciones de carácter tributario, o bien consten en
los expedientes, documentos o registros que lleven o tengan en su poder, podrán ser utilizados
para fundamentar sus actos y los de cualquier otra autoridad u organismo competente en materia
tributaria.

Igualmente, para fundamentar sus actos, la Administración Tributaria podrá utilizar documentos,
registros y, en general, cualquier información suministrada por administraciones tributarias
extranjeras.

Artículo 124.-

Las autoridades civiles, políticas, administrativas y militares de la República, de los estados y

municipios, los colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de comercio y
producción, sindicatos, bancos, instituciones financieras, de seguros y de intermediación en el
mercado de capitales, los contribuyentes, responsables, terceros y, en general, cualquier particular
u organización, están obligados a prestar su concurso a todos los órganos y funcionarios de la
Administración Tributaria, y suministrar, eventual o periódicamente, las informaciones que con
carácter general o particular requieran los funcionarios competentes.

Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artículo deberán denunciar los
hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las normas de este Código,
leyes y demás disposiciones de carácter tributario.
Parágrafo Único: La información a la que se refiere el encabezamiento de este artículo será
utilizada única y exclusivamente para fines tributarios, y será suministrada en la forma,
condiciones y oportunidad que determine la Administración Tributaria.

El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artículo no podrá ampararse en el

secreto bancario. No podrán ampararse en el secreto profesional los sujetos que se encuentren en
relación de dependencia con el contribuyente o responsable.

Artículo 125.-

La Administración Tributaria podrá utilizar medios electrónicos o magnéticos para recibir, notificar
e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y en general cualquier
información. A tal efecto, se tendrá como válida en los procesos administrativos, contenciosos o
ejecutivos, la certificación que de tales documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos,
realice la Administración Tributaria, siempre que demuestre que la recepción, notificación o
intercambio de los mismos se ha efectuado a través de medios electrónicos o magnéticos.

Artículo 126.-

las informaciones y documentos que la Administración Tributaria obtenga por cualquier medio
tendrán carácter reservado y solo serán comunicadas a la autoridad judicial o a cualquier otra
autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso indebido de la información reservada dará
lugar a la aplicación de las sanciones respectivas.

Parágrafo Único: Las informaciones relativas a la identidad de los terceros independientes en

operaciones comparables, y la información de los comparables utilizados para motivar los
acuerdos anticipados de precios de transferencia, sólo podrán ser reveladas por la Administración
Tributaria a la autoridad judicial que conozca del recurso contencioso tributario interpuesto contra
el acto administrativo de determinación que involucre el uso de tal información.

Sección segunda: Facultades de fiscalización y determinación

Artículo 127.-

La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización y determinación para

comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:

1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa. Estas

fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales, o de
manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.

2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este
Código, tomando en consideración la información suministrada por proveedores o compradores,
prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se
relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su contabilidad y demás
documentos relacionados con su actividad, así como que proporcionen los datos o informaciones
que se le requieran con carácter individual o general.

4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante sus oficinas a
responder a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.

5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en
cualquier lugar del territorio de la República.

6. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la organización

política del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.

7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización, incluidos los registrados
en medios magnéticos o similares, y tomar las medidas necesarias para su conservación. A tales
fines se levantará un acta en la cual se especificarán los documentos retenidos.

8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así como información relativa
a los equipos y aplicaciones utilizados, características técnicas del hardware o software, sin
importar que el procesamiento de datos se desarrolle con equipos propios o arrendados, o que el
servicio sea prestado por un tercero.

9. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la obtención de

datos contenidos en los equipos informáticos de los contribuyentes o responsables, y que resulten
necesarios en el procedimiento de fiscalización y determinación.

10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción, desaparición o
alteración de la documentación que se exija conforme las disposiciones de este Código, incluidos
los registrados en medios magnéticos o similares, así como de cualquier otro documento de
prueba relevante para la determinación de la Administración Tributaria, cuando éste se encuentre
en poder del contribuyente, responsables o terceros.

11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalización, que
en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, así como
exhibir documentación relativa a tales situaciones, y que se vinculen con la tributación.

12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o

utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables. Para realizar estas inspecciones
y fiscalizaciones fuera de las horas hábiles en que opere el contribuyente o en los domicilios
particulares, será necesario orden judicial de allanamiento, de conformidad con lo establecido en
las leyes especiales, la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de
solicitada, habilitándose el tiempo que fuere menester para practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pública cuando
hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de
las facultades de fiscalización.

14. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilícito
tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. Estos serán
puestos a disposición del tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes, para que
proceda a su devolución o dicte la medida cautelar que se le solicite.

Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código.

Artículo 128.-

Para la conservación de la documentación exigida con base en las disposiciones de este Código, y
de cualquier otro elemento de prueba relevante para la determinación de la obligación tributaria,
se podrán adoptar las medidas administrativas que estime necesarias la Administración Tributaria
a objeto de impedir su desaparición, destrucción o alteración. Las medidas habrán de ser
proporcionales al fin que se persiga.

Las medidas podrán consistir en la retención de los archivos, documentos o equipos electrónicos
de procesamiento de datos que pueda contener la documentación requerida. Las medidas así
adoptadas se levantarán, si desaparecen las circunstancias que las justificaron.

Parágrafo Único: Los funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener la contabilidad o

los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30) días continuos, cuando ocurra
alguno de los siguientes supuestos:

a) El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el lugar donde

se practique la fiscalización, se nieguen a permitir la fiscalización o el acceso a los lugares donde
ésta deba realizarse, así como cuando se nieguen a mantener a su disposición la contabilidad,
correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la
fiscalización.

b) No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o más
períodos, en los casos de tributos que se liquiden en períodos anuales, o en dos (2) o más
períodos, en los casos de tributos que se liquiden por períodos menores al anual.

c) Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.

d) No se hayan presentado dos o más declaraciones, a pesar de haber sido requerida su

presentación por la Administración Tributaria.

e) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales, colocados por los
funcionarios de la Administración Tributaria, o se impida por medio de cualquier maniobra que se
logre el propósito para el que fueron colocados.
f) El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensión de labores.

En todo caso, se levantará acta en la que se especificará lo retenido, continuándose el ejercicio de

las facultades de fiscalización en las oficinas de la Administración Tributaria. Finalizada la
fiscalización o vencido el plazo señalado en el encabezamiento de este Parágrafo, deberá
devolverse la documentación retenida, so pena de la responsabilidad patrimonial por los daños y
perjuicios que ocasione la demora en la devolución. No obstante, dicho plazo podrá ser
prorrogado por un período igual, mediante resolución firmada por el superior jerárquico del
funcionario fiscal actuante.

En el caso que la documentación incautada sea imprescindible para el contribuyente o

responsable, éste deberá solicitar su devolución a la Administración Tributaria, quien ordenará lo
conducente previa certificación de la misma, a expensas del contribuyente o responsable.

Artículo 129.-

Las facultades de fiscalización podrán desarrollarse indistintamente:

a) En las oficinas de la Administración Tributaria.

b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su

representante que al efecto hubiere designado.

c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.

d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.

Parágrafo Único: En los casos en que la fiscalización se desarrolle conforme a lo previsto en el

literal a) de este artículo, la Administración Tributaria deberá garantizar el carácter reservado de la
información y disponer las medidas necesarias para su conservación.

Artículo 130.-

Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realización
origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí mismos
dicha obligación o proporcionar la información necesaria para que la determinación sea efectuada
por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter
tributario.

No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio, sobre base

cierta o sobre base presuntiva, así como solicitar las medidas cautelares conforme a las
disposiciones de este Código, en cualesquiera de las siguientes situaciones:

1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaración.

2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.

3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y
documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinación.

4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que
permitan conocer los antecedentes, así como el monto de las operaciones que deban servir para
el cálculo del tributo.

5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.

6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales deberán señalar
expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.

Artículo 131.-

La determinación por la Administración Tributaria se realizará aplicando los siguientes sistemas:

1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa
los hechos imponibles.

2. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por su
vinculación o conexión con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuantía de la
obligación tributaria.

Artículo 132.-

La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los
contribuyentes o responsables:

1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o
desarrollarse las facultades de fiscalización, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de
las operaciones.

2. Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.

3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación comprobatoria, o no

proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas.

4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:

a) Omisión del registro de operaciones y alteración de ingresos, costos y deducciones.

b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes respectivos.

c) Omisión o alteración en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o
registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoración de inventarios o no establezcan mecanismos
de control de los mismos.

5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones,

las cuales deberán justificarse razonadamente.

Parágrafo Único: Practicada la determinación sobre base presuntiva, subsiste la responsabilidad

que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior determinación sobre base
cierta.

La determinación a que se refiere este artículo no podrá ser impugnada fundándose en hechos
que el contribuyente hubiere ocultado a la Administración Tributaria, o no los hubiere exhibido al
serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la Administración Tributaria.

Artículo 133.-

Al efectuar la determinación sobre base presuntiva, la Administración podrá utilizar los datos
contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a
cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, así como cualquier otro elemento que hubiere
servido a la determinación sobre base cierta. Igualmente, podrá utilizar las estimaciones del
monto de ventas mediante la comparación de los resultados obtenidos de la realización de los
inventarios físicos con los montos registrados en la contabilidad; los incrementos patrimoniales no
justificados; el capital invertido en las explotaciones económicas; el volumen de transacciones y
utilidades en otros períodos fiscales; el rendimiento normal del negocio o explotación de empresas
similares; el flujo de efectivo no justificado, así como otro método que permita establecer la
existencia y cuantía de la obligación.

Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artículo, se procederá a la

determinación, tomando como método la aplicación de estándares de que disponga la
Administración Tributaria, a través de información obtenida de estudios económicos y estadísticos
en actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado.

Parágrafo Único: En los casos en que la Administración Tributaria constate diferencias entre los
inventarios en existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por el contribuyente,
procederá conforme a lo siguiente:

1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirán en ventas omitidas para el

período inmediatamente anterior al que se procede a la determinación, al adicionar a estas
diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el
porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al
momento en que se efectúe la determinación.

2. Si las diferencias resultan en sobrantes, y una vez que se constate la propiedad de la misma, se
procederá a ajustar el inventario final de mercancías, valoradas de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al cierre del ejercicio fiscal
inmediatamente anterior al momento en que se procede a la determinación, constituyéndose en
una disminución del costo de venta.

Artículo 134.-

Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administración Tributaria podrá tener como
ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u omisiones conocidos fehacientemente a través de
administraciones tributarias nacionales o extranjeras.

Artículo 135.-

La determinación efectuada por la Administración Tributaria podrá ser modificada, cuando en la

resolución culminatoria del sumario se hubiere dejado constancia del carácter parcial de la
determinación practicada, y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalización, en cuyo
caso serán susceptibles de análisis y modificación aquellos aspectos no considerados en la
determinación anterior.

Artículo 136.-

Los montos de base imponible y de los créditos y débitos de carácter tributario que determinen los
sujetos pasivos o la Administración Tributaria, en las declaraciones juradas y planillas de pago de
cualquier naturaleza, así como en las determinaciones que efectúe la Administración Tributaria
por concepto de tributos, intereses o sanciones, y la resolución de los recursos y sentencias, se
expresarán con aproximación a la unidad monetaria de un bolívar en más o en menos.

A tal efecto, si la cantidad de céntimos es igual o superior a cincuenta céntimos, se considerará la

unidad bolívar inmediata superior, y si fuere inferior a cincuenta céntimos, se considerará la
unidad bolívar inmediata inferior.

Sección tercera: Deberes de la administración tributaria

Artículo 137.-

La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los contribuyentes o responsables y para

ello procurará:

1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en los
casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.

2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y
auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.

3. Elaborar los formularios y medios de declaración, y distribuirlos oportunamente, informando

las fechas y lugares de presentación.

4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y

terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administración Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos dictados
por la Administración Tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información, especialmente

cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los períodos de presentación de
declaraciones.

7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que establezcan
normas de carácter general, así como la doctrina que hubieren emitidos sus órganos consultivos,
agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento.

Artículo 138.-

Cuando la Administración Tributaria reciba por medios electrónicos declaraciones, comprobantes

de pago, consultas, recursos u otros trámites habilitados para esa tecnología, deberá entregar por
la misma vía un certificado electrónico que especifique la documentación enviada y la fecha de
recepción, la cual será considerada como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En
todo caso, se prescindirá de la firma autógrafa del contribuyente o responsable. La Administración
Tributaria establecerá los medios y procedimientos de autenticación electrónica de los
contribuyentes o responsables.

Artículo 139.-

Los funcionarios de la Administración Tributaria y las entidades a las que se refieren los numerales
10 y 11 del artículo 121 de este Código estarán obligados a guardar reserva en lo concerniente a
las informaciones y datos suministrados por los contribuyentes, responsables y terceros, así como
los obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 126 de
este Código.

Sección cuarta: Del resguardo nacional tributario

Artículo 140.-

El Resguardo Nacional Tributario tendrá el carácter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la

Administración Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilícitos tributarios, y
cualquier acción u omisión violatoria de las normas tributarias.
El Resguardo Nacional Tributario será ejercido por la Fuerza Armada Nacional por órgano de la
Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurídica, del
despacho de la máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria respectiva.

Artículo 141.-

El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendrá, entre otras, las

siguientes funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administración
Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalización e investigación de ilícitos tributarios.

2. Proporcionar a la Administración Tributaria el apoyo logístico que le sea solicitado en materia

de medios telemáticos, notificaciones, ubicación de contribuyentes, responsables y terceros, y
cualquier otra colaboración en el marco de su competencia, cuando le sea requerido, de acuerdo a
las disposiciones de este Código.

3. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en la intervención de libros, documentos,

archivos y sistemas o medios telemáticos objeto de la visita fiscal, y tomar las medidas de
seguridad para su conservación y tramitación al órgano competente, en cumplimiento de las
disposiciones de este Código.

4. Colaborar con la Administración Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o terceros,

opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue el acceso a las
dependencias, depósitos y almacenes, trenes y demás establecimientos, o el examen de los
documentos que deben formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios de la
Administración Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones.

5. Auxiliar y apoyar a la Administración Tributaria en la aprehensión preventiva de mercancías,

aparatos, instrumentos y demás accesorios objeto de comiso.

6. Actuar como auxiliar de los órganos jurisdiccionales en la práctica de las medidas cautelares.

7. Las demás funciones, y su coordinación con las autoridades y servicios conexos que le atribuyan
las leyes y demás instrumentos jurídicos.

Artículo 142.-

El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en este Código,

actuará a requerimiento de la Administración Tributaria respectiva o por denuncia, en cuyo caso
notificará a la Administración Tributaria, la cual dispondrá las acciones pertinentes a seguir

Artículo 143.-

La Administración Tributaria, en coordinación con el Resguardo Nacional Tributario, y de acuerdo a

los objetivos estratégicos y planes operativos, establecerá un servicio de información y
coordinación con organismos internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones
institucionales, y obtener programas de cooperación y asistencia técnica para su proceso de
modernización.

Artículo 144.-

La máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria respectiva conjuntamente con el

Comandante General de la Guardia Nacional dictarán las instrucciones necesarias para establecer
mecanismos adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los
objetivos estratégicos

Título V: De la Revisión de los Actos de la Administración Tributaria y de los Recursos

Administrativos

Capítulo I: De la Revisión de Oficio

Artículo 236.-

La Administración Tributaria podrá convalidar en cualquier momento los actos anulables,

subsanando los vicios de que adolezcan

Artículo 237.-

Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses legítimos, personales y
directos para un particular podrán ser revocados en cualquier momento, en todo o en parte, por la
misma autoridad que los dictó o por el respectivo superior jerárquico.

Artículo 238.-

No obstante lo previsto en el artículo anterior, la Administración Tributaria no podrá revocar, por

razones de mérito u oportunidad, actos administrativos que determinen tributos y apliquen
sanciones.

Artículo 239.-

La Administración Tributaria podrá en cualquier momento, de oficio o a solicitud de los

interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella

Artículo 240.-

Los actos de la Administración Tributaria serán absolutamente nulos en los siguientes casos:

1. Cuando así esté expresamente determinado por una norma constitucional, o sean violatorios de
una disposición constitucional.

2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carácter definitivo, y que haya creado
derechos subjetivos, salvo autorización expresa de la ley.

3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecución.

4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con

prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.

Artículo 241.-
La Administración Tributaria podrá en cualquier tiempo corregir de oficio o a solicitud de la parte
interesada errores materiales o de cálculo en que hubiere incurrido en la configuración de sus
actos. ítulo VI: De los Procedimientos Judiciales

Capítulo I: Del Recurso Cotencioso Tributario

Sección primera: De la interposición y admisión del recurso

Artículo 259.-

El recurso contencioso tributario procederá:

1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnación
mediante el recurso jerárquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso.

2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso
jerárquico éste hubiere sido denegado tácitamente conforme al artículo 255 este Código.

3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerárquico, en
los casos de actos de efectos particulares.

Parágrafo Primero: El recurso contencioso tributario podrá también ejercerse subsidiariamente al

recurso jerárquico en el mismo escrito, en caso de que hubiese expresa denegación total o parcial,
o denegación tácita de éste.

Parágrafo Segundo: No procederá el recurso previsto en este artículo:

1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto
en un tratado para evitar la doble tributación.

2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales.

En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las leyes.

Artículo 260.-

El recurso se interpondrá mediante escrito en el cual se expresarán las razones de hecho y de

derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artículo 340 del Código
de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deberá estar acompañado del documento o
documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio
administrativo.El error en la calificación del recurso no será obstáculo para su sustanciación,
siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carácter.
Artículo 261.-

El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días hábiles, contados a partir de la
notificación del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso
jerárquico, en caso de denegación tácita de éste.

Artículo 262.-

El recurso podrá interponerse directamente ante el tribunal competente, o por ante un juez con
competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podrá interponerse ante la
oficina de la Administración Tributaria de la cual emanó el acto.

Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el tribunal competente el juez o funcionario
receptor deberá remitirlo al tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes. El
recurrente podrá solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el
envío del recurso interpuesto.

Artículo 263.-

La interposición del recurso no suspende los efectos del acto impugnado; sin embargo, a instancia
de parte, el tribunal podrá suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso
que su ejecución pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnación se
fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la decisión que acuerde o niegue la
suspensión total o parcial de los efectos del acto, procederá recurso de apelación, el cual será oído
en el solo efecto devolutivo.La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la
Administración Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida ni objetada.

Parágrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensión de los efectos en vía
judicial, estuviere pendiente de decisión por parte del Tribunal o la misma hubiere sido negada, la
Administración Tributaria exigirá el pago de las cantidades determinadas, siguiendo el
procedimiento previsto en el Capítulo II del Título VI de este Código; pero el remate de los bienes
que se hubieren embargado se suspenderá si el acto no estuviere definitivamente firme. Si entre
los bienes embargados hubieren cosas corruptibles o perecederas, se procederá conforme a lo
previsto en el artículo 538 del Código de Procedimiento Civil.

No obstante, en casos excepcionales, la Administración Tributaria o el recurrente podrán solicitar

al Tribunal la sustitución del embargo por otras medidas o garantías.

Parágrafo Segundo: La decisión del Tribunal que acuerde o niegue la suspensión de los efectos en
vía judicial no prejuzga el fondo de la controversia.

Parágrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artículo, no se aplicará lo dispuesto en el

artículo 547 del Código de Procedimiento Civil.

Artículo 264.-
Se entenderá que el recurrente está a derecho desde el momento en que interpuso el recurso. En
los casos de interposición subsidiaria de éste, o en la forma prevista en el aparte único del artículo
262 de este Código, el Tribunal de oficio deberá notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar
donde ejerce su industria o comercio. En caso que no haya sido posible la notificación del
recurrente, el tribunal dejará constancia de ello en el expediente, y fijará un cartel en la puerta del
tribunal, dándose un término de diez (10) días de despacho, vencidos los cuales se entenderá que
el recurrente está a derecho.

Parágrafo Único: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto en la forma
prevista en el parágrafo primero del artículo 259 de este Código, el Tribunal deberá notificar
mediante oficio a la Administración Tributaria, con indicación del nombre del recurrente; el acto o
los actos cuya nulidad sea solicitada; órgano del cual emana, y la materia de que se trate; y
solicitará el respectivo expediente administrativo.

Artículo 265.-

La instancia se extinguirá por el transcurso de un (1) año sin haberse ejecutado ningún acto de
procedimiento. La inactividad del Juez, después de vista la causa, no producirá la perención.

Artículo 266.-

Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.

2. La falta de cualidad o interés del recurrente.

3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por
no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representación que se
atribuye, o porque el poder no esté otorgado en forma legal o sea insuficiente.

Artículo 267.-

Al quinto día de despacho siguiente a que conste en autos la última de las notificaciones de ley, el
Tribunal se pronunciará sobre la admisibilidad del recurso. Dentro de este mismo plazo, la
representación fiscal podrá formular oposición a la admisión del recurso interpuesto.

En este último caso, se abrirá una articulación probatoria que no podrá exceder de cuatro (4) días
de despacho, dentro de los cuales las partes promoverán y evacuarán las pruebas que consideren
conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciará dentro de los tres (3) días de
despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso.

Parágrafo Único: La admisión del recurso será apelable dentro de los cinco (5) días de despacho
siguientes, siempre que la Administración Tributaria hubiere formulado oposición, y será oída en
el solo efecto devolutivo. Si el tribunal resuelve inadmitir el recurso se oirá apelación en ambos
efectos, la cual deberá ser decidida por la alzada en el término de treinta (30) días continuos.
En ambos casos, las partes deberán presentar sus informes dentro de los diez (10) días de
despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada.

Artículo 268.-

Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artículo anterior, o desde que
conste en autos la devolución del expediente del Tribunal de Alzada que admitió el recurso,
quedará el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que
las partes solicitaren que se decida la causa como de mero derecho, o sólo con los elementos de
prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarará así.

Sección segunda: Del lapso probatorio

Artículo 269.-

Dentro de los primeros diez (10) días de despacho siguientes de la apertura del lapso probatorio,
las partes podrán promover las pruebas de que quieran valerse.

A tal efecto, serán admisibles todos los medios de prueba, con excepción del juramento y de la
confesión de funcionarios públicos cuando ella implique la prueba confesional de la
Administración. En todo caso, las pruebas promovidas no podrán admitirse cuando sean
manifiestamente ilegales o impertinentes.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria y el contribuyente deberán señalar, sin acompañar,

la información proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su
posición competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez.

Artículo 270.-

Dentro de los tres (3) días de despacho siguientes al vencimiento del lapso de promoción, las
partes podrán oponerse a la admisión de las pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales
o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez, dentro de los tres (3) días de despacho
siguientes, providenciará los escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes, y
desechando las que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.

Parágrafo Único: Haya habido o no oposición, tanto la negativa de las pruebas como su admisión
serán apelables dentro de los cinco (5) días de despacho siguientes. En ambos casos la apelación
se oirá en el solo efecto devolutivo.

Artículo 271.-

Admitidas las pruebas o dadas por admitidas conforme a los artículos precedentes, se abrirá un
lapso de veinte (20) días de despacho para la evacuación de las pruebas; pero si hubieren de
practicarse algunas mediante comisión dada a otro tribunal, se hará el cómputo conforme lo prevé
el artículo 400 del Código de Procedimiento Civil.
Artículo 272.-

El tribunal podrá dar comisión para la práctica de cualesquiera diligencias de sustanciación o de

ejecución a los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no serán
aplicables las excepciones establecidas en el aparte único del artículo 234 del Código de
Procedimiento Civil.

Artículo 273.-

A los efectos de la promoción, evacuación y valoración de las pruebas, los jueces tendrán por regla
las disposiciones que al efecto establezca el Código de Procedimiento Civil, el Código Civil y otras
leyes de la República.

Sección tercera: De los informes de las partes y del auto para mejor proveer

Artículo 274.-

Al decimoquinto día de despacho siguiente al vencimiento del lapso probatorio, las partes
presentarán los informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el tribunal.

Artículo 275.-

Cada parte podrá presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria,
dentro de los ocho (8) días de despacho siguientes, durante las horas en que despache el tribunal,
y siempre que hubiesen presentado sus correspondientes informes.

Parágrafo Único: El tribunal, cuando el caso así lo amerite, podrá disponer que tanto los informes
como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral.

Artículo 276.-

Vencido el término para presentar informes, dentro del lapso perentorio de quince (15) días de
despacho siguientes, podrá el tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer,
con arreglo a la disposición contenida en el artículo 514 del Código de Procedimiento Civil.

Parágrafo Único: La evacuación de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer no podrá
exceder en ningún caso de quince (15) días de despacho.

Sección cuarta: De la sentencia

Artículo 277.-

Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o pasado el término
señalado para su cumplimiento, el tribunal dictará su fallo dentro de los sesenta (60) días
continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola vez, por causa grave sobre la cual el Juez hará
declaración expresa en el auto de diferimiento, y por un plazo que no excederá de treinta (30)
días continuos.
Parágrafo Primero: En caso de que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo
deberá dejarse transcurrir íntegramente a los efectos de la apelación. Los jueces procurarán
sentenciar las causas en el orden de su antigüedad.

La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artículo o de su diferimiento deberá ser
notificada a las partes, sin lo cual no correrá el lapso para interponer la apelación.

Parágrafo Segundo: Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este artículo, el lapso
para interponer la apelación empezará a correr una vez que conste en autos la última de las
notificaciones.

Artículo 278.-

De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias que
causen gravamen irreparable, podrá apelarse dentro del lapso de ocho (8) días de despacho,
contados conforme lo establecido en el artículo anterior.

Cuando se trate de la determinación de tributos o de la aplicación de sanciones pecuniarias, este

recurso procederá sólo cuando la cuantía de la causa exceda de cien unidades tributarias (100
U.T.) para las personas naturales, y de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) para las personas
jurídicas.

Artículo 279.-

El procedimiento a seguir en la segunda instancia será el previsto en la ley que rige el Tribunal
Supremo de Justicia.

Sección quinta: De la ejecución de la sentencia

Artículo 280.-

La ejecución de la sentencia corresponderá al Tribunal Contencioso Tributario que haya conocido

de la causa en primera instancia, una vez que la sentencia haya quedado definitivamente firme,
pasada con autoridad de cosa juzgada. En este caso, el Tribunal, a petición de la parte interesada,
decretará su ejecución.

Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el tribunal fijará en el decreto un
lapso que no será menor de tres (3) días de despacho ni mayor de (10) diez, para que la parte
vencida efectúe el cumplimiento voluntario, y no podrá comenzar la ejecución forzosa hasta que
haya transcurrido íntegramente dicho lapso.

A los efectos de suspender la ejecución, se seguirá lo establecido en el artículo 525 del Código de
Procedimiento Civil.

Parágrafo Único: En los casos en que existieren bienes embargados en virtud de lo establecido en
el artículo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crédito tributario, se rocederá
inmediatamente al remate de estos bienes conforme a lo establecido en los artículos 284 y
siguientes de este Código.

Artículo 281.-

Transcurrido el lapso establecido en el artículo anterior sin que se hubiese cumplido

voluntariamente la sentencia, se procederá a la ejecución forzada. Dentro de esta oportunidad, el
representante del Fisco solicitará, y el tribunal así lo acordará, el embargo ejecutivo sobre bienes
propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecución, más una cantidad
suficiente estimada prudencialmente por el tribunal, para responder del pago de intereses y costas
del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitará al monto de la demanda
más la estimación de los intereses y costas.

En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hacerse dichas
evaluaciones, se embargará cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la operación de
que trata este artículo.

Artículo 282.-

El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podrá hacer oposición a la

ejecución demostrando fehacientemente haber pagado el crédito fiscal, a cuyo efecto deberá
consignar documento que lo compruebe.

Asimismo, podrá alegar la extinción del crédito fiscal conforme a los medios de extinción previstos
en este Código.

Parágrafo Único: En estos casos, se abrirá de pleno derecho una articulación probatoria que no
podrá exceder de cuatro (4) días de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las
pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el tribunal resolverá al día de despacho
siguiente del lapso concedido.

El fallo que declare con lugar la oposición planteada será apelable en ambos efectos, y el que la
declare sin lugar será apelable en un solo efecto. La decisión que resuelva cualquiera de los casos
previstos en este artículo no impedirá el embargo de los bienes, pero no podrá procederse al
remate de éstos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia.

Artículo 283.-

Ordenado el embargo, el Juez designará al Fisco como depositario de los bienes, cuando el
representante de éste lo solicitare.

Artículo 284.-

Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de oposición por la

alzada sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se ordenará el remate de los bienes
embargados, el cual se seguirá por las reglas del Código de Procedimiento Civil.
Las formalidades del cartel de remate se seguirán por la disposición contenida en el artículo 286
de este Código.

Artículo 285.-

El Tribunal procederá a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que efectúe el justiprecio de
los bienes embargados. El perito avaluador deberá presentar sus conclusiones por escrito en un
plazo que fijará el tribunal, y que no será mayor de quince (15) días de despacho contados a partir
de la fecha de su aceptación.

Cualquiera de las partes puede impugnar el avalúo, en cuyo caso se procederá a la designación de
peritos conforme a las reglas del Código de Procedimiento Civil.

Artículo 286.-

Consignados los resultados del avalúo, se procederá, dentro de los diez (10) días de despacho
siguientes, a la publicación de un solo cartel de remate en uno de los diarios de mayor circulación
en la ciudad sede del tribunal.

Dicho cartel deberá contener:

1. Identificación del ejecutante y del ejecutado.

2. Naturaleza e identificación de los bienes objeto del remate.

3. Certificación de gravámenes, cuando se trate de bienes inmuebles.

4. El justiprecio de los bienes.

5. Base mínima para la aceptación de posturas, la cual no podrá ser inferior a la mitad del
justiprecio, cuando se trate de bienes inmuebles.

6. Lugar, día y hora en que haya de practicarse el remate.

Copia de dicho cartel deberá fijarse a las puertas del Tribunal.

Artículo 287.-

Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se procederá, en el día, lugar y hora

señalados, a la venta de los bienes en pública subasta por el Juez u otro funcionario judicial
competente.

Artículo 288.-

Si no quedase cubierto el crédito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco podrá pedir al
tribunal que decrete los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos
Título VII: Disposiciones Transitorias y Finales

Capítulo I: Disposiciones Transitorias

Artículo 333.-

Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicación de este Código en la Gaceta Oficial,
deberán crearse o ponerse en funcionamiento Tribunales Contenciosos Tributarios en diferentes
ciudades del país, con la finalidad de garantizar la tutela judicial efectiva de las partes, y el
adecuado desenvolvimiento de los procedimientos judiciales. Los tribunales de la jurisdicción civil
ordinaria seguirán conociendo del juicio ejecutivo previsto en este Código, hasta tanto se creen los
Tribunales Contenciosos Tributarios previstos en el encabezamiento de este artículo.

Parágrafo Único: Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de la jurisdicción
contencioso tributaria, corresponderá a los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario el
conocimiento de los recursos establecidos en el Capítulo I del Título VI de este Código.

Artículo 334.-

Hasta tanto se cree la jurisdicción penal especial, conocerán de los ilícitos sancionados con pena
restrictiva de la libertad, los tribunales de la jurisdicción penal ordinaria.

Artículo 335.-

Hasta tanto se dicte el Código Orgánico Aduanero, se aplicará respecto de los tributos aduaneros
lo previsto en el artículo 1 de este Código.

Artículo 336.-

Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se aplicarán en
materia de acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, las disposiciones establecidas en
los artículos 220 al 229 de este Código.

Artículo 337.-

Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de este Código, se aplicarán las
normas previstas en el Código Orgánico Tributario de 1994.

Artículo 338.-

Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 79 de este Código, y hasta tanto se reforme la

legislación especial que regula los ilícitos aduaneros, será sancionado con multa equivalente al
300% del valor de las mercancías declaradas y perderá el derecho a recibir cualquier beneficio
fiscal durante un período de cinco (5) años contados a partir de la fecha en que la infracción fuere
comprobada, el que mediante acción u omisión incurra en alguno de los siguientes ilícitos:

1. La simulación de una exportación con el objeto de obtener un beneficio fiscal.

2. Cuando el volumen o el valor de las mercancías declaradas no se correspondan con las
mercancías exportadas.

3. La desviación de las mercancías exportadas a cualquier lugar del territorio nacional.

4. La introducción de mercancías al territorio nacional destinadas al extranjero con el objeto de

obtener un beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la reintroducción o reimportación de las
mismas.

5. La omisión en la declaración de reintroducción o reimportación de mercancías, sin haber

manifestado la obtención de un beneficio fiscal.

6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado o no emitido por el órgano o

funcionario autorizado, o emitido por éste en forma irregular, obtenga o intente obtener un
beneficio fiscal.

Parágrafo Único: La sanción prevista en este artículo se aplicará sin perjuicio de la pena de comiso
o de cualquier otra sanción administrativa o penal a que hubiere lugar, de conformidad con lo
establecido en la normativa especial aduanera.

Artículo 339.-

Mediante ley podrá establecerse un régimen simplificado de tributación sobre base presuntiva, el
cual será autónomo e integrado, que sustituirá el pago de tributos que ella determine. Dicha ley
deberá consagrar normas relativas a los sujetos pasivos, determinación de la obligación, facultades
de la Administración Tributaria, y en general todas aquellas disposiciones que permitan la
aplicación y cumplimiento del régimen.

Igualmente, la ley establecerá las sanciones pertinentes de manera excepcional y exclusiva para
los supuestos en ella previstos.